• 遺產稅未繳清前，可提供擔保先行移轉部分遺產
• 個人對籌備中之公益機關團體捐贈不得申報列舉扣除
• 個人將持有未上市櫃且非興櫃公司股權贈與他人，應以贈與日該公司之資產淨值估價計算贈與稅
• 財政部修正發布適用所得稅協定查核準則第34條，放寬提出申請適用所得稅協定期間規定
• 113年度個人綜合所得稅特別扣除額新修正規定
• 個人申請適用房地合一所得稅重購退（抵）稅優惠，須有實際居住事實
• 113年度外僑綜合所得稅結算申報注意事項
• 企業出售原購買之自用乘人小汽車須開立統一發票繳納營業稅
• 被繼承人死亡前2年內贈與直系血親公共設施保留地免併入遺產課稅
• 繼承人拋棄繼承所涉遺產稅扣除額之相關規定
• 檢舉公司、商號逃漏稅，應提供所檢舉違章漏稅之事實及可供偵查之具體事證
• 113年度營利事業所得稅電子結（決）算申報系統程式可至財政部電子申報繳稅服務網站下載
• 違反各種法規所科處之罰鍰，不得列為營業費用或損失
• 被繼承人遺產稅申報在前，金融遺產參考清單取得在後，於法定期限內核對並補報，可免受罰！
• 同年多次贈與 免稅額併計
• 列報佣金支出 備妥三文件
• 2025報稅／買賣股票損失 不得扣除
• 2025報稅／股利所得申報 節稅有門道
• 2025報稅／個人 CFC 報繳 三點注意
• 2025報稅／最低稅負免稅額 增至750萬
• 2025報稅／境外所得申報 防六錯誤

遺產稅未繳清前，可提供擔保先行移轉部分遺產

財政部臺北國稅局表示，遺產稅納稅義務人如有特殊原因（例如想要出售部分遺產以繳納稅款），必須於繳清稅款前辦理遺產之產權移轉者，可向國稅局申請提供擔保以核發同意移轉證明書，即可先行處分部分遺產。
該局說明，遺產及贈與稅法第41條第1項規定，遺產稅納稅義務人於繳清遺產稅前，如有必要先行移轉部分遺產時，得提供符合稅捐稽徵法第11條之1規定之擔保品，經國稅局查證確實可供納稅擔保，且對遺產稅之稅款徵起無影響，即可先行核發同意移轉證明書。
該局舉例說明，甲君之遺產稅核定應納稅額1,500萬元，繳納期限至114年6月10日，因遺產大部分為不動產而無存款可繳納稅款，全體繼承人已找好買家，欲脫售遺產中之A不動產（核定遺產價額為700萬元），再以所得價款繳納遺產稅，經繼承人提供第三人定期存單700萬元作為納稅擔保，申請核發遺產稅同意移轉證明書，順利完成出售A不動產及繳納遺產稅事宜。
遺產稅之繳納期限不因申請核發同意移轉證明書而展延，仍應如期繳納。若於繳清稅款前有先行處分遺產之需求，應儘速向國稅局辦理擔保相關事宜，以避免因逾期未繳納遺產稅而遭加徵滯納金、利息及後續行政執行。

個人對籌備中之公益機關團體捐贈不得申報列舉扣除

財政部高雄國稅局表示，個人捐贈與寺廟籌備處，因該寺廟尚未依法登記或立案成立，與所得稅法第17條第1項第2款第2目之1及同法第11條第4項規定不合，尚不得列為該年度個人綜合所得稅之列舉扣除額；但依財政部67年11月16日台財稅第37593號函釋，嗣後如該寺廟辦妥寺廟登記或立案成立，准按實際捐贈年度，追認其扣除額。
該局補充說明，納稅義務人、配偶及受扶養親屬對於教育、文化、公益、慈善機關或團體之捐贈係屬個人綜合所得稅列舉扣除項目之一，捐贈總額最高不得超過綜合所得總額20%為限。舉例說明：甲君112年度綜合所得總額為新臺幣（下同）130萬元，綜合所得稅結算申報擇定採列舉扣除額，其於112年度僅有1筆捐贈，即捐贈乙寺廟籌備處現金30萬元並取得收據，因乙寺廟於申報時尚未完成立案，甲君於該年度不得列報捐贈扣除額，嗣後乙寺廟完成寺廟登記，甲君可向其112年度綜合所得稅稅籍所在稽徵機關申請追認捐贈扣除額，惟限額不得超過綜合所得總額之20%，即26萬元（綜合所得總額130萬元*20%）。
納稅義務人綜合所得稅結算申報之扣除額僅得就標準扣除額或列舉扣除額擇一減除，如經納稅義務人選定適用標準扣除額，或結算申報書中未列舉扣除額，亦未填明適用標準扣除額者，視為已選定適用標準扣除額者，於其結算申報案件經稽徵機關核定後，不得要求變更適用列舉扣除額。承上例，倘甲君申報擇定或視為已選定標準扣除額並經國稅局核定在前，寺廟完成登記或立案在後，則甲君無法適用前揭函釋，尚不得再主張追認該筆捐贈扣除額。

個人將持有未上市櫃且非興櫃公司股權贈與他人，應以贈與日該公司之資產淨值估價計算贈與稅

財政部臺北國稅局說明，依遺產及贈與稅法施行細則第29條規定，贈與未上市櫃且非興櫃之公司股權，應以贈與日該公司之資產淨值估定計算贈與股權價值，另如公司之資產中有土地或房屋，其贈與日帳面價值低於公告土地現值或房屋評定標準價格時，應依公告土地現值或房屋評定標準價格調整不動產價值，重新計算公司之資產淨值，以避免短漏報贈與財產總額。
該局舉例說明，納稅義務人甲君於113年9月間以每股淨值新臺幣（下同）15元申報贈與未上市櫃且非興櫃之A股份有限公司股票720,000股予乙君，經該局查核，A公司之資產中土地部分係65年取得，土地帳面價值遠低於贈與日公告土地現值。經該局依贈與時之公告土地現值調整土地價值後，重新估算該公司於贈與日之每股淨值應為25元，核定贈與總額1,800萬元，甲君應繳贈與稅155.6萬元【（1,800萬元—免稅額244萬元）*10%】。
個人贈與未上市櫃且非興櫃公司股權，應以贈與日之公司資產淨值計算，並留意資產中若有土地、房屋時，應依規定估價，以正確申報贈與價值。

財政部修正發布適用所得稅協定查核準則第34條，放寬提出申請適用所得稅協定期間規定

財政部於114年4月8日修正發布適用所得稅協定查核準則（以下簡稱查準）第34條，主要修正他方締約國居住者（外國納稅義務人）向我國稅捐稽徵機關申請適用所得稅協定期間，由原自繳納稅款之日起5年，放寬為10年。
財政部表示，修正前查準第34條規定，他方締約國居住者取得我國來源所得，依我國國內法規定扣繳或申報納稅者，得自繳納稅款之日起5年內檢附規定之文件，向稅捐稽徵機關申請適用所得稅協定；如經稅捐稽徵機關依申請適用之協定規定計算應納稅額小於已納稅額，差額應予退還。考量近期所得稅相關法令陸續將重新計算所得額或應納稅額之申請期間修正為10年，為回應各界比照放寬外國納稅義務人向我國提出申請適用協定期間規定之期待，修正查準第34條規定。
財政部進一步說明，修正後之條文共計5項，第1項及第2項規定適用就源扣繳及申報納稅者申請適用所得稅協定期間，放寬為至遲自繳納稅款之日起10年；增訂第3項規定因該條文修正產生之過渡期間適用原則，該條文「修正施行」時，倘案件自繳納稅款日起算已逾5年者，不適用修正後規定；增訂第5項重申所得稅協定另有規定者，應依協定規定辦理。
財政部補充說明上述查準第34條第3項規定過渡期間之適用原則。依中央法規標準法第13條及查準第44條規定，本次修正發布之查準第34條，自114年4月10日（發布日起算第3日）起發生效力。亦即倘案件自繳納之日起算至114年4月10日已逾5年者，不適用修正後10年之規定。
財政部表示，本次修正係為法令整體一致性，以及回應各界之期待，放寬期間規定，有助提高我國所得稅協定適用友善程度，營造更有利投資及貿易之賦稅環境。財政部將持續關注國際租稅發展趨勢及納稅者權利保護，俾維護租稅公平及保障納稅義務人權益，提升所得稅協定整體適用效益。

113年度個人綜合所得稅特別扣除額新修正規定

財政部中區國稅局大屯稽徵所表示，今（114）年5月申報個人綜合所得稅，特別扣除額有新修正的規定，自113年1月1日起，修正幼兒學前特別扣除額及房屋租金支出特別扣除額。
該所指出，幼兒學前特別扣除額由5歲擴大適用年齡至6歲，且扣除額度由每人新臺幣（下同）12萬元提高為第1名子女扣除15萬元，第2名以上子女每人扣除22.5萬元，並取消排富規定，假設113年度綜合所得稅申報扶養3名6歲（含）以下子女，報稅時就可扣除幼兒學前特別扣除額15萬元＋22.5萬元＋22.5萬元＝60萬元。
該所進一步說明，房屋租金支出由列舉扣除額改列特別扣除額，每戶每年扣除上限由12萬元提高至18萬元，並訂定納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬須在中華民國境內沒有房屋且非屬排富範圍為要件。考量實務上部分特殊情形，納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬雖自有房屋，但仍有另行租屋居住需求，財政部113年12月3日台財稅字第11304656750號令核釋5種特殊情形房屋，可視為「非自有房屋」，其另行租屋居住仍得列報房屋租金支出特別扣除額。
今年5月報稅，若納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬有房屋，但符合「非自有房屋」規定，而在境內租屋且非供營業或執行業務使用者，可列報租金支出特別扣除額，納稅義務人除應檢附租約、支付證明及戶籍登記或自住之相關證明文件外，並須檢附視為「非自有房屋」之證明文件，另申報時應注意支付之租金應減除接受政府補助部分。

個人申請適用房地合一所得稅重購退（抵）稅優惠，須有實際居住事實

財政部中區國稅局大屯稽徵所表示，個人換屋申請適用房地合一稅自住房地重購租稅優惠，依所得稅法第14條之8及房地合一課徵所得稅申報作業要點第20點規定，必須同時符合以下條件：
一、出售舊房地及重購新房地之移轉登記時間在2年以內。
二、出售及重購之房地均無出租、供營業或執行業務使用。
三、個人或其配偶、未成年子女於該出售及重購之房地辦竣戶籍登記並居住。其中「居住」，則須具「實際居住」之事實，始符合適用要件。
該所指出，日前查獲一案例，甲君於107年11月7日買賣取得A屋，嗣於113年6月26日重購B屋，並於同年7月2日出售A屋，甲君於同年7月22日申報113年個人房屋土地交易所得稅時列報重購自住房地扣抵稅額179萬餘元，經該所調查發現甲君於該2屋雖均設有戶籍，但查甲君持有A屋期間之用水度數多為0度、用電度數不及底度40度及瓦斯使用度數每期皆為0度，顯未實際居住於該屋，且甲君亦無法提供足資證明於該屋有自住事實之相關文件，故以甲君於A屋無實際居住事實，核與所得稅法第14條之8規定要件不符為由，否准認列重購自住房地扣抵稅額。
申請重購退（抵）稅新舊屋均需要有本人、配偶或未成年子女設戶籍及有自住事實，另外經核准適用重購退（抵）稅優惠者，如重購之新房地於重購後5年內有出租、供營業或執行業務使用等改作其他用途或再行移轉，國稅局將追繳原扣抵或退還之稅款。

113年度外僑綜合所得稅結算申報注意事項

財政部臺北國稅局說明，外僑納稅義務人於綜合所得稅結算申報期間（114年5月1日至6月2日），可至財政部電子申報繳稅服務網站（https://tax.nat.gov.tw）或該局網站（https://www.ntbt.gov.tw）下載申報程式，利用該軟體辦理網路申報；另外，使用Mac電腦、Linux電腦或是平板電腦的納稅義務人，則可利用線上版進行網路申報。
網路申報系統提供下列4種登入方式，快速又便利：
1.內政部核發之外來人口自然人憑證。
2.已申辦健保卡網路服務註冊之健保卡。
3.財政部審核通過之電子憑證。
4.114年1月31日居留或停留證明文件所載之「統一證號」及「護照號碼或居留證號或許可證號」（輸入查詢碼及出生年月日可匯入所得及扣除額資料）。
該局提醒，完成網路申報後，應檢送之各項證明文件，舉凡扶養親屬、境外雇主給付之勞務報酬、列舉扣除額及特別扣除額等證明文件，皆須於114年6月12日前送（寄）至轄區國稅局。

企業出售原購買之自用乘人小汽車須開立統一發票繳納營業稅

財政部中區國稅局大屯稽徵所表示，如企業出售原購買之自用乘人小汽車時應特別留意，即使售價低於原購進價格，原購進取得之進項稅額亦未扣抵銷項稅額，但出售時仍須開立統一發票報繳營業稅，否則經查獲後除補稅外並將遭受處罰。
該所進一步說明，企業購入自用乘人小汽車大多係供該企業高級員工所使用，與酬勞高級員工之性質並無不同，依加值型及非加值型營業稅法第19條第1項第5款規定，自用乘人小汽車不得扣抵銷項稅額，惟企業於日後出售該自用乘人小汽車，屬在中華民國境內銷售之貨物，依財政部80年1月7日台財稅字第790459873號函規定，除符合同法第8條第1項第22款規定，依第四章第二節規定計算稅額之營業人，銷售其非經常買進、賣出而持有之固定資產免徵營業稅外，仍應依規定課徵營業稅。
若有出售原購買之自用乘人小汽車未開立統一發票報繳營業稅情事，於未經檢舉、稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，已自動補開補報繳者，可依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

被繼承人死亡前2年內贈與直系血親公共設施保留地免併入遺產課稅

財政部中區國稅局大屯稽徵所接獲曾先生來電詢問，被繼承人曾母114年2月3日往生，生前於112年12月5日贈與長子公共設施保留地2筆，該等贈與公共設施保留地是否應併入遺產總額課稅？
該所表示，被繼承人死亡前2年內贈與配偶、直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹、祖父母及各該親屬配偶之財產，依遺產及贈與稅第15條規定，視同被繼承人遺產，應併入遺產總額課稅。該法條立法目的，係為避免當事人死亡前藉贈與財產規避遺產稅，但若該贈與財產在贈與時依法有免課徵遺產稅之規定，被繼承人生前贈與行為應非屬為規避遺產稅所為之贈與，參照財政部88年6月8日台財稅第881915685號函規定，免併入被繼承人遺產總額課稅。
以曾先生案例來說，母親在死亡前2年贈與公共設施保留地2筆給長子，因為在贈與該等土地時，依都市計畫法第50條之1規定，該公共設施保留地亦免課遺產稅，所以該贈與行為非屬為規避遺產稅而為之死亡前贈與，免依遺產及贈與稅法第15條規定併入被繼承人遺產總額課稅。

繼承人拋棄繼承所涉遺產稅扣除額之相關規定

財政部中區國稅局沙鹿稽徵所表示，繼承人如果拋棄繼承，則申報遺產稅時，是否可自遺產總額中扣除該名拋棄繼承人之扣除額？
該所說明，依遺產及贈與稅法第17條第1項第1款至第5款規定如下：被繼承人遺有配偶者，自遺產總額中扣除400萬元（113年調整為553萬元）；繼承人為直系血親卑親屬者，每人得自遺產總額中扣除40萬元（113年調整為56萬元），其有未成年者，並得按其年齡距屆滿成年之年數，每年加扣40萬元（113年調整為56萬元）；被繼承人遺有父母者，每人得自遺產總額中扣除100萬元（113年調整為138萬元）；前3款所定之人如為身心障礙者權益保障法規定之重度以上身心障礙者，或精神衛生法規定之嚴重病人，每人得再加扣500萬元（113年調整為693萬元）；被繼承人遺有受其扶養之兄弟姊妹、祖父母者，每人得自遺產總額中扣除40萬元（113年調整為56萬元），其兄弟姊妹中有未成年者，並得按其年齡距屆滿成年之年數，每年加扣40萬元（113年調整為56萬元），惟依同條第2項規定，繼承人中拋棄繼承權者，不適用第1項第1款至第5款扣除之規定。是以，繼承人如果拋棄繼承，則喪失原本屬於該名繼承人之扣除額權利。

檢舉公司、商號逃漏稅，應提供所檢舉違章漏稅之事實及可供偵查之具體事證

財政部中區國稅局豐原分局表示，對於檢舉案件之處理，依財政部訂定之「各級稽徵機關處理違章漏稅及檢舉案件作業要點」規定，檢舉人應提供檢舉人姓名及住址、被檢舉者之姓名及地址（如係公司或商號，其名稱、負責人姓名及營業地址）、所檢舉違章漏稅之事實及可供偵查之具體事證，如有依據網路、報章雜誌、政府公報、廣播電視或其他一般民眾皆可取得之各項公開資訊提出檢舉者，稽徵機關應通知檢舉人限期補正或提供其他可供偵查之新事證，逾期未提供者，檢舉案將無法成案，進而影響檢舉人獎金核發之權益。

113年度營利事業所得稅電子結（決）算申報系統程式可至財政部電子申報繳稅服務網站下載

財政部中區國稅局表示，113年度營利事業所得稅結算申報期間自今（114）年5月1日起至6月2日止，並於今年4月15日起提供申報程式下載，營利事業或稅務代理人可至財政部電子申報繳稅服務網站（https://tax.nat.gov.tw）下載申報軟體（路徑：首頁／營利事業所得稅／營所稅結（決）算申報／軟體下載與報稅），相關申報檔案格式業於財政部財政資訊中心網站（https://www.fia.gov.tw）公告，請營利事業或稅務代理人多加利用網路辦理申報。
該局進一步說明，為便利營利事業使用網路申報服務，申報113年度租稅減免明細表，新增第A18頁「中小企業發展條例增僱員工薪資費用加成減除申報明細表」及第A18-1頁「中小企業發展條例員工加薪薪資費用加成減除申報明細表」；並因應113年度已無適用廢止前促進產業升級條例第9條新興重要策略性產業五年免稅及第10條承受其他新興重要策略性產業已核准免稅設備案件，刪除第A25頁，原第26頁調整為第A25頁及刪除已不適用法令之第A31頁「嚴重特殊傳染性肺炎員工防疫隔離假薪資費用加倍減除申報明細表」。

違反各種法規所科處之罰鍰，不得列為營業費用或損失

財政部臺北國稅局表示，營利事業因員工執行職務，違反各種法規所繳納之罰鍰，不得列為費用或損失。
該局說明，依所得稅法第38條規定，營利事業經營本業及附屬業務以外之損失，或家庭之費用，及各種稅法所規定之滯報金、怠報金、滯納金等及各項罰鍰，不得列為費用或損失；同法施行細則第42條之1規定，同法第38條所稱之各項罰鍰，係指依各種法規所科處之罰鍰。因此，營利事業違反各項法規所科處之罰鍰，於辦理營利事業所得稅結算申報時，應自行依法調整減列，不得列為費用或損失。
該局舉例，甲貨運公司於辦理112年度營利事業所得稅結算申報時，將公司貨運司機因運送貨物相關交通違規事件，遭依道路交通管理處罰條例裁處之罰鍰新臺幣（下同）180,000元列報為其他費用，經該局查獲，依前開規定予以全數剔除並補稅36,000元。
營利事業除就稅法所規定之滯報金、怠報金、滯納金等及各項罰鍰，不得列報為費用或損失外，應特別注意，其他依各種法規所科處之罰鍰，亦不得列報為費用或損失，以免遭調整補稅。

被繼承人遺產稅申報在前，金融遺產參考清單取得在後，於法定期限內核對並補報，可免受罰！

繼承人申報遺產稅時，常不清楚被繼承人所遺留的財產明細，且蒐集資料耗時費力，為避免不慎發生短漏報遺產情事，多會向稅捐稽徵機關申請查詢被繼承人遺產稅金融遺產參考清單。但繼承人取得被繼承人遺產稅金融遺產參考清單，還是要仔細核對資料是否正確，並誠實申報遺產稅。
財政部高雄國稅局說明，轄區有位繼承人甲君申請被繼承人遺產稅金融遺產參考清單後，因急於分配遺產，在未取得清單資料前，就先以自行查得資料申報遺產稅。事後雖取得被繼承人遺產稅金融遺產參考清單，但未與遺產稅申報資料相互核對，並於法定期限內補報短漏報之遺產而遭補稅裁罰。
納稅義務人如發現遺產稅申報資料有短漏，或已知被繼承人尚有其他金融遺產未列於參考清單內，皆應自行依法如實（補）申報；如已逾法定申報期限，在未經檢舉或未經稽徵機關調查前，儘速向被繼承人戶籍所在地國稅局自動補報，可適用相關免罰規定。

同年多次贈與 免稅額併計

財政部台北國稅局提醒，民眾如果在同一年內有多次贈與行為，在辦理贈與稅申報時，務必要將當年度前面幾次贈與金額一併申報，合併判斷是否超過免稅額，否則很可能因為漏報而被補稅，甚至受罰，得不償失。
根據《遺產及贈與稅法》規定，贈與稅是採用曆年制，也就是從每年1月1日到12月31日為同一年度，在這個年度裡，每位贈與人享有定額免稅額，2025年贈與免稅額為244萬元，也就是說，只要一年內贈與他人財產總金額不超過244萬元，可免申報贈與稅。

不過，若贈與總額超過免稅額，應該在超過部分發生後30日內完成申報，國稅局指出，要特別注意的是，如果一年內贈與超過一次，在辦理「後面一次」贈與申報時，也要記得把前面幾次贈與金額算進來，若只申報最後一次贈與額，忽略前面金額，就構成「漏報」，會被要求補繳稅款，還可能被罰款。
舉例來說，大華在2024年1月4日送給兒子244萬元現金，因未超過當年度免稅額，所以不需申報，但接著在同年12月5日，他又把價值100萬元股票贈與女兒，這次有依法在30日內辦理申報，但只申報此次股票部分，忘了年初贈與兒子的現金，也要一併列入計算。
因此全年度贈與總額應為344萬元，超過免稅額的100萬元，被國稅局查獲之後，就要依法繳納10萬元贈與稅，贈與稅稅率為10%，此外還因為漏報遭到處罰。
此外要注意的是，贈與稅「每人」每年免稅額244萬元，是指贈與人而非受贈人，也就是每一位贈與人自每年1月1日到12月31日止，不論贈與給多少人，累計贈與金額合計不超過244萬元，即可免納贈與稅。
舉例而言，一對夫妻要贈與財產給三名子女，贈與免稅額上限是以贈與人為準，以2025年而言，夫妻各244萬元，合計488萬元，而非三名子女每人可獲贈244萬元。
國稅局強調，善用每年免稅額確實可達節稅效果，但務必要誠實申報，並依規定合併計算，建議民眾規劃財產贈與前先釐清稅務規定，以免一時疏忽造成損失。

列報佣金支出 備妥三文件

財政部中區國稅局提醒，公司列報佣金支出應提供具體且完整證明文件，包含雙方合約、居間仲介事實、結匯證明或銀行匯付證明等三大類文件。若僅提出匯款證明、簡陋合約，卻無法具體說明中介行為，難認該筆支出合理且必要，極可能遭剔除補稅。
國稅局說明，佣金支出常見於企業拓展市場或促進交易時，例如請第三方介紹買家、協助議價、協調交易條件或處理國際貿易手續，這類支出屬業務上必要成本，但能否獲准列帳，重點不在於形式上合約或付款證明，而在於有無實質證據顯示該中介單位確實促成交易。
舉例來說，國內某A公司申報2022年營所稅時，主張支付300萬元外銷佣金給國外B公司，聲稱該公司協助其成功與C公司進行交易，該筆佣金約占A公司當年度出口總額三成，A公司提出佣金契約及多筆匯款紀錄作為證明。
不過，國稅局查核發現，該合約內容過於簡略，並未詳細說明B公司如何參與交易，缺乏相關工作成果、溝通紀錄或報告，且查得A公司與C公司早在合約簽署前即已直接接觸、洽談多年，顯示交易未必需要B公司介入即可達成，最終，該筆佣金被認定與實質中介行為無關，遭剔除列帳資格，並補徵所得稅60萬元。
為避免類似情況發生，中區國稅局提醒，企業與中介單位簽署佣金合約後，務必保存完整佐證資料，例如電子郵件往來紀錄、會議紀要、簡報內容、成交對話紀錄、中介方提供的客戶清單或介紹成果等。這些資料將成為未來稅局查核時，佐證中介行為確實存在的關鍵依據。
此外若企業對佣金支出的列報標準、申報方式或稅務處理有所疑慮，應主動諮詢稅務機關，確保正確申報。
國稅局表示，依「營利事業所得稅查核準則」規定，企業要列報國內外佣金支出，必須要有合約書、結匯支付證明，還有仲介勞務文件等，以佐證佣金支出與公司業務相關、居間仲介屬於合理範圍，企業文件若不詳細，易產生稅務風險。

2025報稅／買賣股票損失 不得扣除

近來台股殺聲隆隆，投資人買賣股票有損失，是否可用來抵減所得、降低所得稅負擔？國稅局官員表示，2016年起已停徵證所稅，因此，證券交易損失也不能從所得額中減除。
官員解釋，民眾買賣上市櫃股票，因目前證券交易所得停止課徵所得稅，因此投資人身分若為個人，無須計入綜所稅申報，也不必申報個人最低稅負制，但證券交易損失也不能從所得額中減除。
不過如果是出售未上市櫃股票，情況就不一樣了。官員指出，自2021年1月1日起，這部分所得就應計入個人最低稅負計稅，也就是與綜合所得淨額、海外所得等應計入項目，合計超過免稅額部分，以20%稅率計算最低稅負。
若當年最低稅負的基本稅額超過一般所得稅額，個人須補繳這筆差額稅款；反之則無須補繳。
另外為鼓勵與培植新創事業，個人出售符合一定條件，成立五年內台灣高風險新創事業公司的未上市櫃股票，可排除適用前述規定，交易所得免計入最低稅負。
官員也提醒，因股權移轉免徵證所稅，過去有「假賣股、真賣房」的避稅方式，也就是藉由出售受其控制的股權或出資額，表面上賣股，實質是移轉受其控制營利事業的境內房屋、土地，不過在房地合一2.0上路後，這招已經行不通，這類特定股權交易視為房地合一稅課稅範圍。

2025報稅／股利所得申報 節稅有門道

報稅季將至，對於投資人而言，股利所得應採合併計稅或分開計稅，是每年報稅時的重要考量之一。資誠聯合會計師事務所稅務法律服務會計師歐陽泓表示，兩種方式各有適用情境，選擇合適計稅方式，才能達到節稅效果。
歐陽泓解釋，根據現行所得稅制，個人取得股利所得可選擇採「合併計稅」或「分開計稅」方式申報，若選擇合併計稅，股利所得將併入個人綜合所得總額中一併課稅，並可享有8.5%的股利可扣抵稅額優惠，每一申報戶最高可抵減稅額為8萬元，對於長期存股的投資人而言，此方式具有一定吸引力。

若選擇分開計稅，則是將股利所得獨立出來，以28%單一稅率課稅，與其他類型所得分開計算後，再合併繳納應納稅額，這種方式可能較適合高所得者，避免因股利併入綜所稅後，使整體所得落入更高稅率區間。
納稅人該如何撥算盤？歐陽泓分析，若納稅人所得偏低，稅率落在20%以下，則合併計稅通常較為有利，因為股利併入綜合所得，除了比分開計稅的稅率低，另搭配8.5%抵稅機制，可有效節稅。
但對於年收入較高、綜所稅率已達40%的高所得者而言，選擇分開計稅可能更有利。歐陽泓說，這類納稅人若將股利併入綜合所得申報，可能導致股利所得適用稅率達40%，實際稅負較分開計稅高；若改分開計稅，則以28%固定稅率處理股利所得，不僅簡化申報流程，也具節稅效果。
舉例來說，納稅人大華2024年不含股利所得的綜合所得淨額為110萬元，股利所得30萬元，若無其他扣除額外情形，綜所稅適用稅率20%，若選擇合併計稅，總所得淨額為140萬元，應納稅額13.23萬元，可適用股利可扣抵稅額為2.55萬元（30萬元×8.5%），實際應繳稅額為10.68萬元。
若大華採分開計稅，股利所得單獨以28%計算，稅額為8.4萬元，其餘110萬元的綜合所得淨額，則適用12%稅率，稅額為9.07萬元，合計稅額為17.47萬元，兩者相比，採合併計稅可省稅6.79萬元。
反之，若納稅人小花年所得淨額為500萬元，股利所得同樣為30萬元，適用綜所稅率40%。若選擇合併計稅，總所得為530萬元，扣除8.5%股利抵減稅額後，合計應納稅額將達118.28萬元。
若小花採分開計稅，股利部分稅額同樣是8.4萬元，其餘所得適用累進稅率，稅額為108.83萬元，合計117.23萬元，採分開計稅較為省稅。
歐陽泓建議，納稅人應在報稅前完整評估個人或家庭整體所得與支出，並比較合併、分開計稅兩種方式，選擇最有利方案。

2025報稅／個人 CFC 報繳 三點注意

財政部推動受控外國企業（CFC）制度，今年將邁入第二年申報。持有境外公司的個人應留意，若CFC所得與海外所得合計在100萬元以上，就須計入基本所得額，計算最低稅負，國稅局提醒留意三大錯誤。
國稅局去年底針對個人綜所稅結算申報案件，展開CFC選案查核作業，共鎖定三大錯誤態樣。因此，今年5月申報所得稅時，應該留意CFC相關規定，以免受罰。
第一種錯誤態樣是應申報、卻未申報，個人及其關係人直接或間接持有境外低稅負國家或地區關係企業股份或資本額合計達50％，或對該低稅負區關係企業具控制能力，符合申報要件卻未申報者，將是國稅局查核重點。
第二是不符豁免門檻，若個人已申報CFC適用豁免規定，國稅局將檢視其CFC是否符實質營運活動構成要件及CFC當年度盈餘是否符合微量盈餘豁免門檻。
第三是CFC所得或虧損計算錯誤。 若未依規定申報或短漏報CFC營利所得，應主動補報補繳所漏稅款，可適用稅捐稽徵法規定，加計利息免罰。
國稅局提醒，有投資外國企業的納稅人，例如KY大股東、在海外持有高資產等情況，應自行檢視申報內容，以免挨罰。
會計師建議，CFC稅制複雜，納稅人應詳細檢視自身資產配置與跨境結構安排，確保申報合法、避免漏報。

2025報稅／最低稅負免稅額 增至750萬

財政部表示，去年個人最低稅負免稅額已調高至每一申報戶750萬元，今年5月報稅時適用，對於有海外收入、未上市櫃股票交易所得較多的納稅人，享有較多減稅利益。
民眾在5月申報所得稅時，除一般所得稅外，若海外所得超過100萬元，且加計特定保險給付等其他應計入項目超過基本所得免稅額時，應依規定計算基本所得額，並以20％稅率計算基本稅額（俗稱最低稅負），最低稅負再與綜所稅比較，兩者擇高課稅。

《所得基本稅額條例》規定，當CPI較前次調整時累計漲幅達10%時，應依漲幅調整最低稅負免稅額，自去年起，已自原本670萬元提高至750萬元。
資誠聯合會計師事務所稅務法律服務會計師歐陽泓說明，所得基本稅額條例的立法目的，主要是為防杜高所得者透過海外資產避稅，因此規定當個人全年海外所得總額達100萬元以上時，應將該海外所得納入基本所得額計算，這項制度並非取代綜合所得稅，而是作為補充性的課稅機制，透過比較兩種稅額結果，補足應繳稅負。
歐陽泓指出，根據法規，納稅人須將全年海外所得金額，加計其他納入基本所得額的項目計算「基本所得額」，在計算時，可先扣除750萬元免稅額，再就超過部分按20%稅率計算「基本稅額」。
舉例來說，小陳2024年因為投資海外債券及基金，總計取得配息與處分利益達150萬元，其他基本所得項目為0，合計仍低於750萬元免稅額，無需補繳最低稅負。
若小美海外所得900萬元，加上出售未上市櫃股票所得100萬元，合計基本所得額為1,000萬元，扣除750萬元後，剩餘250萬元，按20%計算，其基本稅額為50萬元，若她的綜所稅應納稅額僅為30萬元，則需補繳差額20萬元。
官員建議，適逢報稅季，民眾除一般綜所稅外，也應了解海外所得、最低稅負等相關規定，才能確保「稅稅平安」。
有哪些所得必須納入個人基本所得額、計算最低稅負？包括海外所得（100萬元以上才須全數計入）、特定保險給付、未上市櫃股票交易所得、申報綜所稅時採列舉扣除額的「非現金捐贈金額」、個人綜所稅「綜合所得淨額」、財政部公告的減免所得額或扣除額（如天使投資人優惠）等。
官員表示，不用辦理綜所稅申報，不代表就不用申報最低稅負。如果當年度基本所得額超過免稅額750萬元，仍應依規定申報最低稅負。
反之，要申報個人基本稅額，不代表一定就會需要繳納最低稅負。基本稅額要與一般所得稅額作比較，若一般所得稅額比較高，就不必再繳納基本稅額，只要繳納原本的一般所得稅額即可；但若基本稅額較高，這時候除了原本應繳的一般所得稅額外，還要繳納與基本稅額的差額。換言之，就是基本稅額、一般綜所稅額擇高來繳納。

2025報稅／境外所得申報 防六錯誤

民眾去年若有海外所得，記得申報最低稅負。國稅局提醒納稅人小心六大類錯誤，包含重複扣除成本、未主動申報、錯誤盈虧互抵、誤以為海外基金轉換無須課稅、誤以為KY股利屬國內所得、錯誤申報大陸所得。
首先是重複扣除成本，國稅局表示，金融機構寄發給納稅人的海外所得明細表載明「海外所得之成本係採移動平均法計算」及「財產交易所得XX萬元」，就已是扣除成本後的淨所得。
第二，常有民眾誤以為海外所得是稽徵機關提供查詢的所得資料範圍，但稽徵機關提供的稅額試算通知書，不會列載海外所得資料，民眾查調課稅年度所得時，無法查到海外所得資料，若因此忽略申報，將可能產生漏稅。
第三，海外財產交易損失不能與海外利息所得或營利所得互抵，只能從同年度海外財產交易所得中扣除，不能遞延以後年度。
第四，民眾誤以為海外基金轉換無任何現金匯入，就沒課稅問題，但海外基金轉換後，代表贖回原基金，並以贖回金額重新投資，因此基金轉換當年度就應計算原基金損益，計入所得課稅。
第五，誤以為外國企業在台上市櫃，股票配發的股利是國內所得，這類股票通稱KY股，個人取得KY股票所發放股利為海外所得，應計入基本所得額申報。
第六，大陸來源所得應併入台灣所得，合併課徵綜所稅，而不是海外所得。

• 中小企業薪資費用加成減除租稅優惠，應計入營利事業之基本所得額
• 汽車零件業等5業別新修正原物料耗用通常水準，自113年度營所稅申報適用
• 營業人經核准註銷登記後，如仍須繼續營業，應依規定再申請稅籍登記，始得營業
• 營利事業實質投資列為未分配盈餘減除項目
• 清明連假4日，沒有延長非居住者各類所得扣繳稅款繳納期限
• 114年使用牌照稅於4月1日開徵，繳納期限至4月30日截止
• 進口電動機器腳踏車，請正確申報貨名、稅則及檢附許可文件，以加速通關
• 營利事業依移轉訂價揭露規定填寫營利事業所得稅結算申報書B2頁至B6頁，並備妥移轉訂價報告及相關文據
• 證券投資收益應計入基本所得額
• 贈與農地免繳贈與稅二要件一限制
• 如遭營利事業虛報薪資可向戶籍所在地國稅局提出檢舉
• 個人換出適用房地合一稅制之房屋、土地，應於規定期限內辦理房屋土地交易所得稅申報
• 載囤房稅2.0要求自住房屋適用優惠稅率須辦理戶籍登記，變相懲罰民眾，特予澄清
• 機關團體辦理結算申報常見錯誤態樣解析
• 公司申報適用產業創新條例第10條、第10條之1或第10條之2投資抵減，應於規定期限內向主管機關申請審查
• 國產署訂定國有房地參與危老重建書表格式，以配合增修規定完備參與危老重建機制
• CFC 十年虧損扣除 有條件
• 直系卑親屬拋棄繼承 遺產稅扣除額這樣算
• 退稅款項 須先抵繳欠稅
• 申請適用租稅協定 五步驟
• 企業賣持有三年股 減半計稅
• 大陸台資銀行置換貸款合規分析

中小企業薪資費用加成減除租稅優惠，應計入營利事業之基本所得額

營利事業依中小企業發展條例第36條之2第1項規定，增僱一定人數之24歲以下或65歲以上本國籍基層員工之薪資費用額外加計100%減除金額，及依同條第2項規定，調高本國籍基層員工薪資之加薪費用額外加計75%減除金額，屬減免營利事業所得額之租稅優惠，依所得基本稅額條例第7條第1項第10款及財政部114年1月6日台財稅字第11304692740號公告規定，自113年1月1日起應計入營利事業之基本所得額。
財政部高雄國稅局舉例說明，甲公司（符合中小企業認定標準之事業）113年度調高本國籍基層員工之平均薪資（非因法定最低工資調整），增加薪資費用合計新臺幣（下同）60萬元，加薪費用除可全額列報薪資費用外，其辦理113年度營利事業所得稅結算申報時，可將加薪費用加成75%自所得額再減除45萬元（60萬元×75%)，並應將上述薪資費用加成減除金額45萬元之租稅優惠，計入營利事業之基本所得額。

汽車零件業等5業別新修正原物料耗用通常水準，自113年度營所稅申報適用

財政部近日核定汽車零件業、運動器材業、營造（建）業、眼鏡及光學鏡片業、烘焙食品業等5業別之製造業原物料耗用通常水準，並自查核113年度營利事業所得稅結算申報案件時開始適用。營利事業可留意相關增修訂內容，以利計算原物料耗用是否有超過所屬業別之通常水準。
財政部南區國稅局表示，依營利事業所得稅查核準則第58條第1項規定，營利事業有關原物料耗用數量之核定，如其會計帳簿憑證設置完備，可按帳證相關紀錄核實認定；若帳簿憑證不完備者，則應依所得稅法第28條及營利事業所得稅查核準則第58條第2項規定，按同業通常耗用水準核定，原物料耗用超過同業通常水準部分，除能提出正當理由，並經國稅局查明屬實，否則超耗部分不予認定。
南區國稅局進一步說明，為因應產業轉型、技術升級及製造流程改變，國稅局每年均會同專家學者針對製造業原物料耗用水準進行實地調查，並洽詢各該業同業公會意見修正擬訂各業別之原物料耗用通常水準，報請財政部核定，以方便徵納雙方在辦理營利事業所得稅結算查核時遵循。
該局提醒營利事業，本次修訂之原物料耗用通常水準相關資料，已建置於該局網站（首頁／分稅導覽／營利事業所得稅／申辦服務及查詢／歷年各業別之原物料耗用通常水準調查報告），相關業別之營利事業於辦理113年度結算申報時，可多加利用查詢。

營業人經核准註銷登記後，如仍須繼續營業，應依規定再申請稅籍登記，始得營業

財政部臺北國稅局說明，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第1條規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，應依法課徵營業稅；同法第28條規定，營業人應於開始營業前，向主管稽徵機關申請稅籍登記。營業人於稽徵機關核准註銷登記後，未依規定再申請稅籍登記而營業者，依同法第45條規定，除通知限期補辦外，並得處新臺幣（下同）3,000元以上30,000元以下罰鍰；屆期仍未補辦者，得按次處罰。又該營業人如涉有逃漏稅情形者，依同法第51條第1項第1款規定，除追繳稅款外，按所漏稅額處5倍以下罰鍰，並得停止其營業。
該局舉例說明，甲公司為水電工程承包商，於114年1月向稽徵機關申請註銷登記並經核准後，卻於同年2月繼續承包水電工程，嗣經稽徵機關查獲短漏報銷售額100萬元，除通知限期補辦稅籍登記並補繳所漏稅款外，並依營業稅法第45條、第51條及稅捐稽徵法第44條規定，擇一從重處罰。
營業人如有上述情形，應依規定儘速向所轄國稅局辦理稅籍登記，依稅捐稽徵法第48條之1規定，凡屬未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向國稅局補報並補繳所漏稅款，可加計利息免予處罰。

營利事業實質投資列為未分配盈餘減除項目

財政部臺北國稅局表示，為促進營利事業以盈餘進行實質投資，依據產業創新條例第23條之3規定，公司或有限合夥事業自辦理107年度未分配盈餘加徵營利事業所得稅申報起，因經營本業或附屬業務所需，於當年度盈餘發生年度之次年起3年內，以該盈餘興建或購置供自行生產或營業用之建築物、軟硬體設備或技術，實際支出金額之合計數達新臺幣（下同）100萬元者，該投資金額得列為當年度未分配盈餘之減除項目。
該局舉例說明，甲公司110、111及112年度未分配盈餘分別為150萬元、170萬元及180萬元。為增加產能，甲公司於113年8月1日支付定金50萬元訂購機器設備1台，並於113年10月31日交貨並支付尾款450萬元，因該設備投資金額500萬元之實際支付日係於113年度，110、111及112年度之盈餘如於113年度進行實質投資，皆符合盈餘發生年度之次年起3年內之規定，故該購置之機器設備支出金額可於110、111及112年度未分配盈餘中減除，甲公司應於完成投資之日（即113年10月31日）起1年內，填具更正後110及111年度之未分配盈餘申報書，分別將150萬元及170萬元列為計算110及111年度未分配盈餘減除項目，及申請退還溢繳稅款；至甲公司以112年度未分配盈餘180萬元購置機器設備部分，應於辦理112年度未分配盈餘申報時，直接列為計算未分配盈餘減除項目。同時，各該年度皆應填寫「適用產業創新條例第23條之3未分配盈餘實質投資明細表」（即營利事業所得稅結算申報書租稅減免附冊第A30頁），及檢附相關證明文件，供所在地稅捐稽徵機關審查。
營利事業實質投資之建築物、軟硬體設備或技術，如係以多年度之未分配盈餘購置者，於辦理未分配盈餘申報或更正申報時，除應正確填寫各年度未分配盈餘申報書減除金額外，尚須填寫「適用產業創新條例第23條之3未分配盈餘實質投資明細表」，以免影響適用租稅優惠之權益。

清明連假4日，沒有延長非居住者各類所得扣繳稅款繳納期限

財政部臺北國稅局表示，自114年1月1日起扣繳義務人「給付」非居住者各類所得，於代扣稅款之日起算10日內遇連續3日以上國定假日時，所扣稅款繳納期間延長5日。
該局說明，國定假日為內政部所定放假之紀念日及節日，例如：元旦、農曆除夕、春節（初一至初三）、二二八和平紀念日、兒童節及清明節等，至於「周六」及「周日」為例假日非屬國定假日。故國定假日前後雖逢例假日（周六及周日）而為連續3日以上假日，倘假日期間之國定假日並未連續3日以上，仍不適用依法繳納期間可延長5日規定，請扣繳義務人特別留意。
該局舉例說明，甲公司於114年4月1日給付非居住者員工乙薪資所得並扣取稅款，代扣稅款之日起算10日內（至114年4月10日止）為所扣稅款繳納期間，適逢兒童節及清明節4日連續假期（114年4月3至6日），惟連假中僅2日為國定假日（114年4月3日及4日），故扣繳稅款繳納期間沒有延長5日，仍至114年4月10日止。
扣繳義務人留意繳納截止日，逾期繳納除僅能至代收稅款金融機構繳納外（郵局不代收），每逾3日尚應按應繳稅額加徵1%（最高加徵至10%）之滯納金，既費時又增加負擔，請扣繳義務人注意，以免影響自身權益。

114年使用牌照稅於4月1日開徵，繳納期限至4月30日截止

財政部賦稅署表示，今（114）年使用牌照稅將於今年4月1日至4月30日開徵，請納稅義務人於期限內繳納。
財政部賦稅署說明，為利納稅義務人繳納稅款，財政部提供多元化繳稅管道，納稅義務人可登入「地方稅網路申報作業入口網」（https://net.tax.nat.gov.tw），利用自然人/工商/金融憑證、已註冊健保卡及密碼或行動自然人憑證（TW FidO）、或車牌號碼及身分證字號/統一編號，直接線上查繳稅款；或持繳款書至代收稅款金融機構（郵局不代收）以現金或票據繳納，稅額在新臺幣3萬元以下者，可至統一、全家、萊爾富、來來（OK）等便利商店繳納；也可以透過自動櫃員機（ATM）、信用卡、晶片金融卡、活期（儲蓄）存款帳戶及電子支付帳戶等方式進行繳稅。另外，還可使用行動裝置掃描繳款書上QR-Code連結至網路繳稅服務網站（https://paytax.nat.gov.tw），或透過開辦行動支付工具繳稅服務業者之APP進行繳稅。各項繳稅方式作業細節可參閱繳款書上繳納說明或至「財政部稅務入口網」（https://www.etax.nat.gov.tw）「線上服務」項下「電子申報繳稅服務」查閱。該署特別提醒，切勿點選來路不明之連結，以免上當受騙。
財政部賦稅署提醒，已辦理與金融機構或郵政機構約定以存款帳戶轉帳繳稅之納稅義務人，應於繳納期間截止日（今年4月30日）於帳戶內預留足額之存款，以備提兌。稽徵機關不會以電話要求確認存款帳戶餘額，請務必小心求證。
財政部賦稅署補充說明，為簡政便民及節能減碳，自112年7月1日起，各地方稅稽徵機關提供使用牌照稅繳款書（或長期約定轉帳繳納通知）歸戶服務，納稅義務人得於開徵2個月前，向車籍所在地之地方稅稽徵機關申請，就同一直轄市、縣（市）轄區內之全部車輛進行歸戶，每張歸戶繳款書以5筆車籍為限，已申請歸戶之車輛車籍如無移轉管轄，不必每年申請。該署鼓勵民眾多加利用「地方稅網路申報作業入口網」（https://net.tax.nat.gov.tw）線上申請歸戶，並勾選以電子郵件方式傳送歸戶資料，有營業用車輛的車主，可於今年7月31日前申請，今年10月份開徵的營業用車輛下期使用牌照稅即可適用，輕鬆又便利。

進口電動機器腳踏車，請正確申報貨名、稅則及檢附許可文件，以加速通關

基隆關表示，近期電動機車、電動自行車等各式電動機器腳踏車銷售益夯，帶動進口是類產品貨量增加。因來貨屬性不同，應依其特性正確申報貨名，並依貨名申報稅則號別、稅率及貨物稅，對於中國大陸製造的車輛，應同時檢附經濟部國際貿易署輸入許可文件，方可進口。
基隆關說明，各式電動機器腳踏車大致分為電動機車、微型電動二輪車、電動輔助自行車及電動滑板車四類，其分類主要視有無人力輔助踏板，若為有踏板電動機器腳踏車，因其動力來源以人力為主、電力為輔，其正式名稱為「電動輔助自行車」，歸屬稅則號別第8711.60.20號（稅率20%），並應課徵貨物稅8.5%；至無踏板電動機器腳踏車，則歸屬稅則號別第8711.60.10號（稅率18%），亦須課徵8.5%貨物稅，惟其中「電動滑板車」，經財政部90年11月8日台財稅字第0900456894號函核釋認定為休閒工具，不得於道路上使用，非屬應稅貨物，因此免徵貨物稅。
基隆關進一步說明，至於電動機車、微型電動二輪車等車輛，自113年11月30日起須經監理單位掛牌、投保強制險後才可上路，其中「微型電動二輪車」（俗稱電動自行車）以電力為主，最大行駛速率為每小時25公里以下，車重不含電池在40公斤以下，或車重含電池60公斤以下；倘車輛係以電力為主，卻不符上述要件，則屬「電動機車」範疇，請業者申報貨物名稱時，務必注意分辨，避免貨名與海關認定不同而有爭議。
基隆關提醒，業者應於申報進口前，仔細審視貨物特性是否符合前揭分類原則並詳列貨名、規格及功能，按照正確的稅則號別及簽審規定申報，才能加快通關並維護自身權益。

營利事業依移轉訂價揭露規定填寫營利事業所得稅結算申報書B2頁至B6頁，並備妥移轉訂價報告及相關文據

財政部臺北國稅局表示，營利事業於辦理所得稅結算申報時，如有從事受控交易，且符合財政部96年1月9日台財稅字第09604503530號令揭露規定者（詳附圖1），應依營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則（以下簡稱移轉訂價查核準則）第21條規定填報申報書第B2至B5頁之關係人結構圖、關係人明細表、關係人交易彙總表、關係人交易明細表，並按同準則第22條第1項及第3項規定備妥移轉訂價報告或其他足資證明其訂價結果符合常規交易結果之替代文據。
該局提醒，營利事業如為跨國企業集團成員者，另應依移轉訂價查核準則第21條規定填報申報書第B6頁之跨國企業集團成員揭露資料，且經檢視不符合財政部108年12月10日台財稅字第10804651540號令規定之避風港標準（詳附圖2及3），屬應送交集團主檔報告及國別報告者，該境內跨國企業集團成員應依同準則第21條之1規定，於辦理所得稅結算申報時備妥集團主檔報告，並於會計年度終了後1年內送交所在地稽徵機關；該集團在我國境內有2個以上之成員者，得指定其中1個成員送交。而在國別報告方面，則應依同準則第22條之1規定，由境內最終母公司（於申報書第B6頁勾選項次2-1-1者）或我國境內應送交國別報告成員（於申報書第B6頁勾選項次2-1-2或項次2-1-3者）於會計年度終了後1年內送交國別報告至所在地稽徵機關。
該局舉例說明，跨國企業集團之最終母公司甲公司，係我國境內採曆年制之營利事業，其投資持有境外A公司及B公司之持股比例分別為60%及100%，甲公司、A公司與B公司依移轉訂價查核準則第3條第1款規定，相互間具從屬與控制關係，在符合財政部96年1月9日台財稅字第09604503530號令揭露規定之情況下，甲公司應將A公司與B公司之資料、持股比例結構圖和受控交易等資訊填報於申報書第B2頁至第B5頁，並備妥移轉訂價報告或其他替代文據，又因甲公司為跨國企業集團之成員，應另填報申報書第B6頁，且甲公司如屬應送交集團主檔報告及國別報告者，其應於辦理113年度營利事業所得稅結算申報時備妥集團主檔報告，並於114年12月31日前送交集團主檔報告及國別報告至所在地稽徵機關。

證券投資收益應計入基本所得額

營利事業投資國內上市（櫃）、未上市（櫃）股票及國內基金之證券交易所得，雖停徵營利事業所得稅，惟應計入基本所得額。
財政部高雄國稅局說明，所得稅法第4條之1規定證券交易所得，停止課徵所得稅。至本條文之適用範圍，以我國證券交易稅條例所稱有價證券為限。依此，營利事業處分國內基金所發生之利得，屬證券交易所得，為所得稅法第4條之1規定停徵所得稅之範圍，免徵營利事業所得稅，惟該證券交易所得，應依所得基本稅額條例（下稱本條例）第7條第1項規定，納入營利事業之基本所得額計算基本稅額。
該局舉例說明，轄內甲公司110年度透過A銀行申購國內基金，並於112年度申請贖回，113年初接獲A銀行寄發112年度所得資料明細通知單，載有甲公司112年度處分國內基金利得新臺幣（下同）200萬元，而甲公司112年度營利事業所得稅結算申報課稅所得額為70萬元，甲公司以該處分利得屬所得稅法第4條之1規定停徵所得稅之證券交易所得，免徵營利事業所得稅，致漏未揭露，亦未計入營利事業之基本所得額申報，經該局查獲短漏報基本所得額200萬元，除就基本稅額25萬2千元｛〔（200萬元＋70萬元）—本條例第8條規定得扣除金額60萬元〕*12%＝25.2萬元｝與一般所得稅額14萬元（70萬元*20%＝14萬元）之差額，核定補徵基本稅額11萬2千元（25.2萬元—14萬元＝11.2萬元）外，並依本條例第15條規定予以處罰。
營利事業自行檢視基本所得額，如有未加計停徵所得稅之證券交易所得者，凡屬未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定自動辦理更正申報並補繳所漏稅款及加計利息，以免疏忽遭補稅及處罰。

贈與農地免繳贈與稅二要件一限制

財政部臺北國稅局說明，贈與他人農地，如欲免徵贈與稅，依遺產及贈與稅法規定，須符合下列二項要件：（一）受贈對象為其配偶、直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹或祖父母。（二）贈與之農地作農業使用，並提示農業使用證明書。另受贈人應注意自受贈之日起5年內，需繼續作農業使用之限制。倘未繼續作農業使用或將農地移轉他人，國稅局會依法追繳贈與稅；惟如因受贈人死亡、受贈農地被徵收或依法變更為非農地者，則不受限制，免予補徵應納稅款。
該局舉例說明，甲君110年2月間贈與兒子乙君1筆作農業使用之農地（公告土地現值3,220萬元），並檢附該用地作農業使用之證明書供核，經該局核定免徵贈與稅。惟乙君於114年1月間將該農地出售移轉予第三人丙君，依遺產及贈與稅法規定，應對甲君追繳贈與稅325萬元【〔贈與淨額3,000萬元（贈與總額3,220萬元—免稅額220萬元）*稅率15%〕—累進差額125萬元】。
贈與他人農地應留意受贈對象及作農業使用之情形，符合上開要件方可免徵贈與稅；但受贈人仍應於受贈後5年內繼續作農業使用，才不會被追繳應納稅款。

如遭營利事業虛報薪資可向戶籍所在地國稅局提出檢舉

財政部臺北國稅局表示，可向戶籍所在地國稅局提出檢舉虛報薪資所得，並應提供檢舉人姓名、基本資料及被檢舉公司行號名稱，並檢具相關證明文件（例如：被虛報期間於其他公司任職之在職證明、服役或出國之證明、勞健保投保資料或實際領薪資料等），若經國稅局調查確屬被虛報薪資，該筆薪資所得將予註銷。
該局舉例說明，甲君向國稅局申請查調112年度所得資料時，發現遭A公司列報其薪資所得新臺幣（下同）300,000元，惟其並無任職於A公司，甲君遂向國稅局提出檢舉。經國稅局查證A公司虛報甲君薪資所得300,000元，除註銷甲君該筆薪資所得外，並剔除A公司該筆薪資費用，補徵A公司營利事業所得稅並按所得稅法第110條規定裁處罰鍰。
如發現遭營利事業虛報薪資，可先與該營利事業聯繫確認是否為扣（免）繳申報錯誤，如屬誤植身分證統一編號或是金額計算錯誤，請該營利事業向國稅局更正相關所得；若未獲回應可向戶籍所在地國稅局提出檢舉。

個人換出適用房地合一稅制之房屋、土地，應於規定期限內辦理房屋土地交易所得稅申報

財政部臺北國稅局表示，個人房屋、土地交易所得或損失，係指因買賣、交換等交易房地行為而發生之增益或損失，因此個人換出適用房地合一稅制之房屋、土地，應於完成換出房地所有權移轉登記之次日起算30日內辦理換出房地之房屋土地交易所得稅申報。
該局說明，個人換出105年1月1日以後取得之房屋、土地，無論有無收付價金，應以換出房地之成交價額減除原始取得成本、因取得、改良及移轉而支付之費用及土地漲價總數額後之餘額為課稅所得，並檢附交換契約書、成本及必要費用相關證明文件與其他有關文件，辦理個人房屋土地交易所得稅申報。
該局舉例說明，納稅義務人甲君於111年間將自有A房地與乙君合意以1,950萬元交換其所有B房地，雙方約定房地交換無差額，即無收付價金。甲君誤認此次房地交換未向乙君收取現金且未產生損益，無需申報房地合一稅。案經該局調查A、B房地交換當時金融機構貸款評定價格及同棟或鄰近同類大樓相近樓層之實價登錄資訊，約定交換價格1,950萬元與交換當時A、B房地之市場行情相當，並查得A房地係甲君於110年間以總價1,800萬元購入，故核定甲君換出A房地之課稅所得為120萬元（成交價額1,950萬元—取得成本1,800萬元—移轉等費用30萬元），應納稅額54萬元（120萬元*適用稅率45%），除補徵稅額外，並裁處罰鍰。
個人換出適用房地合一稅制之房地，應依規定辦理個人房屋土地交易所得稅申報，如有漏未申報之情形，儘速於稽徵機關查獲前自動補報，若有應納稅額應加計利息自動補繳，以免受罰。

載囤房稅2.0要求自住房屋適用優惠稅率須辦理戶籍登記，變相懲罰民眾，特予澄清

某報載，囤房稅2.0要求自住房屋適用優惠稅率1.2%（單一自住優惠稅率為1%），以房屋所有人、配偶或直系親屬於該房屋設立戶籍為要件，係變相懲罰某些民眾，財政部澄清如下：
113年7月1日施行之房屋稅差別稅率2.0新制（俗稱囤房稅2.0），透過全國歸戶及調整稅率，加重多屋族未作有效使用之空（閒）置房屋稅負（法定稅率2%至4.8%），同時為鼓勵多屋族將空（閒）置房屋釋出至租賃市場，特針對出租申報租賃所得達當地一般租金標準之住家用房屋，調降房屋稅稅率（法定稅率1.5%至2.4%），如果房屋作公益出租或社會住宅，稅率最低為1.2%（同自住住家用房屋稅率），以鼓勵房東出租房屋，並誠實申報租賃所得，讓房客能租到好屋，且於申報綜合所得稅時可適用租金支出特別扣除（最高新臺幣18萬元）以減輕負擔，同時提升租賃市場透明度。
財政部說明，2.0新制就自住房屋優惠稅率，增訂納稅義務人本人、配偶或直系親屬應於該屋辦竣戶籍登記之要件，主要基於下列考量：
一、自住房屋與其所附著之土地用途應屬一致，而土地稅法規定自用住宅用地適用地價稅優惠稅率20/00，以在附著於該土地之房屋辦竣戶籍登記為要件，則該房屋自亦符合自住要件，可一致適用房屋稅優惠稅率1.2%（或1%），即一次設籍，房地均可適用自住優惠稅率。
二、房屋稅係地方稅，按受益原則課徵，稅收挹注地方政府各項建設所需財源。房屋無論自住或非自住，其由地方建設所受利益相同，原應適用相同房屋稅稅率，惟為減輕自住者負擔，特提供優惠稅率，並以辦竣戶籍登記為要件，以證明自住事實。
三、多屋族適用自住優惠稅率之房屋，如果係由民眾自行選定，在2.0新制改採全國歸戶加重課徵房屋稅之制度下，民眾為減輕稅負，將選擇坐落於公共建設較佳、房屋現值較高之房屋〔而非其實際居住（即設籍）之房屋〕適用，將使提供較佳公共建設之地方政府無法取得合理稅收挹注建設財源，不符合受益公平原則。而以設立戶籍為適用自住優惠稅率之要件，民眾依實際自住事實辦理戶籍登記，透過嚴謹法律程序選定適用優惠稅率之房屋，此時地方政府對其市民或縣民提供租稅優惠亦屬合理。至不符合設籍要件之房屋，依該部113年4月1日公告之稅率基準，直轄市2戶以內稅率3.2%，較自住稅率1.2%增加2個百分點，其稅收均回饋地方政府作更好建設，創造更美好居住環境，房屋所有人亦可受益。此外，民眾依法可享有各級政府提供之各式福利措施，其中部分與自住房地適用優惠稅率相同，均要求設立戶籍要件，民眾可依實際居住事實申請及享有相關福利。
財政部表示，實施2.0新制係為合理化房屋稅負，鼓勵房屋有效利用，房屋所有人實際居住且辦竣戶籍登記之房屋（全國3戶以內）才可適用自住優惠稅率尚屬合理，其餘非自住房屋倘作公益出租、社會住宅或出租申報租賃所得達一般租金標準，房屋稅稅率可由2.6%（非直轄市）或3.2%（直轄市）降至1.2%或1.5%，除稅率減輕又可讓租屋者租到好屋，互利互惠。附「財政部就報載案例之建議解決方案」。

機關團體辦理結算申報常見錯誤態樣解析

財政部北區國稅局表示，所得稅法第11條第4項所稱之教育、文化、公益、慈善機關或團體（下稱機關團體），除經財政部函釋規定得免辦理結算申報者外，應依所得稅法第71條之1第3項規定辦理結算申報，並依「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」（下稱免稅標準）及相關法令規定徵免所得稅。
為協助機關團體正確申報，該局彙整往年申報時常見的幾種錯誤態樣，提醒機關團體於申報時留意：
一、收入歸類錯誤：
申報時未將「銷售貨物或勞務之收入」與「銷售貨物或勞務以外之收入」予以正確劃分。如租賃收入、出售資產收入、教育訓練收入及承辦政府委辦之業務收入等，屬銷售貨物或勞務之收入。實務上常誤將上述各項收入列於銷售貨物或勞務以外之收入，致影響計算銷售貨物或勞務所得之正確性。
二、結餘款計畫支出誤列報為編列計畫或實際使用年度支出項目：
用於與創設目的有關之活動支出占基金每年孳息及其他各項收入比率未達60%且結餘款超過新臺幣50萬元者，依免稅標準第2條第1項第8款但書規定，編列結餘款使用計畫報經主管機關同意於次年度起4年內使用之金額，於辦理編列計畫或實際使用年度結算申報時，應注意不得列報為支出項目計算。
三、漏報捐贈收入、股利收入：
因社會大眾捐贈之常見類型為現金捐款，機關團體易忽略實物捐贈（如股票、土地、房屋等）亦屬捐贈範圍，致辦理結算申報時漏未列報。另107年2月7日業已修正刪除所得稅法第42條第2項有關機關團體獲配股利或盈餘不計入所得額課稅之規定，故結算申報時，因投資所獲配股利或盈餘，不論為現金股利或是股票股利，皆應列報為銷售貨物或勞務以外之收入。
機關團體辦理結算申報時，應確認申報年度之各項收支皆已依規定入帳，收入部分應依性質正確區分歸類，支出部分應取得合法憑證，避免因短漏報所得而遭補稅處罰。

公司申報適用產業創新條例第10條、第10條之1或第10條之2投資抵減，應於規定期限內向主管機關申請審查

財政部北區國稅局表示，公司依產業創新條例第10條、第10條之1或第10條之2規定，投資於「研究發展支出」、「自行使用之全新智慧機械、導入第五代行動通訊系統、資通安全產品或服務之相關全新硬體、軟體、技術或技術服務」、「前瞻創新研究發展及購置自行使用先進製程之全新機器或設備」，須經各中央目的事業主管機關審查核准，方得就符合支出金額依規定抵減當年度或自當年度起3年內之應納營利事業所得稅額。
該局說明，公司於辦理113年度營利事業所得稅結算申報時，欲依前揭法令及相關子辦法規定申請投資抵減者，應依下列時限辦理：
一、適用產業創新條例第10條或第10條之2規定者：應於辦理113年度營利事業所得稅結算申報期間開始前3個月起至申報期間截止日內（例如採曆年制者，原申請期限為114年2月1日至5月31日，因5月31日適逢假日，順延至6月2日），檢具相關規定文件，向中央目的事業主管機關申請審查。
二、適用產業創新條例第10條之1規定者：應於辦理113年度營利事業所得稅結算申報期間開始前4個月起至申報期間截止日內（例如採曆年制者，原申請期限為114年1月1日至5月31日，因5月31日適逢假日，順延至6月2日），登錄經濟部建置之申辦系統，依規定格式填報，並上傳規定之文件，完成線上申辦作業。
三、適用前揭投資抵減者，均應於辦理113年度營利事業所得稅結算申報時，依營利事業所得稅結算申報書規定格式填報，並檢附規定之文件，當年度結算申報期間屆滿前未依規定格式填報者，逾期不得適用投資抵減。
該局進一步說明，公司申請核准適用產業創新條例第10條之2投資抵減者，其當年度全部研究發展及設備支出不得適用該條例或其他法律規定相同獎勵目的之所得稅優惠，公司應擇一提出申請核准適用。如申請前揭投資抵減，經審查資格條件不符而無法適用者，該抵減辦法訂有可變更適用產業創新條例第10條或第10條之1之機制。公司除依規定格式填報相關資料外，須於投資抵減申請書及營利事業所得稅結算申報書併予聲明如中央目的事業主管機關審查或國稅局核定不符合資格條件規定時，是否同意變更適用；如未聲明同意者，不得變更適用。
公司113年度營利事業所得稅結算申報欲申請適用前揭產業創新條例投資抵減租稅優惠者，應注意於上開規定期限內向中央目的事業主管機關提出審認之申請，辦理當年度結算申報時，亦應依結算申報書格式填報，以免影響適用租稅優惠之權利。

國產署訂定國有房地參與危老重建書表格式，以配合增修規定完備參與危老重建機制

國產署依財政部113年12月4日訂定發布「國有房地參與都市危險及老舊建築物加速重建作業辦法」規定，於114年3月25日訂定國有房地參與危老重建之書表格式，提供民眾及國有房地管理機關參辦，讓國有房地參與危老重建機制更臻完備。
國產署表示，國有非公用房地參與危老重建，自107年起即與國家住宅及都市更新中心建立合作機制，該中心在內政部監督下訂有「國家住宅及都市更新中心辦理都市危險及老舊建築物加速重建作業辦法」規定受理相關申請案件，由該中心評估案件可行性及提報董事會通過後，向國產署各分署價購取得範圍內國有房地參與重建，迄今已價購12案不動產參與重建。嗣內政部112年12月6日修正都市危險及老舊建築物加速重建條例增訂第5條之1，公有不動產無所訂除外情形下，應參與重建相關規定。爰財政部配合訂定前述作業辦法，規定國有非公用房地維持依前述與國家住宅及都市更新中心合作機制辦理，國有公用房地則由管理機關採協議合建方式參與重建遂行公用目的。
國產署進一步表示，重建計畫範圍內之國有非公用房地，申請人可向國產署所屬分署徵詢意見，或向國家住宅及都市更新中心提出申請；國有公用房地，則逕向管理機關徵詢意見。國產署訂定相關書表格式提供使用，電子檔置於國產署便民服務業務網/法令查詢/行政規則/非條列式行政規則，改良利用/利用/危老重建項下（國有非公用房地）或公用財產/公用財產/管理項下（國有公用房地）。

CFC 十年虧損扣除 有條件

受控外國企業（CFC）制度自2023年起實施，營利事業持有符合CFC定義的外國企業股份或資本額須認列投資收益，財政部南區國稅局提醒，企業應在所得稅結算申報期限內（即5月底前）提交財務報表，才能適用「前十年虧損扣除」。
南區國稅局說，為促進租稅公平，CFC盈餘需列入所得課稅，若CFC出現虧損，則符合CFC規定的企業可依照相關辦法計算並報備虧損，報備資料須包括由CFC所在國或地區、或台灣合格會計師所查核過的財報，或其他能證明報表真實性文件。
如未能按時提供，營利事業可在申報期限前向國稅局申請延期，最多延長六個月，且只能申請一次。國稅局提醒，如營利事業未能按時提交財報，或未依規定申請延期，CFC虧損將無法適用「前十年虧損扣除」。
舉例說，甲公司持有位於開曼群島A公司100%股權，A公司符合CFC條件，甲公司於2024年5月申報2023年CFC虧損600萬元時，未能提供會計師查核財報，也未提出延期申請，直到2024年10月才提交財報，依規定無法適用前十年虧損扣除。
另外針對個人持有CFC部分，安永家族辦公室副總張啓晉提醒，財政部去年1月、7月分別發布解釋令，對於持有CFC企業的高資產人士，若將股權交給境外信託公司進行傳承規劃，信託公司作為受託人，應向國稅局申報有關CFC的所得情況，並報告該年度CFC所得額。根據這些規定，信託公司需在2024年開始申報，國稅局收到信託公司申報資料後，將與所得申報交叉比對。

直系卑親屬拋棄繼承 遺產稅扣除額這樣算

長輩去世，子女拋棄繼承，由未成年孫子女繼承，遺產稅扣除額如何計算？財政部高雄國稅局說明，親等近者全部拋棄繼承，由次親等卑親屬繼承，遺產稅扣除額仍以拋棄繼承前可以扣除的數額為限；且若身心障礙者或嚴重病人拋棄繼承，不能列報身心障礙扣除額693萬元。換言之，子女拋棄繼承改由孫子女繼承，遺產稅不會減少，甚至可能加重。
高雄國稅局表示，根據「遺贈與法」第17條規定，繼承人為直系血親卑親屬者，每人可從遺產總額中扣除56萬元，未成年人還可以按其年齡距屆滿成年的年數每年加扣56萬元，即未成年人扣除額更高；不過，親等近者全部拋棄繼承由次親等卑親屬繼承，扣除金額仍以拋棄繼承前原來可以扣除的數額為限。
另，被繼承人遺有配偶、直系血親卑親屬及父母者，若有身心障礙者權益保障法規定的重度以上身心障礙者，或精神衛生法規定的嚴重病人，每人可再加扣693萬元，但若身心障礙者或嚴重病人拋棄繼承，則不能列報該特別扣除額。民眾想要拋棄繼承而由其未成年子女繼承，必須注意遺產稅扣除額規定，莫計算錯誤影響權益。
舉例說明，甲君於2025年1月2日死亡時，遺留2位成年兒子乙君及丙君，乙君為重度身心障礙者，另乙君及丙君各有1子A君（成年）及B君（15歲），若乙君及丙君繼承，可扣除直系血親卑親屬扣除額112萬元（56萬×2人），又乙君為重度身心障礙者，可再加扣身心障礙扣除額693萬元，總計扣除額為805萬元。
不過，若丙君拋棄繼承，其應繼分將全部歸屬繼承人乙君，因此僅可列報乙君的直系血親卑親屬扣除額56萬元，並加計身心障礙扣除額693萬元，總計扣除額為749萬元。如果乙君及丙君皆拋棄繼承，則由次親等孫子A君及B君（未成年）繼承，直系血親卑親屬扣除額仍以原繼承人乙君及丙君可扣除金額112萬元為限，且因乙君已拋棄繼承，其身心障礙扣除額也無法扣除，因此總扣除額僅112萬元。

退稅款項 須先抵繳欠稅

近期有民眾向稅局反映，收到退稅金額低於預期。台中地稅局表示，根據《稅捐稽徵法》規定，退稅時如果受退稅人有欠稅，會先用退稅款抵繳積欠稅款，剩餘部分才會退還。
地稅局說明，這項抵繳規定不僅適用於地方稅，也包括國稅，因此若民眾退稅款比預期少，可能是因為部分金額已被用來清償過去未繳稅款。
舉例來說，小花原本預期可退稅1萬元，但因過去有3,000元欠稅，實際入帳金額僅7,000元。
為方便民眾掌握退稅情況，稽徵機關會寄發「退稅抵繳通知書」，詳細說明退稅金額、抵繳欠稅項目及金額等資訊。
地稅局表示，民眾若發現退稅金額與預期不符，建議可先查閱通知書，另也可先確認自身是否有欠稅記錄。若欠稅長期未繳，不僅會產生滯納金，還可能影響信用，甚至遭到強制執行，建議納稅人定期查詢並按時繳納稅款，以免影響自身權益。

申請適用租稅協定 五步驟

台灣目前簽署生效的所得稅協定共35個，財政部高雄國稅局表示，企業若要向締約國申請適用租稅協定，應先向總機構登記所在地國稅局申請「居住者證明」，申請前，企業須注意五個關鍵步驟，以確保申請過程順利。
為確保跨國交易公平性，避免企業因跨境營運而遭受重複課稅，我國目前已與35個國家簽署並生效全面性所得稅協定，包含日本、南韓、馬來西亞、英國、德國等。
當企業從這些國家獲得股利、利息、權利金或營業利潤等所得時，可申請適用租稅協定，以獲得免稅或較低稅率優惠。
高雄國稅局表示，依「適用所得稅協定查核準則」規定，企業若要享受這些稅負減免，關鍵是取得「居住者證明」，證明該企業為我國稅務居民，申請時有五個步驟。
第一，申請書上須清楚填寫欲適用的租稅協定國家，例如中華民國與日本，或與新加坡、印尼的租稅協定。若企業獲得來自不同國家的所得，則需分別申請居住者證明，避免申請內容與實際交易不符。
第二，申請書需詳列所得取得年度、類別及金額，例如2024年佣金收入，金額為新台幣1,000萬元等，且資訊需與企業實際交易記錄一致，確保稅局審查時能夠順利對照，減少補件或被退件風險。
第三，居住者證明適用期間最長不得超過一年，且必須涵蓋所得年度。舉例來說，若企業要申請2024年所得減免，那麼居住者證明的期間應為2024年1月1日至12月31日，另外要特別注意，國稅局無法預先核發未來年度居 住者證明，例如不會受理2026年申請，因此企業應按實際年度分年申請。
第四，企業需提供支付所得的對方公司名稱及地址，例如「日本某公司及其地址」，這些資訊有助國稅局確認企業交易對象，確保租稅協定適用條件符合規範，以免因資料缺漏影響申請進度。
第五，申請居住者證明時，企業須向正確的稽徵機關提出申請，即營利事業總機構登記所在地的國稅局、分局或稽徵所，如果企業向非管轄機關送件，可能會導致處理時間延誤，影響適用租稅協定的時效性。

企業賣持有三年股 減半計稅

財政部台北國稅局提醒，企業若出售持有滿三年以上股票，可享證券交易所得減半計入基本所得額（最低稅負）優惠，申報時務必留意持有期間，以免短報所得額，遭國稅局補稅並處罰。
國稅局解釋，據《所得基本稅額條例》規定，企業出售持有滿三年以上的股票時，可在計算當年度證券交易所得時，先扣除該年度出售該類股票所產生的交易損失，若扣除後仍有盈餘，則僅需將其中50%計入基本所得額，進而計算基本稅額。
不過，若企業出售股票持有期間未滿三年，則不適用這項減半計稅規定，須將所得全額計入基本所得額，並據以申報最低稅負。
國稅局提醒，這點與《所得稅法》關於「證券交易所得暫免課徵所得稅」規定不同，企業應特別注意兩者的區別，避免誤用規定導致申報錯誤。
舉例來說，甲公司為投資公司，在2022年度出售股票，產生證券交易所得7,800餘萬元，該公司在辦理當年度營所稅結算申報時，誤以為可適用減半計稅，因此僅將其中50%，約3,900萬元，納入最低稅負。
經國稅局查核後發現，甲公司出售的股票持有期間均未滿三年，不符合減半計稅條件，國稅局重新計算後，認定甲公司短報基本所得額3,900餘萬元，依法補徵稅款，並處以罰鍰。
國稅局建議，企業在申報最低稅負時，若發現證券交易所得申報錯誤，應在未經檢舉、稽查前，依《稅捐稽徵法》規定，主動向稽徵機關補報及補繳所漏稅款，並加計利息，以免受罰。

大陸台資銀行置換貸款合規分析

台資銀行在大陸辦理置換貸款業務可從四方面管控合規風險。
為了降低融資成本，延長還款期限或優化貸款結構，台商常會通過置換貸款方式，從另一家銀行取得新貸款以償還舊貸款，達到緩解還款壓力的目的。
台資銀行在大陸辦理置換貸款業務時，需符合監管要求，嚴格審核借款人還款能力，避免掩蓋存量風險貸款，增加銀行本身風險，為確保業務合規，還可從以下內容加強風險管控。
1、關注原貸款是否合規
對銀行置換貸款的監督檢查，主要查看貸前盡職調查是否到位，比如對原借款資金用途相關調查取證，有無嚴格執行受託支付，貸款資金有無回流借款人等情形，盡可能多取得相關資料，以證明貸款銀行盡到了充分的審查義務，同時必須嚴格執行不能觸碰置換不合規原貸款的紅線。
2、審查貸款資金有無真實用於生產經營
資金空轉屬於監管部門專項治理範圍，若置換貸款的資金並未被用於實際生產經營，則存在違規風險。因此，有必要對企業前期借款是否按照原貸款合同約定使用進行合理審查，可要求借款人提供合同、發票、貨運單據、交易對手帳戶資訊等資料進行書面審核。若置換的是股東借款，則對資金用途要做穿透查核，防止出現涉及土地出讓金或項目資本金等，法規規定貸款不能支持的借款領域。
3、避免貸款期限延長掩蓋風險
若置換貸款本金與前期貸款本金相當，未擴大借款資金用途範圍，那原則上置換貸款的借款到期日，不宜超過原貸款到期日，否則銀行發放的該筆置換貸款，實質上相當於原貸款的展期。由於貸款展期容易掩蓋不良貸款真實情況，造成信貸資金虛假迴圈，甚至會弱化借款人按期還款的信用意識，所以置換貸款的借款期限應合理設置，避免「短貸長用」以防範貸款資金的安全風險。
台資銀行在大陸可特別關注，一是延長借款期限是否在客觀上協助客戶掩蓋了不良貸款風險？二是審查客戶延長借款期限理由的真實性和合理性，根據專案建造週期、現金流、投資回收期限等因素綜合判斷借款期限。避免出現借款期限與固貸建設週期、資金回籠時間錯配，造成銀行資金的風險。另需注意《貸款通則》關於「借款人不能按期歸還貸款」的展期規定，也就是短期貸款展期期限，累計不得超過原貸款期限；中期貸款展期期限，累計不得超過原貸款期限的一半；長期貸款展期期限，累計不得超過三年。
4、對大陸境內貸款歸還外債的特殊情形
境內貸款歸還外債可分兩部分因素進行考慮。首先，依借款用途分析貸款為流貸還是固貸？結合《流動資金貸款管理辦法》或《固定資產貸款管理辦法》進行風險控制。其次，歸還外債部分，應考慮外管局相關規定，例如人民幣外債可以用境內人民幣貸款歸還，但不能用美元貸款歸還；至於外幣外債，外管局未限制不能用境內外匯貸款或人民幣貸款歸還。為了避免企業通過購匯償還外幣貸款套取匯差，一般都會要求企業應先使用自有外匯，不足部分方可購匯。
實務中，地方外管局都會有些特別要求，比如外債資金需在購匯還貸六個月前已結匯使用，借款人應提供外債的每筆結匯單據，在外債合同沒有約定情況下，不得提前歸還外債等。

• 執行業務者依勞動基準法補提撥員工退休金，得於實際提撥年度認列費用
• 醫療院所兼營銷售貨物或勞務應辦理稅籍登記並報繳營業稅
• 財政部決定對自中國大陸產製進口啤酒展開反傾銷調查
• 財政部決定對自中國大陸產製進口特定熱軋扁軋鋼品展開反傾銷調查
• 個人投資海外金融商品，如何正確申報所得基本稅額
• 小規模營業人回報網路銷售額
• 房屋稅2.0新制施行重點
• 營利事業未依限申報CFC損益或提示經會計師簽證之財務報表或替代該財務報表之其他文據，其CFC虧損不適用前10年虧損扣除之規定
• 輔導查定課徵營業稅營業人使用統一發票作業
• 輔導並核定連鎖加盟飲料店營業人使用統一（電子）發票
• 113年1月1日起，房屋租金支出改列特別扣除額，每一申報戶上限提高至18萬元
• 使用收銀機（POS）系統開立統一發票應加強檢核檢查碼邏輯
• 登記於營業人名下的車輛過戶予他人應開立統一發票
• 產製應課貨物稅或菸酒稅產品之廠商應如期辦理申報納稅
• 企業漏報 CFC 收益被國稅局盯上 連補帶罰1800萬元
• 5月報綜所稅 迎四減稅利多

執行業務者依勞動基準法補提撥員工退休金，得於實際提撥年度認列費用

為保障勞工請領退休金之權益，勞動基準法（以下簡稱勞基法）第56條第2項規定，雇主應於每年年度終了前，檢視勞工退休準備金專戶（下稱專戶）提撥狀況，如有以前年度提撥不足額之情形，應於規定期限內補足。
財政部高雄國稅局表示，依執行業務所得查核辦法（以下簡稱查核辦法）第18條第4款第1目規定，適用勞基法之執行業務者，依該法提撥之勞工退休準備金（下稱舊制退休金），或依勞工退休金條例提繳之勞工退休金或年金保險費，每年度得在不超過當年度已付薪資總額15%限度內，以費用列支；同條款第4目規定，如舊制退休金員工於次一年度即將退休，其專戶餘額不足，為補足差額而一次或分次提撥之金額，得於實際提撥年度以費用列支。
該局舉例說明，A建築師事務所僱用員工甲，其適用舊制退休金規定，113年度薪資支出新臺幣（下同）100萬元，同年1至11月已提撥退休準備金10萬元至專戶。員工甲預計114年度退休，依其年資計算退休金為150萬元，A事務所檢視專戶提撥狀況，至113年11月止專戶餘額為90萬元（含113年提撥10萬元），預估員工退休準備金不足60萬元（150萬元—90萬元），於113年12月一次提撥差額60萬元至專戶，依查核辦法第18條第4款第4目規定，該補提撥金額得全數以費用列支，故A事務所113年度共提撥70萬元（10萬元＋60萬元）至專戶，可全額認列為費用，不受同條款第1目規定，以當年度已付薪資總額15%〔15萬元＝100萬元*15%〕限制。
業者依規定設置帳簿並保存憑證，即可核實列報費用，維護自身權益。

醫療院所兼營銷售貨物或勞務應辦理稅籍登記並報繳營業稅

財政部中區國稅局表示，醫療院所如有兼營銷售美容護膚課程、保健食品、化妝品，或眼科診所銷售眼鏡，或動物醫院銷售寵物用品、提供寵物美容、寄宿服務等項目，皆屬一般商業行為，應就銷售貨物或勞務部分依規定辦理稅籍登記，報繳營業稅。
該局說明，依加值型及非加值型營業稅法（以下稱營業稅法）第1條規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務者，應依法課徵營業稅，而醫療院所提供之醫療勞務依同法第8條第1項第3款規定免徵營業稅，惟如有銷售非屬醫療勞務之貨物或勞務，則應依法辦理稅籍登記及課徵營業稅。
該局舉例說明，甲君帶寵物貓、狗到A動物醫院就診，除支付醫療勞務之診療費用外，並向該動物醫院購買寵物飼料、寵物用品及做寵物美容服務，而這些非醫療勞務交易皆屬一般商業行為，A動物醫院倘未依規定辦理稅籍登記，被查獲時除應補徵營業稅額外，並應依相關規定裁處罰鍰。
醫療院所（含動物醫院）如提供醫療勞務外，倘有兼營銷售貨物及勞務等情形者，應儘速向所在地稽徵機關辦理稅籍登記並依法報繳營業稅。倘因疏忽致未依規定辦理者，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定調查人員調查前，主動向管轄國稅局補報並補繳所漏稅款並加計利息者，可依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

財政部決定對自中國大陸產製進口啤酒展開反傾銷調查

財政部關務署表示，台灣釀酒商協會基於近年中國大陸產製之啤酒持續以低價出口至我國，其中不乏於中國大陸設廠之世界啤酒品牌，導致國內啤酒產業遭受損害，爰向財政部申請對自中國大陸產製進口啤酒課徵反傾銷稅及臨時課徵反傾銷稅。財政部依申請書所附資料認進口涉案貨物已達傾銷及損害我國產業之合理懷疑，為查明國產同類貨物是否遭受進口產品不公平競爭，經提交關稅稅率審議小組審議結果，於114年3月11日公告展開調查，以維護國內產業公平合理貿易環境。
關務署說明，財政部已依平衡稅及反傾銷稅課徵實施辦法規定，移請經濟部就有無損害我國產業進行調查，經濟部依該辦法第12條規定應於接獲通知翌日起40日內，將初步調查認定結果通知財政部；若經認定有損害我國產業，財政部應於接獲經濟部通知翌日起70日內，作成有無傾銷之初步認定，再據以決定是否臨時課徵反傾銷稅。
關務署指出，啤酒為以大麥或小麥之發芽穀物、啤酒花及水等原料釀造且未經蒸餾之酒類，酒精濃度（以容積計）超過0.5%且未超過10%。利害關係人如欲就涉案貨物範圍或公告內容表示意見或提供資料，請於公告日起20日內將書面資料提供該署（地址：臺北市大同區塔城街13號）。
關務署進一步表示，涉案製造出口商如充分配合反傾銷案調查，得獲得個別傾銷稅率，而我國廠商進口應課徵反傾銷稅之涉案貨物時，須提交涉案廠商生產並直接出口至我國之證明資料，經海關審核後，方得適用該廠商之個別稅率。因此倘進口商欲向財政部就本案申請接受調查，建議通知相關交易之國外出口商或製造商一併於期限內提出申請，以維權益。
申請書公開版及展開調查公告請至財政部關務署官網（https://web.customs.gov.tw／貨物通關／反傾銷及平衡稅措施／調查中案件－反傾銷稅案）查閱或下載。

財政部決定對自中國大陸產製進口特定熱軋扁軋鋼品展開反傾銷調查

財政部關務署表示，中國鋼鐵股份有限公司及中龍鋼鐵股份有限公司基於中國大陸鋼鐵長期產能過剩，近年來持續以低價出口熱軋鋼品至我國，導致國內產業遭受損害，爰向財政部申請對自中國大陸產製進口特定熱軋扁軋鋼品課徵反傾銷稅及臨時課徵反傾銷稅。財政部依申請書所附資料認進口涉案貨物已達傾銷及損害我國產業之合理懷疑，為查明國產同類貨物是否遭受進口產品不公平競爭，經提交關稅稅率審議小組審議結果，於114年3月11日公告展開調查，以維護國內產業公平合理貿易環境。
關務署說明，財政部已依平衡稅及反傾銷稅課徵實施辦法規定，移請經濟部就有無損害我國產業進行調查，經濟部依該辦法第12條規定應於接獲通知翌日起40日內，將初步調查認定結果通知財政部；若經認定有損害我國產業，財政部應於接獲經濟部通知翌日起70日內，作成有無傾銷之初步認定，再據以決定是否臨時課徵反傾銷稅。
關務署指出，特定熱軋扁軋鋼品為熱軋之非合金鋼及其他合金鋼，未進一步加工且未經軋壓凸紋之扁軋鋼品。利害關係人如欲就涉案貨物範圍或公告內容表示意見或提供資料，請於公告日起20日內將書面資料提供該署（地址：臺北市大同區塔城街13號）。
關務署進一步表示，涉案製造出口商如充分配合反傾銷案調查，得獲得個別傾銷稅率，而我國廠商進口應課徵反傾銷稅之涉案貨物時，須提交涉案廠商生產並直接出口至我國之證明資料，經海關審核後，方得適用該廠商之個別稅率。因此倘進口商欲向財政部就本案申請接受調查，建議通知相關交易之國外出口商或製造商一併於期限內提出申請，以維權益。
申請書公開版及展開調查公告請至財政部關務署官網（https://web.customs.gov.tw／貨物通關／反傾銷及平衡稅措施／調查中案件－反傾銷稅案）查閱或下載。

個人投資海外金融商品，如何正確申報所得基本稅額

財政部高雄國稅局表示，倘113年度申報戶全年取得未計入綜合所得總額之非中華民國來源所得及免納所得稅之香港、澳門來源所得合計數達新臺幣（下同）100萬元，且個人基本所得額合計超過750萬元，應依所得基本稅額條例第12條第1項第1款及同條例施行細則第14條規定申報及繳納基本稅額。
該局說明，納稅義務人投資境外基金、債券及股票等理財工具，其處分、贖回或轉換利得屬於海外財產交易所得，應以交易時之成交價額，減除原始取得成本及必要費用後的餘額為所得額。申報時應檢附收、付款紀錄、契約書或其他證明所得額的文件，供稽徵機關查核認定。倘稽徵機關無法核實交易所得額時，得以財政部規定的標準（例如有價證券按實際成交價格之20%），計算其所得額。但民眾收到的金融機構通知，如已載明計算損益後的「所得」額，申報時就不能再重複扣除成本及必要費用。
該局表示，為避免民眾申報錯誤而受罰，「綜合所得稅電子結算申報繳稅系統」關於個人基本所得額部分，有2則提示訊息，引導民眾如何正確申報：
一、選用「買賣境外有價證券、基金受益憑證（採標準費用率80%）」時，提示訊息為「請確認金融機構提供的海外所得資料通知（對帳）單內容，如係『財產交易所得』，因已扣除原始取得成本及必要費用，請勿點選本項目。」
二、選用「買賣境外有價證券、基金受益憑證（自行列舉必要費用成本）」時，提示訊息為「請確認金融機構提供的海外所得資料通知（對帳）單內容，如係『財產交易所得』，因已扣除原始取得成本及必要費用，『收入總額』欄位請填寫該所得金額，並於『必要費用及成本』輸入『0』。」
該局特別舉例，日前查獲A君112年度取自甲銀行受託信託財產專戶之海外財產交易「所得」計800萬元，其申報時將所得額填報至「收入總額」欄位，並扣除80%成本及必要費用，申報海外財產交易所得計160萬元。但經查明前揭金融機構寄發給A君的海外所得明細表載明：「海外所得之成本係採移動平均法計算」及「財產交易所得800萬元」，已明白揭示該海外所得的成本計算方式及800萬元為已扣除成本、必要費用之淨所得，自不能再按標準費用率重複扣除成本及必要費用，其短報海外財產交易所得640萬元（800萬元*80%），遭補稅及處罰。
由於海外所得非屬納稅義務人於查調所得後自動帶入綜合所得稅電子結算申報系統之範圍，必須主動申報，如對金融機構提供各類海外所得明細資料計算的所得有疑問，應先核對交易資料，並向往來金融機構查明，切勿於報稅時將所得額誤申報為「收入總額」，並重複扣除成本費用，致發生短漏報所得額憾事而遭受補稅處罰；若發現有未依規定申報情形，在未經檢舉或未經稽徵機關調查前，請儘速向所轄各分局、稽徵所自動補報補繳稅款並加計利息，可適用相關免罰規定。

小規模營業人回報網路銷售額

財政部中區國稅局表示，經營網路銷售小規模營業人，應按季於1月、4月、7月、10月的5日前主動回報前一季網路銷售額暨相關交易明細等課稅資料與所在地主管稽徵機關，為便利小規模營業人按季回報作業，營業人可利用財政部稅務入口網「書表及檔案下載」專區功能下載書表填報。（財政部稅務入口網網站http://www.etax.nat.gov.tw/書表及檔案下載/申請書表及範例下載）
營業人可自前揭網站下載「小規模營業人網路銷售額統計表」依示書寫相關資訊，於「營業人蓋章」及「負責人蓋章或簽名」處核章或簽名後，併同相關網路銷售明細資料，依限送交所在地主管稽徵機關，即完成回報。
除應按時回報銷售額外，專營或兼營以網路平臺、行動裝置應用程式或其他電子方式銷售貨物或勞務者，應於其網路銷售頁面及相關交易應用軟體或程式之明顯位置清楚揭露其營利事業統一編號及名稱，以提升交易資訊透明度，保障消費者權益，兼顧稅籍資料的正確性。

房屋稅2.0新制施行重點

房屋稅2.0新制自113年7月1日起施行，今（114）年5月1日房屋稅首次開徵。2.0新制規定自住住家用房屋（下稱自住房屋）及出租房屋可享輕稅，財政部提醒，符合該2類房屋要件者，納稅義務人請於房屋稅開徵40日以前（即每年3月22日以前，今年3月22日適逢假日，順延至同年月24日以前）向房屋所在地地方稅稽徵機關申報，經核准後，5月開徵之房屋稅即可按較輕稅率課徵。
財政部就自住房屋適用要件及申報規定說明：
一、房屋稅2.0新制，參據土地稅法自用住宅用地定義，就自住房屋增訂「辦竣戶籍登記」之要件，房屋符合（1）無出租或供營業使用、（2）本人、配偶或直系親屬實際居住使用並於該屋辦竣戶籍登記、（3）本人、配偶及未成年子女全國合計3戶（含）以內，為自住房屋，可適用較低稅率1.2%課徵房屋稅。
二、配合自住房屋增訂辦竣戶籍登記要件，為確保民眾權益並兼顧簡政便民，針對113年6月30日以前已持有房屋，且房屋稅稅籍資料記載為自住房屋，惟納稅義務人本人、配偶或直系親屬尚未辦竣戶籍登記者，各地方稅稽徵機關已寄發輔導通知書，輔導於今年3月24日以前辦竣戶籍登記，其經輔導並於今年3月24日以前辦竣戶籍登記者，稽徵機關將依戶政資料逕行核定續按自住房屋稅率課徵房屋稅，納稅義務人毋須申報；屆期仍未辦竣戶籍登記者，今年5月收到之114年期起房屋稅將改按非自住房屋稅率（法定稅率1.5%至4.8%）課徵。
三、至於113年6月30日以前非屬自住房屋或113年7月1日以後才取得之房屋，如符合上述自住房屋要件，應於今年3月24日以前，向房屋所在地地方稅稽徵機關申報。
財政部就出租房屋享輕稅及申報規定說明：
一、房屋稅2.0新制，透過調整稅率，加重多屋族空（閒）置房屋稅負及減輕出租房屋稅負，以鼓勵房屋所有人將房屋釋出至租賃市場，新制針對出租申報租賃所得達當地一般租金標準之住家用房屋，調降房屋稅稅率（法定稅率1.5%至2.4%），與非自住房屋稅稅率（法定稅率2%至4.8%）相較，稅負相對較輕，多屋族如想減輕房屋稅稅負，可將空（閒）置房屋出租，讓租屋者租到好屋，互利互惠。
二、納稅義務人出租房屋且申報租賃所得達租金標準，請於今年3月24日以前填具申報書並檢附租賃契約或其他證明文件，向房屋所在地地方稅稽徵機關申報，並在5月向國稅稽徵機關申報綜合所得稅之房屋租賃所得。
符合上述自住及出租房屋要件者，納稅義務人於今年3月24日以前向房屋所在地地方稅稽徵機關申報，以利今年5月開徵之房屋稅享受較低稅率。

營利事業未依限申報CFC損益或提示經會計師簽證之財務報表或替代該財務報表之其他文據，其CFC虧損不適用前10年虧損扣除之規定

自112年起正式上路受控外國企業（CFC）制度，營利事業如持有符合CFC定義之外國企業股份或資本額，且該CFC不符合豁免規定者，應依所得稅法第43條之3規定，認列CFC投資收益，計入當年度所得額課稅。
財政部南區國稅局表示，基於租稅公平，CFC之盈餘須列入所得額課稅，其虧損亦得自符合CFC當年度起，依營利事業認列受控外國企業所得適用辦法（以下簡稱CFC辦法）第10條第1項第1款至第4款規定，於所得稅結算申報期限內，依同辦法第6條及第7條規定計算CFC虧損及申報，並檢附或提供經CFC所在國家或地區或中華民國合格會計師查核簽證之財務報表，或其他足資證明CFC財務報表真實性之其他文據供稽徵機關核定，若未能依限提供者，可於申報期限屆滿前以書面敘明理由向稽徵機關申請延期提供，或於申報書第B7頁「營利事業認列受控外國企業（CFC）所得明細表」勾選「併同本次申報案件申請延期提示文據」，延長之期間最長不得超過6個月，並以一次為限，如營利事業未能依限提供財務報表，稽徵機關核定之CFC虧損，將無法適用CFC前10年虧損扣除規定。
該局舉例說明，甲公司持有設於開曼群島A公司100%股權，A公司符合CFC定義，甲公司於113年5月申報112年度CFC虧損600萬元時，未於營利事業所得稅結算申報期限內檢附經會計師簽證之財務報表或替代該財務報表之其他文據，又疏忽未申請延期提示，遲至113年10月始提示CFC之財務報表，依CFC辦法規定，該虧損數額將無法適用前10年虧損扣除規定。

輔導查定課徵營業稅營業人使用統一發票作業

財政部北區國稅局表示，加強輔導營業規模及交易型態已具開立統一發票能力之查定課徵營業稅營業人（下稱查定營業人）使用統一發票，將自4月1日起執行今（114）年度輔導查定課徵營業稅營業人使用統一發票作業。
該局進一步說明，今年度清查重點對象為查定銷售額已達新臺幣（下同）20萬元之營業性質特殊營業人，如具備以連鎖或加盟方式經營、利用電子系統設備管理座位、提供取餐單或號碼牌、透過網路銷售、以電子方式或收銀機開立收據、處理或管控帳務等條件之一者，輔導使用統一發票，及清查報章媒體推薦知名小吃、連鎖餐飲業者、黃金地段或特定行業【如美容美髮業及不動產（轉）租賃業】等營業人，其查定銷售額與實際營業狀況是否相當，若已達使用統一發票標準或不符合免使用統一發票之條件，依規定核定使用統一發票。
該局舉例，甲君獨資經營早餐店，設立初期經稅捐稽徵機關核定查定每月銷售額為180,000元，按稅率1%課徵營業稅，為按查定銷售額課徵營業稅免用統一發票之營業人。嗣後該商號業績蒸蒸日上，並提供消費者在家可運用點餐平台之電子方式線上點餐，稅捐稽徵機關依蒐集資料計算每月平均銷售額已達使用統一發票標準，並經實地訪查早餐店之營業狀況及經營規模，認定其已有使用統一發票能力，核定該店使用統一發票。甲君不服循序提起行政救濟，經臺北高等行政法院判決駁回。

輔導並核定連鎖加盟飲料店營業人使用統一（電子）發票

財政部中區國稅局表示，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第32條第1項但書規定，小規模營業人得掣發普通收據，免用統一發票。其立法理由係考量小規模營業人交易多屬零星或具季節性，且家數眾多，稅務行政處理不易，如要求其開立統一發票有實務上困難，故規定符合財政部規定標準〔平均每月銷售額新臺幣（下同）20萬元〕以下者免予開立統一發票，由稅捐稽徵機關按查定銷售額發單課徵營業稅。惟依營業稅法第24條第3項規定，稅捐稽徵機關仍得視小規模營業人之營業性質與能力，核定其使用統一發票。
該局進一步說明，每月銷售額20萬元以下之飲品業小規模營業人，有下列情形之一者，將輔導並核定使用統一發票：（一）以連鎖方式經營；（二）利用電子系統設備管理座位、提供取餐或號碼；（三）透過網路銷售；（四）以電子方式或收銀機開立收據、處理或管控帳務。
若經稽徵機關核定使用統一發票而拒絕使用者，將依營業稅法第47條規定，處以3千元以上3萬元以下之罰鍰外，並按稅率5%核課補徵營業稅，逾期未改正或補辦者，得連續處罰，並得停止其營業，事關權益，請已具使用統一（電子）發票能力之飲品業營業人配合使用統一發票。

113年1月1日起，房屋租金支出改列特別扣除額，每一申報戶上限提高至18萬元

財政部中區國稅局表示，申報戶無論採標準或列舉扣除方式，納稅義務人與配偶及受扶養親屬在中華民國境內無自有房屋而需租屋自住，所支付之租金（減除接受政府補助部分）得列報特別扣除，每一申報戶每年扣除上限提高至18萬元。但當年度綜合所得稅申報適用稅率在20%以上（包括適用累進稅率20%以上、股利按28%稅率分開計稅，或按20%課徵基本稅額）者不適用。
該局舉例說明，甲113年度租金支出240,000元，其中受有政府租金補貼36,000元，則甲113年度可以列報房屋租金支出扣除額為180,000元（240,000元—36,000元＞180,000元）。申報時須檢附：
1. 承租房屋的租賃契約書及支付租金的付款證明影本（如：出租人簽收的收據、自動櫃員機轉帳交易明細表或匯款證明）。
2. 納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬於課稅年度於承租地址辦竣戶籍登記的證明，或納稅義務人載明承租的房屋於課稅年度內係供自住且非供營業或執行業務使用的切結書。

使用收銀機（POS）系統開立統一發票應加強檢核檢查碼邏輯

財政部北區國稅局說明，財政部為擴增統一編號編配數量，前於112年4月起修正啟用新版統一編號之檢查邏輯，新增統一編號號碼係與原配賦統一編號相容（即新舊統一編號格式相同），將統一編號檢核邏輯由原統一編號加乘數值被「10」整除改為被「5」整除，新版編配統一編號已自112年12月起陸續釋出，請營業人務必儘速自行檢視收銀機（POS）及相關帳務處理系統，是否已設定為新版之統一編號檢查碼邏輯，以順利開立統一發票或帳務處理。
營業人可用統一編號「04595252」及「10458570」自行檢測統一編號檢查碼邏輯是否已修正完成，相關統一編號檢查碼邏輯修正說明文件，可至財政部網站（https://www.mof.gov.tw）〔資訊園地/營利事業統一編號檢查碼邏輯修正說明〕查詢。

登記於營業人名下的車輛過戶予他人應開立統一發票

財政部南區國稅局新化稽徵所表示：登記於營業人名下的車輛過戶，不論是買賣或無償移轉他人使用，皆應依規定開立統一發票。
該所進一步提供幾項常見忽略漏開統一發票遭受罰的情形，請營業人留意：
1. 營業人購買自用乘人小汽車，進項稅額不能扣抵銷項稅額，於車輛移轉時仍應開立統一發票。
2. 營業人名下的車輛，無償移轉他人使用，雖然沒有取得相對代價，但仍應依加值型及非加值型營業稅法第3條規定視為銷售貨物，開立統一發票報繳營業稅。
3. 獨資之營業人將車輛過戶轉供資本主自用，應開立統一發票報繳營業稅。
4. 營業人將車輛報廢並送到環保署的回收系統，除領取的回收獎勵金屬政府補助不需要開立發票之外，應就報廢車之回收金額開立統一發票報繳營業稅。

產製應課貨物稅或菸酒稅產品之廠商應如期辦理申報納稅

財政部北區國稅局表示，產製應課徵貨物稅或菸酒稅產品之廠商，依貨物稅條例第19條及菸酒稅法第9條規定，應於產製前向工廠所在地國稅局辦理廠商登記及產品登記，及按貨物稅條例第23條或菸酒稅法第12條規定，於產製貨物或菸酒出廠之次月15日前自行向公庫繳納應納稅款，並向國稅局辦理申報，無應納稅額者，亦應申報。
產製應課徵貨物稅或菸酒稅之廠商，如逾期申報，依貨物稅條例第29條或菸酒稅法第17條規定將加徵滯報金；逾主管稽徵機關通知期限仍未申報者，則加徵怠報金（如附表），特別籲請廠商依規定期限申報繳納，以免遭受處罰。

企業漏報 CFC 收益被國稅局盯上 連補帶罰1800萬元

財政部北區國稅局近期針對2023年度營利事業所得稅結算申報案件，進行受控外國企業（CFC）選案查核，特別關注企業及其關係人是否持有境外低稅負國家或地區的關係企業，並符合CFC規範，卻未依法申報投資收益的情形。
CFC制度自2023年1月1日正式上路，過去企業若未將境外公司盈餘匯回台灣，便無須繳納所得稅。但新制上路後，即便未實際分配盈餘，企業仍須依持股比例計算投資收益，並計入當年度所得額課稅。
北區國稅局近期查核將優先針對未依規定申報CFC投資收益的案件，確保企業依法納稅。
國稅局近期透過大數據分析發現，某甲公司100%持有一家CFC，該CFC雖在當地設有辦公室並聘僱員工營運，但因消極性所得（如股息、利息等）占比超過10%，且當年度盈餘達700萬元，未達CFC制度的豁免標準，依法應申報投資收益。
然而，甲公司未申報，經輔導後，最終主動補報1,500萬元投資收益，並補繳300萬元漏稅及相關利息。
北區國稅局提醒，若企業未依規定申報或短漏報CFC投資收益，仍可在未被檢舉或未被稽徵機關調查前，主動向稽徵機關補報並補繳漏稅，依《稅捐稽徵法》規定，只需加計利息即可免罰。

5月報綜所稅 迎四減稅利多

5月報稅季將至，綜所稅申報有四大變動，安永家族辦公室副總張啓晉昨（12）日提醒，民眾今年申報時需注意免稅額、基本生活費、房租支出扣除額、幼兒學前扣除額等減稅利多。
首先，張啓晉表示，因消費者物價指數（CPI）漲幅達標，免稅額、標準扣除額等額度同步調整，2024年免稅額從每人9.2萬元調高至9.7萬元，標準扣除額調升至13.1萬元，薪資特別扣除額、身心障礙特別扣除額皆調高至21.8萬元；課稅級距金額也調升。
同時，退職所得級距調高，所得基本稅額（最低稅負制）免稅額提高至750萬元，保險死亡給付免稅額調高至3,740萬元。
第二是基本生活費調高，張啓晉指出，多口之家可望受惠，政府每年依可支配所得中位數60%計算基本生活費，基本生活費調升至21萬元，增加8,000元。
依規定，若申報戶基本生活費用總額，超過依《所得稅法》規定可減除的免稅額及扣除額合計數，則兩者差額，還可進一步自申報戶當年度綜合所得額減除，享受到減稅小確幸。
第三是房租支出改為特別扣除額，可與標準扣除額並用。張啓晉說，過去租屋族若選擇標準扣除額，就無法再額外扣除房租支出，但自2024年起，房租支出扣除額從列舉扣除改為特別扣除額，可與標扣額並用，租屋族減稅效果更顯著。
第四是幼兒學前特別扣除額，不僅適用年齡擴大，從5歲以下調整為6歲以下，適用於2018年1月1日後出生的兒童，扣除額度大幅增加，第一名子女扣除額提高至15萬元，第二名以上子女扣除額提高至22.5萬元。
值得注意的是，適用所得級距20%、股利所得以28%稅率分開計稅或基本所得超過最低稅負免稅額750萬元的家庭，過去無法享有這項優惠，但今年申報開始，已經取消這些排富條款，讓更多家庭得以受惠。
張啓晉表示，今年綜所稅申報有不少變動，更有許多減稅利多，在5月報稅季來臨前，可先確認各項適用條件，並提前做好準備，屆時才能輕鬆省荷包。

• 個人出售屬房地合一所得稅新制之土地，非持有期間之土地漲價總數額不得減除
• 獨資商號變更負責人，將存貨及固定資產移轉與新負責人，應依法開立統一發票並報繳營業稅
• 出售成屋計算房地合一所得稅持有期間，不可併計預售屋的持有時間
• 營業人開立電子發票銷貨退回、進貨退出或折讓證明單，經買賣雙方合意由賣方依限據實傳輸存證
• 個人出售適用舊制之房屋，應依法申報財產交易所得
• 113年1月1日起，房屋租金支出改列特別扣除額，每一申報戶上限提高至18萬元
• 實際持有並居住適用房地合一所得稅免稅規定
• 販售檳榔及其加工添加物，應依法辦理稅籍登記並報繳營業稅
• 扣繳申報常見錯誤態樣
• 營利事業受領政府補助款，除有免稅特別規定外，應列入取得年度之其他收入課稅
• 資產遭法院拍賣，年度結束後依規定計算出售資產損益，辦理所得稅結算申報
• 營利事業購置固定資產，應依其資產種類，按不短於「固定資產耐用年數表」規定之年數提列折舊
• 列報前10年虧損扣除額，應以稽徵機關核定數為準
• 配偶課稅年度死亡，其所得仍應併同申報綜合所得稅
• 營利事業給付派赴國外服務員工勞務報酬，屬中華民國來源所得需辦理扣繳申報
• 幼兒園購買或更新幼童專用車，取得實報實銷之政府補助款，應如何申報補助款收入及車輛成本、費用？
• 114年度統一發票稽查作業開始，主動誠實開立統一發票交付買受人
• 營業人將其產製或購入供銷售之貨物，借出或無償提供與同業使用，應視為銷售貨物並開立統一發票
• 開立電子發票相關資訊應依規定時限據實傳輸至財政部電子發票整合服務平台存證
• 114年度菸酒稅選案查核作業前，菸酒稅產製廠商自動補報繳短漏報菸酒稅者，可免受罰
• 產製應課徵菸酒稅產品前應辦理廠商及產品登記
• 購買節能電器次日起算6個月內申請退還貨物稅
• 114年度貨物稅選案查核作業前，貨物稅產製廠商自動補報繳短漏報貨物稅，可免受罰
• 產製應課貨物稅產品應辦理廠商及產品登記並於出廠之次月15日前申報納稅
• 企業換新車 列帳有眉角
• 災損減免稅申請 三步驟
• 獨資執業者 薪資不得列報
• 停業前夕 別漏報營業稅
• 跨境電商出口退（免）稅新政分析

個人出售屬房地合一所得稅新制之土地，非持有期間之土地漲價總數額不得減除

個人105年1月1日以後受贈取得之房屋、土地，適用房地合一所得稅新制，於日後出售計算房屋土地交易損益時，其屬贈與人（前所有權人）持有期間之土地漲價總數額，不得列為房地合一所得稅減除項目。
財政部高雄國稅局說明，個人出售適用房地合一所得稅新制之房屋、土地，其交易所得之計算，係以成交價額減除原始取得成本（受贈取得者，指受贈時之房屋評定現值及公告土地現值，按政府發布之消費者物價指數調整後之價值）、相關必要費用及土地漲價總數額後之餘額為課稅所得額。所稱土地漲價總數額，僅限於個人持有本次交易土地期間所產生之漲價總數額，尚不含贈與人（前所有權人）持有期間之土地漲價總數額；至其受贈時因取得該土地所繳納之土地增值稅，則屬個人因取得該土地而支付之費用，得自房地交易所得中減除。
該局舉例說明，張君於110年6月間取得其父親贈與之房屋、土地各1筆，並由張君繳納土地增值稅新臺幣（下同）75萬元，嗣於113年7月間出售該房地。張君於申報房地合一所得稅時，誤將其父親持有土地期間所產生之土地漲價總數額295萬元列為減除項目，經該局審核後剔除；該局另查得張君受贈取得該土地時，曾繳納土地增值稅75萬元未列報費用，乃予以追認減除，經重新計算後核增課稅所得額220萬元（295萬元—75萬元），補徵稅額77萬元（220萬元*35%）。
個人如有出售屬房地合一新制之房屋、土地，應依規定計算交易所得或損失，且不論有無應納稅額，皆應依限申報，以免受罰。

獨資商號變更負責人，將存貨及固定資產移轉與新負責人，應依法開立統一發票並報繳營業稅

財政部臺北國稅局表示，獨資商號變更負責人，雖統一編號未變更，原負責人將存貨及固定資產移轉與新負責人時，仍應依法開立統一發票並報繳營業稅。
該局說明，獨資商號對外雖以商號之名義營業，實際上獨資商號並非屬法人組織，其權利義務主體為經營該獨資商號之負責人，故獨資商號於商業登記上雖為負責人之變更，實際上乃為商號權利義務之轉讓，是原負責人將該商號之存貨及固定資產移轉與新負責人時，縱為無償移轉，仍應依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第2款、第32條及同法施行細則第19條規定，視為銷售貨物，按轉讓時之時價認定銷售額開立統一發票並報繳營業稅。
該局舉例說明，甲獨資商號係使用統一發票之營業人，其負責人張三與李四簽訂讓渡契約，約定將該商號之經營權轉讓與李四，並將價值新臺幣（下同）100萬元之存貨及固定資產隨同移轉與李四，張三應以甲商號名義開立銷售額100萬元及稅額5萬元之三聯式統一發票交付與李四，並依法報繳營業稅。

出售成屋計算房地合一所得稅持有期間，不可併計預售屋的持有時間

個人與建設公司簽約買入預售屋，完工交屋後出售，房地合一所得稅持有期間及適用稅率為何？
財政部高雄國稅局說明，預售屋與成屋為不同交易標的，民眾倘持有預售屋至成屋出售，以成屋所有權移轉登記日為取得日，並自取得日起計算至出售該成屋之所有權移轉登記日止，為持有期間，不得併計預售屋持有期間。舉例說明，個人於建案完工前，即110年3月1日買入預售屋，建案於110年底完工，取得成屋所有權登記日在111年2月1日，嗣後出售成屋，其所有權移轉登記日在111年12月30日，則成屋持有期間自111年2月1日至111年12月30日，未超過2年，適用稅率為45%。
該局進一步說明，依所得稅法第4條之4第1項、第14條之4第3項及第14條之5規定，個人交易自105年1月1日（含）以後取得的房屋、土地，應依房屋、土地持有期間，按規定稅率計算應納稅額，於房屋、土地完成所有權移轉登記日之次日起算30日內自行填具申報書，並檢附買賣契約書影本及其他有關文件，向申報時戶籍所轄稽徵機關辦理房地合一所得稅申報，其有應納稅額者，應一併檢附繳納收據。個人有房地交易所得或損失，不論有無應納稅額，皆應辦理房地合一所得稅申報。

營業人開立電子發票銷貨退回、進貨退出或折讓證明單，經買賣雙方合意由賣方依限據實傳輸存證

財政部臺北國稅局表示，自114年1月1日起，電子發票銷貨退回、進貨退出或折讓證明單（下稱電子發票退折單），經買賣雙方合意，應由賣方依限據實傳輸至財政部電子發票整合服務平台（下稱平台）存證。
該局說明，基於健全電子發票資訊完整性及考量賣方營業人已具資訊能力，為事責一致，爰依修正後統一發票使用辦法第7條及第20條之1規定，營業人銷售貨物或勞務，於開立電子發票後，經買賣雙方合意銷貨退回或折讓、進貨退出或折讓，應由賣方營業人以網際網路或其他電子方式開立電子發票退折單，並依規定時限據實傳輸平台存證，交付買受人收執。
該局指出，依修正後加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第32條之1第4項授權訂定「營業人開立電子發票應傳輸至財政部電子發票整合服務平台存證之資訊範圍及時限表」規定，賣方營業人應自開立電子發票退折單翌日起算2日（買受人為非營業人）或7日（買受人為營業人）內依限據實上傳存證。若未依規定時限據實上傳，稽徵機關依營業稅法第48條之2規定，除通知限期補正外，得處新臺幣1,500元以上15,000元以下罰鍰，屆期未補正或補正不實，得按次處罰。

個人出售適用舊制之房屋，應依法申報財產交易所得

財政部臺北國稅局表示，財產交易所得之計算，依所得稅法第14條第1項第7類第1款規定，係以交易時之成交價額，減除原始取得之成本，及因取得、改良及移轉該項資產而支付之一切費用後之餘額為所得額，如無法核實認定，始得依同法施行細則第17條之2第1項規定按財政部核定標準核定。
該局說明，個人出售舊制房屋之財產交易所得，非屬財政部財政資訊中心或稽徵機關依規定應提供之所得資料，故納稅義務人至稽徵機關臨櫃查詢，或使用自然人憑證IC卡、金融憑證、經註冊之健保卡等方式下載之所得資料，並無上述財產交易所得，納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報時請特別注意，應主動依法申報此項財產交易所得，以免因短漏申報而受罰。
該局進一步說明，部分納稅義務人誤認出售適用舊制之房屋得選擇按財政部核定標準申報財產交易所得，而有未申報實際交易所得之情形。該局指出，基於租稅公平，嗣稽徵機關如於核課期間內另查得房屋實際賣出價格及買進成本，依法仍應重新核實計算財產交易所得，並就調增財產交易所得，發單補徵稅款。是納稅義務人收到稽徵機關輔導補報財產交易所得之通知函時，切勿置之不理，應提示購入及出售時之買賣契約書、相關必要成本及費用（如仲介費、代書費、土地增值稅、契稅等）證明文件，依限如實補報財產交易所得及補繳稅款，倘若不知如何正確計算財產交易所得時，亦可主動洽詢稽徵機關瞭解、如實計算及補報財產交易所得等方式，把握補報補繳免罰之機會及時效。
納稅義務人出售適用舊制之房屋，應依法申報財產交易所得，如未依法申報，亦應於稽徵機關輔導自行補報之期限內完成補報。

113年1月1日起，房屋租金支出改列特別扣除額，每一申報戶上限提高至18萬元

財政部中區國稅局豐原分局表示，申報戶無論採標準或列舉扣除方式，納稅義務人與配偶及受扶養親屬在中華民國境內無自有房屋而需租屋自住，所支付之租金（減除接受政府補助部分）得列報特別扣除，每一申報戶每年扣除上限提高至18萬元。但當年度綜合所得稅申報適用稅率在20%以上（包括適用累進稅率20%以上、股利按28%稅率分開計稅，或按20%課徵基本稅額）者不適用。
該分局舉例說明，甲113年度租金支出240,000元，其中受有政府租金補貼36,000元，則甲113年度可以列報房屋租金支出扣除額為180,000元（240,000元—36,000元＞180,000元）。申報時須檢附：
１.承租房屋的租賃契約書及支付租金的付款證明影本（如：出租人簽收的收據、自動櫃員機轉帳交易明細表或匯款證明）。
2.納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬於課稅年度於承租地址辦竣戶籍登記的證明，或納稅義務人載明承租的房屋於課稅年度內係供自住且非供營業或執行業務使用的切結書。

實際持有並居住適用房地合一所得稅免稅規定

房地合一課徵所得稅是為防制炒作房產、避免短期投機，健全不動產稅制，促使房屋、土地交易正常化。但為保障自住需求，落實居住正義，所得稅法第4條之5第1項特別明定，家庭自住房地交易時，個人或其配偶、未成年子女只要符合辦竣戶籍登記、持有並居住於該房屋連續滿6年、交易前6年內無出租、供營業或執行業務使用，及交易前6年內未曾適用自住房地交易所得免稅等要件，在課稅所得新臺幣（下同）4百萬元範圍內，即可免納所得稅。
財政部高雄國稅局說明，個人享有自住免稅優惠要件，除須於該房屋辦竣戶籍登記外，尚須實際持有並居住，三者均須連續滿6年，且無出租、供營業或執行業務使用。國稅局會審查地政機關登記資料、戶籍謄本、水電用量及帳單等，以確認納稅義務人是否辦竣戶籍登記、持有並居住連續滿6年之事實，另調查營業稅、房屋稅、地價稅之稅籍、租賃所得、非自住房屋核定資料，或其他外部資料，釐清於交易日前6年內該房地有無出租、供營業或執行業務使用，以避免投機行為。
該局表示，日前查獲甲君113年5月29日出售107年5月21日購買取得的房地，甲君持有系爭房地期間已滿6年，出售前6年無出租、供營業或執行業務使用，且審酌其水電用量確有居住事實，惟甲君係107年6月6日始於該房屋辦竣戶籍登記，尚餘7天才屆滿6年，雖核定課稅所得275萬元在4百萬元範圍內，仍未符合自住房屋「連續滿6年」之免稅規定。
欲出售持有之自住房屋時，建議先審視是否符合上述免稅優惠相關規定；無論是否符合，皆應依所得稅法第14條之5規定，於房屋、土地完成所有權移轉登記日之次日或房屋使用權交易日之次日起算30日內辦理申報，以免受罰。若發現有未依規定申報情形，在未經檢舉或未經稽徵機關調查前，向所轄各分局、稽徵所自動補報補繳稅款並加計利息，可適用相關免罰規定。

販售檳榔及其加工添加物，應依法辦理稅籍登記並報繳營業稅

財政部臺北國稅局表示，販售檳榔及其加工添加物，應依法辦理稅籍登記並報繳營業稅。
該局說明，按農產品市場交易法所稱農產品，是指蔬菜、青果、畜產、漁產與中央主管機關指定之其他農、林、漁、牧業產品及其加工品。檳榔及其加工添加物均不屬上開規定之農產品，亦非中央主管機關指定之加工品，故非屬加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第8條第1項第19款可享免徵營業稅之農產品範圍，應依法課徵營業稅。
該局舉例說明，日前查獲甲檳榔業者自113年1月起銷售檳榔，每月銷售額50萬元以上，已達營業人使用統一發票銷售額標準（每月銷售額達20萬元），惟未辦理稅籍登記，其113年度漏未開立統一發票及漏報銷售額近580萬元，除通知甲檳榔業者補辦稅籍登記並補徵營業稅近29萬元外，另依營業稅法第51條第1項第1款及稅捐稽徵法第44條規定，擇一從重處罰。
營業人若因未諳法令規定，將銷售檳榔誤認為係屬經營未經加工生鮮農產品之業務，而未辦理稅籍登記者，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，向營業所在地國稅局分局、稽徵所或服務處申請稅籍登記，自動補報補繳所漏稅款，可加息免罰。

扣繳申報常見錯誤態樣

113年度各類所得扣（免）繳憑單及股利憑單申報，已於本（114）年2月5日截止，財政部南區國稅局整理扣繳申報常見錯誤態樣，提醒扣繳義務人如有申報錯誤，請即早自動更正，得減輕處罰。
常見錯誤態樣如下：
一、所得人姓名、國民身分證統一編號或所得金額漏寫或填寫錯誤。
二、每月發給2次以上薪資，未按全月給付額之合計數扣繳稅款。
三、給付兼職所得超過標準（113年度88,501元）未扣取5%稅款。
四、聘請臨時工，未申報薪資所得扣（免）繳憑單。
五、新設立小規模營業人給付租金、薪資或其他所得時，未扣取稅款繳納或未申報扣（免）繳憑單。
六、以負責人名義承租店面供營業使用，營業人未辦理租金扣繳及申報。
七、承租數人共有之房地，未按所有權人分別開立扣（免）繳憑單。
八、年終尾牙等抽獎活動之中獎，所得人為居住者，其應扣繳稅款超過2,000元，漏未扣取稅款；所得人為非居住者，漏未按給付總額扣取20%稅款。
九、給付非居住者各類所得，未於代扣稅款之日起算10日內繳納扣繳稅款及申報憑單。
十、捐款予國內公益慈善機關團體，未開立免扣繳憑單。
扣繳義務人自行檢視，如有未依規定辦理扣繳或憑單申報情事，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動補報補繳得減輕處罰。

營利事業受領政府補助款，除有免稅特別規定外，應列入取得年度之其他收入課稅

財政部南區國稅局表示，依所得稅法第24條第1項規定，營利事業所得之計算，以其本年度收入總額減除各項成本費用、損失及稅捐後之純益額為所得額。營利事業接受政府補助獎勵之經費，除有符合免納所得稅規定者外，均應列入取得年度之收入，計算營利事業所得。但其所取得之補助款，如果是接受政府購建折舊性固定資產或增置擴充設備之專案計畫補助獎勵者，則可依財政部93年8月23日台財稅字第09304531790號令規定，按所購建固定資產或增置擴充設備計提折舊之耐用年數，分年平均認列收入，計算所得額課稅。
該局近期查核轄內甲公司111年度營利事業所得稅結算申報案件時，發現該公司於當年度領取多筆經濟部核發之購置設備補助款，該公司雖已將補助款帳列其他收入，但於結算申報時，卻誤認為補助款為免稅收入，而自帳外調整減列，經該局就政府補助金額，按購買設備之耐用年數計算，核定甲公司111年度短漏報政府補助款收入90萬元，除補徵稅款，並依所得稅法第110條規定處罰。

資產遭法院拍賣，年度結束後依規定計算出售資產損益，辦理所得稅結算申報

營利事業資產遭法院強制執行拍賣而移轉所有權，不論是否有獲配拍賣價款，均屬營利事業具有買賣性質的出售資產行為，應依所得稅法第24條第1項及營利事業所得稅查核準則第32條第1款規定，計入營利事業所得總額課徵營利事業所得稅。
財政部南區國稅局表示，依營利事業所得稅查核準則第32條第1款規定，出售資產之售價，大於資產之未折減餘額部分，應列為出售資產收益課稅，所以資產處分損益是按資產出售價格，減除該資產未折減餘額及相關處分費用後的餘額計算，至於清償公司積欠債務，並非計算出售資產損益減除項目，營利事業不會因資產拍賣價款不足清償公司所積欠債務，而無財產交易所得。
該局舉例說明，轄內甲公司於100年間取得A房屋供作廠房使用，嗣因積欠銀行債務，A房屋於111年5月遭法院強制執行拍賣，並於同年6月拍定，拍定人隨後領取執行法院所發給權利移轉證書並完成房屋所有權移轉登記。惟甲公司以為A房屋遭法院強制拍賣後，所獲拍賣價款均已全數用於清償該公司所積欠債務，該公司並未獲得拍賣價款，乃誤認該筆房屋交易無所得，至辦理111年度營利事業所得稅結算申報時，漏未申報A房屋財產交易所得500萬元，經該局查獲後，依法調整補稅，並依所得稅法第110條第1項規定處罰。

營利事業購置固定資產，應依其資產種類，按不短於「固定資產耐用年數表」規定之年數提列折舊

財政部臺北國稅局表示，營利事業購置折舊性固定資產，於提列折舊時，其耐用年數之認定，除經政府獎勵特予縮短者外，應依其資產種類，按不短於「固定資產耐用年數表」規定之耐用年數提列折舊。
該局舉例說明，甲公司111年度營利事業所得稅結算申報，列報111年1月購置汽車製造設備取得成本新臺幣（下同）1,800萬元，自行依國外母公司政策所規範之耐用年數6年且無殘值，按平均法提列折舊300萬元〔（取得成本1,800萬元—預留殘值0元）／耐用年數6年〕。惟依固定資產耐用年數表規定，汽車製造設備最短耐用年限為10年，經重新核算得提列之折舊費用為180萬元〔（取得成本1,800萬元—預留殘值0元）／耐用年數10年〕，故調整減列折舊費用120萬元（300萬元—180萬元），補徵稅額24萬元（120萬元*稅率20%）。
營利事業列報各項固定資產折舊時，耐用年數應符合所得稅法及固定資產耐用年數表等相關規定。

列報前10年虧損扣除額，應以稽徵機關核定數為準

財政部北區國稅局表示，依所得稅法第39條第1項但書規定，公司組織之營利事業，會計帳冊簿據完備，虧損及申報扣除年度均使用同法第77條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期申報者，得將經該管稽徵機關核定之前10年內各期虧損，自本年純益額中扣除後，再行核課。又財政部80年5月15日台財稅字第800689244號函規定，公司於營利事業所得稅結算申報列報前10年虧損扣除額，如與規定可扣除數有出入者，係屬調整補稅事項，可適用所得稅法第100條之2規定加計利息一併徵收，免按同法第110條規定送罰。
該局舉例說明，甲公司112年度營利事業所得稅結算申報列報109年度虧損扣除額新臺幣（下同）200萬元，惟查甲公司109年度原申報課稅所得額虧損200萬元，於111年間經該局查核核定課稅所得額為虧損100萬元，致甲公司112年度多列報虧損扣除額100萬元，除應補徵稅額20萬元外，並按所得稅法第100條之2規定加計利息一併徵收。

配偶課稅年度死亡，其所得仍應併同申報綜合所得稅

財政部南區國稅局表示，我國境內居住之個人在年度中死亡，由生存配偶依所得稅法第71條之1但書規定為納稅義務人時，應將死亡者課稅年度之所得及扣除額，合併辦理綜合所得稅結算申報。
該局近期查核發現，甲君112年死亡且經除戶登記，於112年12月31日已無戶籍資料，當年度雖有營利所得100萬元，但已不在稽徵機關次年5月結算申報期間可併同納稅義務人所得及扣除額資料提供之範圍，所以其配偶乙君於113年5月間辦理112年度綜合所得稅結算申報時，臨櫃查調及下載都無甲君所得及扣除額資料，乙君亦誤以為已辦理甲君遺產稅申報，就不用申報其所得稅，以致漏報該筆營利所得，除了補稅，還被處以漏稅罰。
年度中死亡並經除戶登記者，其當年度之所得及扣除額資料，已無法透過納稅義務人（生存配偶）以認證憑證或臨櫃申請併同提供，繼承人可攜帶身分證或居留證正本，並檢具死亡者之除戶謄本等證明文件，於綜合所得稅結算申報期間，就近至任一國稅局申請查調死亡者之所得及扣除額資料。

營利事業給付派赴國外服務員工勞務報酬，屬中華民國來源所得需辦理扣繳申報

財政部高雄國稅局說明，營利事業派員至中華民國境外提供技術服務，係屬國外出差性質，員工自該營利事業取得之勞務報酬，屬中華民國來源所得，依此，營利事業應於給付薪資所得時扣繳稅款，其代扣稅款應於每月10日前將上1月內所扣稅款向國庫繳清，並於次年1月底前依規定格式，向所轄國稅局列單申報。
該局舉案例說明，A君受僱於甲公司，111年度甲公司給付A君薪資所得新臺幣（下同）2,400,000元，111年2月初甲公司派遣員工A君赴荷蘭為客戶維修機器，期間3個月，甲公司換算該期間A君薪資所得600,000元，甲公司誤以該勞務報酬的勞務提供地在中華民國境外，而未將A君領取的薪資所得600,000元辦理扣繳申報，僅就A君在中國民國境內服務的薪資所得1,800,000元辦理扣繳申報，經該局查獲，認定A君係受甲公司派赴境外服務，屬國外出差性質，該期間A君取得之勞務報酬，仍屬中華民國來源所得，該局依所得稅法第114條第1款規定，除責令甲公司限期補繳短扣繳稅款及補申報扣繳憑單外，並予以處罰。

幼兒園購買或更新幼童專用車，取得實報實銷之政府補助款，應如何申報補助款收入及車輛成本、費用？

甲幼兒園負責人林先生來電詢問，其113年度購買幼童專用車，因政府補助汰舊換新，取得實報實銷之政府補助款，當年度該筆補助款、購車成本及折舊費用應如何申報？
財政部高雄國稅局表示，凡執行業務者及私人辦理之長照機構、幼兒園、補習班（以下合稱執行業務者），購買或更新設備取得實報實銷之政府補助款（格式代號95A），其實際支出金額大於或等於補助款，執行業務者應於取得補助款年度全額認列該補助款收入，並在該補助款金額範圍內同額認列當年度費用；至購買或更新設備金額超過補助款部分，為取得該項設備之實際成本，應依執行業務所得查核辦法第30條規定分年提列折舊。
該局說明，甲幼兒園113年1月初購買幼童專用車，實際支付新臺幣（下同）90萬元，獲得政府補助款30萬元，當年度應認列該補助款收入30萬元，並同額認列設備費用30萬元；至於差額60萬元（實際支付90萬元–補助款30萬元），為取得該項設備之實際成本，可按耐用年限5年，減除估算殘值10萬元後，113年度可提列折舊費用10萬元〔（60萬元–10萬元）／5年〕。

114年度統一發票稽查作業開始，主動誠實開立統一發票交付買受人

財政部中區國稅局員林稽徵所表示，為維護租稅公平，遏止營業人短漏開統一發票，即日起將不定期派員至轄內營業人實體店面及網路平台稽查營業人開立統一發票情形，該所將針對屢遭民眾檢舉未主動開立統一發票、申報銷售額明顯偏低、長期巨額累積留抵稅額、透過網際網路交易或開立統一發票異常之營業人列為優先稽查對象。
該所說明，營業人如經稽查現場查獲有短漏開統一發票情事者，除補徵所漏稅款外，依加值型及非加值型營業稅法第52條規定按所漏稅額處5倍以下罰鍰，1年內經查獲達3次者，將停止其營業。
營業人無論實體店面或透過網路銷售貨物或勞務，不論消費者有無索取統一發票，均應依規定主動開立統一發票給消費者，以維護消費者權益。

營業人將其產製或購入供銷售之貨物，借出或無償提供與同業使用，應視為銷售貨物並開立統一發票

財政部臺北國稅局表示，營業人將其產製或購入供銷售之貨物，借出或無償提供與同業使用，視為銷售貨物，應開立統一發票，並報繳營業稅。
該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第1款及同法施行細則第19條第1項第1款、第25條規定，營業人以其產製、進口、購買供銷售之貨物，轉供營業人自用，或以其產製、進口、購買之貨物，無償移轉他人所有者，視為銷售貨物，應以當地同時期銷售該項貨物之市場價格認定銷售額，開立統一發票並報繳營業稅。
該局舉例，甲、乙公司同為裝飾燈製造業，適逢節慶消費市場需求增加，乙公司無法即時產製，甲公司遂將其本身產製供銷售之燈飾借供乙公司銷售，嗣乙公司以相同規格燈飾歸還甲公司。甲、乙公司為不同法人，此同業間借調商品之情形，應視為銷售貨物，甲、乙公司間將商品相互調撥移轉時，即應依上開規定，開立統一發票並報繳營業稅。
營業人如有上開應視為銷售貨物行為，而漏未開立統一發票報繳納營業稅情事者，於未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向轄區國稅局補報並補繳所漏稅款，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，加計利息免罰。

開立電子發票相關資訊應依規定時限據實傳輸至財政部電子發票整合服務平台存證

財政部南區國稅局表示，為保障交易相對人取得合法憑證及維護消費者兌獎權益，依113年8月7日修正公布加值型及非加值型營業稅法第32條之1及增訂第48條之2規定，自114年1月1日起，營業人開立電子發票相關資訊應依規定時限據實傳輸至財政部電子發票整合服務平台存證，如未依規定時限或未據實傳輸存證者，得按次處行為罰。
財政部訂定「營業人開立電子發票應傳輸至財政部電子發票整合服務平台存證之資訊範圍及時限表」及修正「統一發票使用辦法」等，並同步施行。因應新制上路，該局提醒開立電子發票營業人注意以下相關規定：
一、營業人開立電子發票之傳輸存證時限，維持現行規定，應依買受人為非營業人或營業人，分別自開立、更正、作廢或開立銷貨退回、進貨退出或折讓證明單之翌日起算2日或7日內上傳發票相關資訊；空白未使用之電子發票字軌號碼及總、分支機構電子發票字軌號碼之配號資訊，應以每2月為1期，自次期開始10日內上傳；存證期間之末日為星期六、星期日、國定假日或其他休息日者，不予延期。
舉例說明，甲公司於114年2月21日開立買受人為營業人的電子發票1張，依規定應於114年2月28日前（7日內）上傳存證，甲公司未注意存證期間末日遇假日不予延期的規定，誤以為假日可以延期，於次一上班日即114年3月3日才上傳，因已逾法定上傳期限，即屬延遲上傳。
二、營業人開立電子發票後，經買賣雙方合意銷貨退回或折讓、進貨退出或折讓，考量賣方營業人已具資訊能力，為事責一致，應由賣方營業人以網際網路或其他電子方式開立銷貨退回、進貨退出或折讓證明單並依限傳輸存證。為利營業人配合折讓單開立規定，修正資訊系統及帳務處理流程，財政部113年12月12日台財稅字第11304654284號令，訂自114年1月1日至同年6月30日止（計6個月）為輔導期，就營業人於輔導期間內開立折讓單未依規定時限據實傳輸存證者，免處行為罰。

114年度菸酒稅選案查核作業前，菸酒稅產製廠商自動補報繳短漏報菸酒稅者，可免受罰

財政部中區國稅局表示，為維護租稅公平，促使菸酒稅產製廠商誠實申報納稅，今（114）年度菸酒稅選案查核作業將自4月1日起展開，自行檢視帳證，如有短漏報情形於3月31日前自動補報並補繳稅款及加計利息，可免受罰。
該局針對往年查獲逃漏菸酒稅經補稅裁處案件，彙整常見之違章態樣如下：
一、未辦理菸酒稅廠商登記或產品登記，擅自產製應稅菸酒出廠。
二、產製廠商出廠菸酒數量與申報完稅數量不符。
三、酒品之酒精成分與產品登記、標示不符。
四、以試飲名義出廠或於廠內供員工自用，未報繳菸酒稅。
五、促銷贈送之酒品未報繳菸酒稅。
六、擅自出廠酒類半製品供作他廠產製酒品原料，未辦理產品登記及申報生產量與出廠量。
七、經核准採購之免稅菸酒原料未經補徵菸酒稅，擅自銷售或移作他用，或未經主管稽徵機關核准，轉供他廠使用。
八、以食用酒精添加香料製成酒品，未按「其他酒類」申報繳納菸酒稅。
未依規定申報繳納菸酒稅情事，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前，主動向所在地稽徵機關補報並補繳稅款及加計利息，即可適用稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

產製應課徵菸酒稅產品前應辦理廠商及產品登記

財政部北區國稅局表示，依菸酒稅法第9條及第12條規定，產製應課徵菸酒稅產品之廠商，應依菸酒管理法有關規定，取得許可執照及於產製前向工廠所在地國稅局辦理廠商及產品登記；於產製應稅菸酒出廠之次月15日以前向公庫繳納應納稅款，並向國稅局辦理申報。
該局進一步表示，為維護租稅公平及確保國家稅收，每年均會選案查核，並透過市面稽查或實地盤點方式來掌握產製應課徵菸酒稅產品之廠商，是否有依規定辦理廠商及產品登記，及是否如實申報菸酒產銷量，以下列舉執行查緝作業常見的違章樣態：
一、未辦理廠商及產品登記即產製出廠銷售。
二、短報或漏報出廠數量。
三、免稅菸酒未經補稅，擅自銷售或移作他用。
四、停止出廠期間，擅自產製應稅菸酒出廠。
五、存貨原料或成品數量與帳載不符。
六、酒品種類申報錯誤。
七、酒精濃度與標示不符。
菸酒稅產製廠商應自行檢視帳簿憑證及菸酒稅申報情形，凡在未經檢舉及稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向工廠所在地稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款及加計利息，可依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

購買節能電器次日起算6個月內申請退還貨物稅

財政部南區國稅局舉例，陳先生申請購買節能電器退還減徵貨物稅稅額，於113年7月12日購買符合能源效率第1級新冷暖氣機1臺並取得統一發票，誤以為只要在貨物稅條例第11條之1規定實施期限114年6月14日前申請退稅即可，嗣114年1月15日於財政部稅務入口網線上申請時，經系統提示「本次申請案件不符合申請期間規定」，才發現已逾6個月退稅申請期限（114年1月13日）。
至於「購買日之次日起算6個月」要如何計算，依行政程序法第48條規定，期間之末日為星期日、國定假日或其他休息日者，以該日之次日為期間之末日。以本案為例：陳先生購買新冷暖氣機，取得統一發票之交易日期為113年7月12日，其申請期限應自該購買日之次日（即113年7月13日）起算6個月，即114年1月12日前向國稅局提出申請，因該日適逢星期日，以該日之次日為末日，也就是說，最遲應於114年1月13日以前提出申請。

114年度貨物稅選案查核作業前，貨物稅產製廠商自動補報繳短漏報貨物稅，可免受罰

財政部中區國稅局表示，為維護租稅公平，促使貨物稅產製廠商誠實申報納稅，今（114）年度貨物稅選案查核作業將自4月1日起展開，廠商自行檢視帳證，如有短漏報情形於3月31日前自動補報並補繳稅款及加計利息，可免受罰。
該局針對往年查獲逃漏貨物稅經補稅裁處案件，彙整常見之違章態樣如下：
一、未辦理貨物稅廠商登記或產品登記，擅自產製應稅貨物出廠。
二、短報或漏報出廠數量、銷售價格或完稅價格。
三、以「修理費」、「加工費」等各種名目開立統一發票，低報應稅貨物之銷售價格。
四、廠存原料或成品數量，與表報帳證不符。
五、免稅貨物未經補稅，擅自銷售或移作他用。
未依規定申報繳納貨物稅情事，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前，主動向所在地稽徵機關補報並補繳稅款及加計利息，即可適用稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

產製應課貨物稅產品應辦理廠商及產品登記並於出廠之次月15日前申報納稅

財政部北區國稅局表示，依貨物稅條例第19條規定，產製應課徵貨物稅產品之廠商，應於產製前向工廠所在地國稅局辦理廠商登記及產品登記，並依同條例第23條規定於產製應稅貨物出廠之次月15日前自行向公庫繳納稅款及向國稅局辦理申報。免稅貨物轉讓或移作他用者，則應在轉讓或移作他用之次日起30日內，向國稅局申報納稅。
該局進一步表示，為維護租稅公平及遏止逃漏稅捐，每年均會進行選案查核，透過市面稽查或實地盤點方式來掌握稽查產製應稅貨物之廠商是否有依規定辦理廠商登記及產品登記，以及有無短漏報貨物稅情事。該局列舉執行查緝作業，常見違章態樣如下：
一、未辦理廠商及產品登記即產製出廠銷售。
二、短報或漏報出廠數量及銷售價格或完稅價格。
三、免稅貨物未經補稅，擅自銷售或移作他用。
四、應稅貨物有視為出廠之情形（例如：貨物在廠內消費），漏未報繳貨物稅。
產製廠商應自我檢視有無違反貨物稅相關法令規定之情形，依稅捐稽徵法第48條之1規定，凡在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向工廠所在地稽徵機關補報並補繳所漏稅款及加計利息，可免予處罰。

企業換新車 列帳有眉角

財政部南區國稅局提醒，企業車輛汰舊換新取得退稅，並非企業營業收入，應作為資產成本或未折減餘額的減項，應依據適當會計方式進行帳務處理，以確保營利事業所得稅申報正確性，避免產生補稅及罰款風險。
企業將車輛汰舊換新，若符合《貨物稅條例》規定可申請退還貨物稅。
依規定，企業若於購車當年度即申請退還貨物稅，應將該金額列為資產成本的減項，直接減少車輛的帳面價值；若於購車次年度才申請，則應列為該資產的未折減餘額減項，並依據所得稅法計算折舊。
因此企業在會計處理時，須確認退稅款處理方式是否符合規定，以確保申報數據正確性。
舉例來說，假設某甲公司2023年1月1日新購一輛大貨車，購車成本為480萬元，該車輛耐用年限為五年，預估殘值80萬元，公司同時報廢一輛老舊車輛，符合申請貨物稅退還資格，並於當年度獲退還40萬元貨物稅。
甲公司在2023年營利事業所得稅申報時，該新車帳面價值應為440萬元，也就是成本480萬元減去退稅款40萬元，進一步計算折舊時，應先扣除預估殘值80萬元，再依五年耐用年限攤提折舊，則每年折舊費用72萬元。
國稅局提醒，若企業未將退還的40萬元貨物稅從車輛成本中扣除，仍以480萬元計算折舊，則將導致折舊金額被高估，例如，甲公司若依舊以480萬元作為計算基礎，則每年折舊費用將為80萬元，比應申報的72萬元多8萬元，這將使企業虛增折舊費用，導致申報錯誤。

災損減免稅申請 三步驟

財政部中區國稅局提醒，個人或營利事業若因災害發生財產損失，可申請稅捐減免，而適用的災害範圍不只是颱風、地震等天災，若遭遇不可抗力災害，像是遭人為火災波及等，也可提出申請。
中區國稅局提醒，受災個人或營利事業遭受財產損失，應把握災害損失稅捐減免的三大步驟，確保順利申請減免。
首先，民眾須注意的是，在災後第一時間，應先進行「拍照存證」，這樣可為後續申請提供有力證據，記錄下損失情況照片，不僅有助於稅捐機關能清楚認定損失情況，也能提高申請減免的成功機會。
其次，須備妥相關證明文件，如「損失清單」及「維修估價單」等，這些文件將成為申請減免的依據。
最後，民眾可在災後30日內向轄區稅捐稽徵機關提出申請，並提交上述證明文件。國稅局表示，原則上都將秉持從寬、從速原則審查，協助民眾完成申請手續。

獨資執業者 薪資不得列報

財政部台北國稅局表示，獨資經營的執行業務者，以及私人辦理的補習班、幼兒園、養護院、療養院等其他所得者，負責人不得將自己的薪資費用列入事業開支，日常膳食費用也不得列報為伙食費，以免違反相關規定，導致申報時被剔除補稅。
台北國稅局說明，根據《執行業務所得查核辦法》規定，執行業務者原則上不可將自身薪資列入事業開支，唯一例外是聯合執行業務，如會計師或律師事務所合夥經營，且在契約中明確約定薪資時，才能在合理範圍內核實認列。
此外，私人辦理的補習班、幼兒園、養護院與療養院所，若不符合免稅資格，其所得稅計算也適用執行業務所得查核辦法相關規定，這類機構負責人同樣不得將自己支領的薪資列入費用。
至於日常伙食費，財政部早在1978年就函釋明確指出，執行業務者膳食費用屬於個人生活開支，不屬於事業必要費用，因此不得作為成本或費用扣除。
台北國稅局舉例，最近查核某幼兒園申報2022年其他所得時，發現該園負責人將薪資支出24萬元與伙食費2萬8,800元列入費用，合計26萬8,800元，但這些費用不符規定，稅務機關依法將其剔除，不予認列為該幼兒園開支，因此負責人須補稅。
國稅局呼籲，獨資經營的執行業務者及其他所得者，在辦理年度所得稅結算申報時，應遵循相關法規，不得將自身薪資或日常伙食費列報為事業費用，否則將面臨稅務機關剔除費用、補稅甚至可能產生罰款的情形。

停業前夕 別漏報營業稅

財政部高雄國稅局表示，營業人若因生意不佳，想要申請停業，應留意營業稅申報三大注意事項。第一，停業「前」無論有無銷售額都要申報；第二要向國稅局申請核備，停業期間免申報；第三，若提前復業就要恢復申報。
高雄國稅局表示，有轄區內店家向國稅局詢問，因生意欠佳，已連續數月沒有營業收入，準備申請暫時停業，但停業前這段期間，因沒有銷售額，是否可免申報營業稅？國稅局解釋，停業前即使沒有營業收入，仍應按規定完成申報，以免受罰。
國稅局表示，根據《加值型及非加值型營業稅法》規定，營業人無論是否有銷售額，應每兩個月申報一次營業稅，並於次期開始15日內，向國稅局申報銷售額及應納或溢付營業稅額，如有應納稅額，應先繳納後再辦理申報。
若營業人未依規定期限申報營業稅，將依規定處罰，申報逾期未滿30日，每逾二日，按應納稅額加徵1%滯報金，最低1,200元，最高1.2萬元。
若申報逾期超過30日，將按核定應納稅額加徵30%怠報金，最低3,000元，最高3萬元；若該期無應納稅額，滯報金為1,200元，怠報金則為3,000元。
舉例來說，甲公司生意差，2024年11月至12月無銷售額，並已向國稅局申請自2025年1月1日起暫時停業一年，公司以為既然沒有營業收入，又已申請停業，就不需要申報營業稅，因此未在2025年1月15日前申報，經國稅局查獲。
甲公司遲至2025年2月10日才補申報，雖未逾30日，且無應納營業稅額，仍被依規定處以1,200元滯報金。

跨境電商出口退（免）稅新政分析

在境外設有HUB倉的台商，可利用3號公告提前辦理出口退（免）稅減少資金佔用。
跨境電商貿易跟一般傳統出口貿易形式不同，2025年1月27日大陸稅務總局發佈《關於支持跨境電商出口海外倉發展出口退（免）稅有關事項的公告》（稅務總局3號公告），使出口退（免）稅有其獨特的優惠政策。
1、提前辦理退（免）稅
按大陸現行稅法規定，辦理出口退（免）稅有一個前提條件，必須貨物出口並實現銷售，也就是貨物向海關報關後，須實際離境並銷售給境外個人或單位，實現貨物所有權的轉移。跨境電商銷售根據海外倉的不同，可以分為兩種形式：
（1）出口企業在將貨物發運至海外倉時，就已將貨物銷售給境外企業，後續由境外企業在電商平台進行銷售，這種模式下，在出口時就已實現銷售，出口退（免）稅跟一般出口貿易一致。
（2）出口至海外倉只是暫存海外倉，待在電商平台實現銷售才將物權轉移至買方，這種情形下，出口至海外倉時仍未實現銷售，尚未達到出口退（免）稅的條件。
針對第二種情形，在2025年1月27日前，稅務局的優惠政策是可以在該批報關出口貨物全部實現銷售時辦理退（免）稅，也可以分批辦理，先銷售先辦結，以減少資金積壓。而根據3號公告規定，自1月27日起，跨境電商以出口海外倉方式，也就是海關監管代碼為9810出口的貨物，貨物報關離境後就可以辦理出口退（免）稅，可稱為「出口預退稅」，後面再根據實際銷售情況進行稅款核算。與之前政策相比，台商取得退稅資金的時間會提前，可以有效緩解資金周轉壓力。
辦理出口預退稅時，出口海外倉的貨物可能全部未實現銷售，也可能部分實現銷售，企業可以選擇分開申報，也可以全部作為未實現銷售申報，但注意申報表上選擇正確的退（免）稅業務類型。辦理出口預退稅後，最晚在次年4月30日前的增值稅申報期內辦理稅款核算手續。
例如2025年12月25日報關出口，27日申報預退稅，2026年1月3日辦結出口預退稅，則企業在2026年2月起到2027年4月30日前的任一申報期內都可以辦理稅款核算。如果出口企業是貿易企業，不受增值稅申報期限制，隨時都可以辦理。如果次年4月30日仍未辦理稅款核算，需要退回已辦理的出口預退稅，待實現銷售時再申報退（免）稅。
需要注意的是，跨境電商出口貨物涉及到的海關監管代碼有好幾項，比如9610、9710、9810、1210等，3號公告只是針對9810項下的出口貨物。
2、單證備案簡化
一般出口貿易商辦理出口退（免）稅，需留存出口合同作為備案文件。而出口海外倉的企業，最終在電商平台實現銷售，實務中可能無法取得出口銷售合同。為此稅務局給出了簡化替代方案，出口企業可以用海外倉訂倉單、自營海外倉所有權文件、租賃海外倉的租賃協議，以及銷售記帳憑證、銷售明細帳等實現銷售的佐證資料，作為備案文件。備案方式則包括紙質資料、影像資料或數位化方式，由出口企業自行選擇。
從以上分析可以看出，跨境電商出口海外倉的最大優惠之處是離境即退稅。從事出口貿易的台商，有很多都在境外設有HUB倉，如果能靈活應用3號公告，可以提前辦理出口退（免）稅，減少資金佔用，提高資金利用效率。

• 營利事業列報原料報廢損失，應提供合法證明文件，以利核實認定
• 經營寵物美容或寵物旅館應辦理稅籍登記報繳營業稅
• 租賃契約約定由承租人負擔租金扣繳稅款及全民健保補充保費者，如何辦理扣繳及申報
• 跨境網購應注意相關規定
• 購買「身心障礙者復康巴士」或「載運輪椅使用者車輛」免徵貨物稅期限延長至118年12月31日
• 113年度所得及扣除額資料申請分開提供或扣除額資料申請不提供，申請期限至114年3月17日止
• 優化扣繳制度自114年1月1日施行
• 營利事業汰換車輛取得退還減徵貨物稅應列為成本或未折減餘額之減項
• 113年度綜合所得稅結算申報申請不適用稅額試算服務及變更郵寄地址作業，申請期限至114年3月17日止
• 提供擔保品以解除出境限制，須繳清全部欠稅始得申請退還擔保品
• 線上申辦節能電器退還減徵貨物稅，採金融帳戶直撥退稅，可簡化身分認證方式
• 稅局啟動CFC查稅 4重點應注意
• 企業列報損失 要與本業相關
• 未上市櫃股權轉讓 留意稅制
• 散戶小心！新股抽籤也有詐騙 國稅局教1招破解
• 遺產稅繳不出來怎麼辦？國稅局教一招減壓
• 資產重估節稅 3月3日前申請
• 台商融資租賃設備財稅重點

營利事業列報原料報廢損失，應提供合法證明文件，以利核實認定

財政部中區國稅局表示，營利事業列報原料報廢損失，應依營利事業所得稅查核準則第101條之1規定，提供會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告，或於事實發生後30日內檢具清單報經該管稽徵機關派員勘查監毀，或事業主管機關監毀並取具證明文件，供稽徵機關核實認定。
該局舉例說明，甲公司110年度營利事業所得稅結算申報，因認有部分原料破損而無法加工製造致有損失，列報其他損失（原料報廢損失）新臺幣250萬餘元，因甲公司僅提示未經稽徵機關核備之營利事業原物料、商品變質報廢或災害申請書、損失清單及說明書，而未提供足資證明原料報廢損失事實之相關文件（例：毀棄過程前後照片）供核，經該局以甲公司未依前揭查核準則規定，踐行法定報廢程序，亦未提供原料毀棄事實之相關證明文件，以供稽徵機關核實認定原料報廢損失之時點、數量及金額，遂予以剔除其他損失核定補稅。
營利事業列報原料報廢損失，應特別留意查核準則第101條之1規定，踐行法定報廢程序，並取具及保存合法證明文件，俾供稽徵機關查核，以維自身權益。

經營寵物美容或寵物旅館應辦理稅籍登記報繳營業稅

財政部高雄國稅局表示，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第1條規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應依法課徵營業稅。同法第3條第2項但書及同法施行細則第6條規定，執行業務者提供其專業性勞務及個人受僱提供勞務，不包括在內。
該局指出，獸醫師提供其專業性勞務，如寵物醫療等所收取之費用，非屬營業稅課稅範圍，而係執行業務所得範疇，應併入當年度綜合所得稅申報繳納；惟獸醫師或一般民眾倘有經營寵物美容、寵物旅館等業務，因屬銷售貨物或勞務，應依營業稅法相關規定，辦理稅籍登記並課徵營業稅。
營業人如因不諳法令，誤認經營寵物美容或寵物旅館業務屬執行業務者提供其專業性勞務之範圍，而未辦理稅籍登記者，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前，主動向所在地稽徵機關申請稅籍登記、補報並補繳稅款及加計利息，即可依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

租賃契約約定由承租人負擔租金扣繳稅款及全民健保補充保費者，如何辦理扣繳及申報

公司與房東簽訂房屋租賃契約，約定每月除給付租金外，尚需負擔房東之租金扣繳稅款及全民健保補充保費，該筆之給付總額及扣繳稅款如何計算？
財政部高雄國稅局表示，營利事業、機關團體等扣繳單位承租房屋，如約定由承租人負擔扣繳稅款及全民健保補充保費，實質上是承租人因租賃財產所負擔之對價，應以包括扣繳稅款及補充保費在內之給付總額為基礎，辦理扣繳稅款及憑單申報。
該局舉例說明，A公司向國內居住之房東甲君承租房屋，租賃契約約定10%扣繳稅款及2.11%全民健保補充保費由A公司負擔，甲君每月實收租金新臺幣（下同）40,000元，則A公司每月應依實質租金給付總額45,511元〔40,000元÷（1—10%—2.11%）〕計算扣繳稅額4,551元（45,511元*10%）於每月10日前將上一月內所扣取稅款向國庫繳清（若每次應扣繳稅款不超過2,000元者，則免予扣繳），並於次年1月底前辦理扣（免）繳憑單申報。
扣繳單位承租房屋時，若有約定承租人代出租人負擔相關款項者，應視同租金以計算租金給付總額，由扣繳義務人依法扣繳稅款及填報扣繳憑單。

跨境網購應注意相關規定

財政部關務署臺北關表示，民眾於網路購買境外貨品時，須注意貨品如屬藥品、健康食品、生鮮農漁畜產品、活動植物、保育類野生動植物及其產製品等涉簽審規定者，不得以快遞簡易申報單辦理通關。該關並提醒，同一納稅義務人如單筆完稅價格為新臺幣2,000元（含）以下，半年內享有6次免稅通關優惠，超過部分，須依規定繳納稅費。
該關進一步說明，進口貨物如涉及輸入規定，應向主管機關申請輸入許可文件，並以正式報單申報進口。鑒於輸入規定繁多，建議民眾進口前可先至「關港貿單一窗口網站/通關簽審查詢/其他相關查詢/（GC473）貨品輸入規定查詢」或洽詢貨品相關主管機關，以確保通關順暢。
臺北關最後表示，為落實邊境管制，部分進口貨物依種類及數量可能須經主管機關核准，民眾在跨境網購前，應先確認相關輸入規定，以免貨物無法立即提領，甚至面臨裁罰。

購買「身心障礙者復康巴士」或「載運輪椅使用者車輛」免徵貨物稅期限延長至118年12月31日

財政部南區國稅局新化稽徵所表示，購買「身心障礙者復康巴士」或「載運輪椅使用者車輛」完成新領牌照登記者，免徵貨物稅之優惠原適用至113年12月31日即截止，惟政府為為實建構無障礙友善乘車環境，促進身心障礙者及行動不便者行的需求，財政部爰修正貨物稅條例第12條規定，將購買前揭2種車輛得免徵貨物稅之期限延長至118年12月31日止。
載運輪椅使用者設備免徵貨物稅之車輛，於完成新領牌照登記5年內，汽車所有人如有變更拆除載運輪椅使用者設備時，應補繳原免徵之貨物稅，以免受罰。

113年度所得及扣除額資料申請分開提供或扣除額資料申請不提供，申請期限至114年3月17日止

財政部北區國稅局表示，為便利民眾辦理綜合所得稅結算申報，國稅局於結算申報期間提供綜合所得稅納稅義務人查詢課稅年度所得及扣除額資料服務，民眾如因考量個人隱私，不希望他人查詢其個人的所得及扣除額資料，可向國稅局提出申請，受理申請期間自本（114）年2月15日起至3月17日止。
該局說明，國稅局提供113年度綜合所得稅結算申報查詢「所得」及「扣除額資料」服務，民眾可申請分開提供或「扣除額資料」申請不提供，相關申請項目及條件如附表一。
該局進一步說明，民眾除了可以採用網路申辦外，也可以書面方式採郵寄、傳真或至國稅局臨櫃提出申請，相關申請方式、所需文件、憑證及應填載事項如附表二。
該局提醒，為免除逐年申請的不便，民眾申請所得及扣除額資料分開提供或不提供扣除額資料，於申請核准後，以後年度免再逐年申請。另納稅義務人或其配偶於112年度綜合所得稅結算申報書或電子報稅系統首頁上勾選「分居」欄項者，其本人與配偶的113年度所得及扣除額資料將會分開提供，不需再做申請。
附表一：

附表二：

優化扣繳制度自114年1月1日施行

財政部臺北國稅局表示，為優化所得稅扣繳制度，維護扣繳義務人權益，總統於113年8月7日公布修正所得稅法部分條文，並經行政院核定自114年1月1日施行。
該局說明，本次扣繳制度修正三大重點如下：
（一）修正扣繳義務人範圍，由事業負責人、機關、團體或學校之責應扣繳單位主管改為事業、機關、團體或學校本身，使權責相符。
（二）增訂扣繳義務人給付非居住者各類所得，其扣繳稅款繳納、憑單申報及填發期限，如遇3日以上國定假日（農曆春節除夕至初三）得延長5日，減輕扣繳義務人作業時間壓力及負擔。
（三）修正未依規定申報與填發憑單罰則，賦予稽徵機關得於一定裁罰金額範圍內衡酌具體個案違章情節輕重或可受責難程度，給予不同程度處罰之裁量權，以符合公平正義原則。
該局進一步說明，本次所得稅法修正條文係自114年1月1日施行，故114年1月申報113年12月31日以前給付之各類所得扣免憑單，仍適用修正前之規定，扣繳憑單申報書表之扣繳義務人應填寫事業負責人、機關、團體或學校之責應扣繳單位主管。

營利事業汰換車輛取得退還減徵貨物稅應列為成本或未折減餘額之減項

營利事業汰換老舊車輛，依貨物稅條例第12條之5或第12條之6規定取得退還減徵之貨物稅稅額，非屬所得性質，應於申請年度列為資產成本或未折減餘額之減項。
財政部南區國稅局表示，營利事業購買符合貨物稅條例第12條之5或第12條之6規定之新車，如於購買當年度申請退還減徵之貨物稅稅額，應列為該資產成本之減項。如於購買之次年度始申請退還者，則應於申請時列為該資產未折減餘額之減項，依所得稅法第52條規定計算折舊。
該局舉例說明，甲公司於112年1月1日新購大貨車1輛並報廢老舊大貨車，新車取得成本為480萬元，耐用年數5年，預估殘值80萬元，並於當年度申請退還減徵之貨物稅稅額40萬元，甲公司辦理112年度營利事業所得稅結算申報時，應以新車帳面價值440萬元（取得成本480萬元－減徵之貨物稅稅額40萬元）扣除預估殘值80萬元後之金額，按耐用年數5年計算每年應提列折舊費用72萬元【（帳面價值440萬元－預估殘值80萬元）÷耐用年限5年】，惟甲公司於辦理112年度營利事業所得稅結算申報時，未將退還貨物稅稅款40萬元入帳，即未列為新購大貨車成本減項，仍列報折舊費用80萬元，致虛列折舊費用8萬元，除補徵稅額，並遭依所得稅法第110條規定處罰。

113年度綜合所得稅結算申報申請不適用稅額試算服務及變更郵寄地址作業，申請期限至114年3月17日止

財政部北區國稅局表示，納稅義務人符合「綜合所得稅結算申報稅額試算服務作業要點」規定的適用對象及條件，國稅局將主動試算113年度綜合所得稅應納（或應退）稅額，於今（114）年4月25日以前，以掛號寄發稅額試算通知書。
該局說明，納稅義務人申請不適用113年度綜合所得稅稅額試算服務，或申請變更稅額試算通知書的郵寄地址，除了可以採用網路申辦外，也可以書面方式採郵寄、傳真或至國稅局臨櫃提出申請，相關申請方式、所需文件、憑證及申請期間如附表。
納稅義務人一旦申請不適用稅額試算服務，以後年度毋需再逐年申請，國稅局將不再寄發稅額試算通知書等表單，納稅義務人應於報稅期間自行辦理結算申報。另自114年3月18日起不再受理撤銷原申請不適用稅額試算服務，一經申請不適用稅額試算服務，以後年度將無法申請恢復適用。

提供擔保品以解除出境限制，須繳清全部欠稅始得申請退還擔保品

財政部南區國稅局表示，納稅義務人欠繳稅款及已確定之罰鍰單計或合計，個人在新臺幣（下同）100萬元以上，營利事業在200萬元以上者；或者在行政救濟程序終結前，個人在150萬元以上，營利事業在300萬元以上，經財政部依稅捐稽徵法第24條第3項規定函請內政部移民署限制個人或營利事業負責人出境，如提供相當擔保而解除出境限制者，因為所提供之財產擔保，係就欠繳稅款及罰鍰提供之擔保，為確實達成稅捐保全目的，應俟繳清全部欠稅及罰鍰後，始得返還該項擔保品。
該局舉例說明，納稅義務人甲君因欠繳已確定之112年度綜合所得稅150萬餘元而被限制出境，嗣後甲君急欲出國洽公，一時之間無法繳清稅捐，因此提供相當的財產擔保後，經該局同意並解除其出境限制。甲君回國後欲申請退還擔保品，就必須繳清全部欠稅金額150萬餘元，始得退還；另第三人代欠稅人或欠稅營利事業負責人提供相當擔保者，仍應依上述規定辦理。

線上申辦節能電器退還減徵貨物稅，採金融帳戶直撥退稅，可簡化身分認證方式

購買經經濟部核定能源效率分級為第1級或第2級全新之電冰箱、冷暖氣機或除濕機，非供銷售且未退貨或換貨者，可以申請退還減徵貨物稅稅額，除了臨櫃或郵寄紙本申請外，利用網路線上申辦並採帳戶直撥退稅者，可採用簡化身分認證方式，免附身分證明文件，且無須使用自然人憑證或健保卡及讀卡機。
財政部高雄國稅局說明，申請人可至財政部稅務入口網（https://www.etax.nat.gov.tw）／稅務資訊／購買節能電器退還減徵貨物稅專區／消費者線上申請，點選「簡化身分認證（限直撥退稅）」，登錄買受人資訊並上傳下列附件影像檔，即可完成申辦：
1.買受人金融機構帳戶存摺封面（含金融機構代號、名稱、帳號及戶名）。
2.購買節能電器所取得之統一發票或收據。
3.產品保證書或保固卡一併上傳者，可加速退稅案件之審理。
該局提醒，退稅申請日須在統一發票或收據記載之交易日期之次日起6個月內，例如：陳先生於114年2月3日利用網路申請購買電冰箱退還減徵貨物稅，但是統一發票記載電冰箱交易日期為113年6月15日，退稅申請期限應為113年12月15日，陳先生申請時已逾期，無法辦理退稅。

稅局啟動CFC查稅 4重點應注意

個人CFC（受控外國企業）已於2023年1月1日正式上路，在2024年完成首度申報，國稅局針對個人CFC申報4大類型案件進行選案查核；納稅義務人建議盡快檢視國稅局查核重點，投資外國企業構成個人CFC，是否未申報或短漏報，並應主動申報並補繳稅款，以免受罰。
國稅局首先就查核項目上，為符合CFC構成要件，卻未揭露或未申報個人CFC營利所得時，依規定，個人及其關係人直接或間接持有在境外低稅負國家、或地區的關係企業股份、或資本額合計50％以上、或對該關係企業具有重大影響力者，該低稅負區關係企業即為個人之CFC，應填報「個人及其關係人持股明細表」或「個人CFC營利所得計算表」；若有漏報的狀況，未來很可能遭國稅局處以漏稅罰的風險。
其次，國稅局會查核，CFC是否符合適用豁免規定也是重點之一，CFC所在國家或地區有實質營運活動者或當年度盈餘在新台幣700萬元以下者，個人可以豁免適用CFC規定。
提醒納稅義務人，判斷CFC有無實質營運，不單無實際辦公處所或有無聘雇員作為認定基準，仍須進一步判別被動收入占營業收入淨額及非營業收入總額合計數是否低於10％。計入被動收入項目為當年度投資收益、股利、利息、權利金、租賃收入及出售資產增益之合計數，應留意其合計數不得併計非營業損失。
考量徵納雙方遵循成本，排除獲利微小的企業適用CFC制度，當年度盈餘在700萬元以下，雖然可豁免適用，惟應留意個人與配偶及受扶養親屬控制的全部CFC盈虧，合計為正數（盈餘）且超過700萬，仍應依規申報；如果合計數在700萬之下，但持有個別CFC當年度盈餘超過700萬，也應納入計算。
若有申報CFC營利所得，國稅局會了解，其CFC當年度盈餘及個人營利所得計算是否正確；包含「當年度稅後淨利」、「稅後淨利以外項目計入當年度未分配盈餘」，以及源自非低稅負區採權益法認列轉投資事業計算是否正確。
CFC直接持有，透過損益按公允價值衡量的金融工具（FVPL）評價損益，遞延至實現當時才計入CFC者，計算是否正確，並是否依限申報並提示有關文件；此外，CFC當年度虧損可後抵10年，應留意虧損計算是否正確以及是否依限申報並提示相關文件。
個人於2023年有申報CFC者，應盡速檢視自身申報案件，是否為國稅局4大類型查核案件，或判斷是否符合豁免CFC及計算CFC所得甚為複雜，如有任何疑慮者，建議應即早尋求稅務專家意見，以免日後遭補稅受罰處分。

企業列報損失 要與本業相關

財政部南區國稅局提醒，企業申報營所稅，在列報「其他損失」時，須與公司的主要業務或附屬業務有關，並提供相關證明，才能被認可；若損失與本業無關，可能會被國稅局剔除，常見像是對子公司的財務支援，就不能列報損失。
南區國稅局舉例，甲公司申報2022年營所稅時，共列報1,049萬元的「其他損失」，原因是公司曾為子公司的借款提供擔保，開立保證票據，後來子公司無力償還借款，導致甲公司被迫支付1,632萬元來履行擔保責任，雖甲公司後來透過拍賣子公司抵押品拿回583萬元，但仍有1,049萬元的淨損失，因此向國稅局申報該筆金額為「其他損失」。
然而，國稅局查核後認為，甲公司為子公司提供擔保的行為，並不屬於公司主要業務，也沒有因此獲得營收或直接利益，只是單純財務支援，即使甲公司提出法院的破產裁定作為證明，仍無法證明這筆損失與本業有關，因此，國稅局不認可這筆1,049萬元損失，甲公司必須調整申報所得，依法補稅。
國稅局提醒，企業若要申報「其他損失」，必須確認這筆損失與公司主要業務相關，例如，餐飲業因火災導致設備損毀，或貿易公司因客戶違約無法回收貨款，這些與本業相關的損失通常可以被認可；但如果損失來自借款擔保、投資失敗或其他財務操作，而不是公司正常業務的一部分，就可能無法列報為營業損失。
國稅局提醒，企業應該誠實申報，並妥善保留相關證明文件，以避免因不符規定而被國稅局剔除申報內容，導致補稅或罰款，如果對申報規則有疑問，應向國稅局確認相關規定，以確保正確申報，避免不必要稅務爭議。

未上市櫃股權轉讓 留意稅制

許多新創企業為了籌資擴大營運，會透過股權轉讓來吸引投資或調整組織，專家提醒，未上市櫃股權交易，依不同樣態可能涉及房地合一稅、最低稅負制或財產交易所得稅，影響稅負高低，股東規劃股權轉讓時應釐清適用稅制。
國稅局官員表示，若涉及房地合一稅，就會按照持股期間適用不同稅率；若屬於證券交易所得，目前停徵證所稅，但仍須計算最低稅負；若為財產交易所得，則是併入個人綜合所得或企業營利事業所得。
首先，房地合一稅方面，勤業眾信資深會計師陳惠明表示，若出售的未上市櫃公司持有大量不動產，即不動產價值占公司總股權價值超過50%，且股東持有該公司50%以上股份，這筆股權交易將被視為房地交易，適用「房地合一2.0」。

亦即個人股東稅率15%至45%，法人股東稅率20%至45%。兩者皆是按照股權持有期間按差別稅率課徵，持有愈久、稅率愈低。至於境外股東，則是持有兩年內課稅45%，超過兩年35%。
第二種情況，陳惠明指出，如果公司有正式印製股票，股權交易將被視為證券交易，其所得目前停徵證所稅，但仍需計入最低稅負，超過起徵門檻或免稅額，個人、營利事業適用稅率分別為20％、12%；另也須繳納千分之3的證交稅。
對個人股東而言，若該公司屬政府認定的「高風險新創事業」，則所得無需納入個人最低稅負制計稅；法人股東若持股超過三年，所得可減半計算，有助降低稅負，這類交易稅負相對輕，因此出售有印製股票的未上市櫃公司股權，通常是較有利的選擇。至於境外股東則是免稅。
第三，陳惠明說，若公司沒有印製股票，則股權交易將被視為財產交易所得，適用較高稅率，個人股東為併入綜合所得稅，適用累進稅率；法人股東則適用20%營利事業所得稅率。境外股東則是按所得額20%扣繳率申報納稅。
陳惠明提醒，近年稅局針對未上市櫃公司的股權交易查核日趨嚴謹，專家提醒股東，應留意《所得稅法》及《所得基本稅額條例》相關規定，避免踩雷。

散戶小心！新股抽籤也有詐騙 國稅局教1招破解

高雄國稅局表示，詐騙集團手法日益更新，許多佯裝合法金融機構或投資公司名義，架設假投資網站或APP，誘導投資人參加股票申購騙取個人資料後，寄發股票中籤通知，並以須繳交證券交易稅等話術要求匯款，造成投資人個資外洩及財物損失。
公開申購股票俗稱「股票抽籤」，指初次上市（櫃）或已經上市（櫃）公司，透過公開管道讓投資人申購股票，辦理現金增資發行新股。
國稅局表示，依照現行規定，投資人須透過合法證券商開立證券戶，於申購截止日前存入足夠申請認購價款、處理費及工本費等金額至交割帳戶供銀行辦理扣款，才符合申購資格，嗣後證券商於申購截止日編製相關明細表資料，交付往來銀行辦理扣款並存入證券商的申購有價證券代收付專戶。
接下來就是辨偽重點，高雄國稅局表示，委託證券商出賣抽籤股票者，應由代徵人（即證券商）於每次買賣交割之當日，依成交總價額的千分之3代徵證券交易稅，並於代徵之次日填具證券交易稅專業代徵稅額繳款書向代收稅款金融機構繳納；但「委託證券商買入抽籤股票者，無須繳納證券交易稅」。
國稅局呼籲，為保障投資人權益，避免非法業者利用各種投資名目從事詐騙，請投資人投資前應審慎評估風險，以及交易行為是否透過合法金融機構或交易平台進行。

遺產稅繳不出來怎麼辦？國稅局教一招減壓

財政部台北國稅局表示，為減少繼承人須另外籌措現金繳納遺產稅之煩惱，繼承人得比照遺產及贈與稅法第30條第7項「多數決」規定，向國稅局申請以被繼承人遺產中之存款繳納遺產稅。
稅捐繳納以現金為原則，因此用遺產繳納遺產稅時，遺產中的存款應優先於其他種類遺產。
但遺產為全體繼承人公同共有，為兼顧納稅義務人權益並利稅款徵起，倘未能取得全體繼承人同意以遺產存款繳納時，得由繼承人過半數及其應繼分合計過半數之同意，或繼承人之應繼分合計逾三分之二之同意向國稅局提出申請。
舉例說明，被繼承人甲君過世後，繼承人為配偶A及子女B、C、D計4人，應納遺產稅300萬元，其中繼承人C因工作因素無法返國，甲君遺產中有存款500萬元，繼承人A、B、D（應繼分合計四分之三）申請以遺產中存款繳納遺產稅，符合繼承人過半數及其應繼分合計過半數同意之情形，稽徵機關於應納遺產稅額（300萬元）的範圍內，可核發遺產稅同意移轉證明書，供繼承人向存款機構辦理繳納稅款。
但納稅義務人取得國稅局核發的遺產稅同意移轉證明書後，應於繳納期限內前往存款機構辦理稅款繳納，以完納稅捐。

資產重估節稅 3月3日前申請

公司向國稅局申請辦理資產重估可達節稅效果，財政部提醒，營利事業可在今年2月1日至3月3日間向所在地國稅局提出申請，今年5月申報營所稅時即可適用。
《所得稅法》規定，營利事業的固定資產、遞耗資產及無形資產遇到物價上漲達25%時，可實施資產重估價，財政部每年年初會根據行政院主計總處提供的物價指數，來編列「資產重估用物價倍數表」。
財政部日前公布最新資產重估用物價倍數表，去年物價指數較68年度以前年度（包括68年度）、76年度至83年度、88年度至91年度，分別上漲達25%，在這些年度期間取得、或曾在這些年度辦理重估的資產，都可向國稅局申請資產重估。
舉例來說，某公司在89年度購入製程所需機具，符合申請資產重估條件，據財政部公告倍數表，物價倍數為1.2599倍，至去年度帳面價值為100萬元，乘以物價倍數後，重估價值為125.99萬元，每年可列的折舊費用就會提高，具減稅效果。
除了前述物價漲幅達標的年度外，其餘年度因物價指數上漲程度未達25％，原則上無法辦理資產重估，不過，若符合重估價辦法第10條規定，可併予辦理資產重估情形的話，仍可申請。
近年物價上漲有感，財政部提醒企業，應留意相關申請時程，以免錯過。
財政部表示，依重估價辦法規定，企業應在113會計年度終了後第二個月起的一個月內提出申請，以曆年制為例，申請期間為今年2月1日至28日，但因28日至3月2日適逢假日，申請期限調整至3月3日。
財政部表示，營利事業可在申請期間內，檢具資產重估價申請書，敘明設立日期、會計年度起訖日期及曾否辦理資產重估價，向所在地國稅局申請。
時程方面，國稅局應在收到申請書日起一個月內，核定可否辦理；營利事業應在接到核准辦理重估通知書之日起60日內，填具資產重估價申報書、重估資產總表及其明細表等，向國稅局辦理重估價申報。

台商融資租賃設備財稅重點

台商在操作融資租賃過程中應注意大陸相關財稅規定。
台商常通過向融資租賃公司租賃設備，或將自有資產售後回租，以解決資金短缺問題，台商作為融資租賃的承租方，須注意融資租賃過程中的財稅處理重點：
1、印花稅
大陸台商融資租賃設備如何繳納印花稅，可分為兩種情況處理：
（1）租賃資產的所有權轉讓給承租方，實質為貨物銷售，按購銷合同的萬分之三繳納印花稅。
（2）租賃資產的所有權沒有轉讓給承租方，實質為經營租賃行為，須按財產租賃合同的千分之一繳納印花稅。
另外根據《關於融資租賃合同有關印花稅政策的通知》（財稅〔2015〕144號）規定，在融資性售後回租業務中，對承租人、出租人因出售租賃資產及購回租賃資產所簽訂的合同，不徵收印花稅。
2、租賃資產的進項稅額可以抵扣
根據《關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，融資租賃直租業務屬於租賃服務中的融資租賃服務，融資租賃服務根據租賃資產的不同，可分為有形動產融資租賃服務和不動產融資租賃服務，分別適用13％和9％稅率。雖然融資租賃具有融資性質，但不屬於貸款服務，所以融資租賃設備取得的增值稅進項稅額可以抵扣。
3、租賃資產同時用於多種增值稅項目可以抵扣
根據《關於租入固定資產進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）規定，自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產、不動產，既用於一般計稅方法計稅項目，又用於簡易計稅方法計稅項目、免徵增值稅項目、集體福利或個人消費，其進項稅額准予從銷項稅額中全額抵扣。租入的固定資產、不動產包括融資租賃租入，若台商融資租入固定資產同時用於多種增值稅項目（一般計稅項目、簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費），則其進項稅額可以全額抵扣。
4、租入資產的折舊可在企業所得稅前列支
根據《企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第47條規定，以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。第58條規定，融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎。已執行大陸《企業會計準則》的台商需注意，融資租賃設備的會計折舊與稅法折舊存在差異，企業所得稅前只能列支稅法折舊。
《關於設備、器具扣除有關企業所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第37號）規定，企業在2024年1月1日至2027年12月31日間新購進的設備、器具，單位價值不超過人民幣500萬元情況下，允許一次性計入當期成本費用，並在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。
固定資產一次性稅前扣除的優惠政策，僅針對購進固定資產，所謂「購進」包括以貨幣形式購進或自行建造兩種，台商融資租賃資產不適用於一次性計入當期成本費用的扣除優惠。