• 購買電動小客車，符合汰舊換新條件也可以退還減徵貨物稅
• 營利事業製作移轉訂價報告應注意事項
• 財政部發布個人以住宅為信託財產，取得租賃所得之所得稅課稅規定
• 網紅兼營網路銷售貨物與勞務分潤收入，請依營業稅起徵點換算公式檢核，主動辦理稅籍登記
• 執行業務及其他所得者請多留意常見錯誤
• 外僑綜合所得稅退稅程序
• 繼承上市（櫃）公司股票所獲配之股利，應如何申報遺產稅？
• 臺北關籲請旅客勿自國外購買加熱菸入境，以免違規受罰
• 總統今（20）日修正公布「娛樂稅法」部分條文
• 出售繼承房地須留意，納保官提醒申報有眉角
• CFC申請延期提示「經會計師查核簽證之財務報表」，可於申報書勾選，免送件更方便
• 交通部完成修法「汽車燃料使用費」更名為「公路使用養護安全管理費」
• 個人媒合房地產交易領取的佣金應申報執行業務所得
• 出售繼承或受遺贈取得之自地自建房屋、合建分屋、都更及危老重建房屋，房屋持有期間改以併計被繼承人或遺贈人土地持有期間為準
• 小規模營業人取得與營業有關載有營業稅額之憑證，其進項稅額之10%可於查定稅額內扣減
• 營利事業申請退還減徵之貨物稅，應列為固定資產成本或當年度費用之減項
• 公告娛樂稅法第2條第1項第3款規定之其他提供娛樂場所、娛樂設施或娛樂活動
• 修正房屋稅條例第5條「其他合理需要」定義範圍
• 台商回台投資稅務分析

購買電動小客車，符合汰舊換新條件也可以退還減徵貨物稅

為實現綠能科技創新產業願景，鼓勵消費者購買低汙染、高效能之綠能電動車輛，以帶動電動車及相關產業發展，促進節能減碳，並推動「2050淨零排放」及國家永續發展之政策目標，政府延續電動車輛貨物稅減（免）徵優惠措施至119年12月31日。
財政部南區國稅局表示，依貨物稅條例第12條之3規定，凡購買完全以電能為動力之電動車輛並完成登記者，免徵該等車輛應徵之貨物稅。但1電動小客車免徵金額以完稅價格新臺幣（下同）140萬元計算之稅額為限，2超過部分，依同條例第12條第4項規定減半課徵。如3符合汰舊換新的條件，還可同時享有新車最高退還5萬元的貨物稅減徵優惠。
該局舉例說明，民眾購買1輛馬達最大馬力208.8英制馬力或211.9公制馬力以上（相當於汽缸排氣量2,001立方公分以上，按貨物稅條例規定，從價徵收30%之貨物稅）完全以電能為動力之電動小客車，完稅價格為300萬元，可享有貨物稅減（免）徵優惠計算說明如下：
（一）該輛電動小客車於出廠或進口時，先以完稅價格300萬元按稅率30%，減半課徵貨物稅為45萬元（300萬元×30%稅率×1/2=45萬元）。
（二）消費者購買並完成新領牌照登記後，廠商或進口人可申請退還140萬元免徵金額之貨物稅為21萬元（140萬元×30%稅率×1/2=21萬元）。
（三）該輛電動小客車實際負擔之貨物稅為24萬元（45萬元－21萬元＝24萬元）。
本案例如同時符合汰舊換新退還減徵貨物稅條件，尚可適用每輛減徵貨物稅5萬元。

營利事業製作移轉訂價報告應注意事項

財政部臺北國稅局表示，營利事業114年與其關係人間從事受控交易，於辦理114年度營利事業所得稅結算申報時，除符合下列情形之一，得依營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則（以下簡稱移轉訂價查核準則）第22條第3項及財政部97年11月6日台財稅字第09704555160號令第1點規定，以其他足資證明其移轉訂價結果符合常規交易結果之文據取代移轉訂價報告者外，應依同準則同條第1項規定備妥移轉訂價報告：
一、全年營業收入淨額及非營業收入合計數（以下簡稱收入總額）未達新臺幣（下同）3億元。
二、全年收入總額在3億元以上但未達5億元，且同時符合下列情形者：
（一）未享有租稅優惠或依法申報實際抵減當年度營利事業所得稅結算申報應納稅額及前1年度未分配盈餘申報應加徵稅額之金額合計未超過200萬元。
（二）未申報扣除前10年虧損或申報扣除前10年虧損金額未超過800萬元。
（三）1金融控股公司或2企業併購法規定之公司或3其子公司未與境外關係人（包括總機構及分支機構）有交易；其他營利事業，未與境外之關係企業（包括總機構及分支機構）有交易。
三、不符合上述規定，但全年受控交易總額未達2億元者。
該局說明，應備妥移轉訂價報告之營利事業，於稽徵機關進行調查時，應於書面調查函送達之日起1個月內提示移轉訂價報告，必要時得延長1個月，並以1次為限。另為協助營利事業就其受控交易依移轉訂價查核準則相關規定備妥移轉訂價報告，特彙整應注意事項如附表，提醒納稅義務人注意。

財政部發布個人以住宅為信託財產，取得租賃所得之所得稅課稅規定

財政部於今（18）日發布「個人以住宅為信託財產依住宅法與租賃住宅市場發展及管理條例（下稱租賃條例）出租所得稅課稅規定」，整理信託財產出租之所得稅課稅規定，鼓勵住宅所有權人釋出空餘屋，作為公益出租、社會住宅或包租代管使用，增加租賃住宅供給。
財政部說明，個人住宅所有權人（委託人）以其住宅為信託財產（下稱信託住宅），成立1一般信託、2安養信託或3公職人員財產信託等信託關係，並由受託人（出租人）於信託關係存續期間出租供居住使用，不論受益人為委託人（自益信託）或其他個人（他益信託），受益人取得之租金收入符合相關條件得適用租稅優惠，分別說明如下：
一、適用住宅法第15條公益出租案件(租給有領取政府補助之承租人)
信託住宅依住宅法第15條規定出租者，每屋每月租金收入不超過新臺幣（下同）1.5萬元部分，免納綜合所得稅，超過1.5萬元部分，為應稅租金收入。受託人能提具確實證據者，得核實減除必要損耗及費用，以計算受益人之應稅租賃所得；未能提具者，該必要損耗及費用得按應稅租金收入之43%計算。
二、適用住宅法第23條社會住宅出租案件(租給政府或代管機構供居住、長照服務、托育服務、幼兒園用)
信託住宅依住宅法第23條規定出租者，每屋每月租金收入不超過1.5萬元部分，免納綜合所得稅，超過1.5萬元部分，為應稅租金收入。受託人能提具確實證據者，得核實減除必要損耗及費用，以計算受益人之應稅租賃所得；未能提具者，該必要損耗及費用得按應稅租金收入之60%計算。（詳釋例一）
三、適用租賃條例第17條包租代管出租案件(租給包租代管業且約定供居住者使用1年以上)
信託住宅依租賃條例第17條規定出租者，每屋每月租金收入不超過6千元部分，免納綜合所得稅，超過6千元部分，為應稅租金收入。受託人能提具確實證據者，得核實減除必要損耗及費用，以計算受益人之應稅租賃所得；未能提具者，每屋每月租金收入超過6千元至2萬元部分，其必要損耗及費用得按應稅租金收入之53%計算，每屋每月租金收入超過2萬元部分，其必要損耗及費用得按應稅租金收入之43%計算。
四、一般出租案件
信託住宅作一般出租（即不適用上開住宅法或租賃條例規定）者，其租金收入無免稅額度，受託人能提具確實證據者，得核實減除必要損耗及費用，以計算受益人之租賃所得，未能提具者，該必要損耗及費用得按租金收入之43%計算。（詳釋例二）
財政部提醒，個人受益人辦理綜合所得稅結算申報時，應依受託人填發之信託財產各類所得憑單所載之租賃給付總額及扣繳稅額，據以申報，由於該租賃給付總額為受託人依規定減除免稅額度及必要損耗費用後之應稅租賃所得，受益人申報時，不得再重複減除免稅額度及相關費用。
【釋例一】適用住宅法第23條社會住宅出租案件
個人住宅所有權人甲君（委託人）以其住宅為信託財產成立信託，並由甲君為受益人（自益信託），於信託關係存續期間由受託人依住宅法第23條規定出租，114年1月至12月每月租金收入新臺幣（下同）25,000元。受託人就出租該住宅未能提具必要損耗及費用確實證據，受益人之應稅租賃所得計算如下：

【釋例二】一般出租案件
個人住宅所有權人乙君（委託人）以其房屋為信託財產成立安養信託，並由丙君為受益人（他益信託），於信託關係存續期間由受託人出租，114年1月至12月每月租金收入25,000元。受託人就出租該住宅未能提具必要損耗及費用確實證據，受益人之應稅租賃所得計算如下：

網紅兼營網路銷售貨物與勞務分潤收入，請依營業稅起徵點換算公式檢核，主動辦理稅籍登記

財政部中區國稅局大智稽徵所表示，為因應個人經常性於網路（包括但不限於社群媒體、影音平臺及線上媒體，下稱平臺）發表創作或分享資訊（該個人下稱網紅），自平臺取得分潤性質勞務收入之交易模式日盛，財政部於114年9月10日訂定「個人經常性於網路發表創作或分享資訊課徵營業稅作業規範」，提供是類網紅有一致辦理稅籍登記及報繳營業稅準據。
該所說明，境內網紅於中華民國境內銷售貨物或勞務（包含自平臺取得分潤收入），如有在中華民國境內設有實體固定營業場所、具備營業牌號、僱用人員，或當月銷售額達營業稅起徵點等情形之一者，即應依法辦理稅籍登記。依據財政部113年12月12日台財稅字第11304677940號令修正發布「小規模營業人營業稅起徵點」（下稱起徵點）規定，自114年1月1日起，銷售貨物起徵點由每月銷售額新臺幣（下同）8萬元調高至10萬元；銷售勞務起徵點由4萬元調整為5萬元，與113年以前規定已有差異，民眾應特別留意適用年度，以免誤判。
該所進一步說明，近年YouTuber及各類影音創作者等網紅經濟興起，個人透過社群媒體發表創作取得分潤收入（屬銷售勞務）與利用自身流量網路販售商品（屬銷售貨物）之兼營型態日益常見。網紅如兼營不同業別之營業，其各業別銷售額占所屬起徵點之百分比合計數達100%者，則認屬達起徵點，應辦理稅籍登記並課徵營業稅，其換算公式如下：
（銷售貨物之銷售額 ÷ 銷售貨物之起徵點）＋（銷售勞務之銷售額 ÷ 銷售勞務之起徵點）≧100%
該所舉例說明：
一、網紅甲君於113 年間，每月銷售分別有銷售貨物7 萬元及取得平臺勞務分潤1萬元，雖未達各業別起徵點8萬元及4萬元；但依換算公式計算：(7萬元÷8萬元)＋(1萬元÷4 萬元) ＝ 87.5%＋25%＝112.5%。因各業別起徵點百分比合計數已超過100%，甲君應依法辦理稅籍登記。
二、網紅乙君於114年間，每月銷售分別有取得平臺勞務分潤4萬元及銷售貨物2萬元，雖未達當年度各業別起徵點5萬元及10萬元；但依換算公式計算：(2萬元÷10萬元)＋(4萬元÷5萬元)＝20%＋80%＝100%。因各業別起徵點百分比合計數已達100%，乙君應依法辦理稅籍登記。
該所提醒，考量網紅對網紅新興交易課稅新制施行初期不熟悉，財政部訂定輔導期間至115年6月30日止（申報繳納係於115年7月15日以前），於前開日期以前，網紅倘有自平臺取得分潤性質收入者，且涉有未依規定辦理稅籍登記、開立統一發票或申報繳納營業稅者，免依加值型及非加值型營業稅法第45條、第51條、第52條及稅捐稽徵法第44條規定處罰，呼籲網紅依據上述原則重新檢視自身收入型態，並於輔導期間內主動補辦稅籍登稅、補申報及補繳營業稅款，以維護自身權益。

執行業務及其他所得者請多留意常見錯誤

財政部高雄國稅局表示，執行業務者及私人辦理補習班、幼兒園、養護療養院所等其他所得者應依法設置帳簿、完整保存交易憑證，並依實際經營情況核實申報收入、費用及計算所得。正值5月報稅季，為避免業者因申報錯誤遭補稅甚至受罰，整理申報常見錯誤態樣如下表，提醒業者留意相關規定：

該局說明，綜合所得稅申報期間，執行業務及其他所得者可先至財政部電子申報繳稅服務網（https：//tax.nat.gov.tw）申請報稅密碼，並下載安裝「執行業務暨其他所得者電子申報系統」，完成基本資料建檔後，即可依系統指引填報收支資料，並上傳相關附件，除操作方便，亦能正確計算損益，有效降低人工申報錯誤風險，輕鬆完成報稅。
該局提醒，執行業務及其他所得者使用「執行業務暨其他所得者電子申報系統」申報年度執行業務所得，負責人或合夥人應另將執行業務收入、費用及所得額，併同申報戶各類所得，辦理綜合所得稅結算申報。

外僑綜合所得稅退稅程序

財政部中區國稅局表示，國稅局受理外僑綜合所得稅申報案件後，如核定確有應退稅款時，會於退稅支票開妥後通知納稅義務人具領。外僑納稅義務人亦可利用其本人、配偶或申報受扶養親屬在郵局的存簿儲金、劃撥儲金或金融機構的新臺幣存款帳戶辦理轉帳退稅。
該局進一步說明，如因納稅義務人指定帳戶結清或其他因素導致退稅款無法順利撥付時，國稅局將轉為開立退稅支票，並寄發通知領取。
該局特別提醒，如外僑本人無法親自領取退稅支票，或外僑已離境無法兌領該退稅支票時，可填寫「代領退稅授權書」，並檢附代領人身分證或居留證影本，以及外僑護照簽名頁影本，委託代理人代為領取支票。

繼承上市（櫃）公司股票所獲配之股利，應如何申報遺產稅？

財政部臺北國稅局表示，近來接獲民眾來電詢問，被繼承人死亡日後獲配上市（櫃）公司股利，應否列入遺產申報遺產稅，滋生疑義。
該局說明，被繼承人死亡日後自上市（櫃）公司所獲配之股利，應否列入遺產申報遺產稅之關鍵在於「繼承事實發生日」與「上市（櫃）公司股票之除權（息）交易日」兩個時點的先後順序。倘1「除權（息）交易日」在被繼承人死亡日之前，表示被繼承人生前已取得獲配股息之權利，應列入遺產債權項下之「應收股利」申報遺產稅；倘2「除權（息）交易日」在被繼承人死亡日之後，獲配股息之權利人為繼承人，該股利屬繼承人所得，屬所得稅之課稅範圍，免列入遺產申報遺產稅。
該局舉例，甲君於114年7月1日死亡，遺有上市A、B公司2筆股票，其中A公司公告的除息交易日為同年6月20日，股利發放日為同年7月15日。因除息交易日於甲君死亡日前，屬甲君生前已取得獲配股息之權利，應按獲配股息數額，列入甲君遺產總額申報遺產稅；另B公司公告的除息交易日為同年8月15日，係於甲君死亡日後，獲配股息之權利人為繼承人，免列入甲君之遺產申報遺產稅。
該局提醒，被繼承人死亡時如遺有上市、上櫃公司股票，除股票本身應申報遺產稅外，尚需注意股票之「除權（息）交易日」，以正確申報遺產稅。

臺北關籲請旅客勿自國外購買加熱菸入境，以免違規受罰

臺北關表示，為配合衛生福利部114年10月公布通過健康風險評估審查之14品項加熱菸及4款組合元件，財政部於本（115）年1月30日修正之入境旅客攜帶行李物品報驗稅放辦法，將經衛福部核定通過健康風險評估審查之指定菸品納入免稅菸之品目範圍。
上開通過審查之加熱菸，自本年2月起，開放於國內免稅商店銷售，目前旅客僅得攜帶自國內免稅商店購買、且經衛福部審查通過之加熱菸入境，臺北關提醒旅客勿自國外購買加熱菸攜帶入境，以免違規受罰。
臺北關進一步說明，依據入境旅客攜帶行李物品報驗稅放辦法第11條第1項第2款規定，年滿20歲之入境旅客，得攜帶自用免稅菸品數量為捲菸200支或雪茄25支或菸絲1磅或經衛福部核定通過健康風險評估審查之指定菸品200支。旅客於國內免稅商店購買加熱菸時，請注意是否超過免稅數量。

總統今（20）日修正公布「娛樂稅法」部分條文

總統今（20）日修正公布娛樂稅法第2條、第5條、第6條、第10條及第17條條文，修正重點為1刪除藝文活動（如電影、演唱會等）及競技比賽（如各類球賽）之娛樂項目，2保留舞廳或舞場、高爾夫球場及其他課稅項目，授權地方政府得予以停徵，同時3調降舞廳、舞場及其他課稅項目之法定稅率上限，並定明由財政部公告其他課稅項目。
財政部說明，本次修法係基於稅制合理化目的及地方財政自主考量，刪除娛樂稅部分課稅項目及授權地方政府得停徵舞廳或舞場、高爾夫球場及其他課稅項目，應有助周邊產業繁榮、促進地方觀光發展及經濟成長，進而帶動整體稅收增加。該部將加強宣導，俾利各界充分瞭解，落實政策利民之美意；另外，該部近期將就屬提供娛樂場所、娛樂設施或娛樂活動供人娛樂之其他課稅項目辦理公告，俾資徵納雙方依循。

出售繼承房地須留意，納保官提醒申報有眉角

財政部臺北國稅局表示，個人交易105年1月1日以後連續繼承取得之房屋、土地，如該房屋、土地係被繼承人於105年1月1日以後取得者，其交易所得應依所得稅法第14條之4規定課徵房地合一稅。民眾如對課稅所得有疑義，可尋求納保官協助，透過溝通與協調，化解爭議。
該局指出，個人交易因連續繼承取得之房屋、土地，可從被繼承人取得土地、房屋之日期，分別判斷適用房地合一稅（新制）或財產交易所得（舊制），如交易之房屋、土地係被繼承人於105年1月1日以後取得者，應課徵房地合一稅；如交易之房屋、土地係被繼承人於104年12月31日以前取得，應屬財產交易所得，併入綜合所得總額辦理結算申報。
該局舉例說明，甲君（設籍臺北市）113年間出售A房地，未申報房地合一稅，經該局核定補稅處罰。甲君不服，主張其誤認出售繼承之房地屬舊制，並非故意逃漏稅捐，乃向納保官尋求協助。經納保官瞭解案情後，系爭A房地係甲君之父親於81年買入，父親108年過世後由母親及甲、乙（設籍新北市）共同繼承取得，又母親於109年過世，其繼承A房地之持分再由甲、乙共同繼承取得，嗣甲、乙2人於113年間共同出售A房地，其中繼承自父親之持分，係父親於104年12月31日以前取得，應適用舊制，另繼承自母親之持分，係母親於105年1月1日以後取得，應適用新制。該局納保官考量A房地出售同時涉及新、舊制，容有誤解之可能，除向甲君詳細說明相關法令外，並主動聯繫乙君所在地國稅局之納保官，就罰鍰之裁量採一致性處理，以維護納稅者權益，最終順利解決爭議。

CFC申請延期提示「經會計師查核簽證之財務報表」，可於申報書勾選，免送件更方便

財政部中區國稅局表示，營利事業依規定有應申報營利事業受控外國企業（CFC）所得者，應於辦理結算申報時，依規定格式揭露相關資訊及檢附證明文件。倘營利事業未能依限檢附CFC經會計師查核簽證之財務報表或替代該財務報表之其他文據，應於所得稅結算申報期間屆滿前敘明理由向稽徵機關申請延期提供，延長之期間最長不得超過6個月，並以1次為限。
中區國稅局說明，以申報114年度營利事業所得稅為例，採曆年制者應於本年6月1日前申請延期提示文據，經核准後可延期至本年12月1日前提供。為簡化作業，營利事業可選擇於結算申報書附冊第B7頁「營利事業認列受控外國企業（CFC）所得明細表」第一部分：CFC基本資料中A9欄，勾選「併同本次申報案件申請延期提示文據」，免另案申請。經核准延期案件，將以公告方式載明申請業經核准，代替核定函之送達，並自公告日起發生送達效力。
該局特別提醒，營利事業於規定期限檢附或提供文件，始得選擇將CFC持有「透過損益按公允價值衡量之金融工具（FVPL）」之評價損益遞延至實現時計入CFC當年度盈餘，另「經稽徵機關核定之CFC各期虧損」，始得於虧損發生年度之次年度起10年內，依序自該CFC當年度盈餘中扣除虧損餘額。如未能於結算申報屆滿前檢附者，請務必於結算申報書第B7頁A9欄勾選延期提示，以維護自身權益。

交通部完成修法「汽車燃料使用費」更名為「公路使用養護安全管理費」

配合總統114年12月19日公布修正公路法第27條將「汽車燃料使用費」名稱修正為「公路使用養護安全管理費」，交通部於115年5月21日發布修正「汽車燃料使用費徵收及分配辦法」，名稱配合公路法修正為「公路使用養護安全管理費徵收及分配辦法」，其餘法規亦將配合修正汽燃費名稱為養管費。公路局今年起就會用新版公路使用養護安全管理費名稱通知寄發繳費通知。
交通部說明，本次「汽車燃料使用費」更名為「公路使用養護安全管理費」（簡稱「公路養管費」、「養管費」），主要是使名稱符合公路養護、修建及安全管理之徵收目的，相關配套法規的修正都僅將「汽車燃料使用費」名稱調整為「公路使用養護安全管理費」，其開徵期間、繳費方式及費額標準均維持不變。

個人媒合房地產交易領取的佣金應申報執行業務所得

許多民眾在買賣房屋或土地時，常透過熟識的親友居中協調，並在成交後支付約定好的酬勞以表謝意。財政部北區國稅局表示，個人居間仲介不動產買賣獲取的佣金或酬勞，屬於所得稅法第14條第1項第2類規定的執行業務所得，應併入個人綜合所得總額課徵綜合所得稅。
該局說明，個人居間仲介不動產買賣，依市場交易習慣向買方或賣方收取的仲介報酬屬執行業務收入，應以收入減除必要費用後的餘額為所得額，併計當年度綜合所得總額辦理結算申報；如未能提示支付必要費用的證明文件，可依財政部訂定「一般經紀人」的執行業務者費用標準（113及114年度均為20%）計算必要費用。
該局舉例說明，甲君於113年間協助好友完成一筆土地買賣，獲得好友給予酬勞新臺幣（下同）120萬元，甲君辦理113年度綜合所得稅結算申報時，漏未申報該筆所得，經該局查獲，因甲君未保存相關費用憑證，該局依前揭執行業務者費用標準規定，以甲君收取佣金收入120萬元之20%計算其必要費用為24萬元（120萬元×20%），核算甲君113年度執行業務所得為96萬元（120萬元-24萬元），除核定補徵稅額，並依所得稅法第110條第1項規定處罰。
該局呼籲，由於佣金多屬於個人與個人之間的給付，給付人不用辦理扣繳憑單申報，所得人常因一時疏忽或不諳法令規定，致短、漏報繳所得稅款。若發現有未依規定申報情形，於未經稽徵機關調查或經人檢舉前，請儘速向稅捐稽徵機關自動補報補繳稅款並加計利息，可適用免罰規定。

出售繼承或受遺贈取得之自地自建房屋、合建分屋、都更及危老重建房屋，房屋持有期間改以併計被繼承人或遺贈人土地持有期間為準

個人出售因繼承或受遺贈取得被繼承人或遺贈人1自地自建房屋、以2自有土地與營利事業合建分屋、3依都市更新條例規定參與都市更新或依都市危險及老舊建築物加速重建條例規定參與重建所分配取得的房屋，於計算房屋持有期間時，原只能併計被繼承人、遺贈人房屋持有期間，茲財政部115年4月21日修正發布房地合一課徵所得稅申報作業要點（以下簡稱申報作業要點），放寬得改以被繼承人、遺贈人土地持有期間併計。
財政部高雄國稅局舉例說明，納稅義務人甲君於115年出售繼承取得的房屋及其坐落土地，其中房屋是被繼承人乙君以其106年1月1日購入的土地與營利事業合建，並於114年1月1日分配取得該房屋。因被繼承人乙君房屋及土地取得日分別為114年及106年，皆屬被繼承人105年1月1日以後取得，故甲君出售該房屋及土地屬房地合一稅制課稅範圍，於申報作業要點修正前後，計算房屋及土地持有期間及適用稅率差異如下：


該局進一步說明，因修正後，上開房屋持有期間計算有利納稅義務人，依據修正後申報作業要點第28點規定，對於修正生效時（115年4月21日）尚未核課或尚未核課確定的案件，得適用修正後規定。該局並提醒，個人交易屬房地合一稅制課稅範圍的房屋、土地，不論盈虧、有無應納稅額，均應依所得稅法第14條之5規定，於完成所有權移轉登記日次日起算30日內，填具申報書，檢附契約書影本及其他有關文件（有應納稅額者，一併檢附繳納收據），向戶籍所在地國稅局辦理申報。

小規模營業人取得與營業有關載有營業稅額之憑證，其進項稅額之10%可於查定稅額內扣減

財政部臺北國稅局表示，小規模營業人購買營業上使用之貨物或勞務，取得載有營業稅額憑證，並依規定申報者，其進項稅額之10%可在查定稅額內扣減。
該局說明，小規模營業人係由稽徵機關查定每月銷售額及營業稅額，並於每年1月、4月、7月及10月底前填發前一季之繳款書通知繳納。為鼓勵小規模營業人索取統一發票，以強化營業稅進銷勾稽效果，小規模營業人於購買營業上使用之貨物或勞務時，如已取得載有其名稱、統一編號及營業稅額之憑證，且無加值型及非加值型營業稅法第19條第1項規定不得扣抵稅額情形者，可依同法第25條規定，於1月、4月、7月及10月之5日前，向主管稽徵機關申報進項憑證，該進項稅額之10%可在當期營業稅查定稅額內扣減，超過查定稅額者，次期得繼續扣減；惟如未依限申報，或非當期各月份之進項憑證，則不得扣減查定稅額。
該局舉例說明，甲便當店經所在地國稅局查定每月銷售額新臺幣（下同）150,000元，稅額1,500元（150,000元×1%），以114年10至12月為例，其查定營業稅額為4,500元，甲便當店如已取得並依限申報符合規定之進項憑證稅額3,000元，則可扣減查定營業稅額300元（3,000元×10%），扣減後該季之應納稅額為4,200元〔4,500元-（3,000元×10%）〕。

營利事業申請退還減徵之貨物稅，應列為固定資產成本或當年度費用之減項

財政部臺北國稅局表示，營利事業購買符合貨物稅條例第11條之1、第12條之5及第12條之6規定之貨物，依規定取得退還減徵之貨物稅稅額，係屬購買該貨物成本或費用之減少，1應將該退稅款列為固定資產成本或當年度費用之減項。
該局進一步說明，營利事業如於購買次年度才申請退還減徵之貨物稅，2應於申請時將該退稅款列為該資產未折減餘額之減項，並依所得稅法第52條規定，按減除該退稅款後之帳面價值，以尚未使用之耐用年數繼續計提折舊，3該貨物如原本是以費用列帳者，則應列為申請年度之其他收入，茲就上開處理方式彙整如下表：

該局舉例，甲公司114年10月1日購買營業用冷氣機65,000元，依營利事業所得稅查核準則第77條之1規定列為費用，甲公司如於同年12月31日前申請退還減徵貨物稅2,000元，應將該退稅款2,000元作為當年度費用之減項；甲公司如於次（115）年1月1日以後才申請退還減徵貨物稅，則應列報為申請年度（即115年度）之其他收入。

公告娛樂稅法第2條第1項第3款規定之其他提供娛樂場所、娛樂設施或娛樂活動

財政部於今（22）日公告娛樂稅法第2條第1項第3款規定應課徵娛樂稅之其他提供娛樂場所、娛樂設施或娛樂活動，並自即日生效。
財政部說明，娛樂稅法部分條文經總統115年5月20日修正公布(如本周報#9)，自同年月22日生效，依修正後第2條第1項及第3項規定，娛樂稅課稅項目，僅保留舞廳或舞場、高爾夫球場及其他經財政部公告項目，並授權直轄市及縣（市）政府停徵娛樂稅，財政部乃於今日公告「視聽視唱場所」、「資訊娛樂場所」、「實境解謎遊戲場所」、「具娛樂性之射擊場所」、「高爾夫球練習場所」、「具娛樂性之動力車輛駕駛場所或設施」、「具娛樂性之自助選物販賣機及卡匣自動販賣機」、「電子遊戲機」及「具娛樂性之水上或空中動力設施」屬娛樂稅法第2條第1項第3款規定之其他課稅項目，俾資徵納雙方依循。
財政部表示，本日公告之娛樂稅課稅項目，係參酌各地方稅稽徵機關意見，並考量本次修法係基於配合經濟社會環境變遷予以檢討及調整，其使稅制合理化，經重新檢視修法前其他課稅項目課稅情形，公告9類課稅項目，將MTV、KTV、卡拉OK店、網咖、密室逃脫、漆彈射擊場、賽車場、夾娃娃機、柏青哥機、水上摩托車、動力飛行傘等納入課稅範圍。另外，該部衡酌餐廳或旅館附設之卡拉OK，因屬附設性質，非必然使用，主要目的為用餐，遊樂園遊樂設施及實境體感設施（如AR或VR）屬具大眾化休閒或教育性質，爰未納入本次公告範圍。
財政部進一步說明，為順應經濟活動型態的演進及改變，該部已責請各地方政府適時就娛樂項目提供建議，俾與時俱進通盤及滾動檢討。再者，依修正後娛樂稅法規定，地方政府得視產業發展、政策需要及財政狀況，因地制宜循規定程序停徵本次公告項目之娛樂稅，以維護財政自主及兼顧實際需要。

修正房屋稅條例第5條「其他合理需要」定義範圍

財政部於今（22）日修正發布「房屋稅條例第五條與第十五條第一項第九款規定住家用房屋戶數認定及申報擇定辦法」（下稱戶數認定辦法）第5條及第7條，就房屋稅條例（下稱本條例）第5條第2項所稱其他合理需要之定義範圍，增訂授權地方政府得按房屋屬使用執照所載用途別為停車場或防空避難室，而未經核准變更作住家用之情形，訂定房屋稅差別稅率，並自115年7月1日施行。
財政部說明，為鼓勵房屋有效利用及合理化房屋稅稅負，113年7月1日起實施全國歸戶房屋稅差別稅率2.0新制（下稱2.0新制），本條例第5條第2項前段及第4項規定，地方政府應按納稅義務人全國總持有各類非自住住家用應稅「房屋戶數」或「其他合理需要」，分別訂定差別稅率，該合理需要之認定辦法，由該部定之。該部113年4月22日訂定發布戶數認定辦法，並自同年7月1日施行，其中第5條規定本條例所稱「其他合理需要」，於起造人待銷售房屋之情形，指按持有房屋年數期間，訂定差別稅率。爰地方政府訂定差別稅率之標準有「房屋戶數」及「起造人持有房屋年數期間」2種。
財政部進一步說明，2.0新制實施後，部分地方政府認為房屋使用執照記載用途別為停車場或防空避難室，未經主管機關（例如：建管單位）核准變更逕改作住家使用，影響避難效果及停車空間，恐造成公共危險，增加社會成本，宜使其與合法使用房屋有不同程度之房屋稅負擔。基於房屋稅為地方稅，為兼顧地方自治事項推展及配合房屋稅課稅所屬期間，該部爰參採地方政府意見，修正戶數認定辦法第5條及第7條規定，將上開未經核准變更逕作住家使用之態樣，納入本條例第5條第2項所稱其他合理需要定義之範疇及訂定差別稅率，並自115年7月1日施行。
財政部舉例說明，甲直轄市之房屋稅徵收率自治條例規定，房屋之使用執照所載用途別為停車場或防空避難室，未經核准變更使用，而改變作其他用途者，住家用按其現值，依該使用用途最高法定稅率課徵；乙直轄市之房屋稅徵收率自治條例無是類規定，甲及乙二市所訂差別稅率均同該部公告房屋稅差別稅率之級距、級距數及各級距稅率基準；納稅義務人丙於全國持有5戶其他住家用房屋（A、B、C、D、E屋），A、B、C屋坐落甲市（其中A屋為停車場未經核准變更作住家使用），D、E屋坐落乙市。依甲市房屋稅徵收率自治條例規定，因A屋未經核准變更作其他住家用，應適用最高稅率4.8%，B、C屋適用全國總持有之其他住家用房屋5戶（A、B、C、D、E屋）之稅率4.2%；依乙市房屋稅徵收率自治條例規定，坐落乙市之D、E屋應適用5戶（A、B、C、D、E屋）之稅率4.2%。

台商回台投資稅務分析

雖未取得實際現金股利，但只要會計報表有獲利，仍需被課徵5％的未分配盈餘稅。
台商回台投資，除了應注意每年須依法申報繳納營利事業所得稅外，實務上還有許多容易被忽略與的稅務議題，最好的例子是公司依會計基礎編制的報表雖顯示賺錢，但未取得實際現金股利，仍需被課徵未分配盈餘稅。
(一)台灣所得稅法中對未分配盈餘課稅，規定營利事業當年度的稅後盈餘，如果未分配股利，仍需額外加徵5％的未分配盈餘稅，課稅基礎是以會計所得去計算，而非課稅所得，舉例來說，會計上依權益法認列的投資收益，於稅務上屬於免稅所得，無須繳納營所稅，但因已列入會計所得，若當年度有未分配股利，則仍會被納入未分配盈餘稅的課稅範圍，形成尚未實際取得現金卻需繳稅的情形。
此外，(二)證券交易所得雖仍處於停徵狀態，除了也需納入最低稅負計算外，也是未分配盈餘課稅範圍，台商若未妥善規劃股利政策與投資架構，未分配盈餘稅便可能成為股東隱含的稅負成本。
另一方面，(三)公司淨值與資產結構也會影響未來稅負，公司長期未分配股利，除需課徵未分配盈餘稅外，若未來出售股權，有可能一次性將過去累積的未分配盈餘實現為應課稅所得。當不動產價值超過公司價值一半時，交易公司股權可能適用房地合一課稅，台灣財政部於2026年4月修正「房地合一課徵所得稅申報作業要點」，明確在判斷不動產價值占比是否逾半時，除得以公司淨值為基準外，也可於各項資產經會計師按時價查核簽證，或具其他可證明時價的資料時，可以改以資產時價總額計算，這種調整有助於降低股權交易被認定適用房地合一課稅的機率。
還有(四)公司在申報海外所得時，應注意可扣抵稅額的上限，境外所得已依所得來源國稅法繳納的所得稅，可以自應納稅額中扣抵，得扣抵金額為境外所得及境外虧損金額合併計算的全部境外所得可扣抵稅額上限，例如公司取得A國家海外所得台幣100萬，已依所得來源國繳納所得稅台幣20萬，若於同一年度投資B國家有海外虧損125萬，海外所得合計為虧損，並沒有增加應納稅額，因此可扣抵稅額為0，這部份值得台商特別注意。
(五)台灣稅務機關對申報不實、短漏報所得等情形，依規定得按所漏稅額處以所漏稅額兩倍以下的罰款，類似未正確計算未分配盈餘、誤用各項投資抵減優惠，或將不符合規定的支出列為成本費用等，都可能導致補稅或裁罰。
最後，(六)台商若以境外身分回台投資，要注意外資在台設立的辦事處，業務範圍僅限於市場調查、報價或議價等支援性活動，不得從事具體營利行為，所以不涉及營所稅或未分配盈餘問題，若實質上須從事營利活動，則應改以設立子公司或分公司形式經營，才能依法辦理稅務申報。

• 營利事業辦理年度結算申報時，違反各種法規所繳納之罰鍰，不得列為費用或損失
• 核釋公營公司使用公有房地委託辦理公共化教保服務機構免徵房屋稅及地價稅
• 存股族所得未達起徵點仍應申報，善用股利抵減稅額提領退稅紅包
• 申請無違章欠稅證明免臨櫃，線上申辦省時又便利
• 記帳業者如遇個人資料安全事故應採行適當應變措施並自發現事故時起算72小時內通報財政部
• 營利事業選擇外幣為功能性及記帳貨幣，結算申報應依規定折合為新臺幣
• 列報醫藥及生育費扣除額應先減除受有保險理賠部分
• 執行業務暨其他所得者請多利用網路上傳收支報告表，並注意常見申報錯誤態樣
• 經營遊戲幣買賣應注意發票開立規定，不符條件不得適用差額課稅
• 個人網紅於115年6月30日前補報平臺分潤等收入可免罰
• 死亡前2年內贈與弟媳婦20萬元及朋友10萬元，視為遺產嗎？
• 公司受理股東股權移轉登記，應通知檢附相關證明以免受罰
• 餐飲業者向顧客加收之服務費、清潔費或開瓶費，應開立統一發票報繳營業稅
• 115年度營利事業計算基本稅額時基本所得額應扣除之金額
• 外僑個人綜所稅申報，應留意稅務居民身分
• 獨資、合夥營利事業盈餘應併入個人綜合所得稅申報

營利事業辦理年度結算申報時，違反各種法規所繳納之罰鍰，不得列為費用或損失

財政部南區國稅局表示，114年度營利事業所得稅結算申報已經開始，提醒營利事業注意，違反各種法規所繳納之罰鍰，不得列為費用或損失。
該局進一步說明，按所得稅法第38條及同法施行細則第42條之1規定，營利事業經營本業及附屬業務以外之損失，或家庭之費用，及各種稅法所規定之滯報金、怠報金、滯納金等及各種法規所科處之罰鍰，不得列為費用或損失。而各種法規所科處之罰鍰不得列報，其立法意旨在於政府對於違反行政法者所為之制裁，如准其列為費用或損失，形同以政府之稅收補貼受處罰之營利事業，將使處罰效果打折扣。
該局特別提醒，營利事業違反各項法規所科處之罰鍰（如交通違規罰鍰、違反食品安全衛生管理法之罰鍰等），於辦理營利事業所得稅結算申報時，應自行依法調整減列，不得列為費用或損失，以免遭稽徵機關調整補稅。

核釋公營公司使用公有房地委託辦理公共化教保服務機構免徵房屋稅及地價稅

財政部於今（5）日發布解釋令，核釋公營公司委託非營利性質法人辦理公共化教保服務機構使用之公有房地，符合下列各點規定者，比照房屋稅條例第14條第4款及土地稅減免規則第7條第1項第5款免徵房屋稅及地價稅（下稱房地稅）之規定，自115年（期）起免徵房地稅：
一、公營公司：指依公司法設立且政府資本超過50%之公司。
二、公共化教保服務機構：指依幼兒教育及照顧法第9條規定辦理之非營利幼兒園，及依同法第10條規定辦理之職場互助教保服務中心。
三、公有房地管理機關應無償提供公有房地供公營公司使用，該公司亦應無償提供該房地供受託之非營利性質法人使用。
財政部說明，因應我國少子女化問題，行政院於114年9月19日核定「我國少子女化對策計畫2.0（115年-118年）」，各級政府應配合推動擴大公共化教保服務機構量能。為利政策推行，該部業於114年12月30日核釋政府機關（構）委託非營利性質法人辦理公共化教保服務機構使用之「公有房地」免徵房地稅。至於各機關所屬公營公司配合上開政策，使用機關管有之公有房地委託非營利性質法人辦理公共化教保服務機構，經教育部表示，該等公營公司亦視為政府機關（構）加速推動公共化教保服務政策之主體，爰財政部發布上述解釋令核釋依公司法設立且政府資本超過50%之公營公司，委託非營利性質法人辦理公共化教保服務機構使用之「公有房地」，符合首揭規定之一定要件免徵房地稅，俾營造友善育兒環境。
財政部特別提醒，本案公共化教保服務機構使用之公有房地，非公營公司所有，爰該房地免徵房地稅，應由公有房地管理機關檢具公有房地無償提供使用等證明文件，向房地所在地之地方稅稽徵機關提出申請。

存股族所得未達起徵點仍應申報，善用股利抵減稅額提領退稅紅包

財政部北區國稅局表示，綜合所得稅申報期間，常有民眾因年度總所得金額未達課稅標準，且無預扣稅款，便認為屬於「不補不退」而無需申報。然而，該局提醒，自107年度起，個人獲配公司、合作社或其他法人分配之股利或盈餘，可選擇「併入綜合所得總額」課稅，並按全戶股利合計金額的8.5％計算「可抵減稅額」，每戶抵減限額為新臺幣（下同）8萬元，所以若所得中包含「股利所得」，即使總額不高，透過申報程序反而可能領到退稅款。
該局指出，近日民眾張先生來電詢問，其114年度總所得僅25萬元，遠低於課稅標準，是否可免辦理所得稅申報？經該局進一步了解，張先生的所得來源中包含部分股利所得，對於像張先生這樣所得總額較低的小資族，其「可抵減稅額」往往大於應納稅額，兩者間的差額即可申請退稅，在國稅局同仁輔導說明下，張先生順利完成報稅並領取這份意外的「退稅紅包」。
該局特別提醒，國稅局不會主動退稅，納稅義務人必須依法完成所得稅申報程序，經核定後才能退稅。因此，呼籲有股利所得的民眾，即便所得未達起徵點，也別讓自己的退稅權益「睡著了」。此外辦理申報時建議優先選擇「直撥（轉帳）退稅」，只需填妥金融機構或郵局存款帳戶，退稅款便會在退稅日直接匯入指定帳戶，不僅省時安全，更能免去往返金融機構提兌憑單的奔波。

申請無違章欠稅證明免臨櫃，線上申辦省時又便利

財政部高雄國稅局表示，近日有民眾詢問，因工作繁忙無法於上班時間親自前往國稅局申請無違章欠稅證明，是否可透過其他方式辦理。該局指出，民眾除可臨櫃申請外，亦可利用「財政部稅務入口網」（https：//www.etax.nat.gov.tw）線上申請，不受時間及地點限制，省時又方便。
該局進一步說明，個人可使用自然人憑證、已註冊健保卡或行動自然人憑證，公司或機關團體則可使用工商憑證、組織及團體憑證，透過網路【路徑：財政部稅務入口網 / 線上服務 / 電子稅務文件 / 線上申請 / 稅別分類-稅務行政 / 申請核發無違章欠稅證明 (國稅)】即可完成申請，國稅局作業完成後，系統將以電子郵件通知民眾可至財政部稅務入口網下載電子稅務文件，民眾亦可隨時至網站查詢辦理進度及結果，該電子文件與國稅局核發之紙本證明文件具同等效力，便利又安全。

記帳業者如遇個人資料安全事故應採行適當應變措施並自發現事故時起算72小時內通報財政部

財政部中區國稅局苗栗分局表示，記帳士、記帳及報稅代理人（下稱記帳業者）如遇有個人資料安全事故時，應採行適當應變措施，並自發現事故時起算72小時內，向財政部通報。
該分局說明，記帳業者因執行業務需要，保有大量個人資料，為維護資料之安全性與正確性，依記帳士與記帳及報稅代理人個人資料檔案安全維護管理辦法第2條規定，記帳業者應訂定個人資料檔案安全維護計畫，以落實個人資料檔案之安全維護及管理，防止個人資料被竊取、竄改、毀損、滅失或洩漏。
該分局進一步指出，鑑於國內個人資料外洩事件頻傳，記帳業者如遇有個人資料安全事故時，應採行適當應變措施，以控制事故對當事人之損害，並自發現事故時起算72小時內，檢附「個人資料侵害事故通報及紀錄表」，以電子郵件方式向財政部通報，後續視案情發展適時通報處理情形，以及將整體查處過程、結果及檢討等函報財政部。此外，應查明事故狀況並以適當方式通知當事人有關事實、因應措施及諮詢服務專線等，亦須儘快研議預防機制，避免類似事故再次發生。
該分局特別提醒，依個人資料保護法第48條第2項及第3項規定，記帳業者若未採行適當之個人資料檔案保護措施，或未訂定個人資料檔案安全維護計畫或業務終止後個人資料處理方法者，將依規定處罰，請業者遵守規定，以免受罰。

營利事業選擇外幣為功能性及記帳貨幣，結算申報應依規定折合為新臺幣

隨著跨境交易頻繁，越來越多跨國集團為一致性處理帳務，會要求本國營利事業配合選擇以外國貨幣作為其功能性貨幣及記帳貨幣，對此，財政部南區國稅局表示，以外幣記帳的營利事業於辦理營利事業所得稅結算申報時，應依「稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法」第19條第2項規定將決算表中之外幣折合為新臺幣。
該局進一步表示，營利事業依國際會計準則第21號「匯率變動之影響」或企業會計準則公報第22號「外幣換算」規定，選擇以外國貨幣為其功能性貨幣並作為記帳貨幣，其將決算表折合為新臺幣之匯率及匯率變動之兌換損益認定規定如下：
一、以外國貨幣記帳之各項收入、成本、費用及損失，應按所得年度臺灣銀行每月末日之牌告外幣收盤即期買入匯率（或現金買入匯率）計算年度平均匯率（以四捨五入計算至小數點以下第五位）換算為新臺幣，據以辦理營利事業所得稅申報。
二、以記帳貨幣以外之貨幣（含新臺幣）交易，其入帳匯率與結匯匯率變動所產生之損益，須依營利事業所得稅查核準則第29條及第98條規定列為當年度兌換損益，並依前開規定之匯率換算為新臺幣申報。
該局舉例說明，甲公司114年度以美元作為功能性及記帳貨幣，114年度銷貨收入總額1,000萬美元，甲公司辦理114年度營利事業所得稅結算申報時，須依臺灣銀行公告114年之每月末日之牌告美元收盤即期買入匯率計算之年度平均匯率31.19元，申報銷貨收入總額為新臺幣311,900,000元。另甲公司114年3月向歐洲進口設備30萬歐元，進口入帳匯率為1歐元兌換1.08美元，同年6月實際付款時結匯匯率為1歐元兌換1.13美元，產生15,000美元差額，該差額應列為114年度兌換虧損，並依美元平均匯率31.19元換算為新臺幣467,850元。
該局提醒，營利事業倘若以外幣作為功能性及記帳貨幣，應依規定正確計算轉換匯率及認列兌換損益，並妥善保存匯率計算依據及相關憑證，確保帳務清楚合乎相關法令規定，以免影響自身權益。

列報醫藥及生育費扣除額應先減除受有保險理賠部分

財政部南區國稅局表示，民眾申報綜合所得稅醫藥及生育費扣除額時，如支出之醫藥費已領有保險給付，應以醫藥費支出減除受有保險給付後的金額申報扣除額。
納稅義務人申報綜合所得稅醫藥及生育費列舉扣除額，依所得税法第17條第1項第2款第2目之3規定，納稅義務人、配偶或受扶養親屬之醫藥及生育費，以付與公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所，或經財政部認定其會計紀錄完備之醫院者為限。但有保險給付部分，不得扣除。
該局舉例說明，甲君申報113年度綜合所得稅時，列報醫藥及生育費扣除額20萬元，經國稅局查核，該醫藥費已受有保險給付5萬元，因此核定甲君的醫藥及生育費扣除額15萬元。
南區國稅局特別提醒，納稅義務人、配偶或受扶養親屬的醫藥及生育費，只要有向保險公司申請保險理賠，不論是提供醫藥費收據的實支實付醫療險，或是不用提供醫藥費收據的定額醫療險，已受有保險給付部分不能再列報醫藥及生育費列舉扣除額，民眾申報綜合所得稅時應特別注意。

執行業務暨其他所得者請多利用網路上傳收支報告表，並注意常見申報錯誤態樣

財政部臺北國稅局表示，執行業務者及私人補習班、幼兒園、養護療養院所業者，於5月份辦理個人綜合所得稅申報時，可使用「執行業務暨其他所得者電子申報系統」軟體上傳執行業務所得及其他所得收支報告表，免以紙本方式檢送，省時又便利。
該局說明，使用上開電子申報系統軟體上傳收支報告表，請先至財政部電子申報繳稅服務網站（網址：https://tax.nat.gov.tw）申請報稅密碼，輸入扣繳單位統一編號及其代表人（負責人）身分證統一編號及相關資料後，即可完成密碼申請。接著下載安裝「執行業務暨其他所得者電子申報系統」程式，依序登錄基本資料、收入明細表、損益表等欄位，並將附件掃描後上傳，於個人綜合所得稅申報執行業務所得或其他所得時，即免再檢附收支報告表。
該局指出，執行業務者及其他所得業者收入及費用之記載，除已申請核准採用權責發生制外，以收付實現為原則；不論採何種申報方式，於收支結算後負責人及合夥人仍須將所得分配數併入綜合所得總額申報，並避免重複扣除成本及費用，或列報獨資負責人薪資支出、租金支出及伙食費等（詳附表：執行業務者及其他所得業者常見報稅錯誤態樣及注意事項），以免漏報。

經營遊戲幣買賣應注意發票開立規定，不符條件不得適用差額課稅

財政部中區國稅局臺中分局表示，經營網路遊戲幣買賣之營業人，應正確認識營業稅課稅規定；如未符合相關條件，不得適用差額課稅，應就銷售全額開立統一發票，以免因誤用規定致補稅受罰。
該分局說明，依財政部113年12月核釋規定，營業人提供網路連線遊戲個人間交易服務，如符合下列條件者，得按收付價款差額課徵營業稅並開立二聯式統一發票：
一、 遊戲幣買賣雙方均為自然人；
二、 交易平臺具備買賣雙方實名驗證機制；
三、 採履約保證機制（如先交付遊戲幣或價金）；
四、 揭示遊戲幣與新臺幣之換算比值；
五、 可提供完整交易明細及收付款紀錄。
該分局指出，近來發現部分營業人誤解上開規定之適用範圍。營業人如係向其他營業人購入遊戲幣，即使已取得進項統一發票，仍不得適用差額課稅，應就銷售全額開立統一發票；另於交易中向買方收取之手續費，亦應併入銷售額全額開立統一發票。
該分局舉例說明，甲公司向乙公司以新臺幣（下同）9,000元購入遊戲幣並取得統一發票，嗣以10,000元出售予自然人丙，並收取手續費45元。因不符合差額課稅規定，甲公司應就10,045元全額開立統一發票。
該分局提醒，營業人如因一時疏忽誤用差額課稅規定，致短漏報稅額者，於未經檢舉或未經稽徵機關調查前，自動向所轄國稅局補報補繳稅款並加計利息者，依稅捐稽徵法第48條之1規定，得免予處罰。

個人網紅於115年6月30日前補報平臺分潤等收入可免罰

財政部臺北國稅局表示，為使個人於網路平臺從事創作、分享資訊所取得之平臺分潤收入，其綜合所得稅課徵有更明確之依循，財政部於114年12月23日訂定「個人於網路發表創作或分享資訊課徵綜合所得稅作業規範」（以下簡稱作業規範），並於同日發布解釋令明定，網紅如在115年6月30日以前自動補報繳稅款者，可免予處罰。
財政部說明，符合應辦理稅籍登記的網紅｛即在我國境內設有實體固定營業場所、具備營業牌號或僱用人員協助處理銷售事宜，或透過網路銷售，其當月銷售額達營業稅起徵點〔自114年1月1日起，銷售貨物為新臺幣（下同）10萬元，銷售勞務為5萬元；113年12月31日以前，銷售貨物為8萬元，銷售勞務為4萬元〕者，俗稱大網紅｝，自平臺取得各項收入（包括平臺廣告分潤、付費訂閱分潤、直播收益分成、觀眾打賞或其他類似收入，下稱網紅收入），除應依加值型及非加值型營業稅法等相關規定辦理稅籍登記及繳納營業稅，並應依所得稅法第24條第1項規定，計算營利事業所得額課徵所得稅；如為獨資、合夥組織，則不課營利事業所得稅，而係歸課獨資資本主或合夥組織合夥人之綜合所得稅。至於不符合辦理稅籍登記課徵營業稅的網紅（俗稱小網紅），仍應依所得稅法及所得基本稅額條例等相關規定課徵綜合所得稅。因此，網紅不論規模大小，凡符合營業稅及所得稅核課要件者，均應依法繳納稅捐。
財政部中區國稅局沙鹿稽徵所表示，為協助免辦理稅籍登記課徵營業稅之個人網紅輕鬆掌握上開規範，特別彙整相關重點如下：
重點1：網紅所得性質認定（屬執行業務所得－表演人）
個人網紅將創作內容（即表演勞務）上傳平臺，授權平臺利用其上傳內容播放廣告或提供付費電子勞務，自平臺取得分潤性質勞務報酬（包括平臺廣告分潤、付費訂閱分潤、直播收益分成、觀眾打賞等收入，下稱網紅收入），如果未符合應辦理稅籍登記及報繳營業稅的規定，即屬於應申報綜合所得稅的範圍，所得類別為所得稅法第14條第1項第2類之執行業務所得（業別：表演人）。
重點2：我國來源網紅收入認定原則（以境內利潤貢獻程度計算）
個人網紅提供創作內容上傳平臺並傳遞予觀眾觀看始完成勞務提供，其交易流程包括網紅、平臺與觀眾三方共同參與，此勞務交易流程任一階段如與我國產生經濟關聯性，自平臺取得收入則涉屬我國來源收入，又交易流程倘涉及跨境活動，得採簡易方式認定我國境內利潤貢獻程度如下表或提供證明文件核實認定境內利潤貢獻程度，計算屬我國來源網紅收入（＝網紅收入 × 境內利潤貢獻程度）。

重點3：居住者及非居住者如何完納所得稅
網紅如為我國境內居住者，其取自平臺之網紅收入，應依作業規範規定計算我國來源收入及非我國來源收入，以減除相關成本費用後餘額，分別計入綜合所得總額及基本稅額海外所得項目，辦理結算申報。網紅如為非我國境內居住者，自辦理稅籍登記之平臺取得我國來源網紅收入，由平臺於給付時辦理扣繳及憑單申報，網紅免辦理結算申報；若自未辦理稅籍登記之平臺取得我國來源網紅收入者，應依所得稅法規定自行或委託代理人代理申報納稅。

該所舉例說明，境內個人網紅甲為我國境內居住者，其於114年度將創作內容上傳境外平臺A，取得網紅收入新臺幣（下同）18萬元，其中源自境內觀眾收看部分12萬元，境內利潤貢獻程度為100%；源自境外觀眾收看部分6萬元，境內利潤貢獻程度為50%，依此計算我國來源網紅收入為15萬元〔=12萬元×100%+6萬元×50%〕，按當年度執行業務所得（表演人）費用率45%，計算我國來源網紅所得8.25萬元〔=15萬元 ×（1-45%）〕併入綜合所得稅結算申報；另甲應計算非我國來源網紅所得（海外所得）1.65萬元〔=（18萬元-15萬元）×（1-45%）〕，按所得基本稅額條例規定辦理申報。
該所提醒，若網紅屬於「經常性」於網路發表創作且其當月銷售額達營業稅起徵點（自114年1月1日起銷售勞務為5萬元），則應辦理稅籍登記課徵營業稅，不適用個人網紅的作業規範。另考量作業規範施行初期，個人網紅不熟悉相關規定，爰以115年6月30日前為輔導期間，倘有未依規定申報者，籲請於輔導期限前補報並補繳所漏稅款。

死亡前2年內贈與弟媳婦20萬元及朋友10萬元，視為遺產嗎？

甲115年2月20日死亡，生前於114年2月10日分別轉帳新臺幣（下同）20萬元贈與乙（甲之弟媳婦）及10萬元贈與丙（甲之朋友），已申報贈與稅，因合計贈與金額30萬元未達年度贈與稅免稅額244萬元而取得贈與稅免稅證明書，該贈與財產是否需併入甲之遺產總額？
財政部高雄國稅局表示，依遺產及贈與稅法規定，被繼承人死亡前2年內贈與被繼承人之配偶、被繼承人依民法第1138條及1140條規定之各順序繼承人及前揭各順序繼承人之配偶，視為被繼承人遺產，應併入被繼承人遺產總額。該受贈人對象，係指身分而言，不以受贈人在被繼承人死亡時是否有實際繼承權為要件。乙為甲之弟媳，為民法第1138條至1140條規定繼承人之配偶，是甲贈與乙之20萬元，應併入甲之遺產總額核課遺產稅；至丙因非屬前揭民法規定之各順序繼承人或其配偶，是甲贈與丙之10萬元免併入甲之遺產總額核課遺產稅。
該局提醒，並非所有被繼承人死亡前2年內贈與均應併入被繼承人之遺產總額核課遺產稅，應視受贈人是否為被繼承人之特定親屬而定。

公司受理股東股權移轉登記，應通知檢附相關證明以免受罰

財政部南區國稅局表示，公私事業在受理股東股權移轉登記，如移轉原因為贈與或二親等以內親屬間之買賣，應通知當事人檢附國稅局核發之相關證明書，切勿以贈與價值在贈與稅免稅額度內，或已繳納證券交易稅，就受理移轉登記，以免受罰。
該局說明，依遺產及贈與稅法第42條規定，公私事業辦理贈與財產的產權移轉登記時，應通知當事人檢附國稅局核發的1贈與稅繳清證明書，或2核定免稅證明書，或3不計入贈與總額證明書，或4同意移轉證明書等之副本。公私事業若未依規定通知當事人檢附相關證明即予受理，其屬民營事業者，依同法第52條規定，須處15,000元以下的罰鍰。
該局舉例說明，甲公司股東將股票賣給子女，已繳納證券交易稅且收取買賣價款，但未依規定向國稅局辦理二親等以內親屬間財產買賣非屬贈與申報，致未取得同意移轉證明書；甲公司於受理該股東之股票過戶申請時，未通知其檢附國稅局核發的同意移轉證明書即逕為辦理移轉登記，經該局查獲，裁處罰鍰5,000元。
該局提醒，公司辦理遺產或贈與或二親等以內親屬間買賣之股權移轉登記時，應特別注意當事人有無繳附相關證明文件，以免受罰。

餐飲業者向顧客加收之服務費、清潔費或開瓶費，應開立統一發票報繳營業稅

財政部臺北國稅局表示，餐飲業者向顧客加收之服務費、清潔費或開瓶費，應開立統一發票報繳營業稅。
該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第1條規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應課徵營業稅；同法第16條規定上開銷售額為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用。因此，餐飲業者銷售餐點，除收取餐費外，如有加收服務費、清潔費或開瓶費等，均應列入銷售額開立統一發票報繳營業稅。
該局舉例說明，甲餐廳係使用統一發票之營業人，乙君與友人攜帶蛋糕及紅酒至甲餐廳慶生，經餐廳告知需另加收清潔費新臺幣（下同）200元及紅酒開瓶費300元，當日乙君與友人用餐消費5,000元，並加計10%服務費500元，因此甲餐廳應將加收之清潔費200元、開瓶費300元及服務費500元一併開立銷售金額6,000元之統一發票並交付予乙君。

115年度營利事業計算基本稅額時基本所得額應扣除之金額

財政部中區國稅局表示，依據財政部114年11月19日台財稅字第11404664830號公告，115 年度營利事業之基本所得額在新臺幣（下同）60萬元以下者，免依所得基本稅額條例（以下簡稱本條例）規定繳納所得稅。115年度營利事業之基本所得額超過60萬元者，其基本稅額為基本所得額扣除60萬元後，按行政院訂定之稅率（現行徵收率為12%）計算之金額。
該局進一步說明，營利事業依本條例規定計算之一般所得稅額高於或等於基本稅額者，該營利事業當年度應繳納之所得稅，應按所得稅法及其他相關法律規定計算認定之。一般所得稅額低於基本稅額者，其應繳納之所得稅，除按所得稅法及其他相關法律計算認定外，應另就基本稅額與一般所得稅額之差額認定之。如有短漏報基本所得額致短漏報稅額者，除遭補徵稅款外，應依本條例第15條第1項規定處罰。

外僑個人綜所稅申報，應留意稅務居民身分

財政部中區國稅局表示，外僑個人綜所稅申報，依其稅務居民身分之不同─非居住者（居留天數<183天）及居住者（居留天數≧183天），而適用不同的申報作業，納稅者應予留意，以免受罰。
該局說明，外籍人士來臺工作，在臺居留日數係以護照入出境章戳日期或內政部移民署簽發之「入出國日期證明書」為準，如一課稅年度內入出境多次者，累積計算。當年度在臺居住天數達183天以上者，即符合居住者認定標準，應於每年5月1日起至5月31日止（5月31日如為假日或休息日，延至次一工作日）向稽徵機關申報前一年度綜合所得總額、免稅額及扣除額，有應納稅額者應於申報前自行繳納；如於年度中離境，應於離境前辦理申報納稅。外僑綜合所得稅納稅義務人未依規定辦理結算申報，而經稽徵機關調查發現有依規定課稅之所得額，除補徵稅款外，應處以所漏稅額3倍以下的罰鍰。

獨資、合夥營利事業盈餘應併入個人綜合所得稅申報

財政部南區國稅局表示，獨資或合夥組織營利事業依規定應辦理結算申報但免徵營利事業所得稅，惟其獨資資本主或合夥人應將該營利事業所得額併入個人綜合所得稅之營利所得申報。
該局說明，依所得稅法第71條規定，非屬小規模之獨資、合夥組織營利事業，應辦理營利事業所得稅結算申報，雖無須計算及繳納其應納稅額，但其營利事業所得額屬同法第14條第1項第1類規定之營利所得，應由獨資資本主或合夥組織合夥人自行併入個人綜合所得稅辦理結算申報。由於該所得不屬於結算申報期間國稅局提供查詢所得資料範圍，倘經查獲漏未申報，除補稅外尚須處罰。
該局舉例說明，A獨資商號113年度營利事業所得稅結算申報，列報全年所得額200萬元，惟其資本主甲君於辦理113年度綜合所得稅結算申報時，僅申報自網路申報系統下載之所得及扣除額資料，漏未列報該商號之所得額，致漏報營利所得200萬元，經國稅局查獲，遭補稅及處罰。
該局特別提醒，民眾辦理綜合所得稅申報時，如一時疏忽漏未申報該營利所得，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動補報補繳稅額並加計利息，可免受罰。

• 114年度外僑綜合所得稅結算申報注意事項
• 營利事業採擴大書面審核申報所得稅應正確填寫行業代號並計算所得額
• 綜合所得稅醫藥及生育費放寬認定非健保特約之人工生殖醫療費用列舉扣除額規定，減輕生育負擔
• 年滿80歲以上長者聘僱外籍看護，須為身心失能者方能列報長期照顧特別扣除額！
• 跨境網購注意：中國大陸製電動腳踏車等3項號列貨品排除適用少量免證規定
• 修正發布「房地合一課徵所得稅申報作業要點」
• 網路報稅選直撥，安全入帳最迅速
• 114年度每人基本生活所需之費用金額調增為21.3萬元
• 出境旅客攜帶逾2萬美元黃金，未向海關申報慘被處罰
• 使用行動支付及多媒體資訊服務機適用租稅優惠之查定課徵營業人名單公示查詢
• 115年期房屋稅將於115年5月1日開徵
• 營業人銷售貨物或勞務予小規模營業人，應依規定開立統一發票並記載買受人統一編號，以免受罰
• 檢舉房東漏報租賃所得，提供具體事證，稽徵機關將進行查核
• 海外財產交易損失扣除重點
• 營利事業或機關團體給付境外電商之跨境電子勞務所得，應依規定辦理扣繳及申報
• 自由港區事業應正確通報進儲之貨品，避免誤觸罰則
• 114年度綜合所得稅結算申報，國稅局自115年4月28日起提供查詢所得及扣除額資料
• 同一申報戶海外所得達100萬元且基本所得額超過750萬元者，應計算及申報基本稅額
• 114年度營利事業所得稅電子結（決）算申報系統程式可至財政部電子申報繳稅服務網站下載
• 營利事業等單位114年度所得資料自115年4月28日起可利用電子憑證線上查詢
• 財政部認定會計紀錄完備正確之醫療（事）機構所開立的收據可申報綜合所得稅醫藥及生育費列舉扣除額
• 每一申報戶最高可申報租金支出特別扣除額18萬元
• 114年度綜合所得稅結算申報報稅新措施總整理
• 114年度營利事業所得稅結算申報應注意事項
• 產業創新條例第10條之1租稅優惠應注意事項及踐行程序
• 營利事業所得稅結算申報常見錯誤或疏失型態
• 營利事業透過專戶捐贈予符合規定之運動產業，租稅優惠再提高
• 立法院今（24）日三讀通過「娛樂稅法部分條文」修正草案
• 混合銷售稅率認定新規分析，台商應注意最新增值稅法中對混合銷售模式最新納稅規定

114年度外僑綜合所得稅結算申報注意事項

財政部臺北國稅局表示，114年度外僑綜合所得稅結算申報作業即將於今（115）年5月1日開始，籲請外僑納稅義務人儘早準備資料，如期完成申報納稅義務。
該局說明，外僑納稅義務人於綜合所得稅結算申報期間（今年5月1日至6月1日），可至財政部電子申報繳稅服務網站（https://tax.nat.gov.tw）個人/外僑綜合所得稅/軟體下載與報稅，下載離線版軟體或以線上版辦理網路申報；另外，使用Mac電腦、Linux電腦或是平板電腦的納稅義務人，則可利用線上版進行網路申報。
網路申報提供下列5種登入方式：
1. 內政部核發之外來人口自然人憑證。
2. 已申辦健保卡網路服務註冊之健保卡。
3. 財政部審核通過之電子憑證。
4. 已註冊內政部行動自然人憑證。
5. 今年1月31日居留或停留證明文件所載之「統一證號」及「護照號碼或居留證號或許可證號」（搭配查詢碼及出生年月日可匯入所得及扣除額資料）。
該局提醒，完成網路申報後，應檢送之各項證明文件，舉凡扶養親屬、境外雇主給付之勞務報酬、列舉扣除額及特別扣除額等證明文件，皆須於今年6月11日前送（寄）至轄區國稅局，臺北市外僑納稅義務人請送（寄）該局綜所遺贈稅組外僑股（地址：臺北市萬華區中華路1段2號1樓）。
外僑多加透過網路辦理114年度外僑綜合所得稅結算申報，並可利用信用卡或晶片金融卡繳稅。今年5月1日為國定假日，當日各地區國稅局均未提供臨櫃服務，若有相關臨櫃報稅需求請於其他上班日辦理。

營利事業採擴大書面審核申報所得稅應正確填寫行業代號並計算所得額

財政部臺北國稅局表示，營利事業採擴大書面審核方式申報114年度營利事業所得稅，應正確填報行業代號並依所適用之擴大書審純益率計算所得額。
該局說明，營利事業如符合「一百十四年度營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點」規定，得採擴大書面審核方式辦理114年度營利事業所得稅結算申報，按營業收入淨額與非營業收入之合計數依所適用擴大書審純益率計算所得額，惟發現有營利事業採行是項方式結算申報卻未依實際營業項目選用適當行業代號，或因行業代號填載錯誤、以不存在的行業代號列報，致所得額計算錯誤。
該局進一步指出，依上開擴大書面審核方式辦理申報之營利事業，如經營兩種以上行業，應以主要業別（即營業收入較高者）之擴大書審純益率標準計算其所得額。
適用擴大書面審核之營利事業，仍須依規定設置帳簿記載並取得、給與及保存憑證，且帳載結算事項應依營利事業所得稅查核準則規定自行依法調整，若調整後純益率高於擴大書審純益率，應依調整後較高純益率申報繳納營利事業所得稅款。

綜合所得稅醫藥及生育費放寬認定非健保特約之人工生殖醫療費用列舉扣除額規定，減輕生育負擔

財政部高雄國稅局表示，醫藥及生育費列舉扣除額依所得稅法第17條第1項第2款第2目之3規定，以付與公立醫院、全民健康保險特約醫療院所，或經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫院者為限；部分人工生殖機構未加入健保特約，亦未經財政部認定會計紀錄完備，致民眾於該等機構支付之相關費用，原不得列報扣除，惟為配合政府推動人工生殖補助政策，考量特約人工生殖機構須經主管機關許可並受相關法規監管，且申請補助時，其施術項目及費用均須經主管機關審核，爰予放寬認定標準，財政部已於114年10月16日發布台財稅字第11404641660號令，釋明納稅義務人、配偶或受扶養親屬至衛生福利部體外受精人工生殖技術補助方案之特約人工生殖機構進行人工生殖技術療程，且該療程相關醫療費用經申請中央或地方主管機關核准補助者，得就該等醫療費用減除政府補助及保險給付部分後，列報為支付年度之醫藥及生育費列舉扣除額。
該局舉例說明，納稅義務人甲君之配偶於114年間至非健保特約人工生殖機構進行試管嬰兒療程，支付醫療費用新臺幣（下同）50萬元，並經主管機關核准補助10萬元，另獲保險給付2萬元，則甲君於115年辦理114年度綜合所得稅申報時，得以其實際負擔之38萬元（50萬元－10萬元－2萬元），列報醫藥及生育費列舉扣除額。
納稅義務人申報適用上開規定時，應檢附人工生殖機構出具之醫療費用收據正本，以及補助核撥之匯款證明或主管機關核准補助之相關文件，以供稽徵機關核認。至可列報金額，應以實際自行負擔之醫療費用為準。

年滿80歲以上長者聘僱外籍看護，須為身心失能者方能列報長期照顧特別扣除額！

財政部高雄國稅局提醒，勞動部於114年7月30日修正發布「外國人從事就業服務法第四十六條第一項第八款至第十款工作資格及審查標準」（下稱審查標準）第18條第3項，放寬年滿80歲以上被看護者，得持身分證明文件申請聘僱外籍家庭看護工，免經醫療機構專業評估。然而，此一放寬規定僅涉及外籍看護工之申請程序，並不等同即取得長期照顧特別扣除額（下稱長照扣除額）之列報資格。
該局說明，年滿80歲以上被看護者雖可免經醫療機構專業評估即申請聘僱外籍看護，但若欲於115年5月列報114年度綜合所得稅時列報長照扣除額新臺幣（下同）18萬元，仍應符合衛生福利部公告（113年3月26日衛部顧字第1131960644號令，下稱衛生福利部113年3月26日令）須長期照顧之身心失能者資格，方得列報。兩者為不同規定，適用條件不可相互替代。
該局進一步說明，符合衛生福利部113年3月26日令得列報長照扣除額之須長期照顧之身心失能者，為下列3種情形之一：
1. 符合審查標準第18條第1項規定，得聘僱外籍家庭看護工資格之被看護者。
2. 身心失能者依長期照顧服務法第8條第2項規定接受評估，其失能程度屬長期照顧服務申請及給付辦法所定長期照顧需要等級第2級至第8級，且114年度使用上開長期照顧服務者，並持有繳費收據等相關證明。
3. 身心失能者於114年度入住住宿式服務機構或團體家屋，全年達90日，並持有入住或繳費證明文件。但113年度已入住達90日且持續入住至114年度死亡者，其入住日數，不受90日之限制。
舉例而言，甲君之母乙女士於114年度年滿81歲，甲君僅憑乙女士之身分證明文件，依審查標準第18條第3項向主管機關申請聘僱外籍家庭看護工。雖可取得聘僱許可，但僅憑此申請事實，並不符合申報長照扣除額之要件。倘若甲君補齊審查標準第18條第1項所需之完整資格證明或其他長照相關文件，則即可於114年度列報長照扣除額，享有18萬元之扣除利益，惟當年度綜合所得稅申報適用稅率在20%以上、股利及盈餘所得按28%稅率分開計稅，或基本所得額超過750萬元者不適用。

跨境網購注意：中國大陸製電動腳踏車等3項號列貨品排除適用少量免證規定

基隆關表示，經濟部公告自115年3月10日起，中國大陸製電動腳踏車等3項號列貨品，排除適用「輸入少量大陸物品准許免辦輸入許可證之規定」（下稱少量免證規定）。
基隆關說明，上開公告排除適用少量免證規定的物品項目包含貨品分類號列8543.70.99.50-4「第8711‧60目電動機器腳踏車或電動腳踏車用控制器」、8711.60.10.00-9「機器腳踏車，裝有電動機動力者」及8711.60.20.00-7「腳踏車，裝有電動機動力者」，即是類貨品不適用貨物起岸價格在新臺幣32,000元以內，且單項產品在24件以內（不能以件數論計者，在40公斤以內）的少量大陸物品准許免證進口，民眾須向經濟部國際貿易署（下稱貿易署）申請專案輸入許可文件，方予徵稅放行，倘無法取得上開文件，貨物將予退運或放棄等，如又涉虛報貨名，海關得依海關緝私條例規定，處貨價3倍以下罰鍰併沒入貨物。
基隆關提醒，電動機器腳踏車及電動腳踏車包含「電動機車」、「微型電動二輪車」、「電動輔助自行車」及「電動滑板車」等，民眾倘有申辦輸入許可文件需要，請務必向貿易署洽詢。

修正發布「房地合一課徵所得稅申報作業要點」

財政部於今（21）日修正發布「房地合一課徵所得稅申報作業要點」（以下簡稱本要點），綜整外界意見，適度放寬本要點部分規定，並自今日生效。修正重點如下：
一、修正防杜避稅規定之股權價值認定方式
110年7月1日起實施之房地合一稅2.0，為防杜股東藉形式移轉股權而實質轉讓我國境內房地，於所得稅法第4條之4第3項明定，個人及營利事業交易其直接或間接持有股份或出資額（以下合稱股權）過半數之國內外營利事業股權，該被投資營利事業股權之價值50%以上係由中華民國境內之房屋、土地（以下合稱房地）所構成者，該交易視同房地交易。
上開判斷被投資事業股權價值50%以上係由我國境內房地所構成，係以交易股權時被投資事業之境內房地價值為分子，分母則以該事業經會計師查核簽證財務報告之「淨值」或交易日之資產「淨值」認定。為使該比率計算更為合理，參考國際間規定，增訂該事業如可合理客觀衡量其全部財產價值（例如會計師按實價查核簽證資料）者，該「分母」得以各項資產時價總額認定。
二、修正防杜避稅規定適用範圍
基於上開股權交易視為房地交易規定係自110年7月1日起實施，又房地合一稅係適用於105年1月1日以後取得之房地，爰參酌上開日出條款立法意旨，放寬將股東交易110年6月30日以前取得之被投資事業股權（下稱舊股權），其交易所得中屬該事業持有104年12月31日以前取得之房地（即舊制房地）價值占境內全部房地價值之比例部分，排除適用房地合一稅。舉例說明，A公司持有子公司100%股權且均為110年6月30日以前取得之舊股權，A公司近日出售子公司股權時，該子公司股權價值50%以上係因持有我國境內房地，且全部為104年以前取得之舊制房地，依修正後規定，A公司出售股權之所得不適用所得稅法第4條之4第3項規定。（詳釋例）

三、綜整納入現行相關解釋函令
彙整財政部已發布之解釋函令納入規範，例如1定明配偶相互贈與、連續繼承等方式取得房地之取得日、持有期間計算；2獨資資本主或合夥組織合夥人與地主合作興建取得之房地於5年內交易，得適用20%稅率課稅；3營利事業實際從事興建因故未能擔任起造人，提示相關證明經查核屬實者，得適用合併計稅規定等。
財政部進一步表示，上開放寬營利事業得以各項資產時價計算股權價值，及舊股權交易得按舊制房地占比排除適用房地合一稅等相關有利於納稅義務人之規定，未核課確定案件均可適用。

網路報稅選直撥，安全入帳最迅速

財政部臺北國稅局表示，114年度綜合所得稅申報期間為115年5月1日至同年6月1日，建議民眾多加利用網路申報並選擇「直撥退稅」。提供存款帳戶直撥退稅，退稅款將於退稅當日撥入指定帳戶，省時、便利又安全。
該局說明，114年度綜合所得稅結算申報第一批退稅時間為115年7月31日，適用對象包括：採網路申報（含手機報稅）之退稅案件；符合稅額試算並經由線上或電話語音確認之退稅案件；以及在115年5月11日前將稅額試算退稅確認申報書遞送或郵寄至戶籍所在地國稅局之案件(請詳附件：綜所稅退稅時程)。
該局進一步說明，直撥退稅是最安全且效率最高的退稅方式，退稅款將於退稅當日直接撥入納稅義務人指定的存款帳戶，不僅節省民眾往返銀行領取退稅款所需時間，更不必擔心退稅憑單有遺失、逾期兌領或被冒領的風險。
該局特別提醒，國稅局絕對不會以電話、簡訊或電子郵件要求納稅人前往自動提款機（ATM）或利用網路銀行操作轉帳退稅。民眾若接到可疑通知，請務必提高警覺，並撥打免付費服務專線0800-000-321或向戶籍所在地之國稅局查證，以避免落入詐騙陷阱。

114年度每人基本生活所需之費用金額調增為21.3萬元

財政部中區國稅局大智稽徵所表示，依納稅者權利保護法第4條規定及行政院主計總處公布113年全國每人可支配所得中位數60%計算，今（115）年辦理114年度綜合所得稅結算申報每人基本生活所需之費用標準金額為新臺幣（下同）21.3萬元，較113年度增加3,000元。
該所說明，申報戶按財政部公告當年度每人基本生活所需之費用計算基本生活費總額（即21.3萬乘以申報戶成員人數），超過依所得稅法規定可減除之免稅額及扣除額（包括1標準或列舉扣除額、2儲蓄投資、3身心障礙、4教育學費、5幼兒學前、6長期照顧特別扣除額及7房屋租金支出特別扣除額，）合計數之差額，得自申報戶當年度綜合所得總額中減除。
該所舉例，如申報家戶為夫妻2人，扶養就讀高中及國小子女2名，及年齡70歲、符合適用身心障礙特別扣除額資格的父親，又114年度綜合所得稅結算申報採用標準扣除額26.2萬元，則其家戶基本生活所需之費用總額為106萬5,000元（21.3萬元*5人），基本生活費比較項目合計數為101萬3,500元〔全戶免稅額53萬3,500元（9.7萬元*4人＋14萬5,500元*1人）＋標準扣除額26.2萬元＋身心障礙特別扣除額21.8萬元〕，該申報戶還有基本生活所需之費用差額5萬1,500元（106萬5,000元－101萬3,500元），得自當年度綜合所得總額中減除。

出境旅客攜帶逾2萬美元黃金，未向海關申報慘被處罰

高雄關表示，我國為洗錢防制必要，旅客出境時攜帶黃金，其價值逾2萬美元，應主動向海關辦理申報，以免違規受罰。該限額以「每位」旅客「個別計算」，且「無年齡限制」。
高雄關指出，旅客攜帶黃金出境，包含金條、金塊、金幣及純金飾品，其價值逾2萬美元者（以出境當天臺灣銀行網站1公斤黃金條塊賣出牌價計算價值），應先向經濟部國際貿易署（電話：02-23510271）申請輸出許可證，並主動向海關申報，提供報關文件並完成貨物通關程序。該關高雄機場分關每日配合班機抵達及離境時間受理貨物通關及存關手續。詳細通關流程及規定，可至高雄關網站首頁＼旅客通關＼出境旅客查詢。
高雄關再度呼籲，旅客攜帶價值逾2萬美元之黃金出境，除事先取得輸出許可證，務請備妥報關文件主動申報，及預留貨物報關驗放時間，並查詢欲入境國家攜帶黃金之規定，避免因疏忽或誤解法規致遭處罰，以保障自身通關權益。

使用行動支付及多媒體資訊服務機適用租稅優惠之查定課徵營業人名單公示查詢

財政部中區國稅局大智稽徵所表示，為落實加速推動行動支付政策目標，並配合衛生福利部備餐不收錢政策，財政部於114年12月12日修正發布「小規模營業人導入行動支付適用租稅優惠作業規範」，名稱並改為「查定課徵營業人使用行動支付及多媒體資訊服務機適用租稅優惠作業規範（下稱本規範），自115年1月1日施行，並將租稅優惠期間延長至117年12月31日止。
該所說明，針對供應大眾化消費之豆漿店、冰果店、甜食館、自助餐、麵食館、排骨飯、便當及餐盒等營業性質特殊營業人，若依本規範申請經核准者，在115年1月1日至117年12月31日期間，即使符合「稽徵機關核定營業性質特殊營業人使用統一發票作業要點」第4點所定應使用統一發票情形，仍可繼續適用稅率1%查定課徵營業稅，免用統一發票。
該所進一步說明，因部分經核准適用本規範之大眾化消費餐飲店家生意熱絡、外送訂單頻繁，常遭民眾檢舉未開立統一發票，為維護民眾知的權利，增進民眾對政府政策瞭解、信賴及監督，多加利用以下方式查詢相關店家名單，倘查詢結果顯示店家業經核准，其未開立統一發票係屬合法，無須疑慮。
一、財政部稅務入口網
網址（https：//www.etax.nat.gov.tw）→點選「線上服務」→「公示資料查詢」→「查定課徵營業人使用行動支付及多媒體資訊服務機適用租稅優惠資料查詢」即可查詢名單。
二、搜尋引擎關鍵字查詢
於Google等搜尋引擎輸入「行動支付租稅優惠查詢」即可連結至查詢專區頁面。

115年期房屋稅將於115年5月1日開徵

財政部賦稅署表示，今（115）年期房屋稅將於5月1日開徵，繳納期間原自5月1日至同月31日止，因繳納期間末日適逢假日，截止日順延至6月1日，請納稅義務人於期限內繳納。
賦稅署說明，直轄市及縣（市）地方稅稽徵機關已陸續寄發房屋稅繳款書予納稅義務人，倘納稅義務人尚未收到，請儘速向房屋所在地地方稅稽徵機關申請補發，亦可利用自然人/工商/金融憑證、已註冊健保卡及密碼，或行動自然人憑證（TW FidO），登入「地方稅網路申報作業網站」（https://net.tax.nat.gov.tw），線上查繳稅款。
為利納稅義務人繳納稅款，財政部提供多元化繳稅管道，1納稅義務人可持繳款書至代收稅款金融機構（郵局不代收）以現金或票據繳納，2稅額在新臺幣3萬元以下者，可至統一、全家、萊爾富、來來（OK）等便利商店繳納；3也可以透過自動櫃員機（ATM）、信用卡、晶片金融卡、活期（儲蓄）存款帳戶及電子支付帳戶等方式進行繳稅。另外，4還可使用行動裝置掃描繳款書上QR-Code連結至網路繳稅服務網站（https://paytax.nat.gov.tw），或透過開辦行動支付工具繳稅服務業者之APP進行繳稅。各項繳稅方式作業細節可參閱繳款書上繳納說明或至「財政部稅務入口網」（https://www.etax.nat.gov.tw）「線上服務」項下「電子申報繳稅服務」查閱。賦稅署提醒，已辦理與金融機構或郵政機構約定以存款帳戶轉帳繳稅之納稅義務人，應於繳納期間截止日（今年6月1日）於帳戶內預留足額之存款，以備提兌。
賦稅署進一步說明，房屋稅為直轄市、縣（市）稅，其稅課收入為地方政府主要財源之一。地方政府之各項建設，舉凡與民眾生活密切相關之教育、文化、衛生保健、社會福利、道路、橋樑、溝渠、治安、消防等支出，均有賴房屋稅稅收支應，為促進地方建設與繁榮，籲請納稅義務人如期繳納。

營業人銷售貨物或勞務予小規模營業人，應依規定開立統一發票並記載買受人統一編號，以免受罰

財政部北區國稅局表示，賣方營業人不論採紙本統一發票或電子發票，只要買受人為「營業人」（含經核定免用統一發票之小規模營業人），均應依規定開立統一發票並記載買受人統一編號，以免因所開立之統一發票未依規定開立及記載而遭受處罰。
該局說明，依據「統一發票使用辦法」第7條及第9條規定，營業人銷售貨物或勞務予營業人時，應開立三聯式統一發票；若使用電子發票，則應開立「B2B電子發票」，並於統一發票上確實記載買受人之名稱及統一編號，如未依規定記載買受人統一編號等資訊，將依「加值型及非加值型營業稅法」（下稱營業稅法）第48條第1項規定，按統一發票所載銷售額處1%罰鍰，其金額最低不得少於新臺幣（下同）1,500元，最高不得超過15,000元，屆期仍未改正或補辦，或改正或補辦後仍不實者，並得按次處罰，其第2次以後處罰部分之罰鍰為發票所載銷售額之2%，其金額最低不得少於3,000元，最高不得超過30,000元。
該局舉例，近期發現經營食材批發業之甲公司，銷售貨物予非屬使用統一發票之小規模營業人時，誤認為買受人屬免用統一發票之營業人，開立二聯式統一發票交付買受人作為交易憑證，甲公司雖已依規定申報銷售額，並無逃漏稅意圖，惟因該公司未依規定開立統一發票及載明買受人統一編號等應行記載事項事實明確，應依營業稅法第48條規定予以處罰。
營業人於開立發票前，務必先確認買受人是否屬營業人（含經核定免用統一發票之小規模營業人），並依統一發票使用辦法規定開立統一發票及記載相關資訊。如發現統一發票開立錯誤情事，在未經檢舉或調查前，請儘速向所在地主管稽徵機關更正並報備實際交易資料，符合稅務違章案件減免處罰標準第16條規定者，得免予處罰。

檢舉房東漏報租賃所得，提供具體事證，稽徵機關將進行查核

財政部北區國稅局說明，依據「各級稽徵機關處理違章漏稅及檢舉案件作業要點」第13點及第16點規定，民眾如僅憑網路、報章雜誌或其他一般大眾皆可取得之「公開資訊」即提出檢舉他人逃漏稅，因無具體事證，稽徵機關將通知限期補正，逾期未補正者得予免議存查。檢舉房東逃漏租賃所得時，應提供下列資訊及文件：一、檢舉人之姓名及地址。二、被檢舉人（房東）之姓名及地址。三、具體違章事證：包含租賃契約書影本（寫明房屋座落地址、租賃期間、每月租金）、給付租金之證明（如匯款單、銀行轉帳紀錄或現金簽收紀錄）等，供稽徵機關據以查核認定被檢舉人是否有違章漏稅事實。
該局舉例說明，轄內甲君向乙君承租房屋作為住所，其發現乙君未如實申報年度租賃所得，遂具文提出檢舉。惟甲君初次檢舉時僅提供房屋門牌照片及網路租屋網截圖，並無實際支付租金之證明。經該局發函通知其於10日內補正資料，甲君嗣後補齊當年度租賃契約書影本及每月固定轉帳予乙君之銀行存摺明細。經該局查得乙君確實漏報該筆租賃所得，除核定補徵稅款，並依所得稅法相關規定裁處罰鍰。
舉發違章逃漏稅時，請詳實敘明所檢舉違章漏稅之事實並提供具體證明文件。同時提醒房東如有出租房屋取得收入，應主動申報所得，倘有短漏報所得情事，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向所在地稽徵機關補報並補繳所漏稅款及加計利息者，得依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

海外財產交易損失扣除重點

財政部高雄國稅局表示，依所得基本稅額條例規定，綜合所得稅納稅義務人本人、配偶及受扶養親屬，114年度全戶如有海外所得達新臺幣（下同）100萬元，且基本所得額合計超過750萬元者，應依規定申報及繳納基本稅額。海外所得是指「非中華民國來源所得、非大陸地區來源所得及香港澳門來源所得」，納稅義務人申報時應就申報戶全年的海外各類所得合併計算。
該局進一步說明，申報海外所得時，依「非中華民國來源所得及香港澳門來源所得計入個人基本所得額申報及查核要點」第16點規定，如海外財產交易有損失，得自同年度海外財產交易所得中扣除，扣除金額以不超過該財產交易所得為限，且損失及所得均以實際成交價格及原始取得成本計算損益，並經稽徵機關核實認定者為限。彙整重點並舉例如下：

海外所得非屬稽徵機關提供查詢的所得資料範圍，如有海外所得，應審慎檢視整體交易情形，據實申報基本所得額及繳納基本稅額。

營利事業或機關團體給付境外電商之跨境電子勞務所得，應依規定辦理扣繳及申報

財政部臺北國稅局表示，營利事業或機關團體給付境外電商之電子勞務所得，應於給付時扣繳稅款，並於代扣稅款之日起算10日內向國庫繳清稅款及同時向主管稽徵機關申報扣繳憑單，以免遭受處罰。
該局指出，因應網路時代潮流，營利事業利用國外社群網站刊登廣告促銷業務與日俱增，依財政部107年1月2日台財稅字第10604704390號令規定，外國營利事業利用網路或其他電子方式提供即時性、互動性、便利性及連續性之電子勞務（例如線上遊戲、線上影劇、線上音樂、線上視頻、線上廣告等）予我國境內買受人，其報酬為中華民國來源收入。如國內營利事業或機關團體向國內無固定營業場所或營業代理人之外國營利事業購買前述電子勞務，屬所得稅法第88條規定扣繳範圍，買受人即為扣繳義務人，除應於給付價款時，按給付額或核定適用之淨利率及境內利潤貢獻程度計算之所得額扣繳20%稅款外，並應依同法第92條第2項規定，於代扣稅款之日起算10日內向國庫繳清，並開具扣繳憑單，向主管稽徵機關申報。如有違反規定，即使在稽徵機關查獲前已自動補報，仍將依同法第114條第2款規定處罰。
該局舉例說明，甲公司透過FB社群網站刊登商品促銷廣告，於114年12月4日給付該境外電商廣告費時，已依規定扣取稅款新臺幣30,000元，惟未於同年12月13日以前向主管稽徵機關申報扣繳憑單，甲公司雖於同年12月31日已自動補申報，仍遭按扣繳稅額處3%罰鍰。
營利事業或機關團體如有給付境外電商所得，應依規定扣取稅款，並將所扣稅款向國庫繳清及申報扣繳憑單。

自由港區事業應正確通報進儲之貨品，避免誤觸罰則

高雄關表示，邇來有自由貿易港區（下稱自由港區）業者以F1（外貨進儲自由港區）報單通報自國外進儲紡織貨品，因未查證實際貨品之織造方法（如針織、平織等），致未正確通報貨名與規格，而涉通報不實，違規受罰。
高雄關進一步說明，落實自主管理為自由港區運作之核心，業者於貨物點收進儲階段，即應依據自由貿易港區設置管理條例（下稱設管條例）第17條規定，詳實核對實到貨物與文件是否相符。除嚴格把關限制進儲之管制貨品外，對於貨名、規格、品質、數量、重量等通報項目，更應落實查證義務，如於點收或通報後發現異常，即應主動向海關辦理異常通報或申請更正，以體現自主管理之責並確保通報內容之正確性。
高雄關呼籲業者，自由港區之精神為「低度行政管制、高度自主管理」，自由港區事業如遇有進出倉貨物與申報之貨名不符之情事，應主動立即通報海關；如未主動更正並經海關查獲，依設管條例第38條規定，海關得視違規情節裁處罰鍰、暫停進儲作業或廢止營運許可。

114年度綜合所得稅結算申報，國稅局自115年4月28日起提供查詢所得及扣除額資料

財政部中區國稅局表示，114年度綜合所得稅結算申報期間自今（115）年5月1日起至6月1日止，並自4月28日起提供民眾查詢114年度所得及扣除額資料服務。
中區國稅局說明，查詢所得及扣除額資料有下列3種方式：
一、憑證及行動電話認證查詢：民眾可以自然人憑證、行動自然人憑證、已註冊健保卡、醫事人員憑證及其他經財政部同意之電子憑證（以下統稱憑證）或行動電話認證（手機門號、身分證統一編號及健保卡卡號）為通行碼，使用綜合所得稅電子結算申報繳稅系統經網際網路查詢。行動電話認證限國人及使用本人月租型門號，且認證時須關閉WIFI。
二、查詢碼查詢：利用1國稅局核發的查詢碼、2稅額試算通知書上所載的查詢碼、3以行動電話認證或憑證（不含醫事人員憑證及行動自然人憑證）透過網際網路至財政部電子申報繳稅服務網站申請取得的查詢碼，或4以自然人憑證透過四大超商（7-11、全家、萊爾富、OK）多媒體資訊機列印取得的查詢碼，搭配「國民身分證統一編號」、114年12月31日戶口名簿上所載的「戶號」及「出生年月日」為通行碼，使用綜合所得稅電子結算申報繳稅系統經網際網路查詢。
三、臨櫃查詢：民眾可攜帶身分證正本親自到各地區國稅局或其所屬分局、稽徵所、服務處申請查詢，如委託他人代為查詢，代理人應檢附代理人身分證正本、委任書，及申請人身分證正本，如檢附申請人身分證影本，須切結與正本相符並由稽徵機關留存備查。
自今年起，5月1日列為國定假日，當日國稅局未提供臨櫃查詢所得、報稅及收件服務，多利用手機、平板或電腦網路報稅，網路（含手機）申報開放時間自5月1日凌晨起至6月1日午夜12時止，全天候24小時均可上傳申報資料，不受辦公時間及空間限制。

同一申報戶海外所得達100萬元且基本所得額超過750萬元者，應計算及申報基本稅額

財政部中區國稅局表示，辦理114年度綜合所得稅申報時，同一申報戶之納稅義務人、配偶及受扶養親屬，如有非中華民國來源所得及香港澳門地區來源所得（下稱海外所得），全年合計數達新臺幣（下同）100萬元以上者，應全數計入基本所得額，且基本所得額超過免稅額750萬元者，應依規定填寫「個人所得基本稅額申報表」申報基本稅額。
該局進一步說明，海外所得僅為基本所得額項目之一，如有其他項目亦須納入基本所得額，其項目列示如下：

該局舉例說明，納稅義務人甲君辦理114年度綜合所得稅結算申報，列報綜合所得淨額200萬元，應納稅額16萬元，同年甲君透過A銀行投資境外金融商品，取得海外財產交易所得380萬元，其配偶取得源自B銀行受託信託財產專戶之海外利息所得150萬元，另出售C公司未上市（櫃）股票5.5萬股，其交易所得為220萬元，合計基本所得額為950萬元（綜合所得淨額200萬元 ＋海外財產交易所得380萬元 ＋海外利息所得150萬元 ＋未上市（櫃）股票交易所得220萬元），基本稅額為40萬元大於一般所得稅額16萬元，故甲君應自行繳納稅額為40萬元，計算式如下：

海外所得非屬稽徵機關提供查詢個人年度所得資料之範圍，如欲取得114年度海外所得資料，可透過投資單位提供之各類海外所得明細通知單、對帳單或明細表等資料，連同其他原因取得之海外所得（如海外財產交易所得、租賃所得等），如實申報基本稅額，以免漏報而受罰。

114年度營利事業所得稅電子結（決）算申報系統程式可至財政部電子申報繳稅服務網站下載

財政部中區國稅局表示，114年度營利事業所得稅結算申報期間自今（115）年5月1日起至6月1日止，相關申報軟體自4月15日起可至財政部電子申報繳稅服務網https://tax.nat.gov.tw（首頁∕非個人∕營利事業所得稅∕營所稅結（決）算申報∕軟體下載與報稅）下載。
財政部中區國稅局說明，為提升電子化服務，114年度營利事業所得稅電子結（決）算申報系統新增「中小企業發展條例增僱員工薪資費用加成減除申報明細表」（租稅減免第A18頁）及「中小企業發展條例員工加薪薪資費用加成減除申報明細表」（租稅減免第A18-1頁）之CSV檔匯入功能，相關CSV檔案格式即日起可於財政部財政資訊中心網站（https://www.fia.gov.tw）下載運用（路徑：首頁∕便民服務/資料下載/114年度營利事業所得稅電子結（決）算及清算申報相關檔案）。
該局進一步說明，114年度「中小企業發展條例員工加薪薪資費用加成減除申報明細表」開放可採媒體申報方式，請先自上述財政部電子申報繳稅服務網站，下載媒體申報審核程式，並依規定格式製作媒體檔案，經審核程式審核通過後，營利事業即可依營利事業所得稅電子結（決）算及清算申報作業要點規定辦理媒體申報。
報稅軟體請務必透過「財政部電子申報繳稅服務網」下載及更新，軟體更新訊息亦請依該網站公告資訊為主。

營利事業等單位114年度所得資料自115年4月28日起可利用電子憑證線上查詢

財政部中區國稅局表示，國內營利事業、機關團體及執行業務事務所自今（115）年4月28日起至6月1日止，可利用電子憑證線上查詢114年度所得資料。納稅義務人如有查得資料以外之其他所得，仍須列入申報，以免因短、漏報所得而受罰。
中區國稅局說明，線上查詢所得有下列二種方式：
一、自行查詢：
（一）營利事業以經濟部核發之工商憑證IC卡（以下簡稱工商憑證）或機關團體及執行業務事務所持國家發展委員會核發留有統一編號資訊之組織及團體憑證IC卡（以下簡稱組織及團體憑證），透過財政部稅務入口網（https://www.etax.nat.gov.tw）查詢。
（二）獨資、合夥組織之營利事業，除可利用工商憑證查詢外，亦得以課稅年度結束日（114年12月31日）已向稽徵機關完成稅籍登記負責人之自然人憑證或已申辦「健保卡網路服務註冊」之健保卡，透過財政部稅務入口網查詢；但於114年度期間有歇業、註銷、廢止或經主管機關撤銷登記及獨資組織之營利事業有變更負責人情事者，不適用以負責人之自然人憑證或健保卡查詢。
二、委任代理人代為查詢：
國內營利事業、機關團體及執行業務事務所可於今年4月1日起至6月1日止，使用前述之電子憑證，透過財政部稅務入口網線上授權機制委任代理人後，代理人即可於同年4月28日起至6月1日止，以其本身之工商憑證或組織及團體憑證，透過財政部稅務入口網查詢委任人之所得資料。

該局特別提醒，國內營利事業、機關團體及執行業務事務所查詢之所得資料，係依各憑單填發單位所申報之各式憑單進行歸戶，僅作為申報所得稅時之參考，納稅義務人如有上述查得資料以外之所得，仍要列入申報，以免因漏報或短報所得而受罰。

財政部認定會計紀錄完備正確之醫療（事）機構所開立的收據可申報綜合所得稅醫藥及生育費列舉扣除額

財政部中區國稅局表示，非全民健康保險特約（以下簡稱非健保特約）之私立醫療（事）機構，倘經財政部認定其會計紀錄完備正確，其所開立之醫藥及生育費收據，依所得稅法第17條第1項第2款第2目之3規定，得列報綜合所得稅醫藥及生育費列舉扣除額，但受有保險給付或政府補助部分，不得扣除。
中區國稅局進一步說明，納稅義務人、配偶或受扶養親屬得列舉扣除之醫藥及生育費，以付與公立醫院、健保特約醫院及診所或經財政部認定會計紀錄完備正確之非健保特約醫療（事）機構為限。所稱「經財政部認定會計紀錄完備正確」之非健保特約醫療（事）機構，係指未加入健保特約之醫院、診所、物理治療所、職能治療所、語言治療所、心理治療（諮商）所、聽力所及助產機構，凡符合「財政部認定會計紀錄完備正確之醫院審核要點」申請條件且提出申請並經財政部核定之醫療（事）機構。民眾可由中區國稅局網站〔首頁/公告訊息/公告專區/最新消息/財政部核定其會計紀錄完備正確之醫療（事）機構（連結至財政部稅務入口網）〕或財政部稅務入口網〔首頁/稅務資訊/經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫療（事）機構〕查詢完整名單。
中區國稅局舉例，納稅義務人林君辦理113年度綜合所得稅結算申報時，透過申報系統查詢當年度醫藥費用新臺幣（下同）30萬元，包含甲診所20萬元及乙診所10萬元，惟未列出同年度自非健保特約之丙診所取得之醫療收據8萬元，經林君查詢前揭財政部稅務入口網站，丙診所名列「經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫療（事）機構」名單中，因林君該年度醫藥費未獲保險理賠，故林君得列報113年度醫藥及生育費列舉扣除額計38萬元，其中8萬元須由林君檢附丙診所開立之醫療收據作為證明文件。
該局特別提醒，納稅義務人於綜合所得稅結算申報期間，透過申報系統下載查詢醫藥費用資料時，如查詢結果未列出財政部核定名單中之醫療（事）機構所開立之醫藥費用資料，請自行檢附該醫療（事）機構開立的收據正本，供稽徵機關核認。

每一申報戶最高可申報租金支出特別扣除額18萬元

財政部中區國稅局說明，房屋租金支出改為特別扣除額，在中華民國境內租屋供自住且非供營業或執行業務使用者，除可使用標準扣除額外，其所支付租金減除領取政府補助部分，每一申報戶每年可減除最高18萬元的房屋租金支出特別扣除額。但納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬在我國境內有房屋者，或有以設定地上權方式之房屋使用權者，不得扣除。
該局進一步說明，財政部考量實務上有部分納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬雖自有房屋，惟仍有另行租屋居住需求，對於下列5種情形，可視為非其自有房屋，仍可檢附證明文件申報房屋租金支出特別扣除額：
一、經政府公告拆遷或依災害後危險建築物緊急評估辦法張貼危險標誌的房屋。
二、已毀損面積占整棟面積達5成，經直轄市、縣（市）主管機關認定必須修復始能使用的房屋。
三、繼承取得共有房屋且納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬持分合計非全部。
四、納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬因1就業、2就學、3就醫因素而需異地租屋，且合計僅有前3種情況以外的1屋（含共有房屋），供其自住且非供營業或執行業務使用。
五、納稅義務人符合「納稅義務人與配偶分居得各自辦理綜合所得稅結算申報及計算稅額之認定標準」第2條規定，與配偶各自辦理結算申報，其配偶的自有房屋。
房屋租金支出特別扣除額訂有排富規定，當年度綜合所得稅結算申報適用稅率20%以上、股利及盈餘按28%稅率分開計稅，或依所得基本稅額條例計算的基本所得額超過750萬元者，不適用扣除規定。

114年度綜合所得稅結算申報報稅新措施總整理

114年度綜合所得稅結算申報自今（115）年5月1日起至6月1日止，財政部中區國稅局為了讓民眾輕鬆掌握114年度綜合所得稅報稅新知，特將相關資訊整理六大重點：
一、調高每人基本生活所需之費用金額
財政部公告調整114年度每人基本生活所需之費用金額為新臺幣（下同）21萬3千元，相較113年度的21萬元，增加3千元。114年度申報戶基本生活費總額（即21萬3千元乘以申報戶成員人數），超過依所得稅法規定可減除之免稅額及扣除額（包括標準或列舉扣除額、儲蓄投資、身心障礙、教育學費、幼兒學前、長期照顧及房屋租金支出特別扣除額）合計數，該差額得自申報戶當年度綜合所得總額中減除，以保障人民的基本生活需求。
二、調高長期照顧特別扣除額金額並擴大適用範圍
自114年1月1日起，長期照顧特別扣除額每人每年扣除額度提高至18萬元，較上年度增加6萬元，並維持排富規定，今年5月申報114年度綜合所得稅時可適用。另提醒，勞動部雖放寬年齡滿80歲以上長者可逕依身分證明文件申請聘僱外籍看護，惟若要列報長期照顧特別扣除額仍應符合身心失能資格。
勞動部114年7月31日以勞動發管字第1140511021A號公告得聘請外籍看護工之病症或病況（如附表），符合公告病症或病況之民眾，若無聘請外籍看護工而自行照顧者，得自行檢附相關證明文件列報長期照顧特別扣除額。
三、個人於網路發表創作或分享資訊課徵綜合所得稅作業規範
個人於網路上發表創作或分享資訊，自社群媒體、線上媒體或影音平臺等取得分潤性質的勞務收入（例如平臺廣告分潤、付費訂閱分潤、直播收益分成、觀眾打賞或其他類似收入），如不符合應辦理稅籍登記及報繳營業稅之規定，即屬於應申報綜合所得稅的範圍，所得類別為執行業務所得（業別：表演人）。
四、人工生殖技術療程之醫療費用
財政部114年10月16日以台財稅字第11404641660號令說明，個人至衛生福利部體外受精（俗稱試管嬰兒）人工生殖技術補助方案之特約人工生殖機構進行療程，雖該機構不屬於公立醫院、全民健保特約醫療院、所且未經財政部認定其會計紀錄完備正確，只要該療程費用經政府核准補助，則該療程費用減除政府補助及保險給付後，即可列報醫藥及生育費列舉扣除額。
五、線上版新增無障礙操作模式
綜合所得稅申報系統線上版今年起提供無障礙操作模式，便利視障朋友透過無障礙網頁連結報稅系統，搭配報讀軟體即可掌握報稅資訊及完成申報上傳。
六、超商多媒體資訊機（KIOSK）不再提供健保卡認證服務
今年起四大超商（7-11、全家、萊爾富、OK）多媒體資訊機不再提供健保卡認證服務，可改用自然人憑證透過KIOSK取得查詢碼或補印稅額試算繳稅繳納單，家中無讀卡機者，亦可透過財政部電子申報繳稅服務網使用行動電話認證或電子憑證取得查詢碼。

114年度營利事業所得稅結算申報應注意事項

財政部中區國稅局表示，114年度所得稅結算申報期間為今（115）年5月1日至6月1日，為協助營利事業順利完成申報，特整理結算申報應注意事項，提醒營利事業、機關或團體留意。

該局進一步說明，114年度營利事業所得稅結算申報書表，可至中區國稅局官網（https：//www.ntbca.gov.tw）「分稅導覽/營所稅/書表檔案下載」查詢運用。該局也鼓勵多利用營利事業所得稅電子結（決）算申報系統（即網路申報軟體）辦理申報。

產業創新條例第10條之1租稅優惠應注意事項及踐行程序

財政部中區國稅局表示，為因應科技發展趨勢，持續優化產業結構達成智慧升級轉型，產業創新條例（下稱產創條例）第10條之1於114年5月7日修正公布，增列人工智慧產品或服務、節能減碳相關之全新硬體、軟體、技術或技術服務納入投資抵減項目，並提高適用投資抵減之支出金額上限為新臺幣（下同）20億元，實施期間延長至118年底。
中區國稅局說明，公司或有限合夥事業倘有投資符合產創條例第10條之1規定之項目，支出總金額在同一課稅年度內合計達100萬元以上、20億元以下，得就支出金額按抵減率5%（抵減當年度）或3%（分3年度抵減），擇一抵減應納營利事業所得稅額，並以不超過當年度應納營利事業所得稅額30%為限。申請適用本項投資抵減者，應於訂購日之次日起2年內交貨或完成技術服務提供，且應於完成交貨當年度營利事業所得稅申報期間開始前4個月至申報期間屆滿前登錄經濟部建置之申辦系統，完成線上申辦作業，並於辦理交貨當年度營利事業所得稅結算申報時，依規定格式填報並檢附相關證明文據，逾期不得適用投資抵減。
該局舉例說明，甲公司會計年度為曆年制，分別於114年8月訂購符合人工智慧之A設備15億元且交貨、同年11月30日訂購符合節能減碳之B設備20億元，預付訂金1,000萬元，預訂於115年7月交貨，甲公司應於何時向經濟部完成線上申辦作業及向國稅局辦理結算申報，始能適用該項租稅優惠呢？相關申辦期間如表列：

營利事業所得稅結算申報常見錯誤或疏失型態

財政部中區國稅局特別整理營利事業申報常見錯誤或疏失態樣，提醒營利事業留意，以確保申報之正確性。
營利事業申報常見錯誤或疏失態樣有：
一、營業收入方面：
（一）營利事業經營三角貿易及外銷所收取之外匯收入，漏未申報營業收入。
（二）營利事業外銷貨物，未依營利事業所得稅查核準則（以下簡稱查核準則）第15條之2規定，以外銷貨物報關日或郵政及快遞事業掣發執據蓋用戳記日所屬會計年度認列收入，誤列為交貨、驗收或收款日所屬會計年度收入。
（三）小規模營業人於年度中改使用統一發票，未將屬營業稅查定課徵期間之銷售額併計申報。
（四）營利事業出售不動產，未依查核準則第24條之2規定，以所有權移轉登記日期所屬會計年度認列收入，致短漏報所得額。
二、營業成本方面：
（一）營利事業出售下腳之收入已開立統一發票並全數自營業收入調節項目中減除，卻漏未列報成本減項或其他收入，致短漏報所得。
（二）營利事業繳納外銷品進口原料之稅捐以原料成本列帳，其成品於當年度外銷並收到海關退稅款時，未自成本項下沖減，與查核準則第33條第2項規定不符。
三、營業費用方面：
（一）營利事業列報長期駐外人員之薪資、旅費、保險費、伙食費等費用，未能提示從事與營業活動有關之證明文件，也無列報技術或管理服務相對收入。
（二）營利事業列報國外銷貨折讓，經查係因違約而以減收外匯收入作為賠償，應列為外銷損失，並應依查核準則第94條之1規定，檢附1買賣契約書、2國外進口商索賠有關文件、3減收外匯收入證明文件；4另每筆金額在新臺幣90萬元以上，應檢附國外公證或檢驗機構所出具之證明文件憑以核認。
（三）營利事業列報經營本業及附屬業務以外之損失，或個人、家庭之消費支出。
四、非營業收益及損失方面：
（一）出售註冊地為國外之基金及有價證券，未依規定將出售利益列為應稅之處分資產利益。
（二）營利事業之資金貸與股東或他人未收取利息，未依所得稅法第24條之3規定，按貸與期間所屬年度1月1日臺灣銀行之基準利率計算利息收入課稅。
（三）短漏報保險理賠收入、海關退稅、銀行利息、海外所得、各項補助款或勞退基金帳戶結清餘額等收入。
（四）營利事業購買屬存貨及非供營業使用之房屋、土地，未依查核準則第97條第9款但書規定，將購買該房屋、土地之借款利息以遞延費用列帳，房屋、土地出售時，再以費用列支。
（五）受控外國企業（下稱CFC）於所在國家或地區無實質營運活動（例如CFC未僱用員工於當地實際經營業務等），且當年度盈餘達一定基準者，不符合營利事業認列受控外國企業所得適用辦法第5條第1項免計入及認列CFC投資收益規定，而漏報CFC投資收益。
五、未分配盈餘方面：
（一）營利事業將租賃改良物支出，列報適用產業創新條例第23條之3實質投資支出作為未分配盈餘之減除項目，違反公司或有限合夥事業實質投資適用未分配盈餘減除及申請退稅辦法第2條規定。
（二）營利事業依產業創新條例第23條之3規定以當年度盈餘進行實質投資，其興建或購置之支出以現金或營利事業間債權債務相互抵銷之支付，未提示相關付款或債權存在之證明文件，無法確認實際支出金額，不符公司或有限合夥事業實質投資適用未分配盈餘減除及申請退稅辦法第4條規定。
（三）投資公司當年度依商業會計法處理之稅後純益未依權益法認列投資收益，致短漏報未分配盈餘。
六、其他：
（一）營利事業列報之境外所得，未向締約國申請適用所得稅協定之免稅或上限稅率而溢繳該國之稅額，依適用所得稅協定查核準則第36條第2項規定，不得申報扣抵我國應納營利事業所得稅。
（二）營利事業出售屬房地合一稅制度之房屋、土地，未依規定逐筆填寫營利事業所得稅結算申報書之第C1-1及第C1-2頁。
（三）營利事業購買節能電器及新車汰換舊車當年度所取得減徵退還之貨物稅，未依財政部109年7月9日台財稅字第10904597360號令規定，將減徵退還貨物稅之金額列為當年度購買貨物成本或費用之減項；未將於購買次年度始申請退還減徵之貨物稅列為申請年度該購置資產未折減餘額之減項或其他收入。
（四）營利事業採用擴大書面審核實施要點，未按實際經營之行業代號適用正確之書面審核純益率辦理結算申報。
營利事業於辦理所得稅結算申報時，請審慎檢視各項申報資料是否符合所得稅法及查核準則相關規定，正確報繳稅；另依納稅者權利保護法第7條第8項但書規定，如有重要事項須陳述，請於申報時填具聲明事項表，並檢附相關證明文件，以維自身權益。

營利事業透過專戶捐贈予符合規定之運動產業，租稅優惠再提高

財政部中區國稅局表示，政府為健全運動產業發展，鼓勵營利事業透過運動部（原為教育部）設置之專戶捐贈予經該部認可之職業或業餘運動業、專案核准之重點職業或業餘運動業及公告之重點運動賽事主辦單位，依運動產業發展條例第26條之2及營利事業捐贈1職業或2業餘運動業與重點運動賽事專戶及捐贈費用加成減除實施辦法規定，得就該捐贈金額之175%，自當年度營利事業所得額中減除，且可適用至120年12月23日。
該局進一步說明，營利事業辦理營利事業所得稅申報時，如有透過前揭專戶之捐贈，得依下列方式自其當年度營利事業所得額中減除：
一、屬經運動部認可之職業或業餘運動業之捐贈，得在捐贈金額新臺幣（下同）1,000萬元額度內，按該金額之175%（捐贈收據開立日於114年7月24日以前者，為150%）減除。但營利事業與受贈之職業或業餘運動業間具有關係人身分者，在前開限額內，僅得按其捐贈金額100%減除。
二、屬經運動部專案核准之重點職業或業餘運動業，及經運動部公告之重點運動賽事主辦單位之捐贈，得全數按捐贈金額之175%（捐贈收據開立日於114年7月24日以前者，為150%）減除，不受前項1,000萬元額度及但書之限制。
如有適用前揭加成減除實施辦法之情形，應於辦理該年度所得稅結算或決算申報時，依規定格式（申報書第A10-2頁、第A32頁等）填報並檢附捐贈收據等資料，以免影響租稅優惠權益，另當年度依所得稅法第24條規定計算所得額已為負數者，不適用加成減除，並請留意捐贈金額加成減除部分，應計入營利事業之基本所得額。

立法院今（24）日三讀通過「娛樂稅法部分條文」修正草案

今（24）日立法院第11屆第5會期第8次會議三讀通過娛樂稅法部分條文修正草案，刪除藝文活動（如電影、演唱會等）及競技比賽（如各類球賽）之娛樂項目，保留舞廳或舞場、高爾夫球場及其他課稅項目，並授權地方政府得予以停徵，同時調降舞廳或舞場及其他課稅項目之法定稅率上限。
財政部說明，依財政收支劃分法第12條規定，娛樂稅為直轄市及縣市稅，縣應以在鄉（鎮、市）徵起之收入全部給該鄉（鎮、市），114年全國稅收為新臺幣22.5億元，其稅收挹注地方建設及發展。娛樂稅自31年施行迄今，現行課稅項目允宜配合經濟社會環境改變予以檢討及調整，復為發展藝文活動及競技比賽，使娛樂稅課稅項目趨於合理，並保留地方政府財政自主空間，兼顧地方政府產業發展、政策需要及財政狀況，該部爰擬具娛樂稅法修正草案，經立法院財政委員會議充分討論獲致上述修法共識，又該修法共識尚無中央補足地方稅損問題。
財政部表示，本次修法係基於稅制合理化目的及地方財政自主考量，刪除藝文活動及競技比賽課稅項目及授權地方政府停徵舞廳或舞場、高爾夫球場及其他課稅項目，應有助周邊產業繁榮、促進地方觀光發展及經濟成長，進而帶動整體稅收成長。該部將於總統公布上述修正條文後加強宣導，俾利各界充分瞭解。

混合銷售稅率認定新規分析，台商應注意最新增值稅法中對混合銷售模式最新納稅規定

2025年12月，大陸發布《增值稅法實施條例》（第826號令），不再使用「混合銷售」的說法，而是表述為「一項應稅交易涉及兩個以上稅率、徵收率的情形」。
2026年2月，財政部、稅務總局發布《關於增值稅進項稅額抵扣等有關事項的公告》（財政部稅務總局公告2026年第13號），針對應稅交易涉及不同稅率，稅務處理明確摒棄以「經營主業」判斷稅率的方式，轉而以「交易實質」為核心依據。
過去，混合銷售的認定在一定程度上依賴企業屬性。台資企業通過拆分合同將不同業務適用不同稅率，常見的稅務處理方式是將「商品＋服務」拆分處理，只要能分別簽約、單獨定價，並具有基本商業邏輯，即可實現按照貨物銷售和提供服務不同的稅率繳稅。2026年實施的增值稅新規，針對應稅交易涉及不同稅率，明確應當按照應稅交易的主要業務適用稅率。
新增值稅法規定，一項銷售行為涉及兩項或兩項以上應稅行為，且存在明顯主附關係，應按照主要業務適用稅率計稅；附屬業務須以主要業務的存在為前提。對於可以獨立存在、不具有依附關係的業務，應分別核算銷售額，分別適用稅率；未分別核算則從高適用稅率。而13號公告則針對一項應稅交易涉及兩個以上稅率，以列舉方式明確以下四種業務適用稅率：
1、銷售軟體產品的同時提供的軟體安裝、維護、培訓等服務，適用軟體產品的稅率；
2、銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等貨物的同時提供的安裝服務，適用貨物的稅率；
3、充換電業務中銷售電力產品的同時收取的蓄電池更換、定位、維護等服務費，適用電力產品的稅率。
4、提供交通工具租賃服務的同時收取的資訊技術等服務費，適用租賃服務的稅率。
舉例來說，某企業銷售生產設備的同時提供安裝服務，不含稅銷售金額120萬元。企業將兩項業務拆分為兩個獨立合同：設備銷售100萬元，按照13％繳納增值稅13萬元；安裝服務單獨定價20萬元，按照9％（建築服務稅率）繳納增值稅1.8萬元，合計繳納增值稅14.8萬元。
現在根據13號公告規定，上述安裝服務是否可以單獨計價，需判定以下幾個問題：
1、安裝服務是否可以脫離設備單獨存在；
2、是否可以由客戶獨立選擇；
3、是否以設備交付為前提。
若認定安裝服務不具備獨立性，而屬於設備交付的必要組成部分，則該交易構成主附關係。即使合同拆分，仍將被認定為120萬元統一按貨物銷售業務13％繳納增值稅15.6萬元，比拆分合同方式多繳納增值稅0.8萬元（15.6萬－14.8萬）。
也就是說，合同拆分及分別定價，在新規下已不再是稅務處理的決定性因素，關鍵在於交易結構本身是否符合獨立交易的實質要求。是否可以獨立採購、是否分別交付、是否單獨定價，將成為判斷業務獨立性的關鍵依據。
未來台資企業在設計交易結構時，需要同時考慮商業邏輯與稅務認定標準，在一家公司單純基於稅率差異進行拆分的稅務風險較高。合同將成為交易實質的重要體現，只有將設備銷售與安裝服務拆分給不同的法律主體（例如A公司銷售設備，B公司提供安裝），才能分別按各自業務適用的稅率（設備銷售13％，安裝服務9％）繳納稅款。

 

 

 

• 勞工退休金與勞保死亡給付是否課徵遺產稅？
• 人工生殖機構應依法誠實申報執行業務所得
• 營利事業暫停營業，仍應依規定辦理結算申報，以免遭加徵滯、怠報金
• 旅客攜回國外自用舊汽車核估作業新制，於115年正式上路
• 營利事業間無實質控制或從屬關係者，應於年度所得稅結算申報前向稽徵機關申請確認免備妥移轉訂價報告
• 承攬工程已完工，不論是否已收取工程款均應列報收入
• 旅客受託攜帶商品或樣品入境，應主動向海關申報，以免受罰
• 營業人凡屬供本業及附屬業務使用之贈送樣品，可免視為銷售貨物開立統一發票
• 營利事業取得保險理賠收入，應依法計算所得申報，避免漏報受罰
• 刻意分散消費拿發票，依統一發票給獎辦法第15條規定，中獎獎金不予給付
• 財政部公告對自中國大陸產製進口特定聚醯胺薄膜展開反傾銷調查
• 115年4月14日辦理113年度營利事業所得稅結算申報按申報資料核定案件之公告作業

勞工退休金與勞保死亡給付是否課徵遺產稅？

財政部高雄國稅局表示，勞工在領取退休金或勞保老年給付前死亡，其遺屬請領「勞工退休金」與「勞保死亡給付（含遺屬津貼及年金）」之遺產稅課稅規定有所不同，繼承人在申報遺產稅時，應注意二者的差別，以免因疏忽造成漏報致補稅受罰。
該局進一步說明，依財政部94年9月30日台財稅字第09404571910號令釋，勞工個人退休金專戶之退休金，係雇主為勞工及勞工本身歷年提繳之金額及孳息，屬勞工個人所有，於勞工死亡時，應依遺產及贈與稅法第1條規定，併入其遺產總額課徵遺產稅；而依據勞工保險條例第63條規定，被保險人在保險有效期間死亡時，由遺族請領之「遺屬年金」或「遺屬津貼」，這類給付旨在保障遺族生活，屬於保險給付性質，依規定不計入遺產總額。

該局舉例，陳先生於114年間辭世，其子小陳在辦理遺產稅申報時，誤認所有政府給付的所得都免稅，因此僅申報父親名下的不動產與存款，未將父親「勞工退休金個人專戶」內的餘額新臺幣160萬元列入申報，致漏報遺產總額，遭補稅處罰。
國稅局提醒，被繼承人如為依勞工退休金條例提繳退休金之人員，繼承人在辦理遺產稅申報前，可先向勞動部勞工保險局查詢個人專戶之餘額，依法申報以免因漏報而遭處罰。

人工生殖機構應依法誠實申報執行業務所得

財政部臺北國稅局表示，針對人工生殖醫療機構之自費收入申報情形，已列為重點查核項目，特別針對申報金額與實際經營規模顯有落差者加強查核，以維護租稅公平及確保國家財政健全。
隨著政府推動不孕症治療及人工生殖療程等醫療費用補助措施，多數補助涉及健保給付範圍以外之自費項目，業者是否依法誠實申報相關自費收入，已成為社會關注焦點。
該局指出，依所得稅法第14條第1項第2類及執行業務所得查核辦法規定，執行業務者應設置帳簿，詳細記載其業務收支項目並確實取得及保存相關交易憑證。該局近期除透過蒐集網路公開資訊及市場收費行情外，並利用跨機關通報資料及大數據進行交叉分析，將申報自費收入金額與實際經營規模顯不相符之人工生殖醫療機構列為重點查核對象，以確保申報內容之正確性。
該局進一步說明，隨著科技進步，課稅資料來源日趨多元。以提供人工生殖醫療服務之婦產科診所為例，稽徵機關可藉由歸戶診所門診與生產就診人次、人工生殖補助申請件數、藥品及醫材耗用數量、高端醫療設備購置頻率及僱用醫師及護理人員數等客觀數據，綜合分析業者申報收入與費用之合理性，作為選案查核參考，以提升查核效益。
稽徵機關查核技術持續精進，任何漏報收入或虛增成本之行為，均更易被查獲。倘有短漏報所得情形，得依稅捐稽徵法第48條之1規定，主動向稽徵機關補申報及補繳所漏稅額並加計利息，以免受罰。

營利事業暫停營業，仍應依規定辦理結算申報，以免遭加徵滯、怠報金

隨著5月報稅季即將來臨，倘有營利事業於114年度中經核准暫停營業者，仍應如期於法定期限內辦理營利事業所得稅結算申報，如未依限辦理，經稽徵機關核定有應納稅額者，將會被加徵滯報金或怠報金。
財政部高雄國稅局說明，依所得稅法第71條及財政部68年11月22日台財稅第38268號函規定，營利事業經核准暫停營業者，仍應辦理結算申報，若未依規定期限辦理，經稽徵機關通知，已於接到滯報通知書之日起15日內補報，經核定有應納稅額者，依所得稅法第108條規定，應按核定應納稅額另加徵10%滯報金【最高不得超過新臺幣（下同）30,000元，最低不得少於1,500元】；若逾限補報或仍未補報者，稽徵機關將按核定應納稅額，另加徵20%怠報金（最高不得超過90,000元，最低不得少於4,500元）。
該局舉例說明，甲公司113年度9月暫停營業，惟未於114年5月辦理營利事業所得稅結算申報，經國稅局填具滯報通知書通知補報，甲公司雖已於補報期限內補申報，惟經稽徵機關核定其113年度應納稅額為500,000元，故仍須另加徵30,000元（500,000元*10%＝50,000元，上限30,000元）滯報金。
營利事業如於114年度中暫停營業，請記得於今年5月辦理營利事業所得稅結算申報，以免因疏忽遭加徵滯報金或怠報金。

旅客攜回國外自用舊汽車核估作業新制，於115年正式上路

基隆關表示，依115年1月1日起實施的「進口舊汽車核估作業要點」（下稱作業要點）第8點規定，旅客因留學、公務或工作而攜回的國外自用舊汽車，符合特定條件下若能提供原購車價格證明，將可適用折舊表（作業要點附表2）核定其完稅價格，以簡化作業程序。
基隆關進一步說明，過去旅客攜回國外自用舊汽車時，須依據關稅法第29條至第35條規定（如1交易價格、2同樣或類似貨物交易價格、3國內銷售價格、4計算價格、5合理價格等）依序核估完稅價格，由於傳統核估程序涉及型式及配備等複雜認定，常導致程序繁瑣及進口稅費預算難估。採用新制之後，旅客因留學、公務或工作，而於國外旅居超過1年，若能提供原始新車購車契約或訂單、付款證明及在國外已領照1年以上之本人行車執照，並檢附旅居證明文件者，海關得依該購入價格與折舊表，直接核定完稅價格與應繳納之進口稅費，避免爭議。
旅客有因留學、公務或工作而攜回國外自用舊汽車規劃，務必保留購車時原始單據及相關證明文件，以利海關審核。

營利事業間無實質控制或從屬關係者，應於年度所得稅結算申報前向稽徵機關申請確認免備妥移轉訂價報告

財政部臺北國稅局表示，營利事業於辦理營利事業所得稅結算申報時，與關係人相互間如有從事受控交易，應按營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則（以下簡稱移轉訂價查核準則）第21條規定，依規定格式揭露關係企業或關係人之資料、從屬或控制關係及持股比例結構圖，以及與該等關係企業或關係人相互間交易之資料，並依同準則第22條第1項規定備妥移轉訂價報告。
該局說明，營利事業與國內、外其他營利事業相互間，如有以下移轉訂價查核準則第3條第8款第3目至第5目規定之直接或間接控制情形者，依規定雙方已具有從屬或控制關係，其相互間之交易即屬受控交易，應備妥移轉訂價報告。惟營利事業相互間如因特殊市場或經濟因素致有上開情形，但雙方確無實質控制或從屬關係者，得依同準則第22條第2項規定，於辦理該年度營利事業所得稅結算申報前，提示足資證明之文件送交所在地國稅局確認，其經確認者，即得不適用備妥移轉訂價報告之規定。
（一）生產經營活動須由另一營利事業提供專利權、商標權、著作權、秘密方法、專門技術或各種特許權利，始能進行，且該生產經營活動之產值達同年度生產經營活動總產值50%以上。
（二）購進原物料或商品之價格及交易條件由另一營利事業控制，且該購進金額達同年度購進原物料或商品之總金額50%以上。
（三）商品之銷售，由另一營利事業控制，且該商品之銷售收入達同年度銷售收入總額50%以上。
該局舉例說明，國內甲公司係以製造商品為業，於114年向國內乙公司購進特定原物料產製商品，其購進原物料之價格及交易條件由乙公司控制，且甲公司向乙公司購進特定原物料金額已達同年度購進原物料總金額70%，但甲、乙公司間確無實質控制或從屬關係，甲公司得於辦理114年度營利事業所得稅結算申報前，檢具關係企業結構圖、交易契約、訂價條件、雙方股東名簿及董監事名冊等佐證資料，向公司所在地國稅局申請確認前述交易係因特殊市場或經濟因素所致，經國稅局確認後，甲公司可免備妥移轉訂價報告。
該局進一步指出，營利事業如與公營事業、代理商或經銷商及公平交易法第7條規定之獨占事業等營利事業間之交易，有移轉訂價查核準則第3條第8款第3目至第5目規定之情形，但不存在其他實質控制或從屬關係者，依財政部97年11月7日台財稅字第09704555180號令規定，得免適用該準則第22條第1項備妥移轉訂價報告之規定，且無須事前向稽徵機關申請確認。
114年度營利事業所得稅結算申報期間即將開始，欲申請免依移轉訂價查核準則第22條第1項規定備妥移轉訂價報告之營利事業，請於辦理該年度營利事業所得稅結算申報前，填具申請書並檢附相關資料送交所在地國稅局確認，前開申請書可至該局網站（網址：https://www.ntbt.gov.tw；路徑：首頁/主題專區/稅務專區/營利事業所得稅/移轉訂價）下載使用。

承攬工程已完工，不論是否已收取工程款均應列報收入

財政部南區國稅局表示，114年度營利事業所得稅結算申報即將開始，營利事業於會計期間內所承包之工程如已完工，無論是否已收取工程款均應將工程總價全數列報營業收入，而非以工程款收取時點，作為營業收入認列年度之判斷標準。
該局進一步說明，按所得稅法第22條第1項規定，營利事業之會計基礎，原則應採權責發生制。又營利事業所得稅查核準則第24條第4項規定，營利事業承包工程之完工，指實際完工而言，實際完工日期之認定，應以承造工程實際完成交由委建人受領之日期為準，如上揭日期無法查考時，其屬承造建築物工程，應以主管機關核發使用執造日期為準，其屬承造非建築物之工程者，應以委建人驗收日期為準。倘工程已完工而部分工程款因發包商延遲給付尚未收取，核屬公司應收款項，應認列收入。
該局舉例說明，轄內甲公司為營造業者，於111年12月承包A機關整建工程，於112年度營利事業所得稅結算申報時列報為未完工程，惟經該局調閱工程合約及完工驗收資料，查得該工程已於112年10月完工並經A機關完成驗收，雖於113年收取尾款200餘萬元，惟依上開規定，甲公司應將該尾款併同申報於112年度營業收入，甲公司漏報該筆尾款，除補稅外並處以罰鍰。
營利事業承包工程，如已完工，無論是否已收取工程款，均應列報為完工年度營業收入，申報營利事業所得稅，以免因漏報而遭補稅處罰。

旅客受託攜帶商品或樣品入境，應主動向海關申報，以免受罰

高雄關表示，業者報運進口高科技產品或樣品，因體積微小，常委由所屬職員以旅客身分隨身攜帶入境。惟邇來發現有旅客受託攜帶公司貨品入境時，因不諳規定，疏忽誤走綠線檯，未經由「紅線（應申報）檯」向海關申報，致貨品未經查驗即攜入國境，違反海關緝私條例相關規定而遭受處罰。
高雄關進一步說明，我國實施入境旅客紅綠線通關制度，入境旅客攜帶貨品須以廠商名義辦理進口報關，縱使於入境前廠商已向海關預先申報進口報單，受託旅客仍應至紅線檯向海關申報，並申請查驗，經海關查驗無訛後放行，旅客始得提領貨物，切勿直接由「綠線（免申報）檯」通關入境。
高雄關呼籲，廠商如有委託旅客攜帶貨物入境，應善盡告知義務，事先提醒旅客入境應主動由紅線檯通關，倘旅客對於所攜帶行李物品應否申報存有疑義時，亦可於入境紅線檯向海關洽詢，以免違規受罰。

營業人凡屬供本業及附屬業務使用之贈送樣品，可免視為銷售貨物開立統一發票

財政部臺北國稅局表示，營業人為了刺激買氣，贈送樣品、辦理抽獎贈送獎品或銷貨附送贈品，除應設帳記載外，可免開立統一發票。
該局說明，營業人以其產製、進口、購買之貨物無償移轉他人，依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第1款後段規定，應視為銷售開立統一發票。惟為簡化作業，凡屬下列供本業及附屬業務使用之贈送樣品、辦理抽獎贈送獎品、銷貨附送贈品及依合約規定售後服務免費換修零件者，所贈送之物品及免費換修之零件，除應設帳記載外，可免開立統一發票。
該局舉例說明，甲賣場為刺激買氣推出購買節能冷氣即贈送市價新臺幣（下同）1,050元電風扇1台之促銷活動，甲賣場贈送電風扇給消費者時，原應視為銷售貨物開立統一發票（買受人為甲，銷售額1,000元，銷項稅額50元），因甲賣場銷貨附送的電風扇屬供本業及附屬業務使用，可以申報扣抵銷項稅額50元，為簡化作業，該贈品除應設帳記載外，可免開立統一發票。
營業人供本業及附屬業務使用的贈送樣品、抽獎活動的獎品、隨貨贈送的贈品，應設帳記載，並可免視為銷售貨物免開立統一發票。

營利事業取得保險理賠收入，應依法計算所得申報，避免漏報受罰

財政部中區國稅局豐原分局說明，營利事業如因事故取得保險理賠款，應先釐清其性質。凡屬補償自身損失之理賠收入，應列帳申報；如屬職災或其他事故代為支付醫療費用或賠償金等情形，應備妥和解書、領取收據等相關證明文件，核實入帳。
該分局舉例說明，甲公司辦理113年度營利事業所得稅結算申報時，列報災害損失。經查核發現，該公司當年度有因火災取得之保險理賠收入，雖已申報相關損失，但未將保險理賠收入列入申報，致漏報當年度所得，依法應補稅處罰。
營利事業如發現以往年度有短漏報情形，應儘速依規定自動補報補繳。凡屬未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動補報並補繳所漏稅款及加計利息，依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

刻意分散消費拿發票，依統一發票給獎辦法第15條規定，中獎獎金不予給付

財政部南區國稅局表示，統一發票給獎主要目的是鼓勵消費者主動索取發票，除保障消費者退、換貨權益、增加中獎機會，更可藉此協助政府防杜商家逃漏稅捐，立意良善，但如果民眾以不合乎一般消費習慣的交易或付款方式，無正當理由刻意取得大量小額統一發票，製造提高中獎機率，依統一發票給獎辦法第15條規定，中獎獎金不予給付；已領取者，中獎獎金也會被追回。
該局指出，近期有民眾於2個月內以手機條碼取得逾1,500張小額雲端發票並兌領10張中獎發票獎金，經查核發現該民眾於短時間內頻繁於多家便利商店門市及加油站進行小額交易，且交易間隔時間極短，明顯不符合一般消費習慣，已屬不合常規交易模式，乃由管轄稽徵機關追回已兌領之中獎獎金。
統一發票給獎制度目的在於鼓勵民眾真實消費時記得索取統一發票，而非透過刻意操作提高中獎機率。呼籲民眾應回歸正常消費模式，切勿以不合常規之交易或付款方式，無正當理由取得大量小額統一發票，以免被追回中獎獎金。

財政部公告對自中國大陸產製進口特定聚醯胺薄膜展開反傾銷調查

財政部關務署表示，力麟科技股份有限公司申請對自中國大陸產製進口特定聚醯胺薄膜課徵反傾銷稅、臨時課徵反傾銷稅及回溯課徵反傾銷稅，財政部依申請書所附資料認進口涉案貨物已達傾銷及損害我國產業之合理懷疑，為查明國產同類貨物是否遭受進口產品不公平競爭，經提交關稅稅率審議小組審議結果，於115年4月10日公告展開調查，以維護國內產業公平合理貿易環境。
關務署說明，財政部已依平衡稅及反傾銷稅課徵實施辦法規定，移請經濟部就有無損害我國產業進行調查，經濟部依該辦法第12條規定應於接獲通知翌日起40日內，將初步調查認定結果通知財政部；若經認定有損害我國產業，財政部應於接獲經濟部通知翌日起70日內，作成有無傾銷之初步認定，再據以決定是否臨時課徵反傾銷稅。另外，為防止調查期間進口商大量進口涉案貨物，致破壞反傾銷措施之救濟效果，申請人亦申請對開始臨時課徵反傾銷稅之日前90日內進口之貨物回溯課徵反傾銷稅，財政部將於完成傾銷最後認定時，一併公告回溯課徵傾銷部分之認定結果。
關務署指出，本案特定聚醯胺薄膜為以重量計含超過50%之聚醯胺-6，不論是否經任何表面處理，但未經進一步加工之薄膜，且其寬度超過5公厘，厚度為0.0114公厘（含）以上至0.0315公厘（含）以下者；主要供下游業者加工後用於食品、化學用品、醫療（藥）用品與電子材料等包裝。利害關係人如欲就涉案貨物範圍或公告內容表示意見或提供資料，請於公告日起20日內將書面資料提供該署（地址：臺北市大同區塔城街13號）。
關務署進一步表示，涉案製造出口商如充分配合反傾銷案調查，得獲核定個別傾銷稅率，而我國廠商進口應課徵反傾銷稅之涉案貨物時，須提交涉案廠商生產並直接出口至我國之證明資料，經海關審核後，方得適用該廠商之個別稅率。因此倘進口商欲向財政部就本案申請接受調查，建議通知相關交易之國外出口商或製造商一併於期限內提出申請，以維權益。

115年4月14日辦理113年度營利事業所得稅結算申報按申報資料核定案件之公告作業

財政部臺北國稅局表示，113年度營利事業所得稅結算及112年度未分配盈餘申報未列入選查並按申報資料大批核定之案件，財政部所屬各地區國稅局於115年4月14日聯合辦理公告。
該局說明，依所得稅法第71條及第102條之2規定，營利事業應於每年5月1日起至5月31日止辦理當年度結算及上年度未分配盈餘申報，又依稅捐稽徵法第19條第4項、第5項及稅捐稽徵機關辦理核定稅額通知書公告送達辦法之規定，營利事業所得稅結算申報未列入選查之案件，經稅捐稽徵機關按申報資料核定，且無下列情形之一者，得以公告方式代替核定稅額通知書之填具及送達：
1. 申報適用租稅減免規定。
2. 申報適用所得稅法第39條盈虧互抵規定。
3. 當年度結算申報及上年度未分配盈餘申報為併同辦理者，其中任一申報項目未按申報資料核定。
該局提醒，本項作業之公告內容將於公告日登載於財政部稅務入口網及各地區國稅局網站，並同步將公告文書黏貼於主管稽徵機關之公告欄，納稅義務人可利用財政部稅務入口網（https://www.etax.nat.gov.tw）點選「公告訊息／核定稅額公告／營利事業所得稅（含機關或團體）結（決、清）算申報核定案件公告及查詢」查詢案件公告結果，或可至各地區國稅局網站（連結財政部稅務入口網）線上查詢。若需申請補發核定通知書者，請至財政部稅務入口網點選「線上服務／電子稅務文件／線上申請／營所稅」或點選「書表及檔案下載／申請書表及範例下載／營利事業所得稅／營利事業各項申報書表申請書」下載申請書表，向轄區各地區國稅局之分局、稽徵所或服務處申請補發。
凡符合公告作業範圍之案件，自公告日發生核定通知書填具及送達之效力。營利事業如發現核定內容有記載或計算錯誤，應依所得稅法第81條規定，於該公告日翌日起算10日內，向該管稽徵機關申請查對或更正；若對該公告核定之稅捐處分不服，應依稅捐稽徵法第35條第1項第4款規定，於公告之翌日起算30日內，向轄區稅捐稽徵機關申請復查。經公告核定之案件，稅捐稽徵機關於核課期間內，另經發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰。

 

 

 

• 菸酒產製廠商應於開始產製前，向主管稽徵機關辦理菸酒稅廠商登記及產品登記，以免受罰！
• 委任代理人以網路辦理營利事業所得稅結算申報者，須向營利事業所在地國稅局分局、稽徵所申請
• 贈與未上市（櫃）公司股票，應以贈與日該公司之資產淨值估價計算贈與稅
• 營利事業實質投資列為未分配盈餘減除項目
• 建設公司向合建分售地主買回興建房屋坐落基地再併同房屋出售之房地合一2.0計稅方式
• 出售繼承取得不動產可能涉及房地合一稅，注意被繼承人取得日
• 扣繳義務人於給付所得時應先確認所得人是否符合居住者要件，並依扣繳規定，如期正確報繳代扣稅款
• 115年起便利商店KIOSK停止「健保卡」認證服務
• 營業人與他人交換貨物或勞務，應以時價從高認定銷售額，開立統一發票並報繳營業稅
• 營業人採用「先買後付」（BNPL）之支付方式銷售貨物或勞務，仍應依規定報繳營業稅
• 以未分配盈餘實質投資申請租稅優惠應注意更正申請期限
• 承租信託財產應注意！扣繳義務人應以「受託人」為所得人依法扣繳及開立憑單
• 114年度營利事業所得稅結算申報相關書表及修訂重點
• 愛心助學可依所得稅法申報列舉扣除
• 綜合所得稅如有列報非現金捐贈扣除額，應計入當年度之基本所得額，課徵基本稅額
• 115年起基本工資調升！「非居住者」薪資扣繳基準同步調整
• 納稅義務人申請復查，應於法定期限內提起，並敘明復查事項及理由
• 欠稅經移送強制執行後，倘經更正核減仍有稅額者，其應加徵之滯納金及滯納利息不能免除
• 115年使用牌照稅於4月1日開徵，繳納期限至4月30日截止
• 贈與配偶、子女、孫子女等直系血親公共設施保留地始得免徵贈與稅
• 被繼承人為經常居住我國境外之國民，其遺產稅申報扣除額有限制
• 機關團體銷售貨物或勞務，亦應課徵營業稅！
• 114年度營利事業各業所得額暨同業利潤標準修正重點說明
• 長期資產進項稅抵扣新規解析

菸酒產製廠商應於開始產製前，向主管稽徵機關辦理菸酒稅廠商登記及產品登記，以免受罰！

財政部臺北國稅局表示，菸酒產製廠商除應依菸酒管理法有關規定取得許可執照外，並應於開始產製前，向工廠所在地主管稽徵機關辦理菸酒稅廠商登記及產品登記。
該局說明，產製廠商如未依規定申請登記者，依菸酒稅法第16條規定，處新臺幣10,000元以上50,000元以下罰鍰，並通知其依限補辦或改正；屆期仍未補辦或改正者，得連續處罰。另同法第19條規定，納稅義務人未依規定辦理登記，擅自產製應稅菸酒出廠者，除補徵菸酒稅及菸品健康福利捐外，按補徵金額處3倍以下之罰鍰。
該局指出，邇來發現轄內甲餐酒館所販售之A款酒品，無產品登記資料，經循線追查甲餐酒館之進貨來源，查獲產製A款酒品之乙酒廠未依規定辦理產品登記，擅自產製應稅酒品出廠，除通知乙酒廠依限補辦產品登記外，並補稅處罰。
菸酒產製廠商應於開始產製前，填具菸酒稅廠商登記申請書、產品登記申請表，並檢同相關文件，向工廠所在地主管稽徵機關辦理菸酒稅廠商登記及產品登記。

委任代理人以網路辦理營利事業所得稅結算申報者，須向營利事業所在地國稅局分局、稽徵所申請

財政部臺北國稅局表示，114年度營利事業所得稅結算申報暨113年度未分配盈餘申報將於115年5月1日開始辦理，營利事業欲委任代理人代為辦理網路申報並上傳申報資料者，須由營利事業或代理人（事務所）向委任人所在地之國稅局分局、稽徵所申請，經國稅局核准後，以後年度無須再行申請。
該局說明，營利事業採網路辦理營利事業所得稅結算申報時，請先向經濟部工商憑證管理中心網站（網址：https://moeaca.nat.gov.tw）申請工商憑證IC卡，或透過財政部電子申報繳稅服務網站（網址：https://tax.nat.gov.tw）申請簡易電子認證，取得網路申報身分認證及密碼後，即可於所得稅結算申報期間透過網路方式辦理114年度營利事業所得稅結算申報暨113年度未分配盈餘申報。
該局進一步說明，營利事業如不熟悉網路申報流程，亦可委任代理人代理申報，由代理人以代理人名義（統一編號）及代理人報稅密碼或向XCA組織及團體憑證管理中心（網址：https://xca.nat.gov.tw）申請核發代理人（事務所）之「組織及團體憑證IC卡」，上傳委任人的營利事業所得稅結算申報書及附件資料，其效力視同營利事業自行申報。
該局指出，營利事業或代理人（事務所）申請委任代理人代理申報，經國稅局核准後，即可以該代理人身分透過網路代為辦理營利事業所得稅結算申報及未分配盈餘申報。本項申請作業依申請人之不同，所需檢附的申請文件亦有不同，分別說明如下：
一、營利事業自行申請：由營利事業填具「委任書」向所在地之國稅局分局、稽徵所申請。
二、代理人（事務所）申請：由代理人（事務所）依委任人所屬分局或稽徵所別，分別填具「代理網路整批申報營利事業所得稅申請書」及「委任人明細表」，並依「委任人明細表」所列依序檢附「委任書」並裝訂成冊後，分別向委任人所屬國稅局分局或稽徵所申請。相關委任書、申請書及明細表等文件，可自財政部稅務入口網站（網址：https://www.etax.nat.gov.tw）/書表及檔案下載/營利事業所得稅/項下下載。

贈與未上市（櫃）公司股票，應以贈與日該公司之資產淨值估價計算贈與稅

財政部臺北國稅局表示，個人贈與未上市、未上櫃且非興櫃公司〔下稱未上市（櫃）公司〕股票時，應以贈與日該公司之資產淨值估價計算贈與稅。
該局說明，個人贈與未上市（櫃）公司股票，其贈與財產價額之計算，依遺產及贈與稅法施行細則第29條規定，以贈與日公司之資產淨值（即公司資產負債表資產總額與負債總額之差額）估定；若公司資產中之土地或房屋，其帳面價值低於贈與日公告土地現值或房屋評定標準價格，應依公告土地現值或房屋評定標準價格調整估價；另公司如持有上市、上櫃或興櫃有價證券，則應依贈與日上市、上櫃有價證券收盤價或興櫃股票加權平均成交價調整估價，憑以計算調整後資產淨值，再行核算每股淨值，計算贈與價額。
該局舉例說明，父親甲君於115年2月間贈與未上市（櫃）A公司股票120,000股予子乙君，自行依A公司帳面價值計算申報每股資產淨值新臺幣（下同）20元，贈與總額240萬元，無應納稅額。經該局查核，A公司之投資項目中有早期購入大筆台積電股票，帳面價值遠低於贈與日收盤價，經該局依贈與日之收盤價調整估價後，重新估算該公司於贈與日之每股淨值為30元，核定贈與價額360萬元，甲君應繳贈與稅11.6萬元〔（360萬元—免稅額244萬元）*10%〕。

營利事業實質投資列為未分配盈餘減除項目

財政部臺北國稅局表示，為促進營利事業以盈餘進行實質投資，依據產業創新條例第23條之3規定，公司或有限合夥事業自辦理107年度未分配盈餘加徵營利事業所得稅申報起，因經營本業或附屬業務所需，於當年度盈餘發生年度之次年起3年內，以該盈餘興建或購置供自行生產或營業用之建築物、軟硬體設備或技術，實際支出金額之合計數達新臺幣（下同）100萬元者，該投資金額得列為當年度未分配盈餘之減除項目。
該局舉例說明，甲公司111、112及113年度未分配盈餘分別為150萬元、170萬元及180萬元。為增加產能，甲公司於114年8月1日支付定金50萬元訂購機器設備1台，並於114年10月31日交貨並支付尾款450萬元，因該設備投資金額500萬元之實際支付日係於114年度，111、112及113年度之盈餘如於114年度進行實質投資，皆符合盈餘發生年度之次年起3年內之規定，故該購置之機器設備支出金額可於111、112及113年度未分配盈餘中減除，甲公司應於完成投資之日（即114年10月31日）起1年內，填具更正後111及112年度之未分配盈餘申報書，分別將150萬元及170萬元列為計算111及112年度未分配盈餘減除項目，及申請退還溢繳稅款；至甲公司以113年度未分配盈餘180萬元購置機器設備部分，應於辦理113年度未分配盈餘申報時，直接列為計算未分配盈餘減除項目。同時，各該年度皆應填寫「適用產業創新條例第23條之3未分配盈餘實質投資明細表」（即營利事業所得稅結算申報書租稅減免附冊第A30頁，填表範例詳如附表），及檢附相關證明文件，供所在地稅捐稽徵機關審查。
營利事業實質投資之建築物、軟硬體設備或技術，如係以多年度之未分配盈餘購置者，於辦理未分配盈餘申報或更正申報時，除應正確填寫各年度未分配盈餘申報書減除金額外，尚須填寫「適用產業創新條例第23條之3未分配盈餘實質投資明細表」，以免影響適用租稅優惠之權益。

建設公司向合建分售地主買回興建房屋坐落基地再併同房屋出售之房地合一2.0計稅方式

依現行房地合一2.0課稅規定，營利事業出售房地交易所得，應按持有期間適用差別稅率分開計算課稅，持有期間愈短，稅率愈高，最高達45%。惟考量以營利事業為起造人興建房屋完成後第1次移轉房屋及其坐落基地之交易，屬供給不動產市場之生產性營業活動，乃規定其產生之所得不適用上述分開計稅規定，可併入營利事業所得額課稅。
財政部高雄國稅局說明，依110年7月1日修正施行之所得稅法第24條之5第4項規定，營利事業交易其興建房屋完成後第1次移轉之房屋、土地，其房地交易所得計入營利事業所得額，依當年度營利事業所得稅適用稅率計算應納稅額。另依房地合一課徵所得稅申報作業要點第25點規定，所稱營利事業交易其興建房屋完成後第1次移轉之房屋、土地，是指營利事業交易以其為起造人申請建物所有權第1次登記所取得之房屋及其坐落基地。
該局舉例，甲建設公司與乙地主（土地取得日期為105年1月1日以後）簽訂合建分售契約，甲建設公司為起造人，並依契約約定興建完成後一定時間，由甲建設公司向乙地主買回未出售餘屋之土地，嗣後甲建設公司於111年8月併同出售該餘屋及坐落基地，因甲建設公司出售之房屋為其興建完成後第1次登記所取得之房屋，出售之土地為其興建房屋之坐落基地，故依前揭所得稅法第24條之5第4項規定，甲建設公司111年度出售該房屋、土地之所得，均得計入營利事業所得額，按營利事業所得稅稅率20%課稅，不適用按持有期間之差別稅率分開計稅。
營利事業如為起造人並與地主採合建分售方式分別銷售房屋及土地，嗣後向地主買回原合建分售房屋之坐落基地，並於110年7月1日以後出售該房地之所得，均得併入營利事業所得額申報計稅。

出售繼承取得不動產可能涉及房地合一稅，注意被繼承人取得日

邇來財政部高雄國稅局發現，有數起民眾出售繼承取得房屋、土地，忽略該筆房地被繼承人之取得日期，誤判適用舊制財產交易所得，漏未申報房地合一稅，遭國稅局查獲，須補繳稅額外，還要負擔罰鍰。
個人交易其於105年1月1日以後取得之房屋、土地，依法應於交易日之次日起算30日內申報房地合一稅，如屬繼承取得房屋、土地，依財政部104年8月19日台財稅字第10404620870號令規定，被繼承人於104年12月31日以前取得，應依所得稅法第14條第1項第7類規定（即舊制）計算房屋部分之財產交易所得併入綜合所得總額，非屬房地合一稅制課稅範圍（新制）。
該局舉例說明，納稅人甲君與父親於111年7月繼承取得母親99年購入之房屋、土地，登記為2人公同共有，嗣於112年12月父親過世時，由甲君取得房地全部持分。甲君於114年6月出售該房地，未於期限內申報房地合一稅，經國稅局查獲其中持分1/2屬新制課稅範圍，除補徵稅額新臺幣112,923元外，另處以罰鍰。
該局進一步說明，繼承係因被繼承人死亡而開始，甲君之母親111年7月亡故，母親所遺房地持分1/1登記為全體繼承人2人公同共有，112年12月父親亡故時，甲君雖繼承取得全部持分1/1，而實際上1/2持分係繼承自母親，被繼承人母親於99年購入該房地，取得日在104年12月31日以前，故為舊制課稅範圍；惟另1/2持分係繼承自父親，被繼承人父親於111年繼承取得該房地，取得日在105年1月1日以後，故屬新制課稅範圍，應於完成所有權移轉登記次日起算30日內申報繳納房地合一稅。
民眾出售繼承取得房屋、土地，應配合地政機關登記資料（如繼承系統表），確實審視取得歷程，以釐清房屋、土地繼承來源及被繼承人之取得日，以判斷是否為房地合一稅制課稅範圍。

扣繳義務人於給付所得時應先確認所得人是否符合居住者要件，並依扣繳規定，如期正確報繳代扣稅款

優化所得稅扣繳新制已自114年1月1日起實施。扣繳義務人由原為事業負責人、機關、團體或學校之責應扣繳單位主管等自然人，修改為事業、機關、團體或學校等本身，使承擔違反規定之權責相符。另給付非居住者所得之報繳期間，原為代扣稅款之日起算10日內，新制增訂前開期間如遇連續3日以上國定假日者，得再延長5日。
財政部高雄國稅局表示，給付非居住者所得之扣繳及申報規定，相較於給付居住者所得之扣繳率、報繳時點及申報期限均不同，籲請扣繳義務人特別留意，以避免違反相關扣繳規定而受罰，說明如下：
一、居住者扣繳規定
扣繳義務人給付居住者各類所得時，應於每月10日前將上月按各類所得扣繳率標準所扣稅款向國庫繳清，並於每年1月底前向所轄國稅局辦理扣免繳憑單申報。所稱居住者，係指符合下列情形之一者：
（一）於一課稅年度內，在中華民國境內設有戶籍，且居住合計滿31天；或在中華民國境內居住合計1天以上未滿31天，且其生活及經濟重心在中華民國境內。
（二）在中華民國境內無住所，而於一課稅年度內在中華民國境內居留合計滿183天。
二、非居住者扣繳規定
扣繳義務人給付非居住者（或在中華民國境內無固定營業場所之營利事業）各類所得時，扣繳義務人應於按各類所得扣繳率標準代扣稅款之日起算10日內（如遇連續3日以上國定假日者，延長5日），將所扣稅款向國庫繳清，並完成扣繳憑單申報與填發。
該局舉例說明，房東甲長期旅居國外，113年起未曾入境，屬非居住者。房客乙公司自114年起每月10日給付租金新臺幣（下同）30,000元時，依各類所得扣繳率標準第3條第1項第5款規定，應按租金給付額扣取20%稅款（即6,000元），且於代扣稅款之日起10日內（即當月19日前）將所扣稅款繳清，並於申報扣繳憑單時，相關「扣繳義務人」欄項，依新制應填列為「乙公司」，而非其負責人。在115年2月10日給付租金時，因報繳期間遇到假日及春節9天假期，依新制延長5日至115年2月24日為截止日。

115年起便利商店KIOSK停止「健保卡」認證服務

為提高資安環境升級健保卡元件，自今（115）年起，便利商店（統一7-11、全家、萊爾富、OK）多媒體資訊機（下稱KIOSK）不再提供民眾以「健保卡」認證取得綜合所得稅課稅年度所得及扣除額資料查詢碼（下稱查詢碼）及補印稅額試算繳稅繳納單服務。
財政部高雄國稅局說明，納稅義務人於114年度綜合所得稅結算申報所得及扣除額資料查詢期間，仍1可利用自然人憑證透過KIOSK認證取得查詢碼，以自然人憑證或行動自然人憑證認證補印稅額試算繳稅繳納單；另2於「財政部電子申報繳稅服務網（https://tax.nat.gov.tw）」仍可使用健保卡認證方式取得查詢碼；或3攜帶國民身分證就近於各地區國稅局及所屬分局、稽徵所、服務處臨櫃申請查詢碼及補印稅額試算繳稅繳納單。有關查詢碼取得方式及KIOSK提供報稅相關服務，分別整理如下：
查詢碼取得方式一覽表

KIOSK提供114年度綜合所得稅報稅相關服務一覽表

營業人與他人交換貨物或勞務，應以時價從高認定銷售額，開立統一發票並報繳營業稅

財政部臺北國稅局表示，營業人以貨物或勞務與他人交換貨物或勞務者，應以換出或換入貨物或勞務之時價，從高認定銷售額，開立統一發票並報繳營業稅。
該局說明，依加值型及非加值型營業稅法施行細則第18條及第25條與統一發票使用辦法第12條規定，營業人以貨物或勞務與他人交換貨物或勞務者，應於換出時，以換出或換入貨物或勞務之時價，從高認定銷售額，開立統一發票並報繳營業稅；所稱時價，係指當地同時期銷售該項貨物或勞務之市場價格。
該局舉例說明，甲公司與乙廣告公司簽訂廣告合約，合約價格為新臺幣（下同）70萬元，乙公司同意甲公司以其生產之機器設備抵付其廣告費，係屬交換行為。本案廣告合約價格雖為70萬元，惟甲公司交付乙公司之機器設備市價為80萬元，則甲公司換出機器設備時價與乙公司換出廣告勞務時價兩者應從高認定銷售額，分別開立80萬元之統一發票交付對方。
營業人如將貨物或勞務與他人交換貨物或勞務，而未依時價從高認定銷售額，致有短漏開統一發票者，依稅捐稽徵法第48條之1規定，凡屬未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向所轄國稅局補報並補繳所漏稅款，可加計利息免予處罰。

營業人採用「先買後付」（BNPL）之支付方式銷售貨物或勞務，仍應依規定報繳營業稅

消費者以先買後付（BNPL）之付款方式進行消費，具有延後付款的彈性，吸引銷售高單價商品（手機）或勞務（美容及健身房）等業者紛紛與BNPL服務業者合作，以提升銷售業績。
財政部高雄國稅局表示，BNPL交易模式為當消費者購買貨物或勞務時，BNPL業者會分別與營業人及消費者簽訂合約，消費款項由BNPL業者代消費者墊付給營業人，消費者則分期付款給BNPL業者。因消費者係向營業人購買貨物或勞務，故營業人於銷售貨物或勞務時，應依加值型及非加值型營業稅法第32條第1項前段及營業人開立銷售憑證時限表規定時限開立統一發票交付消費者；另BNPL業者向營業人收取服務費及向消費者收取分期手續費部分，亦應依規定開立統一發票交付營業人及消費者。該局為遏止營業人藉由BNPL交易方式隱匿營業收入逃漏稅捐，會透過蒐集金流資料，針對申報異常營業人進行查核。
該局進一步舉例說明，甲公司經營手機銷售業務，銷售手機價格新臺幣（下同）5萬元與消費者乙，因消費者乙有延後付款需求，故約定由甲公司先發貨，乙並與甲公司合作之丙BNPL服務業者（下稱丙業者）簽約，約定分10期付款，每期分期手續費為400元，總計需支付丙業者計5萬4,000元，另甲公司需支付丙業者服務費3,000元。甲公司應於手機發貨時，開立金額5萬元之二聯式統一發票交付消費者乙，丙業者應於每次向消費者乙收取分期手續費時，開立金額400元之二聯式統一發票交付消費者乙，另於向甲公司收取服務費時，開立金額3,000元之三聯式統一發票交付甲公司。
營業人及BNPL業者自行檢視如有短漏開統一發票並短漏報銷售額之情形，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前，主動向所在地稽徵機關補報並補繳稅款及加計利息，即可依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

以未分配盈餘實質投資申請租稅優惠應注意更正申請期限

為提升國內投資動能，促進營利事業以盈餘進行實質投資，依產業創新條例第23條之3規定，自辦理107年度未分配盈餘加徵營利事業所得稅申報起，公司或有限合夥事業於當年度盈餘發生年度（下稱當年度）之次年起3年內，以該盈餘興建或購置供自行生產或營業用之建築物、軟硬體設備或技術之實質投資支出金額合計達新臺幣（下同）100萬元，該投資金額可列為當年度未分配盈餘之減除項目，免加徵5%營利事業所得稅；如於辦理當年度未分配盈餘申報後始完成投資者，應於完成投資之日起1年內，依規定格式並檢附投資證明文件，向所在地稅捐稽徵機關申請重行計算該年度未分配盈餘，退還溢繳稅款。
財政部高雄國稅局說明，公司或有限合夥事業於辦理當年度未分配盈餘申報後，始依「公司或有限合夥事業實質投資適用未分配盈餘減除及申請退稅辦法」（以下簡稱本辦法）第3條規定，完成以當年度盈餘進行之投資，且該投資達100萬元者，應於完成投資之日（符合本辦法第3條第3項規定之最後一筆投資日）起1年內，填具更正後當年度未分配盈餘申報書，將該實際支出金額列為計算當年度未分配盈餘減除項目，依規定格式（租稅減免附冊第A10-1頁及第A30頁）申報並檢附相關證明文件，向公司或有限合夥事業所在地稅捐稽徵機關申請重行計算該年度未分配盈餘，退還溢繳稅款，如逾期申請，稅捐稽徵機關不予受理。
該局舉例說明，甲公司於112年5月10日辦理110年度未分配盈餘申報後，以該年度盈餘180萬元陸續於112年11月5日購置A機器30萬元、113年3月12日購置B機器50萬元及113年8月15日購置C機器100萬元，甲公司應於最後一筆投資完成日，即購置C機器113年8月15日起算1年內（即114年8月14日前）檢附投資證明文件，申請更正110年度未分配盈餘申報並申請退還溢繳稅款，才能享受租稅優惠。如甲公司逾期辦理更正申請，將無法適用該項租稅優惠及退還溢繳稅款。
公司或有限合夥事業申請更正申報未分配盈餘實質投資，應留意更正申請期限，以免影響適用租稅優惠之權益；另為落實節能減碳政策，利用媒體檔遞送適用產業創新條例第23條之3未分配盈餘實質投資申請明細表及提供完整憑證，以利加速退還溢繳稅款審理速度。

承租信託財產應注意！扣繳義務人應以「受託人」為所得人依法扣繳及開立憑單

財政部高雄國稅局表示，近期發現有公司行號、機關團體在承租不動產後，因房東（出租人）將財產辦理「信託」移轉卻未及時告知，導致承租人（扣繳義務人）仍沿用舊資料填報租賃所得扣繳憑單，造成所得對象仍為原出租人之錯誤情形。該局提醒，一旦不動產移轉信託，承租信託財產之扣繳義務人應以「受託人」為所得人，依法辦理扣繳及開立憑單。
該局進一步舉例說明：C銀行自111年初起向甲君承租土地及房屋作為營業使用，租期內甲君為了資產管理，於114年初將該不動產以「自益信託」方式移轉所有權給乙君（受託人）。然而甲君疏忽了，並未通知C銀行所有權已變動，這導致C銀行在不知情的情況下，仍持續以「甲君」為所得人開立114年度租賃所得扣繳憑單。直到國稅局查核才發現，這筆租賃所得的法定名義人應是受託人乙君。
依據所得稅法第3條之4、第89條之1及第92條之1相關規定，信託財產發生之收入，扣繳義務人應於給付時，以信託行為之受託人為納稅義務人，因此後續稅務更正處理流程說明如下：
1. 更正扣繳對象：承租人（C銀行）須向國稅局申請114年度扣繳憑單更正，將所得人由甲君更正為受託人乙君成立之信託專戶，並補發正確憑單。
2. 受託人辦理信託所得申報：受託人（乙君）應依所得稅法第92條之1規定，補行辦理信託所得申報。
3. 受託人轉發憑單予受益人：受託人（乙君）須將信託所得憑單轉開予受益人（甲君），再由甲君列入個人綜合所得稅辦理申報納稅。
納稅義務人若有將出租財產辦理信託情事，應及時通知承租人（扣繳義務人），以確保扣繳憑單正確填發，避免影響後續稅務申報之正確性。

114年度營利事業所得稅結算申報相關書表及修訂重點

財政部臺北國稅局就本次申報書修訂重點擇要說明如下：
一、配合財政部113年8月5日台財稅字第11300570850號令有關非以公益為目的之長期照顧服務機構社團法人得適用盈虧互抵規定，修訂營利事業所得稅結算申報書第1頁背面申報須知。
二、配合「嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例」已於112年6月30日施行期滿，刪除營利事業所得稅結算申報書第1頁背面、機關團體結算申報書第2頁背面及第3頁政府補助收入免納所得稅規定之相關說明。
三、配合110年12月30日修正公布「生技醫藥產業發展條例」第7條，114年度為股東符合持股期間要件得首次申報投資抵減稅額之年度，增修租稅減免附冊第A3頁、第A4頁、第A10頁及第A16頁相關欄位及說明。
四、配合112年5月31日修正公布「文化創意產業發展法」增訂第27條之1，114年度為股東或合夥人符合持股或專案投資期間要件得首次申報投資抵減稅額之年度，增修營利事業所得稅結算申報書第0頁、租稅減免附冊第A3頁、第A4頁、第A8頁及第A16頁相關欄位及說明。
五、配合114年5月7日修正公布「產業創新條例」第10條之1及第23條之1、同年11月27日修正發布「公司或有限合夥事業投資智慧機械與第五代行動通訊系統與資通安全人工智慧產品或服務及節能減碳抵減辦法」，及財政部115年2月12日台財稅字第11504503910號公告新增「個人有依產業創新條例第23條之1第3項規定計算屬源自證券交易所得免納所得稅之營利所得，應計入個人之基本所得額」之規定，增修營利事業所得稅結算申報書第0頁及第2頁背面、租稅減免附冊第A10-1頁、第A14頁、第A29頁及背面相關欄位、表格及說明。
六、配合114年7月23日修正公布「運動產業發展條例」第26條之2，增修租稅減免附冊第A32頁加成減除金額之計算及說明。

愛心助學可依所得稅法申報列舉扣除

民眾捐助學校活動、獎學金、教學設備或支持辦學發展，不僅能發揮教育公益，只要捐款對象是公、私立學校、依法立案的家長會或興學基金會，也可以在綜合所得稅結算申報時依法列舉扣除。
財政部高雄國稅局表示，個人依據所得稅法及私立學校法相關規定，1捐款給私立學校或已依法立案公、私立學校家長會，屬對教育、文化、公益、慈善機關團體之捐贈，最高能扣除綜合所得總額20%；若2捐款給公立學校設置獎學金、擴建校舍或購置教學設備等，視為對政府捐贈，可全額列報捐贈扣除額，不受金額限制；3另透過「財團法人私立學校興學基金會」捐款，列舉扣除上限為綜合所得總額的50%，若4透過該基金會，未指定捐款予特定學校法人或學校者，可享全額扣除。個人助學捐款申報綜合所得稅列舉扣除額規定彙整如下表：

該局舉例說明，甲君114年度個人綜合所得總額為新臺幣（下同）1,000,000元，當年度分別捐款給公立學校100,000元、學校家長會250,000元、財團法人私立學校興學基金會-指定學校150,000元，共計捐款500,000元。依上開規定，甲君捐助公立學校可全額扣除100,000元，對家長會捐款250,000元，因已超過可列報限額200,000元（綜合所得總額1,000,000元*20%），僅能扣除200,000元，對財團法人私立學校興學基金會-指定學校捐贈可扣除150,000元（未超過綜合所得總額50%限額），甲君114年度可列舉捐贈扣除額合計為450,000元。
民眾捐款時務必妥善保存收據，並依相關規定申報列舉扣除額，才能保障自身權益。

綜合所得稅如有列報非現金捐贈扣除額，應計入當年度之基本所得額，課徵基本稅額

財政部高雄國稅局表示，依據所得稅法第17條第2項第2款規定，個人對政府機關、教育、文化、公益、慈善等機構或團體之捐贈，得於辦理綜合所得稅申報時列舉扣除。若捐贈係屬非現金的實物捐贈，則應依所得基本稅額條例第12條第1項第4款規定，個人於綜合所得稅申報減除之非現金捐贈金額，應計入當年度之基本所得額，課徵基本稅額。
該局舉例說明，甲君113年度綜合所得稅申報全戶綜合所得淨額新臺幣（下同）150萬元，其中申報減除之捐贈列舉扣除額包含現金捐贈市立國中100萬元、捐贈市府救護車800萬元。若甲君無其他應計入基本所得額的項目，則甲君113年度全戶基本所得額為950萬元（150萬元＋800萬元，現金捐贈無須計入），大於個人基本所得之免稅額750萬元（113及114年度均適用），應填報「個人所得基本稅額申報表」併同綜合所得稅結算申報書辦理個人所得基本稅額申報。
非現金捐贈係綜合所得稅的列舉扣除額，同時是基本所得額的組成項目，漏未申報基本稅額遭補稅處罰。

115年起基本工資調升！「非居住者」薪資扣繳基準同步調整

甲點心坊來電詢問，其聘請國外主廚A及其助手B於115年2月來臺授課1個月，給付主廚A薪資新臺幣（下同）10萬元、助手B薪資4萬元，該如何辦理薪資扣繳？
財政部高雄國稅局表示，依據各類所得扣繳率標準第3條第1項第2款規定，納稅義務人如為非中華民國境內居住之個人（下稱非居住者），全月薪資給付總額在行政院核定每月基本工資1.5倍以下者，按給付額扣取6%；全月薪資給付總額超過每月基本工資1.5倍者，則按給付額扣取18%。
該局進一步說明，由於勞動部公告自115年1月1日起，每月基本工資調升為29,500元，扣繳義務人給付非居住者薪資所得時，計算適用扣繳率的金額基準調升至44,250元（29,500元*1.5），亦即給付非居住者全月薪資總額在44,250元以下者，扣取6%；全月薪資總額超過44,250元者，扣取18%。因此甲點心坊於115年2月聘請國外主廚A及其助手B來臺授課1個月，薪資發放扣繳方式如下：

該局特別強調，雇主（扣繳義務人）在給付非居住者薪資時，除了要依前揭規定按正確稅率扣稅，更必須在代扣稅款之日起10日內向國庫繳清並向轄區稽徵機關辦理扣繳憑單申報，以免受罰。

納稅義務人申請復查，應於法定期限內提起，並敘明復查事項及理由

財政部臺北國稅局表示，納稅義務人如對稅捐稽徵機關核定之稅捐或罰鍰不服時，應於法定期限內敘明復查事項及理由，向原稅捐稽徵機關申請復查。
該局說明，依稅捐稽徵法第35條規定，納稅義務人1對於核定稅捐之處分如有不服，應依規定格式，敘明理由，連同相關證明文件，於繳納期間屆滿之翌日起30日內，申請復查；如2無應納稅額或應補徵稅額者，則應於核定稅額通知書送達之翌日起30日內，申請復查。
該局舉例說明，甲公司113年度營利事業所得稅結算申報，短漏報營業收入新臺幣100萬元，經該局查獲，補稅並處以罰鍰，甲公司不服，雖於繳款書所載繳納期限屆滿30日內申請復查，惟復查申請書未具明理由，經該局函請甲公司補正復查之事項和理由，甲公司仍未補正，該局因無從審酌其復查事項，故駁回其復查申請。
納稅義務人對核定稅捐之處分如有不服，務必於期限內敘明理由，連同證明文件申請復查。

欠稅經移送強制執行後，倘經更正核減仍有稅額者，其應加徵之滯納金及滯納利息不能免除

財政部臺北國稅局表示，已移送強制執行之欠稅案件，如有更正核減應納稅額者，不會另行展延繳納期間重新核發繳款書，納稅義務人仍應就該更正後稅額加徵之滯納金及滯納利息一併繳納。
該局說明，納稅義務人於收到繳納通知文書時，若發現有記載、計算錯誤或重複時，應於繳納期間內，檢附繳款書及相關證明文件申請更正，經稅捐稽徵機關更正核定後，就其稅額另改訂繳納期限重新核發繳款書通知納稅義務人繳納。納稅義務人倘逾繳納期間並經移送行政執行分署強制執行後，始向稅捐稽徵機關申請更正，其更正後仍有應納稅額而未繳者，稅捐稽徵機關不會另展延繳納期間重新核發繳款書，僅通知行政執行分署就更正後之稅額及所加徵之滯納金、滯納利息續行執行程序，並請納稅義務人洽行政執行分署繳納。
該局舉例說明，納稅義務人甲君就該局核定遺產稅應納稅額1千6百萬餘元，逾期未繳，遭移送執行後，始發現遺產中部分土地為公共設施保留地，爰檢附主管機關證明文件，依都市計畫法第50條之1免徵遺產稅規定，申請重新核定稅額，經該局更正核減應納稅額。衡酌此執行中稅額之變更，僅為執行事項之更正，非原處分之撤銷，稅捐稽徵機關不會重新核發繳款書，甲君仍應依更正後之稅額併同所加徵之滯納金及滯納利息一併繳納。
納稅義務人收到繳納通知文書，應即時核對，如發現有記載、計算錯誤或重複時，應於規定繳納期間內，向稅捐稽徵機關申請查對更正。

115年使用牌照稅於4月1日開徵，繳納期限至4月30日截止

財政部賦稅署表示，今（115）年使用牌照稅將於今年4月1日至4月30日開徵，請納稅義務人於期限內繳納。
財政部賦稅署說明，為利納稅義務人繳納稅款，財政部提供多元化繳稅管道，納稅義務人可登入「地方稅網路申報作業入口網」（https://net.tax.nat.gov.tw），利用自然人/工商/金融憑證、已註冊健保卡及密碼或行動自然人憑證（TWFidO）、或車牌號碼及身分證字號/統一編號，直接線上查繳稅款；或持繳款書至代收稅款金融機構（郵局不代收）以現金或票據繳納，稅額在新臺幣3萬元以下者，可至統一、全家、萊爾富、來來（OK）等便利商店繳納；也可以透過自動櫃員機（ATM）、信用卡、晶片金融卡、活期（儲蓄）存款帳戶及電子支付帳戶等方式進行繳稅。另外，還可使用行動裝置掃描繳款書上QR-Code連結至網路繳稅服務網站（https://paytax.nat.gov.tw），或透過開辦行動支付工具繳稅服務業者之APP進行繳稅。各項繳稅方式作業細節可參閱繳款書上繳納說明或至「財政部稅務入口網」（https://www.etax.nat.gov.tw）「線上服務」項下「電子申報繳稅服務」查閱。該署特別提醒，切勿點選來路不明之連結，以免上當受騙。
財政部賦稅署提醒，已辦理與金融機構或郵政機構約定以存款帳戶轉帳繳稅之納稅義務人，應於繳納期間截止日（今年4月30日）於帳戶內預留足額之存款，以備提兌。稽徵機關不會以電話要求確認存款帳戶餘額，請務必小心求證。
財政部賦稅署補充說明，為簡政便民及節能減碳，自112年7月1日起，各地方稅稽徵機關提供使用牌照稅繳款書（或長期約定轉帳繳納通知）歸戶服務，納稅義務人得於開徵2個月前，向車籍所在地之地方稅稽徵機關申請，就同一直轄市、縣（市）轄區內之全部車輛進行歸戶，每張歸戶繳款書以5筆車籍為限，已申請歸戶之車輛車籍如無移轉管轄，不必每年申請。該署鼓勵民眾多加利用「地方稅網路申報作業入口網」（https://net.tax.nat.gov.tw）線上申請歸戶，並勾選以電子郵件方式傳送歸戶資料，有營業用車輛的車主，可於今年7月31日前申請，今年10月份開徵的營業用車輛下期使用牌照稅即可適用，輕鬆又便利。

贈與配偶、子女、孫子女等直系血親公共設施保留地始得免徵贈與稅

財政部中區國稅局大屯稽徵所表示，贈與公共設施保留地，依都市計畫法第50條之1規定，須受贈對象為配偶、直系血親，始得免徵贈與稅，倘將公共設施保留地贈與兄弟姊妹等旁系血親則不適用免徵贈與稅之規定，納稅義務人仍應依法申報繳納贈與稅。
該所舉例說明，甲君114年度將名下1筆公告現值新臺幣（下同）300萬元之公共設施保留地贈與妹妹乙君，申報公共設施保留地扣除額300萬元，贈與淨額0元，無應納稅額。經該所審核，因受贈對象為旁系血親，不符合都市計畫法第50條之1規定，無免徵贈與稅之適用，又甲君當年度無其他贈與財產，經核定本次贈與總額300萬元，須繳納贈與稅5.6萬元〔（贈與總額300萬元—免稅額244萬元）*稅率10%〕。

被繼承人為經常居住我國境外之國民，其遺產稅申報扣除額有限制

財政部臺北國稅局表示，納稅義務人申報遺產稅，被繼承人如為經常居住中華民國境外之中華民國國民，或非中華民國國民，應注意其扣除額之列報範圍依法受有部分限制。
該局說明，被繼承人如為經常居住中華民國境外之中華民國國民，或非中華民國國民，其遺產稅課稅範圍僅就在中華民國境內之財產核課。而各項扣除額部分，依遺產及贈與稅法第17條第2項規定，納稅義務人申報遺產稅時，不得自被繼承人遺產總額中減除1配偶、直系血親卑親屬、父母及受扶養兄弟姊妹、祖父母等親屬扣除額，2亦不適用重度身心障礙扣除額、農業用地作農業使用扣除額及3死亡前6年至9年內繼承已納遺產稅之財產扣除等規定。另有關被繼承人死亡前依法應納稅捐及罰鍰（金）、未償債務、喪葬費、執行遺囑及管理遺產之直接必要費用等之扣除，則以在中華民國境內發生者為限。至於經常居住中華民國境外之認定，依遺產及贈與稅法第4條第3項及第4項規定，係指被繼承人死亡事實發生前2年內，在中華民國境內無住所者，或在中華民國境內無住所而有居所，且在死亡事實發生前2年內，在中華民國境內居留時間合計未逾365天者。
該局舉例，被繼承人甲君114年8月1日在國外去世，遺有配偶及2名成年子女，繼承人申報遺產稅時，列報配偶、2名子女、國外喪葬費等扣除額，經該局查得，甲君自110年1月1日出境至114年8月1日死亡止長達4年多期間均居住在境外，未曾返國入境，經戶政機關於112年4月15日逕為遷出登記，因甲君死亡前2年內在國內無住居所且未在我國境內居留逾365天，屬經常居住我國境外的國民，乃否准認列配偶等扣除額，核定遺產淨額新臺幣（下同）740餘萬元，補徵稅款74餘萬元。納稅義務人不服，申請復查主張甲君為我國國民，且設籍及生活經濟重心皆在我國境內，應減除配偶等扣除額，經該局依上開規定，以甲君為經常居住我國境外的國民，不得列報配偶等扣除額，而駁回其復查申請。
該局呼籲，民眾申報遺產稅時，得自遺產總額中扣除之項目金額，因被繼承人為經常居住我國境內或境外之國民而有不同，應注意相關法令規定辦理申報。

機關團體銷售貨物或勞務，亦應課徵營業稅！

某環境保護團體依法向主管機關立案成立，平時戮力推動環境保護教育，但為增加收入來源，預訂於115年4月4日兒童節舉辦「親子手做體驗課程」，並向參加民眾收取每人新臺幣1,000元不等之課程費用，是否需要報繳營業稅？
財政部高雄國稅局說明，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第1條規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應依本法規定課徵營業稅。同法第2條第1款規定，銷售貨物或勞務之營業人為營業稅之納稅義務人。又同法第6條第2款規定，非以營利為目的之事業、機關、團體、組織，有銷售貨物或勞務者，為營業人。因此，依法向主管機關登記或立案成立之教育、文化、公益、慈善機關或團體，如有銷售貨物或勞務情形，即屬營業稅法所稱之營業人，仍應依規定課徵營業稅。
該局進一步說明，前述環境保護團體預計舉辦親子手做體驗課程，並向民眾收取費用之情形，依前開營業稅法規定，係屬銷售勞務收入，應課徵營業稅，並應就每筆交易、每次銷售額，依「營業人開立銷售憑證時限表」規定，於交貨或收款時填寫5聯式「機關團體銷售貨物或勞務申報銷售額與營業稅繳款書」（407繳款書），並將第4聯及第5聯交付買受人作為記帳及扣抵憑證，並應於銷售之次月15日前，持第1、2、3聯向公庫繳納營業稅，並以第3聯作為銷售額申報憑證。

114年度營利事業各業所得額暨同業利潤標準修正重點說明

財政部臺北國稅局表示，「114年度營利事業各業所得額暨同業利潤標準」業經財政部備查，本次修正重點說明如下（詳附表）：
一、增訂「8711-99其他居住型長期照顧服務」行業適用之所得額暨同業利潤標準。
二、修正「3700-00廢水及汙水處理」等7個行業適用之所得額暨同業利潤標準之毛利率、費用率及淨利率。
該局提醒營利事業應注意自身適用之行業別及所得額或同業利潤標準有無修正。

長期資產進項稅抵扣新規解析

台商應加強台帳管理，細化長期資產抵扣的全流程管控作業。
針對長期資產進項稅額抵扣，2026年1月30日，大陸財政部、稅務總局發布《長期資產進項稅額抵扣暫行辦法》（財政部稅務總局公告2026年第15號），並回溯自2026年1月1日執行。對非混合用途長期資產的抵扣規則、計算口徑、後續變動處理及合規管理分析如下。
一、適用範圍
新規適用的長期資產，涵蓋企業通過購買、自行生產、研發或建造，及接受投資、捐贈或抵債等取得的固定資產、無形資產和不動產。1固定資產包括構成實體的配套設備、工具、器具等；2無形資產則包括核心價值和權利基礎相關的法律權利與知識成果；3不動產則包括採暖、給排水、通風、中央空調、電梯、智慧化建築設備及配套設施等。
需要特別注意的是，租入的長期資產，施工現場臨時建築物與構築物、房地產開發企業自行開發且按存貨核算的房地產項目，都不適用本次新法。
二、抵扣規則
（一）專用於一般計稅方法計稅項目
長期資產專用於一般計稅方法計稅項目，進項稅額可全額抵扣。若後續發生以下兩類情形，需在變動當月計算不得抵扣的進項稅額，並做轉出處理。
（1）非正常損失：發生《增值稅法實施條例》規定，因管理不善造成貨物被盜、丟失、黴爛變質，和因違反法律法規導致貨物或不動產被依法沒收、銷毀、拆除等情形。
（2）用途改變：轉為專用於五類不允許抵扣項目，計算公式為：
不得抵扣的進項稅額＝長期資產對應的進項稅額×淨值率
淨值率＝（當月期初長期資產淨值÷長期資產原值）×100％
其中：長期資產原值為取得資產時的入帳價值，後續若發生資本化改造支出，就需按會計制度規定調整其原值；至於長期資產淨值則須按會計制度計提折舊或攤銷後的帳面餘額。
（二）專用於五類不允許抵扣項目
長期資產專用於1簡易計稅方法計稅項目、2免徵增值稅項目、3不得抵扣非應稅交易、4集體福利或6個人消費，以上這五類不允許抵扣項目的進項稅額不得抵扣，需全額計入資產成本。
若後續用途改變，轉為專用於一般計稅項目或混合用途，需在改變當月，按上述公式計算可抵扣進項稅額，並從銷項稅額中抵扣。
對於2026年新取得或資本化改造後，單項原值超過500萬元人民幣的長期資產，在轉為混合用途時，長期資產的淨值是按調整年限採用平均法計算的資產餘額，但需注意核算口徑差異，避免計算錯誤。
三、資產處置
企業整體處置單項長期資產時，在處置當月就須參照用途改變的調整規則，對進項稅額作一次性調整；若是部分處置，則要先按會計制度確認帳面價值，計算處置部分和剩餘部分的比例，再根據處置部分的比例，計算對應進項稅額並作相應調整。
四、日常管理
（1）扣稅憑證滯後的追溯調整
若長期資產已按會計制度計提折舊或攤銷後才取得扣稅憑證，企業需追溯計算進項稅額，將調整額隨同當年五類不允許抵扣項目相對應的進項稅額，一併進行納稅申報。
（2）違規責任追究
長期資產原值、折舊攤銷及淨值計算口徑，須與會計制度保持一致。若因未按新規抵扣，導致少繳或多退稅款，稅務機關將追繳稅款並加收滯納金，情節嚴重者將面臨行政處罰。