• 營利事業遭受地震影響，如何申請災害損失報備
• 營業人銷售免徵營業稅貨物或勞務，除符合免用或免開統一發票規定外，仍應依法開立免稅統一發票
• 向法院聲請拋棄繼承後即喪失繼承人身分，拋棄繼承權人的相關扣除額亦不能從遺產總額減除
• 醫療機構受僱醫師的勞務報酬屬薪資所得，非屬執行業務所得
• 被繼承人死亡前2年內贈與農業用地免併入遺產課稅
• 逾期貨物可向海關申請自行銷毀貨物
• 綜合所得稅申報符合一定條件者，可提早取得退稅款
• 海關呼籲科技產業園區區內事業憑領用數除帳之保稅貨品應事先申請核准
• 為加速災害損失報備及審查流程，修訂調高個人災害損失書面審核金額為30萬元
• 公司適用研究發展投資抵減，列報費用應符合規定
• 公司或有限合夥事業現金投資「國家戰略重點文化創意產業」適用租稅優惠，應留意相關規定
• 私人間直接買賣未上市(櫃)公司股票，仍須繳納證券交易稅
• 營業人經查獲短報進口貨物完稅價格由海關補徵之營業稅額不得申報扣抵銷項稅額
• 修訂電子半導體生產設備製造業等5行業之製造業原物料耗用通常水準
• 營利事業CFC申報將於113年5月首次辦理，營利事業如持有受控外國企業者應及早預作準備
• 綜所稅申報 勤業眾信教戰財團法人洞悉免稅標準
• 外籍員工所得扣繳 有眉角
• 企業購地拆屋重建 列成本
• 小心遺產稅變貴！拋棄繼承前請留意遺產扣除額
• 採購股東會紀念品 不得扣抵
• 企業加薪加成減稅 三個放寬
• 呆帳損失 留意申報年度
• 企業列報折舊費節稅有術 採平均法處於虧損或新創等四情形較適合
• 個人大陸地區所得是否併同台灣地區所得申報的考慮
• 大陸台資企業減資實務

營利事業遭受地震影響，如何申請災害損失報備

財政部中區國稅局表示，113年4月3日發生強烈地震，造成部分地區出現災情，營利事業之商品、原物料或固定資產等若因此受到損害，應於災害損失發生後次日起30日內，檢具清單及證明文件向所轄稽徵機關報備後，得於辦理113年度營利事業所得稅結算申報時，列報災害損失。
中區國稅局特別說明相關規定如下：
一、除符合下列情形及檢附相關證明文件者，得予書面審核外，應依規定實地勘查，核實認定：
（一）受損標的物投有保險部分或可提供會計師簽證報告者，不論金額多寡，均予書面審核。
（二）受損標的物未投有保險部分，報備損失金額在新臺幣（下同）500萬元以下者。
二、應檢附之證明文件及資料：
（一）消防機關出具之火災證明（非屬火災損失者免附）。
（二）災害現場及毀棄物之照片（須加註日期）。
（三）保險或公證公司出具之損失清單（未投保者免附）。
（四）營利事業固定資產或商品、原物料災害報告表。其屬固定資產，並須檢附截至災害發生前一日之財產目錄及為回復原狀所支出之憑證影本。
營利事業如有遭受地震等災害損失，應立即拍照存證，並檢附相關證明文件於災害發生後30日內報請所轄稽徵機關辦理。該局並提醒除了可以臨櫃辦理與書面郵寄申請外，請多利用財政部稅務入口網（https://www.etax.nat.gov.tw）線上申請，快速又省時。

營業人銷售免徵營業稅貨物或勞務，除符合免用或免開統一發票規定外，仍應依法開立免稅統一發票

財政部臺北國稅局表示，營業人銷售貨物或勞務時，應依統一發票使用辦法規定，開立統一發票與買受人，除符合同辦法第4條規定得免用或免開統一發票外，縱該貨物或勞務經核准免徵營業稅，其銷售免稅貨物或勞務之銷售額仍應依法開立免稅統一發票。
該局舉例說明，甲公司受託拍賣名畫，拍定價格為新臺幣（下同）6,500萬元，雖經文化部依文化藝術事業減免營業稅及娛樂稅辦法認可符合藝術品銷售收入及文化勞務收入免徵營業稅，惟非屬統一發票使用辦法第4條得免用或免開統一發票之範圍，甲公司銷售時未依規定開立免稅統一發票交付買受人，經該局按稅捐稽徵法第44條第1項規定，就甲公司未依法給與他人憑證，經查明認定之總額6,500萬元，處5%以下罰鍰，並依同法條第2項處罰金額最高不得超過100萬元之規定，裁處罰鍰100萬元。

向法院聲請拋棄繼承後即喪失繼承人身分，拋棄繼承權人的相關扣除額亦不能從遺產總額減除

為促進所得分配公平，兼顧被繼承人遺屬生活，遺產及贈與稅法訂有相關親屬扣除額的規定，給予一定數額的遺產免徵遺產稅之法定權益，但繼承人如果拋棄繼承權，因拋棄繼承權人所生的相關扣除額，就不能扣除，民眾在作出拋棄繼承權的決定前，應一併考慮對遺產稅扣除額的影響。
財政部高雄國稅局說明，遺產及贈與稅法第17條第1項第1款至第5款分別就被繼承人的遺屬依親屬別訂有不同數額的扣除額，例如113年發生的繼承案件，遺有配偶者可自遺產中扣除新臺幣（下同）553萬元、繼承人為成年直系血親卑親屬每人可扣除56萬元、遺有父母者則各可扣除138萬元；這些人當中如果有重度以上身心障礙者，每人還可加扣693萬元，目的是為了讓被繼承人的遺孤獲得適當的生活保障，但是如果有人選擇拋棄繼承權，就不適用其相關扣除額的規定。
該局舉例，甲君於113年1月死亡，遺留財產總額計3,800萬元，父親健在，甲君配偶為重度身心障礙者，子女2人皆已成年，甲君遺產稅原本可減除的扣除額計1,634萬元【553萬元（配偶）＋112萬元（56萬元*子女2人）＋138萬元（父）＋693萬元（配偶重度身心障礙）＋138萬元（喪葬費）】，應納遺產稅額為83.3萬元【（3,800萬元－免稅額1,333萬元－扣除額1,634萬元）*稅率10%】；因家族成員希望甲君遺產全部由兒子1人繼承，甲君的配偶及女兒因而向法院聲請拋棄繼承，如此一來，因配偶及女兒所生的扣除額就減少了1,302萬元（553萬元＋56萬元＋693萬元），甲君遺產稅扣除額只剩下332萬元，應繳納的遺產稅額為213.5萬元【（3,800萬元－免稅額1,333萬元－扣除額332萬元）*稅率10%】，甲君的配偶和女兒拋棄繼承的決定，讓甲君遺產稅差了130.2萬元，家屬懊悔不已！

醫療機構受僱醫師的勞務報酬屬薪資所得，非屬執行業務所得

財政部臺北國稅局表示，受雇於醫療機構的醫師所領取的勞務報酬屬於薪資所得，非執行業務所得，醫療機構在申報扣繳憑單時應依正確所得類別申報，受雇醫師在申報綜合所得稅時，亦應依薪資所得類別申報，不得再減除執行業務所得之必要費用。
該局說明，醫師領取醫療機構給付之勞務報酬，依醫師與醫療機構之間關係的不同，有薪資所得及執行業務所得2種，如醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係，應認屬僱傭關係，是以公私立醫療機構、醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記的醫師，從事醫療及相關行政業務的勞務報酬為薪資所得，另醫師2人以上共同出資，以聯合執業模式經營診所，共同負擔成本及必要費用，且診所申請設立登記的負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者，其執業醫師依聯合執業合約所分配的盈餘得適用執行業務所得規定課稅。
該局舉例說明，甲為A診所設立登記負責醫師，聘僱乙為A診所執業醫師，甲、乙2人明知乙未負擔A診所盈虧風險（執行業務的成本及必要費用），卻合意偽造合夥契約書，將乙記載為合夥執業醫師，並將給付與乙的薪資所得於辦理扣繳憑單申報時故意開立為執行業務所得，乙亦明知A診所開立的扣繳憑單所得類別有誤，仍故意以執行業務所得類別申報綜合所得稅，經該局查獲，以正確的所得類別核課稅捐並依規定裁處罰鍰。
該局提醒，醫療機構及執業醫師應注意醫師的執業身分，於申報扣繳憑單及辦理綜合所得稅結算申報時皆應依正確的所得類別申報，以免因漏報所得額而遭受處罰。

被繼承人死亡前2年內贈與農業用地免併入遺產課稅

財政部高雄國稅局接獲王先生來電詢問，王父113年3月1日往生，王父於112年12月20日曾贈與王先生農業用地1筆，該筆贈與農業用地是否應併入王父遺產總額課稅？
該局表示，被繼承人死亡前2年內贈與配偶、直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹、祖父母及各該親屬配偶之財產，依遺產及贈與稅法第15條規定，視為被繼承人之遺產，應併入遺產總額課稅。該法條之立法目的係在避免當事人於死亡前短期間內藉贈與財產規避遺產稅，惟該贈與標的若法律上已規定免課徵遺產稅的話，被繼承人生前贈與行為應非規避遺產稅，依財政部88年6月8日台財稅第881915685號函規定，無須再將其併入被繼承人遺產總額課稅。
該局進一步說明，以王先生案例來說，父親在死亡前2年贈與農業用地給王先生繼續經營農業生產使用，因為在贈與該土地時，符合遺產及贈與稅法第17條第1項第6款得自遺產總額中扣除不課遺產稅的規定，所以該贈與行為不是為了規避遺產稅所為的死亡前贈與，免依遺產及贈與稅法第15條規定併入遺產總額課稅。

逾期貨物可向海關申請自行銷毀貨物

基隆關表示，對於納稅義務人逾期不報關、不繳稅、不退運或聲明放棄的貨物，依關稅法第96條規定，海關得將其貨物變賣，無法變賣而需銷毀時，應通知納稅義務人限期在海關監視下自行銷毀，屆期未銷毀者，海關得代位銷毀，惟仍須由納稅義務人負擔有關費用。籲請納稅義務人如期加速貨物銷毀時程並降低負擔成本，可向海關申請自行銷毀貨物。
基隆關說明，若由海關執行代位銷毀，因銷毀作業須依據政府採購法規定辦理招標及簽訂契約，惟囿於貨物屬性、案件數量、櫃場位置等因素，招標時程難以掌控。爰為加速處理逾期貨物銷毀作業，納稅義務人獲知貨物需銷毀時，應儘速委託環境部公告許可的公民營清除處理機構，向本關申請辦理自費自行銷毀，除可減少存倉期間所衍生的倉租及貨櫃延滯費，還能降低營運成本負擔。
基隆關進一步說明，倘民眾申請自行銷毀，可至環境部資源循環署官網（網址：https://www.reca.gov.tw，路徑：機構業者/清除處理業者），即可查詢公民營清除處理機構，依進口貨物相關屬性及存倉地點等條件，尋找合適的環保處理清除業者辦理銷毀。

綜合所得稅申報符合一定條件者，可提早取得退稅款

5月報稅季又到了，財政部南區國稅局表示，納稅義務人於今(113)年5月31日前完成112年度綜合所得稅結算申報之退稅案件，符合下列情形之一，將列入第1批退稅範圍，優先在今年7月31日領到退稅款：
一、5月31日前以網路申報(含手機報稅)。
二、5月31日前以稅額試算利用線上登錄或電話語音回復確認：電話語音回復僅限納稅義務人於111年度結算申報以本人帳戶成功完成辦理繳(退)稅，且112年度亦選擇沿用該帳戶辦理退稅者。
三、5月10日前向納稅義務人戶籍所在地國稅局之分局、稽徵所，以稅額試算服務紙本回復之案件。
該局說明，符合第1批退稅案件，納稅義務人於申報時如填妥本人、配偶或申報受扶養親屬於金融機構或郵局的存款帳號者，退稅款在7月31日即會直撥入帳；未提供存款帳號者，國稅局會在同日寄出退稅憑單。
該局特別提醒，今年5月申報期間採用二維條碼及人工申報方式之退稅案件，係列為第2批退稅，必須等到今年10月31日才退稅，建議習慣使用該兩種方式辦理結算申報的民眾，今年改以網路或手機報稅，可提早在7月31日拿到退稅款。
該局最後籲請民眾，選擇以存款帳戶直撥(轉帳)退稅，不僅可免持退稅憑單往返金融(郵局)機構及等待票據交換，也不必擔心退稅憑單遺失、忘記兌領或遭到冒領，省時、便利又安全。

海關呼籲科技產業園區區內事業憑領用數除帳之保稅貨品應事先申請核准

財政部關務署表示，科技產業園區區內事業之保稅貨品，如屬研發使用之原料或物（燃）料，或因情形特殊不易收集報廢之物（燃）料，除屬未經公告准許輸入之大陸地區物品外，因實務作業上有憑領用數量核銷保稅帳冊需求，應事先向海關申請核准。
關務署進一步說明，科技產業園區區內事業因研發產品需要，有不易評估投入之原料或物（燃）料數量情形，以及物（燃）料因價格低廉、體積微小不易點數、使用後即行消耗或具劇毒性等特殊原因，致不易收集報廢，難以憑報廢清冊除帳者，得依科技產業園區保稅業務管理辦法第8條之1規定，申請憑領用數除帳，以簡化帳冊管理並降低行政作業成本。
關務署呼籲業者，為確保國課並利海關控管保稅貨品流向，倘有憑領用數除帳需求，應事先向海關申請核准，並將相關領用單據妥善保存3年供查核；保稅貨品領用後本質仍屬應課關稅之進口貨品，僅係處於暫緩課徵關稅之保稅狀態，若輸往課稅區，請業者注意仍應按出廠型態報關繳稅，避免受罰。

為加速災害損失報備及審查流程，修訂調高個人災害損失書面審核金額為30萬元

財政部北區國稅局表示，各地區國稅局為協助遭受不可抗力災害的受災民眾快速取得稽徵機關核發的災害損失證明，共同修訂調高個人災害損失書面審核金額為新臺幣（下同）30萬元，倘申報損失金額在30萬元以下，民眾只要於申報期限內填報個人災害損失申報（核定）表，並檢具受損財產的照片或有關憑證，國稅局將予以書面審核，免再派員實地勘查。
該局指出，此次調整個人災害損失書面審核金額，係參酌87年至113年第1季消費者物價指數累計平均漲幅、營造工程物價指數累計平均漲幅、國產與進口品物價指數累計平均漲幅，並綜合考量國稅稽徵人力及外界反映意見，將個人適用災害損失書面審核金額，由15萬元調高為30萬元，加速災害損失報備及審查流程，以簡政便民。
該局進一步說明，為主動協助及輔導0403花蓮震災受災戶申請各項稅捐減免，秉持從優、從寬原則，除於災害發生後迅即成立「花蓮震災緊急應變小組」，並將該局轄區（新北市、桃園市、基隆市、新竹市、新竹縣、宜蘭縣、花蓮縣、金門縣及連江縣）申請災害損失的受理期間，統一延長為3個月（自113年4月4日起算3個月），俾轄區納稅義務人有充裕時間清理家園及申請稅捐減免。
該局補充提醒，納稅義務人可憑國稅局核發的災害損失證明，在114年5月辦理本（113）年度綜合所得稅結算申報時，列報災害損失列舉扣除，但已有保險賠償、救濟金部分，應列為災害損失的減項，按實際可扣除金額列報。
個人災害損失相關書表，請至財政部稅務入口網（https://www.etax.nat.gov.tw）書表及檔案下載/申請書表及範例下載/綜合所得稅/個人災害損失申報（核定）表，自行下載及列印。

公司適用研究發展投資抵減，列報費用應符合規定

財政部北區國稅局表示，為鼓勵產業積極投入研究發展，以達到產業創新之目的，凡屬最近3年內無違反環境保護、勞工或食品安全衛生相關法律且情節重大情事之公司或有限合夥事業，經中央目的事業主管機關審認所從事之研究發展活動具有高度之創新，且支出項目符合「公司或有限合夥事業研究發展支出適用投資抵減辦法」（以下簡稱研發投資抵減辦法）規定者，於辦理當年度營利事業所得稅結算申報時，得選擇按支出金額15％抵減當年度應納營利事業所得稅額，或按支出金額10％自當年度起3年內抵減各年度應納營利事業所得稅額，惟所抵減稅額以不超過當年度應納營利事業所得稅額30％為限。
該局說明，依研發投資抵減辦法第5條規定，所稱研究發展支出，包含（一）專門從事研究發展工作全職人員之薪資。（二）具完整進、領料紀錄，並能與研究計畫及紀錄或報告相互勾稽，專供研究發展單位研究用之消耗性器材、原料、材料及樣品之費用。（三）專為研究發展購買或使用之專利權、專用技術及著作權之當年度攤折或支付費用。（四）專為用於研究發展所購買之專業性或特殊性資料庫、軟體程式及系統之費用。（五）專門從事研究發展工作全職人員參與研究發展專業知識之教育訓練費用。
該局進一步說明，並非由研究發展單位所產生之所有費用均可申請投資抵減，例如：行政管理、例行性資料蒐集、例行性檢驗、例行性開發市場業務、為確定客戶接受度從事試製所耗用之原材料、市場研究、市場測試、消費性測試、廣告或品牌研究、因銷售行為之認證測試費用、或專門從事研發工作全職人員非屬教育訓練活動費用之差旅費、保險費及膳雜費支出，均不得認列為研究發展費用或支出之範圍。
該局舉例說明，轄內甲公司於110年度營利事業所得稅結算申報時，將研發部門行政管理支出、產品開發完成後從事試製所耗用之原材料支出及非屬消耗性器材費用列報於「專供研究發展單位研究用之消耗性器材、原料、材料及樣品之費用」項下，雖該研究計畫業經主管機關審認符合高度創新，惟其列報之前揭費用非屬研究發展費用或支出得認列之範圍，經該局剔除後補稅近百萬元。
該局特別提醒，公司申報適用研究發展投資抵減租稅優惠，應留意相關費用或支出是否符合上開規定，以免因申報錯誤而遭調整補稅。

公司或有限合夥事業現金投資「國家戰略重點文化創意產業」適用租稅優惠，應留意相關規定

財政部北區國稅局表示，為促進我國原生文化內容智慧財產開發、產製及流通，文化創意產業發展法於112年5月31日增訂第27條之1，並已配合發布子辦法「公司或有限合夥事業投資國家戰略重點文化創意產業投資抵減辦法」，對於以現金投資國家戰略重點文化創意產業且符合相關規定的公司或有限合夥事業，提供租稅優惠，前揭辦法施行期間自112年6月2日起至122年6月1日止。
該局進一步說明，公司或有限合夥事業以現金投資於經文化部核定之文化創意事業公司、有限合夥事業或專案，成為其投資人達2年者，得以其投資金額20％，自有應納營利事業所得稅之年度起，按投資年度順序，依序於5年內抵減各年度應納營利事業所得稅額。
該局指出，前項投資人如為創業投資事業，其依規定原可抵減之金額，應由其營利事業股東或合夥人依持有該創業投資事業股份或出資額比例，計算可享投資抵減金額，自創業投資事業成為投資人第3年度起，按創業投資事業投資年度順序，依序於5年內抵減該創業投資事業之營利事業股東或合夥人各年度應納營利事業所得稅額。
該局特別提醒，公司或有限合夥事業於同一年度合併適用前揭投資抵減及其他法令所定投資抵減時，其當年度合計得抵減總額以不超過當年度應納營利事業所得稅額50％為限。但依其他法律規定當年度為最後抵減年度且抵減金額不受限制者，不在此限。

私人間直接買賣未上市(櫃)公司股票，仍須繳納證券交易稅

最近台股行情熱絡，除上市（櫃）公司股票交易外，許多投資人也會買賣未上市（櫃）公司股票，但卻忽略買賣屬依公司法第161條之2或第162條規定發行之未上市（櫃）公司股票仍須繳納證券交易稅。
財政部高雄國稅局表示，依證券交易稅條例第1條規定，凡買賣有價證券，除各級政府發行之債券外，應依法徵收證券交易稅；至所稱「有價證券」，係指各級政府發行之債券，公司發行之股票、公司債及經政府核准得公開募銷之其他有價證券。而買賣上述「公司發行之股票」，係指買賣依公司法第162條規定經銀行簽證印製發行之實體股票或依公司法第161條之2規定公司所發行之股份已洽證券集中保管事業機構登錄之無實體股票，均屬證券交易行為，應依證券交易稅條例規定徵收證券交易稅；股票如由持有人直接出讓與受讓人者，應由受讓人（即買受人）於買賣交割當日依規定稅率代徵，並於代徵次日向國庫繳納證券交易稅。
該局舉例說明，證券出賣人王先生於113年4月2日出售持有未上市（櫃）甲股份有限公司（下稱甲公司）股票10,000股與張小姐，每股成交價格20元，如果甲公司股票是依公司法第162條規定簽證發行之實體股票，或是依公司法第161條之2規定發行之無實體股票，則甲公司股票即為證券交易稅條例所稱「有價證券」，王先生出售甲公司股票屬證券交易行為，張小姐應於買賣交割當日（113年4月2日）代徵證券交易稅稅額600元（即每股成交價格20元*成交股數10,000股*稅率3‰），並於次日（113年4月3日）填具繳款書向國庫繳納。
該局特別提醒私人間直接買賣未上市（櫃）公司股票時，可先向被投資公司確認，如該公司股票是依公司法第161條之2或第162條規定發行者，則為證券交易稅課稅範圍，買受人（代徵人）應於買賣交割當日代徵證券交易稅，並於次日向國庫繳納稅款。

營業人經查獲短報進口貨物完稅價格由海關補徵之營業稅額不得申報扣抵銷項稅額

財政部臺北國稅局表示，營業人經查獲短報進口貨物完稅價格由海關補徵之營業稅額，不得申報扣抵銷項稅額。
該局說明，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第15條規定，營業人當期銷項稅額，扣減進項稅額後之餘額，為當期應納或溢付營業稅額；同法施行細則第30條第2項第1款規定，營業人進口貨物，經查獲短報進口貨物完稅價格，並有營業稅法第51條第1項各款漏稅情形之一，經認屬違章案件者，則海關對其補徵之營業稅額，不得提出申報扣抵銷項稅額。
該局舉例說明，甲營業人進口貨物短報進口貨物完稅價格，經海關查獲補徵營業稅額，其於申報當期營業稅時，因誤將海關核發加註「此為違章案件稅單，營業人不得列入扣抵銷項稅額，以免受罰」提醒文字之「海關進口貨物稅費繳納證兼匯款申請書」第二聯（扣抵聯）申報扣抵銷項稅額，經稽徵機關查獲涉有虛報進項稅額情事，除補徵營業稅外，並依營業稅法第51條第1項第5款規定，按所漏稅額處5倍以下罰鍰。
營業人如有將不得扣抵之進項憑證申報扣抵銷項稅額者，於未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向轄區國稅局補報並補繳所漏稅款，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，加息免罰。

修訂電子半導體生產設備製造業等5行業之製造業原物料耗用通常水準

財政部臺北國稅局表示，財政部近日核定電子半導體生產設備製造業等5行業之製造業原物料耗用通常水準，營利事業於申報112年度營利事業所得稅結算申報案件時，請注意相關增修訂內容，以正確計算原物料實際耗用情形是否超過所屬業別之通常水準。
該局說明，製造業原物料耗用通常水準係由國稅局會同專家學者進行實地調查，並洽詢各該業同業公會及有關機關意見擬訂，報請財政部核定。本次修訂電子半導體生產設備製造業、通訊器材業、脫水食品業、瀝青混擬土及其製品業、太陽能產業等業別之原物料耗用通常水準，自112年度營利事業所得稅結算申報案件開始適用，修訂資料已置於該局網站（https：//www.ntbt.gov.tw/首頁/主題專區/稅務專區/營利事業所得稅/營所稅結算申報專區/一、申報資訊/（三）各業類標準/2.製造業原物料耗用通常水準調查報告）。
該局呼籲，製造業原物料耗用通常水準係供徵納雙方在辦理營利事業所得稅結算申報及查核時遵循，營利事業於計算原物料耗用情形時，請確認申報年度該行業所適用之通常水準，以免誤採用以往年度之原物料耗用通常水準，以致超耗計算不符規定而遭調整補稅。

營利事業CFC申報將於113年5月首次辦理，營利事業如持有受控外國企業者應及早預作準備

財政部中區國稅局彰化分局表示，為避免營利事業藉由在低稅負國家或地區成立受控外國企業（Controlled Foreign Company，以下簡稱CFC），保留應歸屬我國營利事業之盈餘不分配，規避我國納稅義務，我國已於105年7月27日增訂所得稅法第43條之3，建立營利事業CFC制度，並經行政院於111年1月14日核定自112年度施行，以接軌國際反避稅趨勢及維護租稅公平。今（113）年5月為首次申報，營利事業應及早瞭解及準備。
該分局整理營利事業CFC制度重點如下，供營利事業參考：
一、我國營利事業及其關係人直接或間接持有在我國境外低稅負國家或地區之關係企業股份或資本額合計達50%以上或對該外國企業具有重大影響力者，該境外關係企業即符合CFC定義。
二、CFC於所在國家或地區有實質營運活動或CFC當年度盈餘（單計或合計）在新臺幣700萬元以下者，得豁免適用CFC規定。
三、我國營利事業認列CFC投資收益，係以CFC當年度盈餘，減除依CFC所在國家或地區法律規定提列的法定盈餘公積、限制分配項目及以前年度經稽徵機關核定各期虧損後的餘額，按其直接持有該CFC股份或資本額的比率及持有期間計算，認列投資收益，計入當年度所得額課稅。
四、為避免重複課稅，營利事業於實際獲配CFC股利或盈餘時，其已認列CFC投資收益並計入當年度所得額課稅部分，不計入獲配年度所得額課稅；已依所得來源地稅法規定繳納的股利或盈餘所得稅，得依規定辦理國外稅額扣抵；出售CFC股份時，調整處分損益。

綜所稅申報 勤業眾信教戰財團法人洞悉免稅標準

社會福利機構、慈善團體、基金會等非以營利為目的所設立之財團法人組織，其創立目的通常具有公益性，勤業眾信聯合會計師事務所稅務部資深會計師陳惠明15日表示，所得稅法針對這類組織訂有符合「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」（簡稱免稅標準），給與特定的免納所得稅優惠；其中，免稅標準對於年度支出比率規定，其用於與創設目的有關活動之支出，不得低於基金之每年孳息及其他各項收入60％，因此，財團法人在計算支出比率時，應洞悉申報書所應填報之支出及收入金額有關規定，以免不符規定喪失免稅優惠。
陳惠明指出，支出比率計算是以「用於與其創設目的有關活動之支出」占「創設目的有關收入加計創設目的以外之所得額及附屬作業組織之所得額」之比例計算，附屬作業組織之虧損及銷售貨物或勞務依法繳納之所得稅，可以列為支出項下，但創設目的以外之虧損不得列為支出項下計算。
陳惠明提醒，機關團體之支出如為購置建物或設備等資本支出，因金額較為龐大，於計算免稅支出比率時如按年度提列折舊認定支出，則可能造成當年度申報支出金額過低，以致無法符合免稅資格，因此機關團體應評估是否於購置當年度一次全額計入「支出比率」之分子，或是仍按年提列折舊分年計入「支出比率」分子計算。
陳惠明同時也提到，按財政部函令規定，前述資本支出即使選擇一次計入支出比率計算，於申報計算所得額時，亦可選擇是否於購置年度一次申報為「銷售貨物或勞務以外之收入」中減除項目，或是選擇按年提列折舊分年於各年度「銷售貨物或勞務之收入」中減除。
因此，機關團體當年度如有購置建物或設備等較大資本支出時，應依自身情況在計算「支出比率」及「課稅所得」時選擇適當的方式申報，但要注意，同一筆資本支出於計算前後年度之支出比率，或課稅所得額時不可以重複計算。
若機關團體於年度結算其用於與創設目的有關活動之支出，低於基金之每年孳息及其他各項收入60％時，若當年度結餘金額超過50萬元，陳惠明提到，該機關團體可評估能否就當年度結餘款項編列用於次年度起算四年內與其創設目的有關活動支出使用計畫，如經主管機關查明同意，則當年度結餘款仍可適用免稅標準免納所得稅。
但前述結餘款使用計畫應於使用計畫期間確實依使用計畫執行，並注意最後使用年限，若未依計畫及期限內使用，則須就結餘款全額於發生結餘年度計算補徵所得稅額。

外籍員工所得扣繳 有眉角

財政部高雄國稅局表示，對外籍員工所得扣繳規定，會因員工為居住者或非居住者的不同，而有所區別。依《所得稅法》規定，無論在我國境內有無住所，只要於該年度內在我國境內居留合計滿183天，即為我國居住者；反之，則為非居住者。
扣繳單位給付「非居住者」各類所得時，扣繳義務人應在給付時扣取稅款，並於代扣稅款日起十日內，向國庫繳清稅款，填報扣繳憑單並發給納稅義務人。

至於扣繳單位給付各類所得對象若為「居住者」，其代扣稅款於次月10日前繳納國庫，並於次年度元月底前申報扣繳憑單。
國稅局表示，公司等扣繳單位給付外籍員工各類所得時，若先以非居住者扣繳率扣繳，在外籍員工在我國居留天數滿183天，再改用居住者扣繳率扣繳，原來以非居住者扣繳的稅款，扣繳義務人無須額外申請，可在員工辦理綜所稅結算申報時扣抵或退還。
高雄國稅局舉例，A公司在2024年3月5日給付外籍員工甲君2月薪資4萬元，甲君在我國境內無住所且居留天數未滿183天，A公司應以非居住者身分辦理扣繳。
而甲君薪資低於每月基本工資的1.5倍，也就是41,205元（27,470元×1.5），依扣繳率6%扣繳2,400元（40,000元×6%），應於十日內、即2024年3月14日前，將扣繳稅款2,400元繳納國庫，並可透過財政部網路申報。
隨後，甲君在2024年在台居住超過183天，甲君在該年度稅務身分轉換為居住者，A公司應以每月薪資5%扣繳，若每月應扣繳稅額不超過2,000元，則不須扣繳。
至於A公司2024年分別按甲君非居住者及居住者扣繳的稅款，扣繳義務人無須申請更正扣繳憑單、繳款書及退還稅款，可在甲君2025年5月辦理綜所稅申報時扣抵或退還。
國稅局提醒，扣繳單位給付各類所得時，應先判別所得人究竟為居住者或非居住者，依規定扣取稅款，並辦理憑單申報。

企業購地拆屋重建 列成本

企業為擴廠購置房地，並直接拆除地上既有建物重建時，既有建物購買價款、拆除費用，在申報營所稅時，應一併計入新建房屋成本，而非列報固定資產報廢損失。
財政部高雄國稅局說明，企業供營業使用的不動產、廠房或設備等固定資產，若因特定事故未達規定耐用年數而損毀，可提證明將固定資產折舊列為該年度損失。
然而企業購入土地及舊建物後，如未供使用就直接拆除重建，舊建物購買價款與拆除費等成本就不能列報固定資產報廢損失。
高雄國稅局舉例，甲公司帳目載有鉅額報廢損失500萬元，但經國稅局查核，房地從購置到拆除重建都未供營業使用，購屋價款400萬元、拆除費100萬元，皆應轉列為新建房屋成本，分年提列折舊費用。國稅局剔除甲公司原先列報的固定資產報廢損失並補稅。
國稅局提醒，營利事業固定資產報廢拆除，帳列各項費用及損失時，應注意相關規定，以免錯誤申報。

小心遺產稅變貴！拋棄繼承前請留意遺產扣除額

《遺產及贈與稅法》訂有相關親屬扣除額的規定，不過繼承人如果選擇拋棄繼承，該繼承人所生的相關扣除額就不能扣除，民眾在作出拋棄繼承權的決定前，應一併將遺產稅扣除額納入考量。
財政部高雄國稅局說明，分別依被繼承人的遺屬訂有不同數額的扣除額，以發生於2024年的繼承案件來說，繼承人為配偶，有553萬元的扣除額；繼承人為成年直系血親卑親屬，每人有56萬元扣除額；繼承人為父母，則各可扣除138萬元；這些人當中如果有重度以上身心障礙者，每人可加扣693萬元，目的是讓被繼承人的遺屬獲得適當的生活保障，但若有人選擇拋棄繼承，相關扣除額將無法適用。
國稅局舉例，甲君於2024年1月死亡，遺產總額共3,800萬元，父親健在，甲君配偶為重度身心障礙者，子女2人皆已成年。甲君遺產稅原本可減除的扣除額計1,634萬元【553萬元（配偶）＋112萬元（56萬元×子女2人）＋138萬元（父）＋693萬元（配偶重度身心障礙）＋138萬元（喪葬費）】，應納遺產稅額為83.3萬元【（3,800萬元－免稅額1,333萬元－扣除額1,634萬元）×稅率10%】。
不過，因家族成員希望甲君遺產全部由兒子1人繼承，甲君的配偶及女兒因而向法院聲請拋棄繼承，如此一來，因配偶及女兒所生的扣除額1,302萬元（553萬元＋56萬元＋693萬元）就無法適用，甲君遺產稅扣除額只剩下332萬元，應繳納的遺產稅額為213.5萬元【（3,800萬元－免稅額1,333萬元－扣除額332萬元）×稅率10%】，甲君的配偶和女兒拋棄繼承的決定，讓甲君需多繳納130.2萬元遺產稅。
國稅局提醒，遺屬向法院聲請拋棄繼承後，就喪失繼承人身分，該繼承人的相關扣除額也將不能從遺產總額減除，民眾決定前應審慎考量，避免影響權益。

採購股東會紀念品 不得扣抵

進入發放股東會紀念品旺季，財政部高雄國稅局表示，公司召開股東會，購買紀念品贈送股東，因為股東會紀念品是與推展業務無關的餽贈，在申報營業稅時，這筆進項稅額不能用來扣抵銷項稅額。
高雄國稅局舉例，A公司經營家用器具及用品零售，向B公司購買1萬個指甲剪作為股東會紀念品，並取得B公司開立銷售額100萬元的三聯式統一發票，依營業稅率5%計算，進貨的營業稅額為5萬元，但因贈送股東紀念品的行為與公司業務推展無關，因此，A公司在申報營業稅時，這筆紀念品的5萬元進貨營業稅額不可扣抵銷項稅額。
國稅局解釋，依照《營業稅法》規定，交際應酬用的貨物或勞務支付的進項稅額，不得申報扣抵銷項稅額；而所謂交際應酬用的貨物或勞務，包括宴客及與推廣業務無關的餽贈。
公司贈送股東的紀念品與業務推展無關，屬於公司對股東饋贈，因此購買紀念品支付進項稅額，所取得的進項統一發票，不得申報扣抵銷項稅額。
而若公司以自行產製、進口或購買供銷售的商品，轉而當作股東會紀念品，因為這些商品支付的進項稅額已申報扣抵銷項稅額，在轉作股東紀念品時，依營業稅法規定，應視為銷售貨物，並以商品變更用途時的時價作為銷售額，用公司名義為買受人，按自我銷售開立統一發票，統一發票記載的進項稅額，依規定也不能申報扣抵銷項稅額。
國稅局提醒，公司若誤將購買紀念品支付的進項稅額申報扣抵銷項稅額，進而造成漏稅，在未經檢舉、調查前，已自動補報並補繳所漏稅款，依《稅捐稽徵法》規定可加計利息免罰。

企業加薪加成減稅 三個放寬

行政院會今（18）日將通過《中小企業發展條例》修正草案，延長租稅優惠十年至2033年12月31日，希望明年起申請適用。其中加薪加成減除優惠修法有三大重點，包含刪除啟動門檻、抵減率加碼至150%、增訂增雇中高齡者也能適用。
中小企業為基層員工加薪，現行可享有薪資費用抵減率130%的租稅優惠，這項優惠將於今年5月19日結束，經濟部先前已預告修法，除延長十年至2033年底外，修法還有三大亮點，預計今日在行政院會通過。

首先，現行中小企業發展條例規定加薪加成減稅的啟動時機，必須是在經濟景氣指數達一定情形，也就是失業率連六月高於3.78%，然而過去適用案件少，外界質疑啟動門檻嚴苛，此次修法刪除啟動門檻，使這項租稅優惠常態化。
其次是提高抵減率，加薪抵減租稅優惠從原本130%提高至150%，與增雇員工抵減率相同。
第三是擴大增雇員工薪資費用加成減除的增雇對象，除維持現行24歲以下青年外，也增納45歲以上員工也能享有租稅優惠，減除率一樣為150%，同時刪除增資或新設資本額的門檻要件，提升中小企業延攬青年，並提高雇用中高齡者及高齡者意願。
舉例來說，一家中小企業增聘兩名45歲以上員工，月薪3萬元，合計年薪為72萬元，可以150%自當年度營利事業所得額中加成減除，也就是除了減除72萬元薪資費用外，還可額外減除36萬元，以20%營所稅率計算，可省稅7.2萬元。
除加薪加成減稅延長並精進外，經濟部此次修法也同步延長中小企業研發投資抵減、智慧財產權作價入股緩課所得稅等租稅優惠，實施期限都是到2033年12月31日。
中小企研發投抵優惠是希望厚植研發量能，此次修法納入「有限合夥事業」，抵減率則維持10%或15%，並以當年度應納營所稅30%為限；智慧財產權作價入股緩課所得稅適用條件、優惠皆不變，盼能促進智慧財產權流通應用。

呆帳損失 留意申報年度

財政部中區國稅局表示，若企業債權逾期二年，經催收後仍未能收取本金與利息，企業就可申請呆帳損失。不過，企業應取得相關證明，並在取得證明文件的年度認列呆帳損失。
中區國稅局表示，呆帳損失申報年度的認定標準，是債權原到期日的次日起算滿二年，即可認定為呆帳損失，並取得相關證明文件。
國稅局舉例，甲公司申報2021年營所稅時，列報呆帳損失100萬元，經查是甲公司2019年間銷售貨物給乙公司，但無法收回應收帳款，甲公司2022年1月間才向法院聲請支付命令並取得確定證明書。
這筆債權在2021年12月底雖已逾期二年，但由於在2022年取得支付命令確定證明後，才符合呆帳損失列報要件，應列報在2022年的呆帳損失，而非列報於2021年營所稅，因此不准甲公司列報2021年呆帳損失100萬元，並補徵稅額。

企業列報折舊費節稅有術 採平均法處於虧損或新創等四情形較適合

財政部表示，企業依稅法規定列報折舊費用時，可依企業本身的營業情況選用或變更適合的折舊方法，以達節稅效果。
一般而言，常見的列報折舊費用方式包含平均法、定率遞減法兩種，當企業處於不同情況時，就會產生不同的節稅效果。

平均法的計算方式，是先以固定資產的購入成本除以「耐用年限加一年」，例如耐用年限九年，則除以十年，如此得出固定資產在耐用年限期滿時的殘值，再將購入成本減去殘值得出折舊總額後，除以耐用年限，讓折舊每年以一樣的價格，平均在每一年中扣抵。
定率遞減法的計算方式，則是先算出折舊率，每年以固定折舊率乘以當年度殘值，因此固定資產早期的折舊額將會較高，並且逐年降低，換言之，定率遞減法能在早期較平均法多提列折舊，並將早期應納稅負遞延到後期繳納。
財政部表示，企業處於四種情形，採取平均法作為折舊方式會更適合。
第一種情況是企業享受五年免稅獎勵期間，採定率遞減法會使免稅期間多提列折舊，反倒使非免稅期間可提列的折舊額減少。
第二種情況是企業處於虧損期間，或有鉅額前十年虧損可扣抵時，採平均法可減少折舊提列，及時享受盈虧互抵利益，採定率遞減法只會加大企業當年度的虧損。
第三種情況為企業新創立，或預期轉虧為盈時，因為獲利較低的期間，採定率遞減法可能無法充分發揮減輕稅負的效果。
第四種情況是在企業享受購置設備、研究發展、人才培訓支出投資扣抵稅額時，因為企業已實質享受減稅利益，若採用定率遞減法反而對營利事業不利。
財政部也指出，在財務會計理論及商業會計法規定的折舊方法非常多，依《所得稅法》規定，要採用平均法、定率遞減法、年數合計法、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定的折舊方法，由企業自行選擇。
此外，企業如因營業環境改變，認為應改採新的折舊方法較為合理客觀時，也可變更折舊方法。

個人大陸地區所得是否併同台灣地區所得申報的考慮

最近是台灣跟大陸兩岸申報個人所得稅的季節，前幾天有一位銀行的朋友發了一張關於台灣海外所得免稅額提高到台幣750萬元的表格，問我是否屬實？這張表格包含了2024年度台灣地區個人所得稅申報免稅額及各項扣除額的調整額比較，這張圖貼在下表給各位參考：

由這張表也讓我想要把許多在大陸工作的台灣同胞，面臨的在大陸領的薪資是否要回台灣報稅的問題，做一個分析，給各位參考!
首先向大家說明，依照台灣的《台灣地區與大陸地區人民關係條例》第24條的規定：台灣地區人民、法人、團體或其他機構有大陸地區來源所得者，應併同台灣地區來源所得課徵所得稅。但其在大陸地區已繳納之稅額，得自應納稅額中扣抵。
所以照現行法令的規定，在大陸工作或居住的台灣同胞，應該把在大陸取得的收入(含薪資)主動回台灣申報綜合所得稅，但因現行兩岸沒有租稅協議及CRS交換金融帳戶資訊的制度下，大部分的人即使不回台灣地區申報大陸地區所得，台灣的稅務機關也很難查到，但因台灣地區近年來加強用電腦實施稅務稽查及CFC制度的開始實施，也讓透過各種合法或非法管道將資金滙回台灣的個人稅務風險很難避免，以下是現在台灣稅務稽徵機關選查案件之重點與標準，由此選案重點來看，應該很多人會心有戚戚焉，因為這些選案重點看起來好像自己都會符合其中的幾項！
這些選案重點，牽涉到個人所得稅及遺贈稅申報的，我註記在各項次後面：
一、全年財富增減達10%以上的納稅義務人，且與申報所得不相當者。(所得稅＋遺贈稅)
二、房屋與土地申報移轉案件，屬於25歲以下子女置產或二等親間財產移轉主張買賣者。(所得稅＋遺贈稅)
三、同筆土地1年以內二次轉移，第二次轉移之買受人與前次出售人姓氏、住址雷同，而轉移現款在300 萬元以上者(俗稱三角轉移案件)。(所得稅＋遺贈稅)
四、因繼承或受贈取得農地，未連續從事農業耕作5年者。(遺贈稅)
五、蒐集房屋貸款資料，了解借款資金用途流向等。(所得稅＋遺贈稅)
六、土地徵收補償費領取者，追查資金流向。(所得稅＋遺贈稅)
七、歷年綜合所得異常變化者。(所得稅)
八、受檢舉漏報贈與之案件。(遺贈稅)
九、當年薪資成長幅度不高，但財產較以往急劇增加者。(所得稅＋遺贈稅)
十、無薪資所得但擁有數十萬元以上利息所得者。(所得稅＋遺贈稅)
十一、無固定收入，但擁有3棟以上房產者。(所得稅＋遺贈稅)
十二、年紀未滿25 歲，但金融機構存款超過500萬元，年紀25歲到30歲之間金融機構存款超過千萬元者。(所得稅＋遺贈稅)
十三、特定人士或具知名度演藝人員等。(所得稅)
十四、假交易真贈與之情事，例如先贈與公共設施保留地給子女，再用現金買回來；或先贈與公設地，再用建地跟子女交換；甚至先贈與大部分的公設地和小部分的建地給子女，再用小部分的公設地和大部分的建地交換回來等情形，均會依實質課稅原則課徵贈與稅。(所得稅＋遺贈稅)
十五、個人帳戶短期內連續以現金提領存款，銀行通報洗錢防制中心，而被列為個案選查者。(所得稅＋遺贈稅)
十六、購買外幣轉滙到子女在國外之銀行帳戶者。(所得稅＋遺贈稅)
由以上的註記，可看出上述稽查重點，主要圍繞著個人的所得稅及遺產稅、贈與稅。關於遺產稅、贈與稅的規劃，我將在4月27日(週六)配合TAA金融財稅組開一個專門介紹台灣人的財富傳承的課程有專門探討。另外個人所得稅的問題，長住大陸的台商台幹最主要的問題癥結就是在台灣地區沒有申報所得的資料，所以就很難舉證自己有合法的財源可以回台購置房產或贈與資金給子女，或是造成在台灣購屋貸款困難，以及海外資金不敢滙回台灣等現象。
為了解決此問題，最好的解決方案是考慮合法將大陸地區所得併入台灣申報個人綜合所得稅，以下舉幾個例子模擬計算申報效果如下：
為了簡化解說過程，以下案例都假設當事人已婚，在台灣地區沒有其他所得。
第一個案例：假設一個台灣人在大陸每個月的薪資大概是8,000元人民幣，1年有12個月薪資，加上年終獎金(假設不高於36,000元)，如果年終獎金高於36,000元的，那麼他年終獎金的稅率就會比較高(從3%跳到10%的邊際稅率)，那我們先不去講大陸年終獎金的課稅方法，這樣會把事情弄複雜了。
我們先假設年終獎金的所得的在36,000以下，是用3%的這個稅率。以這樣子一個案例來看假如每個月8,000元的薪資，在大陸以台幹來講，薪水應是算偏低的，但是不少人確實是在大陸報這樣子的薪水。我告訴各位最後的結論，如果他這樣子的所得回台灣申報，假使他台灣已經沒有其他的所得，在台灣採用2024年公佈的扣除標準(適用2023年所得)計算。那麼他在大陸交的稅金回台灣申報的時候，他是不需要補繳稅額的。
那如果你覺得願意主動回台灣申報。那你回台灣申報之後的這個大陸地區所得，就可以合法從大陸滙回台灣，就不怕被台灣的稅務局查稅。另外我計算他因此可以合法滙回的金額上限大約是台幣58.6萬。另外因為我們每一個人每一年的海外所得有一個免稅額670萬( 2024年調高到750萬)(但境內有申報所得的，此數字會有差異)，所以他可以把670萬(假設沒有其他境內所得)的海外所得的免稅額，加上他申報的58.6萬的台幣，這兩個加起來，每一年可以合法滙回相當於美金23.5萬元。
第二個案例：假設一個台灣人在大陸的薪資是每個月20,000元人民幣，那一樣是每1年有12個月加上不超過36,000的年終獎金。這樣一年的所得是31.2萬多的人民幣，折合台幣將近140萬，那這個所得水準並到台灣去繳稅的時候，我們算出來他在台灣要補交的稅額是新台幣0元，申報完台灣的所得稅後，每一年可滙回台灣的金額，就是你的大陸所得折合台幣將近140萬，加上670萬的海外所得免稅額度，兩個加起來，每一年有約美金26萬的額度可以合法滙回台灣。
第三個案例：我舉例一個薪水很高的人，比如說每個月人民幣薪水10萬元，那麼一年他的大陸地區所得折合新台幣相當於550萬左右。那麼他在台灣要補稅嗎？這樣高收入的人，因為在大陸已經交了很高的所得稅了(約是人民幣31萬，折合約新台幣138萬)，所以在台灣依然不用補稅，因為將大陸所得併入台灣綜所稅申報，那麼可換得他每一年可以合法滙回台灣的大陸所得550萬元台幣，加上原來的大約670萬台幣，總共兩項加起來大概是美金39萬。
所以計算這三個案例給各位參考，也是因為台灣在今年開始實施CFC條款之後，我們未來資金合法滙回台灣的管道越來越少了，所以就要提醒大家，可以考慮把大陸的所得併回台灣去繳稅的這一合法的做法，如果你願意在台灣補交一點稅(事實上大多數人根本補不到稅)，你就會得到另外一個資金合法滙回台灣的管道。
以上案例分享給大家，在4月27日(週六)我在TAA的課程中，也會觸及到這個主題，但因時間所限，無法向今天這樣用具體案例來說明。
如果今年打算回台灣申報合併大陸地區所得的個人綜所稅的，現在就要開始行動起來了！第一步就是在申報完大陸的個人所得稅趕快辦理大陸所得稅申報資料的兩岸公證驗證程序。

大陸台資企業減資實務

不管是形式減資還是實質減資，都是大陸台資企業近期財務規劃重點。
由於2024年7月1日即將生效的新《公司法》規定，須在公司成立之日起的五年內繳足所有註冊資本，因此之前設立的公司，如果註冊資本數額較大無法足額到位，就必須辦理減資。
大陸市場監督管理總局於2024年2月6日發布《國務院關於實施〈公司法〉註冊資本登記管理制度的規定（徵求意見稿）》，對過去成立公司的註冊資本實繳到位時間，設置了三年的過渡期，過渡期內申請減少註冊資本但不減少實繳出資的公司，符合下列條件，可以通過大陸企業信用信息公示系統向社會公示20日。公示期內，只要債權人沒有提出異議，公司憑申請書、承諾書辦理註冊資本變更登記即可：
1、不存在未結清債務或債務明顯低於公司已實繳註冊資本；
2、全體股東承諾對減資前的公司債務，在原有認繳出資額範圍內承擔連帶責任；
3、全體董事承諾不損害公司的債務履行能力和持續經營能力。
要注意的是，上述內容僅為徵求意見稿，並非正式文件，最終過渡期實施政策需以正式規定為準。
至於台商要辦理真正的減資，將資金匯回給境外股東，要注意以下事項：
一、一般的減資流程
1、董事會制定公司減少註冊資本方案
公司減資時，董事會需首先制定完整減資方案。減資方案應明確原註冊資本數額、減資的註冊資本數額、採用的減資方式、減資對象、減資後股權結構、債權人利益安排等內容。
2、股東會作出減資決議
3、修改公司章程
4、編制資產負債表及財產清單
資產負債表應如實反映公司現有資產和負債，財產清單應體現公司現有無形資產和有形資產的價值、數量和品質等情況。
5、通知債權人或公告
公司自股東會作出減少註冊資本決議之日起10日內通知債權人，並於30日內在報紙上或者國家企業信用信息公示系統公告。債權人自接到通知之日起30日內，未接到通知的自公告之日起45日內，有權要求公司清償債務或者提供相應的擔保。
6、辦理工商變更登記。
二、實務操作
1、在實質減資流程中，通知債權人並公告期限為45日，而形式減資（為彌補虧損僅降低註冊資本，並不向股東返還出資）則不需要通知債權人，且公告期僅為30日即可；
2、公告期滿，提供股東會決議、新公司章程及申請變更登記表格等資料辦理工商變更手續，約1周可取得更新後的營業執照；
3、實質減資涉及外匯匯出，需要向銀行提供更新後的營業執照、外匯業務登記憑證、財務報表等資料，待銀行盡職調查審核通過後方能辦理資金匯出手續。
三、稅務處理
1、股東減資不涉及增值稅、無需繳納印花稅；
2、台資企業減資，境外股東涉及的所得稅分為：
（1）相當於初始投資的部分確認為投資收回，不涉及收益，則不涉稅；
（2）相當於被投資企業累計未分配利潤和累計盈餘公積，須按減少實收資本比例計算的部分應確認為股息所得，境外法人股東需按10％或稅收協定優惠稅率繳納企業所得稅，境外個人股東則無需繳納個人所得稅；
（3）剩餘部分確認為投資資產轉讓所得，即財產轉讓收益，境外法人股東需按10％或稅收協定優惠稅率繳納企業所得稅，境外個人股東需按20％稅率繳納個人所得稅。

• 以遺產中之公共設施保留地抵繳遺產稅之限額計算方式
• 境外電商營業人銷售電子勞務之銷售額以外幣計價者，應將金額折算為新臺幣申報營業稅
• 113年度營業稅選案查核4月1日啟動
• 大樓管理委員會提供頂樓平臺與電信業者裝設基地台收取租金，應辦理稅籍登記並課徵營業稅
• 113年度營業稅稅籍清查作業即將啟動
• 營利事業實質投資適用未分配盈餘減除租稅優惠，付款日應為盈餘發生年度之次年起3年內
• 納稅義務人於110年7月1日以後讓與預售房地權利與他人，以實際收取價額核認收入
• 個人捐贈財產與財團法人時，先申報贈與稅並經稽徵機關審查核發證明書後再交付捐贈財產
• 營利事業、機關、團體及執行業務事務所自113年4月26日起至5月31日止可利用電子憑證線上查詢112年度所得資料
• 網路賣家每月銷售額達營業稅起徵點，應申請稅籍登記
• 退職所得應依扣繳憑單給付總額全額申報，勿再減除定額免稅，以免受罰
• 放寬個人交易因連續繼承或受遺贈取得房屋、土地的持有期間計算規定減輕稅負
• 作農業使用之「非農業用地」土地，可主張農用扣除額免徵遺產稅
• CFC獲配非低稅負區採權益法認列轉投資事業盈餘課稅之放寬規定
• 今年5月首度申報個人受控外國企業(CFC)的5大注意事項
• 扣繳單位給付國內居住之個人所得，符合規定可免填發扣免繳憑單，但如所得人要求取得憑單時，扣繳單位仍應填發
• 個人購買房屋土地，若有協商減價或折讓，日後出售該房屋土地，應以實際支付的價款申報為取得成本
• 營業人總分支機構領用之統一發票不得互換或借用，以免遭受處罰
• 執行業務者依法設帳申報享租稅減免優惠
• 被繼承人死亡日後獲配上市、上櫃或興櫃公司股利，非遺產範圍
• 漏開發票 罰漏稅額五倍以下
• 營業稅查核 外銷業者當心了
• 會計年度牽動未分配盈餘
• 個人CFC首度申報 勤業眾信提五步驟一次上手
• 企業累虧未補 禁捐政治獻金
• 2024營所稅報稅三變動 勤業眾信一次盤點
• 漏稅補提進項稅額 禁扣抵
• 溢付稅額 三情況可退還
• 1號公告對台資銀行大陸業務影響分析

以遺產中之公共設施保留地抵繳遺產稅之限額計算方式

國稅財政部臺北國稅局表示，遺產稅應納稅額在30萬元以上，納稅義務人繳納現金確有困難時，可申請以遺產中公共設施保留地抵繳遺產稅。但公共設施保留地可全額抵繳或按限額計算，須視被繼承人取得日期及原因等情形而定。
該局說明，依遺產及贈與稅法施行細則第44條規定，公共設施保留地除於劃設前已為被繼承人所有，或於劃設後迭次因繼承移轉予被繼承人，該土地得以全額抵繳外，應以限額抵繳，抵繳金額上限以下列公式計算：〔公共設施保留地得抵繳遺產稅之限額＝依本法計算之應納遺產稅額*（申請抵繳之公共設施保留地財產價值÷全部遺產總額）〕。
該局舉例，甲君於112年6月間死亡，其遺產稅經國稅局核定遺產總額為5,000萬元，應納稅額為100萬元。因甲君未遺有現金或存款，繼承人申請以遺產中A公共設施保留地（A地於民國57年劃設為公共設施保留地，核定價值2,500萬元，無遭占用情事）抵繳遺產稅，其得抵繳限額之計算，依下列情形分述如下：
一、倘甲君於60年自其父繼承取得A地，甲父於民國52年買賣取得，A地係甲父於劃設前取得，雖甲君於劃設後方因繼承取得，仍可以A地部分持分抵繳遺產稅100萬元。
二、倘甲君於60年買賣登記取得A地，因甲君係於A地劃設為公共設施保留地後，方以繼承以外原因取得，故A地得抵繳上限稅額為50萬元【100萬元*（2,500萬元／5,000萬元）】。
該局呼籲，納稅義務人申請實物抵繳時，如無法取得全體繼承人同意，可依遺產及贈與稅法第30條第7項規定，由繼承人之人數過半數及其應繼分合計過半數，或繼承人之應繼分合計逾2/3之同意，於納稅期限內提出申請，以免因逾期繳納稅款而遭加徵滯納金及滯納利息。

境外電商營業人銷售電子勞務之銷售額以外幣計價者，應將金額折算為新臺幣申報營業稅

財政部臺北國稅局表示，境外電商營業人銷售電子勞務之銷售額以外幣計價者，應將金額折算為新臺幣申報營業稅。
該局說明，在我國境內無固定營業場所，銷售電子勞務予境內自然人者，為加值型及非加值型營業稅法第6條第4款規定之境外電商營業人，其年銷售額逾新臺幣48萬元者，應依規定辦理稅籍登記並申報繳納營業稅。境外電商營業人銷售電子勞務之銷售額以外幣計價者，其申報銷售額、應納或溢付營業稅額時，應依臺灣銀行下列日期牌告外幣收盤之即期買入匯率折算為新臺幣金額：一、申報所屬期間之末日。二、有合併、轉讓、解散或廢止營業者，以事實發生日前一申報所屬期間之末日。另臺灣銀行牌告之幣別無即期買入匯率者，則採現金買入之匯率折算。
該局舉例說明，已辦稅籍登記之境外電商營業人A銷售電子勞務予我國境內自然人，其銷售額係以美金計價，則該營業人A應於113年3月15日申報同年1至2月期營業稅，依前開期間銷售額（未含營業稅）美金100,000元，按該申報所屬期間末日（即同年2月29日）臺灣銀行牌告美金收盤之即期買入匯率31.53，折算銷售額為新臺幣3,153,000元（美金100,000元×31.53），扣除進項稅額及上期累積留抵稅額0元後，應納稅額為新臺幣157,650元（新臺幣3,153,000元×5%）。
該局提醒，為利境外電商營業人將銷售額折算為新臺幣，境外電商營業人可透過財政部稅務入口網（網址：https://www.etax.nat.gov.tw）【路徑：首頁/境外電商課稅專區/營業稅專區/申報繳納營業稅/各期匯率查詢】查詢臺灣銀行公告之各期匯率資料，依法申報繳納營業稅。

113年度營業稅選案查核4月1日啟動

財政部北區國稅局表示，為維護租稅公平，遏止逃漏，將自4月1日起執行今（113）年度營業稅選案查核作業。基於愛心辦稅，提醒營業人自我檢視，倘有因一時疏忽致造成逃漏稅捐者，請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報並補繳所漏稅款，以免受罰。
該局說明，本年度營業稅選案查核作業之重點包括營業人是否短漏開立統一發票、虛報進項稅額逃漏營業稅、未依規定辦理稅籍登記、不得適用零稅率銷售額申報適用零稅率，及營業人以營利為目的，採進、銷貨方式經營，並利用網路銷售貨物或勞務之網路交易等。另為促使黃金路段、具高人氣聲量商店、夜市商圈等營業人依法辦理稅籍登記及開立統一發票報繳營業稅，該等營業人亦列為查核重點。
該局籲請營業人自我檢視，倘有因一時疏忽致造成逃漏稅捐者，在未經他人檢舉、稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報並補繳所漏稅款，除加計利息外，可免除同法第41至45條之處罰。該局並建置「網路賣家稅務關懷站」專區（路徑為該局網站首頁/主題專區/稅務專區/營業稅/網路賣家稅務關懷站），以簡單易懂的圖卡或影片方式提供網路交易應注意的稅務相關資訊。民眾若有相關營業稅稅務疑義，除可至該專區瀏覽外，亦可撥打免費服務電話0800-000321洽詢。
財政部北區國稅局「網路賣家稅務關懷站」QR Code：

大樓管理委員會提供頂樓平臺與電信業者裝設基地台收取租金，應辦理稅籍登記並課徵營業稅

財政部臺北國稅局表示，大樓管理委員會將屋頂出租給電信業者裝設基地台收取租金，應依規定辦理稅籍登記並課徵營業稅。
該局說明，大樓管理委員會如僅係基於守望相助而成立，其向住戶所收取之管理費，可免辦稅籍登記並免徵營業稅。惟如係與人訂立租賃契約，將大樓之頂樓平臺出租，則有營業之性質，依規定應辦理稅籍登記，取得之租金收入屬大樓管理委員會銷售勞務之收入，應依法課徵營業稅。
該局舉例說明，日前查獲轄內甲大樓管理委員會未辦理稅籍登記，即於112年7月出租大樓屋頂供乙、丙2家電信業者裝設基地台，每月收取租金分別為20萬元與10萬元，由於每月銷售額合計30萬元已達使用統一發票標準（每月銷售額20萬元），該大樓管理委員會於112年度漏未開立統一發票及漏報銷售額171萬4仟餘元，該局除通知該大樓管理委員會補辦稅籍登記並補徵營業稅近8萬5仟元外，另依加值型及非加值型營業稅法第51條1項1款及稅捐稽徵法第44條規定擇一從重處罰。
該局呼籲，大樓管理委員會如有未辦理稅籍登記而對外出租大樓屋頂收取租金情事者，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，儘速向轄區國稅局辦理稅籍登記，自動補報繳所漏稅款並加計利息者，可依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

113年度營業稅稅籍清查作業即將啟動

財政部北區國稅局表示，為維護營業稅稅籍資料的正確與完整性，掌握稅源並遏止逃漏，國稅局例行性的營業稅稅籍清查作業即將於本（113）年4月1日至12月31日辦理，請營業人自行檢視有無依據加值型及非加值型營業稅法第28條及第31條規定，於開始營業及停、復業前辦理設立及停、復業登記，另依同法第30條規定，於稅籍登記事項變更之日起15日內申請變更或註銷稅籍登記。
該局指出，本年度稅籍清查作業重點及範圍如下：
一、清查未辦理稅籍登記或未申請復業即擅自營業之營業人。
二、清查已辦理稅籍登記或設籍課稅營業人，有無登記事項不符或擅自停歇業等情事。
三、清查未立案教育機構、非法旅宿、寵物旅館、報章媒體推薦知名小吃及經營網路交易等業者是否依規定辦理稅籍登記。
四、清查查定課徵小規模營業人查定銷售額與實際營業狀況是否相當。
五、清查導入行動支付適用租稅優惠的小規模營業人，瞭解其營業狀況。
六、清查使用電子發票營業人，是否具備讀取共通性載具之條碼掃描機具或設備，以維護民眾索取雲端發票之權益。
該局本於愛心辦稅，特別籲請營業人先自行查對檢視，如有前揭情事而未依規定辦理者，務必儘速補辦相關登記事宜，以免被查獲而遭受處罰。

營利事業實質投資適用未分配盈餘減除租稅優惠，付款日應為盈餘發生年度之次年起3年內

財政部中區國稅局表示，依據產業創新條例第23條之3及公司或有限合夥事業實質投資適用未分配盈餘減除及申請退稅辦法第3條第1項規定，公司或有限合夥事業因經營本業或附屬業務所需，以107年度及以後年度之未分配盈餘，於當年度盈餘發生年度之次年起3年內實質投資符合規定範圍之實際支出金額達新臺幣(下同)100萬元，該投資金額得列為當年度未分配盈餘之減除項目。
中區國稅局說明，上開租稅優惠係鼓勵營利事業以年度盈餘進行實質投資，提升產業技術、商品或勞務品質，進而提高國內經濟動能。故公司或有限合夥事業因經營業務所需進行實質投資，並於當年度盈餘發生年度之次年起3年內完成投資及付款，該實際支出金額可列為未分配盈餘減除項目。
國稅局舉例說明，甲公司辦理110年度未分配盈餘申報時，列報產業創新條例第23條之3規定軟硬體設備實質投資減除金額3億元，該設備於111年11月1日完成交貨驗收（即投資日）。惟經該局查核其中3,200萬元屬於訂金，付款年度為110年度，因不符合「於盈餘發生年度次年起3年內的支出」規定，故核定減列實質投資減除金額3,200萬元，補徵稅額160萬元（3,200萬元×加徵稅率5%）。
該局特別提醒，營利事業申報產業創新條例第23條之3規定未分配盈餘實質投資減除金額時，「付款日」須符合盈餘發生年度之次年起3年內之規定，請留意適用要件，以免因不符規定遭調整補稅，影響自身權益。

納稅義務人於110年7月1日以後讓與預售房地權利與他人，以實際收取價額核認收入

財政部中區國稅局表示，110年7月1日以後出售於105年1月1日以後取得之預售屋及其坐落基地權利，於申報個人出售房屋土地交易所得時，應以實際收取價金列報收入。
該局進一步說明，邇來發現納稅義務人出售前揭房地權利申報個人房屋土地所得稅時，誤以轉讓合約及原訂購買合約登載總額作為成交價額及取得成本，並據以核算3%可減除費用；參酌財政部81年9月2日台財稅第810824931號函釋規定意旨，應以轉讓人實際收取價額核認權利讓與價額，不含受讓人後續支付建設公司或地主之價款。
該局舉例說明：甲君向A建設公司購買預售屋及其坐落基地合約總價新臺幣（下同）8,000,000元，於支付價款1,250,000元後，一年內讓與預售屋及其坐落基地權利與乙君，讓與合約總額9,000,000元，乙君實際支付甲君價金2,250,000元。據此，甲君應申報出售前揭權利收入2,250,000元，取得成本1,250,000元，甲君如未提示交易時之費用憑證，以成交價額3%計算費用為67,500元（＝2,250,000元*3%），其持有期間未超過2年，適用稅率45%，核定應納稅額419,625元〔＝（2,250,000元—1,250,000元—67,500元）*45%〕。

個人捐贈財產與財團法人時，先申報贈與稅並經稽徵機關審查核發證明書後再交付捐贈財產

財政部中區國稅局表示，贈與人捐贈財產時，受贈單位如已依法登記為財團法人，並符合「捐贈教育文化公益慈善宗教團體祭祀公業財團法人財產不計入遺產總額或贈與總額適用標準」之規定，則該筆捐贈財產不計入贈與總額。
該局說明，個人捐贈財產交付受贈單位時，該財產若為應辦理產權登記（如不動產等）者，於辦理移轉登記時，依遺產及贈與稅法第42條規定，當事人須檢附稽徵機關核發之相關證明書始得移轉，惟捐贈之財產屬免辦理產權登記（如現金等）者，倘贈與人先行交付財產，受贈單位於受贈後始經稽徵機關審查不符合前揭標準規定，將追補贈與人贈與稅並處罰鍰。
該局舉例，甲君於112年自其銀行帳戶轉帳200萬元贈與子女，另轉帳350萬元捐贈某財團法人，經其子女及該財團法人允受，當年度贈與金額超過免稅額244萬元，甲君未申報且該財團法人經審查後不符合不計入贈與總額規定，則甲君當年度贈與總額550萬元，應納贈與稅額30.6萬元〔（贈與550萬—免稅額244萬元）*10%〕，並處罰鍰30.6萬元。
該局提醒，倘個人當年度贈與金額加計捐贈財團法人金額已超過遺產及贈與稅法第22條規定之免稅額者（111年1月1日後為244萬元），應先向稽徵機關申請審查並核發不計入贈與總額證明書後，再交付捐贈財產。

營利事業、機關、團體及執行業務事務所自113年4月26日起至5月31日止可利用電子憑證線上查詢112年度所得資料

中區國稅局表示，為加強報稅服務，自113年4月26日起至5月31日止，國內營利事業、機關、團體、執行業務事務所及其委託代理人，可利用電子憑證透過財政部稅務入口網(https://www.etax.nat.gov.tw）查詢112年度所得資料。
該局說明，國內營利事業、機關、團體及執行業務事務所可利用以下列二種方式查詢所得資料：
一、自行查詢者：
1.營利事業持經濟部核發之工商憑證IC卡或機關、團體及執行業務事務所持組織及團體憑證管理中心核發留有統一編號資訊之組織及團體憑證IC卡查詢。
2.獨資、合夥組織之營利事業，除可利用工商憑證IC卡查詢外，亦得以所得年度結束日（112年12月31日）已向稽徵機關完成登記之負責人所持有內政部核發之自然人憑證或已申辦「健保卡網路服務註冊」之全民健康保險保險憑證查詢。但於112年度期間有歇業、註銷、廢止或經主管機關撤銷登記及獨資組織之營利事業有變更負責人情事者，不適用之。
二、委任代理人代為查詢者：
國內營利事業、機關、團體及執行業務事務所於113年4月1日起至5月31日止得以其合於前揭規定之電子憑證，透過財政部稅務入口網線上授權機制，委任代理人後，由代理人於同年4月26日至5月31日以其電子憑證查詢。
該局進一步說明，提供查詢之所得資料範圍為扣繳義務人、營利事業或信託契約之受託人依規定於113年1月31日前彙報稽徵機關之各類所得扣繳暨免扣繳憑單、股利憑單、緩課股票轉讓申報憑單（含促進產業升級條例、生技新藥產業發展條例、生技醫藥產業發展條例及中小企業發展條例專用）、智慧財產權作價入股股票轉讓（或屆期未轉讓）申報憑單、獎酬員工股份基礎給付股票轉讓（或屆期未轉讓）申報憑單、信託財產各類所得憑單信託財產緩課股票轉讓所得申報憑單及租賃所得扣繳暨免扣繳憑單。但依法不併計綜合所得總額課稅之各式憑單及聯合執業事務所轉開予各執行業務者之執行業務所得扣繳憑單，不予提供。
該局特別提醒，稽徵機關提供查詢的所得資料係來自各憑單填發單位申報之各式憑單歸戶後的資料，僅為申報所得稅的參考，納稅義務人如有所查得資料以外之其他所得，仍應依法辦理申報，以免遭補稅及處罰。

網路賣家每月銷售額達營業稅起徵點，應申請稅籍登記

個人以營利為目的，透過拍賣網站、Facebook等社群媒體銷售貨物或勞務，當月銷售額達營業稅起徵點〔銷售貨物新臺幣（下同）8萬元、銷售勞務4萬元〕時，應向戶籍地或居住地（擇一）之國稅局申請辦理稅籍登記，並應於銷售網站（頁）明顯位置，主動揭露「營業人名稱」及「統一編號」。
財政部高雄國稅局說明，個人以網路銷售貨物或勞務，應特別留意每月銷售額，如未達營業稅起徵點，可暫免申請稅籍登記，惟如當月銷售額已達營業稅起徵點，應向國稅局申請辦理稅籍登記，避免被查獲遭補稅處罰。另為保障消費者權益，方便其辨識賣家營業人相關資訊及提升交易資訊透明度，須於網路銷售頁面及相關應用軟體之明顯位置，清楚揭露稅籍登記之「營業人名稱」及「統一編號」；並為健全稅籍資料正確及完整性，於辦理稅籍登記時，應一併登載「網域名稱及網路位址」及「會員帳號」等重要資訊。
該局提醒，為遏阻逃漏、維護租稅公平，各地區國稅局將自113年4月1日起執行營業稅專案暨網路交易查核作業，基於愛心辦稅原則，提醒營業人如有因一時疏忽致短漏報銷售額及稅額者，凡屬未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前之案件，應儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動補報並補繳所漏稅款及加計利息，可免予處罰。

退職所得應依扣繳憑單給付總額全額申報，勿再減除定額免稅，以免受罰

納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報，列報退職所得時，應依扣繳單位所開立之扣繳憑單或查詢所得資料參考清單所載給付總額申報，勿再重複減除按服務年資計算免計入所得額之金額，以免造成短報退職所得而被處罰鍰情事。
財政部高雄國稅局說明，依所得稅法第14條第1項第9類規定，退職所得係指個人領取之退休金、資遣費、退職金、離職金、終身俸、非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得。另依同法第14條第4項規定，退職所得之金額，每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達3%以上時，按上漲程度調整之。以111、112年度為例，依財政部公告退職所得定額免稅金額，計算其所得額之方式如下：（一）一次領取退職所得者，如領取總額在新臺幣（下同）188,000元乘以退職服務年資之金額以下者，所得額為0；如超過188,000元乘以退職服務年資之金額，未達377,000元乘以退職服務年資之金額部分，以其半數為所得額；如超過377,000元乘以退職服務年資之金額部分，全數為所得額。（二）分期領取退職所得者，以全年領取總額，減除814,000元後之餘額為所得額。扣繳單位依據上述規定核算員工之退職所得，已經就該員工所領取退職給付額減除定額免稅部分，據以填報為扣繳憑單之所得總額，故納稅義務人應依扣繳憑單給付總額列報退職所得，併入取得年度綜合所得總額申報繳納所得稅。
該局指出，日前查獲轄內甲君辦理111年度綜合所得稅結算申報，自行按扣繳憑單所載的給付總額950萬元再減除上揭定額免稅金額後，誤列報退職所得為193萬元〔（950萬元-18.8萬元*30年）*1/2〕，經該局依扣繳憑單給付總額核定退職所得為950萬元，補徵稅額並處以罰鍰。
該局補充說明，退職所得不像執行業務收入、租賃收入或其他所得之收入，須由納稅義務人自行減除必要成本、費用或損耗後之金額列報所得。扣繳單位依所得稅法規定核算員工之退職金時，所開立扣繳憑單之所得總額，已將該員工所領取給付之定額免稅部分減除，故納稅義務人應依扣繳憑單或於綜合所得稅申報期間利用電子憑證查詢、下載之所得資料或向稽徵機關辦理臨櫃查詢之所得資料所載之給付總額列報退職所得，不得再計算及減除定額免稅。納稅義務人於申報所得稅時，如有疑義，應向扣繳單位查明，以避免短報退職所得而遭補稅處罰。

放寬個人交易因連續繼承或受遺贈取得房屋、土地的持有期間計算規定減輕稅負

個人交易因連續繼承或受遺贈取得房地持有期間之計算規定，原只得併計被繼承人或遺贈人的持有期間，財政部112年11月2日台財稅字第11204619060號令（以下簡稱財政部112年令）放寬為得將連續「各次」繼承或受遺贈的被繼承人或遺贈人持有期間合併計算。適用範圍如下：
一、所得稅法第14條之4第3項規定，有關適用稅率的持有期間。
二、所得稅法第4條之5第1項第1款第1目及第2目規定，有關自住優惠適用要件的6年期間。
財政部高雄國稅局說明，財政部112年令係針對計算「持有期間」規定，至於適用課徵房地合一稅制或舊制財產交易所得，仍以最近一次繼承時被繼承人或遺贈人取得日判斷。該局舉例，D君於113年2月出售連續繼承取得房地，最近一次繼承時被繼承人C君房地取得日為112年1月1日，在105年1月1日以後取得，故屬房地合一稅制課稅範圍，D君於財政部112年令施行前後計算持有期間及適用稅率差異如下：
又如D君、C君及B君持有房地時都是自住使用（即所有權人或其配偶、未成年子女辦竣戶籍登記及居住，且無出租、供營業或執行業務使用），併計自住使用期間如連續滿6年，且D君與其配偶及未成年子女於交易前6年內未曾適用過該自住優惠，D君出售房地即可適用自住優惠，享有400萬元免稅額及10%稅率。

該局進一步說明，因財政部112年令持有期間之計算有利納稅義務人，依稅捐稽徵法第1條之1規定，對於發布時（112年11月2日）尚未核課確定的案件，均得適用。該局並提醒，個人交易屬房地合一稅制課稅範圍的房屋、土地，不論盈虧、有無應納稅額，均應依所得稅法第14條之5規定，於完成所有權移轉登記日次日起算30日內，填具申報書，檢附契約書影本及其他有關文件（有應納稅額者，一併檢附繳納收據），向戶籍所在地國稅局辦理申報。

作農業使用之「非農業用地」土地，可主張農用扣除額免徵遺產稅

財政部臺北國稅局表示，農業用地經依法律變更為非農業用地，仍作農業使用且符合條件者，可依遺產及贈與稅法第17條第1項第6款規定免徵遺產稅。
該局說明，依據農業發展條例第38條規定，依法編定為農業用地，並作農業使用者，可以申請免徵遺產稅。若該土地因都市計畫變更為非農業用地，又受限「依法應完成之細部計畫尚未完成」，或「已發布細部計畫，惟尚未公告實施市地重劃或區段徵收計畫」，故未能准許依變更後計畫用途使用，而繼續維持作原來農業使用者，依同條例第38條之1第1項規定，亦享有農業用地之相同租稅優惠。但如已依法編定為非農業使用之土地，且已可依編定後之使用地類別使用時，縱土地所有權人仍作農業使用，亦無免徵遺產稅規定之適用。
該局舉例說明，被繼承人遺有1筆使用分區為「中心商業區」之都市土地，公告現值2,000萬元，繼承人於申報時檢附農業發展條例第38條之1土地作農業使用證明書，及地方政府城鄉發展局（都市計畫主管機關）公文書載有該土地業擬定細部計畫，惟其區段徵收計畫尚未公告，符合農業發展條例第38條之1第1項第2款規定等文件，主張農用扣除額2,000萬元，經該局核定依遺產及贈與稅法第17條第1項第6款規定准予扣除，依該案遺產稅適用稅率20%計算，節省稅額400萬元。
該局提醒，納稅義務人辦理遺產稅申報時，如列報土地係符合農業發展條例第38條之1規定，應同時檢附農業主管機關及都市計畫主管機關出具之證明文件向國稅局申請扣除。

CFC獲配非低稅負區採權益法認列轉投資事業盈餘課稅之放寬規定

營利事業受控外國企業（Controlled Foreign Company，下稱CFC）制度自112年度正式上路，為使CFC制度順利推行，財政部參酌外界意見於112年12月21日修正「營利事業認列受控外國企業所得適用辦法」（下稱CFC辦法），以完備我國CFC制度相關執行細節，並考量臺商對外投資型態，放寬CFC公司獲配源自非低稅負區採權益法認列轉投資事業於今（113）年3月31日前決議分配111年度及以前年度盈餘，得免計入CFC當年度盈餘課稅。
財政部高雄國稅局表示，修正前CFC辦法規定，CFC當年度盈餘屬源自非低稅負區轉投資事業按權益法認列之盈餘，可列減項，而該轉投資事業實際分配盈餘時（或投資損失實現時）則列加項（或減項），故112年度分配之盈餘，於修正前原應列為112年度CFC之當年度盈餘，惟考量CFC 112年度獲配投資收益多屬CFC制度施行前之累積盈餘，又部分非低稅負區轉投資事業111年度之盈餘受當地法令限制，須俟112年度始得決議分配，本次修法放寬CFC源自非低稅負區採權益法認列轉投資事業於113年3月31日前決議分配之111年度及以前年度盈餘得免列加項，得免計入CFC 當年度盈餘課稅。
該局進一步舉例說明，國內甲公司投資低稅負區的CFC A公司，再轉投資非低稅負區的B公司，如B公司於今年3月31日前決議分配111年度及以前年度盈餘，於結算申報規定期限內（曆年制為5月1日至同月31日），檢附相關證明文件（如B公司股東同意書或股東會議事錄等），得免列為A公司當年度盈餘加項，俟A公司實際分配該盈餘回臺灣才課稅。
該局提醒，CFC獲配符合前揭修正後規定轉投資事業盈餘者，納稅義務人須於所得稅申報期限內，提示足資證明該盈餘分配之相關文件，始得免列CFC當年度盈餘之加項，又今年5月為CFC上路後之首次結算申報，建議納稅義務人提前瞭解相關規定、申報書表的格式及應檢附之文件，以維護自身權益。民眾如有疑義，可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，或至該局網站（https://www.ntbk.gov.tw），點選「主題專區╲稅務專區╲所得稅類╲反避稅專區」項下查詢。

今年5月首度申報個人受控外國企業(CFC)的5大注意事項

自112年1月1日起實施個人受控外國企業(下稱CFC)制度，居住者個人及其關係人直接或間接持有在中華民國境外低稅負國家或地區（下稱低稅負區）關係企業之股份或資本額合計達50%或對該低稅負區關係企業具有重大影響力者，而個人或其與配偶及二親等以內親屬當年度12月31日合計直接持有CFC股權達10%且無符合豁免規定，應於CFC盈餘發生當年度，按持股比例及持有期間計算營利所得，依所得基本稅額條例第12條之1規定，計入基本所得額。
財政部高雄國稅局說明，今（113）年5月首度申報時應注意5大事項:
（一）無論是否符合豁免規定皆應申報
個人辦理綜合所得稅結算申報時，應依規定格式揭露CFC相關資訊，倘CFC符合豁免規定，個人仍須檢附CFC符合豁免規定適用要件之相關文件。
（二）微量豁免門檻防杜規定
當年度個人與其合併申報綜合所得稅之配偶及受扶養親屬直接持有股份或資本額且不符合有實質營運活動要件之CFC，個別CFC當年度盈餘逾700萬元，或全部CFC當年度盈餘、虧損合計為正數且逾新臺幣700萬元者，應就各該當年度盈餘為正數之CFC，依CFC制度計算所得申報。
（三）CFC當年度盈餘放寬規定
1.過渡措施:CFC源自非低稅負區轉投資事業於今年3月31日前決議分配111年度及以前年度盈餘，得免計入CFC當年度盈餘加項，惟於所得稅申報期限內（5月31日前），應提示足資證明該盈餘分配之文件。
2.調節選項:個人直接持有全部第一層CFC持有的「透過損益按公允價值衡量的金融工具（FVPL）」，得選擇延後至實現時計算損益，一經選定，個人應就直接持有股份或資本額之全部CFC擇定相同計算方式，不得變更，並檢附相關文件依限申報。倘未依限檢附或提供文件或未連續採用相同方式計算者，自未檢附或未提示文件所屬年度或未採用相同方式之年度起10年內不得選擇遞延損益，且將該等CFC已依規定調節之損益累積至該年度12月31日金額，計入同年度CFC當年度盈餘計算。
（四）CFC當年度虧損也要依限申報
基於租稅公平，CFC盈餘須列入課稅，其有虧損亦得減除，倘CFC當年度有虧損，個人應依規定期限檢附相關文件，並經戶籍所在地稽徵機關核定CFC當年度虧損，始得適用前10年虧損抵減規定。另CFC制度自112年1月1日施行，CFC於111年度（含）以前的盈餘，不予追溯適用;基於衡平，CFC於111年度（含）以前的虧損，亦不得抵減112年1月1日以後發生的盈餘。
（五）申報時應揭露及檢附文件
個人於申報時應依規定格式揭露相關資訊及檢附案關文件，如個人及其關係人結構圖及持股比率、CFC財務報表、CFC營利所得計算表、CFC前10年虧損扣除表、CFC轉投資事業股東同意書或股東會議事錄等。
該局提醒，CFC制度不溯及既往，CFC制度施行前發生的盈餘應於實際分配日所屬年度計入當年度的海外營利所得，計入基本所得額;為因應新制度的推行，該局網站（https://www.ntbk.gov.tw）／主題專區／稅務專區／所得稅類／反避稅專區項下，提供個人CFC制度相關法規及常見問答供各界查詢，如仍有疑問，可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，或至該局網站（https://www.ntbk.gov.tw）利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

扣繳單位給付國內居住之個人所得，符合規定可免填發扣免繳憑單，但如所得人要求取得憑單時，扣繳單位仍應填發

財政部高雄國稅局說明，依所得法第89條第3項及第92條規定，扣繳義務人於給付同法第88條規定之各類所得及不屬扣繳範圍之其他所得時，應於每年1月底前向該管稽徵機關申報扣免繳憑單，原則上應於2月10日前，將扣免繳憑單填發給所得人。惟為達成環保減碳目標，另於同法第94條之1訂定得免填發扣繳憑單之例外規定，即已依規定期限申報扣免繳憑單且所得人是我國境內居住之個人，扣免繳資料已納入結算申報期間所得資料查詢服務者，扣繳義務人得免填發憑單予所得人；但所得人要求填發時，仍應填發。
該局進一步說明，國稅局將於113年4月26日起提供112年度所得資料查詢服務，所得人可至國稅局查詢當年度所得資料，倘所得人仍有取得扣免繳憑單需求，可洽扣繳單位要求填發。

個人購買房屋土地，若有協商減價或折讓，日後出售該房屋土地，應以實際支付的價款申報為取得成本

民眾向建設公司購買房屋土地（下稱房地）於105年1月1日以後取得產權登記，日後出售於辦理房地合一稅申報時，應注意取得成本的申報金額是否正確，若簽訂契約後，房地買賣總價款有發生減價或折讓，應以實際支付價款金額（即減價或折讓後的餘額），作為取得房地的成本辦理申報。
財政部高雄國稅局舉例說明，甲君於109年3月間向建設公司購買房地，買賣契約書記載房地價款為新臺幣（下同）2,500萬元，交屋前甲君向建設公司提出房屋要自行設計裝修，要求建設公司給予減價，雙方協議後減價200萬元，甲君實際支付給建設公司的房地價款為2,300萬元，買賣契約書雖未重新簽訂，但日後出售該房地，須以取得房地支付成本2,300萬元申報。
該局進一步說明，假設甲君於112年12月出售該房地，於申報房地合一稅時，仍依原契約書記載的買賣總價額2,500萬元列報為取得成本，未扣除減價200萬元，將導致有虛報成本200萬元並短報課稅所得200萬元，短報的課稅所得除補徵稅額外，將會依所漏稅額予以處罰。
該局提醒，民眾向建設公司購買房地時，若買賣雙方有協議減價或折讓，雖未重新簽訂買賣契約僅有協議減價或折讓證明單據，仍應於出售辦理房地合一稅申報時，以實際支付金額作為取得房地的成本，若有申報錯誤，在未經他人檢舉或稽徵機關進行調查前，自動辦理更正並補繳短繳稅額及加計利息，可免予處罰。

營業人總分支機構領用之統一發票不得互換或借用，以免遭受處罰

財政部臺北國稅局說明，依統一發票使用辦法第21條第2項規定，營業人購買之統一發票或稽徵機關配賦之統一發票字軌號碼，不得轉供他人使用。次依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第47條第2款規定，納稅義務人將統一發票轉供他人使用者，除通知限期改正或補辦外，處新臺幣3千元以上3萬元以下罰鍰；屆期仍未改正或補辦者，得按次處罰，並得停止其營業。
該局舉例說明，分支機構乙分公司於112年11-12月（期）銷售貨物，卻開立總機構甲公司領用之統一發票，並由總機構申報銷售額，雖未涉及逃漏營業稅意圖，惟甲公司有將其領用之統一發票轉供分支機構乙分公司使用之情形，且未於該局進行調查前，自動向該局報備實際使用情形，已影響稅捐稽徵機關對統一發票之管理，並增加消費者取得非交易店家開立統一發票之困擾，經該局查核發現，爰依營業稅法第47條第2款規定處罰。
該局呼籲，營業人如有不慎將統一發票轉供他人使用之情形，於未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，已自動向主管稅捐稽徵機關報備實際使用情形者，依據稅務違章案件減免處罰標準第16條之2規定，可免予受處罰。

執行業務者依法設帳申報享租稅減免優惠

財政部高雄國稅局表示，執行業務者依所得稅法第14條第1項第2類所得類型規定，以其業務或演技收入，減除業務上直接必要成本及費用後之餘額為所得額。另依「執行業務者帳簿憑證設置取得保管辦法」規定，執行業務者至少應設置日記帳一種，詳細記載業務收支項目，業務收入及支出應給與他人及自他人取得合規憑證，帳簿及各項會計憑證至少保存10年及5年。執行業務者詳實申報所得依法納稅，可享租稅減免優惠，並能守護荷包。
該局說明，帳簿紀錄完備的執行業務者於申報112年度綜合所得稅，可享有以下3項租稅優惠：
一、依帳載核實認定，可適用盈虧互抵
依財政部89年8月3日台財稅字第0890454042號函釋規定，綜合所得稅納稅義務人及其配偶執行兩個以上專門職業之業務，依執行業務所得查核辦法第8條前段規定，於規定期限內辦理結算申報並能提供證明所得額之帳簿、文據調查，其中經核定有虧損者，得自同一年度經核定之執行業務所得中減除。
二、給付員工防疫隔離假等相關假別薪資費用加倍減除
執行業務者依「嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例」第4條規定，給付員工於112年4月30日前，因避免疫苗接種不良反應給予疫苗接種假、112年6月30日前，因員工確診隔離治療之防疫隔離假或因家長需照顧篩檢陽性學生之防疫照顧假，得依「嚴重特殊傳染性肺炎員工防疫隔離假薪資費用加倍減除辦法」第5條規定，檢附員工請假單、薪資金額證明及居家隔離通知書等相關證明文件，就該請假期間所給付薪資金額之200%，自當年度執行業務所得中減除。
三、給付員工接受後備軍人召集公假期間薪資費用加成減除
執行業務者依「後備軍人召集優待條例」第8條規定，給付員工接受召集請假期間之薪資，得依「員工接受召集請假期間薪資費用加成減除辦法」第5條規定，檢附員工請公假之假單、薪資金額證明及教育召集令、解召等相關證明文件，就該給付薪資金額之150%，自當年度執行業務所得中減除。
該局提醒，上述薪資費用加倍減除、加成減除2項租稅優惠，得減除金額以當年度執行業務所得額至零為限。

被繼承人死亡日後獲配上市、上櫃或興櫃公司股利，非遺產範圍

財政部臺北國稅局說明，被繼承人所遺上市、上櫃或興櫃公司股票，倘該股票發行公司之除權（息）交易日在死亡日之前，被繼承人已取得領取股利之權利應申報遺產稅；反之，除權（息）交易日在被繼承人死亡日之後，則所配發之股利為繼承人之所得，應課徵繼承人的所得稅，非遺產範圍。
該局舉例說明，甲君於112年9月20日死亡，遺有季配息之A上市公司股票，112年度該股票第三季之除息交易日為112年9月14日、第四季之除息交易日為112年12月14日，A公司分別於112年10月12日、113年1月11日配發現金股利。甲君死亡時，A公司股票第三季已除息，甲君取得配息之權利，故其於112年10月12日獲配之現金股利，應計入遺產總額申報；嗣A公司於112年12月14日除息時甲君已死亡，則113年1月11日配發之現金股利即屬繼承人之所得，應由繼承人申報綜合所得稅。

漏開發票 罰漏稅額五倍以下

財政部昨（21）日表示，營業人短漏開統一發票經查獲，應按營業稅法52條規定處罰，也就是按所漏稅額處五倍以下罰鍰。
財政部昨日發布解釋令，主要是配合《行政罰法》修正後，明確釐清營業人短漏開發票罰則。
營業人短漏開發票可能涉及營業稅法第52條、稅捐稽徵法第44條相關罰則，營業稅法是按所漏稅額處五倍以下罰鍰，稅稽法則按總額處5%以下罰鍰，過去是採擇一從重。財政部官員指出，營業稅法52條、稅稽法44條兩者存在法條競合關係，根據修正後的行政罰法，不應適用擇一從重，因此重新發布解釋令。
由於營業稅法52條屬於稅稽法44條的特別規定，特別規定應優先於一般規定，因此財政部核釋，營業人短漏開發票，應處所漏稅額五倍以下罰鍰。

營業稅查核 外銷業者當心了

國稅局每年都會展開營業稅選案查核，財政部北區國稅局提醒外銷業者，實務上常見兩大異常樣態，包含未依規定取得進項憑證（例如發票）、上游業者漏開發票。
根據《營業稅法》規定，外銷貨物適用營業稅零稅率，也就是銷項稅額為0，如有多付進項稅額，則可向國稅局申請退還；此外《稅捐稽徵法》也規定，營業人買進貨物應取得並保存憑證。

北區國稅局指出，各地區國稅局每年度均訂有選案查核計畫，針對營業人外銷貨物，運用系統相互勾稽進出口貨物，查核是否有異常並選案查核，包含營業人出口貨物，涉有未依規定取得進項憑證、上游營業人有無漏開統一發票等異常態樣。
國稅局表示，為確保營業人交易憑證資料正確，營業人進貨、銷貨時，都應據實取得、給予發票，取得的憑證也應妥善保存，並如實登帳。
營業人若未依規定取得進項憑證，經國稅局查獲，應依稅捐稽徵法44條規定，按查明認定進貨未取得憑證總額處5％以下罰鍰，處罰金額最高不得超過100萬元。
根據裁罰倍數參考表，違反稅捐稽徵法44條，一年內第一次查獲，按未取得憑證部分的總額2%處罰；一年內第二次查獲，則以總額2.5%處罰；一年內第三次查獲，則處3%罰鍰；而若是故意未依法給予、取得或保存憑證，則處最高罰鍰5%。

會計年度牽動未分配盈餘

財政部北區國稅局表示，營利事業若變更會計年度，例如從曆年制改為特殊會計年度，應注意未分配盈餘申報規定。
北區國稅局指出，公司變更會計年度，在變更日前未滿一年的未分配盈餘，應依《所得稅法》規定併入變更後會計年度的未分配盈餘計算，並在期限內申報。
至於變更前，其餘年度尚未辦理申報的未分配盈餘，應以個別年度為基礎，按原屬會計年度，同樣要在規定期限申報。
國稅局舉例，甲公司會計年度原採7月制（7月1日至次年6月30日），報經稽徵機關核准，自2022年1月1日起改採曆年制，依規定，變更日前未滿一年期間的未分配盈餘，應併入變更後的2022年未分配盈餘計算。
而甲公司2020年的未分配盈餘，應按原屬會計年度（7月制），在期限內辦理申報。

個人CFC首度申報 勤業眾信提五步驟一次上手

5月報稅季腳步將至，勤業眾信聯合會計師事務所私人暨家族企業服務團隊會計師王瑞鴻指出，112年綜所稅報稅最大的改變就是在最低稅負部分新增「個人受控外國企業」（CFC），若個人持有境外低稅負國家或地區公司，將可能有實質影響，由於是開徵第一年，勤業眾信特別彙整出個人CFC報稅全攻略，把握五步驟即可一次上手。
第一步是確認有無CFC公司，王瑞鴻表示，個人CFC報稅第一步驟就是確認有無CFC公司。簡單的說，如果個人持有境外公司之股權且同時符合一、該境外公司位在低稅負國家或地區，以及二、個人及其關係人直接或間接持有該境外公司股權達50％或具有重大影響力者兩條件，則該境外公司就屬於CFC公司，納稅義務人今年報稅時就要特別注意相關規定。
第二步是填列CFC相關書表，若納稅義務人持有CFC公司，今年報稅時，在申報個人所得基本稅額時須再分別填列個人及其關係人持股明細表、個人及其關係人結構圖和個人CFC營利所得計算表等表格。
第三步則是判斷CFC公司是否達豁免門檻。納稅義務人持有CFC公司，並不一定代表就會有稅務的影響，接著就要判斷該CFC公司所得是否得以豁免無須計入個人海外所得課稅。若該CFC公司符合「盈餘未達新台幣700萬元」，或「在當地有實質營運活動」二個條件之一，則該CFC公司所得即無須計入個人最低稅負。
王瑞鴻補充，所謂實質營運是指在當地有辦公處所並僱用員工實際經營業務，但是若要依實質營運活動豁免CFC者，還需要符合全年度被動收入低於全部收入10％的另一門檻；另外，盈餘未達700萬原則上為CFC個別判斷，但同一申報戶控制多家CFC者，全部CFC當年度盈虧需合併計算評估。王瑞鴻會計師提醒，無論該CFC公司之所得是否豁免計入個人最低稅負，原則上都還是要申報相關CFC公司的資訊。
至於四步是計算CFC營利所得。王瑞鴻表示，納稅義務人只要照著個人CFC營利所得計算表填列，就可以計算出CFC營利所得。而CFC營利所得計算邏輯是先計算CFC當年度盈餘再扣除CFC當地法令限制盈餘分配的部分與該CFC前十年核定之虧損計算而得。
最後一步是檢附CFC相關文據。納稅義務人除了填列個人及其關係人持股明細表、個人及其關係人結構圖、個人CFC營利所得計算表等表格外，亦應檢附CFC公司經會計師查核簽證之財報或替代該財報之其他文據、CFC公司之轉投資事業股東同意書或股東會議事錄以及CFC公司轉投資事業減資彌補虧損、合併、破產或清算證明文件。

企業累虧未補 禁捐政治獻金

財政部北區國稅局提醒，公司捐贈政治獻金雖可列為費用、達節稅效果，但若有累積虧損未依規定彌補者，依規定不得捐贈政治獻金。
去年九合一大選激起選民激情，不少企業可能會選擇捐贈政治獻金給支持的候選人或政黨，今年申報所得稅時，可依規定列報費用。
北區國稅局表示，依《政治獻金法》、營所稅查核準則等相關規定，營利事業對政黨、政治團體及擬參選人的捐贈，可在申報所得稅時，作為當年度費用或損失，可減除金額不得超過所得額10％，總額不得超過50萬元。
不過國稅局也指出，營利事業若有累積虧損尚未依規定彌補，依規定不能捐贈政治獻金，而累積虧損的認定，是以公司前一年度財務報表為準。
國稅局表示，累積虧損依商業會計處理準則規定，包括法定盈餘公積、特別盈餘公積及未分配盈餘（或待彌補虧損）等會計事項。
國稅局舉例，甲公司2023年對某位擬參選人捐贈政治獻金10萬元，並列報捐贈費用，然而，甲公司2022年資產負債表累虧200萬元，當期損益為盈餘150萬元，2023年6月召開股東會決議以2022年度盈餘彌補以往年度虧損，彌補後仍有累積虧損50萬元。
由於甲公司仍有累積虧損未彌補，其捐贈的10萬元政治獻金，應由該擬參選人依政治獻金法規定返還或繳庫，且不得認列捐贈費用。
國稅局提醒，營利事業去年若已捐贈政治獻金給政黨、參選人等，記得確認2022年財報累積盈虧情形，如為累積虧損則不得列報捐贈費用，應在申報書自行調整，以免遭補稅。

2024營所稅報稅三變動 勤業眾信一次盤點

2024年報稅季將至，勤業眾信聯合會計師事務所稅務部資深會計師陳建宏就112年度營所稅申報之新規及常見疏忽重點理出「CFC首度申報、費用及損失限額調整、營業所得基本免稅額調高」三變動，提醒企業申報時務必留意。
首先是CFC正式上路，企業務必留意投資收益計算填報並備妥準備文件。
陳建宏建議，營利事業應儘早著手相關準備工作，包括：辨識CFC、當年度是否符合實質營運豁免規定、CFC當年度盈餘計算、源自非低稅負區採權益法認列轉投資事業之調節項目計算、針對CFC本身所持有之透過公允價值衡量之金融工具（FVPL）所產生之公允價值變動數，是否選擇將該評價損益遞延至FVPL處分或重分類時始計入CFC當年度盈餘、虧損扣除申報、與CFC投資收益之計算。
二是113年報稅適用之費用及損失限額調整。財政部去年底公布營利事業所得稅查核準則修正條文，並自112年度開始施行，針對各項費用及損失的限額有兩項調整：1.為適度反映物價變動情形，營利事業員工伙食費免計入薪資所得額度由2,400元提高至3,000元；2.捐贈限額則針對不超過所得額10％或25％之限額計算公式調整為營利事業自行依法調整後的所得額金額，並再行扣除依其他法律規定費用加成或加倍減除的金額，包含智慧財產權讓與或授權收益範圍內之研發支出加倍減除金額、嚴重特殊傳染性肺炎員工防疫隔離假薪資費用加倍減除金額、及依運動產業發展條例或後備軍人召集優待條例規定之費用加成減除金額，修正後的捐贈限額將可能小於修正前的法定限額。
三是營利事業所得最低基本負稅免稅額調高為60萬元。財政部公告112年度營利事業免依所得基本稅額條例規定繳納所得稅之基本所得額金額、計算基本稅額時基本所得額應扣除之金額（即免稅額度）自50萬元調高為60萬。
此外，陳建宏提醒，如果112年度產生虧損或有前十年核定虧損擬申報扣除的營利事業，須特別留意盈虧互抵的適用。營利事業若採網際網路申報，除了在5月31日申報期限內完成網路申報外，另須於6月30日前將會計師查核簽證報告書及其他申報附件寄送至營利事業所在地之稅捐機關，或於6月29日前透過營所稅電子結算申報繳稅系統上傳送交，才能適用盈虧互抵及較高交際費限額的優惠。

漏稅補提進項稅額 禁扣抵

商家漏報營業稅被查獲時，才提出合法進項發票，想用來扣除補稅額，為時已晚，財政部高雄國稅局表示，營業稅漏稅額計算，以查獲前已申報扣抵的進項稅額為限。
營業稅額是以出售的銷項稅額減掉進貨的進項稅額來計算，高雄國稅局表示，依《營業稅法》規定，營業人無論有無銷售額，都應按期填申報書，檢附文件向國稅局申報銷售額、應納或溢付營業稅額。
營業稅法施行細則也規定，認定漏稅額時，主管稽徵機關依查得資料，依法申報的進項稅額才能用來扣抵，核定應補徵的應納營業稅額。
國稅局舉例，甲公司今年元月銷售應稅貨物100萬元，未按期申報遭查獲後，被補徵營業稅額5萬元。
甲公司收到這筆補稅繳款書後，才主張有合法進貨憑證80萬元、進項稅額4萬元未提出申報，認為國稅局在計算此次漏稅額時，應繳稅額5萬元應減除進項稅額4萬元後，只要補稅1萬元即可。
但國稅局解釋，依規定，營業人進項稅額若要扣抵或退還，應以已依規定申報者為前提，若在國稅局查獲後才提出合法進貨憑證，因營業人並未申報這些進貨憑證、未依規定辦理進項稅額申報，認定補稅時，不能將這筆進項稅額自漏稅額中減除，甲公司應補稅5萬元並處罰鍰。
國稅局說明，前述案例中，甲公司尚未提出申報扣抵的合法進項稅額憑證4萬元，仍可留到下一期營業稅申報扣抵，次期仍未申報者，應在申報扣抵當期說明理由，且應注意進項稅額憑證申報扣抵期間以十年為限。
國稅局表示，如果有合法進項稅額憑證，仍可申報扣抵次期銷項稅額，營業人的抵稅權益不會受到影響。

溢付稅額 三情況可退還

業者申報營業稅時，主要有三種多付稅額可向國稅局申請退稅，包含銷售零稅率貨物勞務、取得固定資產、因合併、轉讓等情形而多付營業稅。
首先，是因銷售適用零稅率貨物或勞務而溢付營業稅，例如外銷貨物就適用零稅率，財政部提醒，外銷比率較高的營業人，應掌握早申報早退稅原則。
財政部解釋，採一般計稅的營業人，原則上每二月為一期申報營業稅，在下一期開始15日內申報，例如1-2月期營業稅，應在3月15日前申報。
但營業人銷售貨物或勞務適用零稅率，可申請每月為一期，在下個月15日前申報銷售額、應納或溢付營業稅額，因此營業人若因外銷貨物，各期經常有溢付稅額，可申請按月申報，以提前取得退稅款，增加周轉能力。
第二種情況是取得固定資產而多付營業稅；第三種是因合併、轉讓、解散或廢止申請註銷登記，而多付營業稅。

1號公告對台資銀行大陸業務影響分析

台資銀行須注意今年1月1日起針對外匯業務實施的1號公告。
《銀行外匯業務展業管理辦法（試行）》（國家外匯管理局公告2023年第1號）自2024年1月1日起實施。銀行可自願選擇適用1號公告模式進行外匯展業，或繼續執行原相關外匯管理規定。目前1號公告已在四家銀行開展試點。
1號公告對金融機構開展外匯業務，分別從外匯合規管理組織架構、客戶盡職調查、業務審核等方面進行詳細規定：
一、外匯合規管理組織架構
1號公告要求內設部門，或管理機構領頭負責全行外匯合規管理工作，明確相關部門及崗位人員的外匯展業職責分工；並需將執行情況納入內部檢查、審計及績效考核。
二、客戶盡職調查與外匯合規風險等級分類
1號公告要求銀行需按照現行法律法規識別客戶身份，收集客戶洗錢和恐怖融資風險等級、貿易企業名錄分類、跨境人民幣業務重點監管名單信息、資本項目管控狀態信息、外管局及相關監管部門行政處罰記錄等資訊。當客戶出現開戶或建立外匯業務關係理由不合理、所辦理外匯業務與客戶身份及經營行為不相符時，銀行需重新採取盡職調查措施。如客戶有拒絕提交營業執照等證件、拒絕依規定提供相關人員有效身份證件，銀行應拒絕客戶建立外匯業務關係或受理外匯業務申請。
1號公告要求銀行結合客戶盡職調查所獲得的資訊，以及客戶外匯業務特徵，綜合考察客戶類型、行業特點、交易類型、交易管道、經營歷史及狀況等實際情況，將客戶至少分為三類不同的外匯合規風險等級。對合法註冊、持續辦理跨境業務兩年以上、近一年未被人行處罰等情形的客戶，可分類為一類客戶。
如客戶有被人民銀行、外管局或其他監管部門採取相關監管措施，如貿易企業名錄分類為B、C 類、處於資本專案業務管控狀態，則需分類為三類。其餘客戶皆分類為二類。客戶外匯風險等級分類，需根據客戶情形進行動態評定並及時調整。
一類客戶在辦理外匯業務時，銀行可憑客戶提交的紙本或電子形式的指令，為其辦理外匯資金收付及結售匯業務。二類客戶在銀行進行外匯業務審查時，應根據外匯業務種類，自主決定審查措施，確認資金性質，根據資金性質採取不同審核措施。三類客戶銀行除需實施二類客戶審查措施外，還需根據風險狀況，採取收集更多來源可靠、獨立的直接證明材料、或通過公安、市場監管、稅務等管道核實客戶及法定代表人、受益所有人等相關關聯人背景資訊等強化審查措施。
三、制定識別外匯風險交易信息的監測標準
銀行需對客戶交易開展外匯風險交易監測、分析，對監測標準自動篩選出的外匯風險交易資訊進行人工分析、識別。對確認為外匯交易風險資訊，銀行除需報送外匯風險交易報告外，還需對客戶採取提高風險等級、後續業務採取強化審查等措施。
外管局在政策問答中，明確銀行為客戶辦理外匯業務時，應同時履行相應反洗錢義務。1號公告中的客戶盡職調查、客戶風險等級分類、交易監控等與反洗錢工作有所重疊，可能會互為影響，比如外匯風險等級較高的客戶，其洗錢風險等級是否需進行相對應調整，客戶交易監測有異常，是否需同時調整外匯和洗錢風險等級等。因此，在做好1號公告基礎工作上，如何在外匯展業和反洗錢工作中取得平衡，進一步降低銀行的風險才是關鍵。

• 對於非低稅負區轉投資事業決議分配111年度及以前年度盈餘，提供免列受控外國企業（CFC）當年度盈餘加項之過渡措施
• 個人間借貸產生的利息應併入收取年度申報綜合所得稅
• 113年度貨物稅及菸酒稅選案查核作業將於4月1日啟動
• 非低稅負區轉投資事業於113年3月31日以前決議分配111年度以前盈餘者，得免計入CFC當年度盈餘
• 個人住宅出租予包租代管業者供社會住宅使用，綜合所得稅可享有租稅優惠
• 營業人欠稅應於繳清稅款或提供擔保後始能申請變更或註銷稅籍登記
• 個人自住房地因換屋經核准適用房地合一稅重購退稅，重購之房地如於5年內改作其他用途或再行移轉，原扣抵或退稅金額，將依法追繳
• 公同共有人之地價稅欠稅移送執行作業說明
• 遺產稅申報稅額試算服務之三步驟
• 重病期間提領存款不能證明用途列入遺產課稅
• 政院通過「加值型及非加值型營業稅法」部分條文修正草案／開立電子發票需時限內上傳平台存證
• 政院通過經濟部重行擬具「工廠管理輔導法」第28條之14、第31條、第39條修正草案強化工廠負責人申報危險物品責任
• 營利事業歇業解散時應注意辦理相關營利事業所得稅申報的時限
• 欠稅經移送執行需額外負擔執行程序發生之必要費用
• 欠稅人欠繳稅款逾期未繳，除不動產將遭禁止處分外，並會移送強制執行
• 財產繼承不分性別均有繼承權可利用遺產稅申報稅額試算服務
• 委任代理人以網路辦理營利事業所得稅結算申報者，須向營利事業所在地國稅局分局、稽徵所申請
• 透過跨境電商購買自用貨物，其完稅價格逾免稅限額，應依規定繳稅
• 節能設備補助 企業儘早申請
• 紅利點數兌換商品 免開發票
• 企業收延遲利息 不課營業稅
• 大陸台商資金匯出 減資列為合法選項
• 高新研發人員認定差異分析

對於非低稅負區轉投資事業決議分配111年度及以前年度盈餘，提供免列受控外國企業（CFC）當年度盈餘加項之過渡措施

財政部中區國稅局表示，財政部112年12月22日修正「個人計算受控外國企業所得適用辦法」（以下簡稱「個人CFC辦法」），並自112年度施行，本次修正內容包含CFC當年度盈餘計算方式的重大改變，放寬諸多有利於納稅義務人規範，最大亮點為CFC轉投資之非低稅負區事業於113年3月31日前決議分配111年度及以前年度盈餘，得免計入CFC當年度盈餘。
該局進一步說明，為防杜個人藉於低稅負區設立CFC保留盈餘不分配，規避我國稅負，我國於106年公布增訂所得基本稅額條例第12條之1規範個人CFC制度，並於106年訂定發布「個人CFC辦法」，經行政院核定自112年1月1日施行，CFC當年度盈餘不待分配即計入個人同年度所得課稅。依該辦法計算CFC當年度盈餘時，屬源自非低稅負區轉投資事業按權益法認列之盈餘，可列減項，而該轉投資事業實際分配盈餘時（或投資損失實現時）則列加項（或減項）。嗣財政部考量CFC於112年度獲配投資收益多屬CFC制度施行前之累積損益，又部分低稅負國家或地區轉投資事業111年度之盈餘受當地法令限制，須俟112年度始得決議分配，因此於112年12月22日再修正「個人CFC辦法」，提供CFC源自非低稅負區轉投資事業實際分配之111年度及以前年度盈餘免列加項措施，並給予額外3個月決議分配盈餘緩衝期間。即該非低稅負區轉投資事業於113年3月31日前決議分配111年度及以前年度盈餘者，並於綜合所得稅結算申報期間內提示足資證明前開分配事實之文件，得免列CFC當年度盈餘之加項。

個人間借貸產生的利息應併入收取年度申報綜合所得稅

財政部南區國稅局表示，個人間借貸所收取之利息，屬所得稅法第14條第1項第4類所稱其他貸出款項利息之所得，應計入實際收取年度之利息所得課徵綜合所得稅，若雙方約定到期後本息一次償還，應於收到本金及利息之年度一次申報全部利息所得，而不是於借款期間逐年分別計算利息，申報綜合所得稅。
該局舉例說明，甲君於110年1月1日借給乙君500萬元，約定年息5%，於112年12月31日一併清償本金及3年利息共計575萬元，則甲君於112年12月31日收到本金及利息時，應將75萬元的利息所得併入112年度綜合所得稅一併申報。另該筆利息所得不是來自金融機構，不適用儲蓄投資特別扣除額之規定。
個人間貸出款項所收取之利息，不包含在稽徵機關提供查調的所得清單內，受領人仍應按實際收取利息所屬年度申報繳納綜合所得稅。

113年度貨物稅及菸酒稅選案查核作業將於4月1日啟動

為遏止逃漏稅維護租稅公平，財政部南區國稅局113年度貨物稅及菸酒稅選案查核作業，將自113年4月1日開始執行，請貨物稅及菸酒稅納稅義務人先行檢視帳簿憑證及相關申報資料是否有依規定辦理，以免遭補稅及處罰。
該局說明，貨物稅及菸酒稅之納稅義務人常因不諳法令，或因疏忽而未依規定報繳貨物稅及菸酒稅，為避免發生違章情事，該局彙整貨物稅及菸酒稅常見違章態樣如下，提醒納稅義務人注意：
一、貨物稅：
（一）未辦貨物稅廠商登記或產品登記，擅自產製應稅貨物出廠。
（二）出廠數量與申報完稅數量不符。
（三）以「修理費」、「加工費」等名目或分張方式開立統一發票，
低報應稅貨物之銷售價格。
（四）廠存原料或成品數量與報表帳證不符。
（五）進口零組件，私自配裝出售。
（六）免稅貨物或車輛未經補稅，擅自銷售或移作他用。
二、菸酒稅：
（一）未辦菸酒稅廠商登記或產品登記，擅自產製應稅菸酒出廠。
（二）出廠數量與申報完稅數量不符。
（三）酒品之酒精成分與產品登記不符。
（四）以試飲、促銷贈送等名義出廠及供員工廠內自用，未報繳菸酒稅。
（五）經核准採購之免稅菸酒原料未經補徵菸酒稅，擅自銷售或移作他用。
該局特別呼籲納稅義務人，倘未依規定申報繳納貨物稅及菸酒稅，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定調查人員進行調查前，依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報並補繳所漏稅款及加計利息，可免予處罰。

非低稅負區轉投資事業於113年3月31日以前決議分配111年度以前盈餘者，得免計入CFC當年度盈餘

財政部北區國稅局表示，營利事業受控外國企業（Controlled Foreign Company，下稱CFC）制度112年度正式上路，財政部參酌外界意見，於112年12月21日修正「營利事業認列受控外國企業所得適用辦法」有關豁免門檻及當年度盈餘計算方式等規定，並就非低稅負區轉投資事業於113年3月31日前決議分配111年度及以前年度盈餘數額者，提供免列CFC當年度盈餘加計項目之過渡措施。
該局進一步說明，CFC當年度盈餘之計算，係以CFC依我國認可財務會計準則計算之稅後盈餘為基礎，惟考量位於非低稅負區轉投資事業較無避稅動機，且可能須保留部分營運資金以備再投資需求，故應先減除源自非低稅負區採權益法認列轉投資事業之投資損益，俟該轉投資事業決議分配盈餘時（或投資損失實現時）再列為加項（減項）。又考量部分非低稅負區轉投資事業受限於當地法律規定，111年度之盈餘須俟112年度始得決議分配，故CFC辦法增訂新舊制度過渡條款，額外提供3個月決議分配盈餘期間，即CFC轉投資之非低稅負區轉投資事業於113年3月31日前決議分配111年度及以前年度盈餘者，營利事業如能於所得稅結算申報期限內提示足資證明該盈餘分配事實之文件，得免計入CFC當年度盈餘。
該局舉例說明，若甲公司直接持有CFC100%股權，CFC直接持有非低稅負區之大陸公司100%股權，大陸公司於113年3月1日決議分配其111年度盈餘1,000萬元予CFC，甲公司辦理112年度所得稅申報時，如能依限提示足資證明該盈餘分配之文件，得免將該筆決議分配數計入CFC當年度盈餘。若大陸公司於113年4月1日後決議分配其111年度盈餘1,000萬元予CFC ，仍應依規定計入CFC當年度盈餘。

個人住宅出租予包租代管業者供社會住宅使用，綜合所得稅可享有租稅優惠

財政部臺北國稅局表示指出，政府為鼓勵個人房東將房屋出租予主管機關或包租代管業者代為管理媒合作為社會住宅使用，自110年6月起，住宅所有權人將住宅出租予符合住宅法第23條規定之單位供社會住宅使用，除享有每屋每月租金收入之綜合所得稅免稅額度15,000元外，未能檢附租賃費用單據，並可減除租金收入之60%必要損耗及費用，以其餘額申報租賃所得。
該局舉例說明，甲君為符合住宅法第23條規定之出租人，其於112年1月起將住宅出租予包租代管業者代為管理媒合作為社會住宅使用，每月租金收入18,000元，全年實際租金收入合計216,000元，甲君112年應課稅之租金收入為36,000元〔（18,000元—15,000元）*12個月〕，因甲君未能提供相關費用憑證，按應課稅租金收入之60%計算可減除之必要損耗及費用為21,600元（36,000元*60%），核算租賃所得為14,400元（36,000元—21,600元），應併同各類所得於113年5月辦理112年度綜合所得稅結算申報。
個人住宅出租予包租代管業者供社會住宅使用，除享有租金收入免稅額外，其必要損耗及費用標準60%，亦較未符住宅法第23條規定之一般租賃損耗及費用標準43%為高，行公益又享有租稅優惠，一舉數得。

營業人欠稅應於繳清稅款或提供擔保後始能申請變更或註銷稅籍登記

財政部南區國稅局表示，依加值型及非加值型營業稅法規定，營業人除因合併、增加資本、營業地址或營業種類變更外，應於繳清稅款或提供擔保後，才能申請變更稅籍。
該局指出，轄內A工程公司(下稱欠稅人)積欠營業稅及營利事業所得稅合計逾180萬元，經移送行政執行分署強制執行拍賣動產，及該公司幾次自行繳納部分欠稅嗣即未再繳納，截至111年12月，尚欠稅款逾90萬元，該公司已申請停業，且查無財產可供執行。
為積極追討欠稅，該局衡酌欠稅人主要係經營各項建築土木業營造工程，具有甲級營造廠資格，因該資格取得不易，研判應具有一定市場價值，若負責人已無意願繼續營業，極可能出售公司股權，轉讓甲級營造資格，於是密集透過經濟部商工登記公示資料追蹤其營業動態。112年8月發現，欠稅人已向轄區地方政府申請變更公司名稱、統一編號及負責人，營業地址亦申請遷移，顯欲將公司脫手他人。該局乃積極輔導欠稅人，要繳清欠稅，完成稅籍變更，才能讓變更後之營業人在新址順利營業，欠稅人最終也一次繳清所餘滯欠稅款。
該局表示，為稅捐保全，針對欠稅案件，國稅局隨時掌握欠稅人財產及營業動態，籲請納稅義務人切勿有僥倖心理，以免影響個人或公司聲譽及經濟活動，得不償失。

個人自住房地因換屋經核准適用房地合一稅重購退稅，重購之房地如於5年內改作其他用途或再行移轉，原扣抵或退稅金額，將依法追繳

財政部臺北國稅局說明，個人換屋適用房地合一稅之重購退稅優惠，無論是「先賣後買」或是「先買後賣」，須符合以下條件：一、出售舊屋與重購新屋的移轉登記時間在2年內。二、個人或其配偶、未成年子女應於該出售及重購之房屋辦竣戶籍登記並居住。三、該出售及重購之房屋無出租、供營業或執行業務使用。另為避免投機行為，落實保障自住權利，重購之房地若於5年內改作其他用途或再行移轉，國稅局將追繳原扣抵或退還稅額。
該局舉例，甲君於108年9月買進A屋並設籍居住，110年5月間以總價1,250萬元出售，另於同年5月底以1,665萬元買進B屋供自用住宅使用，屬自住房地「先售後購」的情形，因甲君於A屋完成移轉登記之日起算2年內重購B屋，且於兩屋均有設籍居住，無出租、供營業或執行業務使用，其重購價格1,665萬元大於出售價格1,250萬元，因此甲君辦理110年個人房屋土地交易所得稅申報時，計算出售A屋應納稅額10萬餘元可全數作為重購自住房地扣抵稅額減除，無須繳納房地合一稅。然而甲君於111年7月將新購B屋出售，屬於5年內再行移轉，該局乃對甲君追繳原扣抵稅額10萬餘元。甲君不服申請復查，主張因個人財務關係，以致於111年出售B屋，並非轉賣投資獲利，請撤銷該筆追繳稅額。經該局以新購之B屋於5年內再行移轉，依法應由國稅局追繳原適用重購扣抵或退還的稅額，此與出售重購房地是否獲利無涉，乃駁回其復查申請。

公同共有人之地價稅欠稅移送執行作業說明

財政部賦稅署表示，地價稅以每年8月31日土地登記簿所載之所有權人為納稅義務人，倘土地所有權屬於公同共有者，以管理者為納稅義務人。倘公同共有土地未設置管理人，地方稅稽徵機關將以公同共有戶歸戶一張繳款書，並以全體公同共有人為納稅義務人，向其中一人送達繳款書，及向全體公同共有人寄送地價稅核定通知書。全體公同共有人對於該公同共有土地課徵之地價稅應負連帶責任，倘逾繳納期限30日後仍未繳納者，地方稅稽徵機關係以全體公同共有人為移送執行對象。
賦稅署進一步說明，公同共有人如果想要先繳納屬於自己應負擔部分的地價稅，可向地方稅稽徵機關申請分單繳納，經核准後，原有繳款書會拆分為申請分單及未申請分單繳納繳款書。實務上常發生部分公同共有人雖已申請分單並繳納地價稅，未申請分單繳納之地價稅仍有欠稅，地方稅稽徵機關為顧及已分單繳納稅款公同共有人權益及感受，於辦理是類案件欠稅移送執行時，將會建請行政執行機關先執行未繳納稅款之公同共有人之財產，倘其無財產可供執行，再執行已申請分單並繳納稅款之公同共有人之財產。
舉例說明，甲君過世遺留一筆土地由繼承人公同共有，繼承人為A、B、C、D、E，該土地之地價稅如果A申請分單繳納，其他繼承人B、C、D、E未繳納，A雖仍與B、C、D、E就未繳納部分共同負連帶繳稅責任，但是在移送強制執行時，地方稅稽徵機關會請行政執行機關先就未繳稅之繼承人B、C、D、E的財產執行，以維護已繳稅繼承人A的權益。

遺產稅申報稅額試算服務之三步驟

產稅申報稅額試算服務（下稱試算服務）的適用範圍，113年1月1日起適用試算服務案件之遺產總額上限金額提高為新臺幣3,500萬元，提供民眾簡易便民的遺產稅申報方式。
財政部高雄國稅局說明，試算服務除了臨櫃辦理，也可以上網辦理，透過行動電話認證、自然人憑證、已註冊健保卡、行動自然人憑證或其他經財政部審核通過之電子憑證，至財政部電子申報報繳服務網站（https://tax.nat.gov.tw）遺產稅稅額試算專區（下稱試算專區），依序完成下列3個步驟，就可以輕鬆完成遺產稅申報。
一、線上申請：點選「線上申辦查詢被繼承人財產、金融遺產、死亡前二年內贈與、所得資料及申請適用稅額試算服務」，登入後輸入申辦資訊。
二、下載稅額試算通知書：申請後30日起90日內，至試算專區下載稅額試算通知書；如為不符合試算服務者，也會提供不符合稅額試算通知書及金融遺產參考清單，供申報遺產稅參考。
三、確認回復：核對稅額試算通知書中被繼承人、繼承人（納稅義務人）稅額試算、遺產總額、扣除額等資料無誤後，至試算專區線上登錄確認回復，即完成遺產稅申報，國稅局核定後即會將核定通知書、繳款書或免稅證明書郵寄給納稅義務人。

重病期間提領存款不能證明用途列入遺產課稅

財政部南區國稅局表示說明，依遺產及贈與稅法施行細則第13條規定，被繼承人死亡前因重病無法處理事務期間提領存款，而其繼承人對該存款不能證明其用途者，該項存款仍應列入遺產課稅。
該局舉例，甲君於生前住院期間，其銀行帳戶經密集提領現金共700萬元，繼承人主張，提領之款項全數用於支付甲君醫療支出及尋求民間療法，但僅提示50萬元之醫療費用收據，倘國稅局查證發現，甲君住院期間已無意識，無法處理事務，則繼承人無法證明資金用途差額650萬元（700萬元—50萬元）依法將併入甲君遺產總額補徵遺產稅。

政院通過「加值型及非加值型營業稅法」部分條文修正草案／開立電子發票需時限內上傳平台存證

行政院會今（14）日通過財政部擬具的「加值型及非加值型營業稅法」部分條文修正草案，明定營業人開立電子發票，應依規定時限將發票相關必要資訊傳輸至財政部電子發票整合服務平台存證，以保障交易相對人取得合法憑證及維護消費者兌獎權益，本案將函請立法院審議。
行政院長陳建仁表示，本次修法明定營業人開立電子發票，應依規定時限將發票相關必要資訊傳輸至財政部電子發票整合服務平台存證，以利政府掌握營業人開立電子發票情形，保障交易相對人取得合法憑證，及維護消費者兌獎權益。本案送請立法院審議後，請財政部積極與立法院朝野各黨團溝通協調，早日完成修法程序。
財政部指出，為確保買受人正確扣抵營業稅進項稅額、消費者可及時透過平台或統一發票兌獎APP確認取得雲端發票及查詢消費明細；維護統一發票中獎清冊資料庫正確性，以保障民眾兌獎權益；並利記帳業者得利用平台運用委託營業人之進、銷項憑證資料，簡化申報作業程序，爰擬具「加值型及非加值型營業稅法」部分條文修正草案。
本草案修正要點如下：
（一）配合科技產業園區設置管理條例及科學園區設置管理條例規定之用語，將「加工出口區」及「科學工業園區」用詞，修正為「科技產業園區」及「科學園區」。（修正條文第6條之1）
（二）修正營業人銷售貨物或勞務，以網際網路或其他電子方式開立、傳輸電子發票者，應依規定時限將其開立電子發票與相關必要資訊及買受人載具識別資訊，傳輸至平台存證；並授權由財政部公告所規定傳輸時限、開立電子發票及相關必要資訊範圍。（修正條文第32條之1）
（三）增訂營業人以網際網路或其他電子方式開立、傳輸電子發票，未依規定時限或未據實將其應開立電子發票與相關必要資訊及買受人載具識別資訊傳輸至平台存證者，除通知限期補正外，並得按次處一定金額罰鍰之行為罰。（修正條文第48條之2）
（四）刪除有關加徵滯納金計徵方式，及因不可抗力或不可歸責於納稅義務人之事由致不能於法定期間內繳清稅捐，經核准延期或分期繳納者免予加徵滯納金之規定，回歸稅捐稽徵法第20條規定辦理，並定明應納稅款加計利息之利率基準日為「各年度一月一日」。（修正條文第50條）

政院通過經濟部重行擬具「工廠管理輔導法」第28條之14、第31條、第39條修正草案強化工廠負責人申報危險物品責任

行政院會今（14）日通過經濟部重行擬具的「工廠管理輔導法」第28條之14、第31條、第39條條文修正草案，要求工廠負責人重視並肩負起危險物品的申報責任，以利於防災及救災工作事前部署與預演，減少意外災害造成的損失。本法案前已送請立法院審議，惟因立法院屆期不續審，故再重行提行政院會討論通過後，送請立法院審議。
行政院長陳建仁表示，本次條文修正，主要在要求工廠負責人重視並肩負起危險物品的申報責任，使工廠所在地直轄市、縣（市）政府事先掌握危險物品資訊，以利於防災及救災工作事前部署與預演，減少意外災害造成的損失。院長請經濟部等相關部會未來督導地方政府，積極執行工廠危險物品的管理與稽查工作。
陳院長指出，本法案前已送請立法院審議，惟因立法院屆期不續審，故再重行提行政院會討論通過後，送請立法院審議，請經濟部積極與立法院朝野各黨團溝通協商調，早日完成修法程序。
本草案修正要點如下：
一、新增第28條之14，未依期限申報危險物品、違反申報規定或申報不實，主管機關處工廠負責人新臺幣五萬元以上五百萬元以下罰鍰。
二、修正條文第31條，第7款、第8款有關違反第21條第1項規定及同條第2項所定辦法之危險物品申報義務罰則，已修正移列於修正條文第28條之14規範。
三、修正第39條，本次修正之條文，其施行日期由本院定之。

營利事業歇業解散時應注意辦理相關營利事業所得稅申報的時限

財政部高雄國稅局說明，依據所得稅法第75條規定，營利事業遇有解散、廢止、合併或轉讓情事時，應於截至解散、廢止、合併或轉讓之日止，辦理當期決算，於45日內，依規定格式，向該管稽徵機關申報其營利事業所得額及應納稅額，並於提出申報前自行繳納；另外，同條文也規定，營利事業在清算期間的清算所得，應於清算結束之日起30日內，依規定書表格式向該管稽徵機關申報，並於申報前依照當年度所適用之營利事業所得稅稅率自行計算繳納。
該局依民眾詢問情況進一步說明，假設該公司於今年3月1日經全體股東同意解散，同年3月11日向主管機關申請解散登記，主管機關核准解散文書發文日期為同年3月18日，並於同年5月27日清算完結，該公司113年間相關營利事業所得稅有下列幾項應辦理申報：

欠稅經移送執行需額外負擔執行程序發生之必要費用

財政部中區國稅局表示，逾期未繳納稅款，依稅捐稽徵法第20條規定，每逾期3日滯納數額加徵1%滯納金，最高加徵至滯納數額10%，逾30日仍未繳納者，移送強制執行。經稽徵機關移送法務部行政執行署各分署強制執行後，義務人除了須繳本稅、滯納金及利息外，還要自行負擔執行程序發生的必要費用。
該局說明，執行必要費用包含移送公文書郵資、扣押收取金融機構存款手續費、拍賣不動產之鑑價費、指界費，保管費及其他因強制執行所支出之必要費用。
收到執行分署寄發傳繳通知或執行命令，儘速在通知的期限內與執行分署聯繫，並繳清稅額，以避免日後被扣存款、扣薪資或財產被查封、拍賣等情事，進而影響個人信譽，還要負擔執行必要費用。

欠稅人欠繳稅款逾期未繳，除不動產將遭禁止處分外，並會移送強制執行

財政部臺北國稅局表示，納稅義務人逾期未繳應納稅捐，國稅局除得就其不動產辦理禁止處分外，為滿足稅捐債權應移送行政執行分署強制執行。
該局說明，依據稅捐稽徵法第24條第1項規定，納稅義務人欠繳應納稅捐者，稅捐稽徵機關得就納稅義務人相當於應繳稅捐數額之財產，通知有關機關，不得為移轉或設定他項權利。因此稅捐稽徵機關得對納稅義務人之財產辦理禁止處分，僅係對逾期未繳稅款之稅捐保全措施；另依據稅捐稽徵法第39條第1項規定，納稅義務人應納稅捐，於繳納期間屆滿30日後仍未繳納者，由稅捐稽徵機關移送行政執行分署辦理強制執行。行政執行分署為儘速徵起欠稅，得就移送機關查報債務人財產中，較易執行且符合比例原則者（如納稅人之薪資）優先執行；不以稅捐稽徵機關禁止處分之不動產為限。
該局指出，納稅義務人甲君因欠繳贈與稅160萬元，經該局依法通知地政機關對甲君所有A土地為禁止處分登記，並移送強制執行。其後行政執行分署執行扣押甲君銀行存款，連同執行必要費用及滯欠稅款一併全額徵起，甲君來電表示其A土地既遭禁止處分，為何還扣押其存款。經該局說明，禁止財產處分目的僅在防止納稅義務人任意自行移轉財產或設定他項權利減損財產價值，以規避稅捐債務，並非限縮執行範圍及標的。考量本案倘拍賣土地，欠稅人應負擔之相關執行必要費用（如指界費、鑑價費及登報費等）遠較扣押並執行其銀行存款所發生之必要費用為高，行政執行分署在符合比例原則前提下，乃選擇對欠稅人損害最少之方法為之。

財產繼承不分性別均有繼承權可利用遺產稅申報稅額試算服務

財政部中區國稅局表示，如有申報遺產稅的需求，可多利用國稅局「遺產稅申報稅額試算服務」便民措施。符合試算條件的納稅義務人，申請後將收到計算好的「遺產稅申報稅額試算通知書」，經檢視確認內容無誤後，可選擇以線上登錄、或親臨櫃檯繳回稅額試算通知書進行申報。如需繳納稅款，則依試算結果繳稅；若不符試算條件的納稅義務人，將收到「遺產稅金融遺產參考清單」，自行辦理遺產稅申報。

委任代理人以網路辦理營利事業所得稅結算申報者，須向營利事業所在地國稅局分局、稽徵所申請

財政部臺北國稅局表示，112年度營利事業所得稅結算申報暨111年度未分配盈餘申報將於113年5月1日開始辦理，營利事業欲委請代理人代為辦理網路申報並上傳申報資料者，須由營利事業或代理人（事務所）向委任人所在地之國稅局分局、稽徵所申請委任代理人代理申報，其經國稅局核准後，以後年度無須再行申請。
該局說明，營利事業採網路辦理營利事業所得稅結算申報時，請先向經濟部工商憑證管理中心網站（網址：https://moeaca.nat.gov.tw）申請工商憑證IC卡，或透過財政部電子申報繳稅服務網站（網址：https://tax.nat.gov.tw）申請簡易電子認證，取得網路申報身分認證及密碼後，即可於所得稅結算申報期間透過網路方式辦理112年度營利事業所得稅結算申報暨111年度未分配盈餘申報。
該局進一步說明，營利事業如不熟悉網路申報流程，亦可委任代理人，由代理人以代理人名義（統一編號）及代理人的報稅密碼或向XCA組織及團體憑證管理中心（網址：https://xca.nat.gov.tw）申請核發代理人（事務所）之「組織及團體憑證IC卡」，上傳委任人的營利事業所得稅結算申報書及附件資料，其效力視同營利事業自行申報。
該局指出，營利事業或代理人（事務所）申請委任代理人代理申報，經國稅局核准後，即可以該代理人身分透過網路代為辦理112年度營利事業所得稅結算申報及111年度未分配盈餘申報。本項申請作業依申請人之不同，所需檢附的申請文件亦有不同，分別說明如下：
一、營利事業自行申請：由營利事業填具「委任書」向所在地之國稅局分局、稽徵所申請。
二、代理人（事務所）申請：由代理人（事務所）依委任人所屬分局或稽徵所別，分別填具「代理網路整批申報營利事業所得稅申請書」及「委任人明細表」，並依「委任人明細表」所列依序檢附「委任書」並裝訂成冊後，分別向委任人所屬國稅局分局或稽徵所申請。相關委任書、申請書及明細表等文件，可自財政部稅務入口網站（網址：https://www.etax.nat.gov.tw）/書表及檔案下載/營利事業所得稅/項下下載。

透過跨境電商購買自用貨物，其完稅價格逾免稅限額，應依規定繳稅

高雄關表示，我國營業稅的徵收是採消費地課徵原則，依據加值型及非加值型營業稅法第1條規定，進口貨物應依法課徵營業稅，同法第41條亦規定，進口貨物應由海關代徵營業稅。
該關進一步表示，民眾跨境網購之貨物，其完稅價格在新臺幣2千元以下者，免徵關稅與營業稅及貨物稅，但菸酒、實施關稅配額之農產品及進口次數頻繁者不適用。
進口次數頻繁係指：
（一）同一納稅義務人於半年度內進口貨物適用關稅法第49條第2項之免稅規定放行逾6次者。
（二）所稱半年度，指每年1至6月及7至12月。
（三）進口次數之認定以進口日期為準，並於每年1月1日及7月1日重新起算。

節能設備補助 企業儘早申請

經濟部為因應2050年淨零轉型目標，今（113）年續提供10億元補助商業服務業汰換節能設備，並擴大補助品項範疇，鼓勵企業店家，全面汰換老舊燈具、空調、電冰箱、冷凍櫃、瓦斯爐及熱泵熱水器等耗能設備，改使用能源效率一級或具有「節能標章」之產品。
商業發展署蘇文玲署長表示，補助內容包括「節能設備汰換」以及「系統節能專案」兩種方案，針對能源設備使用較單純的店家可以選擇「設備汰換補助」。113年度擴大補助品項，了既有的照明燈具以及空調之外，再增加餐飲業常用的瓦斯爐、電冰箱以及冷凍櫃，旅宿業常用的大型空氣源式熱泵熱水器等設備，原則補助購置金額50％，每一業者最高可以申請50萬元的補助，每種品項另設有補助上限，詳細規定可以至計畫網站（https://www.essc.org.tw）查詢。
營業場域較大節能設備較多元的業者，可選擇「系統節能專案補助」，原補助對象之契約用電容量達到100瓩以上，113年度也放寬申請企業得以數改善地點之電號合併計算，並且結合能源技術服務業者，導入能源監管系統以及系統化改善能源耗損，確實完成改善前後基準線量測，透過能源監管系統整合相關節能設備進行系統改善，其節能率須達到10％以上，系統節能專案原則補助執行總經費1/3，補助上限500萬元。
味噌釀造文化館營運總監廖光達，也於記者會分享透過建置EMS能源管理系統，導入系統自動管理，自動開關設備跟調節用電，透過能源管理系統設定超約自動降載，避免人為管理導致加增超約的費用，可以降低營運的壓力。

紅利點數兌換商品 免開發票

財政部南區國稅局提醒營業人，若未銷售貨物或勞務，或以信用卡或紅利點數兌換商品等，無須開立統一發票給消費者。
南區國稅局表示，最近有民眾詢問，將二手手機回收給線上購物網，取得紅利金後，又在同一家購物網購物，結帳時選擇使用紅利金扣抵價款，結果收到購物網開立0元統一發票，民眾關注，這張發票能不能兌獎。
國稅局指出，營業人銷售貨物或勞務，應依法開立統一發票交付買受人，但若未銷售貨物或勞務，或是以信用卡或紅利點數兌換商品，或持空瓶向營業人退還押瓶費等兌換或退費行為，營業人就免開無金額或金額為0元的發票。
依據統一發票給獎辦法規定，無金額或金額載明為0或負數的統一發票，不適用給獎，消費者無法兌獎。
國稅局提醒，像是以紅利點數兌換商品這類的消費，營業人不用再開立發票，以免讓消費者誤以為仍可兌獎，衍生不必要爭議。

企業收延遲利息 不課營業稅

營業人生意往來，常會出現「延遲利息」、「賠償金」等，勤業眾信資深會計師陳惠明昨（14）日指出，兩者是否該課營業稅，關鍵判斷在於這筆收入，算不算銷售貨物勞務的一部分。
延遲利息主要是因買方延遲付款而收取；賠償金是因為交易雙方其中一方違反合約，而向對方收取。

陳惠明指出，財政部近期針對延遲利息發布解釋令，認為遲延利息並非營業稅課稅範圍，但扣繳義務人須注意，應在給付時依法辦理扣繳申報。
陳惠明解釋，延遲利息本質上並非基於給付交換關係，而是賠償因遲延履行，造成了對方損失，因為買賣雙方在約定交易價格時，無法預知是否會延遲支付貨款，不屬於銷售貨物勞務的一部分，也就不應該課營業稅。
不過根據財政部解釋令，也設有但書，若有刻意藉由延遲利息規避租稅，國稅局仍會依據實際狀況個案論處，舉例來說，像是刻意壓低貨款、約定高利率，若查明有逃漏稅狀況，國稅局仍會依法核處。
至於收取賠償金，是否應課徵營業稅？陳惠明指出，必須在具體個案中，審視是否有給付交換關係。
舉例而言，管線被外單位挖壞所取得的損失賠償收入，由於不涉及給付的交換，也就不屬於營業稅課徵範圍；然而財政部曾發布另個解釋令，針對基隆港務分公司對土地占用人收取土地使用補償金，就屬於營業稅課徵範圍，因為在財政部認定上，是屬於補收租金性質。
根據過往行政法院判決意旨，營業稅是消費稅性質，交易雙方基於給付交換關係所產生者，所收取的代價，才屬營業稅課稅範圍。
陳惠明指出，現行商業活動及交易型態日趨多元、複雜，伴隨而來的糾紛及價款給付模式，也已與既有的營業稅釋令內容有別，因此應詳細審視及評估適用法令，以因應不同交易。
陳惠明說，實務上徵納雙方不免針對個案有不同見解，針對新類型商業交易模式，建議事前與所轄稽徵機關溝通具體案例，降低營業稅申報的不確定性，也避免爭端或受罰。

大陸台商資金匯出 減資列為合法選項

資誠兩岸商務與稅務服務會計師林瑩甄昨（13）日表示，中國大陸今年7月1日將實施新《公司法》，建議台商可評估，將減資作為考慮資金匯出的合法選項之一。
大陸新版公司法規定，有限責任公司股東須在公司成立日起五年內繳足認繳的註冊資本；對於已存在的大陸公司，逾期未注資的資本也須逐步調整到位，若有明顯異常，大陸主管機關有權要求立即繳納。
林瑩甄指出，這意味若大陸公司未能繳納到期稅款，稅務機關做為債權人，也有權要求欠稅公司股東提前繳納已認繳的出資。股東應檢查自身在大陸公司註冊資本的認繳情況，可考慮減資調降已認繳的註冊資本，降低股東未足額出資產生的責任義務。林瑩甄表示，在大陸持續優化環境的政策大方向下，實務上已成功為許多台商完成大額減資並匯出資金。

高新研發人員認定差異分析

台商應注意申請上市和高企認定過程中對研發人員定義的不同。
在大陸申請上市，雖然有規定研發人員和研發投入的指標須披露，但監管部門卻一直未明確統計口徑，實務中各家券商把握尺度不一，2023年11月24日大陸證監會發布《監管規則適用指引——發行類第9號：研發人員及研發投入》，並同步在滬深交易所實施。
台商在大陸申報上市的資料，都會被要求披露研發人員尤其是非全時研發人員認定標準，及報告期中各期研發人員的數量、占比、學歷分布情況。台商在申請高新技術企業認定（以下簡稱「高企認定」）時，已經被要求從事研發和相關技術創新活動的科技人員，須占企業當年職工總數比例不可低於10％，還需提交科技人員情況說明資料，包括在職、兼職和臨時聘用人員人數、人員學歷結構、科技人員名單及其工作崗位等。
申報上市的研發人員認定，與高企認定時的科技人員認定相比較分析如下：
一、總體要求
IPO申報時，研發人員指直接從事研發活動的人員，及與研發活動密切相關的管理人員和直接服務人員，例如在研發部門及相關職能部門中直接從事研發項目的專業人員；具有相關技術知識和經驗，在專業人員指導下參與研發活動的技術人員；參與研發活動的技工等。
但高企認定的科技人員，則是指直接從事研發和相關技術創新活動，及專門從事上述活動的管理和提供直接技術服務，累計實際工作時間在183天以上的人員，當中包括在職、兼職和臨時聘用人員。對不滿足183天要求，無論實質上是否為科技人員，在計算科技人員比例時都不計入。
除此之外，不管是IPO申報還是高企認定，均不得將與研發活動無直接關係人員，如從事後勤服務的文秘、前台、餐飲、保全等人員認定為研發人員或科技人員。
二、關於非全時研發人員
IPO申報時，對既從事研發活動又從事非研發活動的人員，當期研發工時占比低於50％情況下，都不應認定為研發人員。
但高企認定只要求累計實際工作時間在183天以上，並未明確該183天是指從事研發活動時間，還是包括從事非研發活動時間，實務中並未進行區分，只需提交申請認定前一年內，累計實際工作時間達183天以上的科技人員數量及情況即可。
三、從事定制化產品研發生產或提供受託研發服務(以下簡稱「受託研發」)的人員
IPO申報時，單純從事受託研發的人員不能認定為研發人員，除非有充分證據表明履約過程中，形成發行人能夠控制，並預期能給發行人帶來收益的研發成果。
高企認定則單純從事受託研發的人員從事的工作，以履行合同為目的，不屬於研發活動，就不能認定為科技人員。
四、關於研發人員聘用形式
IPO申報時，研發人員僅包括與企業簽訂勞動合同的人員。勞務派遣人員不能認定為研發人員。若將簽訂其他形式合同的人員認定為研發人員，則應當結合相關人員專業背景、工作內容、未簽訂勞動合同原因等，審慎論證認定的合理性。
高企認定包括在職、兼職和臨時聘用人員。但根據2018年科技部火炬中心編制的《高企認定管理政策問答》，科技人員僅包括直接與企業簽訂勞動合同或勞務合同的人員，不包含勞務派遣人員。

• 112年度綜合所得稅所得及扣除額資料分開提供或不提供，申請期間自113年2月15日起至3月15日止
• 113年度貨物稅選案查核作業前，適用自動補報繳者，可免受罰
• 綜所稅補徵稅單已寄發，請利用多元管道繳納稅款
• 營利事業外幣兌換虧損，應俟實現時方得認列
• 變造發票逃漏房地合一稅，經稽徵機關查獲後移送偵辦刑責
• 營業人購入自用乘人小汽車所支付之進項稅額依法不得扣抵銷項稅額，於出售時應依規定開立統一發票報繳營業稅
• 個人房東出租房屋，應據實申報租賃所得
• 黃金免徵營業稅，但仍應開立統一發票予消費者
• 個人經營網路銷售或代購業務應依法申請稅籍登記並報繳營業稅
• 非專職研發人員之薪資，不得認列為研究發展支出適用投資抵減
• 個人交易因連續繼承或受遺贈取得之房屋、土地，計算房地合一稅之房地持有期間時得一併計入
• 113年度營業稅選案及網路交易查核作業將於4月啟動
• 餐飲業者向顧客加收之服務費或清潔費，應開立統一發票報繳營業稅
• 個人收取海外公司借款之利息所得，應依法核實申報海外所得
• 中小企研發投抵 三個注意
• 春酒開銷 不得抵銷項稅額
• 遺產稅6大扣除額調高 適用時點一次看
• 不適用稅額試算服務 下月15日前提出申請
• 特定股權交易 留意房地稅
• 中小企業加薪抵稅 擬延長10年
• 應付款未付 留意請求權時效

112年度綜合所得稅所得及扣除額資料分開提供或不提供，申請期間自113年2月15日起至3月15日止

財政部中區國稅局表示，112年度綜合所得稅「所得及扣除額資料分開提供」及不提供「全部扣除額資料」或「醫藥及生育費扣除額」，應於113年2月15日至3月15日提出申請，申請相關事項如表列。

該局進一步說明，申請不提供「全部扣除額資料」或「醫藥及生育費扣除額」者，則當年度結算申報期間任何人都「無法查詢」申請人之前述扣除額資料。另納稅義務人或其配偶申請「分開提供所得及扣除額資料」者，於5月申報期間辦理綜合所得稅資料查調時，申請人或配偶皆僅能查調其本人的所得及扣除額資料。
該局特別提醒，納稅義務人或配偶即使申請分開提供所得及扣除額資料，但不符合分開申報條件，仍應合併申報綜合所得稅。

113年度貨物稅選案查核作業前，適用自動補報繳者，可免受罰

財政部中區國稅局表示，113年度貨物稅選案查核作業將自4月1日開始，查核前輔導期間為113年3月1日至同年3月31日，該局特別提醒貨物稅產製廠商自行檢視帳證，如有未依規定辦理貨物稅廠商登記、產品登記或短漏報貨物稅情事者，請自動補報補繳稅款並加計利息，即可免罰。
該局針對往年查獲逃漏貨物稅經補稅並裁處的案件，彙整貨物稅產製廠商較易發生的違章或疏失型態如下，提醒廠商注意應依規定報繳貨物稅：
一、未辦理貨物稅廠商登記或產品登記，擅自產製應稅貨物出廠。
二、短報或漏報出廠數量、銷售價格或完稅價格。
三、以「修理費」、「加工費」等各種名目開立統一發票，低報應稅貨物之銷售價格。
四、廠存原料或成品數量，與報表帳證不符。
五、免稅貨物未經補稅，擅自銷售或移作他用。
該局特別呼籲業者，自行檢視有無上述情事，如有未依規定申報繳納貨物稅，凡在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前，自動補報補繳稅款並加計利息，可適用稅捐稽徵法第48條之1免予處罰之規定。

綜所稅補徵稅單已寄發，請利用多元管道繳納稅款

財政部北區國稅局表示，該局已陸續寄發111年度綜合所得稅結算申報核定補稅案件核定通知書及繳款書，繳納日期至113年3月10日截止。
該局說明，納稅義務人接獲核定通知書及繳款書後，如認為核定補稅內容有錯誤，請於繳納期限內，檢具相關證明文件及更正申請書，向戶籍所在地國稅局分局、稽徵所申請更正；如查對無誤，請於繳納期限內繳納。若逾期繳納稅款，每逾3日須按應納稅額加徵1%滯納金，如逾繳納期限30日仍未繳納，將移送強制執行。
該局進一步說明，納稅義務人除可至代收稅款之金融機構（郵局不代收）以現金繳納外，也可以使用自動櫃員機（ATM）及透過「網路繳稅服務網站」以晶片金融卡、活期（儲蓄）存款帳戶及信用卡方式繳稅，或利用手機下載「電子支付」或「行動支付」APP掃描繳款書上QR-Code行動條碼，即可以綁定之信用卡、活期（儲蓄）存款帳戶或晶片金融卡繳納，立即完成繳稅。稅額在3萬元以下者，亦可至統一、來來（OK）、全家、萊爾富四家便利商店繳納。
該局提醒，納稅義務人請於繳納期間利用多元管道繳納稅款，以免逾期繳納加徵滯納金或遭移送強制執行。

營利事業外幣兌換虧損，應俟實現時方得認列

財政部臺北國稅局表示，營利事業帳載外幣兌換虧損，於辦理營利事業所得稅結算申報時，應以實現者始能列報，倘僅係因匯率之調整而產生之帳面差額，並非實際發生之損失，不得列為當年度兌換虧損。
該局說明，依營利事業所得稅查核準則第98條規定，兌換虧損應以實現者列為損失。其僅係因匯率之調整而產生之帳面差額，不得列計損失。爰營利事業帳列之外幣應收或應付帳款於資產負債表日，按財務會計之規定，依年底匯率進行外幣評價調整所產生之兌換虧損，係屬未實現損失，在辦理營利事業所得稅結算申報時，不得列為兌換虧損。
該局舉例說明，甲公司110年度營利事業所得稅結算申報，列報兌換虧損新臺幣（以下同）800萬元，經甲公司說明係其外銷貨物以美金及歐元計價之應收帳款依110年底匯率評價而發生之帳面差額。惟該兌換虧損僅係因匯率變動而產生之暫時性帳面差額，屬未實現之兌換虧損。依前揭規定，不得列計損失，案經該局剔除甲公司所列報之兌換虧損800萬元，補稅160萬元。

變造發票逃漏房地合一稅，經稽徵機關查獲後移送偵辦刑責

為健全不動產稅制，促使房屋、土地交易正常化，自105年實施房地合一稅制（下稱房地合一稅），針對短期買賣房地，訂有最高稅率達45%，以抑制短期投機炒作行為。近來有發現納稅義務人以變造他人憑證充當自己房地的成本費用方式，逃漏房地合一稅，經稽徵機關查獲後將相關涉案人移送偵辦刑責的案例。
財政部高雄國稅局以查獲案例說明，納稅義務人甲君111年出售持有期間2年內A房地，雖依限辦理房地合一稅申報，惟經稽徵機關透過稅務資訊系統核對勾稽，發現甲君申報檢附的可減除成本費用憑證中，部分裝修工程統一發票與第三人乙君申報B房地合一稅案的成本費用資料重複。經查，系爭裝修工程實際上係修繕乙君所有B房屋，並由乙君支付工程款，相關支出屬乙君交易B房地的成本費用，又乙君為甲君A房地合一稅案申報代理人，甲君因短期交易A房地所得應適用最高稅率45%，遂與代理人乙君合意，將系爭裝修工程發票上所載買受人乙君的名字及地址塗銷改成甲君資料後重新影印，再檢附該變造後發票影本虛報甲君A房地的成本費用，致短漏報課稅所得額約28萬元，逃漏稅捐12萬餘元，除應補繳稅款外，渠等明知無交易事實，通謀變造裝修工程發票進而虛報房地合一稅成本費用逃漏稅捐等情，分別涉嫌變造文書、幫助他人逃漏稅捐及以詐術或不正當方法逃漏稅捐等罪，觸犯稅捐稽徵法及刑法等規定，經稽徵機關將涉案人甲君及乙君移送司法機關偵辦刑責。

營業人購入自用乘人小汽車所支付之進項稅額依法不得扣抵銷項稅額，於出售時應依規定開立統一發票報繳營業稅

財政部臺北國稅局表示，營業人購入自用乘人小汽車時所支付之進項稅額依法不得扣抵銷項稅額，於出售時應依規定開立統一發票報繳營業稅。
該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第19條第1項第5款規定，自用乘人小汽車之進項稅額，不得扣抵銷項稅額。所稱自用乘人小汽車，係指非供銷售或提供勞務使用之九座以下乘人小客車。因此，營業人購買非供銷售或提供勞務使用之自用乘人小汽車之進項稅額，不得申報扣抵銷項稅額。但是未來出售時仍屬銷售貨物行為，應如實開立統一發票，報繳營業稅。
該局舉例說明，A公司於110年8月購入自用乘人小汽車1輛，所支付之進項稅額已依規定不得申報扣抵銷項稅額，惟於112年5月出售時，卻未依規定就銷售金額開立統一發票報繳營業稅，經稽徵機關查獲，除補徵營業稅外，並按所漏稅額處5倍以下罰鍰。
該局呼籲，營業人出售原購買之自用乘人小汽車時應特別留意，縱使售價低於原購買價格，或原始取得進項憑證之進項稅額未申報扣抵銷項稅額，但出售時仍須依規定開立統一發票報繳營業稅。

個人房東出租房屋，應據實申報租賃所得

財政部臺北國稅局說明，我國綜合所得稅採自動申報制，個人出租房屋，應以全年租賃收入扣除必要損耗及費用後核算出租賃所得，併入當年度綜合所得總額向稽徵機關辦理結算申報。納稅義務人於計算租賃所得時，如能提具必要損耗及費用之證明文件者，於申報時可核實列報減除，常見之必要費用有修繕費、房屋稅及地價稅等；如未能提出相關憑證，則按租賃收入43%計算必要損耗及費用。納稅義務人如未依法申報，經查獲有短漏報租賃所得，將依規定補稅處罰。
該局舉例說明，納稅義務人甲君持有多戶房屋，108及109年度均未列報出租房屋之租賃所得，經該局依蒐集資料初步研判可能有出租情形，乃函查甲君卻未獲回復，遂深入查核，查調其資金往來紀錄並函請匯款人說明，進而查獲甲君多屋出租收取租金，依查得資料核定甲君108及109年度租賃所得75萬元，補徵稅款22萬餘元，並處罰鍰10萬餘元；該局後續亦持續列管追蹤甲君110年度以後租賃所得申報情形。
納稅義務人以往年度如有出租房屋未申報租賃所得者，請儘速向戶籍所在地國稅局補行申報，並補繳稅款及加計利息，只要在未經檢舉或調查前完成補報繳手續，即可依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

黃金免徵營業稅，但仍應開立統一發票予消費者

銀樓業者銷售黃金，雖免徵營業稅，但仍應開立統一發票予消費者，除了向銀樓業者索取保證書，也請記得拿統一發票，以免與財神擦身而過。
財政部高雄國稅局表示，金條、金塊、金片、金幣及純金之金飾或飾金，依加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第30款規定，免徵營業稅，但並非統一發票使用辦法第4條可免開統一發票規定的範圍，所以營業人銷售該類貨物仍要開立統一發票。另外黃金的加工費（即俗稱之工錢），係屬勞務，非免徵營業稅範疇，營業人提供是類加工服務收取費用也要開立統一發票並報繳營業稅。
該局舉例說明，李君向銀樓購買6萬元黃金飾品，其中5萬4千元是黃金售價，6千元為加工費，其應該取得該銀樓開立免稅統一發票5萬4千元，及加工費的應稅統一發票6千元。
該局進一步說明，現行統一發票給獎辦法並未將免稅統一發票排除適用給獎規定，中獎的發票仍可以兌獎，消費者到銀樓珠寶業者消費時索取統一發票，因為統一發票等同購物憑證，不僅可以保障消費權益也可以對獎。
該局提醒，消費者向銀樓業者購買黃金飾品時，請主動索取統一發票，並特別提醒銀樓業者除銷售黃金及其飾品外，開立免稅的統一發票銷售其他飾品（如白金）及珠寶等商品，是不屬於免徵營業稅範圍，仍應與加工費一樣，依規定開立應稅的統一發票並報繳營業稅。

個人經營網路銷售或代購業務應依法申請稅籍登記並報繳營業稅

財政部臺北國稅局說明，依據財政部109年1月31日台財稅字第10904512340號令，個人以營利為目的，透過網路銷售貨物或勞務，其當月銷售額未達營業稅起徵點，得暫時免向國稅局申請稅籍登記，但當月銷售額達營業稅起徵點，亦即銷售貨物達新臺幣（下同）8萬元或銷售勞務達4萬元，應即向國稅局申請稅籍登記並繳納營業稅。
該局進一步說明，甲君於109年6月至112年8月間在網路平臺銷售貨物，109年6月至9月銷售額均為8萬元以下，同年10月起銷售額為9萬元，依上開規定，甲君於109年6月至9月之銷售額因未達營業稅起徵點，得暫時免向國稅局申請稅籍登記，惟10月之銷售額已達營業稅起徵點，因甲君未依規定申請稅籍登記並繳納營業稅，經查獲後就其109年10月至112年8月之銷售額補徵營業稅4萬餘元，並就漏稅額處1倍罰鍰。

非專職研發人員之薪資，不得認列為研究發展支出適用投資抵減

財政部臺北國稅局表示，公司從事研究發展活動所發生之研究發展支出，依產業創新條例第10條規定列報投資抵減應納稅額時，應注意非專門從事研究發展工作全職人員之薪資，不得認列為研究發展支出適用投資抵減之範圍。
該局說明，公司或有限合夥事業研究發展支出適用投資抵減辦法第5條所規範專門從事研究發展工作之全職人員，係指配置於研究發展單位且專門從事研究發展工作之全職人員，或未設置研究發展單位，但配置於非屬研究發展單位之全職研究發展人員確係專門從事研究發展活動，公司並應提供前開人員之工作內容、工作時間紀錄及足資證明為符合專門從事研究發展工作全職人員之文件，供稅捐稽徵機關認定。爰倘其從事研究發展工作之全職人員另有兼辦行政管理、例行性檢驗、消費性測試及市場調查等工作，即認屬非專門從事研究發展工作之全職人員，其薪資支出尚不得列為研究發展支出適用投資抵減。
該局舉例說明，甲公司110年度營利事業所得稅申報產業創新條例第10條規定之研究發展支出新臺幣（下同）2,000萬元，抵減當年度應納稅額300萬元（2,000萬元*抵減率15%），經該局審核其研發計畫及人員工作內容、工作時間與研發紀錄等資料，查得部分研究發展人員之工作內容尚含括生產單位品質檢測、市場需求調查、消費者滿意測試等，因非屬專門從事研究發展工作之全職人員，予以剔除所列報該等人員薪資之研究發展支出1,000萬元，補徵稅額150萬元。

個人交易因連續繼承或受遺贈取得之房屋、土地，計算房地合一稅之房地持有期間時得一併計入

財政部臺北國稅局表示，依據財政部112年11月2日台財稅字第11204619060號令（以下稱財政部令），個人交易因連續繼承或受遺贈取得之房屋、土地，依房地合一所得稅制計算持有期間應適用稅率以及適用自住優惠居住期間時，得將連續「各次」繼承或受遺贈之被繼承人或遺贈人持有期間合併計算。
該局說明，因繼承取得房地，對繼承人而言，其取得時點及出售原因非人為所能控制，倘於繼承後短期內出售該房地，因持有期間較短適用較高稅率，加重繼承人租稅負擔，是所得稅法第14條之4第3項明訂個人因繼承而取得之房地，於出售該房地計算持有期間時，得併計被繼承人持有期間。鑒於連續發生2次以上（含當次）繼承，多數屬於親屬接連過世之案件，更非人為所能控制之情形，財政部令遂放寬將「各次」被繼承人持有期間均得納入持有期間計算範圍，以利相關案件得適用較低稅率或自住優惠，兼顧情理並保障繼承人之權益。
該局指出，納稅義務人甲君之父於81年購入A房地，甲父107年過世，甲母繼承A房地，嗣甲母110年4月過世，由甲獨自繼承A房地，並於111年8月出售，則依前述法令規定，於計算甲君房地合一所得稅持有期間時，應併計甲父及甲母之持有期間，經計算持有期間合計已超過10年，得適用較低稅率15%。
該局呼籲，房地合一稅採自行申報制，不論房地交易有無應納稅額，均應申報，納稅義務人記得於房屋、土地完成所有權移轉登記日之次日起算30日內自行填具申報書，檢附契約書影本及其他有關文件，向該管稽徵機關辦理申報；有應納稅額者，應一併檢附繳納收據，如期申報並繳納。

113年度營業稅選案及網路交易查核作業將於4月啟動

財政部中區國稅局表示，為維護租稅公平，促使營業人誠實申報納稅，本(113)年度營業稅(選案及網路交易)查核作業將自4月1日起展開，基於愛心辦稅，籲請營業人自行檢視帳證，如有短漏報情形，請於3月31日前自動補報並補繳稅款及加計利息，可免受罰。
該局說明，本年度查核重點，針對營業人銷售貨物或勞務（包含網路銷售）常見之違章態樣加強查核：(1)未依規定辦理稅籍登記報繳營業稅(2)銷售貨物或勞務短漏開統一發票或二聯式收銀機統一發票未據實申報銷售額(3)開立不實統一發票，幫助他人逃漏稅(4)進貨未依規定取得進項憑證或虛報進項稅額逃漏營業稅(5)購買國外勞務未依規定報繳營業稅(6)將應稅銷售額申報為零稅率或免稅銷售額。
該局進一步說明，黃金路段、夜市及高人氣聲量店家(包含排隊名店、媒體報導關注店家)，有無銷售應稅貨物或勞務未依規定辦理稅籍登記、短漏開統一發票報繳營業稅及未依規定取得進項憑證等情事，仍持續列為加強查核對象。
該局特別呼籲營業人自我檢視，如有違章漏稅情事，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前，主動向所在地稽徵機關補報並補繳稅款及加計利息，即可適用稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

餐飲業者向顧客加收之服務費或清潔費，應開立統一發票報繳營業稅

財政部臺北國稅局說明，依加值型及非加值型營業稅法第1條及第14條規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應就銷售額課徵營業稅；同法第16條規定載明上開銷售額為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用。因此，餐飲業者銷售餐點，除收取餐費外，如有加收服務費或清潔費等情形，均應列入銷售額開立統一發票報繳營業稅。
該局舉例說明，甲餐廳係經稅捐稽徵機關核定為使用統一發票之營業人，阿榮與友人攜帶蛋糕至甲餐廳慶祝生日，經餐廳告知攜帶外食（即蛋糕）需另加收新臺幣（下同）200元清潔費，當日阿榮與友人用餐消費3,000元，並加計10%服務費300元，因此甲餐廳應將加收之清潔費200元及服務費300元列入銷售金額，開立銷售金額3,500元之統一發票交付阿榮。
該局呼籲，餐飲業者如有向顧客加收服務費或清潔費等情形，倘有未依規定開立統一發票者，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報並補繳所漏稅款，加計利息免罰。

個人收取海外公司借款之利息所得，應依法核實申報海外所得

財政部臺北國稅局表示，我國境內居住之個人取得海外公司（不含大陸地區公司）支付借款之利息所得核屬海外所得，應依規定申報及繳納基本稅額。
該局說明，個人借款予海外公司（不含大陸地區公司）資金週轉，所收取之利息，核屬海外所得，依所得基本稅額條例規定，同一申報戶全年海外所得達新臺幣（下同）100萬元，應將海外所得全數計入個人基本所得額，又基本所得額超過670萬元（113年度為750萬元），應依同條例第5條規定計算、申報及繳納稅額。
該局舉例說明，我國境內居住之個人甲君110年3月匯款14,400萬元借予海外A公司週轉，約定年利率4.8%，每半年付息一次，海外A公司於同年9月匯款利息345.6萬元，該筆海外利息所得應計入基本所得額；甲君辦理110年度綜合所稅結算申報時，申報綜合所得淨額80萬元及海外營利所得400萬元，並繳納一般所得稅額5.82萬元，惟漏未申報該筆海外利息所得，經該局查獲，重行計算甲君個人基本所得額825.6萬元（480萬元＋345.6萬元），核定基本稅額31.12萬元〔（825.6萬元—670萬元）*20%〕，補徵稅額25.3萬元（31.12萬元—5.82萬元），並按所漏稅額裁處罰鍰。

中小企研發投抵 三個注意

中小企業申報營所稅時，若希望適用研發投資抵減，應留意抵減率、申請期限、專案支出認定申請等三大重點，以免影響自身權益。政府為鼓勵研發，除在《產業創新條例》中提供研發、智慧機械、5G等投抵優惠外，針對規模較小的中小企業，也在《中小企業發展條例》中提供研發租稅優惠，大致規定與產創條例雷同，只不過研發門檻較低，更適合中小企業申請，以台北市而言，2022年約有73件適用中小企業研發投抵。
財政部台北國稅局表示，在抵減率方面，中小企業投資在研發方面的支出，可在不超過當年度應納營所稅30%限額內，選擇在支出金額15%限度內抵減當年度應納營所稅，或選擇在支出金額10%限度內，抵減自當年度起三年內各年度應納營所稅。兩種抵減方式一旦擇定，不得變更。

國稅局提醒，中小企業若要申請適用研發支出投抵，必須是依法辦理「公司」登記，並符合中小企業認定標準，且最近三年內並未違反環保、勞工或食安衛生相關法律且情節重大者。
此外也要留意申請期限，國稅局提醒，中小企業應在辦理當年度營所稅結算申報期間開始前三個月起至申報期間截止日內，檢附文件向經濟部申請研發活動認定。
也就是說，中小企業會計年度屬曆年制者，去年度的研發支出若希望適用投抵，應自今年2月起至5月底止提出申請，申請日的認定是以申請文件送達日為準，逾期申請將不予受理。
此外國稅局也提醒，若有需要申請專案認定，也應併同前述研發活動認定申請，向經濟部提出。須專案認定的範圍包含專用於研發所購買的技術、專業性或特殊性資料庫、軟體及系統，以及委託國外大專院校、研究機構、或聘請國外教師、研究人員費用，或是與國外共同研發費用。
國稅局表示，中小企業去年度研發支出如欲適用投資抵減，應在規定期限內提出研發活動及專案支出認定申請，以免影響適用租稅優惠的權益。

春酒開銷 不得抵銷項稅額

不少公司陸續舉辦春酒，財政部北區國稅局表示，營業人年節前後因犒賞員工舉辦的尾牙、春酒，取得的場地租金、餐飲、表演費支出及購買摸彩獎品等進項憑證（發票），依規定不得申報扣抵銷項稅額。
國稅局表示，營業人酬勞員工個人的貨物或勞務，所取得的進項稅額，是屬於職工酬勞性質，依營業稅法規定，不得扣抵銷項稅額。
國稅局舉例，甲公司為酬勞員工一年辛勞，在年後舉辦春酒聚餐，並購買100台火烤兩用鍋作為餽贈公司員工的春節禮品，取得的三聯式統一發票銷售額131.8萬元、進項稅額65,900元。
由於性質屬酬勞員工費用，與業務無關，依規定，不得申請扣抵銷項稅額。
國稅局提醒，營業人應自行檢視舉辦尾牙、春酒所取得的進項憑證，如有不慎申報扣抵的狀況，在未經檢舉、調查前，請儘速向所轄國稅局辦理更正申報，並自動補報補繳所漏稅額，避免因一時疏忽而受罰。

遺產稅6大扣除額調高 適用時點一次看

由於CPI（消費者物價指數）漲幅達調整門檻，財政部公告調高遺產稅扣除額及不計入遺產總額，自2024年發生的繼承案件開始適用。高雄國稅局提醒，遺產稅調整前後的各項扣除額及不計入遺產總額，是以「繼承事實發生日」為適用基準點，而不是「遺產稅申報日」。
高雄國稅局說明，由於遺產稅的申報期限為被繼承人死亡之次日起算6個月內，申報日與繼承事實發生日（即被繼承人死亡日）通常有時間上的落差，納稅義務人申報遺產稅時可能會有誤用扣除額或不計入遺產總額的情形。
高雄國稅局提醒，繼承事實發生在2024年1月1日以後的遺產稅案件，才可以適用調高後的各項金額，如果是繼承事實發生在2023年12月31日以前，而納稅義務人在2024年1月1日以後向國稅局申報的案件，仍應按調整前的各項扣除額及不計入遺產總額申報課稅。
舉例說明，被繼承人甲君於2023年12月死亡，遺有配偶、成年子女2人，甲君母親仍健在，繼承人在2024年2月初向國稅局申報甲君遺產稅時，仍應適用調整前之扣除額及不計入遺產總額；換言之，甲君遺產稅可減除配偶扣除額493萬元、子女扣除額100萬元（50萬x2人）、父母扣除額123萬元、喪葬費扣除額123萬元；至於甲君生前用來代步的汽車，因價值在89萬元以下，則不計入遺產。

不適用稅額試算服務 下月15日前提出申請

5月即將報稅，為便利納稅義務人申報綜合所得稅，國稅局會提供稅額試算服務。
不過，納稅義務人若改變心意，申請不適用試算服務，或申請變更郵寄地址，須在3月15日前提出申請。
財政部北區國稅局表示，納稅義務人符合「綜合所得稅結算申報稅額試算服務作要要點」規定的適用對象及條件，國稅局將主動試算112年度綜合所得稅應納（或應退）稅額，4月25日前會以掛號寄發稅額試算通知書。或以郵簡、簡訊通知憑證使用者，自行至財政部電子申報繳稅服務網站下載稅額試算書表電子檔案。

特定股權交易 留意房地稅

房地合一稅2.0自2021年7月1日上路，個人特定股權交易納入房地合一稅範圍，財政部台北國稅局提醒，在計算是否符合特定股權定義的持股比率時，除本人直接持股外，也應納入配偶、二親等以內親屬持股，才能正確計算。
台北國稅局表示，個人交易直接或間接持有股份或出資額過半數的國內外營利事業股份或出資額，且該營利事業股權或出資額價值有50%以上由中華民國境內房屋、土地構成，即符合特定股權條件，除非交易股份為上市櫃股票，否則其交易所得應課徵房地合一稅。

國稅局指出，個人交易符合特定條件的股權，其持股比率計算，除本人直接持股外，還須將透過關係企業、關係人及被利用名義人間接持股合併計算。
例如配偶及二親等內親屬持股，以及個人、配偶或二親等內親屬擔任董事長、總經理或相當或更高職位的該公司持股，在計算個人直接或間接持有股權時，皆須一併考量。
國稅局舉例，納稅人甲君在1999年至2021年間取得非上市櫃A公司股份共400萬股，並在2022年間全數出售，出售時公司已發行股份總數為2,000萬股，其中甲君及其母親各持有該公司20%股權，另一家B公司則持有剩餘60%股權。
而A公司房地價值達股權價值50%，甲君誤以為本身持股未超過A公司已發行股份總數50%，而未申報房地合一稅。
但國稅局查獲甲君妹妹為B公司董事長，甲君出售該股權交易時，直接及間接持有A公司股權應為100%，包含直接持有股權20%，加上透過母親、妹妹間接持有股權80%，其出售股權交易所得屬於房地合一稅課稅範圍。
國稅局核定交易課稅所得1,505萬元，分別按照特定股權持有時間，按適用稅率計算應補稅620萬餘元，並處罰鍰248萬餘元，連補加罰逾800萬元。
國稅局提醒，個人交易符合特定股權所得，屬房地合一稅課稅範圍，無論有無應納稅額，均應在股權交易日次日起30日內辦理房地合一稅申報，以免遭稽徵機關補稅及處罰。

中小企業加薪抵稅 擬延長10年

中小企業為員工加薪可享租稅抵減優惠將在今年五月十九日落日，經濟部正在研擬修法，將落日時間延長十年，此外，也希望透過修法，鼓勵企業為員工加薪，回應民眾對提高薪資水準的期待。
經濟部預計三月初預告「中小企業發展條例」第三十六條之二修正草案，將落日時間延長十年至一二三年止，並取消啟動租稅優惠的景氣門檻，讓中小企業可常態化適用，且希望財政部能簡化申請方式，消除中小企業申請租稅優惠就會被查帳的疑慮。
經濟部針對一○五年實施的「基層員工加薪薪資費用加成減除」，提出成效報告，因為有連續半年失業率高於百分之三點七八的啟動門檻，實施迄今僅一○五年及一○六年達標啟動。
經濟部中小及新創企業署副署長吳佳穎表示，加薪的租稅優惠啟動門檻太高，導致實施八年多，僅二年符合啟動條件，同時，全國一百六十三萬家中小微型企業中，因營業額未達標準，大多數免徵營利事業所得稅，因此也無法用到租稅優惠，還有就是申請租稅優惠需要檢附相關單據及文件，也影響中小企業申請意願。
經濟部在「基層員工加薪租稅優惠」實施檢討中指出問題，營利事業全年課稅所得額十二萬元以下免徵營所稅，不用繳營所稅的中小企業自然就無法適用租稅優惠，中小企業有繳營所稅家數約八十萬家。
同時，很多中小企業不願意脫離「擴大書審」，選用擴大書審報稅的企業只要按財政部訂定的純益率計算營利所得繳稅，即可免除被查帳的困擾，吸引不少企業採用，若要申請租稅優惠減免，就要檢附單據及文件，且一旦申請租稅優惠減免，經常成為國稅局查帳重點。
吳佳穎表示，過去實施加薪租稅抵減優惠的目的，是在景氣反轉階段，藉由採取租稅優惠措施，達到加速景氣復甦目標，但此次修法的目的已經轉變為鼓勵企業為員工加薪，回應民眾對提高薪資水準的期待，這與加速景氣復甦無關，因此取消景氣啟動門檻。
除了延長租稅優惠實施時間、取消景氣啟動門檻外，抵減率也將從百分之一百三十提高至百分之一百五十，適用薪資範圍從五萬元以下提高至六萬二千元以下，增加可適用人數。
動用租稅優惠，經濟部還需要財政部的支持，經濟部表示，當然會與財政部維持良好溝通；財政部表示，經濟部若認為有修法必要，就要提出評估報告，以確認該租稅優惠可有效鼓勵中小企業幫員工加薪，有持續推出優惠的必要，財政部就會研議配合修法。
財政官員認為，以租稅優惠做為幫員工加薪的誘因有限，除非是企業自己認為因業務規模擴大，有需要為留住人才而幫員工加薪，否則幫員工加薪沒有回頭路，因為薪水加上去就不能減，因此都是有實際需要才會加薪，租稅誘因不會是企業的主要考量。

應付款未付 留意請求權時效

財政部高雄國稅局表示，公司若有應付款項，在尚未給付前已超過請求權時效，應在時效消滅年度轉列為其他收入，後續實際給付款項時，再以營業外支出列帳。
高雄國稅局舉例，近日查核甲公司營所稅結算申報案，帳載應付帳款600餘萬元，包含一筆進貨應付款100萬元，尚未支付，由於這筆貨款已超過民法規定的兩年請求權時效，依規定，應付卻未付金額應轉列為當年度其他收入。甲公司因此被國稅局調增課稅所得額，補徵營所稅20萬元。
國稅局表示，民法規定，商人、製造人等所供給的商品及產物代價請求權時效為兩年。營利事業申報營所稅時，要留意如有超過請求權時效，尚未給付的應付款項，應在時效消滅年度轉列其他收入，等到實際給付時，再以營業外支出列帳。
國稅局提醒營利事業，5月報稅季將至，在辦理結算申報時，應自行檢視應付未付款是否有超過請求權時效，以免因不符規定遭補稅。

• 醫師列報醫療用機器及設備之折舊費用，應以不短於7年之耐用年數，逐年平均提列
• 112年度個人所得及扣除額資料欲申請分開或選擇性提供者，申請期間自113年2月15日開始，至113年3月15日止
• 個人將房屋無償供營業人設籍使用，需申報租賃收入，計算所得額並繳納所得稅
• 進口含鋰系電池的貨物應申請商品檢驗
• 酒品分裝係屬產製行為，應辦理廠商及產品登記
• 進口貨物未經使用原貨退運出口申請退還營業稅之申報注意事項
• 自112年1月1日起，提高員工每人每月伙食費免計入薪資所得之上限至新臺幣3,000元，營利事業及執行業務者請正確計算員工薪資收入
• 營業人以分期付款方式銷售貨物，不論有無收到價款，均應依期開立統一發票並報繳營業稅
• 被繼承人死亡後公司給付的年終獎金應申報遺產稅
• 投資損失 以實際成本計算
• 工商界籲取消未分配盈餘課稅 財部：現行制度適當
• 贈送樣品列廣告費 備妥收據
• 大陸公司法修正 台商加速合規審查
• 幫知名網路成衣電商地下匯兌17億，貿易公司9員工被訴
• 設境外公司、帳戶涉洗錢逃稅，嘉義執行分署扣押帳戶補徵467萬
• 涉挪用旅行業品保協會3千萬公款，前秘書長陳怡全及前會計交保

醫師列報醫療用機器及設備之折舊費用，應以不短於7年之耐用年數，逐年平均提列

財政部臺北國稅局表示，開業醫師申報執行業務所得時，列報醫療院所醫療用機器及設備之折舊費用，應以不短於7年之耐用年數，逐年平均提列。如於耐用年限屆滿仍繼續使用者，得預估可使用年數並重新估計殘值，續提折舊。
該局說明，依固定資產耐用年數表規定，醫療用之機器及設備耐用年數為7年，與生財器具耐用年數為5年之規定不同。再依執行業務所得查核辦法第30條規定，固定資產之折舊，應採用平均法，並按不短於固定資產耐用年數表規定之耐用年數，逐年依率提列；按短於規定耐用年數提列者，其超提折舊部分，不予認定；於耐用年限屆滿仍繼續使用者，得自行預估可使用年數並重新估計殘值後，按平均法計提折舊；續提折舊之公式為：折舊＝（原留殘值－重行估列殘值）／估計尚可使用年數。
該局指出，近期查核某診所110年度執行業務所得案件，發現該診所購買醫療設備新臺幣（下同）700萬元，預估殘值0元，誤以5年提列折舊費用140萬元〔（700萬元－0元）／5年＝140萬元〕，經依正確耐用年數7年計算，每年折舊額應為100萬元〔（700萬元－0元）／7年＝100萬元〕，剔除超限金額40萬元。
該局提醒，開業醫師申報執行業務所得時，列報醫療用機器及設備之折舊，應注意上開規定，正確申報，以免遭剔除補稅。

112年度個人所得及扣除額資料欲申請分開或選擇性提供者，申請期間自113年2月15日開始，至113年3月15日止

112年度個人綜合所得稅今（113）年5月開始申報，並開放查調所得及扣除額資料。若有「所得及扣除額資料」分開提供需求者，可自113年2月15日起至113年3月15日止，透過網路或向戶籍所在地稽徵機關臨櫃申請。申請項目包括：（1）本人與配偶的所得及扣除額資料分開提供（2）已成年子女、直系尊親屬或兄弟姐妹申請與納稅義務人分開提供所得及扣除額資料（3）不提供本人全部扣除額資料（4）不提供本人醫藥及生育費扣除額資料。
財政部高雄國稅局說明，網路申請可透過「財政部電子申報繳稅服務網（https://tax.nat.gov.tw）」，以「內政部核發的自然人憑證」、「已申辦網路服務註冊的健保卡」、「其他經財政部同意的電子憑證」或「申請人的身分證統一編號及112年12月31日戶口名簿所載戶號」等四種通行碼擇一線上申請。
該局特別提醒，申請後，當年度及以後年度的所得及扣除額資料即分開或不提供，不用每年申請。另於111年度綜合所得稅結算申報書上已勾選「夫妻分居」欄項者，則納稅義務人與配偶的112年度所得及扣除額資料也會分開提供，不用再申請。如有疑問，可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，或至該局網站（https://www.ntbk.gov.tw）利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

個人將房屋無償供營業人設籍使用，需申報租賃收入，計算所得額並繳納所得稅

財政部臺北國稅局表示，按所得稅法第14條第1項第5類第4款明定，個人將財產借與他人使用，除經查明確係無償且非供營業或執行業務者使用外，應參照當地一般租金情況，申報租賃收入，計算所得額並繳納所得稅。
該局說明，前述所得稅法條文中所稱他人，依同法施行細則第16條第2項規定，係指本人、配偶及直系親屬以外之個人或法人，個人只要將所有之房屋提供他人設籍營業或執行業務使用，稽徵機關即得依前揭規定核算租賃收入，至於實際有無收取租金事實，則在所不論。
該局舉例，納稅義務人甲君於110年度與A麵館簽訂無償使用契約，將所有房屋供A麵館設立營業稅籍並作營業使用，甲君實際上雖未收取租金，但因涉及營業行為，該局參照當地一般租金情況，設算租賃收入及所得額，歸課甲君綜合所得總額，並予以補徵稅額。甲君不服，申請復查主張其並未收取租金，不應核課其租賃所得，經該局駁回其復查申請。
該局呼籲，個人之財產如有供本人、配偶及直系親屬以外之個人或法人作為營業使用，不論有無收取租金，稽徵機關即得依法核算租賃收入及所得額，個人將房屋借與他人使用時，應注意是否有營業設籍及申報義務，以免遭稽徵機關查獲並補稅。

進口含鋰系電池的貨物應申請商品檢驗

基隆關表示，依據經濟部標準檢驗局（下稱標檢局）公告，商品具有二次鋰系電池，須符合電池的相關驗證要求。近來二次鋰系電池廣泛應用於一般消費性電子產品及家用電器，為確保消費者權益及使用安全，提醒商民進口此類貨物，應向標檢局申請商品檢驗。
基隆關說明，如經審核來貨屬含有二次鋰系電池，卻未依規定向標檢局申請型式認可逐批檢驗或驗證登錄，依據關稅法第17條第3項、第4項規定，進口人得於海關放行前補附商品檢驗證書，補送期限為海關通知的翌日起算2個月內，如逾期未能補送，將責令進口人限期辦理退運出口。另據商品檢驗法第6條第1項規定，應施檢驗的商品，未符合檢驗規定者，不得輸入，倘未符合檢驗規定的商品輸出入或進入市場，標檢局可依同法第60條第1項第1款規定，處新臺幣20萬元以上200萬元以下罰鍰。

酒品分裝係屬產製行為，應辦理廠商及產品登記

財政部北區國稅局表示，國內市場酒類品項繁多，依菸酒稅法相關規定，不論國內產製或自國外進口的菸酒都應於出廠或進口時課徵菸酒稅，進口菸酒由海關代徵之，菸酒產製廠商於產製前除需依菸酒管理法向財政部申請菸酒製造業許可執照外，並應向工廠所在地主管稽徵機關辦理廠商及產品登記，以報繳菸酒稅。
該局進一步說明，『產製』行為包括製造、分裝等有關行為，分裝係指將散裝或其他較大重量、數量、容量包裝之菸酒，重新拆封予以改裝或灌裝為較小規格包裝，而無其他製造或加工之行為，若已核准登記之菸酒，其產品名稱、規格、容量、淨重或酒精成分含量變更時，即應重新辦理產品登記。

進口貨物未經使用原貨退運出口申請退還營業稅之申報注意事項

臺北關表示，依據海關代徵營業稅稽徵作業手冊參、十四規定，進口貨物在繳稅提領後，未經使用即原貨報關退運出口不再復運進口，可向進口地海關申請退還營業稅，但以在原貨物進口之翌日起3個月內及復運出口前申請核辦，並提供有關證件，經查明屬實者為限。
該關進一步表示，按預報貨物通關報關手冊(出口篇)規定，復運出口貨物且未經使用，申請退還已繳納進口稅款者，報關時除以「G3外貨復出口」報單申報、統計方式填列「82」及申報「原進口報單號碼」外，應主動在「申請審驗方式」欄位填報代碼「8」（申請文件審查）並於「其他申報事項」欄位敘明「貨物未經使用，退運出口不再復運進口，申請退還已納營業稅」(如圖示)。

臺北關強調，為確保商民退稅權益，進口貨物如有符合上述退稅條例，應於貨物出口前注意相關申報規定，避免貨物出口後因未依規定申報無法核退營業稅而造成損失。

自112年1月1日起，提高員工每人每月伙食費免計入薪資所得之上限至新臺幣3,000元，營利事業及執行業務者請正確計算員工薪資收入

財政部臺北國稅局表示，為適度反映物價、減輕員工租稅負擔，自112年1月1日起，營利事業及執行業務者實際供給膳食或按月定額發給員工伙食代金，每人每月伙食費免稅額度由新臺幣（下同）2,400元提高至3,000元。
該局進一步說明，營利事業及執行業務者與其員工倘依修正後之免稅額度調整112年度各月份伙食費致影響各月份薪資收入者，調整後伙食費金額每人每月在3,000元以下部分，免計入員工薪資收入，超過部分仍應列薪資收入，扣繳義務人應就調整後應稅薪資收入，填列於扣（免）繳憑單之「給付總額」欄位。至已按調整前伙食費免稅額度（2,400元）計算應稅金額並扣繳稅款者，依上開修正後之免稅額度重行計算各月份調整後應稅薪資收入，致有溢扣繳稅款部分，得免由扣繳義務人申請更正繳款書及退還稅款，可將實際扣繳稅額填列於扣（免）繳憑單之「扣繳稅款」欄位，供員工辦理112年度綜合所得稅結算申報時據以扣抵或退還。
該局舉例說明，甲事務所與員工約定調整112年度員工伙食費為每月3,000元，若甲事務所112年度已按調整前超過2,400元部分計入薪資扣繳5%扣繳稅額，致實際溢扣繳稅額360元〔（3,000元－2,400元）*12月*5%〕，該溢扣繳部分得免申請更正繳款書及退還稅款，而應將實際扣繳稅額填報該員工112年度扣（免）繳憑單之「扣繳稅款」欄位。
該局提醒，營利事業及執行業務者如實際供應員工膳食，其伙食費之列支應取具統一發票或普通收據作為憑證。又扣繳義務人倘未正確申報員工112年度薪資所得憑單，請儘速向所在地國稅局分局或稽徵所辦理扣（免）繳憑單更正事宜，以維護員工權益。

營業人以分期付款方式銷售貨物，不論有無收到價款，均應依期開立統一發票並報繳營業稅

財政部臺北國稅局說明，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第32條第1項規定，營業人銷售貨物或勞務，應依營業人開立銷售憑證時限表規定之時限，開立統一發票交付買受人，而買賣業原則上係以發貨時，即應開立統一發票。然營業人如採分期付款方式銷售貨物，依統一發票使用辦法第18條第1項規定，除於約定收取第1期價款時已一次全額開立外，應於約定收取各期價款時開立統一發票。但如買受人事後未依限支付價款，因貨物既已交付，依財政部75年9月27日台財稅第7526966號函釋規定，仍應依期開立統一發票並報繳營業稅。
該局舉例說明，甲公司於112年6月30日以總價新臺幣（下同）120,000元銷售商品與乙公司，雙方約定採分期付款方式支付價款，並於每月月底支付貨款10,000元。依前揭規定，甲公司應於當日開立銷售額及營業稅額合計10,000元之三聯式統一發票交付乙公司，剩餘貨款110,000元，無論乙公司有無依約定按月支付10,000元，甲公司均應按期開立統一發票並報繳營業稅。
該局呼籲，營業人以分期付款方式銷售貨物，如有未按期開立統一發票情事者，請依稅捐稽徵法第48條之1規定，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，儘速向所轄稽徵機關辦理自動補報及補繳所漏稅額，以免遭查獲後補稅處罰。

被繼承人死亡後公司給付的年終獎金應申報遺產稅

被繼承人死亡後公司給付的年終獎金，屬被繼承人死亡時遺留具有財產價值的權利，應併入死亡人遺產總額課徵遺產稅，免課徵所得稅。
財政部高雄國稅局表示，民眾父親於111年底過世，今（113）年收到受僱公司開立的112年度薪資所得扣繳憑單，經詢問公司，是公司發給父親111年的年終獎金，已扣繳5%稅款，該筆年終獎金要補報遺產稅嗎？
該局說明，被繼承人死亡後公司才給付的年終獎金，屬具有財產價值的權利，為遺產及贈與稅法第1條規定應課徵遺產稅之財產，是被繼承人的遺產而非薪資所得，應由繼承人補報遺產稅。公司誤開的薪資所得扣繳憑單，民眾可於補報遺產稅後，持稽徵機關核發的遺產稅免稅（或繳清）證明書，請公司註銷並退還溢扣稅款，公司再依所得稅法施行細則第96條規定，向所轄稽徵機關申請退還或就同年度應扣繳稅款內留抵。如已屆年度結束，應向所轄稽徵機關辦理退還手續。
該局舉例：被繼承人甲於111年11月25日過世，受僱公司於112年1月15日發給甲111年度年終獎金新臺幣（下同）100,000元，扣繳稅款5,000元，給付所得淨額95,000元，於113年1月31日開立扣繳憑單並申報在案，是繼承人乙應將100,000元併入甲的遺產補報遺產稅，並請受僱公司退還溢扣繳稅款5,000元，另由受僱公司向所轄稽徵機關申請退還5,000元稅款。

投資損失 以實際成本計算

財政部台北國稅局表示，營利事業投資其他公司，結果被投資公司經營不善而結束營業、辦理清算，產生投資損失時，可在申報營所稅時減除所得額，但須注意應以實際投資成本來計算。
台北國稅局舉例，甲公司申報2021年營所稅，列報投資損失4,700萬元，甲公司表示，是其100%投資的乙公司在2021年結束營業，乙公司清算分配報告表列載其資本額5,000萬元，而甲公司僅取得清算分配款300萬元，因此列報投資損失4,700萬。
但國稅局指出，甲公司在2016年間以900萬元向他人購入乙公司全數股權，清算後取回300萬元，因此投資損失僅600萬元，隨後剔除損失4,100萬元並補稅820萬元。
國稅局表示，依營所稅查核準則規定，投資損失應以實現者為限，當被投資事業虧損，而原出資額未折減的話，不能列報。

工商界籲取消未分配盈餘課稅 財部：現行制度適當

工商團體拋出政府應取消未分配盈餘課稅，並廢除貨物稅與印花稅等訴求；財政部回應，為減輕企業稅負，未分配盈餘加徵稅率10%降至5%，實質投資還能列為減項免徵，該制度應屬適當、無須取消，至於未來若要課徵碳稅，將併同檢討貨物稅。
工商協進會認為，政府近年稅收超出預算數，企業面對地緣政治風險、淨零轉型等挑戰，需要政府幫忙；保留盈餘再投資是企業成長的重要動力，現行未分配盈餘加徵5%的作法，影響企業累積穩定自有資金的意願，可能抑制對未來轉型升級的動能。
對於放寬保留盈餘及法定盈餘公積的限制，工商協進會提出3點建議，第1，廢除未分配盈餘課稅，以免影響企業資本累積及轉型升級；第2，修正未分配盈餘計算基礎暨修改「所得稅法」66條之9第2項；第3，未分配盈餘實質投資減免適用範圍增加研發支出、品牌行銷支出、股權投資等。
財政部表示，為減少公司盈餘不分配給股東產生的避稅問題，世界上其他實施兩稅合一制度的國家，公司所得稅與個人所得稅最高稅率的差距通常不大，不過，台灣實施兩稅合一後，個人綜合所得稅的法定最高稅率為40%，企業營利事業所得稅的法定最高稅率為20%，兩者相差20個百分點，因此才採取未分配盈餘加徵營所稅的配套措施。
財政部官員進一步指出，考量有些企業須藉保留盈餘累積自有穩定資金，為適度減輕其稅負，並協助對外籌資不易者及中小型新創累積未來轉型升級的投資動能，自107年度起，加徵稅率由10%調降至5%。
官員表示，同時，企業若以未分配盈餘進行實質投資，報稅時可列為未分配盈餘減除項目，免加徵5%營所稅，已起到鼓勵投資效果；整體而言，目前制度應屬適當。
根據財政部統計，未分配盈餘加徵5%營所稅，近3年平均一年稅收約是新台幣400多億元。
此外，工商協進會建議，檢討或廢除貨物稅，並思考轉型能源稅（或公課）的可能性，以落實稅賦公平合理化；工總則表示，接近90%的貨物稅收集中在車輛與油氣類，本質上是選擇性地針對特定貨物課徵，形成差別待遇。
財政部官員表示，台灣目前是採碳費先行，因此將先端視碳費實施情形，再評估碳稅接軌的必要性與可行性，未來若要課徵碳稅，會併同檢討貨物稅的課稅項目。
工商協進會也建議廢除印花稅，以避免干擾企業營運、重複課稅及交易成本，另也建議刪除承攬契據的印花稅。對此，財政部官員表示，印花稅是地方政府重要稅收及施政財源，須審慎評估存廢議題，先前多次徵詢地方，基於財政自主及稅收考量，均不贊同廢止。

贈送樣品列廣告費 備妥收據

歲末年終，公司常會贈送樣品做為宣傳，財政部台北國稅局表示，在列報贈送樣品的廣告費時，應依規定取得相關證明文件，包含受贈人寫有樣品品名、數量的收據，才能列報。
台北國稅局表示，依營所稅查核準則規定，營利事業購入樣品、物品贈送，應取得統一發票或普通收據為憑，若是以本身產品或商品作為樣品、贈品或獎品者，應在帳簿中載明贈送物品名稱、數量及成本金額。
此外，常會忽略的是，贈送樣品時應取得受贈人寫有樣品品名、數量的收據，才能在申報營所稅時列支廣告費。而若是贈送國外廠商，應取得運寄的證明文件及清單。
國稅局舉例，甲公司2021年營所稅結算申報案件中，列報廣告費400萬元，經甲公司說明是將商品存貨作為樣品贈送顧客，轉列為廣告費，但甲公司僅提供內部產品出貨單，未能提供受贈人收據，導致不符規定，遭國稅局剔除廣告費400萬元，補稅80萬元。
營所稅查核準則規定的廣告費，包含報章雜誌廣告、廣播電視廣告、贈送樣品、贊助公益或體育活動等具廣告性質的各項費用等。
財政部提醒，列報廣告費用時，要記得留意與「交際費」差別。財政部表示，由於廣告費列報無限額、交際費則有上限，公司列報廣告費被國稅局轉列交際費、剔除超限部分也時有所聞。
兩者區別在於，交際費是針對特定人士建立關係，例如招待特定客戶出國研討會，廣告費則對不特定大眾廣宣，兩者規定並不相同。
國稅局呼籲，營利事業列報贈送樣品的廣告費，應留意相關法令規範須備妥的證明文件，以免因不符規定而遭調整補稅。

大陸公司法修正 台商加速合規審查

去(2023)年底大陸頒布新修訂的《公司法》，將於今年7月1日起施行，以下提供台商應當關注的幾項重點：
一、股東的出資義務與責任：
(01)股東應在公司成立之日起５年內繳足出資，對已設立但未繳足出資的公司，應在過渡期內完成。若未完成造成公司損失，股東應承擔賠償，若此時有其他股東，可能須連帶賠償。
(02)即便公司章程規定的出資尚未到期，如公司欠債無法償還，債權人有權要求股東提前出資用來還款。
(03)對台商較多採用的「獨資企業」模式，要注意保持公司與股東之間財產的獨立性，否則股東對公司的債務有連帶責任，也就是會突破股東「有限責任」。
二、董事的監管義務與責任：董事若未能積極催討股東出資，可能引發董事的賠償責任；如股東在出資後又抽逃資金(資本弱化)，董事對此監管不力，也可能引發董事的賠償責任。同時，2023年底施行的刑法修正案首次認定民營企業的董事、監事、高級管理人員，利用職務之便損害公司利益，將可能觸犯「非法經營同類營業罪」、「為親友非法牟利罪」或「徇私舞弊低價出售資產罪」，面對3到7年的有期徒刑。
三、工會與職工代表：
(01)職工人數在300人以上的有限公司，董事會中必須有職工代表。
(02)公司解散時，需要聽取工會及職工的意見。這會對公司解散造成額外困難。
四、監事：小公司可以只設一名監事，也可以由董事組成審計委員會行使監事職權、不再另設監事。
五、簡易註銷：公司未產生債務或已經清償完畢的，可以採用簡易註銷，僅需公告20日即可申請公司註銷。但如果嗣後發現有未清償債務，股東及董事有連帶賠償責任。
六、強制註銷：公司被吊銷營業執照滿3年會被強制註銷，股東及董事對註銷前債務有連帶賠償責任。
大陸雖於2020年廢除了三資企業法，但允許外資在2025年1月1日前保留原有組織形式等。考慮到過渡期屆滿，以及新公司法即將實施，預估大陸市場監督管理局將督促台資企業儘快呈報符合新法的公司章程，望台商借此機會進行合規審查，繼續合法合規在大陸運營。

幫知名網路成衣電商地下匯兌17億，貿易公司9員工被訴

立捷公司負責人洪郁翔與姑姑洪春燕，成立多家貿易公司從事兩岸間的地下匯兌，甚至替國內某知名大型網路成衣電商進行兩岸匯兌，調查局估計5年匯兌17億元，檢調2021年約談洪郁翔及員工到案，台北地檢署4日依違反《銀行法》等罪起訴洪郁翔、洪春燕及員工共9人。
調查局指出，洪郁翔與姑姑洪春燕分別是「協行」、「會臨」、「瀧鵬」、「立捷」、「速傳」等多家貿易公司實際或登記負責人。
調查局懷疑，洪春燕姑侄明知依規定，未經主管機關核准，不得辦理新台幣與外幣間的匯兌業務，竟從2014年1月起到2019年12月，以開設物流公司為掩護，在大陸設立營運據點，以2人及「協行」、「會臨」、「瀧鵬」、「立捷」、「速傳」公司帳戶，從事台灣與大陸間地下匯兌，從事兩岸非法匯兌業務，其客戶包括國內某家知名的大型網路成衣電商，調查局估計姑姪5年地下匯兌金額共約新台幣17億元。
北檢2021年2月指揮調查局航業處兵分4路搜索、約談洪郁翔、公司財務、提款員工共8人到案，訊後諭知洪郁翔等人各以5至20萬元不等金額交保。

設境外公司、帳戶涉洗錢逃稅，嘉義執行分署扣押帳戶補徵467萬

雲林縣陳姓男子從事進出口貿易，2020及2021年被查獲透過設立境外貿易公司及個人外幣帳戶，收取及轉匯境外公司對其外商貿易公司款項，規避海外所得及逃漏稅捐等情形，核算須補稅處罰467萬6,210元，法務部行政執行署嘉義分署緊盯陳男帳戶金流，一發現有大筆金額匯入帳戶，立即連繫銀行核發扣押命令扣押匯款，在短時間內徵起467萬餘元。
嘉義分署接獲法務部調查局洗錢防制處通報，擔任進出口貿易外商公司經理的陳男，在銀行設立境外貿易公司以及個人外幣帳戶，資金來源多為加拿大、阿拉伯聯合大公國等外國公司，2021年公司及個人外幣帳戶出帳金額計美金871萬餘元，資金流向10多個境外公司及個人帳戶，法務部調查局洗錢防制處研判，陳男利用個人外幣帳戶，有規避海外所得及逃漏稅情形。
財政部中區國稅局依相關資料核算，2020及2021年海外交易所得達3,465萬5,508元，補稅處罰為467萬6,210元。
嘉義分署收案後清查陳男財產狀況，派員到其住所查看生活情形，陳男原本表示願意全額繳納，但周轉現金需要一定時間，請嘉義分署暫時不要強制執行，但隨即行蹤不明、無法聯絡，嘉義分署立即通報限制其出境，並透過銀行扣押匯款，在短時間內將其欠稅款項徵起。

涉挪用旅行業品保協會3千萬公款，前秘書長陳怡全及前會計交保

由旅行業者籌組的中華民國旅行業品質保障協會，驚爆遭內鬼以螞蟻搬象的手法，挪用公款3千多萬元；台北地檢署昨指揮調查局新北市調查處兩路搜索、約談該協會前秘書長陳怡全及前會計李女2人；據悉，陳男偵訊時避重就輕，針對關鍵問題大多說：「忘記了」；檢方訊後依涉犯業務侵占、洗錢防制法之侵占公款等罪，諭令陳男50萬元交保、李女20萬元交保。
成立於1989年的旅行業品保協會，總會設於台北，台中及高雄均有辦事處，消費者報名該協會會員旅行社所辦的旅遊行程，如遇到業者違反契約而影響權益，可向協會申訴，經旅遊糾紛調處委員會協調後，若旅行社確有違反契約而應負賠償責任，承辦旅行社逾期未支付，協會將以旅遊品質保障金先代償，事後再向旅行社追償，堪稱消費者與業者間的溝通橋樑。
根據該協會官網介紹，旅遊品質保障金來自會員繳納，分為永久基金及聯合基金，綜合旅行社繳納永久基金10萬元、聯合基金100萬元；甲種旅行社繳永久基金3萬元、聯合基金15萬，乙種旅行社繳永久基金1萬2千元，聯合基金6萬元；總計已累積旅遊品質保障金約7億元，孳息則用於推廣會務。
旅行業品保協會指控，時任該協會秘書長的陳男及李姓女會計，涉嫌自2006年至2019年間，利用經手協會公款的機會，13年來共挪用3千多萬元款項。
陳男卸下協會秘書長職務後，繼任者委請會計師查帳，這才發現有13個年度的帳目有疑點，經逐一對進、出帳項目，初步掌握有3,000多萬元公款遭挪用，據此向檢調單位舉發。