• 個人出售屬房地合一所得稅新制之土地，非持有期間之土地漲價總數額不得減除
• 獨資商號變更負責人，將存貨及固定資產移轉與新負責人，應依法開立統一發票並報繳營業稅
• 出售成屋計算房地合一所得稅持有期間，不可併計預售屋的持有時間
• 營業人開立電子發票銷貨退回、進貨退出或折讓證明單，經買賣雙方合意由賣方依限據實傳輸存證
• 個人出售適用舊制之房屋，應依法申報財產交易所得
• 113年1月1日起，房屋租金支出改列特別扣除額，每一申報戶上限提高至18萬元
• 實際持有並居住適用房地合一所得稅免稅規定
• 販售檳榔及其加工添加物，應依法辦理稅籍登記並報繳營業稅
• 扣繳申報常見錯誤態樣
• 營利事業受領政府補助款，除有免稅特別規定外，應列入取得年度之其他收入課稅
• 資產遭法院拍賣，年度結束後依規定計算出售資產損益，辦理所得稅結算申報
• 營利事業購置固定資產，應依其資產種類，按不短於「固定資產耐用年數表」規定之年數提列折舊
• 列報前10年虧損扣除額，應以稽徵機關核定數為準
• 配偶課稅年度死亡，其所得仍應併同申報綜合所得稅
• 營利事業給付派赴國外服務員工勞務報酬，屬中華民國來源所得需辦理扣繳申報
• 幼兒園購買或更新幼童專用車，取得實報實銷之政府補助款，應如何申報補助款收入及車輛成本、費用？
• 114年度統一發票稽查作業開始，主動誠實開立統一發票交付買受人
• 營業人將其產製或購入供銷售之貨物，借出或無償提供與同業使用，應視為銷售貨物並開立統一發票
• 開立電子發票相關資訊應依規定時限據實傳輸至財政部電子發票整合服務平台存證
• 114年度菸酒稅選案查核作業前，菸酒稅產製廠商自動補報繳短漏報菸酒稅者，可免受罰
• 產製應課徵菸酒稅產品前應辦理廠商及產品登記
• 購買節能電器次日起算6個月內申請退還貨物稅
• 114年度貨物稅選案查核作業前，貨物稅產製廠商自動補報繳短漏報貨物稅，可免受罰
• 產製應課貨物稅產品應辦理廠商及產品登記並於出廠之次月15日前申報納稅
• 企業換新車 列帳有眉角
• 災損減免稅申請 三步驟
• 獨資執業者 薪資不得列報
• 停業前夕 別漏報營業稅
• 跨境電商出口退（免）稅新政分析

個人出售屬房地合一所得稅新制之土地，非持有期間之土地漲價總數額不得減除

個人105年1月1日以後受贈取得之房屋、土地，適用房地合一所得稅新制，於日後出售計算房屋土地交易損益時，其屬贈與人（前所有權人）持有期間之土地漲價總數額，不得列為房地合一所得稅減除項目。
財政部高雄國稅局說明，個人出售適用房地合一所得稅新制之房屋、土地，其交易所得之計算，係以成交價額減除原始取得成本（受贈取得者，指受贈時之房屋評定現值及公告土地現值，按政府發布之消費者物價指數調整後之價值）、相關必要費用及土地漲價總數額後之餘額為課稅所得額。所稱土地漲價總數額，僅限於個人持有本次交易土地期間所產生之漲價總數額，尚不含贈與人（前所有權人）持有期間之土地漲價總數額；至其受贈時因取得該土地所繳納之土地增值稅，則屬個人因取得該土地而支付之費用，得自房地交易所得中減除。
該局舉例說明，張君於110年6月間取得其父親贈與之房屋、土地各1筆，並由張君繳納土地增值稅新臺幣（下同）75萬元，嗣於113年7月間出售該房地。張君於申報房地合一所得稅時，誤將其父親持有土地期間所產生之土地漲價總數額295萬元列為減除項目，經該局審核後剔除；該局另查得張君受贈取得該土地時，曾繳納土地增值稅75萬元未列報費用，乃予以追認減除，經重新計算後核增課稅所得額220萬元（295萬元—75萬元），補徵稅額77萬元（220萬元*35%）。
個人如有出售屬房地合一新制之房屋、土地，應依規定計算交易所得或損失，且不論有無應納稅額，皆應依限申報，以免受罰。

獨資商號變更負責人，將存貨及固定資產移轉與新負責人，應依法開立統一發票並報繳營業稅

財政部臺北國稅局表示，獨資商號變更負責人，雖統一編號未變更，原負責人將存貨及固定資產移轉與新負責人時，仍應依法開立統一發票並報繳營業稅。
該局說明，獨資商號對外雖以商號之名義營業，實際上獨資商號並非屬法人組織，其權利義務主體為經營該獨資商號之負責人，故獨資商號於商業登記上雖為負責人之變更，實際上乃為商號權利義務之轉讓，是原負責人將該商號之存貨及固定資產移轉與新負責人時，縱為無償移轉，仍應依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第2款、第32條及同法施行細則第19條規定，視為銷售貨物，按轉讓時之時價認定銷售額開立統一發票並報繳營業稅。
該局舉例說明，甲獨資商號係使用統一發票之營業人，其負責人張三與李四簽訂讓渡契約，約定將該商號之經營權轉讓與李四，並將價值新臺幣（下同）100萬元之存貨及固定資產隨同移轉與李四，張三應以甲商號名義開立銷售額100萬元及稅額5萬元之三聯式統一發票交付與李四，並依法報繳營業稅。

出售成屋計算房地合一所得稅持有期間，不可併計預售屋的持有時間

個人與建設公司簽約買入預售屋，完工交屋後出售，房地合一所得稅持有期間及適用稅率為何？
財政部高雄國稅局說明，預售屋與成屋為不同交易標的，民眾倘持有預售屋至成屋出售，以成屋所有權移轉登記日為取得日，並自取得日起計算至出售該成屋之所有權移轉登記日止，為持有期間，不得併計預售屋持有期間。舉例說明，個人於建案完工前，即110年3月1日買入預售屋，建案於110年底完工，取得成屋所有權登記日在111年2月1日，嗣後出售成屋，其所有權移轉登記日在111年12月30日，則成屋持有期間自111年2月1日至111年12月30日，未超過2年，適用稅率為45%。
該局進一步說明，依所得稅法第4條之4第1項、第14條之4第3項及第14條之5規定，個人交易自105年1月1日（含）以後取得的房屋、土地，應依房屋、土地持有期間，按規定稅率計算應納稅額，於房屋、土地完成所有權移轉登記日之次日起算30日內自行填具申報書，並檢附買賣契約書影本及其他有關文件，向申報時戶籍所轄稽徵機關辦理房地合一所得稅申報，其有應納稅額者，應一併檢附繳納收據。個人有房地交易所得或損失，不論有無應納稅額，皆應辦理房地合一所得稅申報。

營業人開立電子發票銷貨退回、進貨退出或折讓證明單，經買賣雙方合意由賣方依限據實傳輸存證

財政部臺北國稅局表示，自114年1月1日起，電子發票銷貨退回、進貨退出或折讓證明單（下稱電子發票退折單），經買賣雙方合意，應由賣方依限據實傳輸至財政部電子發票整合服務平台（下稱平台）存證。
該局說明，基於健全電子發票資訊完整性及考量賣方營業人已具資訊能力，為事責一致，爰依修正後統一發票使用辦法第7條及第20條之1規定，營業人銷售貨物或勞務，於開立電子發票後，經買賣雙方合意銷貨退回或折讓、進貨退出或折讓，應由賣方營業人以網際網路或其他電子方式開立電子發票退折單，並依規定時限據實傳輸平台存證，交付買受人收執。
該局指出，依修正後加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第32條之1第4項授權訂定「營業人開立電子發票應傳輸至財政部電子發票整合服務平台存證之資訊範圍及時限表」規定，賣方營業人應自開立電子發票退折單翌日起算2日（買受人為非營業人）或7日（買受人為營業人）內依限據實上傳存證。若未依規定時限據實上傳，稽徵機關依營業稅法第48條之2規定，除通知限期補正外，得處新臺幣1,500元以上15,000元以下罰鍰，屆期未補正或補正不實，得按次處罰。

個人出售適用舊制之房屋，應依法申報財產交易所得

財政部臺北國稅局表示，財產交易所得之計算，依所得稅法第14條第1項第7類第1款規定，係以交易時之成交價額，減除原始取得之成本，及因取得、改良及移轉該項資產而支付之一切費用後之餘額為所得額，如無法核實認定，始得依同法施行細則第17條之2第1項規定按財政部核定標準核定。
該局說明，個人出售舊制房屋之財產交易所得，非屬財政部財政資訊中心或稽徵機關依規定應提供之所得資料，故納稅義務人至稽徵機關臨櫃查詢，或使用自然人憑證IC卡、金融憑證、經註冊之健保卡等方式下載之所得資料，並無上述財產交易所得，納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報時請特別注意，應主動依法申報此項財產交易所得，以免因短漏申報而受罰。
該局進一步說明，部分納稅義務人誤認出售適用舊制之房屋得選擇按財政部核定標準申報財產交易所得，而有未申報實際交易所得之情形。該局指出，基於租稅公平，嗣稽徵機關如於核課期間內另查得房屋實際賣出價格及買進成本，依法仍應重新核實計算財產交易所得，並就調增財產交易所得，發單補徵稅款。是納稅義務人收到稽徵機關輔導補報財產交易所得之通知函時，切勿置之不理，應提示購入及出售時之買賣契約書、相關必要成本及費用（如仲介費、代書費、土地增值稅、契稅等）證明文件，依限如實補報財產交易所得及補繳稅款，倘若不知如何正確計算財產交易所得時，亦可主動洽詢稽徵機關瞭解、如實計算及補報財產交易所得等方式，把握補報補繳免罰之機會及時效。
納稅義務人出售適用舊制之房屋，應依法申報財產交易所得，如未依法申報，亦應於稽徵機關輔導自行補報之期限內完成補報。

113年1月1日起，房屋租金支出改列特別扣除額，每一申報戶上限提高至18萬元

財政部中區國稅局豐原分局表示，申報戶無論採標準或列舉扣除方式，納稅義務人與配偶及受扶養親屬在中華民國境內無自有房屋而需租屋自住，所支付之租金（減除接受政府補助部分）得列報特別扣除，每一申報戶每年扣除上限提高至18萬元。但當年度綜合所得稅申報適用稅率在20%以上（包括適用累進稅率20%以上、股利按28%稅率分開計稅，或按20%課徵基本稅額）者不適用。
該分局舉例說明，甲113年度租金支出240,000元，其中受有政府租金補貼36,000元，則甲113年度可以列報房屋租金支出扣除額為180,000元（240,000元—36,000元＞180,000元）。申報時須檢附：
１.承租房屋的租賃契約書及支付租金的付款證明影本（如：出租人簽收的收據、自動櫃員機轉帳交易明細表或匯款證明）。
2.納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬於課稅年度於承租地址辦竣戶籍登記的證明，或納稅義務人載明承租的房屋於課稅年度內係供自住且非供營業或執行業務使用的切結書。

實際持有並居住適用房地合一所得稅免稅規定

房地合一課徵所得稅是為防制炒作房產、避免短期投機，健全不動產稅制，促使房屋、土地交易正常化。但為保障自住需求，落實居住正義，所得稅法第4條之5第1項特別明定，家庭自住房地交易時，個人或其配偶、未成年子女只要符合辦竣戶籍登記、持有並居住於該房屋連續滿6年、交易前6年內無出租、供營業或執行業務使用，及交易前6年內未曾適用自住房地交易所得免稅等要件，在課稅所得新臺幣（下同）4百萬元範圍內，即可免納所得稅。
財政部高雄國稅局說明，個人享有自住免稅優惠要件，除須於該房屋辦竣戶籍登記外，尚須實際持有並居住，三者均須連續滿6年，且無出租、供營業或執行業務使用。國稅局會審查地政機關登記資料、戶籍謄本、水電用量及帳單等，以確認納稅義務人是否辦竣戶籍登記、持有並居住連續滿6年之事實，另調查營業稅、房屋稅、地價稅之稅籍、租賃所得、非自住房屋核定資料，或其他外部資料，釐清於交易日前6年內該房地有無出租、供營業或執行業務使用，以避免投機行為。
該局表示，日前查獲甲君113年5月29日出售107年5月21日購買取得的房地，甲君持有系爭房地期間已滿6年，出售前6年無出租、供營業或執行業務使用，且審酌其水電用量確有居住事實，惟甲君係107年6月6日始於該房屋辦竣戶籍登記，尚餘7天才屆滿6年，雖核定課稅所得275萬元在4百萬元範圍內，仍未符合自住房屋「連續滿6年」之免稅規定。
欲出售持有之自住房屋時，建議先審視是否符合上述免稅優惠相關規定；無論是否符合，皆應依所得稅法第14條之5規定，於房屋、土地完成所有權移轉登記日之次日或房屋使用權交易日之次日起算30日內辦理申報，以免受罰。若發現有未依規定申報情形，在未經檢舉或未經稽徵機關調查前，向所轄各分局、稽徵所自動補報補繳稅款並加計利息，可適用相關免罰規定。

販售檳榔及其加工添加物，應依法辦理稅籍登記並報繳營業稅

財政部臺北國稅局表示，販售檳榔及其加工添加物，應依法辦理稅籍登記並報繳營業稅。
該局說明，按農產品市場交易法所稱農產品，是指蔬菜、青果、畜產、漁產與中央主管機關指定之其他農、林、漁、牧業產品及其加工品。檳榔及其加工添加物均不屬上開規定之農產品，亦非中央主管機關指定之加工品，故非屬加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第8條第1項第19款可享免徵營業稅之農產品範圍，應依法課徵營業稅。
該局舉例說明，日前查獲甲檳榔業者自113年1月起銷售檳榔，每月銷售額50萬元以上，已達營業人使用統一發票銷售額標準（每月銷售額達20萬元），惟未辦理稅籍登記，其113年度漏未開立統一發票及漏報銷售額近580萬元，除通知甲檳榔業者補辦稅籍登記並補徵營業稅近29萬元外，另依營業稅法第51條第1項第1款及稅捐稽徵法第44條規定，擇一從重處罰。
營業人若因未諳法令規定，將銷售檳榔誤認為係屬經營未經加工生鮮農產品之業務，而未辦理稅籍登記者，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，向營業所在地國稅局分局、稽徵所或服務處申請稅籍登記，自動補報補繳所漏稅款，可加息免罰。

扣繳申報常見錯誤態樣

113年度各類所得扣（免）繳憑單及股利憑單申報，已於本（114）年2月5日截止，財政部南區國稅局整理扣繳申報常見錯誤態樣，提醒扣繳義務人如有申報錯誤，請即早自動更正，得減輕處罰。
常見錯誤態樣如下：
一、所得人姓名、國民身分證統一編號或所得金額漏寫或填寫錯誤。
二、每月發給2次以上薪資，未按全月給付額之合計數扣繳稅款。
三、給付兼職所得超過標準（113年度88,501元）未扣取5%稅款。
四、聘請臨時工，未申報薪資所得扣（免）繳憑單。
五、新設立小規模營業人給付租金、薪資或其他所得時，未扣取稅款繳納或未申報扣（免）繳憑單。
六、以負責人名義承租店面供營業使用，營業人未辦理租金扣繳及申報。
七、承租數人共有之房地，未按所有權人分別開立扣（免）繳憑單。
八、年終尾牙等抽獎活動之中獎，所得人為居住者，其應扣繳稅款超過2,000元，漏未扣取稅款；所得人為非居住者，漏未按給付總額扣取20%稅款。
九、給付非居住者各類所得，未於代扣稅款之日起算10日內繳納扣繳稅款及申報憑單。
十、捐款予國內公益慈善機關團體，未開立免扣繳憑單。
扣繳義務人自行檢視，如有未依規定辦理扣繳或憑單申報情事，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動補報補繳得減輕處罰。

營利事業受領政府補助款，除有免稅特別規定外，應列入取得年度之其他收入課稅

財政部南區國稅局表示，依所得稅法第24條第1項規定，營利事業所得之計算，以其本年度收入總額減除各項成本費用、損失及稅捐後之純益額為所得額。營利事業接受政府補助獎勵之經費，除有符合免納所得稅規定者外，均應列入取得年度之收入，計算營利事業所得。但其所取得之補助款，如果是接受政府購建折舊性固定資產或增置擴充設備之專案計畫補助獎勵者，則可依財政部93年8月23日台財稅字第09304531790號令規定，按所購建固定資產或增置擴充設備計提折舊之耐用年數，分年平均認列收入，計算所得額課稅。
該局近期查核轄內甲公司111年度營利事業所得稅結算申報案件時，發現該公司於當年度領取多筆經濟部核發之購置設備補助款，該公司雖已將補助款帳列其他收入，但於結算申報時，卻誤認為補助款為免稅收入，而自帳外調整減列，經該局就政府補助金額，按購買設備之耐用年數計算，核定甲公司111年度短漏報政府補助款收入90萬元，除補徵稅款，並依所得稅法第110條規定處罰。

資產遭法院拍賣，年度結束後依規定計算出售資產損益，辦理所得稅結算申報

營利事業資產遭法院強制執行拍賣而移轉所有權，不論是否有獲配拍賣價款，均屬營利事業具有買賣性質的出售資產行為，應依所得稅法第24條第1項及營利事業所得稅查核準則第32條第1款規定，計入營利事業所得總額課徵營利事業所得稅。
財政部南區國稅局表示，依營利事業所得稅查核準則第32條第1款規定，出售資產之售價，大於資產之未折減餘額部分，應列為出售資產收益課稅，所以資產處分損益是按資產出售價格，減除該資產未折減餘額及相關處分費用後的餘額計算，至於清償公司積欠債務，並非計算出售資產損益減除項目，營利事業不會因資產拍賣價款不足清償公司所積欠債務，而無財產交易所得。
該局舉例說明，轄內甲公司於100年間取得A房屋供作廠房使用，嗣因積欠銀行債務，A房屋於111年5月遭法院強制執行拍賣，並於同年6月拍定，拍定人隨後領取執行法院所發給權利移轉證書並完成房屋所有權移轉登記。惟甲公司以為A房屋遭法院強制拍賣後，所獲拍賣價款均已全數用於清償該公司所積欠債務，該公司並未獲得拍賣價款，乃誤認該筆房屋交易無所得，至辦理111年度營利事業所得稅結算申報時，漏未申報A房屋財產交易所得500萬元，經該局查獲後，依法調整補稅，並依所得稅法第110條第1項規定處罰。

營利事業購置固定資產，應依其資產種類，按不短於「固定資產耐用年數表」規定之年數提列折舊

財政部臺北國稅局表示，營利事業購置折舊性固定資產，於提列折舊時，其耐用年數之認定，除經政府獎勵特予縮短者外，應依其資產種類，按不短於「固定資產耐用年數表」規定之耐用年數提列折舊。
該局舉例說明，甲公司111年度營利事業所得稅結算申報，列報111年1月購置汽車製造設備取得成本新臺幣（下同）1,800萬元，自行依國外母公司政策所規範之耐用年數6年且無殘值，按平均法提列折舊300萬元〔（取得成本1,800萬元—預留殘值0元）／耐用年數6年〕。惟依固定資產耐用年數表規定，汽車製造設備最短耐用年限為10年，經重新核算得提列之折舊費用為180萬元〔（取得成本1,800萬元—預留殘值0元）／耐用年數10年〕，故調整減列折舊費用120萬元（300萬元—180萬元），補徵稅額24萬元（120萬元*稅率20%）。
營利事業列報各項固定資產折舊時，耐用年數應符合所得稅法及固定資產耐用年數表等相關規定。

列報前10年虧損扣除額，應以稽徵機關核定數為準

財政部北區國稅局表示，依所得稅法第39條第1項但書規定，公司組織之營利事業，會計帳冊簿據完備，虧損及申報扣除年度均使用同法第77條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期申報者，得將經該管稽徵機關核定之前10年內各期虧損，自本年純益額中扣除後，再行核課。又財政部80年5月15日台財稅字第800689244號函規定，公司於營利事業所得稅結算申報列報前10年虧損扣除額，如與規定可扣除數有出入者，係屬調整補稅事項，可適用所得稅法第100條之2規定加計利息一併徵收，免按同法第110條規定送罰。
該局舉例說明，甲公司112年度營利事業所得稅結算申報列報109年度虧損扣除額新臺幣（下同）200萬元，惟查甲公司109年度原申報課稅所得額虧損200萬元，於111年間經該局查核核定課稅所得額為虧損100萬元，致甲公司112年度多列報虧損扣除額100萬元，除應補徵稅額20萬元外，並按所得稅法第100條之2規定加計利息一併徵收。

配偶課稅年度死亡，其所得仍應併同申報綜合所得稅

財政部南區國稅局表示，我國境內居住之個人在年度中死亡，由生存配偶依所得稅法第71條之1但書規定為納稅義務人時，應將死亡者課稅年度之所得及扣除額，合併辦理綜合所得稅結算申報。
該局近期查核發現，甲君112年死亡且經除戶登記，於112年12月31日已無戶籍資料，當年度雖有營利所得100萬元，但已不在稽徵機關次年5月結算申報期間可併同納稅義務人所得及扣除額資料提供之範圍，所以其配偶乙君於113年5月間辦理112年度綜合所得稅結算申報時，臨櫃查調及下載都無甲君所得及扣除額資料，乙君亦誤以為已辦理甲君遺產稅申報，就不用申報其所得稅，以致漏報該筆營利所得，除了補稅，還被處以漏稅罰。
年度中死亡並經除戶登記者，其當年度之所得及扣除額資料，已無法透過納稅義務人（生存配偶）以認證憑證或臨櫃申請併同提供，繼承人可攜帶身分證或居留證正本，並檢具死亡者之除戶謄本等證明文件，於綜合所得稅結算申報期間，就近至任一國稅局申請查調死亡者之所得及扣除額資料。

營利事業給付派赴國外服務員工勞務報酬，屬中華民國來源所得需辦理扣繳申報

財政部高雄國稅局說明，營利事業派員至中華民國境外提供技術服務，係屬國外出差性質，員工自該營利事業取得之勞務報酬，屬中華民國來源所得，依此，營利事業應於給付薪資所得時扣繳稅款，其代扣稅款應於每月10日前將上1月內所扣稅款向國庫繳清，並於次年1月底前依規定格式，向所轄國稅局列單申報。
該局舉案例說明，A君受僱於甲公司，111年度甲公司給付A君薪資所得新臺幣（下同）2,400,000元，111年2月初甲公司派遣員工A君赴荷蘭為客戶維修機器，期間3個月，甲公司換算該期間A君薪資所得600,000元，甲公司誤以該勞務報酬的勞務提供地在中華民國境外，而未將A君領取的薪資所得600,000元辦理扣繳申報，僅就A君在中國民國境內服務的薪資所得1,800,000元辦理扣繳申報，經該局查獲，認定A君係受甲公司派赴境外服務，屬國外出差性質，該期間A君取得之勞務報酬，仍屬中華民國來源所得，該局依所得稅法第114條第1款規定，除責令甲公司限期補繳短扣繳稅款及補申報扣繳憑單外，並予以處罰。

幼兒園購買或更新幼童專用車，取得實報實銷之政府補助款，應如何申報補助款收入及車輛成本、費用？

甲幼兒園負責人林先生來電詢問，其113年度購買幼童專用車，因政府補助汰舊換新，取得實報實銷之政府補助款，當年度該筆補助款、購車成本及折舊費用應如何申報？
財政部高雄國稅局表示，凡執行業務者及私人辦理之長照機構、幼兒園、補習班（以下合稱執行業務者），購買或更新設備取得實報實銷之政府補助款（格式代號95A），其實際支出金額大於或等於補助款，執行業務者應於取得補助款年度全額認列該補助款收入，並在該補助款金額範圍內同額認列當年度費用；至購買或更新設備金額超過補助款部分，為取得該項設備之實際成本，應依執行業務所得查核辦法第30條規定分年提列折舊。
該局說明，甲幼兒園113年1月初購買幼童專用車，實際支付新臺幣（下同）90萬元，獲得政府補助款30萬元，當年度應認列該補助款收入30萬元，並同額認列設備費用30萬元；至於差額60萬元（實際支付90萬元–補助款30萬元），為取得該項設備之實際成本，可按耐用年限5年，減除估算殘值10萬元後，113年度可提列折舊費用10萬元〔（60萬元–10萬元）／5年〕。

114年度統一發票稽查作業開始，主動誠實開立統一發票交付買受人

財政部中區國稅局員林稽徵所表示，為維護租稅公平，遏止營業人短漏開統一發票，即日起將不定期派員至轄內營業人實體店面及網路平台稽查營業人開立統一發票情形，該所將針對屢遭民眾檢舉未主動開立統一發票、申報銷售額明顯偏低、長期巨額累積留抵稅額、透過網際網路交易或開立統一發票異常之營業人列為優先稽查對象。
該所說明，營業人如經稽查現場查獲有短漏開統一發票情事者，除補徵所漏稅款外，依加值型及非加值型營業稅法第52條規定按所漏稅額處5倍以下罰鍰，1年內經查獲達3次者，將停止其營業。
營業人無論實體店面或透過網路銷售貨物或勞務，不論消費者有無索取統一發票，均應依規定主動開立統一發票給消費者，以維護消費者權益。

營業人將其產製或購入供銷售之貨物，借出或無償提供與同業使用，應視為銷售貨物並開立統一發票

財政部臺北國稅局表示，營業人將其產製或購入供銷售之貨物，借出或無償提供與同業使用，視為銷售貨物，應開立統一發票，並報繳營業稅。
該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第1款及同法施行細則第19條第1項第1款、第25條規定，營業人以其產製、進口、購買供銷售之貨物，轉供營業人自用，或以其產製、進口、購買之貨物，無償移轉他人所有者，視為銷售貨物，應以當地同時期銷售該項貨物之市場價格認定銷售額，開立統一發票並報繳營業稅。
該局舉例，甲、乙公司同為裝飾燈製造業，適逢節慶消費市場需求增加，乙公司無法即時產製，甲公司遂將其本身產製供銷售之燈飾借供乙公司銷售，嗣乙公司以相同規格燈飾歸還甲公司。甲、乙公司為不同法人，此同業間借調商品之情形，應視為銷售貨物，甲、乙公司間將商品相互調撥移轉時，即應依上開規定，開立統一發票並報繳營業稅。
營業人如有上開應視為銷售貨物行為，而漏未開立統一發票報繳納營業稅情事者，於未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向轄區國稅局補報並補繳所漏稅款，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，加計利息免罰。

開立電子發票相關資訊應依規定時限據實傳輸至財政部電子發票整合服務平台存證

財政部南區國稅局表示，為保障交易相對人取得合法憑證及維護消費者兌獎權益，依113年8月7日修正公布加值型及非加值型營業稅法第32條之1及增訂第48條之2規定，自114年1月1日起，營業人開立電子發票相關資訊應依規定時限據實傳輸至財政部電子發票整合服務平台存證，如未依規定時限或未據實傳輸存證者，得按次處行為罰。
財政部訂定「營業人開立電子發票應傳輸至財政部電子發票整合服務平台存證之資訊範圍及時限表」及修正「統一發票使用辦法」等，並同步施行。因應新制上路，該局提醒開立電子發票營業人注意以下相關規定：
一、營業人開立電子發票之傳輸存證時限，維持現行規定，應依買受人為非營業人或營業人，分別自開立、更正、作廢或開立銷貨退回、進貨退出或折讓證明單之翌日起算2日或7日內上傳發票相關資訊；空白未使用之電子發票字軌號碼及總、分支機構電子發票字軌號碼之配號資訊，應以每2月為1期，自次期開始10日內上傳；存證期間之末日為星期六、星期日、國定假日或其他休息日者，不予延期。
舉例說明，甲公司於114年2月21日開立買受人為營業人的電子發票1張，依規定應於114年2月28日前（7日內）上傳存證，甲公司未注意存證期間末日遇假日不予延期的規定，誤以為假日可以延期，於次一上班日即114年3月3日才上傳，因已逾法定上傳期限，即屬延遲上傳。
二、營業人開立電子發票後，經買賣雙方合意銷貨退回或折讓、進貨退出或折讓，考量賣方營業人已具資訊能力，為事責一致，應由賣方營業人以網際網路或其他電子方式開立銷貨退回、進貨退出或折讓證明單並依限傳輸存證。為利營業人配合折讓單開立規定，修正資訊系統及帳務處理流程，財政部113年12月12日台財稅字第11304654284號令，訂自114年1月1日至同年6月30日止（計6個月）為輔導期，就營業人於輔導期間內開立折讓單未依規定時限據實傳輸存證者，免處行為罰。

114年度菸酒稅選案查核作業前，菸酒稅產製廠商自動補報繳短漏報菸酒稅者，可免受罰

財政部中區國稅局表示，為維護租稅公平，促使菸酒稅產製廠商誠實申報納稅，今（114）年度菸酒稅選案查核作業將自4月1日起展開，自行檢視帳證，如有短漏報情形於3月31日前自動補報並補繳稅款及加計利息，可免受罰。
該局針對往年查獲逃漏菸酒稅經補稅裁處案件，彙整常見之違章態樣如下：
一、未辦理菸酒稅廠商登記或產品登記，擅自產製應稅菸酒出廠。
二、產製廠商出廠菸酒數量與申報完稅數量不符。
三、酒品之酒精成分與產品登記、標示不符。
四、以試飲名義出廠或於廠內供員工自用，未報繳菸酒稅。
五、促銷贈送之酒品未報繳菸酒稅。
六、擅自出廠酒類半製品供作他廠產製酒品原料，未辦理產品登記及申報生產量與出廠量。
七、經核准採購之免稅菸酒原料未經補徵菸酒稅，擅自銷售或移作他用，或未經主管稽徵機關核准，轉供他廠使用。
八、以食用酒精添加香料製成酒品，未按「其他酒類」申報繳納菸酒稅。
未依規定申報繳納菸酒稅情事，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前，主動向所在地稽徵機關補報並補繳稅款及加計利息，即可適用稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

產製應課徵菸酒稅產品前應辦理廠商及產品登記

財政部北區國稅局表示，依菸酒稅法第9條及第12條規定，產製應課徵菸酒稅產品之廠商，應依菸酒管理法有關規定，取得許可執照及於產製前向工廠所在地國稅局辦理廠商及產品登記；於產製應稅菸酒出廠之次月15日以前向公庫繳納應納稅款，並向國稅局辦理申報。
該局進一步表示，為維護租稅公平及確保國家稅收，每年均會選案查核，並透過市面稽查或實地盤點方式來掌握產製應課徵菸酒稅產品之廠商，是否有依規定辦理廠商及產品登記，及是否如實申報菸酒產銷量，以下列舉執行查緝作業常見的違章樣態：
一、未辦理廠商及產品登記即產製出廠銷售。
二、短報或漏報出廠數量。
三、免稅菸酒未經補稅，擅自銷售或移作他用。
四、停止出廠期間，擅自產製應稅菸酒出廠。
五、存貨原料或成品數量與帳載不符。
六、酒品種類申報錯誤。
七、酒精濃度與標示不符。
菸酒稅產製廠商應自行檢視帳簿憑證及菸酒稅申報情形，凡在未經檢舉及稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向工廠所在地稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款及加計利息，可依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

購買節能電器次日起算6個月內申請退還貨物稅

財政部南區國稅局舉例，陳先生申請購買節能電器退還減徵貨物稅稅額，於113年7月12日購買符合能源效率第1級新冷暖氣機1臺並取得統一發票，誤以為只要在貨物稅條例第11條之1規定實施期限114年6月14日前申請退稅即可，嗣114年1月15日於財政部稅務入口網線上申請時，經系統提示「本次申請案件不符合申請期間規定」，才發現已逾6個月退稅申請期限（114年1月13日）。
至於「購買日之次日起算6個月」要如何計算，依行政程序法第48條規定，期間之末日為星期日、國定假日或其他休息日者，以該日之次日為期間之末日。以本案為例：陳先生購買新冷暖氣機，取得統一發票之交易日期為113年7月12日，其申請期限應自該購買日之次日（即113年7月13日）起算6個月，即114年1月12日前向國稅局提出申請，因該日適逢星期日，以該日之次日為末日，也就是說，最遲應於114年1月13日以前提出申請。

114年度貨物稅選案查核作業前，貨物稅產製廠商自動補報繳短漏報貨物稅，可免受罰

財政部中區國稅局表示，為維護租稅公平，促使貨物稅產製廠商誠實申報納稅，今（114）年度貨物稅選案查核作業將自4月1日起展開，廠商自行檢視帳證，如有短漏報情形於3月31日前自動補報並補繳稅款及加計利息，可免受罰。
該局針對往年查獲逃漏貨物稅經補稅裁處案件，彙整常見之違章態樣如下：
一、未辦理貨物稅廠商登記或產品登記，擅自產製應稅貨物出廠。
二、短報或漏報出廠數量、銷售價格或完稅價格。
三、以「修理費」、「加工費」等各種名目開立統一發票，低報應稅貨物之銷售價格。
四、廠存原料或成品數量，與表報帳證不符。
五、免稅貨物未經補稅，擅自銷售或移作他用。
未依規定申報繳納貨物稅情事，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前，主動向所在地稽徵機關補報並補繳稅款及加計利息，即可適用稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

產製應課貨物稅產品應辦理廠商及產品登記並於出廠之次月15日前申報納稅

財政部北區國稅局表示，依貨物稅條例第19條規定，產製應課徵貨物稅產品之廠商，應於產製前向工廠所在地國稅局辦理廠商登記及產品登記，並依同條例第23條規定於產製應稅貨物出廠之次月15日前自行向公庫繳納稅款及向國稅局辦理申報。免稅貨物轉讓或移作他用者，則應在轉讓或移作他用之次日起30日內，向國稅局申報納稅。
該局進一步表示，為維護租稅公平及遏止逃漏稅捐，每年均會進行選案查核，透過市面稽查或實地盤點方式來掌握稽查產製應稅貨物之廠商是否有依規定辦理廠商登記及產品登記，以及有無短漏報貨物稅情事。該局列舉執行查緝作業，常見違章態樣如下：
一、未辦理廠商及產品登記即產製出廠銷售。
二、短報或漏報出廠數量及銷售價格或完稅價格。
三、免稅貨物未經補稅，擅自銷售或移作他用。
四、應稅貨物有視為出廠之情形（例如：貨物在廠內消費），漏未報繳貨物稅。
產製廠商應自我檢視有無違反貨物稅相關法令規定之情形，依稅捐稽徵法第48條之1規定，凡在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向工廠所在地稽徵機關補報並補繳所漏稅款及加計利息，可免予處罰。

企業換新車 列帳有眉角

財政部南區國稅局提醒，企業車輛汰舊換新取得退稅，並非企業營業收入，應作為資產成本或未折減餘額的減項，應依據適當會計方式進行帳務處理，以確保營利事業所得稅申報正確性，避免產生補稅及罰款風險。
企業將車輛汰舊換新，若符合《貨物稅條例》規定可申請退還貨物稅。
依規定，企業若於購車當年度即申請退還貨物稅，應將該金額列為資產成本的減項，直接減少車輛的帳面價值；若於購車次年度才申請，則應列為該資產的未折減餘額減項，並依據所得稅法計算折舊。
因此企業在會計處理時，須確認退稅款處理方式是否符合規定，以確保申報數據正確性。
舉例來說，假設某甲公司2023年1月1日新購一輛大貨車，購車成本為480萬元，該車輛耐用年限為五年，預估殘值80萬元，公司同時報廢一輛老舊車輛，符合申請貨物稅退還資格，並於當年度獲退還40萬元貨物稅。
甲公司在2023年營利事業所得稅申報時，該新車帳面價值應為440萬元，也就是成本480萬元減去退稅款40萬元，進一步計算折舊時，應先扣除預估殘值80萬元，再依五年耐用年限攤提折舊，則每年折舊費用72萬元。
國稅局提醒，若企業未將退還的40萬元貨物稅從車輛成本中扣除，仍以480萬元計算折舊，則將導致折舊金額被高估，例如，甲公司若依舊以480萬元作為計算基礎，則每年折舊費用將為80萬元，比應申報的72萬元多8萬元，這將使企業虛增折舊費用，導致申報錯誤。

災損減免稅申請 三步驟

財政部中區國稅局提醒，個人或營利事業若因災害發生財產損失，可申請稅捐減免，而適用的災害範圍不只是颱風、地震等天災，若遭遇不可抗力災害，像是遭人為火災波及等，也可提出申請。
中區國稅局提醒，受災個人或營利事業遭受財產損失，應把握災害損失稅捐減免的三大步驟，確保順利申請減免。
首先，民眾須注意的是，在災後第一時間，應先進行「拍照存證」，這樣可為後續申請提供有力證據，記錄下損失情況照片，不僅有助於稅捐機關能清楚認定損失情況，也能提高申請減免的成功機會。
其次，須備妥相關證明文件，如「損失清單」及「維修估價單」等，這些文件將成為申請減免的依據。
最後，民眾可在災後30日內向轄區稅捐稽徵機關提出申請，並提交上述證明文件。國稅局表示，原則上都將秉持從寬、從速原則審查，協助民眾完成申請手續。

獨資執業者 薪資不得列報

財政部台北國稅局表示，獨資經營的執行業務者，以及私人辦理的補習班、幼兒園、養護院、療養院等其他所得者，負責人不得將自己的薪資費用列入事業開支，日常膳食費用也不得列報為伙食費，以免違反相關規定，導致申報時被剔除補稅。
台北國稅局說明，根據《執行業務所得查核辦法》規定，執行業務者原則上不可將自身薪資列入事業開支，唯一例外是聯合執行業務，如會計師或律師事務所合夥經營，且在契約中明確約定薪資時，才能在合理範圍內核實認列。
此外，私人辦理的補習班、幼兒園、養護院與療養院所，若不符合免稅資格，其所得稅計算也適用執行業務所得查核辦法相關規定，這類機構負責人同樣不得將自己支領的薪資列入費用。
至於日常伙食費，財政部早在1978年就函釋明確指出，執行業務者膳食費用屬於個人生活開支，不屬於事業必要費用，因此不得作為成本或費用扣除。
台北國稅局舉例，最近查核某幼兒園申報2022年其他所得時，發現該園負責人將薪資支出24萬元與伙食費2萬8,800元列入費用，合計26萬8,800元，但這些費用不符規定，稅務機關依法將其剔除，不予認列為該幼兒園開支，因此負責人須補稅。
國稅局呼籲，獨資經營的執行業務者及其他所得者，在辦理年度所得稅結算申報時，應遵循相關法規，不得將自身薪資或日常伙食費列報為事業費用，否則將面臨稅務機關剔除費用、補稅甚至可能產生罰款的情形。

停業前夕 別漏報營業稅

財政部高雄國稅局表示，營業人若因生意不佳，想要申請停業，應留意營業稅申報三大注意事項。第一，停業「前」無論有無銷售額都要申報；第二要向國稅局申請核備，停業期間免申報；第三，若提前復業就要恢復申報。
高雄國稅局表示，有轄區內店家向國稅局詢問，因生意欠佳，已連續數月沒有營業收入，準備申請暫時停業，但停業前這段期間，因沒有銷售額，是否可免申報營業稅？國稅局解釋，停業前即使沒有營業收入，仍應按規定完成申報，以免受罰。
國稅局表示，根據《加值型及非加值型營業稅法》規定，營業人無論是否有銷售額，應每兩個月申報一次營業稅，並於次期開始15日內，向國稅局申報銷售額及應納或溢付營業稅額，如有應納稅額，應先繳納後再辦理申報。
若營業人未依規定期限申報營業稅，將依規定處罰，申報逾期未滿30日，每逾二日，按應納稅額加徵1%滯報金，最低1,200元，最高1.2萬元。
若申報逾期超過30日，將按核定應納稅額加徵30%怠報金，最低3,000元，最高3萬元；若該期無應納稅額，滯報金為1,200元，怠報金則為3,000元。
舉例來說，甲公司生意差，2024年11月至12月無銷售額，並已向國稅局申請自2025年1月1日起暫時停業一年，公司以為既然沒有營業收入，又已申請停業，就不需要申報營業稅，因此未在2025年1月15日前申報，經國稅局查獲。
甲公司遲至2025年2月10日才補申報，雖未逾30日，且無應納營業稅額，仍被依規定處以1,200元滯報金。

跨境電商出口退（免）稅新政分析

在境外設有HUB倉的台商，可利用3號公告提前辦理出口退（免）稅減少資金佔用。
跨境電商貿易跟一般傳統出口貿易形式不同，2025年1月27日大陸稅務總局發佈《關於支持跨境電商出口海外倉發展出口退（免）稅有關事項的公告》（稅務總局3號公告），使出口退（免）稅有其獨特的優惠政策。
1、提前辦理退（免）稅
按大陸現行稅法規定，辦理出口退（免）稅有一個前提條件，必須貨物出口並實現銷售，也就是貨物向海關報關後，須實際離境並銷售給境外個人或單位，實現貨物所有權的轉移。跨境電商銷售根據海外倉的不同，可以分為兩種形式：
（1）出口企業在將貨物發運至海外倉時，就已將貨物銷售給境外企業，後續由境外企業在電商平台進行銷售，這種模式下，在出口時就已實現銷售，出口退（免）稅跟一般出口貿易一致。
（2）出口至海外倉只是暫存海外倉，待在電商平台實現銷售才將物權轉移至買方，這種情形下，出口至海外倉時仍未實現銷售，尚未達到出口退（免）稅的條件。
針對第二種情形，在2025年1月27日前，稅務局的優惠政策是可以在該批報關出口貨物全部實現銷售時辦理退（免）稅，也可以分批辦理，先銷售先辦結，以減少資金積壓。而根據3號公告規定，自1月27日起，跨境電商以出口海外倉方式，也就是海關監管代碼為9810出口的貨物，貨物報關離境後就可以辦理出口退（免）稅，可稱為「出口預退稅」，後面再根據實際銷售情況進行稅款核算。與之前政策相比，台商取得退稅資金的時間會提前，可以有效緩解資金周轉壓力。
辦理出口預退稅時，出口海外倉的貨物可能全部未實現銷售，也可能部分實現銷售，企業可以選擇分開申報，也可以全部作為未實現銷售申報，但注意申報表上選擇正確的退（免）稅業務類型。辦理出口預退稅後，最晚在次年4月30日前的增值稅申報期內辦理稅款核算手續。
例如2025年12月25日報關出口，27日申報預退稅，2026年1月3日辦結出口預退稅，則企業在2026年2月起到2027年4月30日前的任一申報期內都可以辦理稅款核算。如果出口企業是貿易企業，不受增值稅申報期限制，隨時都可以辦理。如果次年4月30日仍未辦理稅款核算，需要退回已辦理的出口預退稅，待實現銷售時再申報退（免）稅。
需要注意的是，跨境電商出口貨物涉及到的海關監管代碼有好幾項，比如9610、9710、9810、1210等，3號公告只是針對9810項下的出口貨物。
2、單證備案簡化
一般出口貿易商辦理出口退（免）稅，需留存出口合同作為備案文件。而出口海外倉的企業，最終在電商平台實現銷售，實務中可能無法取得出口銷售合同。為此稅務局給出了簡化替代方案，出口企業可以用海外倉訂倉單、自營海外倉所有權文件、租賃海外倉的租賃協議，以及銷售記帳憑證、銷售明細帳等實現銷售的佐證資料，作為備案文件。備案方式則包括紙質資料、影像資料或數位化方式，由出口企業自行選擇。
從以上分析可以看出，跨境電商出口海外倉的最大優惠之處是離境即退稅。從事出口貿易的台商，有很多都在境外設有HUB倉，如果能靈活應用3號公告，可以提前辦理出口退（免）稅，減少資金佔用，提高資金利用效率。

 

 

 

• 營利事業列報原料報廢損失，應提供合法證明文件，以利核實認定
• 經營寵物美容或寵物旅館應辦理稅籍登記報繳營業稅
• 租賃契約約定由承租人負擔租金扣繳稅款及全民健保補充保費者，如何辦理扣繳及申報
• 跨境網購應注意相關規定
• 購買「身心障礙者復康巴士」或「載運輪椅使用者車輛」免徵貨物稅期限延長至118年12月31日
• 113年度所得及扣除額資料申請分開提供或扣除額資料申請不提供，申請期限至114年3月17日止
• 優化扣繳制度自114年1月1日施行
• 營利事業汰換車輛取得退還減徵貨物稅應列為成本或未折減餘額之減項
• 113年度綜合所得稅結算申報申請不適用稅額試算服務及變更郵寄地址作業，申請期限至114年3月17日止
• 提供擔保品以解除出境限制，須繳清全部欠稅始得申請退還擔保品
• 線上申辦節能電器退還減徵貨物稅，採金融帳戶直撥退稅，可簡化身分認證方式
• 稅局啟動CFC查稅 4重點應注意
• 企業列報損失 要與本業相關
• 未上市櫃股權轉讓 留意稅制
• 散戶小心！新股抽籤也有詐騙 國稅局教1招破解
• 遺產稅繳不出來怎麼辦？國稅局教一招減壓
• 資產重估節稅 3月3日前申請
• 台商融資租賃設備財稅重點

營利事業列報原料報廢損失，應提供合法證明文件，以利核實認定

財政部中區國稅局表示，營利事業列報原料報廢損失，應依營利事業所得稅查核準則第101條之1規定，提供會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告，或於事實發生後30日內檢具清單報經該管稽徵機關派員勘查監毀，或事業主管機關監毀並取具證明文件，供稽徵機關核實認定。
該局舉例說明，甲公司110年度營利事業所得稅結算申報，因認有部分原料破損而無法加工製造致有損失，列報其他損失（原料報廢損失）新臺幣250萬餘元，因甲公司僅提示未經稽徵機關核備之營利事業原物料、商品變質報廢或災害申請書、損失清單及說明書，而未提供足資證明原料報廢損失事實之相關文件（例：毀棄過程前後照片）供核，經該局以甲公司未依前揭查核準則規定，踐行法定報廢程序，亦未提供原料毀棄事實之相關證明文件，以供稽徵機關核實認定原料報廢損失之時點、數量及金額，遂予以剔除其他損失核定補稅。
營利事業列報原料報廢損失，應特別留意查核準則第101條之1規定，踐行法定報廢程序，並取具及保存合法證明文件，俾供稽徵機關查核，以維自身權益。

經營寵物美容或寵物旅館應辦理稅籍登記報繳營業稅

財政部高雄國稅局表示，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第1條規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應依法課徵營業稅。同法第3條第2項但書及同法施行細則第6條規定，執行業務者提供其專業性勞務及個人受僱提供勞務，不包括在內。
該局指出，獸醫師提供其專業性勞務，如寵物醫療等所收取之費用，非屬營業稅課稅範圍，而係執行業務所得範疇，應併入當年度綜合所得稅申報繳納；惟獸醫師或一般民眾倘有經營寵物美容、寵物旅館等業務，因屬銷售貨物或勞務，應依營業稅法相關規定，辦理稅籍登記並課徵營業稅。
營業人如因不諳法令，誤認經營寵物美容或寵物旅館業務屬執行業務者提供其專業性勞務之範圍，而未辦理稅籍登記者，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前，主動向所在地稽徵機關申請稅籍登記、補報並補繳稅款及加計利息，即可依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

租賃契約約定由承租人負擔租金扣繳稅款及全民健保補充保費者，如何辦理扣繳及申報

公司與房東簽訂房屋租賃契約，約定每月除給付租金外，尚需負擔房東之租金扣繳稅款及全民健保補充保費，該筆之給付總額及扣繳稅款如何計算？
財政部高雄國稅局表示，營利事業、機關團體等扣繳單位承租房屋，如約定由承租人負擔扣繳稅款及全民健保補充保費，實質上是承租人因租賃財產所負擔之對價，應以包括扣繳稅款及補充保費在內之給付總額為基礎，辦理扣繳稅款及憑單申報。
該局舉例說明，A公司向國內居住之房東甲君承租房屋，租賃契約約定10%扣繳稅款及2.11%全民健保補充保費由A公司負擔，甲君每月實收租金新臺幣（下同）40,000元，則A公司每月應依實質租金給付總額45,511元〔40,000元÷（1—10%—2.11%）〕計算扣繳稅額4,551元（45,511元*10%）於每月10日前將上一月內所扣取稅款向國庫繳清（若每次應扣繳稅款不超過2,000元者，則免予扣繳），並於次年1月底前辦理扣（免）繳憑單申報。
扣繳單位承租房屋時，若有約定承租人代出租人負擔相關款項者，應視同租金以計算租金給付總額，由扣繳義務人依法扣繳稅款及填報扣繳憑單。

跨境網購應注意相關規定

財政部關務署臺北關表示，民眾於網路購買境外貨品時，須注意貨品如屬藥品、健康食品、生鮮農漁畜產品、活動植物、保育類野生動植物及其產製品等涉簽審規定者，不得以快遞簡易申報單辦理通關。該關並提醒，同一納稅義務人如單筆完稅價格為新臺幣2,000元（含）以下，半年內享有6次免稅通關優惠，超過部分，須依規定繳納稅費。
該關進一步說明，進口貨物如涉及輸入規定，應向主管機關申請輸入許可文件，並以正式報單申報進口。鑒於輸入規定繁多，建議民眾進口前可先至「關港貿單一窗口網站/通關簽審查詢/其他相關查詢/（GC473）貨品輸入規定查詢」或洽詢貨品相關主管機關，以確保通關順暢。
臺北關最後表示，為落實邊境管制，部分進口貨物依種類及數量可能須經主管機關核准，民眾在跨境網購前，應先確認相關輸入規定，以免貨物無法立即提領，甚至面臨裁罰。

購買「身心障礙者復康巴士」或「載運輪椅使用者車輛」免徵貨物稅期限延長至118年12月31日

財政部南區國稅局新化稽徵所表示，購買「身心障礙者復康巴士」或「載運輪椅使用者車輛」完成新領牌照登記者，免徵貨物稅之優惠原適用至113年12月31日即截止，惟政府為為實建構無障礙友善乘車環境，促進身心障礙者及行動不便者行的需求，財政部爰修正貨物稅條例第12條規定，將購買前揭2種車輛得免徵貨物稅之期限延長至118年12月31日止。
載運輪椅使用者設備免徵貨物稅之車輛，於完成新領牌照登記5年內，汽車所有人如有變更拆除載運輪椅使用者設備時，應補繳原免徵之貨物稅，以免受罰。

113年度所得及扣除額資料申請分開提供或扣除額資料申請不提供，申請期限至114年3月17日止

財政部北區國稅局表示，為便利民眾辦理綜合所得稅結算申報，國稅局於結算申報期間提供綜合所得稅納稅義務人查詢課稅年度所得及扣除額資料服務，民眾如因考量個人隱私，不希望他人查詢其個人的所得及扣除額資料，可向國稅局提出申請，受理申請期間自本（114）年2月15日起至3月17日止。
該局說明，國稅局提供113年度綜合所得稅結算申報查詢「所得」及「扣除額資料」服務，民眾可申請分開提供或「扣除額資料」申請不提供，相關申請項目及條件如附表一。
該局進一步說明，民眾除了可以採用網路申辦外，也可以書面方式採郵寄、傳真或至國稅局臨櫃提出申請，相關申請方式、所需文件、憑證及應填載事項如附表二。
該局提醒，為免除逐年申請的不便，民眾申請所得及扣除額資料分開提供或不提供扣除額資料，於申請核准後，以後年度免再逐年申請。另納稅義務人或其配偶於112年度綜合所得稅結算申報書或電子報稅系統首頁上勾選「分居」欄項者，其本人與配偶的113年度所得及扣除額資料將會分開提供，不需再做申請。
附表一：

申請分開提供或「扣除額資料」申請不提供，相關申請項目及條件
申請人	申請項目	申請條件
納稅義務人本人	與配偶分開提供所得及扣除額資料 不提供全部扣除額資料 不提供醫藥及生育費扣除額資料	有國民身分證統一編號
配偶	與納稅義務人本人分開提供所得及扣除額資料 不提供全部扣除額資料 不提供醫藥及生育費扣除額資料	有國民身分證統一編號
受扶養已成年子女	與納稅義務人本人分開提供所得及扣除額資料 不提供全部扣除額資料 不提供醫藥及生育費扣除額資料	有國民身分證統一編號 112年度受納稅義務人或其配偶申報扶養的子女
受扶養直系尊親屬	與納稅義務人本人分開提供所得及扣除額資料 不提供全部扣除額資料 不提供醫藥及生育費扣除額資料	有國民身分證統一編號 111及112年度連續2年受納稅義務人或其配偶申報扶養
受扶養兄弟姊妹（113年度未滿18歲者為其法定代理人）	與納稅義務人本人分開提供所得及扣除額資料 不提供全部扣除額資料 不提供醫藥及生育費扣除額資料	有國民身分證統一編號 111及112年度連續2年受納稅義務人或其配偶申報扶養

附表二：

相關申請方式、所需文件、憑證及應填載事項
申請方式	申請途徑	所需文件、憑證或應填載事項
網路申辦	財政部電子申報繳稅服務網網站（https://tax.nat.gov.tw）	自然人憑證 完成網路服務註冊之健保卡 財政部審核通過之電子憑證 國民身分證統一編號及戶號（113年12月31日戶口名簿上所載）
書面申請（註）	臨櫃	親自辦理者填妥申請書，並提示申請人國民身分證正本 委託他人申請者，除申請書外，代理人應提示國民身分證正本，並檢附委任書或授權書正本及申請人國民身分證正本，申請人國民身分證為影本者，須由申請人或代理人切結與正本相符，並由稽徵機關留存備查
	郵寄（郵戳為憑）或傳真	填具申請書並檢附申請人國民身分證正反面影本
註：向戶籍所在地國稅局或其所屬分局、稽徵所及服務處提出申請

優化扣繳制度自114年1月1日施行

財政部臺北國稅局表示，為優化所得稅扣繳制度，維護扣繳義務人權益，總統於113年8月7日公布修正所得稅法部分條文，並經行政院核定自114年1月1日施行。
該局說明，本次扣繳制度修正三大重點如下：
（一）修正扣繳義務人範圍，由事業負責人、機關、團體或學校之責應扣繳單位主管改為事業、機關、團體或學校本身，使權責相符。
（二）增訂扣繳義務人給付非居住者各類所得，其扣繳稅款繳納、憑單申報及填發期限，如遇3日以上國定假日（農曆春節除夕至初三）得延長5日，減輕扣繳義務人作業時間壓力及負擔。
（三）修正未依規定申報與填發憑單罰則，賦予稽徵機關得於一定裁罰金額範圍內衡酌具體個案違章情節輕重或可受責難程度，給予不同程度處罰之裁量權，以符合公平正義原則。
該局進一步說明，本次所得稅法修正條文係自114年1月1日施行，故114年1月申報113年12月31日以前給付之各類所得扣免憑單，仍適用修正前之規定，扣繳憑單申報書表之扣繳義務人應填寫事業負責人、機關、團體或學校之責應扣繳單位主管。

營利事業汰換車輛取得退還減徵貨物稅應列為成本或未折減餘額之減項

營利事業汰換老舊車輛，依貨物稅條例第12條之5或第12條之6規定取得退還減徵之貨物稅稅額，非屬所得性質，應於申請年度列為資產成本或未折減餘額之減項。
財政部南區國稅局表示，營利事業購買符合貨物稅條例第12條之5或第12條之6規定之新車，如於購買當年度申請退還減徵之貨物稅稅額，應列為該資產成本之減項。如於購買之次年度始申請退還者，則應於申請時列為該資產未折減餘額之減項，依所得稅法第52條規定計算折舊。
該局舉例說明，甲公司於112年1月1日新購大貨車1輛並報廢老舊大貨車，新車取得成本為480萬元，耐用年數5年，預估殘值80萬元，並於當年度申請退還減徵之貨物稅稅額40萬元，甲公司辦理112年度營利事業所得稅結算申報時，應以新車帳面價值440萬元（取得成本480萬元－減徵之貨物稅稅額40萬元）扣除預估殘值80萬元後之金額，按耐用年數5年計算每年應提列折舊費用72萬元【（帳面價值440萬元－預估殘值80萬元）÷耐用年限5年】，惟甲公司於辦理112年度營利事業所得稅結算申報時，未將退還貨物稅稅款40萬元入帳，即未列為新購大貨車成本減項，仍列報折舊費用80萬元，致虛列折舊費用8萬元，除補徵稅額，並遭依所得稅法第110條規定處罰。

113年度綜合所得稅結算申報申請不適用稅額試算服務及變更郵寄地址作業，申請期限至114年3月17日止

財政部北區國稅局表示，納稅義務人符合「綜合所得稅結算申報稅額試算服務作業要點」規定的適用對象及條件，國稅局將主動試算113年度綜合所得稅應納（或應退）稅額，於今（114）年4月25日以前，以掛號寄發稅額試算通知書。
該局說明，納稅義務人申請不適用113年度綜合所得稅稅額試算服務，或申請變更稅額試算通知書的郵寄地址，除了可以採用網路申辦外，也可以書面方式採郵寄、傳真或至國稅局臨櫃提出申請，相關申請方式、所需文件、憑證及申請期間如附表。
納稅義務人一旦申請不適用稅額試算服務，以後年度毋需再逐年申請，國稅局將不再寄發稅額試算通知書等表單，納稅義務人應於報稅期間自行辦理結算申報。另自114年3月18日起不再受理撤銷原申請不適用稅額試算服務，一經申請不適用稅額試算服務，以後年度將無法申請恢復適用。

申請方式	申請途徑	所需文件、憑證或應填載事項	申請期間
網路申辦	財政部電子申報繳稅服務網網站（https://tax.nat.gov.tw）	1.自然人憑證 2.完成網路服務註冊之健保卡 3.財政部審核通過之電子憑證 4.行動自然人憑證 5.國民身分證統一編號及戶號（113年12月31日戶口名簿上所載）（註）	114年2月15日至3月17日
	財政部稅務入口網（https://www.etax.nat.gov.tw）	1.自然人憑證 2.完成網路服務註冊之健保卡 3.行動自然人憑證	113年3月16日至114年3月17日
書面申請	臨櫃	1.親自辦理者填妥申請書，並提示申請人國民身分證正本。 2.委託他人申請者，除申請書外，代理人應提示國民身分證正本，並檢附委任書或授權書正本及申請人國民身分證正本，申請人國民身分證為影本者，須由申請人或代理人切結與正本相符，並由稽徵機關留存備查。	114年2月15日至3月17日
	郵寄（郵戳為憑）或傳真	申請書並檢附申請人國民身分證正反面影本。
註：本項通行碼僅得申請不適用稅額試算服務

提供擔保品以解除出境限制，須繳清全部欠稅始得申請退還擔保品

財政部南區國稅局表示，納稅義務人欠繳稅款及已確定之罰鍰單計或合計，個人在新臺幣（下同）100萬元以上，營利事業在200萬元以上者；或者在行政救濟程序終結前，個人在150萬元以上，營利事業在300萬元以上，經財政部依稅捐稽徵法第24條第3項規定函請內政部移民署限制個人或營利事業負責人出境，如提供相當擔保而解除出境限制者，因為所提供之財產擔保，係就欠繳稅款及罰鍰提供之擔保，為確實達成稅捐保全目的，應俟繳清全部欠稅及罰鍰後，始得返還該項擔保品。
該局舉例說明，納稅義務人甲君因欠繳已確定之112年度綜合所得稅150萬餘元而被限制出境，嗣後甲君急欲出國洽公，一時之間無法繳清稅捐，因此提供相當的財產擔保後，經該局同意並解除其出境限制。甲君回國後欲申請退還擔保品，就必須繳清全部欠稅金額150萬餘元，始得退還；另第三人代欠稅人或欠稅營利事業負責人提供相當擔保者，仍應依上述規定辦理。

線上申辦節能電器退還減徵貨物稅，採金融帳戶直撥退稅，可簡化身分認證方式

購買經經濟部核定能源效率分級為第1級或第2級全新之電冰箱、冷暖氣機或除濕機，非供銷售且未退貨或換貨者，可以申請退還減徵貨物稅稅額，除了臨櫃或郵寄紙本申請外，利用網路線上申辦並採帳戶直撥退稅者，可採用簡化身分認證方式，免附身分證明文件，且無須使用自然人憑證或健保卡及讀卡機。
財政部高雄國稅局說明，申請人可至財政部稅務入口網（https://www.etax.nat.gov.tw）／稅務資訊／購買節能電器退還減徵貨物稅專區／消費者線上申請，點選「簡化身分認證（限直撥退稅）」，登錄買受人資訊並上傳下列附件影像檔，即可完成申辦：
1.買受人金融機構帳戶存摺封面（含金融機構代號、名稱、帳號及戶名）。
2.購買節能電器所取得之統一發票或收據。
3.產品保證書或保固卡一併上傳者，可加速退稅案件之審理。
該局提醒，退稅申請日須在統一發票或收據記載之交易日期之次日起6個月內，例如：陳先生於114年2月3日利用網路申請購買電冰箱退還減徵貨物稅，但是統一發票記載電冰箱交易日期為113年6月15日，退稅申請期限應為113年12月15日，陳先生申請時已逾期，無法辦理退稅。

稅局啟動CFC查稅 4重點應注意

個人CFC（受控外國企業）已於2023年1月1日正式上路，在2024年完成首度申報，國稅局針對個人CFC申報4大類型案件進行選案查核；納稅義務人建議盡快檢視國稅局查核重點，投資外國企業構成個人CFC，是否未申報或短漏報，並應主動申報並補繳稅款，以免受罰。
國稅局首先就查核項目上，為符合CFC構成要件，卻未揭露或未申報個人CFC營利所得時，依規定，個人及其關係人直接或間接持有在境外低稅負國家、或地區的關係企業股份、或資本額合計50％以上、或對該關係企業具有重大影響力者，該低稅負區關係企業即為個人之CFC，應填報「個人及其關係人持股明細表」或「個人CFC營利所得計算表」；若有漏報的狀況，未來很可能遭國稅局處以漏稅罰的風險。
其次，國稅局會查核，CFC是否符合適用豁免規定也是重點之一，CFC所在國家或地區有實質營運活動者或當年度盈餘在新台幣700萬元以下者，個人可以豁免適用CFC規定。
提醒納稅義務人，判斷CFC有無實質營運，不單無實際辦公處所或有無聘雇員作為認定基準，仍須進一步判別被動收入占營業收入淨額及非營業收入總額合計數是否低於10％。計入被動收入項目為當年度投資收益、股利、利息、權利金、租賃收入及出售資產增益之合計數，應留意其合計數不得併計非營業損失。
考量徵納雙方遵循成本，排除獲利微小的企業適用CFC制度，當年度盈餘在700萬元以下，雖然可豁免適用，惟應留意個人與配偶及受扶養親屬控制的全部CFC盈虧，合計為正數（盈餘）且超過700萬，仍應依規申報；如果合計數在700萬之下，但持有個別CFC當年度盈餘超過700萬，也應納入計算。
若有申報CFC營利所得，國稅局會了解，其CFC當年度盈餘及個人營利所得計算是否正確；包含「當年度稅後淨利」、「稅後淨利以外項目計入當年度未分配盈餘」，以及源自非低稅負區採權益法認列轉投資事業計算是否正確。
CFC直接持有，透過損益按公允價值衡量的金融工具（FVPL）評價損益，遞延至實現當時才計入CFC者，計算是否正確，並是否依限申報並提示有關文件；此外，CFC當年度虧損可後抵10年，應留意虧損計算是否正確以及是否依限申報並提示相關文件。
個人於2023年有申報CFC者，應盡速檢視自身申報案件，是否為國稅局4大類型查核案件，或判斷是否符合豁免CFC及計算CFC所得甚為複雜，如有任何疑慮者，建議應即早尋求稅務專家意見，以免日後遭補稅受罰處分。

企業列報損失 要與本業相關

財政部南區國稅局提醒，企業申報營所稅，在列報「其他損失」時，須與公司的主要業務或附屬業務有關，並提供相關證明，才能被認可；若損失與本業無關，可能會被國稅局剔除，常見像是對子公司的財務支援，就不能列報損失。
南區國稅局舉例，甲公司申報2022年營所稅時，共列報1,049萬元的「其他損失」，原因是公司曾為子公司的借款提供擔保，開立保證票據，後來子公司無力償還借款，導致甲公司被迫支付1,632萬元來履行擔保責任，雖甲公司後來透過拍賣子公司抵押品拿回583萬元，但仍有1,049萬元的淨損失，因此向國稅局申報該筆金額為「其他損失」。
然而，國稅局查核後認為，甲公司為子公司提供擔保的行為，並不屬於公司主要業務，也沒有因此獲得營收或直接利益，只是單純財務支援，即使甲公司提出法院的破產裁定作為證明，仍無法證明這筆損失與本業有關，因此，國稅局不認可這筆1,049萬元損失，甲公司必須調整申報所得，依法補稅。
國稅局提醒，企業若要申報「其他損失」，必須確認這筆損失與公司主要業務相關，例如，餐飲業因火災導致設備損毀，或貿易公司因客戶違約無法回收貨款，這些與本業相關的損失通常可以被認可；但如果損失來自借款擔保、投資失敗或其他財務操作，而不是公司正常業務的一部分，就可能無法列報為營業損失。
國稅局提醒，企業應該誠實申報，並妥善保留相關證明文件，以避免因不符規定而被國稅局剔除申報內容，導致補稅或罰款，如果對申報規則有疑問，應向國稅局確認相關規定，以確保正確申報，避免不必要稅務爭議。

未上市櫃股權轉讓 留意稅制

許多新創企業為了籌資擴大營運，會透過股權轉讓來吸引投資或調整組織，專家提醒，未上市櫃股權交易，依不同樣態可能涉及房地合一稅、最低稅負制或財產交易所得稅，影響稅負高低，股東規劃股權轉讓時應釐清適用稅制。
國稅局官員表示，若涉及房地合一稅，就會按照持股期間適用不同稅率；若屬於證券交易所得，目前停徵證所稅，但仍須計算最低稅負；若為財產交易所得，則是併入個人綜合所得或企業營利事業所得。
首先，房地合一稅方面，勤業眾信資深會計師陳惠明表示，若出售的未上市櫃公司持有大量不動產，即不動產價值占公司總股權價值超過50%，且股東持有該公司50%以上股份，這筆股權交易將被視為房地交易，適用「房地合一2.0」。

亦即個人股東稅率15%至45%，法人股東稅率20%至45%。兩者皆是按照股權持有期間按差別稅率課徵，持有愈久、稅率愈低。至於境外股東，則是持有兩年內課稅45%，超過兩年35%。
第二種情況，陳惠明指出，如果公司有正式印製股票，股權交易將被視為證券交易，其所得目前停徵證所稅，但仍需計入最低稅負，超過起徵門檻或免稅額，個人、營利事業適用稅率分別為20％、12%；另也須繳納千分之3的證交稅。
對個人股東而言，若該公司屬政府認定的「高風險新創事業」，則所得無需納入個人最低稅負制計稅；法人股東若持股超過三年，所得可減半計算，有助降低稅負，這類交易稅負相對輕，因此出售有印製股票的未上市櫃公司股權，通常是較有利的選擇。至於境外股東則是免稅。
第三，陳惠明說，若公司沒有印製股票，則股權交易將被視為財產交易所得，適用較高稅率，個人股東為併入綜合所得稅，適用累進稅率；法人股東則適用20%營利事業所得稅率。境外股東則是按所得額20%扣繳率申報納稅。
陳惠明提醒，近年稅局針對未上市櫃公司的股權交易查核日趨嚴謹，專家提醒股東，應留意《所得稅法》及《所得基本稅額條例》相關規定，避免踩雷。

散戶小心！新股抽籤也有詐騙 國稅局教1招破解

高雄國稅局表示，詐騙集團手法日益更新，許多佯裝合法金融機構或投資公司名義，架設假投資網站或APP，誘導投資人參加股票申購騙取個人資料後，寄發股票中籤通知，並以須繳交證券交易稅等話術要求匯款，造成投資人個資外洩及財物損失。
公開申購股票俗稱「股票抽籤」，指初次上市（櫃）或已經上市（櫃）公司，透過公開管道讓投資人申購股票，辦理現金增資發行新股。
國稅局表示，依照現行規定，投資人須透過合法證券商開立證券戶，於申購截止日前存入足夠申請認購價款、處理費及工本費等金額至交割帳戶供銀行辦理扣款，才符合申購資格，嗣後證券商於申購截止日編製相關明細表資料，交付往來銀行辦理扣款並存入證券商的申購有價證券代收付專戶。
接下來就是辨偽重點，高雄國稅局表示，委託證券商出賣抽籤股票者，應由代徵人（即證券商）於每次買賣交割之當日，依成交總價額的千分之3代徵證券交易稅，並於代徵之次日填具證券交易稅專業代徵稅額繳款書向代收稅款金融機構繳納；但「委託證券商買入抽籤股票者，無須繳納證券交易稅」。
國稅局呼籲，為保障投資人權益，避免非法業者利用各種投資名目從事詐騙，請投資人投資前應審慎評估風險，以及交易行為是否透過合法金融機構或交易平台進行。

遺產稅繳不出來怎麼辦？國稅局教一招減壓

財政部台北國稅局表示，為減少繼承人須另外籌措現金繳納遺產稅之煩惱，繼承人得比照遺產及贈與稅法第30條第7項「多數決」規定，向國稅局申請以被繼承人遺產中之存款繳納遺產稅。
稅捐繳納以現金為原則，因此用遺產繳納遺產稅時，遺產中的存款應優先於其他種類遺產。
但遺產為全體繼承人公同共有，為兼顧納稅義務人權益並利稅款徵起，倘未能取得全體繼承人同意以遺產存款繳納時，得由繼承人過半數及其應繼分合計過半數之同意，或繼承人之應繼分合計逾三分之二之同意向國稅局提出申請。
舉例說明，被繼承人甲君過世後，繼承人為配偶A及子女B、C、D計4人，應納遺產稅300萬元，其中繼承人C因工作因素無法返國，甲君遺產中有存款500萬元，繼承人A、B、D（應繼分合計四分之三）申請以遺產中存款繳納遺產稅，符合繼承人過半數及其應繼分合計過半數同意之情形，稽徵機關於應納遺產稅額（300萬元）的範圍內，可核發遺產稅同意移轉證明書，供繼承人向存款機構辦理繳納稅款。
但納稅義務人取得國稅局核發的遺產稅同意移轉證明書後，應於繳納期限內前往存款機構辦理稅款繳納，以完納稅捐。

資產重估節稅 3月3日前申請

公司向國稅局申請辦理資產重估可達節稅效果，財政部提醒，營利事業可在今年2月1日至3月3日間向所在地國稅局提出申請，今年5月申報營所稅時即可適用。
《所得稅法》規定，營利事業的固定資產、遞耗資產及無形資產遇到物價上漲達25%時，可實施資產重估價，財政部每年年初會根據行政院主計總處提供的物價指數，來編列「資產重估用物價倍數表」。
財政部日前公布最新資產重估用物價倍數表，去年物價指數較68年度以前年度（包括68年度）、76年度至83年度、88年度至91年度，分別上漲達25%，在這些年度期間取得、或曾在這些年度辦理重估的資產，都可向國稅局申請資產重估。
舉例來說，某公司在89年度購入製程所需機具，符合申請資產重估條件，據財政部公告倍數表，物價倍數為1.2599倍，至去年度帳面價值為100萬元，乘以物價倍數後，重估價值為125.99萬元，每年可列的折舊費用就會提高，具減稅效果。
除了前述物價漲幅達標的年度外，其餘年度因物價指數上漲程度未達25％，原則上無法辦理資產重估，不過，若符合重估價辦法第10條規定，可併予辦理資產重估情形的話，仍可申請。
近年物價上漲有感，財政部提醒企業，應留意相關申請時程，以免錯過。
財政部表示，依重估價辦法規定，企業應在113會計年度終了後第二個月起的一個月內提出申請，以曆年制為例，申請期間為今年2月1日至28日，但因28日至3月2日適逢假日，申請期限調整至3月3日。
財政部表示，營利事業可在申請期間內，檢具資產重估價申請書，敘明設立日期、會計年度起訖日期及曾否辦理資產重估價，向所在地國稅局申請。
時程方面，國稅局應在收到申請書日起一個月內，核定可否辦理；營利事業應在接到核准辦理重估通知書之日起60日內，填具資產重估價申報書、重估資產總表及其明細表等，向國稅局辦理重估價申報。

台商融資租賃設備財稅重點

台商在操作融資租賃過程中應注意大陸相關財稅規定。
台商常通過向融資租賃公司租賃設備，或將自有資產售後回租，以解決資金短缺問題，台商作為融資租賃的承租方，須注意融資租賃過程中的財稅處理重點：
1、印花稅
大陸台商融資租賃設備如何繳納印花稅，可分為兩種情況處理：
（1）租賃資產的所有權轉讓給承租方，實質為貨物銷售，按購銷合同的萬分之三繳納印花稅。
（2）租賃資產的所有權沒有轉讓給承租方，實質為經營租賃行為，須按財產租賃合同的千分之一繳納印花稅。
另外根據《關於融資租賃合同有關印花稅政策的通知》（財稅〔2015〕144號）規定，在融資性售後回租業務中，對承租人、出租人因出售租賃資產及購回租賃資產所簽訂的合同，不徵收印花稅。
2、租賃資產的進項稅額可以抵扣
根據《關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，融資租賃直租業務屬於租賃服務中的融資租賃服務，融資租賃服務根據租賃資產的不同，可分為有形動產融資租賃服務和不動產融資租賃服務，分別適用13％和9％稅率。雖然融資租賃具有融資性質，但不屬於貸款服務，所以融資租賃設備取得的增值稅進項稅額可以抵扣。
3、租賃資產同時用於多種增值稅項目可以抵扣
根據《關於租入固定資產進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）規定，自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產、不動產，既用於一般計稅方法計稅項目，又用於簡易計稅方法計稅項目、免徵增值稅項目、集體福利或個人消費，其進項稅額准予從銷項稅額中全額抵扣。租入的固定資產、不動產包括融資租賃租入，若台商融資租入固定資產同時用於多種增值稅項目（一般計稅項目、簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費），則其進項稅額可以全額抵扣。
4、租入資產的折舊可在企業所得稅前列支
根據《企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第47條規定，以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。第58條規定，融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎。已執行大陸《企業會計準則》的台商需注意，融資租賃設備的會計折舊與稅法折舊存在差異，企業所得稅前只能列支稅法折舊。
《關於設備、器具扣除有關企業所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第37號）規定，企業在2024年1月1日至2027年12月31日間新購進的設備、器具，單位價值不超過人民幣500萬元情況下，允許一次性計入當期成本費用，並在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。
固定資產一次性稅前扣除的優惠政策，僅針對購進固定資產，所謂「購進」包括以貨幣形式購進或自行建造兩種，台商融資租賃資產不適用於一次性計入當期成本費用的扣除優惠。

 

 

• 營利事業可於今（114）年2月1日至3月3日向所在地國稅局申請辦理資產重估價
• 營利事業商業訴訟未經判決確定，其損失不得列報
• 餐飲業者向顧客加收之服務費或清潔費，應開立統一發票報繳營業稅
• 利用網路檢舉逃漏稅，應檢附具體可供偵查之逃漏稅事證
• 以工商憑證線上申辦貨物稅或菸酒稅「產品註銷登記」，免遞送紙本申請書
• 如因地震遭受災害損失，於災害發生後30日內，向所在地稅捐稽徵機關申請報備，減免稅捐
• 境內居住者各類所得憑單免填發作業規範
• 接獲112年度綜合所得稅結算申報補稅稅單，請於114年2月11日至20日繳納
• 營利事業以盈餘進行實質投資列報未分配盈餘減項後，3年內轉售應補繳稅款
• 營業人銷售貨物或勞務與非營業人，開立發票金額錯誤卻無法收回作廢重開，於未經檢舉或調查前主動向稽徵機關報備免罰
• 非專門從事研發工作全職人員之薪資支出不得列為研究發展支出適用投資抵減之範圍
• 對核課稅捐處分不服提起訴願，就復查決定之應納稅額繳納三分之一或提供相當擔保，可暫緩移送強制執行
• 空氣炸鍋及箱型烤麵包器，進口時均應課徵貨物稅
• 財政部提高入境旅客攜帶自用酒類免稅上限至1.5公升
• 營利事業申請分期繳納稅款所加計之利息可列報費用！
• 境內自然人向境外電商購買電子勞務，應取得定價內含營業稅之雲端發票
• 納稅者權利保護官受理各項稅捐爭議案件，提供妥適及必要的協助
• 廠商報運貨物進口，如有支付與進口貨物有關之權利金，應計入完稅價格誠實申報
• 企業列報未實現損失 五樣態
• 5月報稅新制上路 網路申報將更簡便
• 大陸台商為境外子公司代購設備稅收分析

營利事業可於今（114）年2月1日至3月3日向所在地國稅局申請辦理資產重估價

財政部說明，依所得稅法第61條規定，營利事業之固定資產、遞耗資產及無形資產遇有物價上漲達25%時，得實施資產重估價。該部依據行政院主計總處提供之「臺灣地區生產者物價指數銜接表」，於今（17）日編造發布「資產重估用物價倍數表」，依該物價倍數表顯示，113年度物價指數已較68年度以前年度（包括68年度）、76年度至83年度及88年度至91年度，分別上漲達25%。因此，營利事業於前開年度期間取得或前次於該等年度期間辦理資產重估價之資產，均可申請辦理資產重估價；至營利事業於69年度至75年度、84年度至87年度及92年度至112年度間取得或前次以該等年度期間之物價指數為依據辦理資產重估價之資產，因本次物價指數上漲程度未達25%，除符合重估價辦法第10條規定可併予辧理資產重估價之情形外，不得申請辦理資產重估價。
財政部提醒需要辦理資產重估價之營利事業，應依重估價辦法規定，於113會計年度終了後之第2個月起1個月內提出申請，以曆年制為例，申請期間為今（114）年2月1日至2月28日，因2月28日至3月2日分別為假日，依行政程序法第48條相關規定，以次星期一為期間末日，爰申請期間調整為今年2月1日至3月3日。營利事業可於前開期間內，檢具資產重估價申請書，敘明其設立日期、會計年度起訖日期及曾否辦理資產重估價，向所在地國稅局申請，除特殊情形外，受理之國稅局應於收到申請書之日起1個月內，核定得否辦理；營利事業並應於接到核准辦理重估通知書之日起60日內，填具資產重估價申報書、重估資產總表及其明細表、重估前後比較資產負債表，向國稅局辦理重估價申報。

營利事業商業訴訟未經判決確定，其損失不得列報

財政部北區國稅局表示，營利事業列報經營本業及附屬業務所發生之成本及費用，除屬營利事業所得稅查核準則（以下簡稱查核準則）第63條特別規定者外，必須已實現方得列報。營業事業因經營業務發生紛爭，於進行商業訴訟過程中所估計之賠償或損失，於判決確定前，屬未實現費用或損失，尚不得認列，應俟法院判決確定後依同準則第64條規定，以過期費用或損失列報。
該局舉例說明，甲公司111年度營利事業所得稅結算申報列報因產品開發設計糾紛而應賠償國外A公司之其他損失3億元，甲公司主張與國外A公司於110年度進行相關訴訟，111年度收到仲裁判斷認定後列報其他損失，惟經查核甲公司已另行提出撤銷仲裁判斷之訴，且並未支付賠償金，因法院裁判尚未確定終結，該筆賠償金於111年度屬尚未實現之損失，該局爰予剔除補稅。
該局特別提醒，查核準則第63條規定，得於未實現時列報費用及損失之特別情況，包含屬所得稅法第48條所定短期投資之有價證券準用同法第44條估價規定產生之跌價損失、查核準則第50條之存貨跌價損失、第71條第8款之職工退休金準備、職工退休基金或勞工退休準備金、第94條之備抵呆帳，及其他法律另有規定或經財政部專案核准者。營利事業經營本業及附屬業務產生之未實現損失及費用，除符合前述準則第63條規定者外，不得列報損失或費用，以免遭剔除補稅。

餐飲業者向顧客加收之服務費或清潔費，應開立統一發票報繳營業稅

財政部高雄國稅局表示，依加值型及非加值型營業稅法第1條及第14條規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務，均應就銷售額課徵營業稅；同法第16條規定，上開銷售額為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務之價格外收取之一切費用。
該局舉例說明，A海產店係經稽徵機關核定為使用統一發票之營業人，阿明攜帶威士忌至A海產店與朋友聚餐，經告知攜帶外食（即威士忌）需另加收新臺幣（下同）500元清潔費，當日阿明與友人用餐消費10,000元，並加計10%服務費1,000元，因此A海產店應將加收之清潔費500元及服務費1,000元列入銷售價格，開立11,500元之統一發票交付阿明。
餐飲業者如有向顧客加收服務費及清潔費等情形，倘有未依規定開立統一發票者，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，請儘速向所在地國稅局分局、稽徵所、服務處自動補報並補繳所漏稅款，依稅捐稽徵法第48條之1規定，加計利息免罰。

利用網路檢舉逃漏稅，應檢附具體可供偵查之逃漏稅事證

財政部北區國稅局表示，接獲此類檢舉時，稽徵機關會通知檢舉人限期補正或提供新事證，若逾期未提供，依「各級稽徵機關處理違章漏稅及檢舉案件作業要點」第16點規定，得免議存查。
該局舉例說明，檢舉人僅檢附○○直播首頁畫面，檢舉該直播主營業額很大，卻漏開發票涉嫌逃漏稅，經通知限期補正或提供新事證，逾期未提供，依上開規定得予以免議。因此，檢舉網路賣家漏開發票，應提供網路賣家基本資料（如網域名稱、網址、粉絲專頁、賣方帳號、名稱及聯絡方式等等）、交易憑證（如訂單、收貨單等等）及付款證明（如匯款單、信用卡簽單及賣方銀行帳號等等）供核，經查明違章屬實並處罰確定，稽徵機關於被檢舉人繳清罰鍰後，才會通知檢舉人具領獎金。

以工商憑證線上申辦貨物稅或菸酒稅「產品註銷登記」，免遞送紙本申請書

財政部北區國稅局表示，因貨物稅及菸酒稅產製廠商（下稱廠商）持有工商憑證，可以工商憑證線上申辦產品註銷登記，免再送紙本申請書。
該局進一步表示，依貨物稅稽徵規則第19條及菸酒稅稽徵規則第8條之1規定，已核准登記之產品，停止產製時，應向主管稽徵機關申請註銷產品登記。以往廠商以線上申辦產品註銷登記時，因無身分認證機制（免用憑證），必須於申請資料送出後3日內，另再檢具蓋有公司大小章之紙本申請書送至國稅局辦理。但自113年6月5日起，廠商於線上申辦產品註銷登記，如係以工商憑證登入，經驗證身分完成線上申辦，即免再遞送紙本申請書，加速申請案件辦理時效。

如因地震遭受災害損失，於災害發生後30日內，向所在地稅捐稽徵機關申請報備，減免稅捐

財政部中區國稅局表示，因114年1月21日凌晨發生芮氏規模6.4地震可能造成部分地區災情，如有財產損失，請把握災害損失稅捐減免三步驟，「1.拍照存證」、「2.檢附文件」及「3.申請減免」，以維護自身權益。
該局進一步說明，有鑑於災害發生時民眾總是於第一時間清理家園，但在動手清理受損物品前，請記得先「拍照存證」，並於災害發生後30日內，檢附「損失清單、維修估價單及相片」等證明文件，向轄區稅捐稽徵機關提出申請。稅捐稽徵機關亦會秉持從寬、從速原則，主動協助及輔導受災民眾申報（請）各項稅捐減免，並提供各稅目之減免規定。
除可採臨櫃辦理及書面郵寄申請外，也可至財政部稅務入口網（https://www.etax.nat.gov.tw）線上申請稅捐減免。
如對於申請災害損失減免稅捐相關規定或申報（請）方式有不明瞭的地方，可至該局網站（https://www.ntbca.gov.tw/）之「災害損失專區」。

境內居住者各類所得憑單免填發作業規範

財政部臺北國稅局表示，近年財政部積極推動綜所稅稅額試算服務及網路申報，並於結算申報期間提供所得資料下載或查詢服務，中華民國境內居住者之所得憑單係採「原則免填發，例外予以填發」方式辦理。
該局說明，因114年1月份適逢連續3日以上國定假日（春節假期），113年度各類所得憑單申報期間延長至114年2月5日止，憑單填發期間延長至同年月17日止。若「同時符合」以下3項條件，憑單填發單位得免主動填發憑單：
一、憑單填發單位於114年2月5日以前，已向稽徵機關申報113年度免扣繳憑單、扣繳憑單、股利憑單及相關憑單。
二、憑單所載的納稅義務人為在中華民國境內居住的個人。
三、扣繳、免扣繳或股利資料經稽徵機關納入結算申報期間提供所得資料查詢服務，或分離課稅憑單。
該局指出，適用免填發作業之納稅義務人要求填發憑單時，憑單填發單位得以清單或電子傳輸方式，按財政部規定憑單欄位載明相關所得資料提供，得免依財政部規定的憑單格式補發，惟以電子傳輸方式提供時，應注意個人資料的保密。
適用免填發作業之納稅義務人如要求填發憑單，憑單填發單位仍應配合填發，並提供納稅義務人多元且便利之申請及收取憑單管道，以維護有取得憑單需求之納稅義務人權益。

接獲112年度綜合所得稅結算申報補稅稅單，請於114年2月11日至20日繳納

財政部臺北國稅局表示，112年度綜合所得稅結算申報應補稅案件，將陸續於114年2月上旬寄發核定通知書及繳款書，限繳日期為114年2月11日至114年2月20日。
該局說明，112年度綜合所得稅結算申報核定補稅案件；納稅義務人收到核定通知書及繳款書，如繳納通知文書有記載、計算錯誤或重複之情形，請於繳納期限（即114年2月20日）內，檢具相關證明文件及更正申請書，向戶籍所在地國稅局分局、稽徵所申請更正。如核定通知書及繳款書內容無誤，請如期繳納，若逾期繳納將加徵滯納金，自114年2月21日起每逾3日按滯納數額加徵1%，至多加徵10%；逾30日（即逾114年3月22日）仍未繳納者，移送強制執行，另自114年3月23日起至繳納日止加計滯納利息。

營利事業以盈餘進行實質投資列報未分配盈餘減項後，3年內轉售應補繳稅款

財政部北區國稅局表示，營利事業依產業創新條例第23條之3規定，以盈餘進行實質投資，於未分配盈餘申報期間屆滿之次日起或申請更正重行計算該年度未分配盈餘之次日起3年內，如將以當年度盈餘興建或購置之建築物、軟硬體設備或技術轉借、出租、轉售、退貨或變更原使用目的非供自行生產或營業用部分，應向稅捐稽徵機關補繳已減除或退還之稅款，並自當年度未分配盈餘申報期限屆滿之次日或領取退稅款日之次日起至繳納之日止，依郵政儲金1年期定期儲金固定利率，按日加計利息，一併徵收。
該局舉例說明，甲公司110年度未分配盈餘申報案，列報實質投資減除金額1,000萬元，經查該投資支出係甲公司於111年度購入機器設備供自行生產使用，惟該公司於113年變更營業項目，並將前述購置之機器設備出售，因已不符合前揭實質投資項目須供自行生產或營業用之規定，經該局查獲，除剔除補稅外，並按日加計利息，一併徵收。
依產業創新條例第23條之3規定實質投資須供自行生產或營業用，才能列為未分配盈餘之減除項目。

營業人銷售貨物或勞務與非營業人，開立發票金額錯誤卻無法收回作廢重開，於未經檢舉或調查前主動向稽徵機關報備免罰

財政部臺北國稅局表示，營業人銷售貨物或勞務與非營業人，開立統一發票如有應行記載事項錯誤，卻無法收回作廢重開之情事，於未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向所轄稽徵機關更正及報備實際交易資料，可免予處罰。
該局說明，依統一發票使用辦法第9條規定，營業人開立統一發票與非營業人，應依規定格式據實載明字軌號碼、交易日期、品名、數量、單價、金額、課稅別及總計。同法第24條規定，營業人開立之統一發票有上述應記載事項記載錯誤情事者，應另行開立。前述情形，該誤寫之統一發票收執聯及扣抵聯註明「作廢」字樣，黏貼於存根聯上，如為電子發票，已列印之電子發票證明聯應收回註明「作廢」字樣。
該局進一步說明，依加值型及非加值型營業稅法第48條第1項規定，營業人開立統一發票，應行記載事項未依規定記載或所載不實者，除通知限期改正或補辦外，並按統一發票所載銷售額，處1%罰鍰，其金額不得少於新臺幣（下同）1,500元，不得超過15,000元。屆期仍未改正或補辦，或改正或補辦後仍不實者，按次處罰。但營業人開立統一發票與非營業人如有應行記載事項錯誤，無法收回作廢重開，於未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，已主動向稽徵機關更正及報備實際交易資料，依稅務違章案件減免處罰標準第16條第3款規定，得免予處罰。惟倘1年內相同違章事實達3次以上者，不適用免罰規定。
該局舉例，甲餐廳銷售餐點與個人消費者開立電子發票，因員工不熟悉結帳系統操作方式，誤將定價200元之餐飲費輸入為20,000元，發現時消費者已離開且未留有聯絡資訊，無法將電子發票證明聯收回作廢並重新開立正確金額之發票，甲餐廳可敘明開立錯誤之統一發票類別、字軌號碼、正確銷售額及事由，檢具申請書與相關證明文件主動向所轄稽徵機關申請更正及報備實際交易資料，於未經檢舉或調查前得免予處罰。
該局呼籲，營業人開立統一發票與非營業人，如有應行記載事項書寫錯誤卻無法收回作廢重開之情形，應儘速向所轄稽徵機關申請更正及報備實際交易資料，以免受罰；惟1年內相同違章事實達3次以上者，不適用免罰之規定。

非專門從事研發工作全職人員之薪資支出不得列為研究發展支出適用投資抵減之範圍

財政部臺北國稅局表示，公司辦理營利事業所得稅結算申報時，如欲依產業創新條例第10條規定，申請適用研究發展支出投資抵減，應特別留意非專門從事研究發展工作全職人員之薪資支出，不得列為研究發展支出適用投資抵減之範圍。
該局進一步說明，依公司或有限合夥事業研究發展支出適用投資抵減辦法第5條規定，有關專門從事研究發展工作全職人員，係指配置於研究發展活動單位且專門從事研究發展工作之全職員工，未設置研究發展單位，但配置於非屬研究發展單位專門從事研究發展活動，且投入研究發展活動之各項支出可與非研究發展活動明確區分之全職研究發展人員；相關佐證資料應提示該等人員工作內容、工作時間紀錄及足資證明其符合專門從事研究發展工作全職人員之文件，供稅捐稽徵機關審認。至研究發展單位或其他單位之相關從事測試、檢驗、市場調查、統計等人員，則非屬專門從事研究發展工作全職人員之範圍。
該局舉例說明，甲公司111年度營利事業所得稅結算申報，列報產業創新條例第10條規定之研究發展支出新臺幣（下同）5,000萬元，並於支出金額15%限度內，抵減當年度應納稅額750萬元（5,000萬元*15%），惟經該局核對研發人員名冊、工作內容及研發報告等文件，發現其中部分員工係從事測試、市場調查及統計等工作，非屬專門從事研究發展工作之全職人員，遂調減該等員工薪資之研究發展支出700萬元，核定甲公司111年度研究發展支出適用投資抵減金額為645萬元〔（5,000萬元－700萬元）*15%〕。
公司或有限合夥事業倘欲申請適用產業創新條例第10條規定之租稅優惠，應注意相關規定，以免影響適用租稅優惠之權利。

對核課稅捐處分不服提起訴願，就復查決定之應納稅額繳納三分之一或提供相當擔保，可暫緩移送強制執行

有公司對核定補徵之營利事業所得稅額不服，提起復查，嗣經復查決定後仍維持原處分，打算續提訴願，但聽說欠稅會被移送強制執行，因公司近期營業狀況不佳，資金週轉有困難，不知如何才能免於被強制執行？
財政部高雄國稅局說明，納稅義務人之應納稅捐於繳納期間屆滿30日後仍未繳納者，由稽徵機關移送強制執行，但納稅義務人已依規定申請復查時，依照稅捐稽徵法第39條第1項但書規定，暫緩移送強制執行。
該局進一步說明，納稅義務人對復查決定不服，依法續提訴願，並依稅捐稽徵法第39條第2項規定就復查決定之應納稅額繳納三分之一者，可暫緩移送執行；倘繳納應納稅額三分之一確有困難，則可提供本人或第三人易於變價及保管，且無產權糾紛之財產，經稽徵機關核准後作為擔保，亦可暫緩移送執行。

空氣炸鍋及箱型烤麵包器，進口時均應課徵貨物稅

臺北關表示，因近期日圓貶值，部分民眾因此網購進口日本家電，其中常見貨物包括「空氣炸鍋」一項。該關進一步說明，依貨物稅條例第11條第1項第9款規定，應從價徵收15%貨物稅之電烤箱，係指凡以電熱或微波烤炙食物之器具。「空氣炸鍋」外觀與內部構造雖與傳統電烤箱炯異，惟其產品主要功能與應徵貨物稅之電烤箱相同，故進口時，依規定應徵15%貨物稅。
臺北關提醒，除上述「空氣炸鍋」外，烤麵包機部分，如為「箱型烤麵包器」，參據財政部71年5月31日台財稅字第34031號函釋，凡以電力烤製麵包、熱狗、薄餅等食品之「箱型烤麵包器」，屬應徵貨物稅之範疇，亦應徵15%貨物稅。
臺北關呼籲，為利貨物通關順暢，商民自國外進口「空氣炸鍋」及「箱型烤麵包器」時，若不確定是否應繳納貨物稅，應主動於進口報單「申請審驗方式」欄填報代碼「8」（申請文件審查），俾利海關審核，並避免受罰。

財政部提高入境旅客攜帶自用酒類免稅上限至1.5公升

因應疫後民眾出境旅遊旺盛及消費需求增加，財政部於114年1月23日修正發布「入境旅客攜帶行李物品報驗稅放辦法」第11條及第4條附表，提高自用酒類免稅上限至1.5公升。
關務署說明，現行入境旅客攜帶自用酒類1公升免稅數量，業逾20年未檢討，該署參據國人酒類消費需求、鄰近國家（地區）免稅酒類數量、產業影響及稅收損失等因素通盤考量，提高自用酒類免稅數量至1.5公升，並自114年1月25日起施行。
關務署進一步說明，入境旅客必須滿18歲方可攜帶自用酒類產品，攜帶自用酒類1.5公升（不限瓶數）以下免稅，且無其他應申報事項者，可直接走「綠線檯」通關免向海關申報，如攜帶超過自用酒類免稅數量，入境時應走「紅線檯」並向海關主動申報；旅客於酒類5公升（不限瓶數，但攜帶未開放進口大陸地區酒類限量1公升）限量內，扣除前開免稅酒數量，可向海關申請補稅放行，超過限量者應檢附酒類進口業許可執照，依法向海關申報進口，或就超逾部分辦理退運或以書面聲明放棄。入境旅客倘攜帶酒類超過免稅數量未向海關申報者，依菸酒管理法第45條第4項規定由海關沒入並裁處罰鍰。

營利事業申請分期繳納稅款所加計之利息可列報費用！

營利事業因客觀事實發生財務困難不能於法定期間內繳清稅捐，依稅捐稽徵法第26條之1規定，可向稅捐稽徵機關申請分期繳納稅款，所加計之利息，其本質屬於使用金錢成本之對價，為營利事業所負擔之成本費用，依照營利事業所得稅查核準則第97條第17款規定，得以費用列支。
財政部南區國稅局表示，依營利事業所得稅查核準則第97條第17款規定，營利事業如果有以下情形，其所支出之利息均得以費用列支：
一、依所得稅法第68條規定，補繳暫繳稅款所加計之利息。
二、依所得稅法第100條之2規定，因結算申報所列報之各項成本、費用或損失超限，經核定補繳稅款所加計之利息。
三、依稅捐稽徵法第26條之1規定，申請分期繳納稅款所加計之利息。
四、依稅捐稽徵法第38條規定，行政救濟程序確定應補繳稅款所加計之利息。
五、依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動補報並補繳漏稅款所加計之利息。
六、各種稅法規定加計之滯納利息。
該局特別提醒，上開利息支出皆得列為費用，但各種稅法所規定之滯報金、怠報金、滯納金等及各種罰鍰，因屬對違反各種稅法規定所給予之處罰，為避免抵銷處罰效果，依所得稅法第38條規定，均不得列為費用或損失，營利事業於辦理營利事業所得稅結算申報時，應注意相關規定，以免申報錯誤而遭致補稅。

境內自然人向境外電商購買電子勞務，應取得定價內含營業稅之雲端發票

財政部中區國稅局表示，境內自然人向在中華民國境內無固定營業場所之外國事業、機關、團體、組織（下稱境外電商）購買電子勞務，應取得定價內含營業稅之雲端發票。
該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第32條第2項及統一發票使用辦法第7條之1規定，境外電商營業人銷售電子勞務予境內自然人，應開立定價內含營業稅之雲端發票交付消費者，並以民眾消費時留存之電子郵件信箱作為儲存雲端發票之載具。當境外電商電子郵件載具所儲存之雲端發票幸運中獎時，電子發票整合服務平台會主動寄送中獎通知，中獎通知信內含發送一次性密碼之連結，消費者得於領獎期間持此密碼（48小時內有效）到超商多媒體事務機（KIOSK）列印中獎發票證明聯，即可於實體通路兌獎據點（如四大超商、全聯、第一銀行及彰化銀行等）領獎。如民眾不想出門，1千元以下獎金亦能使用手機下載「財政部統一發票兌獎APP」，設定金融帳戶領取獎金。

納稅者權利保護官受理各項稅捐爭議案件，提供妥適及必要的協助

財政部高雄國稅局舉例說明，甲君姊姊被診斷全身性自體免疫症病狀，須終身靠藥物治療控制病情，由甲君照顧生病的姊姊，其於108至110年度綜合所得稅，檢附94年健保局出具之重大傷病核定審查通知書，列報姊姊的扶養親屬免稅額，嗣經國稅局以診斷書已逾時效剔除補稅，甲君不服提起復查，並向納稅者權利保護官（下稱納保官）尋求協助。
納保官受理後，瞭解甲君照顧生病姊姊的情形，往年姊姊病況穩定尚能從事不過度勞累的工作，賺取自己的生活費用，最近幾年姊姊病情轉趨嚴重必須在家休養，已無法再外出工作。納保官輔導甲君補提示醫院診斷證明書，以證明姊姊自94年迄今仍為追蹤治療中，並與原查單位溝通協調，經查證確屬所得稅法第17條第1項第1款第3目規定所稱「無謀生能力」，重大疾病須長期治療，改追認108至110年度扶養親屬免稅額。甲君對納保官處理結果非常滿意，並表示以後申報會特別注意！

廠商報運貨物進口，如有支付與進口貨物有關之權利金，應計入完稅價格誠實申報

臺北關表示，進口人如有依交易條件支付之權利金，無論係支付予賣方或權利所有人，均應主動於進口時計入完稅價格誠實申報，以避免因漏未申報應加計於完稅價格之權利金，造成事後補徵稅款之困擾。
該關進一步說明，按關稅法第29條第3項第3款規定，依交易條件由買方支付之權利金，應將其計入進口貨物之完稅價格。所稱權利金，依關稅法施行細則第12條第2項規定，指為取得專利權、商標權、著作權及其他以立法保護之智慧財產權所支付與進口貨物有關之價款；但不包括為取得於國內複製進口貨物之權利所支付之費用。簡言之，權利金若係由進口人支付予賣方或第三方，又與進口貨物有關且為銷售條件之一，即須計入完稅價格。
進口人如有前述所提權利金未加計於實付或應付價格內者，應誠實申報，倘有因疏漏未申報者，可向原通關地海關主動申請更正。

企業列報未實現損失 五樣態

財政部北區國稅局近日提醒，營利事業在申報所得稅時，應依規定列報經營本業及附屬業務所發生的成本及費用，必須符合「已實現」原則，但有五種例外可排除在外。

北區國稅局表示，根據「營利事業所得稅查核準則」規定，營利事業損失在未實現情況下，僅部分特殊情況可列報費用或損失，主要包括五大類。
第一，符合所得稅法規定，因短期投資的有價證券進行估價所產生的跌價損失，可以列報。
第二，因存貨市價下跌而產生的損失；第三，職工退休金準備、退休基金或勞工退休準備金；第四，符合查核準則規定的備抵呆帳；第五，若有其他法律規定或經財政部專案核准，也可列報未實現損失或費用。
國稅局強調，除上述特殊情況外，營利事業在經營本業及附屬業務過程中所產生的未實現損失或費用，均不得列報，企業若未依規定列報，可能面臨補稅或罰款的風險。
國稅局表示，營所稅查核準則規定，企業列報費用與損失，原則上僅以實現者為限，最常見錯誤是當企業因業務爭議進入商業訴訟時，尚未判決確定的賠償或損失，就屬於「未實現」，不可申報為損失，必須等到法院判決確定後，才能依法列報。
舉例來說，甲公司辦理2022年營所稅結算申報，因產品開發設計爭議，須賠償國外公司3億元，甲公司將賠償款列為「其他損失」。
甲公司主張，這筆損失是基於2021年與國外公司間的商業糾紛仲裁判斷結果而認列，經國稅局查核發現，甲公司在仲裁判斷後，已另行提起撤銷仲裁判決訴訟，且並未支付任何賠償金，因此該案尚未有最終判決結果。
由於法院裁判尚未確定，這筆賠償屬於「未實現損失」，依據查核準則規定，不可列報為損失項目，國稅局依法將這項損失剔除，並要求補稅。
國稅局呼籲，營利事業在申報時，務必遵守相關法規，以免因申報錯誤遭剔除補稅，影響企業運作，若有疑問，也可向國稅局或專業會計師諮詢，確保申報內容合乎規定，降低稅務風險。

5月報稅新制上路 網路申報將更簡便

今年5月網路申報個人綜合所得稅，民眾可以更享有更便利的服務。財政部今年規劃，民眾使用網路申報系統可以直接下載稅額估算表查看試算稅額，快速完成報稅。此外，考量網路報稅功能再精進，將取消寄發郵簡或簡訊通知下載稅額試算通知書服務，鼓勵民眾多加使用網路報稅。
財政部表示，5月綜所稅網路申報系統將再優化，財政部規劃，今年5月報稅季將優化綜所稅網路（含手機）申報服務，規劃全新申報流程，民眾登入報稅系統下載稅額估算表，就可查看繳（退）稅金額，提供納稅義務人快速掌握報稅資料，確認內容正確無誤，即可直接進行繳（退）稅及申報上傳。
此外，考量近年網路報稅功能精進，以及響應環保無紙化，財政部逐步調整適用稅額試算服務的對象。今年起規劃輔導具備一定資訊能力、常接觸網路的民眾（例如40歲以下且無身心障礙或身心失能者，或未滿70歲且前一年用自然人憑證、已註冊健保卡、電子憑證、行動電話認證為通行碼，辦理稅額試算線上登錄完成申報者等）改用網路申報，不再以郵簡或簡訊通知適用稅額試算服務。實施首年為提醒民眾辦理申報，國稅局會在4月中下旬開始，通知這些人今年不適用稅額試算服務，並輔導其善加利用網路報稅。

大陸台商為境外子公司代購設備稅收分析

大陸台資企業為境外子公司代採購新設備，通過不同的出口方式可以達到節約出口稅收成本的目的。
大陸台商向東南亞等境外子公司提供設備，須注意不同出口方式會導致出口成本差異。
一、銷售生產設備出口退稅政策
根據大陸稅法規定，擁有進出口經營權的生產企業出口自產貨物（包括視同自產貨物），及舊自用的設備，都可以享受出口免抵退稅政策。設備出口退稅政策具體如下：
1、公司出口自用舊設備可享受出口退稅
根據《關於出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）規定，符合條件的生產企業出口外購的「生產自產貨物的外購設備和原材料」，可視同自產貨物享受出口免抵退稅政策。所謂符合條件，是指公司在持續經營以來，從未發生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發票或農產品收購發票、接受虛開增值稅專用發票等行為。
因此，如果台資企業銷售自用的舊設備且符合上述條件，就可享受出口免抵退稅政策。
2、公司新購設備出口不能享受出口退稅優惠
大陸台資企業如果購買新購設備，要出口到境外的子公司，並不能享受出口退稅政策，因為（1）設備不是公司的自產產品或視同自產產品；（2）財稅〔2012〕39號文提到的舊設備，是指已使用過的設備，也就是企業根據財務會計制度已計提折舊的固定資產，至於新設備並不滿足39號文規定的舊設備出口退稅條件。
二、出口新設備方式不同稅務成本存在差異
假設台商A公司在大陸代境外子公司B公司購買新設備，不含稅金額為90萬元，進項稅額為11.7萬元（90 × 13％），考慮A公司的人工、報關等成本，出口金額為100萬元，該設備的退稅率13％。則不同的出口方式對公司利潤的影響如下：
1、直接報關出口
直接出口不能享受出口退稅政策，只能適用免稅不退稅政策，則採購設備的進項稅額11.7萬元應計入銷售成本，該筆出口設備使公司虧損1.7萬元。具體計算過程為：
銷售收入：100萬元
採購成本：90萬元
進項稅額轉出計入銷售成本：11.7萬元(90×13％)
虧損：（90＋11.7）－100＝1.7萬元
2、通過進出口代理公司出口
A公司通過進出口代理C公司出口該設備，A公司視同內銷，將貨物賣給C公司，假設給C公司5％代理費，則售價為100 ×（13％－5％）＝107萬元。該出口模式下A公司、C公司的利潤計算如下：
（1）A公司利潤
銷售收入：107／（1＋13％）＝94.69萬元
採購成本：90萬元
盈利：94.69－90＝4.69萬元
應交增值稅＝銷項稅額12.31萬元（107 × 13％／(1＋13％)）－進項稅額11.70萬元＝0.61萬元
經計算A公司利潤4.69萬元，繳納增值稅0.61萬元，較直接出口增加利潤6.39萬元（4.69＋1.70）。
（2）C公司利潤
銷售收入：100萬元
採購成本：94.69萬元
盈利：100－94.69＝5.31萬元
經計算C公司利潤5.31萬元，盈利約占A公司收入107萬元比例約為5％。C公司支付給A公司的進項稅額12.31萬元，設備出口後可全額獲得出口退稅。
結論是，合理規劃大陸台資企業對境外子公司的代採購新設備出口方式，是可以節約出口稅收成本。

 

 

 

• 112年度個人CFC選案查核即將啟動，重點查核4類案件！
• 外僑納稅義務人如有所得稅法第8條規定之中華民國來源所得，應於規定期限內辦理申報納稅或結算申報
• 解除禁止處分及限制出境繳清滯欠稅款外，亦可提供相當擔保
• 個人房地遭法院拍賣，要申報房地合一稅
• 配合農曆春節查定課徵營業稅繳納期限延到2月下旬
• 房屋稅2.0新制之自住房屋須符合辦竣戶籍登記要件
• 114年1月1日優化所得稅扣繳制度上路，113年度各類所得憑單申報仍適用修法前規定
• 優化扣繳新制114年1月1日上路！
• 受扶養親屬如有所得，納稅義務人應一併計入綜合所得總額申報
• 113年度各類所得憑單（含信託）申報期間自114年1月1日起至2月5日止，請依限申報！
• 個人將房屋無償出借營業，未收取租金仍應申報租賃收入
• 清算人為公司股東選任之律師或會計師所擔任者，不予限制出境
• 繳納復查決定應納稅額1/3且依法提起訴願者，得暫緩移送強制執行
• 生前贈與土地，以「贈與時」之公告土地現值計算遺產價值；受贈人有無移轉所有權，則以被繼承人「死亡時」之公告現值計算遺產價值
• 贈與免稅額 維持244萬元
• 企業加薪減稅 納最低稅負
• 列報年節交際費 留意限額
• 企業申報營所稅結算 勤業眾信釐清三大觀念
• 遺產、贈與稅如何申報？一張圖秒懂眉角 疑難雜症都看這
• 詐騙手法再進化！假冒財政部名義發電子郵件騙點擊
• 企業認列海外投資損失 財部放寬證明文件驗證程序
• 遺贈稅課稅級距調高 節稅效果一次看
• 台灣實施CFC下的境外公司注意事項

112年度個人CFC選案查核即將啟動，重點查核4類案件！

為落實個人受控外國企業（下稱CFC）所得課徵所得稅制度，國稅局近期將對112年度個人CFC案件進行選案查核作業，重點查核4類案件如以下彙整表。
財政部高雄國稅局表示，納稅義務人如有投資外國企業，可參考下表自行檢視，如發現所投資外國企業構成個人CFC而漏未申報，或有短漏報個人CFC營利所得情形，於未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向所轄稽徵機關辦理申報並補繳所漏稅款者，可適用稅捐稽徵法第48條之1規定加計利息免罰。

重點查核彙整表
1	符合CFC構成要件，未揭露或未申報個人CFC營利所得	外國企業位於低稅負區且受控註，是否揭露於「個人及其關係人持股明細表」或申報「個人CFC營利所得計算表」。
2	申報CFC符合豁免規定	1.是否符合實質營運活動構成要件。 2.（1）及（2）是否在新臺幣700萬元以下： （1）個別CFC當年度盈餘。 （2）個人與其合併申報綜合所得稅之配偶及受扶養親屬直接持股，且不符合有實質營運活動要件之CFC當年度盈餘（虧損）合計數。
3	已申報CFC營利所得，其CFC當年度盈餘及個人營利所得計算是否正確	1.是否依中華民國認可財務會計準則計算「當年度稅後淨利」及「稅後淨利以外項目計入當年度未分配盈餘」之數額據以調整。 2.有源自非低稅負區採權益法認列轉投資事業，「CFC當年度認列投資損益」、「投資損益已實現數」及「處分股權之調整數」等調整項目計算是否正確。 3.選擇將CFC直接持有之「透過損益按公允價值衡量之金融工具（下稱FVPL）」評價損益遞延至實現時始計入CFC當年度盈餘者。 （1）「FVPL公允價值變動數」、「處分FVPL調整數」及「重分類FVPL調整數」等調整項目計算是否正確。 （2）是否依限申報並提示有關文件。
4	申報CFC當年度虧損	1.虧損計算是否正確。 2.是否依限申報並提示有關文件。
註：「受控」指個人及其關係人直接或間接持有股權合計達50%或具有實質控制能力。

外僑納稅義務人如有所得稅法第8條規定之中華民國來源所得，應於規定期限內辦理申報納稅或結算申報

財政部臺北國稅局說明，外僑於課稅年度在臺居留日數未滿183天者，取得屬所得稅法第88條規定扣繳範圍之所得，係由扣繳義務人於給付時依規定之扣繳率就源扣繳，並依同法第92條規定於代扣稅款之日起10日內繳納，外僑免再辦理結算申報；若取得之所得非屬扣繳範圍，例如：因提供勞務在臺居留逾90天而自境外雇主取得之勞務報酬、出租房屋予個人使用之租金收入、出售房屋之財產交易所得以及執行員工認股權之其他所得等，則應於離境前辦理申報納稅，倘於該年度所得稅申報期限內尚未離境者，應於申報期限內申報納稅。
外僑於課稅年度在臺居留日數滿183天且當年度所得已超過免稅額及標準扣除額合計數者，依所得稅法第71條規定應於次年5月31日前，填具外僑綜合所得稅結算申報書，向居留地址所在地國稅局辦理課稅年度綜合所得稅結算申報；倘外僑於年度中離境者，則應於離境前辦理當年度所得稅結算申報。

解除禁止處分及限制出境繳清滯欠稅款外，亦可提供相當擔保

財政部高雄國稅局說明，依稅捐稽徵法第24條規定，稅捐稽徵機關為稅捐保全，得對納稅義務人財產聲請法院實施假扣押、通知有關機關為禁止財產處分及限制欠稅人或欠稅營利事業負責人出境，一旦被稅捐稽徵機關實施上開稅捐保全措施，要解套除了繳清欠稅，另一可行方式就是提供相當擔保，即欠稅人或欠稅營利事業負責人將自己或第三人名下不動產設定抵押權或將動產質押給稅捐稽徵機關，以擔保日後如期繳納欠稅，於辦妥相關擔保設定手續後，即可迅速解除前述稅捐保全措施。
欠稅之擔保品，除須符合稅捐稽徵法第11條之1規定，易於變價及保管、無產權糾紛且能足額清償的財產外，仍應於擔保繳納期限內完成滯欠稅款之繳納，以避免擔保品被行使質權或拍賣。

個人房地遭法院拍賣，要申報房地合一稅

個人於105年1月1日以後取得之房屋土地，被法院強制執行拍賣而移轉所有權，不論獲利或虧損，均應申報房地合一稅。
財政部南區國稅局表示，房地合一課徵所得稅制度自105年1月1日起施行，個人交易房地合一稅課稅範圍之房屋、土地，無論係自行出售或被法院強制執行拍賣，亦不管有無所得，均應於所有權移轉登記日或拍定人領得權利移轉證書日之次日起算30日內，主動報繳房地合一稅。倘因無力清償債務或欠繳稅捐等，被強制執行拍賣，符合財政部公告非自願性因素之交易類型，縱然持有期間未滿5年，仍可按較低稅率20%計算房地合一稅。
該局舉例說明，甲君於111年5月3日以900萬元購入A房地，嗣因積欠1,500萬元債務無力清償，致A房地於111年11月間遭法拍，拍定金額1,000萬元，還不足以清償債務。甲君誤以為沒拿到拍賣款項就免申報房地合一稅。經國稅局查獲，以A房地為105年1月1日以後取得之房屋、土地，屬房地合一稅之課稅範圍，核定課稅所得額70萬元（拍賣價額1,000萬元—取得成本900萬元—可減除移轉費用30萬元），除補徵稅額外，並依規定處罰。
個人如房地遭法院拍賣，不論有無所得，均應主動申報房地合一稅，以免受罰。如一時疏忽，漏未申報房地合一稅，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動補報補繳並加計利息，可免受罰。

配合農曆春節查定課徵營業稅繳納期限延到2月下旬

財政部南區國稅局表示，依加值型及非加值型營業稅（下稱營業稅）法第40條規定，按季及按月開徵113年第4季及114年1月之查定課徵營業稅，原繳納期間為114年2月1日至2月10日，考量適逢農曆春節假期，繳納期間改訂為114年2月14日至24日（遇例假日順延）；營業人已申請委託轉帳代繳稅款者，請留意於扣款日期（114年2月24日）前預留存款，以免扣款失敗。
該局說明，納稅義務人除可持繳款書至代收稅款金融機構繳納（郵局不代收）外，在繳款書所載的繳納期限屆滿3日（即114年2月27日）內，也可利用信用卡、晶片金融卡、電子支付帳戶、自動櫃員機轉帳及活期（儲蓄）存款帳戶等e化方式繳納；應繳稅額在3萬元以下，還可至統一、全家、萊爾富、來來（OK）等便利商店繳納。
營業人可多加利用行號在郵政機構或金融機構所開立帳戶（合夥之營利事業得以負責人之存款戶辦理；獨資之營利事業得以負責人或其配偶之存款戶辦理）轉帳繳稅，只要填妥委託轉帳代繳稅款約定書並蓋好印鑑章，郵寄或親送至國稅局，或至財政部稅務入口網（https://www.etax.nat.gov.tw）線上申辦，就能按期自動扣款。如逾期只能持繳款書到代收稅款的金融機構繳納，還會加徵滯納金及滯納利息。

房屋稅2.0新制之自住房屋須符合辦竣戶籍登記要件

房屋稅2.0新制自113年7月1日起施行，今（114）年5月1日房屋稅將首次適用。2.0新制就自住住家用房屋（下稱自住房屋）增訂「辦竣戶籍登記」之要件，符合自住房屋者，應於今年3月24日以前辦竣戶籍登記。
財政部說明，房屋稅2.0新制透過調整稅率，除加重多屋族空（閒）置房屋持有稅負，促使住家用房屋釋出作有效利用外，並參據土地稅法自用住宅用地定義，就自住房屋增訂「辦竣戶籍登記」之要件，房屋符合（1）無出租或供營業使用、（2）本人、配偶或直系親屬實際居住用並於該屋辦竣戶籍登記、（3）本人、配偶及未成年子女全國合計3戶以內，為自住房屋，納稅義務人應於房屋稅開徵40日（即3月22日，今年3月22日適逢假日，展延至3月24日）以前向房屋所在地地方稅稽徵機關（下稱稽徵機關）申報按自住房屋稅率（1.2%或全國單一自住1%）課徵房屋稅。
財政部進一步說明，配合上開自住房屋增訂辦竣戶籍登記要件，為確保民眾權益並兼顧簡政便民，113年6月30日以前已持有房屋，且房屋稅稅籍資料記載為自住房屋，納稅義務人本人、配偶或直系親屬已於該屋辦竣戶籍登記者，納稅義務人無須申報，稽徵機關將依戶政資料逕行核定續按自住房屋稅率課徵房屋稅。至尚未辦竣戶籍登記者，各稽徵機關已訂定輔導措施，並陸續寄發輔導通知書，輔導於今年3月24日以前辦竣戶籍登記，其經輔導並於今年3月24日以前辦竣戶籍登記者，稽徵機關將依戶政資料逕行核定續按自住房屋稅率課徵房屋稅，納稅義務人亦無須申報；屆期仍未辦竣戶籍登記者，將自114年期起改按非自住住家用房屋稅率（法定稅率1.5%至4.8%）課徵房屋稅，嗣後倘符合自住房屋要件者，仍應依法向稽徵機關申報，始可適用。
財政部補充說明，113年6月30日以前非屬自住房屋或113年7月1日以後才取得之房屋，如符合上述自住房屋要件，應於今年3月24日以前，向稽徵機關申報，經核准後，今年5月開徵之房屋稅始得按自住房屋稅率課徵。

114年1月1日優化所得稅扣繳制度上路，113年度各類所得憑單申報仍適用修法前規定

財政部南區國稅局屏東分局表示，113年度各類所得扣繳暨免扣繳憑單、股利憑單、信託所得申報書及信託財產各類所得憑單申報期間為114年1月1日至同年2月5日止（114年1月適逢農曆春節遇連續3日以上國定假日，申報期限依法延至同年2月5日止），請扣繳義務人、營利事業及信託受託人多使用網路辦理申報，可至財政部電子申報繳稅服務網站（https://tax.nat.gov.tw）下載申報軟體辦理網路申報。申報期間如發現申報資料有誤，亦可利用網路辦理更正申報，但須注意更正申報時必須重新上傳「完整」正確的資料，並於取得申報成功訊息後，才算完成更正程序。
該分局進一步說明，為優化所得稅扣繳制度，113年8月7日修正公布的所得稅法部分條文，經行政院核定自114年1月1日施行，三大修正重點為，修正扣繳義務人範圍，由給付所得事業負責人或機關、團體、學校之責應扣繳單位主管等自然人，改為事業、機關、團體或學校本身，以符合事責一致；增訂非居住者繳納扣繳稅款、憑單申報及填發期限，遇連續3日以上國定假日，得延長5日的規定，以減輕扣繳義務人遇連續假期的作業負擔；修正未依規定申報與填發憑單罰則，賦予稽徵機關得於一定裁罰金額範圍內，衡酌具體個案違章情節輕重或可受責難程度，給予不同程度處罰的裁量權，維護扣繳義務人權益。
本次所得稅法修正條文自114年1月1日施行，所以113年12月31日以前給付的所得在114年2月5日前申報扣免繳憑單時，仍適用修法前的規定。

優化扣繳新制114年1月1日上路！

所得稅優化扣繳制度自今（114）年1月1日起跑了，今年元旦起給付之所得，改由事業、機關等法人本身負責扣繳，但「給付日」在113年12月31日以前者，仍應依修法前規定，由責應扣繳單位主管或事業負責人等自然人為扣繳義務人。
財政部南區國稅局表示，扣繳新制將扣繳義務人從原本給付所得的事業負責人或機關團體、學校的責應扣繳單位主管等自然人，改為事業、機關、團體或學校等本身，使扣繳義務人之義務與責任更符合行政法上權責相符原則。另外，增訂非居住者扣繳稅款繳納、憑單申報及填發期限，若遇連續3日以上國定假日（即農曆春節除夕至初三），比照居住者延長5日，減輕扣繳義務人於連續假期的作業負擔。
舉例說明，甲公司114年1月23日給付非居住者A君年終獎金並扣取稅款，依規定繳納稅款、申報及填發扣繳憑單期限為代扣稅款之日起算10日內（即114年2月1日前），惟114年1月28日至31日適逢農曆春節國定假日，依新制規定，可再延長5日至114年2月6日，並以甲公司本身為扣繳義務人。
113年度給付居住者各項所得之扣（免）繳憑單，應於今年2月5日前辦理申報，且依修正前之規定，扣繳義務人仍為給付所得事業之負責人、機關團體之責應扣繳單位主管等自然人，依限完成申報。

受扶養親屬如有所得，納稅義務人應一併計入綜合所得總額申報

財政部臺北國稅局表示，納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報列報扶養親屬時，務必據實將受扶養親屬之各項所得併入綜合所得總額辦理結算申報，若漏未申報，除依法補徵稅款外，恐遭裁處罰鍰。
該局說明，依所得稅法第15條規定，納稅義務人、配偶及合於規定得申報減除扶養親屬免稅額之受扶養親屬，有所得應由納稅義務人合併申報及計算稅額。又納稅義務人在綜合所得稅結算申報期間向國稅局查詢課稅年度所得資料，其涵蓋之所得人範圍有其本人、配偶、未成年子女、已成年（含課稅年度中成年）且課稅年度之前1年度被納稅義務人或其配偶列報扶養之子女、課稅年度之前2個年度連續被納稅義務人或其配偶列報扶養之直系尊親屬及兄弟姊妹之所得資料。
該局指出，納稅義務人甲君於109年度綜合所得稅結算申報，列報其父母為受扶養親屬，惟漏報父母營利及利息所得合計36萬餘元，經該局依查得資料歸課綜合所得稅並處罰鍰。甲君不服，申請復查主張其係依國稅局提供資料辦理結算申報，請免除罰鍰。經該局查證甲君雖透過網際網路辦理109年度綜合所得稅結算申報，因其父母於前2個年度並未連續由甲君列報扶養，所以甲君查調其當年度所得資料參考清單時，其查調範圍尚不包含父母的所得資料，甲君疏於注意，致漏報受扶養親屬所得，核有應注意、能注意而未注意之過失，而駁回其復查申請。
納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報時，務必將受扶養親屬之各項所得併入該年度綜合所得總額辦理結算申報，如受扶養親屬之所得未涵蓋於查調之所得資料參考清單，得在綜合所得稅結算申報期間，另以受扶養親屬之自然人憑證、金融憑證、已申辦網路服務註冊的健保卡或行動電話認證為通行碼，經由網際網路向財政部財政資訊中心查詢或檢附受扶養親屬之身分證明文件及委託書至國稅局臨櫃查詢。

113年度各類所得憑單（含信託）申報期間自114年1月1日起至2月5日止，請依限申報！

財政部南區國稅局恆春稽徵所表示，113年度各類所得扣繳暨免扣繳憑單、信託財產各類所得憑單及股利憑單等申報於114年1月1日開始，申報截止日為2月5日止，提醒扣繳義務人依限完成申報。
該所進一步說明，憑單申報方式可利用網路、媒體或人工方式辦理，其中網路申報方式不受時間限制，申報單位可至財政部電子申報繳稅服務網站（https://tax.nat.gov.tw）下載申報軟體辦理網路申報。各類所得憑單於網路申報系統上傳，應合併為「一個申報檔」並「一次上傳」；如有更正申報情形，更正上傳申報資料將『覆蓋』前次申報資料，故每次上傳，均須重新將「完整」正確資料上傳，而非僅上傳更正部分，以免造成上傳資料有誤。

個人將房屋無償出借營業，未收取租金仍應申報租賃收入

財政部臺北國稅局表示，個人如將其所有房屋無償供營業人設籍使用，依法應參照當地一般租金情況，計算租賃收入，並於次年5月併入綜合所得總額申報納稅。
該局說明，所得稅法第14條第1項第5類第4款規定，納稅義務人將財產借與他人使用，除經查明確係無償且非供營業或執行業務者使用外，應參照當地一般租金情況計算其租賃收入。又所稱「他人」，依同法施行細則第16條第2項規定，係指本人、配偶及直系親屬以外之個人或法人。換言之，個人倘將房屋無償供營利事業營業使用，無論該營利事業之負責人是否係房屋所有人之本人、配偶或直系親屬，都要設算租金收入，申報綜合所得稅。
該局舉例說明，甲君111年度將名下房屋無償供其擔任負責人之A公司設籍營業使用，甲君未申報租賃收入，經該局參照當地一般租金情況，計算租賃收入，併入甲君綜合所得總額課稅。甲君不服，申請復查主張系爭房屋僅供A公司經營使用，其確實無收取租金，且A公司當年度營利事業所得稅結算申報亦未列報租金支出，經該局以A公司係依公司法設立之法人，即所得稅法施行細則第16條第2項規定所稱之他人，A公司既在系爭房屋設籍營業使用，依所得稅法第14條第1項第5類第4款規定，應按當地一般租金情況計算甲君之租賃收入，報繳所得稅，爰駁回其復查申請。
個人如將所有房屋無償供營業人設籍使用，縱未收取租金，依上開所得稅法規定，仍應參照當地一般租金情況計算租賃收入，併入綜合所得總額課稅。

清算人為公司股東選任之律師或會計師所擔任者，不予限制出境

財政部臺北國稅局表示，公司清算期間，如有限制負責人出境必要時，應以清算人為限制出境對象，但清算如係經股東選任之律師或會計師擔任者，不予限制出境。
該局說明，個人或營利事業欠繳稅款金額達稅捐稽徵法第24條第3項規定限制出境標準，並經審酌符合財政部頒訂「限制及解除欠稅人或欠稅營利事業負責人出境規範」，得限制該欠稅之個人或營利事業負責人出境。而公司清算期間，依公司法第84條、第113條及第334條規定，清算人為執行清算職務，有代表公司為訴訟上或訴訟外一切行為之權，爰依財政部83年12月2日台財稅第831624248號函規定，公司清算期間，應以清算人為法定代理人，是如有限制公司負責人出境之必要時，應以清算人為限制出境對象。惟若經選任不具備公司董事身分，而具有法律、財務會計等專門知識之律師或會計師擔任清算人，倘課以限制出境之不利處分，恐無專家願任清算人，反而不利於公司清算業務之執行，故財政部86年4月11日台財稅第861892549號函明白揭示，清算人為股東選任之律師或會計師所擔任者，不予限制出境。
清算人為股東選任之律師或會計師擔任者，雖不予限制出境，但仍應善盡清算人之職責，儘速依法按稅捐受清償之順序，繳清稅捐。

繳納復查決定應納稅額1/3且依法提起訴願者，得暫緩移送強制執行

財政部臺北國稅局表示，納稅義務人對於稅捐稽徵機關復查決定之應納稅額如有不服，依法得提起訴願；惟不因提起訴願程序而停止執行。若納稅義務人於提起訴願時並按復查決定應納稅額繳納1/3，可暫緩移送法務部行政執行署各分署強制執行。
該局說明，依訴願法第93條第1項規定，稅捐處分之執行，除法律另有規定外，不因提起訴願而停止。另依稅捐稽徵法第39條規定，納稅義務人應納稅捐，於繳納期間屆滿30日後仍未繳納者，由稅捐稽徵機關移送強制執行；納稅義務人已依規定申請復查者，暫緩移送強制執行。納稅義務人倘對復查決定仍有不服，則應就復查決定之應納稅額繳納1/3或提供相當擔保，並依法提起訴願，始得暫緩移送執行。
該局舉例說明，甲公司因不服其112年度營利事業所得稅額150萬元之復查決定並依法提起訴願，惟未按復查決定應納稅額繳納1/3（即50萬元），經移送行政執行分署強制執行。甲公司存款帳戶及車輛均被扣押及查封，甲公司為免影響公司營運，立即繳清全部稅款。
納稅義務人在進行行政救濟程序時，別忘了於收受復查決定之稅額繳款書時，依法先行繳納1/3稅款或提供相當擔保，才得以暫緩被移送強制執行。

生前贈與土地，以「贈與時」之公告土地現值計算遺產價值；受贈人有無移轉所有權，則以被繼承人「死亡時」之公告現值計算遺產價值

財政部臺北國稅局表示，依遺產及贈與稅法第15條規定，被繼承人死亡前2年內將財產贈與配偶、民法第1138條及第1140條規定之各順序繼承人（即被繼承人之直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹及祖父母；直系血親卑親屬於繼承開始前死亡或喪失繼承權者，由其直系血親卑親屬代位繼承其應繼分）或該順序繼承人之配偶，應於被繼承人死亡時，將該財產視為被繼承人之遺產，併入其遺產總額課稅。
該局說明，被繼承人死亡前2年內贈與之財產，依遺產及贈與稅法第15條規定，應併計遺產總額課稅，其價值之計算，原則上應依財政部83年7月27日台財稅第831602988號函規定，參照同法第10條規定，以被繼承人死亡時之時價為準。惟若贈與之財產為土地者，為避免土地增值稅與遺產稅重複課稅，依財政部90年5月21日台財稅第0900453078號令規定，如該土地於被繼承人死亡前經受贈人移轉所有權，其價值之計算，以「贈與時」之公告土地現值為準；如該土地未經受贈人移轉所有權，則以被繼承人「死亡時」之公告現值計算遺產價值。
該局舉例說明，被繼承人甲君於113年1月18日死亡，生前分別於112年6月18日及112年7月26日將名下A、B土地贈與其子乙君，並按贈與時A、B土地公告現值分別計算之贈與價額為210萬元及230萬元。嗣乙君於112年10月29日將A土地出售予第三人丙君，被繼承人甲君死亡時，A、B土地公告現值分別為225萬元及248萬元，因甲君死亡時，A土地所有權已由乙君移轉登記予丙君，而B土地於甲君死亡時仍在乙君名下，故乙君申報遺產稅時，A、B土地應分別以贈與時公告現值210萬元及甲君死亡時公告現值248元併入甲君之遺產總額課徵遺產稅。另前述贈與情形所繳納之贈與稅與土地增值稅連同按郵政儲金匯業局1年期定期存款利率計算之利息，得自應納遺產稅額內扣抵，但扣抵額不得超過贈與財產併計遺產總額後增加之應納稅額。
納稅義務人辦理遺產稅申報時，如有被繼承人死亡前2年內贈與之土地財產，宜注意於被繼承人死亡時，該贈與土地是否經受贈人移轉所有權情事，俾正確申報遺產價額。

贈與免稅額 維持244萬元

不少父母會趁曆年轉換之際，為子女準備購屋金或成家基金，財政部南區國稅局提醒，今年贈與稅課稅級距金額雖調高，但每人每年免稅額仍維持244萬元。
國稅局解釋，先前財政部公告2025年贈與稅課稅級距金額調升，有民眾誤以為免稅額也跟著調整，提升民眾留意規定，以免超過免稅額度，就要繳納贈與稅。
至於課稅級距，在調整之後，2025年發生的遺產稅案件，適用10%最低稅率的金額將增至5,621萬元以下；超過5,621萬元、1億1,242萬元以下部分，稅率15%；超過1億1,242萬元部分，稅率20%；贈與稅級距適用10%稅率級距調升至2,811萬元以下；適用15%稅率調升至超過2,811萬元、5,621萬元以下部分；適用稅率20%者調升至超過5,621萬元部分。

企業加薪減稅 納最低稅負

企業根據《中小企業發展條例》為基層員工加薪、增僱符合條件員工，可享有減稅優惠。財政部昨（6）日公告，依相關法令從薪資費用中加成減除金額，應回過頭來計入企業的基本所得額，納入最低稅負制課稅。
立法院2024年7月三讀通過修法，不僅將中小企業加薪減稅優惠延長十年，也刪除「經濟景氣指數達一定情形」的啟動門檻，並提高抵減率，從原本加薪費用加成減除130%，提高至175%，且無論全時或部分工時員工加薪都適用租稅優惠。
另外增僱24歲以下、65歲以上本國籍員工，薪資費用加成減除率為200%。

經濟部日前已公告，凡是替月平均經常性薪資6.3萬元以下的全時工時員工加薪，就屬於為基層員工加薪，可適用減稅，加成減除率為175%，企業若幫部分工時員工加薪也可適用優惠。
配合中小企業發展條例修法，財政部昨日公布，中小企業增僱24歲以下或65歲以上本國籍基層員工及調高本國籍基層員工薪資的薪資費用加成減除金額，自2024年1月1日起應計入營利事業的基本所得額。
財政部官員表示，計算企業最低稅負時，課稅所得額必須加計特定項目，當年最低稅負修法時，特別留有一項規定，當最低稅負上路後，若有新增的減免營所稅額及不計入所得課稅的所得額，經財政部公告，可納入最低稅負計稅。
官員舉例，若中小企業為基層員工加薪10萬元，這10萬元不僅可核實減除薪資費用，還可加成自課稅所得中再減除7.5萬元，等於是付出10萬元，但在申報營所稅時有17.5萬的減除效果；但在申報最低稅負時，加成減除的7.5萬元就要納入基本所得額。
官員指出，最低稅負是營利事業要繳納的基本稅負，假設享有幾項租稅優惠，在計算最低稅負時，就會自課稅所得出發，再加上幾項免稅、減免項目，計算基本所得額，再乘以徵收率12％，得出基本稅額，最後基本稅額再與營利事業實際繳納一般稅額比較，補繳不足部分，確保營利事業負擔基本稅負。

列報年節交際費 留意限額

年關將近，許多企業為拓展業務或維繫與客戶間情誼，常會贊助客戶尾牙禮品或招待客戶。
財政部南區國稅局提醒，這類公關交際性質的支出，在列報時，除了須證明與業務相關，並取得合法憑證如發票或收據，還應注意法規所訂的限額規定。
國稅局說明，企業為獲取收益，難免會有交際、應酬、餽贈等行為，但為了維護商業交易的健全性，避免過度浪費，並確保稅負公平，《所得稅法》第37條及「營利事業所得稅查核準則」第80條針對交際費支出，設有最高限額。至於限額為多少，依據行業別、進貨或銷貨淨額多寡而有不同。
若企業當年度交際費支出超過限額，應在結算申報時依法調減，且不得將超額部分以其他費用名目列帳。
國稅局提醒，企業在列報交際費支出時，應嚴格遵守相關法令規定，以免因不符規定而衍生稅務風險。

企業申報營所稅結算 勤業眾信釐清三大觀念

勤業眾信國內稅務負責人資深會計師張瑞峰7日提醒，企業在申報營所稅結算時，應特別注意利息支出的申報規範，確保符合所得稅法要求，以降低與國稅局爭議，尤其要注意三大重點包括貸出款未收或低收利息須調減利息支出、非金融業借款利率不得超標及關係人負債利息支出需符合3:1比率。
首先，張瑞峰提醒，若企業一邊借款支付利息，另一邊將資金貸出卻未收取或低收利息，國稅局將依所得稅查核準則調減該部分利息支出，例如，若公司向銀行借款利率為2%，但對股東貸款1,000萬元未收息，應調減相當於該貸款的利息支出20萬元。
第二，向非金融業借款的利率須符合財政部核定標準，2024年度上限為年息15.6%。超過部分將不被認定為利息支出，僅向金融業借款利息可核實認定。
第三，關係人負債占業主權益比率不得超過3:1，超過部分的利息支出將不列為費用。例如，若某公司關係人負債對業主權益比率達4:1，超過部分的利息支出應調減，並於申報時揭露相關資訊。
勤業眾信指出，跨國企業設置現金池時，應注意資金交易的合規性，備妥相關文件以應對稅局檢查，提前理解並符合申報規範，能有效降低稅務風險及行政成本。

遺產、贈與稅如何申報？一張圖秒懂眉角 疑難雜症都看這

2025年遺產及贈與稅如何申報？財政部整理相關表格助民眾「秒懂」。至於一些「疑難雜症」，例如被繼承人死亡前5年內繼承已納遺產稅的財產，事後財產狀態發生變更，繼承人應如何申報遺產稅，國稅局也提解方。
北區國稅局表示，被繼承人死亡前5年內繼承已納遺產稅的財產，依遺產及贈與稅法第16條第10款規定，不計入遺產總額課稅，若被繼承人生前已將該繼承的財產出售，參照財政部102年3月5日台財稅字第10100247080號函規定，繼承人仍得在被繼承人原繼承財產核課遺產稅的財產價值範圍內，於申報時將該已變更財產狀態的遺產，列為不計入被繼承人遺產總額的財產。
舉例說明，甲君110年1月8日死亡，繼承人乙君於法定申報期限內申報甲君遺產稅，並全數繳清稅款。乙君繼承其中1筆土地，公告土地現值新臺幣1,500萬元，嗣於112年7月1日出售，得款2,000萬元，乙君全數轉為定期存款，113年5月12日乙君死亡，乙君的繼承人丙君電洽詢問，要如何申報乙君死亡時所遺留該筆2,000萬元定期存款的遺產稅？
國稅局說明，乙君該筆2,000萬元存款遺產中，屬於乙君原繼承土地遺產價值範圍內的1,500萬元，丙君得依遺產及贈與稅法第16條第10款規定，列為不計入乙君遺產總額的財產，剩餘500萬元，則應計入乙君的遺產總額課稅。
國稅局呼籲，被繼承人死亡前5年內繼承已納遺產稅的財產，倘於被繼承人死亡時財產狀態發生變更，其中屬於被繼承人原繼承財產核課遺產稅的財產價值範圍內的遺產，仍可適用遺產及贈與稅法第16條第10款規定，不計入被繼承人遺產總額。

詐騙手法再進化！假冒財政部名義發電子郵件騙點擊

最近有營業人收到假冒「財政部」名義，寄發標題為「稅務抽查涉稅企業名單」的電子郵件，誘使民眾點擊文件中網址進入假網站。事實上是詐騙，請勿輕信！財政部提醒，不明連結不點擊、＃重要個資不輸入
收到來自政府通知的電子郵件，務必先確認寄件者是否以「.gov.tw」結尾，如接獲可疑訊息，立即撥打𝟭𝟲𝟱反詐騙專線；稅務相關疑問，也可撥打免付費專線𝟬𝟴𝟬𝟬-𝟬𝟬𝟬-𝟯𝟮𝟭（市話）或逕洽所轄國稅局查證。

企業認列海外投資損失 財部放寬證明文件驗證程序

企業海外被投資事業有減資彌補虧損、合併、破產或清算時，可列報相關國外投資損失，但應出具國外被投資事業減資彌補虧損、合併、破產終結或清算完結的證明文件。為減少納稅依從成本，財政部放寬文件符條件者，可免經駐外單位驗證。
依所得稅法相關規定，營利事業的國外被投資事業有減資彌補虧損、合併、破產或清算時，營利事業可列報相關國外投資損失，但應出具國外被投資事業減資彌補虧損、合併、破產終結或清算完結的證明文件，且經中華民國駐外使領館、商務代表或外貿機關驗證或證明。
財政部近日發布解釋令，減資彌補虧損、合併、破產終結或清算完結的證明文件，如果屬3類之一者，可免經駐外單位驗證或證明。第1，國外被投資事業所在地主管機關核發的證明文件；第2，國外被投資事業所在地稅務機關核發的所得稅申報文件；第3，國外被投資事業財務報表經所在地或中華民國合格會計師查核簽證的查核報告。
資誠聯合會計師事務所稅務法律服務會計師林巨峯說明，國外投資損失認列的證明文件，如已由當地國主管機關實質審查後發給，已具一定程度的證明效果，加上駐外館處僅是進行文書形式驗證、並不會實質審查，因此基於稅政簡化及減少納稅依從成本，財政部放寬符合條件的證明文件，不須再由中華民國駐外單位驗證。
林巨峯提醒，此新規定的適用範圍不含被投資事業位於中國大陸地區者，所以認列中國大陸地區的投資損失，相關證明文件仍須經過海基會、海協會等機構或團體的驗證程序。

遺贈稅課稅級距調高 節稅效果一次看

財政部台北國稅局表示，今年起遺贈稅課稅級距調高，遺產淨額5621萬元以下適用稅率10%、5621萬至1億1242萬元適用15%、超過1億1242萬元適用20%；贈與淨額2811萬元以下適用稅率10%、2811萬至5621萬元適用15%、超過5621萬元適用20%，免稅額及扣除額則未調整，但節稅效果相當明顯。
台北國稅局舉例，假設遺產淨額5621萬元，若繼承案件發生（死亡年度）於2024年，遺產稅額為593萬1500元（5000萬×稅率10%+621萬×稅率15%）；若繼承案件發生於2025年，遺產稅額則為562萬1000元（5621萬×稅率10%），稅負差異31萬500元。
假設遺產淨額1億1242萬元，若繼承案件發生於2024年，遺產稅額為1498萬4000元（5000萬×10%+5000萬×15%+1242萬×20%）；若繼承案件發生於2025年，遺產稅額則為1405萬2500元（5621萬×10%+5621萬×15%），稅負差異高達93萬1500元。
台北國稅局表示，遺贈稅課稅級距調整，適用於2025年起發生的繼承案件，納稅義務人如有疑義或不諳稅法規定，可至國稅局網站利用國稅智能客服「國稅小幫手」線上查詢，或撥打免費服務電話「0800-000-321」或向轄區國稅局、分局或稽徵所洽詢。

台灣實施CFC下的境外公司注意事項

台灣實施CFC後台商應注意境外公司角色的轉變。
台灣受控外國公司法（簡稱CFC）已於2024年5月進行第一次申報，台灣國稅局也已公布查核態樣，並開始對申報案件進行選案，查核台商設立的境外公司是否符合CFC申報規定，被台灣居民、台灣公司控制，且無實質營運的境外公司都可能會有申報義務。
一、CFC優先選案態樣
從台灣國稅局近期對CFC申報案件進行選案查核作業的標的來看，主要鎖定下列態樣進行查核：（1）與關係人直接或間接持有境外低稅負地區關係企業的股份，或資本額合計達50％或具有實質控制能力，符合CFC構成要件，應申報而未申報CFC者。（2）已申報CFC適用豁免規定案件，是否符合實質營運活動構成要件，及CFC當年度盈餘是否符合微量盈餘豁免門檻。（3）已申報CFC當年度虧損案件，虧損的計算是否正確。（4）已申報CFC投資案件，CFC當年度盈餘及投資收益計算是否正確。
對於資訊較為透明的上市公司及KY公司大股東，將會被列為首波查核對象，未來隨著國稅局查核經驗的累積，將會利用跨部門資料庫或大數據進行資料蒐集。另外境外公司及OBU帳戶多已要求申報最終受益人，都可能成為國稅局未來查核的資料來源，國稅局在認定個案存在涉嫌逃漏稅，或認為有查核資金往來必要時，都可能可向財政部申請調閱OBU帳戶資料。
二、境外公司定位
台灣實施CFC及境外公司設立地點紛紛實施經濟實質法後，過去利用境外公司進行三角貿易截流利潤或投資理財者，會將這些功能回歸至實質營運公司，在清算的稅負成本較低下，台商可考慮進行清算，以節省法令遵循及維持成本，但境外公司仍具備其他優勢。
由於多數境外公司註冊地未對外公開公司登記資訊，公司股東、董事或管理人員的具體資訊也不易取得，在隱私及保密性上較佳。另外境外註冊地公司法較為寬鬆，公司章程彈性較高，便於對股權信託及利潤分配等事項依股東意願進行調整，境外信託更是近年來常使用的資產傳承工具之一，最後在變更登記方面提供較簡便及靈活的程序，不強制要求召開實體董事會或股東大會，也有利於公司對外併購或進行架構重組。
除此之外，境外公司在對大陸投資方面仍具稅負優勢，若台灣個人直接投資大陸公司，處分股權利得及取得的股利應併同台灣來源所得課徵綜所稅，而透過境外公司間接投資大陸，則視為海外所得課徵最低稅負，最低稅負有免稅額台幣750萬元。
由於一直有新規定及銀行端日益複雜的KYC程序要求下，境外公司將面臨更高的維持成本和更透明的要求，台商設立的境外公司，必須在符合大陸稅法、台灣稅法及註冊地法規三者要求中取得平衡，以免引起進一步的法律和稅務風險。

 

 

• 個人出售預售屋應如何申報所得稅
• 個人以105年1月1日以後取得之土地與營利事業合建分屋，換入取得房屋時如有收取找補款之房地合一稅申報規範
• 營利事業辦理年度所得稅結算申報時，應按實際營業項目填報正確行業代號
• 營業人取得國內外股利收入應正確申報營業稅
• 營業人應依限據實上傳電子發票，以免受罰
• 購買節能電器申請退還減徵貨物稅常見的錯誤情形
• 免徵貨物稅之特種車輛，如轉讓或移作他用而不符合免稅規定，應於期限內申報補稅
• 被繼承人死亡前5年內繼承已納遺產稅的財產，事後財產狀態發生變更，繼承人應如何申報該類型財產的遺產稅？
• 114年度贈與稅僅調整累進稅率課稅級距金額，免稅額仍維持244萬元
• 營利事業取得境外收入應以減除相關成本費用後之所得額，計算境外可扣抵稅額之限額
• 信託受託人不論有無信託收入，每年1月皆應辦理信託申報
• 重購自住房地經退還已繳納房地合一所得稅後，因未成年子女學區變更而須遷出戶籍，實際仍作自住使用，免追繳原退還或扣抵稅額
• 繼承人於遺產稅繳清前，可申請按法定應繼分繳納部分遺產稅，以辦理不動產公同共有繼承登記
• 機關團體海外投資如有所得應據實申報，以免受罰
• 收到繳款書於繳納期限內完成繳清稅捐，避免財產被禁止處分
• 財政部114年實施10項利民便民措施
• 所得稅扣繳新規 明年上路
• 擴大書審收入申報 別踩紅線
• 境外電商報繳營業稅 放寬
• 營業人股利收入 記得申報
• 勞務出資換股 留意課稅時點
• 金稅四期後稅務評估最新風險

個人出售預售屋應如何申報所得稅

財政部北區國稅局表示，為配合行政院「健全房地產市場方案」及因應外界反映不動產交易市埸不當炒作問題，自110年7月1日起實施房地合一稅2.0，將個人交易在105年以後取得預售屋及其坐落基地，視為房屋、土地交易，納入房地合一所得稅課稅範圍，並將推計費用率由5%調降為3%，上限金額為新臺幣（下同）30萬元，以抑制短期炒作不動產及防杜規避租稅。
該局說明，在取得房地所有權之前，預售屋交易的「成交價額（收入）」、「取得成本」及「可減除費用」，依下列方式認定：
（一）成交價額（收入）：按受讓人支付予讓與人價額認定，但不包含受讓人後續支付建設公司（地主）的價款。
（二）取得成本：讓與人實際已支付建設公司（地主）的價款。
（三）可減除費用：1.依提示的費用憑證，核實認列。2.如未提示相關證明文件，按成交價額3%計算，並以30萬元為上限。
該局舉例說明，甲君於112年3月間與建設公司簽訂預售屋買賣契約書，總價款900萬元，並依約支付簽約金150萬元。嗣於113年2月與乙君簽訂預售屋買賣契約書及更名協議書，以總價950萬元將該預售屋買賣契約的權利義務讓與乙君，約定乙君應於換約時支付甲君200萬元，並自換約時起承受甲君與建設公司所訂預售屋買賣契約書的全部內容，嗣後由乙君依工程進度支付餘款750萬元予建設公司。因甲君預售屋之取得日為112年3月，讓與之交易日為113年2月，屬房地合一稅2.0課稅範圍，甲君自行申報成交價額950萬元、可減除成本900萬元、可減除費用28.5萬元（950萬元*3%）及課稅所得21.5萬元，並按適用稅率45%（持有期間未滿2年）計算繳納應納稅額96,750元。經該局查獲，甲君係以價金200萬元作為讓與甲君已支付建設公司150萬元而取得預售屋權利的代價，故其成交價額應為200萬元，取得成本為150萬元，因甲君未提示交易時的費用憑證，以成交價額200萬元的3%計算可減除費用為6萬元（200萬元*3%），核定課稅所得44萬元（200萬元－150萬元－6萬元）及應納稅額19.8萬元（44萬元*45%），補徵應納稅額101,250元。
納稅義務人購買預售屋及其坐落基地，在取得房地所有權之前，將預售屋買賣契約的權利義務讓售予他人，於報繳預售屋交易的房地合一所得稅時，應特別注意「成交價額」的申報金額，應以實際收取受讓人給付的價額為準，而非按預售屋買賣契約書的總價申報，以免申報錯誤而短報課稅所得額及短繳應納稅額。

個人以105年1月1日以後取得之土地與營利事業合建分屋，換入取得房屋時如有收取找補款之房地合一稅申報規範

財政部北區國稅局表示，個人以適用房地合一稅制之自有土地與營利事業合建分屋，如換入房屋之價值低於換出土地之價值，自營利事業所收取之找補款，等同出售參與合建之部分自有土地，應依規定計算課稅所得額，並申報繳納房地合一稅。
該局說明，個人與營利事業房地互易時所收取之找補款，如前所述，相當於出售合建的自有土地，非屬銷售以自有土地與營利事業合建取得之土地、房屋情形，尚無所得稅法第14條之4第3項第1款第6目規定稅率20%之適用。個人應以交易的成交價額（即找補款），減除出售部分土地的成本、費用、土地漲價總數額後之餘額，按原取得土地之移轉登記日至移轉該土地予建商之移轉登記日計算持有期間，依所得稅法第14條之4第3項第1款第1至4目規定之稅率計算應納稅額課徵房地合一稅。
該局舉例說明，納稅義務人甲君以108年10月間受贈取得之土地與建商合作興建房屋，111年4月間與建商交換取得房屋及找補款新臺幣（下同）570萬元，甲君依收取之找補款減除相關成本、費用及土地漲價總數額後，依稅率20%計算應納稅額申報房地合一所得稅。經該局查獲後，核算甲君參與合建之土地持有期間自108年受贈登記取得之日至111年4月移轉與建商時點為超過2年，未逾5年，應適用稅率35%計算應納稅額，核定補徵稅款63.3萬元。
個人以自有土地與建商合建分屋，房地互易時個人如有收取差額價金找補款部分，應於所有權移轉登記日之次日起算30日內按土地持有期間，向戶籍所在地稅捐稽徵機關以正確適用之稅率申報房地合一所得稅。

營利事業辦理年度所得稅結算申報時，應按實際營業項目填報正確行業代號

財政部北區國稅局表示，營利事業辦理所得稅結算申報時，應按當年度實際營業項目填報行業代號，以適用正確業別之擴大書審純益率、所得額標準或同業利潤標準。
該局進一步說明，營利事業可至財政部網站（https://www.mof.gov.tw/財政貿易統計）之稅務行業標準分類查詢系統，查詢實際營業項目之行業代號、名稱及定義，確認應適用之行業代號，以免辦理結算申報時填載錯誤。
該局舉例說明，甲公司111年度營利事業所得稅結算申報書填載適用行業代號為4642-11電子器材、電子設備批發業，申報毛利率17.5%達該業同業利潤標準毛利率17%；惟經該局查得甲公司當年度實際營業項目為銷售電線及電纜商品，適用行業代號應為4649-20電力設備器材批發，同業利潤標準毛利率為19%，該公司因無法提示營業成本分析資料致成本無法勾稽查核，該局遂按其應適用之正確行業代號同業利潤標準毛利率19%，核定111年度課稅所得額並補徵稅額新臺幣100餘萬元。
營利事業應按實際營業項目及行業代號辦理所得稅結算申報，如發現申報錯誤，請儘速向所轄國稅局自動補報補繳所漏稅額及加計利息。

營業人取得國內外股利收入應正確申報營業稅

財政部北區國稅局表示，營業人於年度中收到股利收入（含國內及國外），為簡化報繳手續，得免列入當期之免稅銷售額申報，俟年度結束後，將全年度所取得的股利收入，彙總併計於當年度最後一期免稅銷售額申報計算應納或溢付稅額，並依「兼營營業人營業稅額計算辦法」規定，按當年度不得扣抵比例計算調整稅額，併同繳納。股利收入包括現金股利及屬未分配盈餘轉增資之股票股利，但不包括資本公積轉增資配股部分。
該局說明，計算當期或當年度不得扣抵比例方法有「比例扣抵法」及「直接扣抵法」，兩種扣抵方法之差異點及依直接扣抵法計算須注意事項如附表。
營業人務必要留意將113年全年度自國內及國外所取得股利收入，併入當年度最後一期（即113年度11—12月期）的營業稅免稅銷售額，計算應納或溢付稅額並報繳營業稅，以免因疏忽未予調整而遭補稅處罰。

扣抵法	計算方式及特點	營業人較適用態樣
比例扣抵法	按當期免稅額占全部銷售額的比例計算不得扣抵比例；計算方式簡單，但無法反映真實狀態。	當年度免稅銷售額較少（不得扣抵比例低），或帳載未完備者。
直接扣抵法	按〔當年度全部可扣抵之進項稅額—專供免稅銷售額相對應之進項稅額—應免稅銷售額共同使用之進項稅額*不得扣抵比例（依比例扣抵法計算）〕計算可扣抵之進項稅額；須帳簿記載完備，較貼近事實狀態。	當年度除了股利收入外無其他免稅銷售額，或不得扣抵比例較高，經試算較為有利者。
依直接扣抵法計算須注意事項	帳簿記載須完備且能明確區分所購買貨物、勞務或進口貨物、購買國外勞務之實際用途係專供應稅營業用、專供免稅營業用及供上述兩種共同使用者。 經採用後3年內不得變更。 兼營營業人於調整報繳當年度最後1期營業稅，具有下列情形之一者，應經會計師或稅務代理人查核簽證。 （1）經營製造業者。 （2）當年度銷售金額合計逾新臺幣10億元者。 （3）當年度申報扣抵之進項稅額合計逾新臺幣2,000萬元者。

營業人應依限據實上傳電子發票，以免受罰

財政部北區國稅局表示，自114年1月1日起，營業人銷售貨物或勞務開立電子發票，應於開立後翌日起算7日（買受人為營業人）或2日（買受人為非營業人）內，依限將電子發票及相關必要資訊據實傳輸至財政部電子發票整合服務平台（下稱平台）存證，以免受罰。
該局說明，為保障交易相對人取得合法憑證及維護消費者兌獎權益，財政部依113年8月7日修正公布加值型及非加值型營業稅法第32條之1規定，於同年12月12日公告「營業人開立電子發票應傳輸至財政部電子發票整合服務平台存證之資訊範圍及時限表」，供營業人依循。
該局進一步說明，為鼓勵營業人自行檢視開立電子發票及相關必要資訊傳輸存證之時效及正確性，營業人於未經檢舉、未經國稅局通知限期補正或財政部指定之調查人員進行調查前，自行發現存證資訊有漏誤情事，並已據實補正傳輸至平台存證者，免予處罰且可不計入違章次數；營業人經稽徵機關第1次通知即依限據實補正者，亦屬情節輕微情形，免予處罰。另為給予營業人調整系統及作業方式之時間，賣方營業人於114年6月30日以前開立銷貨退回、進貨退出或折讓證明單未依上開規定辦理者，免予處罰，俾利營業人因應。
該局補充說明，為避免營業人未諳法令修正資訊致生爭議或遭受處罰，各地區國稅局並於113年12月31日前，將加值服務中心及113年間曾有發生「延遲上傳發票」、「漏上傳發票」、「漏上傳總分支機構配號檔」、「漏上傳空白未使用字軌號碼」、「漏上傳中獎發票」或「載具異常」等情事之營業人列為重點輔導對象逐一輔導。
營業人及加值服務中心應確實依前揭時限表規定傳輸電子發票至平台存證，並於各傳輸節點（POS→分支機構→總公司→加值服務中心→平台）建立檢核機制，及時修正錯誤。相關資訊可至該局網站（https://www.ntbna.gov.tw）〔熱門焦點/電子發票資訊存證宣導專區〕查詢。

購買節能電器申請退還減徵貨物稅常見的錯誤情形

財政部北區國稅局表示，依貨物稅條例第11條之1規定，購買經經濟部核定能源效率為第1級或第2級的新電冰箱、新冷暖氣機或新除濕機，買受人自取得統一發票或收據所載交易日期的次日起6個月內，可檢附統一發票或收據影本等資料，以線上或書面方式向任一國稅局申請退還減徵的貨物稅，每臺減徵金額最高以新臺幣2,000元為限。
該局說明，購買節能電器申請退還減徵貨物稅政策實施至113年11月，全國申請數量高達1,246萬臺，民眾除可省下電費，響應節能減碳政策外，還能享受退還減徵貨物稅，惟仍有部分民眾因不諳相關規定而未能退稅之情形，該局特別彙整常見錯誤態樣（詳附表）。

錯誤態樣	注意事項
申請人非買受人	銷售節能電器或負責裝修之業者，因非實際買受人，不得申請。
重複申請	每臺節能電器以申請1次為限，不可重複申請。
逾期申請	應於購買日（即取得之統一發票或收據記載之交易日期）的次日起算6個月內向任一國稅局提出申請，逾期申請將無法退還稅額。

該局補充說明，除上述常見錯誤態樣外，偶有查獲民眾為取得退稅款，竟擅自塗改憑證或資料等情事，國稅局就申請退稅案件均依法審理是否符合退稅要件並勾稽查核有無重複申請，如發現不符合規定將予以否准或追回已退稅款。

免徵貨物稅之特種車輛，如轉讓或移作他用而不符合免稅規定，應於期限內申報補稅

財政部北區國稅局表示，免徵貨物稅之車輛，因轉讓或移作他用而不符合免稅規定時，依規定應由轉讓或移作他用之人在轉讓或移作他用之次日起30日內，向主管稽徵機關申報納稅。
該局進一步說明，凡各種機動車輛應依規定課徵貨物稅，但專供公共安全及公共衛生目的使用且附有固定特殊裝置及標幟之特種車輛，可免徵貨物稅；如因轉讓或移作他用而不符合免稅規定時，則應依貨物稅條例第2條第1項第5款、第23條第4項及貨物稅稽徵規則第44條之1規定，於轉讓或移作他用之次日起30日內，以該車輛出廠或進口之貨物稅完稅價格，依所得稅法第51條規定之平均法計算折舊，並得自行估計尚可使用年數續提折舊後，計算未折減餘額，按規定稅率繳納應納稅額，並向所在地國稅局所屬分局、稽徵所或服務處申報貨物稅。
該局舉例說明，A醫院於103年6月30日購置一輛符合免徵貨物稅規定之救護車（車種：小客車、適用貨物稅稅率30%），出廠完稅價格新臺幣（下同）180萬元，使用5年後自行估計尚可再使用5年，該院考量整體公務車輛統籌運用，於113年6月30日將該車輛無償移撥為一般公務車使用，依前揭法令規定，該車輛未折減餘額為5萬元〔＝180萬元—前5年折舊計150萬元—後5年折舊計25萬元；前5年每年折舊30萬元＝180萬元/（5年＋1）、第6年起每年折舊5萬元＝30萬元/（5年＋1）〕，應補徵貨物稅稅額為15,000元（＝5萬元*稅率30%），A醫院應於113年7月30日前檢具已納之繳款書向所在地國稅局所屬分局、稽徵所或服務處申報。
國稅局每年均會定期蒐集跨機關課稅資料，掌握免徵貨物稅之車輛是否已有轉讓或移作他用等情事。該局籲請納稅義務人自行檢視，如有原免徵貨物稅之車輛經轉讓或移作他用而未依規定報繳貨物稅之情形，在未經檢舉及稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動向所在地稽徵機關補報並補繳所漏稅款及加計利息，可免予處罰。

被繼承人死亡前5年內繼承已納遺產稅的財產，事後財產狀態發生變更，繼承人應如何申報該類型財產的遺產稅？

財政部北區國稅局表示，被繼承人死亡前5年內繼承已納遺產稅的財產，依遺產及贈與稅法第16條第10款規定，不計入遺產總額課稅，若被繼承人生前已將該繼承的財產出售，參照財政部102年3月5日台財稅字第10100247080號函規定，繼承人仍得在被繼承人原繼承財產核課遺產稅的財產價值範圍內，於申報時將該已變更財產狀態的遺產，列為不計入被繼承人遺產總額的財產。
該局舉例說明，甲君110年1月8日死亡，繼承人乙君於法定申報期限內申報甲君遺產稅，並全數繳清稅款。乙君繼承其中1筆土地，公告土地現值新臺幣（下同）1,500萬元，嗣於112年7月1日出售，得款2,000萬元，乙君全數轉為定期存款，113年5月12日乙君死亡，乙君的繼承人丙君電洽該局詢問，要如何申報乙君死亡時所遺留該筆2,000萬元定期存款的遺產稅？該局向丙君說明，乙君該筆2,000萬元存款遺產中，屬於乙君原繼承土地遺產價值範圍內的1,500萬元，丙君得依遺產及贈與稅法第16條第10款規定，列為不計入乙君遺產總額的財產，剩餘500萬元，則應計入乙君的遺產總額課稅，經該局輔導，丙君順利完成乙君的遺產稅申報。
被繼承人死亡前5年內繼承已納遺產稅的財產，倘於被繼承人死亡時財產狀態發生變更，其中屬於被繼承人原繼承財產核課遺產稅的財產價值範圍內的遺產，仍可適用遺產及贈與稅法第16條第10款規定，不計入被繼承人遺產總額。

114年度贈與稅僅調整累進稅率課稅級距金額，免稅額仍維持244萬元

財政部臺北國稅局說明，因應消費者物價指數連動調整，現行贈與稅課稅級距金額，因自106年5月12日修正生效後，累計至113年10月底，消費者物價指數上漲達12.42%，已達遺產及贈與稅法第12條之1規定應調整標準，因此114年起，依上漲程度調整，贈與稅稅率10%級距上限提高為贈與淨額2,811萬元，無累進差額，稅率15%級距上限提高為5,621萬元，累進差額為1,405,500元，超過5,621萬元者稅率20%，累進差額為4,216,000元。至贈與稅免稅額244萬元，自上次110年11月24日修正生效後，漲幅未達調整標準，未予調整。
該局舉例說明，甲君114年贈與子乙君3,000萬元，需繳納贈與稅額為275.6萬元〔贈與淨額（3,000萬元—免稅額244萬元）*稅率10%〕，相較113年相同贈與淨額需繳納稅捐為288.4萬元〔贈與淨額（3,000萬元—免稅額244萬元）*稅率15%—累進差額125萬元〕，甲君可減少贈與稅額負擔12.8萬元。

營利事業取得境外收入應以減除相關成本費用後之所得額，計算境外可扣抵稅額之限額

財政部臺北國稅局表示，總機構在我國境內之營利事業取得境外收入，應以減除相關成本費用後之所得額，據以計算境外可扣抵稅額之限額。
該局進一步說明，依所得稅法第3條第2項規定，總機構在中華民國境內之營利事業，應就其中華民國境內外全部營利事業所得，合併課徵營利事業所得稅，但其來自中華民國境外之所得，已依所得來源國稅法規定繳納之所得稅，得自應納稅額中扣抵，扣抵之數，不得超過因加計其國外所得而依國內適用稅率計算增加之結算應納稅額。惟計算扣抵限額時，應留意國外所得額係以國外收入減除其相關成本費用後之餘額，而非逕按國外收入全數計算境外可扣抵稅額之限額。
該局舉例說明，我國甲公司111年度營利事業所得稅結算申報課稅所得額新臺幣（下同）1,000萬元，應納稅額200萬元，減除其在菲律賓已繳納之所得稅額20萬元後，申報自繳稅額180萬元（200萬元－20萬元）。惟查甲公司於計算境外來源所得可扣抵稅額時，係以取得菲律賓A公司給付之管理服務收入100萬元計算，未減除歸屬該筆管理服務收入之相關成本費用60萬元，案經該局調整以境外所得額40萬元（100萬元－60萬元）計算可扣抵稅額之限額為8萬元〔應納稅額200萬元（含境外所得之課稅所得額1,000萬元*稅率20%）－192萬元（境內課稅所得額960萬元*稅率20%）〕，因甲公司申報境外可扣抵稅額20萬元超過限額8萬元，依前開規定，核定調整補稅12萬元。
營利事業若有取得境外收入，於計算境外所得之可扣抵稅額時，應留意以減除相關成本費用後之所得額計算可扣抵稅額限額，以免因不符規定而發生需調整補稅之情形。

信託受託人不論有無信託收入，每年1月皆應辦理信託申報

財政部中區國稅局沙鹿稽徵所表示，信託受託人於信託成立後，應向戶籍所在地或營利事業登記地之國稅局申請編配扣繳單位統一編號，並依所得稅法第92條之1規定，於每年1月底前，向所轄稽徵機關申報上一年度各信託之財產目錄、收支計算表、受益人各類所得明細表及相關憑單。
舉例說明，李先生於113年將自有土地一筆信託予父親，李先生是信託行為之委託人及受益人（自益信託），而父親是受託人，在114年2月5日前（114年1月因遇連續3日以上國定假日，申報期限由原113年1月31日延長5日），受託人應填具113年度信託之財產目錄、收支計算表及相關文件向所轄稽徵機關辦理申報。
若受託人未依限辦理信託財產申報，在未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，可向國稅局自動補報或填發，可按應處罰鍰減輕二分之一，且該信託當年度之所得額在新臺幣60,000元以下免罰。

重購自住房地經退還已繳納房地合一所得稅後，因未成年子女學區變更而須遷出戶籍，實際仍作自住使用，免追繳原退還或扣抵稅額

財政部高雄國稅局表示，所得稅法第14條之8及房地合一課徵所得稅申報作業要點第20點規定，個人申請房地合一稅制的自住房屋土地重購退還或扣抵稅額，該重購房屋於重購後5年內改作其他用途或再行移轉時，應追繳原退還或扣抵稅額。但依財政部111年6月9日台財稅字第11100584750號令規定，民眾若因未成年子女就讀或擬就讀學校訂有應設戶籍於該學區的入學條件，致戶籍遷出或未設戶籍該重購房屋者，倘經查明該重購房屋實際仍作自住使用，確無出租、供營業或執行業務使用情事，仍得認屬未改作其他用途，免依所得稅法第14條之8第3項規定追繳原退還或扣抵稅額；但經查明有藉法律形式規避或減少納稅義務之安排或情事者，不適用之。
該局舉例說明：張小姐去年出售舊屋後於美濃區購買新屋，已申請並經核准房地合一所得稅的重購退稅後，未成年子女因擬就讀學校訂有應設戶籍於該學區的入學條件，才將其戶籍遷出重購房屋，若經查明該重購房屋實際上仍由張小姐自住使用，也沒有出租、供營業或執行業務使用等情形，除經查獲有藉法律形式規避或減少納稅義務之情事外，就不會向張小姐追補原退還或扣抵稅額。

繼承人於遺產稅繳清前，可申請按法定應繼分繳納部分遺產稅，以辦理不動產公同共有繼承登記

財政部臺北國稅局表示，繼承人如因故無法一次繳清稅款，可向國稅局申請按其法定應繼分繳納部分遺產稅，先行辦理不動產公同共有繼承登記，以免逾期辦理不動產繼承登記遭地政機關裁處罰鍰。
該局說明，繼承人於遺產稅繳清前，可向國稅局申請按其法定應繼分繳納部分遺產稅，申請核發公同共有同意移轉證明書，即可據以向地政機關辦理不動產繼承登記。但全部遺產稅款未繳清前，不得就該公同共有不動產為分割登記或處分、變更及設定負擔登記。
該局舉例說明，被繼承人甲君遺產稅之應納稅額為600萬元，繼承人分別為配偶A君及2名子女。因繼承人無法一次繳清稅款以辦理不動產繼承登記。A君為於期限內辦理繼承登記，以免遭地政機關裁處罰鍰，可向國稅局申請按其法定應繼分（即3分之1）繳納200萬元（600萬元*1/3）的遺產稅。於繳納稅款後，向國稅局申領公同共有同意移轉證明書，以辦理不動產之繼承登記。
遺產稅由全體繼承人負連帶清償責任，如逾期仍有未繳清全部稅款，不因繼承人已按應繼分繳納部分稅款，而免除移送強制執行。

機關團體海外投資如有所得應據實申報，以免受罰

財政部臺北國稅局表示，教育、文化、公益、慈善機關或團體於辦理所得稅結算申報時，如有海外投資所得應據實申報，以免受罰。
該局說明，教育、文化、公益、慈善機關或團體符合行政院訂頒「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」（以下簡稱免稅標準）規定者，其本身之所得及其附屬作業組織之所得，除銷售貨物或勞務之所得外，免納所得稅。惟如經查獲有短、漏報所得不符免稅標準規定時，除應補稅外，應依所得稅法第110條規定予以處罰。
該局舉例說明，甲協會辦理110年度教育文化公益慈善機關或團體及其作業組織結算申報，經該局查獲其漏報乙銀行受託信託財產專戶之海外營利所得100餘萬元及海外財產交易所得200餘萬元，甲協會雖主張已於結算申報期間運用組織及團體憑證（以下簡稱XCA憑證）查調所得，並無前揭海外所得資料，非故意漏報，惟查海外所得非屬稽徵機關提供查詢的所得資料範圍，且該查調系統亦提醒提供之年度所得資料僅供參考，如有其他來源的所得資料，仍應依法辦理申報。是該局以甲協會有過失為由，補徵稅款70餘萬元，並裁處罰鍰50餘萬元。
該局呼籲，教育文化公益慈善機關或團體辦理結算申報時，雖得利用XCA憑證查調所得，但仍應注意有無海外投資所得或其他來源的所得資料，據實辦理申報，以免受罰。

收到繳款書於繳納期限內完成繳清稅捐，避免財產被禁止處分

財政部南區國稅局嘉義縣分局表示，納稅義務人欠繳應納稅捐，稅捐稽徵機關依稅捐稽徵法第24條規定，得就納稅義務人相當於應繳稅捐數額之財產，通知有關機關，不得為移轉或設定他項權利，以防止欠稅人透過移轉財產規避稅捐債務。
稅捐稽徵機關對納稅義務人之財產所為禁止處分，係為防止欠稅人藉由移轉財產規避稅捐債務，前項稅捐保全措施，欠稅人須繳清欠稅及罰鍰或提供相當擔保，才能解除。因此，收到繳款書後，務必於繳納期限內完成繳清稅捐，以免財產被禁止處分。

財政部114年實施10項利民便民措施

一、調高113年度每人基本生活所需費用、綜合所得稅及所得基本稅額相關免稅額、扣除額及課稅級距金額等，民眾在114年5月申報綜合所得稅適用：
（一）每人基本生活所需費用金額由新臺幣（下同）20.2萬元調高至21萬元。
（二）綜合所得稅及所得基本稅額相關免稅額、扣除額及課稅級距金額：
免稅額：由9.2萬元調高至9.7萬元；滿70歲納稅義務人、配偶及受納稅義務人扶養之直系尊親屬免稅額由13.8萬元調高至14.55萬元。
標準扣除額：單身者，由12.4萬元調高至13.1萬元，有配偶者，由24.8萬元調高至26.2萬元。
薪資所得及身心障礙特別扣除額：由20.7萬元調高至21.8萬元。
課稅級距及退職所得定額免稅金額亦按物價指數上漲幅度調整。
基本所得額免稅額由670萬元調高至750萬元；保險死亡給付免稅額由3,330萬元調高至3,740萬元。
（三）修正幼兒學前及房租租金支出特別扣除額規定：
幼兒學前特別扣除額適用年齡擴大至6歲以下子女，第1名子女扣除15萬元，第2名及以上子女每人扣除22.5萬元，並取消排富規定。
房屋租金支出由列舉扣除改列特別扣除項目，每一申報戶扣除上限調高至18萬元，原則限納稅義務人與配偶及受扶養直系親屬在中華民國境內無自有房屋，並訂定排富規定。
二、調高小規模營業人營業稅起徵點：買賣業等「銷售貨物」業別起徵點每月銷售額由8萬元調整為10萬元；裝潢業等「銷售勞務」業別起徵點每月銷售額由4萬元調整為5萬元。
三、續延長實施現股當日沖銷交易證券交易稅稅率千分之一點五至116年12月31日（待立法院三讀通過《證券交易稅條例》修正案）。
四、購買身心障礙者復康巴士及載運輪椅使用者車輛並完成新領牌照登記者，延長免徵貨物稅期間5年至118年12月31日。
五、調高114年發生繼承或贈與案件適用之課稅級距金額如下：
（一）遺產淨額5,621萬元以下、超過5,621萬元至1億1,242萬元、超過1億1,242萬元，分別適用10%、15%、20%稅率。
（二）贈與淨額2,811萬元以下、超過2,811萬元至5,621萬元、超過5,621萬元，分別適用10%、15%、20%稅率。
六、在便民措施部分：
（一）優化綜合所得稅網路（含手機）申報服務：規劃全新申報流程，登入報稅系統立即顯示繳（退）稅金額，確認內容正確無誤後，可直接進行繳（退）稅及申報上傳。
（二）新增個人網購詐騙退稅線上申辦服務：於關港貿單一窗口建置「個人跨境網購詐騙更正進口報單退稅」線上申辦服務。
（三）開放納稅義務人以憑證查詢或列印快遞貨物稅費繳納證明：於關港貿單一窗口建置TP103「海關進口快遞貨物稅費繳納證明」，納稅義務人得比照報關業者或快遞業者，以憑證註冊登入查詢與列印。

營利事業申辦會計年度一次性移轉訂價核定完稅價格，可先送核定申請書事後再補文件資料

財政部關務署表示，營利事業申辦會計年度一次性移轉訂價核定完稅價格作業（下稱本作業），依規定須於會計年度結束後1個月內檢送相關文件資料向海關承辦單位申請核定完稅價格，考量時有農曆年假落於每年1月下旬情形，壓縮業者作業時間，為簡政便民，營利事業如未能於上開期限內備齊資料，可於規定期限前先向海關提出「營利事業會計年度一次性移轉訂價進口貨物完稅價格核定申請書」（下稱申請書），事後再補送相關資料。
關務署說明，依據行政程序法第48條第4項及海關實施會計年度一次性移轉訂價核定完稅價格作業要點第7點第1項規定，上開申請核定期間之末日為星期日、國定假日或其他休息日者，以該日之次日為期間之末日。以113會計年度期程為例，營利事業最遲可於114年2月3日向海關提出申請書，事後再補送審查交易價格所需文件資料，以供辦理審查相關事宜。

所得稅扣繳新規 明年上路

為完善所得稅扣繳制度，《所得稅法》修法今年8月修正並自明年元旦起施行，財政部北區國稅局昨（23）日提醒留意新、舊規定銜接期，明年元旦起發生的給付才適用新規，由事業、機關本身負責扣繳。
北區國稅局表示，所得稅法修正共三大重點，第一是扣繳義務人範圍調整，從原本負責扣繳的自然人，如單位主管或事業負責人，改為由事業、機關、團體或學校本身承擔扣繳義務，簡化責任歸屬。
第二，若扣繳稅款繳納及憑單申報的原期限內，遇到連續三天以上的國定假日，像是春節，期限將自修法後延長五天，減輕扣繳單位時間壓力；第三是彈性裁罰，未依規定申報或填發憑單的單位，將由稽徵機關依情節輕重，給予彈性裁罰，進一步保障扣繳單位的權益。
國稅局提醒，今年底、明年初為新舊法銜接期間，在明年年初，扣繳義務人辦理今年度的各類所得憑單申報時，由於給付日期是在今年年底前，仍適用舊法規定，憑單中的扣繳義務人仍為自然人；但自明年元旦起發生的給付，就會適用新法，改為由事業、機關等法人本身負責扣繳。
另外，即將來臨的春節連假，也可適用新規定，期限將自動延長五天，國稅局舉例，某公司於1月21日支付非居住者年終獎金，扣繳稅款原期限是1月30日，但因春節假期，可延至2月4日才須完成繳納與申報。
國稅局強調，扣繳義務人可利用網路申報系統快速完成申報，並在期限內發現錯誤時重新上傳修正。

擴大書審收入申報 別踩紅線

財政部中區國稅局提醒，營利事業若全年營業收入加非營業收入合計在新台幣3,000萬元以下，符合特定條件即可適用擴大書面審核。需要注意的是，像房地產交易增益等四大類收入類別，不能納入純益率計算範圍，以免因短報收入遭補稅。
為簡化稽徵作業，國稅局訂定「營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點」，凡營業收入和非營業收入合計在3,000萬元以下的中小企業，若提交完整申報書表，純益率達標，且在期限內繳清應納稅額，即可採書面審核方式處理，免除複雜的查帳程序。

國稅局特別強調，包括一、房地產交易增益（如土地與房屋）；二、房屋使用權、預售屋及其坐落基地的所得；三、股份或出資額的交易所得；四、依法不計入課稅範圍的其他收入等四類收入，均不得計入非營業收入的合計金額中。
不過若公司因房地產交易產生損失，扣除後仍達到純益率標準，仍可適用擴大書面審核規定。
舉例來說，甲公司2022年申報營利事業所得稅時，營業收入淨額為1,400萬元，非營業收入160萬元，其中包含出售2012年取得的房屋增益130萬元及其他收入30萬元，合計1,560萬元，甲公司卻自行依6%的擴大書審純益率，自行申報全年所得額為93.6萬元（1,560萬元 × 6%）。
然而，稽徵機關審查後發現，房屋交易增益130萬元不應併入非營業收入計算，重新核算後，僅以營業收入1,400萬元及其他收入30萬元，以6%純益率計算所得85.8萬元，再加上獨立計算的房屋增益所得130萬元，最終核定全年所得額為215.8萬元，依法補稅24.44萬元。
國稅局提醒，企業若有房地產交易所得，應將相關損益單獨計算，不可併入純益率計算範圍。

境外電商報繳營業稅 放寬

配合營業稅起徵點調高，財政部昨（24）日預告調高境外電商辦理稅籍登記規定，從現行48萬元調升至60萬元，達到門檻才須辦理稅籍登記、報繳營業稅，預告為期60日，蒐集各界意見。
境外電商是指在我國沒有固定營業場所，而有銷售勞務給境內自然人，目前國際知名業者包含Agoda、Google、Spotify、Netflix等，已有超國150家境外電商在台灣辦理稅籍登記。
財政部官員表示，境外電商辦理稅籍登記相關規定，自2017年5月1日起施行，原規定，境外電商業者年銷售額逾48萬元者，即應辦理稅籍登記。
由於財政部近日調升營業稅起徵點，在銷售勞務部分，自原本每月銷售額達4萬元調高至5萬元，自明年元旦起上路。配合這項修正，將月銷售額換算為年銷售額後，牽動境外電商辦理稅籍登記門檻，亦將從年銷售額48萬元調高至60萬元。
財政部昨日預告相關修正草案，預告期60日，蒐集各界意見，後續會再正式公告，並自公告即日起上路。在修正生效前，若營業人年銷售額已超過48萬元，就適用修正前的規定。
國稅局表示，若境外電商營業人銷售電子勞務銷售額以外幣計價者，其申報銷售額、應納或溢付營業稅額時，應依申報所屬期間之末日，或是有合併、轉讓、解散或廢止營業者，以事實發生日前一申報所屬期間之末日，以臺灣銀行牌告外幣收盤即期買入匯率折算為新台幣金額，若臺灣銀行牌告之幣別無即期買入匯率者，則採現金買入匯率折算。
舉例，已辦稅籍登記的境外電商營業人A銷售電子勞務給境內自然人，銷售額以美元計價，則該營業人A應在2024年3月15日申報同年1至2月期營業稅，銷售額（未含營業稅）10萬美元，按申報所屬期間末日（同年2月29日）臺銀牌告美元收盤即期買入匯率31.53，折算銷售額為新台幣315.3萬元，扣除進項稅額及上期累積留抵稅額0元後，應納稅額為新台幣15萬7,650元。

營業人股利收入 記得申報

財政部北區國稅局提醒，兼營投資業務的營業人，明年1月15日前申報今年最後一期營業稅時，記得將今年全年國內外股利收入併入申報免稅銷售額，以正確計算應繳或多付稅額，避免因未依規定調整而遭補稅處罰。
北區國稅局表示，兼營營業人不必在每期申報營業稅時都將當期股利收入列入免稅銷售額申報，只要在申報最後一期營業稅（即11-12月期）時，一次將全年度股利所得併入申報即可。
不過也因不用每期申報，許多營業人在隔年1月申報前一年最後一期營業稅時，股利收入往往成了漏網之魚。
國稅局提醒，營業人須注意今年全年自國內及國外所取得的股利收入（不包括資本公積轉增資配股部分），正確併入11至12月期的營業稅免稅銷售額申報。
官員解釋，股利收入雖是「免稅」銷售額，但對兼營營業人來說，必須用免稅銷售額來計算出「不得扣抵比例」，才能藉此調整營業稅，確定稅額後才能多退少補，因此若營業人未申報全年股利收入，將影響稅額正確性。
國稅局表示，股利收入稅額調整，有「比例扣抵法」與「直接扣抵法」兩種。比例抵扣法是根據當期免稅銷售額占全部銷售額比例計算不得扣抵比例，通常適用於免稅銷售額較少，即不得扣抵比例較低，或帳簿未完全記錄情形。
直接扣抵法則是根據當年度全部可扣抵的進項稅額，扣除專供免稅銷售額相對應的進項稅額後，再按照不得扣抵比例進行調整計算。
國稅局提醒，直接扣抵法需要帳簿記錄完整，並且能夠準確區分應稅及免稅的進項稅額，若營業人當年度除股利收入外，無其他免稅銷售額，或不得扣抵比例較高，經試算後採用此方法將較為有利。不過選擇直接扣抵法後，應留意三年內不能更改扣抵方式。

勞務出資換股 留意課稅時點

新創公司興起，部分投資人以勞務換取新創公司股份作為對價，財政部日前公布最新解釋令，調整個人以勞務出資取得閉鎖性公司股份的「課稅時點」，個人取得股份當天就須認列所得，並依法課稅。
資誠稅務法律服務會計師林巨峯表示，這項新規不僅讓所得認列時點提前，還對企業申報及扣繳提出新挑戰，投資人需特別注意，可能影響個人稅務規劃與現金流安排；企業也應調整內部流程，確保符合法規要求。
林巨峯表示，針對這類「出力」、以勞務出資入股的樣態，財政部早在2015年就曾發布解釋令，當時規定，個人以勞務作價投資閉鎖性公司時，會依股權是否限制轉讓區分課稅方式。
若股權限制在一定期間不得轉讓，就是等到限制期滿、股權可處分時，按當天股價計算所得，列為其他所得課稅；無轉讓限制的股權則在取得股權當日，以抵充的出資金額計算所得，列為其他所得課稅。
林巨峯表示，財政部此次新解釋令，取消這種區分，統一規定所得實現時點為「取得股份當天」，並以抵充出資金額計算應稅所得，課稅方式與個人用財產作價投資公司一致。
財政部官員解釋，以勞務作價取得股份時，就代表「所得已實現」，因此應以抵充出資金額依規定計算所得課稅，且不管是加入團隊時以勞務換取股份，或每年以勞務換取股份，都應列入所得，未來要退出公司時的股份轉讓則是要視為財產交易所得，個人股東必須就交易所得繳納個人綜合所得稅。
財政部舉例，某新創公司為延攬甲君進入創業團隊，與甲君協議並依法在公司章程、勞動契約內載明，甲君以其勞務出資300萬元，甲君在2024年12月24日取得股份，將列入甲君2024年薪資所得300萬元，公司必須依所得稅法規定，依勞務抵充的出資金額300萬元來辦理扣繳及憑單申報。
至於在新版解釋令發布前的舊案，林巨峯表示，仍依2015年舊函釋課稅，且因所得屬性為其他所得而免扣繳，但公司仍須依規定列單申報；新制實施後，公司需依所得稅法，在個人取得股份時，按其勞務性質認定為執行業務所得或薪資所得，並辦理扣繳及申報作業。

金稅四期後稅務評估最新風險

台商應注意金稅四期後的稅務評估最新風險。
自2024年金稅四期全面啟動後，大陸稅務機關打通了社保、不動產等非稅業務的資訊共用和核查通道。近期很多台資企業已收到稅務機關要求的稅務評估資料，羅列通過金稅系統大數據比對異常的資訊及風險提示，也要求企業提供自查說明，事後多以補繳稅款及滯納金結案。台資企業應關注以下稅務評估最新風險：
一、成本及費用大於發票金額
1、風險描述：企業自行申報的成本費用A＝營業成本（主營業務成本＋其他業務成本）＋期間費用（財務費用、管理費用、銷售費用）
根據發票金額推算的成本費用B＝本期取得發票總額＋本期發放工資總額＋本期折舊或攤銷＋本期海關進口額－－本期存貨增加額－本期固定資產與無形資產增加額。倘若A明顯大於B，系統就會進行預警。
2、問題指向：說明企業有可能虛列成本、工資及存在暫估。公式中「本期取得發票總額」的時間涵蓋期間應為17個月，即應當延伸至匯繳年度的次年5月31日前。
3、如存在暫估（包括採購暫估及費用暫估）的金額過大，且在匯算清繳結束後仍未取得稅前列支憑據，則成本費用不能稅前列支，需要修改申報及補稅。
二、期末存貨與當期累計收入差異幅度異常
1、風險描述：指標值＝(期末存貨－當期累計收入)／當期累計收入×100％，若指標值＞50％就會出現預警
2、問題指向：可能存在庫存商品不真實，銷售貨物後未結轉收入等問題。稅務機關會重點關注「預收帳款」「應收帳款」貸方餘額、「其他應付款」貸方且長期掛帳的情況，以判斷是否存在少計收入情形，需要補記收入繳稅。
3、如果貿易公司存貨量過大，比如超出正常銷售量的二倍，則稅務機關也會出示預警，質疑這種長期壓貨行為違背正常經營規律，是否有隱瞞收入未核銷成本情形。
三、接受建築業發票金額較大，未計入房產原值
1、風險描述：接受建築業發票金額遠大於本年新增房產原值。
2、問題指向：接受的建築業發票中如有廠房電梯安裝或改造、地坪安裝或改造、車間改造或裝修等，企業作為費用入帳而未計入固定資產原值，將導致少繳納房產稅。根據《關於進一步明確房屋附屬設備和配套設施計徵房產稅有關問題的通知》（國稅發〔2005〕173號）規定，為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、採暖、消防、中央空調、電氣及智慧化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記帳與核算，都應計入房產原值，計徵房產稅，所以將會需要修改申報並補繳房產稅。
四、諮詢服務費與同期營業收入對比分析異常
1、風險描述：銷售費用、管理費用和製造費用中的諮詢服務費占同期營業收入比重較大。
2、問題指向：取得大額諮詢服務費發票，但不能提供諮詢服務的成果，或提供的諮詢服務的成果價值與實際發票金額嚴重不符；取得大量接受外部單位或個人服務發票，但不能提供接受服務的成果，或提供的服務成果價值與實際發票金額嚴重不符，將被稅務機關認定為虛列費用而不能稅前列支，需要修改申報及補稅。
台資企業還需關注提供服務單位專業資質、人員的專業技術水準，查看對方經營範圍是否有相關的服務領域。同時證據鏈要保存完整，如諮詢費開始要有合同協議、過程要有諮詢痕跡、結束要有諮詢成果或驗收。