• 繼承人應於國稅局核發遺產稅繳清或免稅證明書之日起1年內，給付配偶剩餘財產差額分配請求權價值之財產
• 個人申報房地合一所得稅重購退稅或扣抵稅額，須符合出售原有自住房地的要件
• 在臺無戶籍的外籍人士，如何適用房地合一所得稅自住優惠
• 扣繳義務人給付外國營利事業勞務報酬或營業利潤，如符合要件者，得申請核定適用淨利率計算所得額扣繳之
• 納稅義務人提起撤銷訴訟，應先踐行訴願前置程序
• 公司組織之營利事業所得稅簽證申報，逾限檢送會計師查核簽證報告書等相關附件，將被視為普通申報案件，而無法適用盈虧互抵
• 教育文化公益慈善機關或團體報經主管機關同意的結餘款使用計畫應於期限內執行完竣
• 列報呆帳損失 留意兩重點
• 文創投資抵減 企業個人有別
• 財部發布解釋令 收取法定遲延利息免營業稅
• 扣繳憑單申報 下月起跑
• 延長台籍個人所得稅優惠政策解析

繼承人應於國稅局核發遺產稅繳清或免稅證明書之日起1年內，給付配偶剩餘財產差額分配請求權價值之財產

財政部北區國稅局表示，夫妻一方死亡，生存配偶依民法第1030條之1規定行使剩餘財產差額分配請求權，於納稅義務人申報被繼承人遺產稅時，依遺產及贈與稅法第17條之1第1項規定，主張自遺產總額扣除配偶剩餘財產差額分配請求權價值，嗣經國稅局核發遺產稅繳清證明書或免稅證明書，依同法條第2項規定，繼承人應於該證明書核發之日起1年內，足額給付該請求權價值的財產給生存配偶。
該局說明，依民法第1030條之1規定，夫妻一方死亡，法定財產制關係消滅時，夫或妻現存的「婚後財產」排除因繼承或其他無償取得的財產及慰撫金，扣除婚姻關係存續中所負債務後，如有剩餘，其雙方剩餘財產的差額，應平均分配。又該配偶剩餘財產差額分配請求權扣除額，因具有降低遺產稅的效果，為防杜生存配偶消極地不行使該項請求權或繼承人延遲不交付財產，以規避遺產稅，繼承人如果未於前揭法定期限內給付，國稅局將於期限屆滿次日起5年內，就未給付部分追繳應納遺產稅，並按各年度1月1日郵政儲金一年期定期儲金固定利率，自原核定應納稅額繳納期間屆滿次日起（原核定為免稅者，自核發免稅證明書次日起），至遺產稅補繳稅款繳納通知書填發日止，按日加計利息一併補徵。
該局舉例說明，被繼承人甲109年間死亡，繼承人乙於核准延期申報期限內申報遺產稅，經該局核定遺產稅額新臺幣（下同）1千萬元及配偶剩餘財產差額分配請求權扣除額900萬元（限繳日期自111年3月10日起至111年5月10日止），乙君111年5月10日繳清遺產稅款並經該局於同年6月21日核發繳清證明書，嗣該局查得繼承人乙未於國稅局核發證明書之日起1年內（111年6月21日起算至112年6月20日屆滿），足額交付該請求權價值的財產予被繼承人甲的配偶，給付差額為135萬元，經國稅局於112年7月3日查獲，就該給付差額135萬元追繳應納遺產稅20萬元，並依遺產及贈與稅法施行細則第11條之1規定，按郵政儲金一年期定期儲金固定利率，自原核定應納稅額繳納期間屆滿之次日111年5月11日起算，至112年8月9日填發本次遺產稅補繳稅款繳納通知書之日止，加計利息2千餘元一併徵收。
配偶剩餘財產差額分配請求權的性質，乃金錢數額的債權請求權。繼承人得以被繼承人的遺產交付，亦可以繼承人取得遺產以外的自有財產交付清償，民眾申報遺產稅，列報生存配偶剩餘財產差額分配請求權扣除額，經國稅局核定後，應注意於法定期限內交付或移轉財產給生存配偶，並將移轉明細表及移轉事實證明文件送交國稅局審查，以免逾期遭補稅及加計利息。

個人申報房地合一所得稅重購退稅或扣抵稅額，須符合出售原有自住房地的要件

財政部北區國稅局表示，個人出售105年1月1日以後取得的房地，適用房地合一所得稅課稅規定，如要申請重購自住房地的稅額扣抵或退還，必須以出售原有自住房地為限。
該局說明，所得稅法第14條之8重購自住房地退還已繳納或扣抵應繳納房地合一所得稅的規定，係考量房地所有權人因住所遷移等實際需要，必須出售原有自住房地，而另於他處購買自住房地，避免因課稅降低其重購房地的能力，以保障自住需求；個人出售原已持有的自住房地，無論在出售前、後購買其他的新房地，均可就其應納或已納房地合一所得稅額度內，予以扣抵或退還。
該局舉例說明，甲君先後以新臺幣（下同）1,950萬元、1,300萬元，分別購入A房地及B房地，並於111年9月6日、112年2月9日辦妥所有權登記，嗣於112年4月2日與第三人簽訂不動產買賣契約書，以1,680萬元出售B房地，並於同年月20日辦妥所有權移轉登記，經該局核認甲君出售B房地時，仍持有原先111年9月6日取得的A房地（舊房地），屬「買新賣新」的房地交易型態，不符合前揭所得稅法規定須出售舊房地（A房地）的稅捐減免要件，否准其認列重購自住房地扣抵稅額，核定應納稅額157.5萬元【（1,680萬—1,300萬—30萬）*45%＝157.5萬】。
該局以甲君案例補充說明，如甲君先行出售A房地再重購B房地，且2處房地的所有權移轉登記間隔在2年內、個人或其配偶、未成年子女於A房地及B房地都有辦竣戶籍登記並居住，且該等房屋無出租、供營業或執行業務使用，符合前揭所得稅法規定者，甲君得於重購B房地完成所有權移轉登記的次日起算5年內，申請按重購價額占出售價額的比率，退還原出售A房地繳納的稅款。
該局特別提醒，個人經國稅局核定適用房地合一所得稅重購退稅或扣抵稅額的自住房地，如重購的新房地於5年內改作其他用途或再行移轉時，依前揭所得稅法規定，國稅局將追繳原扣抵或退還的稅額。

在臺無戶籍的外籍人士，如何適用房地合一所得稅自住優惠

財政部北區國稅局表示，所得稅法第4條之5第1項第1款明定，個人交易自住房地如同時符合以下3個要件，課稅所得新臺幣（下同）400萬元以內者免納所得稅，超過400萬元者，就超過部分按最低稅率10%課徵所得稅：
（一）個人或其配偶、未成年子女辦竣戶籍登記、持有並居住於該房屋連續滿6年。
（二）交易前6年內，無出租、供營業或執行業務使用。
（三）個人與其配偶及未成年子女於交易前6年內未曾適用自住房地租稅優惠規定。
該局進一步說明，在臺無戶籍的外籍人士，出售105年1月1日以後取得供自住的房地，外籍人士在臺購買自住房地，如未能申請歸化中華民國國籍，無法辦理戶籍登記，只要該外籍人士的外僑居留證或永久居留證記載的居留地址，與供自住房地的地址相同，並有居住的事實，出售該房地即可適用前揭房地合一自住房地租稅優惠所稱「辦竣戶籍登記並居住」的條件。
該局舉例說明，外籍人士甲君與配偶於105年3月購屋自住，並以該屋為外僑永久居留證的居留地址，持有期間滿6年均居住於該屋，且無出租、供營業或執行業務使用的情形，甲君嗣於111年5月出售該屋，因符合前開自住房地租稅優惠條件，且計算課稅所得為380萬元，在400萬元以內，於申報個人房地合一所得稅時，得以免納所得稅。

扣繳義務人給付外國營利事業勞務報酬或營業利潤，如符合要件者，得申請核定適用淨利率計算所得額扣繳之

財政部臺北國稅局表示，國內營利事業買受人即扣繳義務人，給付外國營利事業勞務報酬或營業利潤，且實際負擔該我國來源收入應扣繳之稅款者，可提示其實際負擔該我國來源收入應扣繳稅款之證明文件，向扣繳義務人所在地國稅局申請核定適用淨利率計算所得額，按規定之扣繳率扣繳稅款。
該局說明，外國營利事業在我國境內無固定營業場所及營業代理人，取得所得稅法第8條第3款規定之勞務報酬或第9款規定之營業利潤，且屬同法第88條規定扣繳範圍之所得者，應由扣繳義務人於給付時，按給付額依規定之扣繳率扣繳稅款。倘扣繳義務人為實際負擔該我國來源收入應扣繳之稅款者，得於給付外國營利事業報酬之前，填具「外國營利事業勞務報酬或營業利潤適用淨利率申請書（扣繳義務人專用）」，檢附實際負擔該我國來源收入應扣繳稅款之證明文件、相關合約、外國營利事業主要營業項目證明、營業內容及其他相關證明文件，以扣繳義務人為申請主體，向其所在地國稅局申請並按核定適用之淨利率計算所得額，依規定之扣繳率扣繳稅款，可大幅減輕國內營利事業買受人之租稅負擔。
該局舉例說明，甲公司委託在我國境內無固定營業場所及營業代理人之外國營利事業A公司提供管理諮詢服務，甲公司給付管理諮詢服務費新臺幣（下同）100萬元予A公司，且合約約定由甲公司負擔該筆所得之扣繳稅款，爰甲公司應按給付總額125萬元【＝100萬元÷（1—扣繳率20%）】依規定之扣繳率20%計算應繳納之扣繳稅款為25萬元（＝125萬元*扣繳率20%），倘甲公司於給付A公司報酬前向其所在地國稅局申請並經核定按A公司主要營業項目—其他管理顧問服務（行業代號7020—99），適用之同業利潤標準淨利率21%計算所得額，則應繳納之扣繳稅款為5.25萬元（＝125萬元*淨利率21%*扣繳率20%），將可減輕甲公司之租稅負擔。

納稅義務人提起撤銷訴訟，應先踐行訴願前置程序

財政部北區國稅局表示，納稅義務人對於核定稅捐處分不服，應依稅捐稽徵法第35條第1項規定，於法定期間內申請復查；如對復查決定仍有不服，得依訴願法及行政訴訟法相關規定，循序提起訴願及行政訴訟。據此，納稅義務人向行政法院提起撤銷訴訟，應先踐行訴願前置程序，始符合起訴之法定程式或要件。
該局舉例說明，日前轄內甲君於107至108年間未依規定申請稅籍登記即對外銷售勞務，逃漏營業稅，經核定補徵營業稅及裁處罰鍰。甲君不服，依法申請復查，經該局復查決定駁回，惟甲君收受復查決定書後，未依限提起訴願經確定在案，嗣逕向行政法院就復查決定提起撤銷訴訟，經行政法院以甲君對復查決定未於法定期間內提起訴願，起訴不合法，又無從補正為由，予以裁定駁回。

公司組織之營利事業所得稅簽證申報，逾限檢送會計師查核簽證報告書等相關附件，將被視為普通申報案件，而無法適用盈虧互抵

財政部臺北國稅局表示，所得稅法第39條有關營利事業適用盈虧互抵之規定，係以公司組織之營利事業，會計帳冊簿據完備，虧損及申報扣除年度均使用同法第77條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證，如期申報案件為適用之對象。
該局說明，上開適用案件如屬經會計師查核簽證者，除應如期於辦理結算申報時提出相關申報書表，並應依「營利事業委託會計師查核簽證申報所得稅辦法」規定於期限內提出會計師簽證申報查核報告書，始符合所得稅法第39條之規定，而得適用盈虧互抵。
該局舉例，甲公司辦理111年度所得稅結算申報，採用網際網路申報，依財政部91年5月22日台財稅字第0910452162號函釋，會計師查核簽證報告書及相關附件資料，得於112年6月30日前提出，然該公司遲至112年7月22日始提出會計師查核簽證報告書，因此，甲公司雖於112年5月20日辦理111年度營利事業所得稅結算申報，且於結算申報書封面載明申報類別為會計師簽證案件，由簽證會計師於封面簽章，惟甲公司既逾限補送會計師查核簽證報告書等相關附件至該局，依財政部75年5月20日台財稅第7546087號函及82年1月5日台財稅第811687995號函，應視為普通申報案件，自無所得稅法第39條第1項但書規定得盈虧互抵之適用，調整補稅並加計利息。

教育文化公益慈善機關或團體報經主管機關同意的結餘款使用計畫應於期限內執行完竣

教育、文化、公益、慈善機關或團體（下稱機關團體）符合「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」（下稱免稅標準）規定者，免納所得稅。其中因用於與創設目的有關的活動支出未達基金每年孳息及其他各項收入（下稱支出比）60%，已提報結餘款使用計畫經主管機關同意者，其結餘款應於使用計畫期限內執行完竣，方能符合免稅規定。
財政部高雄國稅局說明，支出比計算公式為【用於與創設目的有關活動的支出（包括銷售與非銷售貨物或勞務支出，不含以往年度結餘款用於本年度支出）＋附屬作業組織的虧損＋所得稅費用】除以【創設目的有關收入（包括銷售與非銷售貨物或勞務收入，不含以往年度結餘款）＋創設目的以外的所得＋附屬作業組織的所得】。依免稅標準第2條第1項第8款規定，除支出比已達60%或當年度結餘款在新臺幣（下同）50萬元以下者，可符合免稅規定外，若支出比未達60%，且當年度結餘款超過50萬元者，倘已就該結餘款編列用於次年度起算4年內與其創設目的有關活動支出使用計畫，並經主管機關查明同意，除銷售貨物或勞務的所得應納所得稅（得先扣除非銷售貨物或勞務的虧損）外，其當年度結餘款仍可適用免稅標準。
該局進一步補充，前述經主管機關查明同意之結餘款使用計畫，其支出項目、金額或期間有須變更情形者，依上開條文第4項規定，機關團體最遲應於原使用計畫期間屆滿的次日起算3個月內，檢附變更後使用計畫送主管機關查明同意，變更前、後使用計畫的期間合計仍以4年為限。
該局舉例說明，甲基金會110年度結算申報收入100萬元（捐贈收入70萬元及利息收入30萬元），用於與創設目的活動支出20萬元，當年度結餘款為80萬元，支出比20%（20萬元/100萬元），未達60%，編列結餘款使用計畫報經主管機關同意於111及112年度分別使用50萬元及30萬元，因112年度無法依計畫支出30萬元，甲基金會最遲應於113年3月31日前提出變更使用計畫送主管機關查明同意；惟變更後結餘款使用計畫，最後使用年度仍為114年度，不得展延。
機關團體當年度結餘款經主管機關同意以後年度使用者，請確實依使用計畫執行，並注意最後使用年限；若未於計畫及期限內使用，致未符合免稅規定，須就結餘款全額於發生年度計算補徵所得稅額。

列報呆帳損失 留意兩重點

營利事業因客戶公司倒閉等情形收不回帳款，在列報呆帳損失時，記得留意兩大重點，包含認列年度及證明文件，以免影響權益，遭國稅局剔除補稅。
首先認列年度方面，財政部台北國稅局表示，營利事業應收帳款、應收票據及各項欠款債權，經申請法院強制執行後，仍無法執行而由法院發給債權憑證者，應以法院核發債權憑證的年度，作為呆帳損失列報年度。
舉例來說，甲公司因無法收回對乙公司銷貨產生的應收帳款600萬元，經向法院申請強制執行後，仍未能獲清償，甲公司辦理2021年營利事業所得稅結算申報時，列報呆帳損失600萬元。

不過國稅局查核後發現，法院是在2020年核發債權憑證，但甲公司遲於2021年才列報對乙公司應收帳款的呆帳損失600萬元，不符相關規定，遭國稅局剔除所列報的呆帳損失並補稅。
國稅局指出，營所稅查核準則規定，營利事業的應收帳款經申請強制執行，因債務人財產不足清償債務或無財產可供執行，導致債權的一部份或全部不能收回，而由法院核發債權憑證者，可視為實際發生呆帳損失，應在發生當年度沖抵備抵呆帳，沖抵不足餘額，可以呆帳損失列支。
換言之，營利事業的債權無法執行，經法院發給債權憑證者，並非由公司自行選擇呆帳損失認列年度，而是應認列在債權無法收回年度，亦即應於法院核發債權憑證當年度認列。
其次應留意相關證明文件。根據營所稅查核準則，債務人重整、和解或破產等，導致公司債權部分或全部無法收回，應檢具相關憑證，依據各種情況各有不同。
如為法院和解，包括破產前法院和解或訴訟上和解，應有法院的和解筆錄或裁定書；如為商業會、工業會和解，應有和解筆錄。
若屬破產宣告或依法重整者，應有法院裁定書；若屬申請法院強制執行，債務人財產不足清償債務或無財產可供強制執行者，應有法院發給之債權憑證。

文創投資抵減 企業個人有別

為扶植文創產業，文創法今年5月三讀修正通過，企業、個人投資符合條件的文創產業可享租稅優惠。企業可以投資額20%，自有應納營所稅年度起五年內抵減，每年以營所稅額50%為限；個人天使投資人則可以投資額50%自投資達二年的當年度綜合所得額中減除，每年最高300萬元。
在適用範圍方面，文化部將影視音內容的開發、產製、流通皆納入，涵蓋電影、戲劇、歌曲的內容製作、展演空間等，只要投資符合條件的文創公司或專案即可適用。
以營利事業而言，現金投資文創公司或專案，成為其投資人且投資期間達二年者，可以投資金額20%，自有應納營所稅年度起，按投資年度順序，依序在五年內抵減各年度營所稅。

舉例來說，甲公司在2023年12月1日投資某文創公司2,500萬元，可抵減稅額將達500萬元。甲公司在2025年投資滿兩年，2026年起開始有應納營所稅額，將可自2026年起五年內在每年應納稅額50%內去抵稅，直到500萬元總額抵減完畢。
不過財政部提醒，同一筆投資資金不能重複享有租稅優惠。例如乙公司投資電影製作公司，且同時符合文創法、電影法租稅優惠，同一筆資金只能擇一適用。
個人方面，文創法給予天使投資人租稅優惠，個人投資高風險新創文創公司或國發基金共同投資專案，投資金額達50萬元，且投資達二年，可就其新發行股份、出資額或投資額50%限度內，自投資屆滿二年的當年度綜合所得總額中減除，每年減除總額最高300萬元。
舉例而言，丙君在2023年6月30日由國發基金共同投資某文創專案110萬元，在2025年投資滿兩年，當年度所得總額即可減除投資額的50%，也就是55萬元。
文化部指出，適用相關租稅優惠，須由被投資方檢附文件向文化部申請核定為文創公司或高風險新創文創，在文創法修法生效前創立者，可在辦法發布日六個月內提出申請；在辦法發布後創立者，則是在設立登記六個月內申請。

財部發布解釋令 收取法定遲延利息免營業稅

財政部發布最新解釋令，營業人銷售貨物勞務，因買方延遲付款而收取「法定遲延利息」，依新令免開發票、不課營業稅，解釋令發布前尚未核課確定案件可適用。
過去營業人收取法定遲延利息，依財政部舊令規定必須課營業稅。不過2021年最高行政法院有一則判決，認定法定遲延利息不屬於「銷售額」範圍，財政部因此重新檢視相關函釋並發布新令。

根據判決內容，某工程公司向交通部國工局承攬工程，雙方針對款項產生爭議而進入仲裁，結果判斷國工局應支付工程款及利息，國稅局認為這筆遲延利息應報繳營業稅，核定補稅160餘萬元並處1.5倍罰鍰，公司不服而提出訴訟。
最高行政法院判決指出，法定遲延利息實際上不屬於對價，這筆費用支出並非基於給付交換，而是一種損害賠償，不屬於銷售貨物或勞務代價的一部分，不該課營業稅。
因應這則判決，財政部檢討相關規定，廢止舊令、發布新令，營業人銷售貨物勞務，因買方遲延付款，而基於雙方約定或經訴訟、非訟程序而依民法規定向買方收取的遲延利息，不課營業稅。
不過財政部新令也有但書，若刻意藉由遲延利息規避租稅，國稅局仍會依據實際狀況個案論處，舉例來說，像是刻意壓低貨款、約定高利率，若查明有逃漏稅狀況，國稅局仍會依法核處。
財政部新令也載明，金融業收取利息收入不適用此解釋令。官員解釋，利息收入本就是金融業業務範圍，與一般營業人收取遲延利息有別。
此外在所得稅方面，若為B2B模式，賣方從買方收取法定遲延利息，過去特別規定買方在給付利息時免予扣繳；財政部新令則回歸一般規定，買方在給付遲延利息時應依規定辦理扣免繳申報。
資誠稅務法律服務會計師林巨峯表示，依《稅捐稽徵法》規定，尚未核課確定的案件都能適用此解釋令，營業人若已依舊函釋規定將法定遲延利息申報應稅銷售額，可視自身營業稅核定情況申請更正。

扣繳憑單申報 下月起跑

財政部中區國稅局表示，今年度各類所得扣免繳憑單、股利憑單、信託財產各類所得憑單及信託所得申報書的申報期間為明年1月1日起至31日止，提醒扣繳義務人、營利事業及信託行為受託人在期限前申報。
國稅局表示，納稅人有薪資、利息、租金及佣金等各類所得者，扣繳義務人給付時，應依規定率扣取稅款，並在每月10日前將上一個月所扣稅款向國庫繳清。
另應在每年申報期限前，將上一年內扣繳稅額，開具扣繳憑單，彙報主管稽徵機關，如因未達起扣點而免扣繳稅款，也應在每年申報期限前依規定格式列單申報。
此外，營利事業則應在每年申報期限前，將上一年內分配給股東、社員或出資者的87年度或以後年度股利或盈餘，依規定格式填具股利憑單及全年股利分配彙總資料，彙報主管稽徵機關。

延長台籍個人所得稅優惠政策解析

台籍個人年終獎金等個人所得稅優惠延長至2027年。
台籍個人只要每年在大陸居住累計滿183天，就構成大陸《個人所得稅法》中定義的居民個人，2023年8月大陸財政部、稅務總局將與台籍個人關係密切的全年一次性獎金，和外籍個人相關津補貼，及上市公司股權激勵政策，都延續執行至2027年12月31日。
一、全年一次性獎金
年終獎金或是業務獎金等，公司發給員工一年一次的獎金就是稅法中所謂的「全年一次性獎金」，可以不併入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，再參照適用的月度綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數，以單獨計算納稅。計算公式為應納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數。
另一方面，台籍個人取得的全年一次性獎金，也可以選擇併入當年綜合所得計算納稅，如果台籍個人薪資較高，通常情況下採用單獨計稅方法的應納稅額，應該會少於併入當年綜合所得計算的金額才對。
如果是沒有每年在大陸住滿183天的台籍個人，因為是稅法中的非居民個人，那單獨按照「財政部稅務總局公告2019年第35號」規定來計算當月收入額，並參照適用月度綜合所得稅率表來計算應納稅額，計算公式為當月數月獎金應納稅額=〔（數月獎金收入額÷6）×適用稅率－速算扣除數〕×6。
須注意的是，在一個納稅年度內，上述單獨計稅方法只允許採用一次；其次居民個人取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如季度獎、加班獎、先進獎等，都須與當月工資薪金收入合併計稅。
二、外籍個人相關津補貼
台籍個人在大陸取得住房補貼、子女教育費、語言訓練費等八項補貼，既可以選擇享受個人所得稅專項附加扣除，也可以選擇按照「財稅字〔1994〕020號、國稅發〔1997〕54號、財稅〔2004〕29號」文件規定，享受相關津補貼免稅優惠政策，但不得同時享受，且一經選擇，在一個納稅年度內不得變更。
至於未每年住滿183天的台籍非居民個人，就算取得上述補貼，也不能享受個人所得稅專項附加扣除，只能適用津補貼免稅優惠政策，而且就算選擇享受相關津補貼免稅優惠政策，也需提供有效支出憑證等材料，經主管稅務機關審核後才能予以免稅。
三、上市公司股權激勵
屬於居民個人的台籍個人，在取得上市公司實施的股票期權、股票增值權、限制性股票、股權獎勵等股權激勵時，須注意符合「財稅〔2005〕35號、財稅〔2009〕5號、財稅〔2015〕116號、財稅〔2016〕101號」文件規定，可不併入當年綜合所得，須全額單獨適用年度綜合所得稅率表計算納稅，計算公式為：應納稅額＝股權激勵收入×適用稅率－速算扣除數－本納稅年度內股權激勵所得已納稅額。
至於非居民個人的台籍居民，其一個月內取得股權激勵所得，單獨計算當月收入額，適用月度綜合所得稅率表計算應納稅額，計算公式為當月股權激勵所得應納稅額＝〔（本公曆年度內股權激勵所得合計額÷6）×適用稅率－速算扣除數〕×6－本公曆年度內股權激勵所得已納稅額。
境內企業以境外企業股權為標的，對員工進行股權激勵，除了不能享受單獨計稅政策，還需按照工資薪金所得扣繳個人所得稅。

 

 

• 按權益法認列有實質營運活動的海外投資公司，請留意營利事業所得稅應申報投資的相關損益規定
• 員工未確診因防疫需要請假與員工確診COVID-19隔離治療請假，符合條件者都可適用薪資費用加倍減除
• 有關政府委託代辦勞（業）務免徵營業稅範圍
• 贈與不動產「土地增值稅及契稅」由受贈人自行繳納，可自贈與總額中扣除；贈與人出資代為繳納，應併入贈與總額中計算
• 假藉公設地移轉規避贈與稅，當心被補稅並加徵滯納金及利息！
• 個人出售繼承之房地與房貸，房地合一稅負可減除
• 遺贈侵害繼承人特留分依法自遺贈財產扣減而移轉部分，非贈與稅課徵範圍
• 對核定應納稅額不服，申請復查的法定期間，不因獲准分期或延期繳納而延長
• 營業人作廢發票未收回，不得免除其溢付獎金賠付責任！
• 營業人銷貨附送之贈品或舉辦抽獎贈送獎品免開立統一發票
• 公告113年度綜合所得稅及所得基本稅額相關免稅額、扣除額、課稅級距及計算退職所得定額免稅之金額
• 固定資產加速折舊優惠政策解析

按權益法認列有實質營運活動的海外投資公司，請留意營利事業所得稅應申報投資的相關損益規定

企業因應產業環境改變，至海外設廠投資，被投資公司有實質營運活動，對於被投資公司盈餘分配及處分投資，因財務處理及稅法規定差異，於營利事業所得稅申報時應特別注意。
財政部高雄國稅局針對採權益法認列上述投資的盈餘分配及處分投資事項，易造成錯誤申報部分表列如下：

該局舉例說明，甲公司109年1月1日以新臺幣（下同）1,000萬元，於越南投資持有100%股權的A公司，A公司有實質營運活動。A公司109及110年度稅後淨利分別為150萬元及70萬元。A公司110年6月1日決議以盈餘轉增資50萬元並配發現金股利50萬元，A公司於分配甲公司時，於越南繳納所得稅5萬元。111年1月1日處分30%股權，按所得稅法相關規定計算出售利益45萬元，甲公司稅務上應列報投資收益及股權處分損益如下：
一、109及110各年度財務上按權益法認列投資收益，分別為150萬元及70萬元，因尚未分配，屬未實現收益，稅務上無須認列，但屬帳載盈餘應計入未分配盈餘申報。
二、A公司110年6月1日決議分配盈餘，應申報應稅的投資收益100萬元（盈餘轉增資50萬元＋現金股利50萬元），其在越南已納所得稅5萬元，可依所得稅法第3條第2項規定，於限額內申報扣抵營利事業所得稅的應納稅額。
三、111年1月1日處分A公司股權，應申報處分資產利益45萬元。

員工未確診因防疫需要請假與員工確診COVID-19隔離治療請假，符合條件者都可適用薪資費用加倍減除

嚴重特殊傳染性肺炎（以下簡稱COVID-19）疫情期間，機關（構）、事業單位、學校、法人、團體（以下統稱雇主）依中央流行疫情指揮中心指揮官所為應變處置指示，給付員工未確診COVID-19申請防疫照顧假期間（適用截止日112年6月30日）或疫苗接種假期間（適用截止日112年4月30日）的薪資，均得依給付薪資金額200%自當年度的所得額減除。
財政部高雄國稅局說明，除上揭雇主給付未確診員工防疫照顧假或疫苗接種假符合條件者得適用薪資費用加倍減除外，財政部於112年9月15日以台財稅字第11200604860號令釋，加碼就112年6月30日適用截止日前，雇主給付員工確診COVID-19經衛生主管機關通知居家照護、收置於指定處所或醫院「隔離治療」請假期間，「超過」勞動基準法規定或勞雇雙方約定薪資部分金額，只要當年度所得稅申報案尚未核課確定者，得申請適用薪資費用加倍減除，就超過部分金額200%，自當年度的所得額中減除。
該局提醒，雇主給付確診員工前述薪資支出所屬年度申報案件，於112年9月15日尚未核課確定者，得於112年12月31日前，按規定格式填報，並檢附薪資金額證明、計算明細表及請假相關證明文件（如各級衛生主管機關開立的COVID-19指定處所隔離通知書或隔離治療通知書、請假單或其他證明文件），申請適用薪資費用加倍減除；逾期申請者，不予受理。另員工因確診隔離治療請假時間落於112年1月1日至同年6月30日間，應於辦理112年度所得稅申報時提出申請。

有關政府委託代辦勞（業）務免徵營業稅範圍

財政部高雄國稅局說明，99年2月3日修正公布中央行政機關組織基準法（下稱組織基準法）第3條規範中央行政機關組織，除保留原「機關」、「獨立機關」定義並刪除「附屬機關」外，另增訂「機構」定義，指機關依組織法規將其部分權限及職掌劃出，以達成其設立目的的組織；另同法第16條規定，機關於其組織法規規定權限、職掌範圍內，得設附屬實（試）驗、檢驗、研究、文教、醫療、社福、矯正、收容、訓練等機構；機構組織，準用組織基準法規定。故組織基準法規定的「機構」，其權限及職掌原係所屬機關一部分，其本質可認屬機關延伸。例如衛生福利部為辦理老人業務及依法執行相關福利事項，依「衛生福利部老人身心障礙兒童及少年福利機構組織準則」所設老人之家，為其四級機構，依其權限及職掌屬機關的延伸。
為因應社經環境變遷需要及政府組織調整，財政部特於112年11月2日發布台財稅字第11204651080號令核釋，營業稅法第8條第1項有關政府委託代辦勞（業）務，所稱「政府」包括政府行政機關及組織基準法第3條第3款規定的機構，且政府委託代辦勞（業）務應以政府基於職能所應為，並由政府直接委託代辦者為限。

贈與不動產「土地增值稅及契稅」由受贈人自行繳納，可自贈與總額中扣除；贈與人出資代為繳納，應併入贈與總額中計算

財政部臺北國稅局說明，贈與土地繳納之土地增值稅及贈與房屋繳納之契稅，納稅義務人為受贈人，如由受贈人自行繳納，可自贈與總額中扣除，將可繳納較少的贈與稅。惟如係由贈與人出資代為繳納，依遺產及贈與稅法第5條第1款規定，應以贈與論，應併入贈與總額中計算，再依遺產及贈與稅法施行細則第19條規定自贈與總額中扣除，則相對於由受贈人繳納，贈與人需繳較多贈與稅。
該局舉例說明，母親甲君於112年度贈與房地給女兒乙君，贈與土地公告現值及房屋評定現值計1,200萬元，即贈與總額為1,200萬元，乙君應繳納土地增值稅200萬元及契稅12萬元共212萬元。土地增值稅及契稅若由乙君自行繳納，則贈與總額除免稅額244萬元外，可再扣除該稅捐212萬元，則贈與稅額74.4萬元〔（1200萬－244萬－212萬）*10%〕；若由甲君出資代為繳納，則依遺產及贈與稅法第5條第1款規定，該稅捐212萬元應以贈與論計入贈與總額再予同額扣除，則應繳納贈與稅額95.6萬元｛〔（1200萬+212萬）－244萬－212萬〕*10%｝。

假藉公設地移轉規避贈與稅，當心被補稅並加徵滯納金及利息！

財政部南區國稅局表示，民眾假藉贈與公共設施保留地（下稱公設地）予配偶或直系血親，適用都市計畫法第50條之1規定免徵贈與稅，倘經國稅局調查認定係取巧安排移轉其他應稅財產屬租稅規避者，依納稅者權利保護法第7條規定，除補徵稅款外，並按補稅金額加徵15%滯納金及加計利息。
舉例說明，甲君於111年6月間申報贈與公設地予孫子乙君，國稅局依規定核發贈與稅免稅證明，但乙君於受贈次月即出售該公設地予丙君，取得價款2,244萬元，經國稅局調查發現，甲君在辦理贈與稅申報前，即與丙君談妥該筆土地買賣事宜，顯見甲君係利用私法自治、契約自由原則，以贈與公設地免徵贈與稅之外觀形式，實則使乙君獲得出售土地價款2,244萬元，所以依經濟實質認定甲君贈與標的為上開出售土地價款，需補徵贈與稅200萬元〔（2,244萬元－免稅額244萬元）*稅率10%〕，並加徵15%滯納金及加計利息。
該局特別提醒民眾，如形式上假藉移轉公設地適用免徵贈與稅規定，實際上卻是贈與應稅財產，有租稅規避情事，除會被補稅外，還會被加徵15%滯納金及加計利息！

個人出售繼承之房地與房貸，房地合一稅負可減除

民眾來電詢問父親過世於112年5月1日繼承房地遺產，繼承時房屋評定現值及公告土地現值（下稱房地現值）合計為新臺幣（下同）400萬元，因父親係於107年1月1日購置，且有房貸，過世時尚有金融機構抵押借款之未償債務餘額700萬元，因無力償還，繼承後於112年9月30日以900萬元出售該房地償還貸款，詢問房地合一稅課稅問題。
財政部高雄國稅局說明，個人繼承取得房地時，如併同繼承被繼承人所遺該房地貸款餘額，衡量其經濟實質負擔，以該貸款餘額超過因繼承取得之房地價值（房地現值合計）部分，且確實由該個人實際負擔償還者，屬於繼承的額外負擔，未來在出售該房地時，依房地合一新制規定計算交易所得時得減除該項額外負擔，以符合實質及量能課稅原則。
該局進一步說明，本案例計算結果，以售價900萬元減除繼承時房地現值按消費者物價指數調整後成本430萬元（400萬元*107.5%），再扣除額外負擔300萬元（700萬元-400萬元）及法定移轉費用27萬元（900萬元*3%）後之餘額為143萬元（土地漲價總數額0元），併計其父親持有期間共5年9個月，持有期間超過5年且在10年以內適用稅率20%，只需要負擔28.6萬元（143萬元*20%）房地合一稅。

遺贈侵害繼承人特留分依法自遺贈財產扣減而移轉部分，非贈與稅課徵範圍

繼承人因被繼承人所為遺贈，致法定特留分受侵害，依法請求自遺贈財產中扣減，受遺贈人致須財產移轉返還，非屬遺產及贈與稅法第4條第2項規定所稱贈與，無涉課徵贈與稅情事。
財政部高雄國稅局說明，依財政部67年8月8日台財稅第35311號函釋規定，民法應繼分規定的設置，係為解決繼承權發生糾紛時，得憑以確定繼承人應得的權益，如繼承人間自行協議分割遺產，則取得遺產多寡未予限制，從而不生繼承人間相互為贈與問題。據此，被繼承人生前預立遺囑，死後將財產全部遺贈予某一繼承人，致其他繼承人法定特留分受侵害，依法請求由遺贈財產中扣減時，原取得全部遺產繼承人須返還財產予其他繼承人的部分，仍屬遺產分割範疇，並不生繼承人間相互為贈與問題。
該局舉例說明，被繼承人甲有3名子女，配偶已過世多年，甲死亡時遺留新臺幣（下同）4,500萬元財產，甲生前預立遺囑全部財產遺贈長子1人，2名女兒以特留分受侵害為由訴請扣減遺贈財產，經法院判決長子應將特留分部分返還其他繼承人，因3名子女應繼分各1/3，特留分為應繼分之1/2即1/6（1/3*1/2），2名女兒請求自遺贈財產中扣減後，長子自遺贈財產中各交付750萬元（4,500萬元*1/6）給2位姊妹部分，均不課徵贈與稅。
該局強調，繼承人於繳清遺產稅後持憑遺產稅繳清證明，辦理遺產繼承分割登記，不論繼承人間如何分割遺產，均不課徵贈與稅，但繼承後再無償移轉仍涉有贈與情事，應依法課徵贈與稅。

對核定應納稅額不服，申請復查的法定期間，不因獲准分期或延期繳納而延長

財政部南區國稅局表示，依稅捐稽徵法第35條規定，納稅義務人對於核定稅額通知書所載應納稅額不服，應於繳款書送達後，在繳納期間屆滿之翌日起30日內，申請復查。該申請復查的法定期間，不會因納稅義務人經國稅局核准分期或延期繳納稅捐而延長。
該局舉例說明，甲公司收到營利事業所得稅核定通知書及稅額繳款書，限繳日期為112年2月20日，公司受景氣影響，營業收入驟減，發生財務困難，無法於期限內繳清稅款，故申請分期繳納，經國稅局核准分6期，最後1期的繳納期限為113年2月20日。如甲公司對上開國稅局核定應納稅額不服，欲申請復查，應於原限繳日期即112年2月20日之翌日起算30日內申請，而不是自分期繳納最後1期的繳納期限113年2月20日之翌日起算30日。
該局特別提醒，納稅義務人如對核定應納稅額不服，不論有無經國稅局核准分期或延期繳納稅捐，都應於原核定繳納期間屆滿之翌日起30日內申請復查，以免因逾期申請致不符合救濟程序。

營業人作廢發票未收回，不得免除其溢付獎金賠付責任！

財政部高雄國稅局說明，依統一發票使用辦法第24條規定，營業人開立統一發票如有應記載事項記載錯誤情事，應另行開立，並在該誤載的統一發票收執聯及扣抵聯註明「作廢」字樣及收回黏貼於存根聯上，如為電子發票，已列印之電子發票證明聯應收回註明「作廢」字樣，且均應於當期的統一發票明細表註明。又依同辦法第15條之1第1項第3款規定，營業人作廢發票未收回統一發票收執聯或電子發票證明聯，致代發獎金單位溢付獎金時，由其所在地主管稽徵機關具函責令該營業人賠付溢付獎金，尚不得免除賠付責任。

營業人銷貨附送之贈品或舉辦抽獎贈送獎品免開立統一發票

財政部臺北國稅局說明，營業人以其產製、進口或購買之貨物無償移轉他人，依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第1款後段規定，應視為銷售貨物開立統一發票。惟當此無償移轉之貨物係屬供本業及附屬業務使用之贈送樣品、辦理抽獎贈送獎品、銷貨附送贈品、及依合約規定售後服務免費換修零件者，營業人如依視為銷售規定開立統一發票給自己，於申報銷項稅額之同時，又可同額申報進項稅額，為簡化作業，除應設帳記載外，可免開立統一發票。
該局舉例說明，甲寢具公司為促銷商品舉辦年終回饋，消費者購買雙人床包四件組即贈送枕頭套1組，甲公司贈送枕頭套給消費者時，因隨貨附贈屬供本業及附屬業務使用，依上開說明應設帳記載，可免開立統一發票。惟若甲公司將購買作為贈品使用之貨物轉供自用或無償移轉他人所有，則應視為銷售按時價開立統一發票，並報繳營業稅。
該局呼籲，請營業人自行檢視，如有將贈品轉供自用或無償移轉他人所有，而未依規定開立統一發票並報繳營業稅者，只要在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向所轄稽徵機關補報及補繳所漏稅款，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，加計利息免予處罰。

公告113年度綜合所得稅及所得基本稅額相關免稅額、扣除額、課稅級距及計算退職所得定額免稅之金額

財政部於今（23）日公告113年度綜合所得稅及所得基本稅額相關免稅額、扣除額、課稅級距及計算退職所得定額免稅之金額（詳附表），納稅義務人於114年5月申報所得稅時適用。
財政部說明，綜合所得稅免稅額、標準扣除額、薪資所得特別扣除額、身心障礙特別扣除額、課稅級距及計算退職所得定額免稅之金額，依所得稅法規定，每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達3％以上時，按上漲程度調整。前開各項金額上次調整年度為111年度，113年度適用之平均消費者物價指數與111年度適用之指數相較，上漲5.50％，已達應調整標準，爰依規定按上漲程度調整。預估受益戶數約662萬戶，增加民眾可支配所得新臺幣175億元。
營利事業及個人免依所得基本稅額條例（下稱本條例）規定繳納所得稅之基本所得額金額、計算基本稅額時基本所得額應扣除之金額及免予計入個人基本所得額之保險死亡給付金額，依本條例規定，每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計達10％以上時，按上漲程度調整。個人適用之金額上次調整年度為103年度，113年度適用之平均消費者物價指數與103年度適用之指數相較，上漲12.18％，已達應調整標準，爰依規定按上漲程度調整；至營利事業適用之金額上次調整年度為112年度，113年度適用之平均消費者物價指數與112年度適用之指數相較，未達應調整標準，爰免予調整。
財政部進一步說明，上開各項金額按消費者物價指數連動調整，係為符合國民經濟情況，依法進行之調整機制，有別於一般具特定政策目的之減稅措施，納稅義務人於114年5月申報所得稅時適用。

固定資產加速折舊優惠政策解析

加速折舊對台商的好處只是延遲納稅增加現金流，若盈利好則很有幫助，但若虧損就不一定有利。
2023年8月大陸稅務總局發布第37號公告，台商在大陸新購進的設備，只要單位價值不超過人民幣500萬元，就允許一次性計入當期成本費用，並在計算應納稅所得額時扣除，將固定資產加速折舊優惠政策延續到2027年底。其實《企業所得稅法》第32條早就規定，只要企業有充分證據證明資產是由於技術進步、產品更新換代較快，或常年處於強震動、高腐蝕狀態，都可以縮短折舊年限或採用加速折舊方法；其中，縮短折舊年限，不得低於實施條例規定的60％，或是加速折舊方法選擇雙倍餘額遞減法或年數總和法，台商都可以考慮引用。
2014年起大陸官方陸續在不同行業，根據固定資產類別、用途和資產單位價值，分別推出不同優惠政策，而且優惠範圍逐步擴大，至今仍在執行的固定資產加速折舊優惠政策如下：
一、單位價值不超過人民幣5,000元的固定資產
財稅〔2014〕75號文規定，自2014年1月1日起，企業新購進或已持有的固定資產，只要單位價值不超過人民幣5,000元，都可以在稅前一次性計提折舊。
二、單位價值不超過人民幣500萬元的設備、器具
本文一開始所說的37號公告中，所謂的設備、器具，是指房屋建築以外的所有固定資產，包括生產和研發用的儀器、設備、工具，各種通用設備，管理用設備、生財器具，車輛、運輸工具等。該項政策不論農業、工業、服務業等行業，也不論大、中、小等企業規模，不管生產、研發、辦公等資產用途，只要滿足兩個前提，即不是房屋建築物，且單位價值不超過人民幣500萬元。

三、房屋建築物，以及單位價值超過人民幣500萬元的設備、器具
財稅〔2014〕75號、財政部稅務總局2019年第66號公告中，規定所有製造業和信息傳輸、軟件和信息技術服務業，在2027年12月31日前，新購進的房屋建築物，或單位價值超過人民幣500萬元的設備、器具，都可縮短折舊年限或採取加速折舊方法。
但選擇享受折舊優惠的台商，還需注意以下三大問題：
1、稅務折舊不同於會計折舊
會計上計算資產的折舊，需要考慮資產實際使用年限、帶來現金流入的情況等，考慮的是收益和成本的匹配性。但稅務上執行的加速折舊，在會計上並不允許加速折舊，因此會出現財稅差異。通過遞延所得稅科目調節，在不考慮企業所得稅金額變化影響下，財報上的實際淨利潤並不受稅務折舊的影響，也就是稅務上加速折舊，最終不會導致財報淨利潤減少。
2、研發費加計扣除
研發費中的資產折舊，是按會計政策計算的折舊額，但允許加計扣除的折舊金額應是稅法金額。按照《關於研發費用稅前加計扣除歸集範圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號），企業用於研發活動的儀器、設備，符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策，在享受研發費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除，即研發費用加計扣除政策可以疊加享受加速折舊政策。
3、慎重選擇適用期間
台商一旦選擇採用一次性扣除、縮短折舊年限、雙倍餘額遞減法、年數總和法等加速折舊方法，一經選用就不得更改。
符合條件的台商可自行選擇是否適用加速折舊，畢竟好處只是延遲納稅，企業享受的實際是延遲繳納稅金的現金流時間價值，對盈利情況好的企業的現金流很有幫助，但是對於虧損企業，由於虧損只能遞延五年，加速折舊就不一定有利。

 

• 個人仲介房地買賣取得之佣金收入，應據實申報繳納綜合所得稅
• 營業人捐贈對象不同，適用相關營業稅法令規亦不同
• 小規模營業人導入行動支付適用租稅優惠
• 申報退職所得勿重複減除定額免稅的金額
• 辦竣被繼承人死亡登記之案件才能適用遺產稅申報稅額試算服務
• 營利事業固定資產之折舊，依法自其成本減除預估殘值，按不短於固定資產耐用年數表規定之耐用年數，逐年依率提列不得間斷
• 機關團體簽訂政府合作計畫收取政府補助款，應依規定報繳營業稅
• 營業人年度中取得之股利收入，應併入當年度最後一期營業稅之免稅銷售額申報
• 營利事業依所得基本稅額條例規定計算之一般所得稅額低於基本稅額者，其差額不得以投資抵減稅額減除
• 旅宿業者銷售住宿券或餐券，應注意開立發票時點
• 營利事業於國外設置發貨倉庫，銷貨收入認定規定
• 境內自然人向境外電商購買電子勞務應取得定價內含營業稅之雲端發票
• 網路賣家應注意營業稅問題
• 死亡前2年內贈與配偶之財產應併入遺產申報，以免遭處罰鍰
• 納稅義務人應核實申報個人房地交易之成本及費用，倘經稽徵機關查獲虛報者，將補稅並處罰
• 營利事業接獲112年度營利事業所得稅核定暫繳稅額繳款書，請於112年11月16日至30日繳納
• 個人出售未上市櫃且非屬興櫃股票交易所得，應計入個人基本所得額課稅
• 台商大陸資金往來合規風險分析
• 大陸公司法草案恢復股東應限期繳足資本 勤業籲台商注意

個人仲介房地買賣取得之佣金收入，應據實申報繳納綜合所得稅

財政部臺北國稅局表示，個人提供勞務，居間仲介買賣不動產，獲取之佣金收入或酬勞，核屬所得稅法第14條第1項第2類規定之執行業務所得，應據實報繳當年度綜合所得稅。
該局說明，房地買賣透過個人仲介成交者，依一般交易習慣，買賣雙方或一方會按買賣價格的一定比例計算佣金給付介紹人，取得該項佣金收入之個人，如未能提示相關成本費用證明文件核實減除，可依財政部發布執行業務費用標準（一般經紀人）20%，按佣金收入之20%計算必要費用，以佣金收入減除必要費用後之餘額為所得額，併計當年度綜合所得總額申報繳納所得稅。
該局舉例，甲君欲出售名下不動產，乙君獲悉後居間仲介丙君以新臺幣（下同）2,000萬元價格購買及協助甲君辦理相關簽約事宜，嗣後乙君於110年取得甲君給付之報酬60萬元，因乙君未能舉證相關費用，且不知如何申報所得，經向該局洽詢遂依財政部發布之一般經紀人費用標準，按佣金收入之20%計算其必要費用後，申報110年度執行業務所得為48萬元〔60萬元*（1—20%）〕，併同其綜合所得稅各類所得申報納稅。

營業人捐贈對象不同，適用相關營業稅法令規亦不同

財政部高雄國稅局指出，依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第1款及同法施行細則第19條第1項第1款後段規定，營業人以其產製、進口、購買之貨物，無償移轉他人所有者，視為銷售貨物，應按貨物之時價開立統一發票。又依同法第19條第1項第2款規定，營業人非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務之進項稅額，不得扣抵銷項稅額；但為協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐獻者，不在此限。
該局進一步說明，營業人於購買貨物時，已將支付進項稅額申報扣抵銷項稅額，嗣轉作捐贈使用時，除為協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐獻者外，依上揭稅法規定視為銷售貨物，應按貨物之時價開立統一發票給自己，且該筆統一發票之進項稅額不得申報扣抵銷項稅額。
該局舉例，甲公司購入50個電熱毯，以進貨或費用科目列帳，並將購買時所支付之進項稅額申報扣抵銷項稅額，嗣甲公司將其中30個電熱毯捐贈給市政府社會局，每個時價新臺幣（下同）3,150元，依前揭規定應按視為銷售處理，開立買受人為甲公司之統一發票含稅總金額94,500元（銷售額90,000元、稅額4,500元），因屬對政府捐獻，如開立統一發票給自己，此進項稅額4,500元依法可申報扣抵銷項稅額，為簡化作業，除應設帳記載外，得免開立統一發票。又甲公司倘將其餘20個電熱毯捐贈給民間社福團體，則甲公司應依時價開立買受人為自己之統一發票含稅總金額63,000元（銷售額60,000元、稅額3,000元），此張統一發票所載之稅額3,000元不得申報扣抵銷項稅額，扣抵聯應由甲公司於開立後自行截角或註記作廢。

小規模營業人導入行動支付適用租稅優惠

財政部高雄國稅局表示，為鼓勵小規模營業人導入行動支付，財政部特以108年8月16日台財稅字第10804615550號令，規範導入行動支付之小規模營業人，經受託之行動支付業者向國稅局申請核准者，可享主管稽徵機關查定其每月銷售額，得不受使用統一發票標準限制，即每月查定銷售額超過20萬元，亦可適用稅率1%之優惠，租稅優惠期間自核准之當季至114年12月31日止。
該局說明，近年受疫情影響，為降低與消費者接觸傳染風險並維持安全社交距離，減少現金支付，小規模營業人導入行動支付的普及率明顯提升，其好處除了營業稅繼續適用1%稅率、免開立統一發票，還可以提供消費者不同的付款方式，提升經營績效並減少現金遭竊風險及保管的困擾。小規模營業人只要同時符合以下3個情形，即得申請適用租稅優惠：
（1）於實體商店銷售貨物或勞務接受消費者使用智慧型行動載具付款。
（2）應委託行動支付業者提出申請；接受兩家以上行動支付業者金流服 務者，則需分別且全部委託。
（3）同意受委託的行動支付業者提供銷售額資料與主管稽徵機關。
該局舉例，好香麵包店在創業初期規模不大，經國稅局核定為查定課徵營業稅之營業人，可以免用統一發票，而好香麵包店為提供消費者多元付款方式，接受消費者使用智慧型行動載具付款，並委託行動支付業者向國稅局申請核准小規模營業人導入行動支付適用租稅優惠，之後雖然每月銷售額已達使用統一發票標準，但好香麵包店在租稅優惠適用期間係屬營業性質特殊營業人，仍由國稅局查定每月銷售額，不受使用統一發票標準之限制。

申報退職所得勿重複減除定額免稅的金額

財政部北區國稅局表示，個人領取的退職所得，扣繳單位所開立的扣繳憑單給付總額已經減除所得稅法規定的定額免稅金額，於申報綜合所得稅時勿再重複減除，以免造成漏報所得。
該局說明，依財政部公告111年度～112年度計算退職所得定額免稅的金額：（一）一次領取退職所得者，如領取總額在新臺幣（下同）188,000元乘以退職服務年資之金額以下者，所得額為0；如超過188,000元乘以退職服務年資之金額，未達377,000元乘以退職服務年資之金額部分，以其半數為所得額；如超過377,000元乘以退職服務年資之金額部分，全數為所得額。（二）分期領取退職所得者，以全年領取總額，減除814,000元後之餘額為所得額。
該局指出，日前查獲轄內甲君辦理111年度綜合所得稅結算申報，自行按扣繳憑單所載的給付總額800萬元再減除上揭定額免稅金額後，誤列報退職所得為165萬元〔（800萬元—18.8萬*25年）*1/2〕，經該局依扣繳憑單給付總額核定退職所得為800萬元，補徵稅額並處以罰鍰。
該局特別提醒，依稅捐稽徵法第48條之1規定，納稅義務人在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款，可加計利息免予處罰。

辦竣被繼承人死亡登記之案件才能適用遺產稅申報稅額試算服務

財政部北區國稅局表示，被繼承人為經常居住中華民國境內且有身分證統一編號的中華民國國民，已辦竣死亡登記，遺產總額在新臺幣3,000萬元以下，且其配偶、子女未辦理拋棄繼承並有身分證統一編號，於符合一定條件規定時，可以申請「遺產稅申報稅額試算服務」。
該局說明，國稅局受理被繼承人的配偶或子女申請後，被繼承人已死亡登記完竣，將彙整被繼承人不動產、汽車、金融遺產（含金融債務）、公共設施保留地及身心障礙等資料，提供最適申報內容及試算應繳稅額。配偶或子女在收到國稅局提供的遺產稅申報稅額試算通知書，經確認內容無誤後，可至財政部電子申報繳稅服務網站（https：//tax.nat.gov.tw）登錄回復確認；或於確認申報書中簽章後，以掛號郵寄或臨櫃遞送確認申報書，即完成遺產稅申報。

營利事業固定資產之折舊，依法自其成本減除預估殘值，按不短於固定資產耐用年數表規定之耐用年數，逐年依率提列不得間斷

財政部臺北國稅局說明，依營利事業所得稅查核準則規定，固定資產之折舊，應按不短於固定資產耐用年數表規定之耐用年數，逐年依率提列不得間斷，其未提列者，應於應提列之年度予以調整補列；固定資產已屆耐用年數表規定使用年數，仍繼續使用者，得自行預估可使用年數並重新估計殘值後，按原提列方法計提折舊。
該局舉例，甲公司於105年1月1日以1,200萬元購入機器設備，採平均法計提折舊，耐用年數5年，預估殘值200萬元，每年應提列折舊200萬元〔（1,200萬元－200萬元）÷5年〕，該機器設備至109年12月31日已屆耐用年限，卻仍於110年度提列折舊200萬元，經該局查核後甲公司主張108年度因故未提列折舊，故於110年度營利事業所得稅結算申報時補提列折舊，惟依前揭規定甲公司108年度漏未提列之折舊，應申請更正108年度營利事業所得稅，而非於110年度補提列，又查機器設備於110年度仍繼續使用，是另依其原估列之殘值200萬元，按該公司重行預估之可使用年數4年及殘值40萬元，核認甲公司110年度折舊為40萬元〔（200萬元－40萬元）÷4年〕，是剔除甲公司110年度多列報之折舊費用160萬元（200萬元－40萬元），並核定補稅。
該局呼籲，營利事業固定資產之折舊，倘有未逐年依率提列折舊者，應於應提列之年度予以調整補列，不得自行選擇補提列年度，以免遭調整補稅。

機關團體簽訂政府合作計畫收取政府補助款，應依規定報繳營業稅

財政部南區國稅局表示，依加值型及非加值型營業稅法規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應課徵營業稅（第1條）。銷售貨物或勞務之營業人為營業稅之納稅義務人（第2條）。非以營利為目的之事業、機關、團體、組織（下稱機關團體），有銷售貨物或勞務者，為營業人（第6條）。是以，機關團體受政府單位委託參與辦理行政計畫，如執行成果歸屬政府單位所有或雙方共同擁有者，所收取之補助款為銷售貨物或勞務取得的對價，應依規定報繳營業稅。
例如，甲協會與某縣政府簽訂共同執行計畫合約，約定執行成果歸該政府機關擁有，則甲協會依約所收取的補助款為銷售貨物或勞務而取得之報酬，應開立5聯式之407繳款書，將第4、5兩聯交付該政府機關，並於銷售之次月15日前，持第1、2、3聯向公庫繳納營業稅。
該局提醒，機關團體如有收受政府「補助款」，不能僅以「補助款」名稱即認定所收取款項無須繳納營業稅，需再自行檢視合約內容及款項性質，如有應繳納營業稅者，應於規定期限內繳納，逾限未繳納者，倘在經他人檢舉及稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前，自動至財政部稅務入口網（https://www.etax.nat.gov.tw）/熱門線上服務/自繳繳款書三段式條碼列印（線上版）點選營業稅407繳款書，輸入相關欄位列印持憑向公庫繳納並加計利息，得予免罰。

營業人年度中取得之股利收入，應併入當年度最後一期營業稅之免稅銷售額申報

財政部臺北國稅局表示，營業人兼營投資業務，年度中取得之股利收入，於申報當年度最後一期營業稅，應彙總列入免稅銷售額，並填寫「兼營營業人營業稅額調整計算表」，按當年度不得扣抵比例調整稅額，併同該期營業稅額辦理申報繳納。
該局說明，依財政部78年5月22日台財稅第780651695號函，兼營投資業務之營業人於年度中所取得之股利收入，為簡化報繳手續，得暫免列入當期營業稅之免稅銷售額申報，俟年度結束，將全年度之股利收入，彙總併入當年度最後一期營業稅之免稅銷售額申報計算應納或溢付稅額，並依「兼營營業人營業稅額計算辦法」（以下簡稱兼營辦法）之規定，按當年度不得扣抵比例計算調整稅額，併同繳納。
該局指出，日前查獲A公司為依兼營辦法規定之兼營營業人，於辦理111年11－12月(期)營業稅申報時，雖已依前揭兼營辦法規定，計算當期不得扣抵之進項稅額，惟漏未將其投資國內有價證券所獲配之現金股利3,000,000元及投資國外營利事業取得之股利收入1,000,000元列入免稅銷售額，併同調整當年度進項稅額不得扣抵比例，致虛報進項稅額，除遭補稅外，尚應依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第5款規定裁處罰鍰。
該局呼籲，兼營投資業務之營業人取得投資國內及國外有價證券獲配之現金股利及未分配盈餘轉增資之股票股利，均應彙總併入當年度最後一期營業稅免稅銷售額，計算不得扣抵之進項稅額，如因疏忽或不諳法令致未依規定計算調整稅額者，在未經檢舉或稽徵機關進行調查前，自動補報及補繳所漏稅款並加計利息者，可適用稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

營利事業依所得基本稅額條例規定計算之一般所得稅額低於基本稅額者，其差額不得以投資抵減稅額減除

財政部臺北國稅局表示，營利事業依所得基本稅額條例規定計算之一般所得稅額低於基本稅額者，其應納之所得稅，除按所得稅法及其他相關法律規定計算認定外，應另就基本稅額與一般所得稅額之差額認定之，且該差額不得以其他法律規定之投資抵減稅額減除之。
該局進一步說明，訂定所得基本稅額條例之目的，在避免因適用租稅減免規定而造成繳納稅負偏低之情形，爰營利事業一般所得稅額高於或等於基本稅額者，依一般所得稅額繳納所得稅；一般所得稅額低於基本稅額者，除應按一般所得稅額繳納所得稅外，尚須就基本稅額與一般所得稅額差額繳納所得稅，該差額不得以投資抵減稅額減除之，以符所得基本稅額條例立法意旨。
該局舉例說明，甲公司110年度營利事業所得稅結算申報課稅所得為-900萬元（=全年所得700萬元-停徵之證券、期貨交易所得1,600萬元），依所得稅法計算之一般所得稅額為0元，基本稅額為78萬元〔=（課稅所得-900萬元＋停徵之證券、期貨交易所得1,600萬元 -扣除額50萬元）×基本稅率12%〕，惟甲公司於計算基本稅額後，又申報減除投資抵減稅額30萬元，因與前揭規定不符，經該局剔除列報之投資抵減稅額，並補徵稅款30萬元。
該局呼籲，營利事業於申報基本所得稅額時，應依所得基本稅額條例相關規定正確計算應繳納之基本稅額，以免因不符規定遭調整補稅。

旅宿業者銷售住宿券或餐券，應注意開立發票時點

財政部北區國稅局說明，依「營業人開立銷售憑證時限表」（下稱時限表）規定，旅宿業者有別於一般買賣業，應於「結算時」開立統一發票，因此營業人雖於銷售住宿券時先收款，得暫免開立統一發票，俟消費者持住宿券入住結算時，再行開立統一發票即可；另依時限表規定一般飲食業，憑券飲食者應於「售券時」開立發票，旅宿業者有單獨銷售餐券仍應比照一般飲食業者於銷售餐券時開立統一發票。
該局舉例，甲飯店為連鎖型飯店，本（112）年度11月1日至30日舉行線上旅展，於飯店網站銷售自家的聯合住宿券1張新臺幣（下同）3,000元，吃到飽自助餐券1張800元，民眾可憑聯合住宿券或餐券於甲飯店任何一家分店住宿或用餐，乙君於本年11月10日於該飯店網站線上購買電子住宿券5張，電子餐券5張，並以信用卡支付19,000元。甲飯店應於銷售餐券時開立4,000元發票與乙君；另住宿券之發票可於乙君實際至該飯店住宿結算時開立。
該局呼籲，旅宿業者自我檢視於銷售餐券時，或銷售住宿券於結算時有無依規定開立統一發票，如有發現未依規定開立或短漏開統一發票情事，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向稽徵機關補報並補繳所漏稅款及加計利息者，即可適用稅捐稽徵法第48條之1規定免予處。

營利事業於國外設置發貨倉庫，銷貨收入認定規定

財政部臺北國稅局表示，營利事業於國外設置發貨倉庫，先將貨品運送至國外發貨倉庫存放，應提示會計師簽證之收入調節表及存貨盤點等證明資料，以憑核認銷貨收入。
該局說明，營利事業在國外設置發貨倉庫，應於貨品出口至國外發貨倉庫時，先按出口報單所載價格申報零稅率銷售額，嗣於年度營利事業所得稅結算申報時，其已實際出售者，應按實際銷售價格調整營業收入，並檢附當地合格會計師簽證之收入調節表及存貨盤點資料，以憑核認；惟營利事業如係委託國內會計師赴國外發貨倉庫所在地進行存貨盤點，並可提出相關證明者，亦可憑該會計師之收入調節表及存貨盤點資料，核實認定其實際銷售價格。至所稱收入調節表，並無特定格式，惟應能顯示自國內出口時申報之銷售金額及數量，及國外實際銷售之金額及數量及上開之調節數。
該局舉例說明，甲公司為拓展海外銷售市場，縮短供貨時程，110年度先行將貨物新臺幣（下同）1億元出口至海外發貨倉庫，並就110年底尚未出售3千萬元部分，於當年度營利事業所得稅結算申報書之營業收入調節表中調減，惟查甲公司並未委託當地合格會計師或國內會計師至海外發貨倉庫進行存貨盤點，據以證明該部分存貨確未出售，亦無法提示其實際銷售價格及會計師簽證之收入調節表等資料，故該局按查得資料予以調整補稅。

境內自然人向境外電商購買電子勞務應取得定價內含營業稅之雲端發票

財政部臺北國稅局表示，境內自然人向在中華民國境內無固定營業場所之外國事業、機關、團體、組織（下稱境外電商），購買電子勞務應取得定價內含營業稅之雲端發票。
該局說明，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第32條第2項及統一發票使用辦法第7條之1規定，境外電商營業人銷售電子勞務予境內自然人，應開立定價內含營業稅之雲端發票交付消費者，並以民眾消費時留存之電子郵件信箱作為儲存雲端發票之載具。當境外電商電子郵件載具所儲存之雲端發票幸運中獎時，財政部電子發票整合服務平台（下稱大平台）會主動寄送中獎通知，中獎通知信內含發送一次性密碼之連結，消費者得於領獎期間持此密碼（48小時內有效）到超商多媒體事務機（KIOSK）列印中獎發票證明聯，即可於實體通路兌獎據點（如四大超商、全聯、第一銀行及彰化銀行等）領獎。

網路賣家應注意營業稅問題

財政部北區國稅局表示，個人以營利為目的透過網路銷售貨物或勞務當月銷售額已達起徵點時〔貨物：新臺幣（下同）8萬元，勞務：4萬元〕，應即向住（居）所或戶籍所在地國稅局辦理稅籍登記。
該局進一步表示，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第28條規定，營業人有固定營業場所，應於開始營業前向營業地址所在地國稅局辦理稅籍登記；有別於一般有實體店面之營業人，財政部規定個人以營業為目的透過網路銷售貨物或勞務，其當月銷售額未達起徵點者，得暫時免向國稅局辦理稅籍登記，以降低徵納雙方成本，倘當月銷售額已達起徵點時，應即向住（居）所或戶籍所在地國稅局辦理稅籍登記。
該局舉例，甲君於乙網路平台銷售少女服飾，於111年10月開始於乙網路平台銷售服飾，該月份銷售額只有7萬餘元，同年11月間為迎接雙11購物節舉辦優惠活動吸引消費者購買，銷售量爆紅，當月銷售額即有50萬餘元（已達起徵點），嗣該局查獲甲君111年11月至112年6月間銷售額合計817萬餘元，未向國稅局辦理稅籍登記，除補徵營業稅額40萬餘元外，並依營業稅法第45條、第51條第1項第1款及稅捐稽徵法第44條規定，擇一從重處罰鍰20萬餘元。
該局呼籲，賣家以網路方式銷售貨物或勞務應自行檢視，如有應辦理稅籍登記之情事，在未經檢舉及未經稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前，向住（居）所或戶籍所在地國稅局辦理稅籍登記，並自動補報補繳所漏稅款及加計利息者，可依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

死亡前2年內贈與配偶之財產應併入遺產申報，以免遭處罰鍰

財政部臺北國稅局說明，配偶相互贈與之財產，依遺產及贈與稅法規定，不計入贈與總額，免課徵贈與稅，但死亡前2年內贈與配偶之財產，仍應依遺產及贈與稅法第15條規定，視為被繼承人之遺產，併入其遺產總額課稅，倘未申報被查獲者，除需補稅外並應處以罰鍰，不可不慎。
該局舉例說明，甲君年事已高，因不慎摔倒，住院期間覺得應事先規劃一下身後事，乃於111年1月間其意識仍清楚時，將名下存款新臺幣（下同）3,000萬元以轉帳方式贈與配偶乙君。嗣甲君於112年1月間死亡，生存配偶乙君誤以為被繼承人贈與之存款3,000萬元，為配偶間贈與財產，不用課徵贈與稅，亦免課徵遺產稅，而未列入甲君遺產申報遺產稅，經該局查獲，將該存款3,000萬元併入遺產總額，核定補徵遺產稅額600萬元，並處以罰鍰。
該局提醒，納稅義務人辦理遺產稅申報時，應注意被繼承人死亡前2年內贈與財產情形，如有贈與屬遺產及贈與稅法第15條規定對象之財產，仍應併入被繼承人遺產總額申報遺產稅，以免遭補稅處罰。

納稅義務人應核實申報個人房地交易之成本及費用，倘經稽徵機關查獲虛報者，將補稅並處罰

財政部臺北國稅局表示，個人出售105年1月1日以後取得之房屋、土地，於申報房地合一所得稅時，如將持有該房地期間所支付能增加房屋價值或效能且非2年內所能耗竭之增置、改良或修繕費(下稱裝修費)，包含於可減除成本中減除，應有裝修之事實，並檢附相關之憑證。
該局舉例說明，納稅義務人甲君於111年12月間出售其同年5月間取得之房屋、土地，於申報個人房地合一所得稅時，提示估價單及統一發票列報裝修費230萬元，經該局函請甲君提示裝修契約及給付證明等相關裝修事證，甲君僅提示裝修後之房屋室內相片數張，並無法提示其他證明文件。
該局為求慎重，另請買方說明交屋時之房屋現況是否有經裝修情形及提示相關佐證資料，經買方表示交屋時僅有冷氣機、床板及床墊等基本傢俱並提示點交房屋時之相片，然其提示之相片與甲君提示之裝修後相片不符，該局爰請甲君再次說明，甲君始承認並無裝修情事，而係以不實之單據虛報費用，該局爰自可減除成本剔除裝修費230萬元，核定補徵稅額103.5萬元(230萬元x適用稅率45%)並裁處罰鍰。
該局呼籲，納稅義務人辦理個人房地合一所得稅申報時，切勿心存僥倖以不實之契約書或統一發票等虛報裝修費逃漏稅捐，以免遭補稅及裁罰。若有前揭情事，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向戶籍所在地稽徵機關補報並補繳所漏稅款及加計利息者，可依稅捐稽稽徵法第48條之1規定，免予處罰。

營利事業接獲112年度營利事業所得稅核定暫繳稅額繳款書，請於112年11月16日至30日繳納

財政部臺北國稅局表示，112年度營利事業所得稅核定暫繳稅額補徵案件之繳納期間為112年11月16日至11月30日。經統計該局所轄，本次核定補徵案件計1,355件，補稅金額為3.5億元，該局將陸續寄發核定暫繳稅額繳款書，營利事業於收到後請儘速在繳納期限內繳納。
該局說明，本次核定補徵案件，係營利事業逾10月31日仍未辦理暫繳申報或繳納暫繳稅額，稽徵機關按其111年度營利事業所得稅結算申報應納稅額二分之一為暫繳稅額，加計1個月之利息，一併填具暫繳稅額核定通知書連同核定暫繳稅額繳款書，通知該營利事業於期限內繳納。營利事業接獲核定通知書及繳款書後，如有疑義，請儘速向所在地國稅局所屬分局、稽徵所查詢。
該局指出，目前繳稅管道非常多元，納稅義務人除可持繳款書至各代收稅款金融機構繳納（郵局不代收）外，應繳納稅額在3萬元（含）以下者，可至統一、全家、來來（OK）及萊爾富等四家便利商店繳納；亦可利用信用卡、自動櫃員機（ATM）、晶片金融卡或活期存款帳戶轉帳繳稅。多元繳稅管道的操作方式，於繳款書有詳載說明，請參考運用。
該局呼籲，請納稅義務人留意繳納截止日，逾期繳納除僅能至代收稅款金融機構繳納外（郵局不代收），尚需繳納滯納金及滯納利息，既費時又增加負擔；滯納金按應繳稅額每逾3日加徵1%（最高加徵至10%），滯納利息則自滯納期限屆滿之次日起至繳納之日止，依郵政儲金1年期定期儲金固定利率按日計息，請納稅義務人注意，以免影響自身權益。

個人出售未上市櫃且非屬興櫃股票交易所得，應計入個人基本所得額課稅

財政部中區國稅局虎尾稽徵所表示，個人交易未上市、未上櫃及未登錄興櫃之公司所發行或私募之股票、新股權利證書、股款繳納憑證及表明其權利之證書（以下簡稱未上市櫃股票）之交易所得，自110年1月1日起應計入個人基本所得額課稅。但其發行或私募公司屬中央目的事業主管機關核定之國內高風險新創事業公司，且交易時該公司設立未滿5年者，免予計入。
該所說明，上述之課稅規定自110年1月1日施行，民眾若有未上市櫃股票交易所得或損失者，記得於每年5月綜合所得稅結算申報時，依規定計入個人基本所得額申報，申報3重點如下：

該所進一步說明，上述所得額之計算方式有4種類型如下：

台商大陸資金往來合規風險分析

台商要理解銀行的反洗錢、外匯合規等義務，才能在最低風險下進行資金安排。
台商在大陸進行資金調度，需從銀行端考慮銀行的反洗錢及外匯合規等義務，瞭解銀行關注的重點，才不會給自己帶來稅務等因資金往來引發的風險。
由於大陸銀行需履行反洗錢義務，因此銀行必須對公司資金交易進行監控，大陸銀行對企業的資金交易監控分為兩個層面：
一、大額交易
根據《金融機構大額交易和可疑交易報告管理辦法》（中國人民銀行令〔2016〕第3號）規定，大額交易的標準為：
1.當日單筆或累計交易人民幣5萬元以上（含）、外幣等值1萬美元以上（含）的現金收支、結售匯等。
2.非自然人客戶銀行帳戶，與其他的銀行帳戶發生當日單筆或累計交易人民幣200萬元以上（含）、外幣等值20萬美元以上（含）的款項劃轉。
3.自然人客戶銀行帳戶，與其他銀行帳戶發生當日單筆或累計交易人民幣50萬元以上（含）、外幣等值10萬美元以上（含）的境內款項劃轉。
4.自然人客戶銀行帳戶，與其他的銀行帳戶發生當日單筆或累計交易人民幣20萬元以上（含）、外幣等值1萬美元以上（含）的跨境款項劃轉。
對符合上述定義的交易，銀行必須在交易發生日起的五個工作日內，向大陸反洗錢監測分析中心提交大額交易報告。
二、可疑交易
上述的3號文還規定，當銀行發現或有合理理由懷疑客戶、客戶的資金或其他資產、客戶的交易或試圖進行的交易，與洗錢、恐怖融資等犯罪活動相關，即可提交可疑交易報告。
從上述規定可以看出，大額交易有明確判斷標準，符合條件的大額交易每筆均會被申報，類似於常規報告。可疑交易的標準，則由銀行根據相應法規自行制定，需從客戶的身份識別到交易的異常情形等多角度判斷。相較大額交易，可疑交易已具備異常特徵，因此一旦資金往來被銀行識別為可疑交易，那是非常嚴重的事。
對存在可疑交易的帳戶，銀行可能會採取限制帳戶的交易方式、交易金額等措施。需注意的是，頻繁的公轉私、私轉公交易，可能會涉及虛開增值稅發票、隱匿收入偷逃稅款等行為，由於逃稅屬於洗錢的上游犯罪之一，因此銀行有報告此類異常交易的義務。
金稅四期目前已實現「以數治稅」的目標，稅務部門完全可根據資金交易異常，再結合企業其他資訊進行綜合判斷，以確定企業是否真的有逃稅行為。台商在資金調度中需注意公轉私、私轉公帳戶交易的頻率、交易的合理性及必要性，避免反洗錢帶來的帳戶被管控和補稅風險。
另一方面，台商在貿易項下的跨境資金調度，還須符合外管局的規定。比如被外匯分類為A類的台商，30天以上（不含）的預收貨款、預付貨款，或90天以上（不含）的延期收款、延期付款等，都需在貨物進出口或收付匯業務實際發生日起的30天內，通過貨物貿易監測系統，向所在地外管局報送對應的預計收付匯，或進出口日期等資訊。
如未履行上述報告義務，則外管局可能將企業的外匯評級降為B類甚至C類，那台商的貿易相關外匯業務就會受到限制，自然會對台商日常經營造成影響。
資本項下的跨境資金調度，則需進行相應登記或資訊變更登記，比如境外股東發生變更，未及時辦理股東變更登記，也會影響後續利潤匯出作業；至於外債期限變更，則需辦理相應的外債簽約變更登記等；另外，資金用途也需符合資本項下的使用規定，不能挪作他用，才能避免外匯被處罰的風險。

大陸公司法草案恢復股東應限期繳足資本 勤業籲台商注意

大陸公司法草案日前進行第三次審議稿審議，為完善註冊資本認繳登記制度，維護資本充實和交易安全，明訂全體股東認繳的出資額，由股東按照公司章程的規定，自公司成立之日起五年內到位，恢復股東應限期繳足股本。
勤業眾信聯合會計師事務所稅務部資深會計師徐曉婷表示，公司應在企業資訊公示系統公示有限責任公司股東認繳和實繳的出資額、出資方式和出資日期，股東股權轉讓等股權變更資訊。
徐曉婷提醒，在公司法草案正式施行前，公司應盤點是否仍有股東尚未繳足認繳之資本，可選擇：一、盡速將未繳足的資本完成注資；二、若原認繳之股東因故改變認繳計畫，也可將認繳出資額進行轉讓，由受讓人承擔繳納該出資的義務；三、若已確定不繳足資本者，應辦理減少註冊資本額。
在台灣，則應向經濟部投資審議司做相應作業，包括：一、當原認繳出資之股東完成對中國大陸公司的出資時，須備妥出資證明文件，在實行投資後六個月內完成報備；二、若將未出資的認繳資本進行轉讓，當受讓方為台灣地區的投資人，須在轉讓認繳資本前事先向投資審議司申請許可，並在完成認繳之出資後，進行報備；三、若辦理減少註冊資本額，雖未有實際資金注入大陸公司，仍需向投資審議司申報註銷原先申請的投資額度，以免占用可對大陸投資的額度。
徐曉婷提醒，有大陸關係企業的公司，應確認目前公司的認繳資本出資情形，盡速將未繳足的資本辦理相關後續作業，以免待立法正式通過後，已屆成立期限超過五年的公司仍有未繳足的資本，在當地經營上面臨一些限制，目前實務上已有公司因資本金未到位而被限制盈餘不能匯出，建議公司盡早調整以減少未來面臨主管機關的挑戰及作業不確定性。

 

• 經查獲未申報租賃所得應補徵稅款，逃漏稅額達一定違章標準按所漏稅額處3倍以下罰鍰
• 營業人出售借名登記土地，應開立應稅統一發票報繳營業稅
• 公司資金貸與股東或任何他人，應依規定設算利息收入
• 被繼承人死亡前2年內之贈與併課遺產稅時，已繳納之贈與稅可自應納遺產稅額內扣抵
• 共有人交易105年1月1日以後變價分割拍賣所取得超出原應有部分權利範圍之房屋、土地，應依規定申報課徵個人房屋土地交易所得稅
• 營利事業列報交際費，須與業務有關且不超過規定限度，始得認列
• 營利事業CFC制度自112年度施行
• CFC制度掌握三步驟，輕鬆完稅
• 營業人解散或廢止營業時，將餘存貨物分配與股東或出資人，視為銷售貨物，應以時價開立統一發票
• 個人因他方未履行不動產買賣契約而沒收之定金屬其他所得，應於取得年度申報綜合所得稅
• 政治獻金抵稅 留意上限
• 財政部修正裁倍表 營業稅增列「故意」違章加重處分

經查獲未申報租賃所得應補徵稅款，逃漏稅額達一定違章標準按所漏稅額處3倍以下罰鍰

財政部中區國稅局彰化分局說明，有關財產租賃所得之計算，係以全年租賃收入減除必要損耗及費用後之餘額為所得額，至於必要損耗及費用的減除，民眾若能提供具體確實證明文件（如折舊、修理費、地價稅、房屋稅、向金融機構借款購屋之利息等），則可核實減除；如無確實憑證者，依財政部核定的費用標準43%計算減除（但如僅出租土地，僅能減除當年度地價稅）。另出租人如有向承租人收取違約金，非屬提供出租財產收取之代價，屬其他所得，亦應併同申報綜合所得稅。
該分局呼籲，請民眾自行檢視，如有107年至111年度租賃所得尚未申報及繳納稅款者，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前自動補報並補繳稅款者，依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰，但其補繳之稅款，應自該項稅捐原繳納期限截止之次日起，至補繳之日止，依各年度1月1日郵政儲金一年期定期儲金固定利率按日加計利息，一併徵收。

營業人出售借名登記土地，應開立應稅統一發票報繳營業稅

財政部高雄國稅局表示，營業人購買農地，囿於法令限制，借名登記於他人名下，嗣未取得該地所有權之營業人出售該農地並取得代價，屬債權買賣行為，依財政部101年7月4日台財稅字第10104563040號令規定，應按出售價格開立應稅統一發票與買受人，不適用加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第8條第1項第1款及財政部79年4月26日台財稅第780399554號函之出售土地免徵營業稅及出售土地銷售額得免開立統一發票規定。
該局舉例說明，甲公司101年間以新臺幣（下同）315萬元購入農地，囿於法令限制，將該筆農地借名登記於該公司負責人A君名下，甲公司嗣於110年以315萬元出售該筆農地予A君，因甲公司未取得所有權，該筆交易屬債權買賣行為，甲公司應開立315萬元應稅統一發票交付A君並報繳營業稅，如甲公司未依規定開立統一發票並漏報銷售額及稅額，將依營業稅法第51條第1項3款及稅捐稽徵法第44條規定補稅處罰。

公司資金貸與股東或任何他人，應依規定設算利息收入

財政部高雄國稅局表示，公司屬獨立法人且以營利為目的，為正確計算公司損益並防杜違反營利本旨，若公司將資金貸與他人未收取利息，或約定利息偏低，應設算利息收入課稅；若以借入款項轉貸他人者，則相當於該貸出款所支付的利息，不予認定。
該局進一步說明，依據所得稅法第24條之3第2項規定，公司之資金貸與股東或任何他人而未收取利息，或約定之利息偏低，除屬預支職工薪資者外，應按資金貸與期間所屬年度1月1日臺灣銀行基準利率，計算公司利息收入課稅；另依營利事業所得稅查核準則第97條第11款規定，營業人一方面借入款項支付利息，一方面貸出款項並不收取利息，或收取利息低於所支付利息者，對於相當於該貸出款項支付之利息或其差額，不予認定，如無法查明數筆利率不同之借入款項，何筆係用以無息貸出時，應按加權平均借款利率核算。
該局舉例說明，A公司110年度營利事業所得稅結算申報案，經查得於110年1月1日借入款項2億元、列報利息支出600萬元(借款利率3%)，又同日將3億元資金貸與甲君使用並約定利率1%，當年度尚未收回借款。因A公司貸出資金收取利息偏低，應就借入款2億元部分，按借入及貸出資金利率之差額，核減利息支出400萬元【2億元*(借款利率3%-貸出款約定利率1%)】。另貸出款超過借入款1億元部分，應再按110年1月1日臺灣銀行基準利率2.366%與貸出資金約定利率1%之差額，設算利息收入136萬6,000元【1億元*(2.366%-1%)】，調增課稅所得536萬6,000元。
該局特別提醒，公司若有將資金貸與他人未收取利息或收取利息偏低之情形，應自行依貸出資金來源性質，於辦理營利事業所得稅結算申報時，自行依法調減利息支出或調增利息收入，以免遭調整補稅。另各年度營利事業所得稅結算申報書第1頁背面申報須知載有當年度1月1日臺灣銀行之基準利率可供查閱運用。

被繼承人死亡前2年內之贈與併課遺產稅時，已繳納之贈與稅可自應納遺產稅額內扣抵

財政部高雄國稅局表示，繼承人王君來電詢問其父今年8月辭世，因父親曾於今年初將名下一棟房屋及土地贈與孫女，聽朋友說在申報遺產稅時需一併申報，可是贈與當時有繳納贈與稅新臺幣50萬元，已繳之贈與稅，可否扣抵本次遺產稅之應納稅額？
該局說明，依據遺產及贈與稅法第15條規定，被繼承人死亡前2年內贈與配偶、直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹、祖父母及各該親屬配偶之財產，贈與之財產均應併入遺產總額課徵遺產稅，另依據同法第11條第2項規定：「被繼承人死亡前2年內贈與之財產，依第15條之規定併入遺產課徵遺產稅者，應將已納之贈與稅與土地增值稅連同按郵政儲金匯業局1年期定期存款利率計算之利息，自應納遺產稅額內扣抵。但扣抵額不得超過贈與財產併計遺產總額後增加之應納稅額。」
該局進一步說明，孫女是直系血親卑親屬，其今年初受贈自被繼承人之房屋及土地，必須併入被繼承人的遺產總額課徵遺產稅；贈與當時申報繳納的贈與稅及土地增值稅，連同按郵政儲金匯業局1年期定期存款利率計算之利息，自應納遺產稅額內扣抵，但扣抵額不得超過贈與財產併計遺產總額後所增加之應納稅額。

共有人交易105年1月1日以後變價分割拍賣所取得超出原應有部分權利範圍之房屋、土地，應依規定申報課徵個人房屋土地交易所得稅

財政部臺北國稅局表示，個人104年12月31日以前取得之共有房屋、土地於105年1月1日以後經法院裁判變價分割，並由執行法院拍賣，共有人於拍賣程序中，因參與應買或聲明優先承買而取得房屋、土地，且其取得之權利範圍超出原應有部分之權利範圍（下稱原權利範圍）者，嗣再行出售時，應依規定申報個人房屋土地交易所得稅。
該局說明，共有人出售變價分割拍賣程序中，因參與應買或聲明優先承買而取得之房屋、土地，其屬與原權利範圍相當之部分，應以共有人取得原共有房屋、土地之日為取得日，其屬超出原權利範圍之部分，則應以共有人領得權利移轉證書之日為取得日，如取得日在105年1月1日以後，則應依規定申報房屋土地交易所得稅。
該局舉例說明，甲君於101年11月間買賣取得A地1/4持分之權利範圍，嗣因該土地共有人眾多，每人應有部分無法單獨使用，向法院訴請分割共有物，經法院判決變價分割，甲君參與應買，以800萬元取得A地全部之權利範圍（含原權利範圍：A地之1/4持分及超出原權利範圍部分：A地之3/4持分），並於106年6月間領得權利移轉證書，嗣於111年7月間以1,800萬元將A地持分全部出售，惟未依規定申報個人房屋土地交易所得稅，經該局查獲，以其參與應買取得A地權利範圍超出原權利範圍部分（即A地3/4持分之權利範圍）之取得日在105年1月1日以後，屬個人房屋土地交易所得稅課稅範圍，依查得資料核定課稅所得420萬元【成交價額1,350萬元（1,800萬元*3/4）—可減除成本600萬元（800萬元*3/4）—可減除移轉費用30萬元（1,350萬元*3%=40.5萬元，以30萬元為限）—土地漲價總數額300萬元】，並按持有期間（超過5年，未逾10年）適用之稅率20%計算補徵稅額84萬元及裁處罰鍰。
該局呼籲共有人於105年1月1日以後變價分割拍賣程序中，因參與應買或聲明優先承買而取得超出原權利範圍之房屋、土地，嗣出售該超出部分應依規定申報個人房屋土地交易所得稅，以免遭補稅及裁罰。

營利事業列報交際費，須與業務有關且不超過規定限度，始得認列

財政部臺北國稅局指出，依所得稅法第37條及營利事業所得稅查核準則第80條規定，營利事業列報招待或餽贈客戶等交際應酬費用，應取具憑證並經查明與業務有關，於規定限額內，方予認定。
該局舉例說明，甲公司110年度營利事業所得稅結算申報案，列報交際費新臺幣（下同）270萬元，已取具餐飲、量販店業者及百貨公司開立之統一發票，且未超過稅法規定之限額，惟查其支出內容，除與業務有關之招待客戶餐費及購入禮品贈送予客戶等支出220萬元外，尚包含購買生活日用品及藥品等支出50萬元，甲公司無法說明與業務之相關性，依前揭規定尚不得認列，案經剔除與業務無關之支出50萬元，補稅10萬元。

營利事業CFC制度自112年度施行

財政部中區國稅局雲林分局表示，為防杜營利事業藉於低稅負國家或地區成立受控外國企業（Controlled Foreign Company，以下簡稱CFC）保留盈餘不分配，規避我國稅負，我國自今（112）年度起施行營利事業CFC制度，明年申報營利事業所得稅時即適用。
該分局進一步說明，財政部已公告三大類低稅負國家或地區參考名單，供企業適用參考。第一類是關係企業所在國家或地區的營利事業所得稅法定稅率未逾14%者，例如安吉拉（Anguilla）等29個國家或地區；第二類是關係企業所在國家或地區僅就境內來源所得課稅，境外來源所得不課稅或於實際匯回始計入課稅者，例如貝里斯（Belize）等50個國家或地區；第三類是關係企業所在國家或地區對特定區域或特定類型企業適用特定稅率，依個案事實個別判斷者，例如薩摩亞獨立國（Independent State of Samoa）、愛爾蘭共和國（Republic of Ireland）、模里西斯共和國（Republic of Mauritius）及其他國家或地區。以上參考名單仍應以該國家或地區實際情況認定是否符合低稅負國家或地區之規定。
所以營利事業直接或間接持有在我國境外低稅負國家或地區之關係企業股份或資本額合計達50％以上，或具有重大影響力者，在CFC制度施行前，營利事業透過境外公司保留盈餘不分配，可達到遞延稅負效果，該制度施行後，營利事業持有符合定義之CFC，其當年度盈餘將視同分配，營利事業應按其持股比例認列CFC投資收益課徵所得稅。
該分局強調，CFC制度並非加稅措施，而是為防杜營利事業藉由將CFC盈餘保留不分配，規避我國納稅義務，將CFC當年度盈餘視同分配，提前課稅，以完善我國稅制。相關營利事業CFC制度法規及常見問答，可於財政部中區國稅局網站（https://www.ntbca.gov.tw）點選「首頁／主題專區／稅務專區／營利事業所得稅／反避稅專區」查詢CFC制度相關法規及常見問答。

CFC制度掌握三步驟，輕鬆完稅

財政部北區國稅局表示，我國105年7月27日增訂所得稅法第43條之3，建立營利事業受控外國企業（Controlled Foreign Company，下稱CFC）制度，並自112年度正式上路。CFC制度係為防杜營利事業藉於低稅負國家或地區成立CFC以保留盈餘不分配，規避原應負擔我國納稅之義務，規定營利事業將其持有CFC當年度盈餘視同分配，提前認列CFC投資收益課稅，為完善我國公平合理稅制之一環。
為協助營利事業瞭解CFC適用範圍、CFC投資收益計算及避免重複課稅規定，茲將CFC制度簡要歸納以下三步驟：
一、判斷CFC適用範圍：
(一)股權控制或實質控制：營利事業及其關係人直接或間接持有在我國境外低稅負國家或地區之關係企業股份或資本額合計達50%以上或對該關係企業具有重大影響力者，該境外關係企業為CFC。
(二)低稅負國家或地區：依我國現行規定所稱低稅負國家或地區，指關係企業所在國家或地區有下列情形之一者：
1. 法定稅率不超過14%。
2. 僅就境內來源所得課稅，境外來源所得不課稅或於實際匯回始計 入課稅。
3. 對特定區域或特定類型企業適用特定稅率或稅制者，以該特定稅 率或稅制依前述1及2規定判斷之。
(三)豁免門檻規定：為落實CFC制度精神並兼顧徵納雙方成本，倘CFC符合下列要件之一，即可排除適用。
1. CFC於所在地國家或地區有實質營運活動。
2. 個別CFC當年度盈餘在新臺幣(以下同)700萬元以下。但為避免 藉成立多家CFC分散盈餘，如營利事業持有多家CFC且當年度盈餘或虧損合計超過700萬元者，其持有個別CFC當年度盈餘，仍應依規定認列投資收益。
二、計算CFC投資收益：營利事業認列CFC投資收益=【CFC當年度盈餘－依CFC所在國家或地區法律規定提列之法定盈餘公積或限制分配項目－以前年度(自112年度開始)核定各期虧損】×直接持有比率×持有期間。
三、避免重複課稅方式：
(一)屬已依規定認列CFC之投資收益，以後年度實際獲配股利或盈餘時，不再計入所得額課稅。
(二)已依所得來源地稅法規定繳納之股利或盈餘所得稅，於認列投資收益年度申報期間屆滿之翌日起5年內，得申請扣抵或退稅。
(三)計算處分CFC股權損益時，可減除已認列投資收益。
該局特別提醒，營利事業應及早留意自身於明(113)年辦理112年度所得稅結算申報時是否符合CFC適用範圍及準備相關文件，以維護自身權益。如仍有不明瞭之處，可至該局網站(網址為https://www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細諮詢服務。

營業人解散或廢止營業時，將餘存貨物分配與股東或出資人，視為銷售貨物，應以時價開立統一發票

財政部臺北國稅局表示，營業人如於解散或廢止營業時，將餘存貨物分配與股東或出資人，視為銷售貨物，應以時價開立統一發票申報繳納營業稅。
該局說明，營業人解散或廢止營業時，將餘存貨物分配與股東或出資人，其性質等同於銷售貨物後以現金分配與股東或出資人，依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第2款規定視為銷售貨物，應依同法施行細則第19條第1項第1款及第25條規定，以當地同時期銷售該項貨物之市場價格認定銷售額，開立統一發票報繳營業稅。
該局舉例說明，甲文具批發公司於112年8月10日經主管機關核准解散登記並向稅捐稽徵機關申請註銷稅籍登記，惟甲公司尚有文具存貨1批，經股東會決議平均分配與該公司10位股東，該批貨物時價為新臺幣105萬元（含稅），甲公司應依前開規定開立統一發票報繳營業稅。
該局呼籲，營業人如有上開視為銷售之行為，因一時不察，漏未開立統一發票申報繳納營業稅，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向所轄稽徵機關補報及補繳所漏稅額，可加計利息免予處罰。

個人因他方未履行不動產買賣契約而沒收之定金屬其他所得，應於取得年度申報綜合所得稅

財政部臺北國稅局說明，依據財政部68年1月9日台財稅第30131號函規定，個人與他人訂定不動產買賣契約，因他方放棄承買，而沒收之定金，核屬所得稅法第14條第1項第10類之其他所得，應合併該年度之所得，申報課稅。
該局舉例說明，甲君於110年7月15日與買方乙君簽訂不動產買賣契約，約定買賣總價額為5,000萬元，甲君並依約向乙君收取定金300萬元，後乙君因個人因素而無法履行契約，經雙方解除契約後，甲君遂沒收乙君所支付之定金300萬元。嗣該局查核發現，甲君辦理110年度綜合所得稅結算申報時，漏未申報該筆所得，經重新核算其綜合所得總額，除核定補徵所漏稅額外，並依所得稅法第110條規定，按所漏稅額處2倍以下罰鍰。
該局提醒，民眾如有各類所得漏未申報情事，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動向戶籍所在地稽徵機關補報並補繳所漏稅款，否則一經查獲，除補稅外將另予處罰。

政治獻金抵稅 留意上限

明年就是總統立委選舉，不少企業可能會捐贈參選人或政黨，不僅表達支持也可列為捐贈費用節稅。財政部台北國稅局提醒，營利事業捐贈政治人物須符合《政治獻金法》規定，若違反法定捐贈總額上限，將不得列報。
台北國稅局指出，單一營利事業若捐款給政黨、政治團體及擬參選人，在辦理營所稅結算申報時，可以不超過所得額10%，列報總額不超過新台幣50萬元範圍內的捐贈費用。

不過國稅局提醒，依據政治獻金法規定，企業對政黨、政治團體及擬參選人，設有每年捐贈總額上限，可分為四種情境。
首先，營利事業對同一政黨、政治團體每年捐贈總額不得超過300萬元；第二，對不同政黨、政治團體每年捐贈總額不得超過600萬元；第三，對同一擬參選人每年捐贈總額不得超過100萬元；第四，對不同擬參選人每年捐贈總額不得超過200萬元。
國稅局提醒營利事業，留意法定總額上限，若違反規定，依政治獻金法、營所稅查核準則規定，將不得列報捐贈費用，無法達到節稅效果。
舉例來說，甲公司2019年捐贈費用帳載結算金額共300萬元，超過列報總額上限50萬元，因此在辦理營所稅結算申報時，自行依法調整列報捐贈費用50萬元。
但經國稅局查核發現，甲公司帳列對不同擬參選人捐贈費用年累計達300萬元，已違反政治獻金法對不同擬參選人每年捐贈總額不得超過200萬元規定，因此整筆都不能列報，遭國稅局刪減這筆50萬費用後，還得補稅10萬元。
此外還必須留意的是，營利事業若有累積虧損尚未依規定彌補，依規定不得捐贈政治獻金，所謂「累積虧損」，是以公司前一年度財務報表為準。
因此，營利事業如依《公司法》規定，將前一年度營業報告書、財報及盈餘分派或虧損撥補議案，提請股東同意或股東會決議後，若無尚未彌補的累積虧損時，當年度捐贈政治獻金才可列報費用。
國稅局呼籲，營利事業在申報捐贈費用時，應注意政治獻金法相關規定，以免申報錯誤遭國稅局追稅。

財政部修正裁倍表 營業稅增列「故意」違章加重處分

財政部修正發布裁倍表，對於針對營業稅各款違章情形，增列「故意」的違章態樣，並且明定其裁罰倍數。
財政部修正發布《稅務違章案件裁罰金額與倍數參考表》加值型及非加值營業稅第51條規定部分。根據《加值型及非加值型營業稅法》51條規定，營業稅納稅義務人逃漏情形，可按所漏稅額處5倍以下的罰鍰，並可以停其營業。
財政部表示，為了使違章案件裁罰更為運定性，經財政部人權工作小組、納稅者保護諮詢會委員、各地區國稅局意見，審酌各違章情形應受責難程度所影響，通盤檢討裁倍表。
首先財政部增列各種「故意」的違章態樣，加重裁罰的倍數，例如有短報或漏報銷售額，經查屬故意情形裁罰2.5倍。
其次，鑑於部分違章情形尚乏裁罰處分核定前已經補繳稅款減輕處罰規定，財政部舉例，例如「短報或漏報銷售額」署開立電子發票、雲端發票或者利用電子支付帳戶收款達比率，且少報的銷項稅額在規定比率內，都增列裁罰處分核定前已經補繳稅款者，裁罰稅款倍數0.25倍減半為0.12倍。
考慮股利收入非屬營業稅課稅範圍，漏報股利收入較漏報免稅銷售額造成的逃漏稅情節輕微，就《營業人未依兼營營業人營業稅額計算辦法》規定計算調整應納稅額的違章，明定期署僅漏報股利收入者，案漏稅額0.25倍但於裁罰處分核定前已補繳稅款者，處0.12倍之罰鍰。
財政部進一步說明，依稅《捐稽徵法》第1條之1第4項規定，裁倍表變更時，有利於納稅義務人者，經稽徵機關裁罰尚未確定的案件均可適用。

 

 

 

• 營業人因銷售貨物或勞務收取之違約金或賠償款應開立統一發票
• 營業人外銷貨物發生瑕疵退回，應按原貨物出口申報適用零稅率銷售額之匯率計算銷貨退回金額
• 禁止財產處分登記不因分期繳納欠稅而得塗銷
• 未於規定期限辦理111年度所得稅結算申報之營利事業及機關團體辦理補報
• 營業人銷售貨物或勞務，應主動開立統一發票與買受人
• 申請預先審核是否為貨物稅應稅貨物
• 有關水源特定區土地減免遺產稅之規定
• 會計師看時事／落實減碳 三大關鍵

營業人因銷售貨物或勞務收取之違約金或賠償款應開立統一發票

財政部高雄國稅局說明，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第1條及第16條規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應依營業稅法規定課徵營業稅，而銷售額為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在銷售貨物或勞務之價額外收取之一切費用。據此，營業人取得之違約金或賠償款原因如係銷售貨物或勞務所取得，則應依規定開立統一發票報繳營業稅；反之，若非因銷售貨物或勞務而取得，則非屬營業稅課稅範圍。
該局舉例說明，甲公司銷售全新貨車總價計新臺幣（下同)300萬元給乙商號，因價格不斐，故於契約明定如乙商號逾履約期限延遲取車，須支付延遲金15萬元給甲公司；另約定甲公司應依限期交貨，逾期交貨須支付賠償款10萬元給乙商號。嗣後乙公司倘逾期取車，甲公司依契約向乙商號收取延遲金15萬元，因係銷售貨物價額外所收取之費用，應依規定開立統一發票報繳營業稅；惟若甲公司未如期交付貨車給乙商號，乙商號自甲公司取得之逾期交車賠償款10萬元，即使以車款價額抵付，因非屬乙商號銷售貨物或勞務所取得之代價，非屬營業稅課稅範圍，依統一發票使用辦法第4條第29款規定，不生開立統一發票問題，可書立普通收據，並依法貼用印花稅票交付甲公司。

營業人外銷貨物發生瑕疵退回，應按原貨物出口申報適用零稅率銷售額之匯率計算銷貨退回金額

財政部高雄國稅局說明，營業人外銷貨物發生瑕疵退回，依財政部81年5月30日台財稅第810798531號及財政部賦稅署106年6月2日臺稅消費字第10504702350號函釋規定，於貨物復運進口時，應按原貨物出口申報適用零稅率銷售額之匯率計算銷貨退回金額，自行填具「銷貨退回或折讓證明單」，並檢附復運進口證明文件，於申報當期（月）「營業人銷售額與稅額申報書」時，在零稅率銷售額銷貨退回及折讓欄（即營業稅申報書第19欄）填報復運進口金額。
該局舉例，甲公司於112年4月5日報關出口貨物1批，出口報單價格美金5萬元，當旬海關公布報關適用匯率為1美金：30.345新臺幣，甲公司申報零稅率銷售額計新臺幣（下同)1,517,250元。嗣部分貨物發生瑕疵，於同年6月20日貨物復運進口，進口報單價格美金1萬元。甲營業人應以112年4月5日報關出口申報適用零稅率銷售額之匯率（即1美金：30.345新臺幣）計算銷貨退回金額303,450元，並填報於112年6月營業稅申報書第19欄。
該局進一步說明，營業人申報外銷貨物復運進口之當期（月）零稅率銷售額如減除營業稅申報書第19欄後，合計（即營業稅申報書第23欄）為正數，應就該餘額按營業稅徵收率5%計算得退稅限額；如合計數為負數，應在計算「得退稅限額」（即營業稅申報書第113欄）時零稅率銷售額合計以零計算，以免影響購買固定資產可退稅之金額。

禁止財產處分登記不因分期繳納欠稅而得塗銷

納稅義務人因欠稅而被國稅局辦理禁止財產處分登記，雖經行政執行分署核准分期且如期繳納中，仍須等到欠稅全數繳清或提供相當財產擔保後，才可塗銷禁止財產處分登記。
財政部南區國稅局表示，納稅義務人欠繳應納稅捐，國稅局除通知地政或監理機關對欠稅人財產辦理禁止財產處分登記外，仍會移送行政執行分署強制執行，縱使欠稅經行政執行分署同意分期繳納並如期繳納中，但為防止欠稅人藉移轉財產規避稅捐繳納，須將所滯欠的稅捐全數繳清或提供相當財產擔保後，國稅局才會通知有關機關塗銷禁止財產處分之登記。
該局舉例說明，轄內納稅義務人甲君110年度綜合所得稅結算申報，經該局核定應補繳稅額20萬元，稅額繳款書已合法送達，甲君逾繳納期限卻仍未繳納，亦未提供相當之擔保，該局為保全稅捐債權，通知監理機關就甲君名下車輛辦理禁止移轉或設定他項權利登記，並依稅捐稽徵法第39條規定，移送行政執行分署強制執行後，甲君向行政執行分署申請分期繳納獲准，因打算出售該車輛，請國稅局塗銷禁止處分。國稅局表示，甲君雖獲行政執行分署分期繳納，但尚未全數繳清，仍屬欠繳應納稅捐，在其未依規定繳清全部欠稅或提供相當欠繳應納稅捐數額財產作為擔保前，仍無法塗銷該車輛的禁止處分登記。

未於規定期限辦理111年度所得稅結算申報之營利事業及機關團體辦理補報

財政部臺北國稅局表示，未於規定期限112年5月31日前辦理111年度營利事業所得稅結算申報、110年度未分配盈餘申報之營利事業及機關團體，該局即將寄發滯報通知書通知辦理補報手續。
該局說明，未依規定期限辦理所得稅結算申報與未分配盈餘申報之營利事業及未依規定期限辦理結算申報之機關團體，如於接到滯報通知書之日起15日內補辦申報，經稽徵機關據以調查核定其所得額、應納稅額、未分配盈餘及應加徵之稅額者，按核定之應納稅額、未分配盈餘應加徵之稅額，另徵10%滯報金；其屬獨資、合夥組織之營利事業，按稽徵機關調查核定之所得額按當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額，另徵10%滯報金，滯報金之金額最高不得超過新臺幣（下同）3萬元，最低不得少於1,500元。如逾補報期限，仍未辦理申報，稽徵機關將依查得資料或同業利潤標準核定其所得額、應納稅額、未分配盈餘及應加徵之稅額，並按核定應納稅額、未分配盈餘應加徵之稅額，另徵20%怠報金；其屬獨資、合夥組織之營利事業，按稽徵機關調查核定之所得額按當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額，另徵20%怠報金，怠報金之金額最高不得超過9萬元，最低不得少於4,500元。
該局呼籲，尚未辦理111年度所得稅結算申報之營利事業或機關團體，於接到滯報通知書之日起15日內，請儘速補辦申報，以免遭稽徵機關加徵怠報金。

營業人銷售貨物或勞務，應主動開立統一發票與買受人

財政部中區國稅局竹山稽徵所表示，為遏止營業人短漏開統一發票，維護租稅公平，將不定期派員至轄內所屬營業人處所實地稽查統一發票開立情形，並以下列營業人為優先稽查對象：
一、經常被檢舉未開立統一發票之營業人。
二、已有漏開統一發票紀錄之營業人。
三、申報銷售額明顯偏低之營業人。
四、長期累積巨額留抵稅額或異常之營業人。
該所進一步說明，依加值型及非加值型營業稅法第52條規定，營業人漏開統一發票或於統一發票上短開銷售額，於法定申報期限前經查獲者，應就短漏開銷售額按規定稅率計算稅額繳納稅款，並按該稅額處5倍以下罰鍰，但處罰金額不得超過新臺幣100萬元。1年內經查獲達3次者，並停止其營業；籲請使用統一發票之營業人，於實體店面或網路銷售貨物或勞務時，不論消費者有無索取統一發票，均應依規定主動開立並給與，避免因疏忽而受罰。

申請預先審核是否為貨物稅應稅貨物

財政部北區國稅局表示，貨物稅係對特定類別貨物於國內產製出廠或自國外進口時課徵。目前課徵貨物稅類別有橡膠輪胎、水泥、飲料品、平板玻璃、油氣類、電器類及車輛類等7大類貨物，每一特定貨物課徵都有其立法目的，應否課稅會因產品結構功能不同而異，產製廠商對其擬產製貨物是否屬應稅貨物有疑問時，可向所在地主管稽徵機關申請預先審核。
該局以「電器類」為例，「氣炸鍋」與貨物稅條例規定的電烤箱相同，屬貨物稅條例第11條第1項第9款規定「電烤箱」的課稅項目，應課徵15%貨物稅。
產製廠商對於各類新型產品應否課徵貨物稅如有疑義，得於產製貨物出廠前填寫「產製貨物出廠前預先審核貨物稅徵免申請書」及檢附相關型錄、操作說明及圖樣等逕向工廠所在地稽徵機關申請審認，並於辦理具結手續後再行出廠，以免被查獲後，除補稅外還須受罰。
該局特別提醒，產製廠商於產製前可至財政部稅務入口網（https://www.etax.nat.gov.tw）之稅務資訊項下「預先審核貨物稅徵免專區」，查詢參考預先審核貨物稅徵免案例（該專區已置放電器及飲料類等84個案例可供查詢）及下載預先審核相關申請書表。

有關水源特定區土地減免遺產稅之規定

財政部臺北國稅局說明，被繼承人遺有水源特定區內之土地，依水源特定區土地減免土地增值稅贈與稅及遺產稅標準第3條規定，應視其土地使用分區類型減免遺產稅，依規定自遺產總額扣除土地價值之比例如下：
（一）農業區、保護區、河川區、行水區、公共設施用地及其他使用分區管制內容與保護區相同者，扣除半數但水源特定區計畫發布實施前或自來水法第12條之1規定施行前已持有該土地，於計畫發布實施後或自來水法規定施行後發生之繼承、第一次移轉或繼承取得後第一次移轉者，扣除全數。
（二）風景區、甲種及乙種風景區，扣除40%。
（三）住宅區，扣除百分之30%。
（四）商業區及社區中心，扣除20%。
該局舉例說明，甲君於112年7月間死亡，納稅義務人申報遺產稅時，主張甲君所遺2筆土地〔公告現值分別為A地新臺幣（下同）500萬元、B地1,000萬元〕，均為水源特定區內土地，應有減免遺產稅規定之適用。經該局查明，A地係於42年間（水源特定區計畫發布前）取得之河川區，B地係於105年買賣取得之住宅區。依前揭水源特定區減免遺產稅規定，A地土地價值500萬元可全數自遺產總額扣除，B地土地價值1,000萬元可扣除30%（即300萬元），合計減免遺產土地價值800萬元，以遺產稅率10%計算，得節省遺產稅額80萬元。
該局提醒，遺產稅納稅義務人列報水源特定區之扣除額，應檢附被繼承人死亡時之土地使用分區證明書。

會計師看時事／落實減碳 三大關鍵

台灣碳權交易所（碳交所）於2023年8月7日正式成立，未來台灣將以兩種制度並行，包含〈氣候變遷因應法〉進行「碳費」徵收，以及碳交所轄下的「碳權」交易。根據世界銀行〈2023碳價現況與趨勢報告〉統計，歐美500家中大型企業中，有90%企業認為碳權對於彌補其無法減少的碳排放量相當重要。然而，未來可能須購入或抵換產生的碳權，都取決於企業自身減碳情形，因此企業仍須先了解自身將面臨的碳相關規範，並落實減碳行動。
台灣預計於2025年實施第一階段碳費徵收，首波碳費徵收對象為年排放量達2.5萬噸之製造及電力業者，預計約500多家企業受影響。若為非碳費徵收企業，則可參照環境部（前環保署）「溫室氣體自願減量專案管理辦法」草案，執行「自願減量專案」。將來若被納為碳費徵收對象，可將該專案取得的減量額度用於抵減碳費。
針對興建工廠、擴建園區等開發行為，另有「溫室氣體排放量增量抵換管理辦法」草案規範。若開發行為經評估，其溫室氣體排放量增量達10%以上，則須每年至少抵換10%、連續抵換至少十年，違者將處以罰鍰；抵換來源也包含「自願減量專案」取得的減量額度。
在這尚未明朗的浪潮下，面對雨後春筍般的碳相關政策，企業須思考如何降低可能面臨的成本風險及法遵風險。自主減碳，是企業進行碳風險管理的首要對策。
應對碳市場的三大減碳關鍵分述如下：
一、完成碳盤查與確信。依據金融監督管理委員會發布的「上市櫃公司永續發展路徑圖」，全體上市上櫃公司應於2029年前分階段完成溫室氣體盤查及確信。透過會計師確信程序，不僅能提升數據可信度，同時也可檢視溫至氣體盤查內部控制程序是否尚有強化之處，以確保未來盤查之正確性。
二、制定自主減碳目標。透過碳盤查確立基準年排放量後，企業可進一步根據科學方法（例如SBT科學基礎減量目標）訂定減碳目標（部分企業需包含範疇三），並對外公開淨零承諾。訂定目標後，應每年對外揭露溫室氣體排放情形，並確實對內有效溝通，確保企業內部在減碳行動上達成共識。
三、執行自主減碳方案。企業可依據預計投入的資源，循序漸進地執行各項減碳方案，如導入ISO 50001能源管理系統，並以碳相關KPI將減碳績效與管理者、執行者的薪酬連結，確保減碳方案的落實。此外，也可搭配內部碳定價機制，參照國內外碳價趨勢制定企業內部碳價，管理碳成本風險，並評估碳排可能為企業帶來的財務衝擊，提前為未來政策法規做準備。
即將施行的碳費與碳權機制，於企業而言可能是把雙面刃。企業若能完善自主減碳方案，不只能降低碳成本，甚至從中發掘新商機（例如：碳權販售）；反之，則可能產生重大營運風險及影響。值得注意的是，企業經常不小心淪入以碳權為重的陷阱，「碳權」應作為減碳的最後一哩路，「自主減碳」才是企業真正的責任，也是減碳的最大關鍵。