• 114年度營所稅暫繳申報受美國對等關稅政策影響者可申請延期或分期繳稅
• 死亡前2年內將保單要保人變更為子女，保單價值應列入遺產總額申報
• 個人海外所得達100萬元，應申報基本所得額
• 個人或營利事業對財團法人賑災基金會辦理丹娜絲風災勸募專戶之捐贈，得全額列報捐贈列舉扣除額或費用
• 營利事業取得之保險理賠金，應列報其他收入
• 為子女償還貸款，應注意贈與稅規定
• 有關民眾月薪5萬元免繳納綜合所得稅之說明
• 租金憑單誤填房屋稅籍編號恐影響租稅權益
• 對自中國大陸產製進口啤酒及特定熱軋扁軋鋼品反傾銷調查案，財政部最後認定有傾銷事實
• 股東生前借款給公司之債權，需列入遺產申報
• 權利金非屬技術服務報酬，不適用所得稅法第25條第1項規定核算所得額
• 生技醫藥公司申請適用營利事業股東投資抵減申請期限
• 「拋棄繼承」與「代位繼承」之遺產稅扣除額在稅法上效果不同
• 114年營業用車輛下期使用牌照稅將於10月1日開徵，繳納期限至10月31日截止
• 納稅義務人與配偶一方為中華民國國民，一方為外僑居住者，應向什麼地方辦理結算申報？
• 營業人採購禮品饋贈客戶或員工，所取得之進項憑證，不得申報扣抵銷項稅額
• 申請適用所得稅協定之退還溢扣繳稅款期間已放寬為10年
• 死亡前2年內贈與繼承財產，遺產稅計算有學問
• 具營業發票性質 免印花稅
• 企業認列外銷損失須附證明 如結匯證明、出口報單等
• 外商經營四業務 簡化計稅

114年度營所稅暫繳申報受美國對等關稅政策影響者可申請延期或分期繳稅

財政部中區國稅局臺中分局表示，今（114）年營利事業所得稅暫繳申報已經開跑，公司組織之營利事業若採「曆年制會計年度」，暫繳申報期間自9月1日至9月30日止。依規定，暫繳稅額應以113年度結算申報應納稅額的一半（不含房地合一稅額）計算並繳納至國庫；若金額在新臺幣（下同）2,000元以下，則免辦理申報與繳納。營利事業若選擇「試算暫繳」，須檢附經會計師查核簽證的今年1至6月暫繳損益試算表，並於9月30日前完成申報。
該分局指出，1營利事業若未以投資抵減稅額、行政救濟留抵稅額及扣繳稅額抵減暫繳稅額者，於自行向國庫繳納暫繳稅款後，得免辦理暫繳申報。2若選擇抵繳暫繳稅額或採試算暫繳者，得於申報期間屆滿前透過申報軟體申報並上傳相關附件資料，如未以申報軟體上傳附件資料，則須於今年10月9日前將應檢附之證明文件寄交所在地國稅局。
另外，營利事業如有符合經中央目的事業主管機關，因應美國「對等關稅」政策，提供紓困、補貼、補償、振興、支持或協助等相關措施者，或其他因營收減少，繳稅有困難者，可於繳納期限內申請延期或分期繳稅，不限稅額大小，最長可延期1年或分期3年（36期），以減輕繳稅壓力。申請方式可透過「財政部稅務入口網」線上辦理或以紙本申請書提出申請。
營利事業可透過「電子暫繳申報繳稅系統」，持已參加繳稅作業之企業信用卡或負責人信用卡繳稅（限1張，不可取消或更正）。也可透過「財政部稅務入口網」之電子申報繳稅服務項下，列印附條碼繳款書，至金融機構繳納。稅額在3萬元以下，可直接至超商現金繳納，免收手續費。

死亡前2年內將保單要保人變更為子女，保單價值應列入遺產總額申報

財政部北區國稅局表示，稽徵實務常見父母以自己為要保人、子女為被保險人及受益人購買保單，嗣後將要保人變更為子女，該行為等同移轉保險契約之財產權益給子女，核屬贈與行為，須依規定申報及繳納贈與稅外，若父母於變更要保人後2年內死亡，該保單價值屬死亡前2年內贈與，依遺產及贈與稅法第15條規定，須併入遺產總額課稅。
該局舉例說明，轄內被繼承人甲君生前以本人為要保人、子女為被保險人投保2筆保險，於112年間將該2筆保單要保人變更為子女，未依規定申報贈與稅，嗣甲君113年死亡，繼承人辦理甲君遺產稅申報時漏未將該等保單價值併入遺產總額，致漏報遺產稅，經該局查獲補徵所漏稅額及裁處罰鍰。
辦理親人遺產稅申報時，請先檢視被繼承人死亡前投保保單，如有以被繼承人為要保人，死亡前2年內變更該保單要保人為被繼承人之配偶、直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹、祖父母及各順序繼承人的配偶時，應按被繼承人死亡日該保單價值併入被繼承人遺產申報，以免因漏報遭到補稅及處罰。

個人海外所得達100萬元，應申報基本所得額

財政部北區國稅局表示，依所得基本稅額條例第12條及第14條規定，同一申報戶的納稅義務人本人、配偶或受扶養親屬全年的海外所得合計數達新臺幣（下同）100萬元以上，應全數併計個人基本所得額，又113年度個人基本所得額超過750萬元，應依同條例第5條規定計算、申報及繳納稅款。
該局進一步說明，海外所得非屬稽徵機關提供查詢的所得資料範圍，民眾在報稅期間利用電子憑證下載或至國稅局查調的所得資料，係提供參考，如尚有其他所得，仍應據實辦理申報。
該局舉例說明，轄內甲君113年度因漏報在海外取得的營利及財產交易所得計1,000萬餘元，經查獲補徵稅款及處罰，甲君主張其係利用健保卡在網路下載所得資料並完成申報，因國稅局提供資料不全致其漏報，不應受罰，該局以甲君確實取得該筆海外所得，金融機構也寄發通知單，基於所得稅採自行申報制，既有所得，如不清楚獲利狀況，亦應主動查詢並據實申報，予以駁回復查申請。
投資海外基金等標的如有獲利，卻漏未申報基本所得額及繳納基本稅額，依稅捐稽徵法第48條之1規定，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定調查人員進行調查前，主動向所轄稽徵機關補報並補繳所漏稅款，可加息免罰。

個人或營利事業對財團法人賑災基金會辦理丹娜絲風災勸募專戶之捐贈，得全額列報捐贈列舉扣除額或費用

財政部中區國稅局表示，因丹娜絲颱風造成部分地區災情，個人或營利事業如有對財團法人賑災基金會（以下稱賑災基金會）辦理丹娜絲風災勸募專戶之捐贈，依所得稅法第17條第1項第2款第2目之1但書或第36條第1款規定，得全額列報捐贈列舉扣除額或費用，不受金額限制。
該局指出，賑災基金會本次專案捐款全數配合行政院政策及指示，盤點災區需求，統合各項災害復原重建經費，用於災民之災害援助、緊急醫療、收容安置及復原重建，個人或營利事業對該賑災基金會前開專案捐款，屬對政府之捐贈，可全額列報列舉扣除額或費用。
民眾或營利事業發揮愛心捐款，協助災民度過難關，同時也能享有節稅權益，請記得保存合法憑證並於辦理所得稅結算申報時憑以列報捐贈支出。

營利事業取得之保險理賠金，應列報其他收入

財政部中區國稅局說明，營利事業為降低未來不可預料，或不可抗力之事故而遭受鉅大損失，常以投保方式來降低其特定風險，惟實際發生損失時，又常漏未將保險公司理賠款列入其他收入中，致漏報所得額，除遭國稅局補稅外，尚須依所得稅法第110條規定處罰。另營利事業取得保險理賠款除應申報為當年度其他收入外，相關保險費支出等證明文件，亦應依規定記載及保存，並核實入帳。
國稅局舉例說明，甲公司112年度營利事業所得稅結算申報，經查得當年度受有保險賠償收入5,000,000元漏未申報，甲公司說明111年度承攬A工程，並將A工程部分轉包給乙公司，因乙公司所僱用之勞工發生職業災害，甲公司與乙公司共同負擔賠償責任，經調解與該勞工達成和解，並於112年支付賠償金4,500,000元，惟該賠償金並未入帳，本案保險理賠金額5,000,000元大於甲公司所支付賠償金，核有短漏報所得500,000元，除補稅外，並處以罰鍰。
營利事業應留意申報相關理賠收入，並依規定記載並保存相關支出證明文件，以免事後舉證困難，而遭剔除補稅。

為子女償還貸款，應注意贈與稅規定

財政部臺北國稅局說明，依遺產及贈與稅法第5條第1款規定，1在請求權時效內無償免除或承擔債務者，其免除或承擔之債務，應以贈與論，課徵贈與稅。2父母若以個人之資金，無償替子女償還銀行貸款，如加計當年度其他贈與財產價值後，超過贈與稅免稅額，應依規定申報贈與稅。
該局舉例說明，甲君於112年出售不動產，出售總價款新臺幣（下同）2,000萬元，其中500萬元直接轉付A銀行，以清償其子乙君之銀行貸款，卻未辦理贈與稅申報。經該局通知補報，甲君仍未於收到通知公文後10日內辦理申報，乃按該代償乙君貸款金額核定贈與總額500萬，補徵甲君應納贈與稅額25.6萬元〔（500萬元—免稅額244萬元）*10%〕並裁處罰鍰。

有關民眾月薪5萬元免繳納綜合所得稅之說明

財政部指出，有關民眾關心月薪在新臺幣（下同）5萬元以下，免繳納綜合所得稅（下稱綜所稅）議題，該金額係以單身青年且租屋自住之情境試算，其享有免稅額9.7萬元、單身標準扣除額13.1萬元、薪資所得特別扣除額21.8萬元及房屋租金支出特別扣除額上限18萬元，合計在62.6萬元以下可免繳納綜所稅。
財政部說明，近年來政府致力減輕民眾租稅負擔，調高基本生活費、免稅額及各項扣除額，包括106年度起每人基本生活所需之費用不予課稅、107年度實施所得稅制優化方案，調高標準扣除額及薪資所得、身心障礙及幼兒學前特別扣除額等4項扣除額、108年度增訂長期照顧特別扣除額、113年度起擴大幼兒學前特別扣除額及房屋租金支出改列特別扣除額並調高扣除額度50%。另配合消費者物價指數上漲，於106年度、111年度及113年度分別公告調高綜所稅免稅額、相關扣除額及課稅級距金額，並逐年調高各年度基本生活費。該部將於兼顧財政收入、租稅公平及稅政簡化等原則下，持續檢討各項規定之合宜性，達成建構優質賦稅環境、維護租稅公平的目標。

租金憑單誤填房屋稅籍編號恐影響租稅權益

財政部中區國稅局臺中分局表示：機關、行政法人、團體、學校、事業、破產財團或執行業務者，於辦理租金扣繳申報時，除應正確填寫所得人基本資料與所得金額外，若租賃標的為房屋，更須確實填寫「房屋稅籍編號」，以確保稅務資料正確無誤。
臺中分局說明，房屋稅籍編號是辨識不動產課稅主體的重要依據，若填報錯誤，可能造成以下問題：
一、誤填他人房屋稅籍編號，導致該房屋被錯認為非自用住宅，適用較高稅率，嚴重影響納稅人權益。
二、扣繳憑單內容與實際租賃不符，易造成國稅局系統比對異常，須補件或接受調查，徒增困擾。
臺中分局進一步說明，常見錯誤原因包括扣繳單位未向房東確認，或因公司內部人員異動，導致資料誤填。為避免是類情形，特別提出建議：
一、向房東索取：可直接請房東或所有權人提供房屋稅單或稅籍證明。
二、線上查詢：如不便索取，可至房屋所在地地方稅捐稽徵機關網站查詢，或以電話洽詢。

對自中國大陸產製進口啤酒及特定熱軋扁軋鋼品反傾銷調查案，財政部最後認定有傾銷事實

財政部關務署表示，對自中國大陸產製進口啤酒及特定熱軋扁軋鋼品反傾銷調查案（下分別稱啤酒案及熱軋鋼品案），財政部於114年9月24日公告傾銷調查最後認定結果，相關廠商確有傾銷情事[反傾銷稅是一種進口附加稅，由進口國政府對低於市場正常價格（傾銷）的進口商品所課徵，目的是保護本國產業免受不公平競爭的衝擊。]，最後認定之傾銷差率如下：


關務署說明，財政部於傾銷最後調查階段派員至配合調查廠商營業處所就其提供問卷資料進行實地查證，並依查證結果接受部分初步認定未予採認之相關費用及調整查核不符部分，影響出口價格、正常價格及產品成本之計算，因此個別廠商最後認定傾銷差率與初步認定結果略有差異。該署補充說明，百威集團最後認定傾銷差率較臨時反傾銷稅率33.85％酌減2.55％，主要係因正常價格調整費用與初步認定不同，如增列扣減消費稅（確屬內銷啤酒須繳納，外銷可免稅）、加計可回收玻璃瓶等包裝物價格、內陸運費及銷售信用成本等項目，因消費稅扣減金額多於應加計部分，因此，整體正常價格較初步認定略低。
關務署進一步表示，財政部前於114年6月27日公告初步認定結果，並自7月3日起，對涉案貨物臨時課徵反傾銷稅，因相關傾銷差率已變動，爰通知各進口地海關自9月24日起，依最後認定之傾銷差率臨時課徵反傾銷稅。納稅義務人就開始臨時課徵日起提供之保證金，將俟完成最終核定是否課徵反傾銷稅，再依相關規定辦理退還溢繳或已納款項。
後續調查部分，財政部已依平衡稅及反傾銷稅課徵實施辦法第14條及第16條規定，通知經濟部繼續完成傾銷是否損害我國產業之最後調查認定，並評估對國家整體經濟利益之影響。經濟部應於接獲財政部通知之翌日起40日內，作成前述調查認定；財政部應於接獲經濟部通知之翌日起10日內，提交關稅稅率審議小組審議是否課徵反傾銷稅。）
啤酒案及熱軋鋼品案之傾銷最後認定公告及傾銷最後認定報告，請至關務署官網（https://web.customs.gov.tw/貨物通關／反傾銷及平衡稅措施／調查中案件－反傾銷稅案）查閱。

股東生前借款給公司之債權，需列入遺產申報

財政部高雄國稅局表示，被繼承人生前若有投資公司取得股權，繼承人申報遺產稅時，應將投資的股權及借款給公司至死亡日未獲清償的債權，一併納入遺產申報。
該局舉例，A君於114年7月過世，繼承人B君已依限申報遺產稅，惟A君於死亡前有借款給其所投資之甲公司數百萬元，B君於申報時僅列報對該公司之投資，並未一併申報該債權遺產，嗣B君發現漏報後及時補申報該債權遺產。
被繼承人死亡日前如有借款給所投資公司，於被繼承人死亡日尚未受清償返還者，均應確實依法申報其債權額為遺產，如有約定利息，應加計至被繼承人死亡日已經過期間之利息額一併申報，以免漏報遭受補稅及處罰。

權利金非屬技術服務報酬，不適用所得稅法第25條第1項規定核算所得額

隨著國際經貿往來日漸頻繁，為降低外國營利事業稅務遵循成本，簡化稽徵程序，所得稅法第25條第1項針對總機構在中華民國境外，且在我國境內經營國際運輸、承包營建工程、提供技術服務或出租機器設備等業務之外國營利事業，若成本費用分攤計算困難，經營國際運輸業務者得申請核准按我國境內營業收入之10%，經營其餘業務者得申請核准按我國境內營業收入之15%核算我國境內之營利事業所得額，繳納營利事業所得稅。
財政部高雄國稅局進一步說明，近來審查外國營利事業申請適用所得稅法第25條第1項規定案件，發現其依技術服務合約給付之軟體授權金，屬所得稅法第8條第6款規定之權利金，與技術服務報酬性質有別，非屬所得稅法第25條第1項之適用範圍，扣繳義務人於給付時，應按給付金額依規定扣繳率扣繳稅款。
該局舉例說明，外國營利事業A公司與我國甲公司簽訂技術服務合約，內容載明派遣工程師來臺進行技術指導（技術服務）費用新臺幣（下同）400萬元及製程用軟體授權（權利金）費用100萬元，經審核A公司取得技術服務收入400萬元得申請適用所得稅法第25條第1項規定，按收入之15%核算我國境內之營利事業所得額60萬元（400萬元*15%），再由我國甲公司於給付時，依規定稅率20%繳納營利事業所得稅額12萬元（60萬元*20%）；另A公司取得權利金收入100萬元非屬所得稅法第25條第1項適用範圍，不得適用按收入之15%核算所得額規定，我國甲公司應於給付時按給付金額100萬元，依規定稅率20%扣繳稅款20萬元（100萬元*20%）。
外國營利事業申請適用所得稅法第25條第1項規定前，應詳實檢視合約內容，明確區分技術服務與權利金性質，若合約內容涉及授權使用專利權、商標權、著作權、秘密方法或軟體等無形資產，該部分報酬屬權利金，不可適用所得稅法第25條第1項規定核算所得額。

生技醫藥公司申請適用營利事業股東投資抵減申請期限

財政部臺北國稅局表示，依生技醫藥產業發展條例第7條第1項規定，為鼓勵生技醫藥公司之創立或擴充，營利事業原始認股或應募屬該生技醫藥公司發行之股票，成為該公司記名股東(法人股東)達3年以上，且該生技醫藥公司未以該認股或應募金額，依其他法律規定申請免徵營利事業所得稅或股東投資抵減者，得以其取得該股票之價款20%限度內，自其有應納營利事業所得稅之年度起5年內抵減各年度應納營利事業所得稅額；其每一年度得抵減總額，以不超過該營利事業當年度應納營利事業所得稅額50%為限。
該局進一步說明，生技醫藥公司申請上述營利事業股東投資抵減，依營利事業適用生技醫藥公司股東投資抵減辦法第5條第1項規定，應於其營利事業股東以現金繳納股票價款當日起滿3年之次年1月底前，檢具規定文件，向公司所在地之稅捐稽徵機關申請核發營利事業股東投資抵減稅額證明書，逾期申請者，不予受理。
該局舉例說明，甲生技醫藥公司因研發資金需求而發行記名股票，其營利事業股東已於111年9月1日繳納增資股款，該次增資股東繳納股款滿3年之日期為114年8月31日，依前揭辦法規定應於115年1月底前（115年1月31日為星期六，順延至115年2月2日）向稽徵機關提出申請核發營利事業股東投資抵減稅額證明書，倘甲生技醫藥公司遲至115年2月3日以後始提出申請，將因逾申請期限而不予受理。

「拋棄繼承」與「代位繼承」之遺產稅扣除額在稅法上效果不同

財政部高雄國稅局表示，依民法第1138條規定，繼承人除配偶外，第一順序繼承人為直系血親卑親屬；若第一順序繼承人於繼承開始前死亡或喪失繼承權，其直系血親卑親屬可依同法第1140條規定代位繼承。遺產及贈與稅法第17條第1項第2款規定，繼承人為直系血親卑親屬者，每人得自遺產總額中扣除新臺幣（下同）56萬元；其有未成年者，並得按其年齡距屆滿成年之年數，每年再加扣56萬元。
該局說明，代位繼承人是本於自己固有之繼承權，提前其繼承順序，仍不失為第一順序繼承人，無論人數多寡，每一位代位繼承人均得依規定計算扣除額；但若拋棄繼承，依遺產及贈與稅法第17條第1項第2款但書規定，拋棄繼承者不得享有扣除額，且第一順序親等近的繼承人全數拋棄，由次親等直系卑親屬繼承時，其扣除額仍以拋棄繼承前原來可以扣除的數額為限。
該局舉例，被繼承人（丙）114年7月過世，配偶已死亡，被繼承人有3名子女，其各有2名成年子女，依不同情況計算遺產稅直系血親卑親屬扣除額如下：

114年營業用車輛下期使用牌照稅將於10月1日開徵，繳納期限至10月31日截止

財政部賦稅署表示，今（114）年營業用車輛下期使用牌照稅將於今年10月1日至31日開徵，請納稅義務人於期限內繳納。
財政部賦稅署說明，自用車輛使用牌照稅於每年4月1日開徵，營業用車輛（可從行車執照分辨自用或營業用）則於每年4月及10月分上、下二期開徵。今年營業用車輛下期使用牌照稅繳款書，近日各地方稅稽徵機關將郵寄納稅義務人，未接獲繳款書或對稅額有疑問者，可向車籍所在地地方稅稽徵機關或其派駐監理機關服務櫃檯申請補發或查詢。

納稅義務人與配偶一方為中華民國國民，一方為外僑居住者，應向什麼地方辦理結算申報？

財政部中區國稅局表示，納稅義務人與配偶，一方為中華民國國民，另一方為外僑居住者，辦理納稅義務人與配偶所得合併結算申報時，如自行選擇以中華民國國民為納稅義務人時，請向中華民國國民戶籍所在地之國稅局暨所屬分局或稽徵所辦理結算申報。若以外僑人士為納稅義務人，則向外僑居留地國稅局之外僑業務承辦單位申報，舉例來說，若納稅義務人為外僑並居留於臺中市中、西、北區者，請到財政部中區國稅局民權稽徵所申報。又無論在何地辦理結算申報，納稅義務人與配偶均應合併申報。父母各自於子女婚嫁時贈與財物，加計當年度其他贈與，若超過344萬元者，應於贈與行為發生後30日內，檢附贈與人及受贈人雙方身分證明文件、贈與契約書、資金證明（如存摺或定期存單影本等）及子女結婚登記戶籍資料，辦理贈與稅申報。

營業人採購禮品饋贈客戶或員工，所取得之進項憑證，不得申報扣抵銷項稅額

財政部高雄國稅局說明，營業人於節慶日（如中秋節、春節、端午節……等）採購禮品饋贈往來客戶或員工，所支付之禮品等餽贈性質支出，其取得之進項憑證屬於交際應酬或酬勞員工之範疇，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第19條第1項第3款及第4款規定，該進項稅額不得申報扣抵銷項稅額，營業人申報時應特別注意，以免受罰。
該局進一步舉例說明，甲公司購買乙公司月餅禮盒100盒，每盒售價新臺幣（下同）1,050元，供交際用途及酬勞員工使用，取得乙公司開立進貨金額100,000元及進項稅額5,000元之三聯式統一發票，誤申報扣抵當期銷項稅額，導致虛報進項稅額5,000元，違反營業稅法第19條第1項第3、4款規定，除補徵稅額外，另須依同法第51條第1項第5款規定處罰。
除年節贈送之禮品外，營業人於召開股東會時，以紀念品贈送股東，該紀念品屬於與推展業務無關之餽贈，其進項稅額亦不得扣抵銷項稅額，營業人請自行檢視如有將不得扣抵之進項稅額申報扣抵銷項稅額者，應儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動補報並補繳稅款，以免受罰。

申請適用所得稅協定之退還溢扣繳稅款期間已放寬為10年

財政部於114年4月8日修正發布適用所得稅協定查核準則（以下簡稱協定查準）第34條規定，自114年4月10日（發布日起算第3日）起他方締約國居住者（外國納稅義務人）取得我國來源所得依法繳納之扣繳稅款，得向我國稅捐稽徵機關申請適用所得稅協定退還溢扣繳稅款期間，由原繳納稅款之日起5年內，放寬為10年，並增訂過渡期間案件適用原則及所得稅協定額外定有特殊規範時優先適用之規定。
財政部高雄國稅局進一步表示，依修正後協定查準第34條規定，放寬他方締約國居住者取得我國來源所得時，未申請適用所得稅協定，得「至遲自繳納稅款之日起算10年內」申請適用所得稅協定，如經稅捐稽徵機關依適用之所得稅協定核定有溢扣繳稅款時，應退還其溢扣繳稅款。又依該修正條文所定之過渡期間適用原則，倘他方締約國居住者申請案件自繳納稅款日起至該條文修正施行時（114年4月10日）已逾5年者，不適用修正後規定；該修正條文並增訂適用之所得稅協定另有規定者，應優先依該協定辦理，例如我國與德國所簽訂之所得稅協定第26條第2項「退稅之申請必須在股利、利息、權利金或其他所得項目適用扣繳稅款所屬之曆年度後之第4年底前提出」，依此，德國居住者提出適用所得稅協定申請應於扣繳稅款所屬曆年度後的第4年底前提出，不適用修正後放寬為10年之規定。
該局舉例說明，臺灣甲公司支付日本A公司技術服務費，並於109年4月15日繳納扣繳稅款，A公司欲申請適用我國與日本簽訂之所得稅協定營業利潤免稅並退還溢扣繳稅款，依修正前協定查準第34條規定，A公司申請退稅期間為5年，最後申請日為114年4月14日，因至該條文修正施行時（114年4月10日）尚未逾5年，可適用修正後規定，A公司得申請退稅期間為10年，故A公司至遲應於119年4月14日前提出申請。
有類似交易之外國納稅義務人，可檢視過往合約，如有得適用所得稅協定減免稅案件尚未申請者，儘速於規定時間內備妥申請書、合約書（含中文譯本）、他方締約國稅務機關出具之居住者證明及所得相關證明文件提出申請，如委由代理人提出申請，應再備妥授權書正本。

死亡前2年內贈與繼承財產，遺產稅計算有學問

財政部臺北國稅局表示，近來常有民眾詢問，被繼承人於死亡前2年內贈與其繼承取得之財產，所繳納之贈與稅，得否自遺產稅中扣抵？應如何申報？
該局說明，被繼承人死亡前2年內贈與之財產，其受贈人為被繼承人之配偶、直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹、祖父母及各該親屬之配偶者，於被繼承人死亡時，依據遺產及贈與稅法（以下簡稱遺贈稅法）第15條規定，應視為遺產課徵遺產稅，其已納贈與稅及土地增值稅連同按郵政儲金匯業局1年期定期存款利率計算之利息，在不超過贈與財產併計遺產總額所增加之遺產稅限額內，自應納之遺產稅額中扣抵（以下簡稱可扣抵稅額）。又上開生前贈與之財產，如為被繼承人死亡前5年內繼承取得已納遺產稅者，可依同法第16條第10款規定不計入遺產總額課稅，屬死亡前6年至9年內繼承取得已納遺產稅者，則依同法第17條第1項第7款規定，自遺產總額中按年遞減扣除80%、60%、40%及20%。故納稅義務人於列報可扣抵稅額時，應予注意該贈與財產因繼承取得年限遠近而計入或不計入遺產總額，將影響可扣抵稅額之計算。
該局舉例，甲君114年7月1日死亡，其死亡前2年內將繼承取得之財產新臺幣（下同）1,000萬元贈與女兒，繳納75.6萬元贈與稅，經計算自繳納之日起至遺產稅申報日止之利息1.2萬元，如該繼承取得之財產已納遺產稅，則就繼承取得時間不同，分述遺產稅可扣抵稅額情形如下（假設適用遺產稅率為10%）：
（一）贈與之財產係甲君死亡前5年內繼承取得：
雖依遺贈稅法第15條規定須併入遺產總額，惟按同法第16條第10款規定為不計入遺產總額，故無增加遺產稅額，亦無可扣抵稅額。
（二）贈與之財產係甲君死亡前7年內繼承取得：
依遺贈稅法第15條規定須併入遺產總額，又按同法第17條第1項第7款規定可扣除該贈與財產遺產價值之60%，故增加之遺產淨額為400萬元〔1,000萬元×（1-60%）〕，其已繳納贈與稅75.6萬元及經計算之利息1.2萬元，在增加遺產稅額40萬元〔遺產淨額400萬元×10%〕額度內，可自遺產稅應納稅額中扣抵，故可扣抵稅額為40萬元。
（三）贈與之財產係甲君死亡前超過9年繼承取得：
無不計入遺產總額或扣除額之適用，故增加之遺產總額為1,000萬元，其已繳納贈與稅75.6萬元及經計算之利息1.2萬元，在增加遺產稅額100萬元（1,000萬元×10%）額度內，可自遺產稅應納稅額中扣抵，故可扣抵稅額為76.8萬元。
該局提醒，遺產稅納稅義務人申報被繼承人死亡前2年內贈與繼承之財產時，宜注意計算可扣抵稅額之稅法規定，以維護自身權益。

具營業發票性質 免印花稅

彰化縣稅務局表示，並不是所有收據都有繳納印花稅，判斷關鍵在於收據是否具備「營業發票性質」，如果有，就不用再另外徵收印花稅。
稅務局說明，若是小規模營業人，像是個體商家、小吃攤所開立的「免用統一發票收據」，這類收據因具有營業發票性質，不屬於印花稅課稅範圍，民眾或業者不必另外貼稅票或繳稅，也就是說，小規模營業人開立收據相當於發票，因此享有免徵待遇。
但若不是小規模營業人，像是執行業務者、補習班、幼稚園等機構開立收據，就不屬於營業發票性質收據，這種收據依法須繳納印花稅，每件依金額按千分之4計算。舉例來說，若補習班開立一張1萬元收據，就必須繳納40元印花稅。

企業認列外銷損失須附證明 如結匯證明、出口報單等

財政部高雄國稅局提醒，營利事業在申報營所稅時，若要認列外銷損失，必須依規定檢附完整文件，否則就算是真實發生的損失，也可能因缺乏佐證而遭剔除，導致需補稅。
國稅局說明，依「營所稅查核準則」規定，企業若因解除或變更買賣契約而產生損失或減少收入、因違約支付賠償金、因不可抗力導致意外損失，或因運輸途中發生貨損等情況，只要查明屬實，都可認列為外銷損失。
然而，要讓稽徵機關同意認列，企業必須提出具體證明，包括1買賣契約書（需載明購貨條件及損失歸屬）、2國外進口商的索賠文件，以及3國外公證或檢驗機構出具相關證明等，缺一不可。

不同損失處理方式，還需要搭配不同文件。國稅局指出，像是以外匯支付賠償，應提供銀行結匯或匯款證明；若以補運或替換貨品處理，則要檢附海關核發的出口報單或郵政的國際包裹憑證。
若在台灣以新台幣支付賠償，必須取得國外進口商收據；若是以減收外匯作為賠償，也要附上相關證明文件。
值得注意的是，單筆外銷損失若在新台幣90萬元以下，則可免附國外公證或檢驗機構的文件，但其他基本佐證文件仍須具備。
舉例來說，甲公司在2023年申報營所稅時，列報600萬元的外銷折讓，經查發現，該折讓是因延遲交貨，企業與買方協議減收價款，確實屬於外銷損失範疇，但甲公司僅能提出協議書，卻無法提供國外公證或檢驗機構的驗證文件，因此被剔除該筆600萬元損失，最終無法認列，必須補繳相應稅款，得不償失。
國稅局強調，企業經營外銷業務，本身風險就高，從合約履行到跨國物流，任何環節都可能造成損失，但是否能在稅務上獲得認列，文件是否準備齊全是重要關鍵，企業若是忽略這一點，即使實際蒙受損失，也可能因程序瑕疵而無法減輕稅負。
國稅局提醒，外銷損失申報不是申報就算數，而是需要完整契約、索賠與驗證文件共同支持，建議企業主在發生外銷爭議或損失時，立即保存並整理所有往來文件，必要時尋求專業會計師或律師協助，確保未來申報能順利過關。

外商經營四業務 簡化計稅

財政部台北國稅局提醒，境外公司在台經營國際運輸、承包營建工程、提供技術服務、出租機器設備等四種業務，因成本與費用分攤計算困難，可申請財政部核准，採簡化方式計算課稅，但必須留意相關限制。
《所得稅法》第25條規定，總機構設於境外的營利事業，在台經營國際運輸、承包營建工程、提供技術服務或出租機器設備等四種業務，經財政部核准後，可改按營收比例核計所得額，像是國際運輸業務以營收10%計算，其餘業務則按15%計算。
台北國稅局提醒，採這種方式計稅，須特別注意相關限制，依規定，其核計所得額不可再扣除在台分支機構的虧損，若企業誤將分支機構虧損納入抵減，可能面臨補稅。
舉例來說，美商A公司在台設有甲分公司，並於2023年直接對台灣乙公司提供技術服務，經核准適用第25條規定，以700萬元收入的15%計算，核列營利所得為105萬元。然而甲分公司在同年度有70萬元營運虧損，卻誤將這筆虧損從A公司所得額中扣除，僅申報課稅所得額35萬元(105萬-70萬)，並計算應納稅額7萬元，經查核後，國稅局依規定調增所得70萬元，補徵稅額14萬元，提醒企業不可將兩者相互抵減。
國稅局強調，重點在於「分開計算」，境外總機構依第25條核計所得額，是針對直接在台承接業務所產生的收入來課稅，並非整體分支機構的盈虧綜合結果，如果再將分公司虧損抵減，等於變相享受雙重優惠，違背法令設計原意。
國稅局建議，跨國企業應確實依規定辦理所得稅結算申報，避免因誤解而少報稅額，最後遭查核補稅並衍生加計利息負擔，若企業對相關法令仍有疑問，應主動向稅務機關洽詢。

• 二親等間買賣未上市公司已簽證發行股票，須繳納證券交易稅及取得「非屬贈與財產同意移轉證明書」才可過戶
• 所有醫藥費單據均得列報綜合所得稅醫藥及生育費扣除額嗎？
• 申報房地合一稅勿取得不實發票列報成本費用
• 個人申報房屋財產交易所得原以財政部頒定標準計算者，嗣經稽徵機關查得實際交易資料，仍應核實課稅
• 營業人應依限據實上傳電子發票，以免受罰
• 菸酒產製廠商應於開始產製前，向主管稽徵機關辦理菸酒稅廠商登記及產品登記
• 金管會提醒消費者投保房貸壽險應注意事項
• 財政部發布「個人經常性於網路發表創作或分享資訊課徵營業稅作業規範」
• 為保全稅捐債權，國稅局必要時得對欠稅人財產聲請假扣押
• 踴躍檢舉自由貿易港區事業貨物違規轉運，將核發檢舉獎金
• 符合規定之包租業按租金收支差額報繳營業稅
• 預售屋轉讓給配偶需先申報贈與稅取得證明書後才予以移轉
• 夫妻分居符合特定要件始得各自辦理綜合所得稅結算申報及計算稅額
• 代銷業者應按實際行業代號申報營所稅
• 機關團體購買跨境數位雲端服務時應注意營業稅規定
• 營利事業申報適用CFC實質營運豁免規定之條件
• 獨資營利事業變更負責人其貨物之移轉應開立統一發票報繳營業稅
• 營利事業以外幣記帳，結算申報時折合為新臺幣！
• 海外所得要報繳最低稅負 大陸來源所得列綜所稅申報
• 台籍個人轉讓股權常忽略要申報個人所得稅

二親等間買賣未上市公司已簽證發行股票，須繳納證券交易稅及取得「非屬贈與財產同意移轉證明書」才可過戶

財政部南區國稅局表示，依證券交易稅條例規定，證券交易稅係向出賣有價證券人課徵，由買受人於每次買賣交割之當日代徵稅款，並於代徵之次日填具繳款書向國庫繳納，惟買賣雙方如為二親等以內親屬交易，還須取得國稅局核發之「非屬贈與財產同意移轉證明書」才能辦理過戶登記。
該局指出，近來查核案件時，發現轄內某未上市櫃已簽證發行股票公司，受理股東與二親等以內親屬間買賣公司股票，僅憑股東檢附已繳納證券交易稅之繳款書，即辦理過戶登記，惟依遺產及贈與稅法第42條規定，公司辦理股東二親等以內親屬間買賣公司股票過戶登記時，應通知股東檢附「非屬贈與財產同意移轉證明書」，如欠缺該項證明書，而逕行辦理過戶登記，將依同法第52條規定處罰。
該局提醒，依遺產及贈與稅法第5條第6款規定，二親等以內親屬間財產之買賣，視同贈與，但能提出已支付價款之確實證明，且該已支付之價款非由出賣人貸與或提供擔保向他人借得者，不在此限。故未上市櫃證券發行公司於辦理股東二親等內親屬間股票過戶登記時，記得應依規定通知當事人繳驗相關證明文件（如：贈與稅繳清證明書、免稅證明書或非屬贈與財產同意移轉證明書等），再協助股東辦理過戶登記，以免違反規定而受罰。

所有醫藥費單據均得列報綜合所得稅醫藥及生育費扣除額嗎？

財政部臺北國稅局表示，平時就診取得的醫藥費單據，於列報綜合所得稅本人、配偶或受扶養親屬之醫藥及生育費扣除額時，必須是給付公立醫院、全民健康保險特約醫療院所，或經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫院出具者為限，且受有保險給付部分，不得扣除。
該局說明，所得稅法第17條第1項第2款第2目之3所定「醫藥及生育費」列舉扣除額，其中涉及醫藥費部分之立法意旨，係針對身體病痛接受治療而支付之醫療費用，因屬生活中之必要支出，故於計算所得淨額時予以扣除，但因個人醫藥費支出，查證不易，為避免浮濫或不實開立醫藥費收據而享有不受金額限制之列舉扣除，爰規定以支付予「公立醫院、全民健康保險特約醫療院所，或經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫院」為限，始得列舉扣除。
該局指出，納稅義務人甲君112年度綜合所得稅結算申報，列報醫藥及生育費扣除額303,634元，其中195,000元為A診所開立之醫療收據，經該局以A診所非屬全民健康保險之特約醫療院所，亦非財政部認定會計紀錄完備正確之醫院，乃予否准認列，核定應補稅額78,000元。甲君不服，申請復查主張A診所雖非健保特約診所，惟其確有醫療必要，且有實際醫療支出云云。經該局復查決定以甲君就診之醫療院所與所得稅法規定不符，遂駁回其復查申請。
納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時，應注意醫藥及生育費必須是支付予公立醫院、全民健康保險特約醫療院所，或經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫院，始得列報扣除，民眾可於衛生福利部國民健康署網頁查詢「全國健保特約醫療機構」，或於財政部稅務入口網站確認「經財政部核定其會計紀錄完備正確之醫院（診所）名單」，以利正確申報綜合所得稅。

申報房地合一稅勿取得不實發票列報成本費用

民眾交易105年1月1日以後取得的房屋、土地，應依法申報房地合一稅，所得稅法第14條之4明定相關損益的計算方式，即以交易時成交價額減除原始取得成本，與因取得、改良及移轉而支付的費用後餘額為所得額；其中契稅、印花稅、代書費、規費、公證費、仲介費與增置、改良、修繕費等取得房屋、土地達可供使用狀態前支付的必要費用及移轉費用，民眾申報時應提示具體事證，以利國稅局自所得額中核實扣除。
財政部高雄國稅局舉例說明，甲君於112年5月間買賣取得房地，同年11月間就出售該房地。其申報房地合一稅時，自行檢附工程合約書及發票申報可減除「增置、改良、修繕費」計新臺幣80萬元，但經過該局函查原始銷售的建設公司、後手買方及大樓管理委員會後，查得裝修工程係買方所施作，甲君事後也坦承並無裝修事實。該局除剔除其虛列的費用依法補稅裁罰外，並另案查處開立給與不實發票的裝修工程行，如涉幫助逃漏稅捐，將移送刑責。

個人申報房屋財產交易所得原以財政部頒定標準計算者，嗣經稽徵機關查得實際交易資料，仍應核實課稅

財政部高雄國稅局表示，納稅義務人申報年度綜合所得稅，如有申報出售105年之前取得房屋之財產交易所得，因未提示或無法提示實際成本費用，而採財政部頒定標準計算財產交易所得並計入綜合所得稅計稅者，若稽徵機關嗣後查得實際交易成本費用，且計算所得高於按頒定標準計算者，仍應就差額補徵稅款及論罰。
另個人出售房屋財產交易所得計算方式，如房屋及土地交易契約，皆有劃分房屋與土地的個別價格，即按賣出房屋價格減除買入房屋價格及相關費用，計算房屋財產交易所得；如交易契約未區分房屋及土地之個別價格，依據財政部83年1月26日台財稅第831581093號函規定，應以房地買進總額及賣出總額之差價，按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益。房屋財產交易損益計算方式如下：
出售房地價格－買進房地價格－相關必要費用＝房地交易損益
房地交易損益*【出售時房屋評定現值／（出售時房屋評定現值＋出售時土地公告現值）】＝房屋財產交易損益
該局舉例說明，甲君於112年9月20日出售103年4月2日取得之高雄市橋頭區房地，銷售價格總計（含房屋及土地）新臺幣（下同）10,000,000元（未區分房屋、土地個別價格），出售房地當年該房屋評定現值為200,000元，甲君即以112年財政部頒定標準計算該房屋財產交易所得42,000元（即房屋評定現值200,000元*財政部頒定標準21%）申報綜合所得稅，嗣國稅局查得該房地原買入總價4,000,000元（未區分房屋、土地個別價格），買賣所發生費用包含仲介費、代書費、規費、契稅、印花稅、土地增值稅等計1,000,000元。該房地出售時房屋評定現值200,000元，土地公告現值800,000元，房屋價值占全部房屋土地比例為20%【200,000元／（200,000元+800,000元）】，計算房屋財產交易所得為1,000,000元【（10,000,000元－4,000,000元－1,000,000元）*20%】，調增甲君112年度綜合所得稅財產交易所得958,000元，予以補稅及處罰。

營業人應依限據實上傳電子發票，以免受罰

財政部南區國稅局表示，自114年1月1日起，營業人銷售貨物或勞務開立電子發票，應依規定時限將電子發票與相關必要資訊據實傳輸至財政部電子發票整合服務平台（下稱平台）存證，未依規定時限〔如1開立電子發票須於開立後翌日起算7日（買受人為營業人）或2日內（買受人為非營業人）、2空白未使用電子發票於次期開始10日內〕或未據實傳輸存證者，國稅局將通知限期補正，並得處新臺幣1,500元以上15,000元以下罰鍰，屆期未補正或補正不實，得按次處罰。
該局舉例說明，甲營業人114年1月至2月間因全部電子發票上傳之賣方營業人名稱與稅籍登記不符，涉有未據實傳輸存證之情事，經國稅局通知其於期限內補正傳輸正確資訊，逾限未予補正，依加值型及非加值型營業稅法第48條之2規定，處以3,000元罰鍰。
該局進一步表示，為鼓勵營業人自行檢視開立電子發票及相關必要資訊傳輸存證之時效及正確性，於未經檢舉、未經國稅局通知限期補正或財政部指定之調查人員進行調查前，自行發現存證資訊有疏漏或錯誤情事，並已據實補正傳輸至平台存證者，免予處罰並免予計入違章次數。

菸酒產製廠商應於開始產製前，向主管稽徵機關辦理菸酒稅廠商登記及產品登記

財政部臺北國稅局表示，菸酒產製廠商應於開始產製前，填具菸酒稅廠商登記申請書、產品登記申請表，並檢同相關文件，向工廠所在地主管稽徵機關辦理菸酒稅廠商登記及產品登記。
該局說明，依據菸酒稅法第9條規定，菸酒產製廠商除應依菸酒管理法有關規定，取得許可執照外，並應於開始產製前，向工廠所在地主管稽徵機關辦理菸酒稅廠商登記及產品登記。另依同法第10條第1項規定，產製廠商申請登記之事項有變更，或產製廠商解散或結束菸酒業務時，應於事實發生之日起15日內，向主管稽徵機關申請變更或註銷登記，並繳清應納稅款。
該局指出，產製廠商如未依規定申請登記者，依菸酒稅法第16條規定，處新臺幣10,000元以上50,000元以下罰鍰，並通知其依限補辦或改正；屆期仍未補辦或改正者，得連續處罰。另同法第19條規定，納稅義務人未依規定辦理登記，擅自產製應稅菸酒出廠者，除補徵菸酒稅及菸品健康福利捐外，按補徵金額處3倍以下之罰鍰。

金管會提醒消費者投保房貸壽險應注意事項

為保障民眾向銀行申辦購屋借款後的家庭生活經濟安定，部分銀行在辦理房屋貸款時會建議借款人投保房貸壽險，金融監督管理委員會（以下簡稱金管會）提醒消費者，房貸壽險並非法令強制投保項目，銀行亦不得以此作為核准房貸的必要條件，民眾在投保房貸壽險商品前，應確實評估是否有需求，並注意下列事項：
一、依金管會101年11月30日金管銀合字第10100341680號函示，銀行辦理房屋貸款業務時，不得以購買房貸壽險商品做為貸款之搭售條件或於貸款過程中不當勸誘，故購買房貸壽險並非銀行審核房屋貸款的前提條件，民眾應基於自身保障需求，而非因該商品為銀行貸款的附加條件而購買。
二、房貸壽險的被保險人通常為借款人本人，而保險受益人為放款銀行，保險金主要係用於清償借款人未償還的房屋貸款，並非留給家屬作為生活補助，如民眾欲為家人未來生活提供保障，應另行規劃其他保險保障，以確保家人能夠獲得適當的經濟支持。
三、房貸壽險可能採用遞減型保額設計，隨著貸款本息逐年償還，所需的保障金額逐漸減少，因此，保險金額逐年下降，此類保障功能與一般保額固定之壽險不同。
四、房貸壽險的保費繳款方式可選擇一次繳清或分期繳，民眾應仔細閱讀保單條款與瞭解保險費負擔，以確保自身權益。
五、如果民眾提前還款房貸或進行轉貸，若要終止房貸壽險保單，應主動了解解約之影響（例如：解約後得領取解約金高低、解約後重新投保另一房貸壽險因年齡較大保費可能較貴等），避免權益受損。
金管會再次提醒，房貸壽險非為銀行核准房貸的必要條件，銀行不得強制搭售，民眾享有選擇是否投保及選擇保險公司的權利，如果民眾有保障需求，應依自身財務狀況與風險承擔能力，合理規劃保障組合。

財政部發布「個人經常性於網路發表創作或分享資訊課徵營業稅作業規範」

財政部於今（10）日訂定發布「個人經常性於網路發表創作或分享資訊課徵營業稅作業規範」（下稱本規範），俾經常性於網路（包括但不限於社群媒體、影音平臺及線上媒體，下稱平臺）發表創作或分享資訊之個人（下稱網紅）及利用前開網紅資訊內容播放廣告或提供相關付費服務之平臺，有一致之辦理稅籍登記及報繳營業稅準據。
財政部表示，網紅授權平臺利用其上傳創作或資訊（例如影音、圖文等，下稱表演勞務）播放廣告或提供相關付費服務，平臺自廣告主或付費觀眾取得勞務收入（例如廣告收入或訂閱收入），而網紅達一定條件（例如達一定粉絲人數）或與平臺簽訂合約，自平臺取得分潤性質勞務收入，形成網紅、平臺、廣告主與觀眾四方連結之交易，屬新興網路交易型態，為明確是類交易之營業稅課徵，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）及其他相關法令規定，訂定本規範，重點如下：
一、明定境內網紅應辦理稅籍登記之要件：境內網紅在我國設有實體固定營業場所、具備營業牌號或僱用人員協助處理銷售事宜，或透過網路銷售，其當月銷售額達營業稅起徵點〔現行銷售貨物為新臺幣（下同）10萬元，銷售勞務為5萬元〕，應辦理稅籍登記。
二、網紅勞務性質認定及相關營業模式之課徵原則：符合營業人要件之網紅提供之表演勞務，尚非屬執行業務者提供專業性勞務及個人受僱提供勞務；平臺自廣告主或付費觀眾取得勞務收入、網紅自平臺取得分潤性質勞務收入等營業模式，應分別依其課稅原則課徵營業稅。
財政部說明，上開網紅自平臺取得分潤性質勞務收入之營業模式，從經濟層面觀察，平臺扮演中介角色提供無實體展演處所播放網紅表演勞務，須透過付費或免付費觀眾收看（消費）行為，始能完成網紅表演勞務之交易。鑑於付費或免付費觀眾為網紅表演勞務收看及實際消費者，是類勞務交易課徵營業稅方式，除依勞務訂約方（即網紅與平臺）判斷外，尚應以勞務收看及實際消費者（即付費或免費觀眾）判斷，若付費或免付費觀眾位於我國境內，網紅自平臺取得之分潤收入即屬我國營業稅課稅範圍。
財政部舉例說明，假設境內網紅甲為營業人，其提供表演勞務授權境外平臺YouTube使用、收益，自YouTube取得分潤性質勞務收入65元，其中源自境內付費或免付費觀眾收看部分占80%（即52元），因網紅甲表演勞務提供地、表演收看及使用地均在境內，由甲按稅率5%報繳營業稅（但甲為查定計算營業稅額之營業人，依稅率1%課徵）；至源自境外付費或免付費觀眾收看部分占20%（即13元），因網紅甲表演勞務提供地在境內、表演收看及使用地在境外，甲得適用零稅率報繳營業稅。
財政部最後表示，本規範屬網紅新興交易課稅新制，該部各地區國稅局將積極輔（宣）導，且考量新制施行初期網紅及平臺恐對相關規定不清楚，已訂定自今（10）日起至115年6月30日止（申報繳納係於同年7月15日以前）為輔導期間，該期間內網紅及平臺有未依規定辦理稅籍登記、開立並交付統一發票或報繳營業稅之情形者，免依營業稅法第45條、第51條、第52條及稅捐稽徵法第44條規定處罰。該部籲請網紅及平臺應配合辦理，倘因一時疏忽，違反稅法規定者，應主動補報補繳，以維自身權益。

為保全稅捐債權，國稅局必要時得對欠稅人財產聲請假扣押

財政部臺北國稅局表示，為確保國家稅課，欠稅人如有隱匿或移轉財產、逃避稅捐執行之跡象，將依蒐集之相關事證，聲請法院就其財產實施假扣押，以利稅捐徵起。
該局說明，納稅義務人欠繳應納稅捐，經查證其有規避稅捐執行之跡象，依稅捐稽徵法第24條第1項第2款規定，得聲請法院就其財產實施假扣押，以防杜其移轉財產逃避稅捐執行，落實稅捐保全措施。
該局舉例說明，甲君於111年將其財產中價值較高之未上市櫃公司A公司及B公司股權，贈與C公司及D公司，甲君依規定申報贈與稅並經核定應納稅額7億餘元，稅單送達後，甲君即申請分期繳納稅款，嗣後經該局查得甲君違反遺產及贈與稅法第8條規定，於贈與稅未繳清前，即辦理贈與財產之移轉登記，顯係利用分期繳納稅款之期間移轉財產，且甲君移轉A公司及B公司股權後，其名下賸餘財產價值與尚欠稅款相差懸殊，恐有日後不能強制執行或甚難執行之虞，又受贈人C公司及D公司之負責人分別為甲君之配偶及女兒，顯有利用與前開公司之控制關係隱匿或移轉財產、規避稅捐執行之情形。本案贈與稅分期繳納期限雖未全數屆至，惟為保全稅捐債權，該局向法院聲請假扣押其財產並經獲准，隨即移送行政執行機關強制執行，甲君為避免信用受損及資金運用之必要，立即繳清全數稅款。
納稅義務人如有滯欠稅捐，應循合法程序處理繳稅事宜，切勿故意隱匿或移轉財產規避稅捐執行，以免財產遭假扣押而影響自身經濟活動。

踴躍檢舉自由貿易港區事業貨物違規轉運，將核發檢舉獎金

財政部關務署表示，為防堵中國大陸及第三地出口貨品違規轉運（洗產地），繞經我國偽冒臺灣製造後轉運至美國，財政部已於114年9月11日以台財關字第1141024333號令公告，海關依檢舉人提供之具體事證，而查獲自由貿易港區事業貨物涉洗產地者，將發給檢舉獎金。
關務署進一步說明，為防堵洗產地情事，海關採事前嚴防、事中嚴查、事後嚴罰「三嚴」措施，除持續加強查察外，呼籲民眾如發現自由貿易港區事業疑涉洗產地行為，主動檢舉並提供具體事證以利海關查核，可依財務罰鍰處理暫行條例提撥財務罰鍰淨額20%作為獎金，每案最高額為新臺幣480萬元。

符合規定之包租業按租金收支差額報繳營業稅

財政部北區國稅局表示，我國自107年施行租賃住宅市場發展及管理條例（下稱租賃管理條例），以提升租屋品質。考量租賃住宅包租業營業人（下稱包租業）係承租個人住宅再轉租供自然人（次承租人）之C2B2C交易模式，應就租金收入扣除租金支出後結餘數，核認服務費收入，開立二聯式應稅統一發票報繳營業稅。
該局進一步說明，符合租賃管理條例第19條規定，向直轄市、縣（市）主管機關申請許可設立之包租業，承租符合同條例第17條規定之個人住宅（即承租所有權人為個人之房屋，並約定供居住使用1年以上），轉租供自然人（次承租人）居住使用，且無同條例第4條規定１租賃住宅供休閒或旅遊為目的、２由政府或其設立之專責法人或機構經營管理、３由合作社經營管理、４租賃期間未達30日之情形者，應逐屋編製租賃住宅租金收支明細表，並以收支差額開立二聯式統一發票。
該局舉例，轄內甲公司經查於113年間出租房屋未依規定開立統一發票，其主張係包租業者，得以租金收入減除支出後之差額開立統一發票，惟經審核其並非符合前述規定之包租業，出租房屋仍應以收入全額開立統一發票，查獲短漏報銷售額2千378萬餘元，除補徵營業稅額118萬餘元外，並依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第3款及稅捐稽徵法第44條規定擇一從重裁處罰鍰59萬餘元。
營業人出租房屋應於收款時，按收取之租金開立統一發票報繳營業稅，符合前揭規定設立之包租業，始得就租金收入扣除租金支出後差額，核認服務費收入，開立二聯式統一發票報繳營業稅，如有漏開情事，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前，儘速自動補報補繳所漏稅款並加計利息者，可依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

預售屋轉讓給配偶需先申報贈與稅取得證明書後才予以移轉

財政部高雄國稅局表示，有關預售屋轉讓，依《平均地權條例》規定於2023年7月1日後簽約者，原則禁止換約轉售，除非轉售對象符合配偶、直系血親或二親等旁系血親，或經主管機關核准的特殊情況，王先生要轉讓預售屋給配偶，是符合可換約的規定。另依遺產及贈與稅法第20條第1項第6款規定，配偶相互贈與之財產不計入贈與總額，王先生要轉讓預售屋給老婆雖不用課徵贈與稅，但需辦理贈與稅申報，國稅局才能依申報資料核發「贈與稅不計入贈與總額證明書」供其辦理預售屋移轉。
該局進一步說明，無償轉讓預售屋申報贈與稅時，應檢附文件：贈與契約書、贈與雙方身分證明、預售屋權利移轉讓渡書、預售屋權利價值憑證（建設公司發票、分期付款表等）及房屋土地預定買賣契約書等，辦理方式可至各地區國稅局臨櫃辦理，或上網至財政部電子申報繳稅服務網站（https://tax.nat.gov.tw）點選「贈與稅」，以自然人憑證或健保卡認證後線上辦理。

夫妻分居符合特定要件始得各自辦理綜合所得稅結算申報及計算稅額

財政部臺北國稅局表示，納稅義務人及配偶辦理綜合所得稅結算申報時，除有符合規定之情事外，依所得稅法第15條規定應合併申報。
該局說明，我國綜合所得稅係採家戶所得制，納稅義務人與配偶除在課稅年度中結婚或離婚，得選擇分別或合併辦理綜合所得稅結算申報，或符合財政部訂定「納稅義務人與配偶分居得各自辦理綜合所得稅結算申報及計算稅額之認定標準」（下稱認定標準）所列情形，得各自辦理結算申報外，應合併辦理結算申報，因此，納稅義務人及配偶分居倘無下揭認定標準規定之情事，課稅年度亦非結婚或離婚者，如各自辦理綜合所得稅結算申報，致有漏報所得者，除補徵稅款外，並應依所得稅法第110條規定裁處罰鍰，前開認定標準所列雙方得各自辦理申報情形適用之課稅年度，說明如下：
一、符合民法第1010條第2項難於維持共同生活，分居已達6個月以上，經法院宣告改用分別財產制之日所屬年度及以後年度。
二、符合民法第1089條之1規定，分居已達6個月以上，經法院裁定關於未成年子女權利義務之行使或負擔之日所屬年度及以後年度。
三、依家庭暴力防治法規定取得通常保護令之有效期間所屬年度。
四、取得前款通常保護令前，已取得暫時或緊急保護令之有效期間所屬年度。
該局舉例，甲君與其配偶因婚姻不睦，112年起雙方協議分居，112年度綜合所得稅各自辦理結算申報且均未填寫配偶資料，經該局查得，除補徵稅款外，並依所得稅法第110條規定予以裁處罰鍰，甲君不服，就罰鍰申請復查，主張其與配偶因經常爭吵感情不佳，故辦理112年度綜合所得稅結算申報時僅列報本人所得，並非故意分開申報云云。經該局以本件不符合認定標準所列各項情形，不得各自辦理結算申報，原核定依所得稅法第110條規定裁處罰鍰並無不合為由，維持原核定。
納稅義務人及配偶除符合前述得各自辦理綜合所得稅結算申報之規定外，均應依法合併申報，切勿各自辦理申報及計算稅額，以免遭補稅並裁處罰鍰。

代銷業者應按實際行業代號申報營所稅

不動產代銷業（下稱代銷業）與廣告業之經營活動不同，對於營利事業所得稅（下稱營所稅）結算申報可否適用擴大書面審核（下稱擴大書審）及所適用之純益率亦有所別。營利事業應按當年度實際營業內容之行業代號申報繳納營所稅，以免遭國稅局查核補稅。
財政部高雄國稅局說明，代銷業係受建設公司委託，負責企劃並代理銷售不動產之業務，其經營活動包含行銷規劃、搭建接待中心、樣品屋設計及廣告推銷等，而廣告業務僅是其中一部分。因為代銷業的銷售對象、經營項目與獲利能力與廣告業有所不同，所以在辦理營所稅結算申報時，所適用擴大書審之條件與純益率亦有差別。
該局進一步指出，按112年度營所稅結算申報案件擴大書面審核實施要點規定，代銷業全年度營業收入淨額及非營業收入合計在新臺幣（下同）1,000萬元以上者，不適用擴大書審；另廣告業採擴大書審申報所適用之純益率為7%、代銷業則為10%。實務上常見代銷業者以廣告業相關業別之行業代號申報營所稅，以適用擴大書審及較低的純益率，卻因不符合代銷業擴大書審適用條件被國稅局補徵稅額。
國稅局舉例，甲廣告有限公司112年度全年營業收入淨額1,800萬元，以廣告代理商（行業代號7310－11）辦理當年度營所稅結算申報，並按擴大書審純益率7%申報並繳納稅額25萬2,000元（＝1,800萬元*7%*稅率20%）。嗣經該局發現，甲公司名稱雖然有「廣告」字眼，但實際是經營代理銷售不動產業務，其112年度營業收入已在1,000萬元以上，故不適用擴大書審而應改為調帳查核案件，又因甲公司帳證不全無法提示帳冊供核，故依所得稅法第83條規定，按代銷業（行業代號6812－12）之部頒同業利潤標準淨利率31%核定補徵稅額86萬4,000元（1,800萬元*31%*稅率20%＝應納稅額111萬6,000元，111萬6,000元－25萬2,000元＝86萬4,000元）。
該局提醒，營利事業申報營所稅時，若不確定所適用之行業代號是否正確，可至財政部網站（https://www.mof.gov.tw/財政貿易統計/稅務行業標準分類/查詢系統），以當年度實際營業項目查詢相對應之行業代號，再按正確行業代號辦理申報，如欲適用書面審核，則按所得額標準計算並繳稅，可大幅降低國稅局調帳查核機率。
營利事業如發現有申報錯誤致短漏稅款情事，請儘速向所轄國稅局分局、稽徵所自動補報補繳短漏稅額及加計利息。

機關團體購買跨境數位雲端服務時應注意營業稅規定

財政部北區國稅局表示，AI浪潮勢不可擋，許多機關團體為提升行政效率及服務品質，紛紛向Google、Microsoft、Amazon等境外電商購買數位雲端服務，如雲端儲存空間、軟體訂閱、資料庫服務、生成式AI等數位工具。機關團體倘非屬專營應稅銷售之營業人，或非屬學校、教育及研究機構者，於給付價款予境外電商時，應依規定報繳營業稅。
該局說明，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第36條及第36條之1規定，外國之事業、機關、團體、組織在中華民國境內無固定營業場所而有銷售勞務予境內買受人，除買受人屬境內自然人、專營依營業稅法第4章第1節規定計算稅額或銷售供教育、研究、實驗使用之勞務予學校、教育或研究機關者外，係採逆向課稅機制由勞務買受人報繳營業稅。
該局進一步說明，非屬營業稅法第36條之1所規定的機關團體，如有向境外電商購買數位雲端服務等國外勞務，應於給付價款之日次期開始15日內（例如114年9月25日給付價款，應於114年11月15日前），至財政部稅務入口網（http://www.etax.nat.gov.tw）\線上服務\電子申報繳稅服務\自繳繳款書三段式條碼列印（線上版）\營業稅，下載「購買國外勞務營業稅繳款書（408）」，或就近向國稅局索取前揭繳款書，填寫並繳納營業稅款。
如有向境外電商購買雲端服務或AI數位工具等國外勞務而漏未依規定報繳營業稅者，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前，自動向稽徵機關補報繳所漏稅款及加計利息者，即可適用稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

營利事業申報適用CFC實質營運豁免規定之條件

財政部北區國稅局表示，為防杜營利事業利用低稅負國家或地區設立未具實質營運活動之受控外國企業（下稱CFC）以規避稅負，我國自112年度起施行營利事業CFC制度，除符合所得稅法第43條之3第1項豁免規定者外，營利事業須將CFC當年度盈餘按持有股份或資本額之比率及持有期間計算並認列投資收益，計入當年度所得額課稅。
該局進一步說明，CFC制度除明定課稅要件外，亦設有豁免規定，以保障跨國營利事業之正常營運活動不受影響。所稱豁免規定係指「CFC於所在國家或地區有實質營運活動」或「CFC當年度盈餘符合新臺幣700萬元以下微量門檻」，其中實質營運豁免規定極易被誤用。依「營利事業認列受控外國企業所得適用辦法」第5條第2項規定，CFC在設立登記地有固定營業處所，並僱用員工於當地實際經營業務，且其當年度投資收益、股利、利息、權利金、租賃收入及出售資產增益等消極性所得之合計數，占營收淨額及非營業收入總額合計數低於10%者，始認定為有實質營運活動。
該局舉例說明，甲公司辦理112年度營利事業所得稅結算申報，主張其100%持有之CFC-A公司於設立登記地有固定營業場所，並僱用員工實際經營業務，且消極性所得占比小於10%，符合有實質營運活動之認定，依豁免規定應免予計算認列CFC-A公司之投資收益。經查CFC-A公司雖於設立登記地有固定營業場所，惟依所提示之租金支出發票，全年租金支出折合新臺幣（下同）僅約20,000元，且無列報水電費用；次查員工僱用合約，受僱員工係負責各海外市場銷售業務，實際任職地點並非設立登記地，與上開辦法規定不符，爰依上開辦法第8條第1項規定計算甲公司應認列CFC-A公司投資收益6億元，補徵稅額1億2千萬元。
CFC制度旨在提升我國反避稅機制效能，同時兼顧跨國營利事業合理營運需求，營利事業應妥善評估CFC實際營運狀況，於辦理結算申報時依規定格式揭露CFC相關資訊，如符合豁免規定，亦應檢附符合豁免要件之相關文件，依限申報。

獨資營利事業變更負責人其貨物之移轉應開立統一發票報繳營業稅

財政部臺北國稅局表示，獨資營利事業變更負責人時，原負責人將存貨及固定資產移轉與新負責人，依加值型及非加值型營業稅法規定，為銷售貨物，應開立統一發票並申報繳納營業稅。
該局說明，獨資組織雖以商號名義對外營業，惟實際上仍屬個人之事業，權利義務主體為獨資經營之自然人，故負責人變更時，因權利主體變更，其移轉存貨及固定資產之所有權與新負責人，應開立統一發票交付與新商號，另應於轉讓日起15日內申報繳納營業稅。至新商號取得該統一發票所支付之進項稅額，可依規定申報扣抵其銷項稅額。
該局舉例說明，甲君將其獨資商號A讓渡與乙君，並移轉存貨及固定資產金額合計新臺幣（下同）525萬元，應依其價格開立銷售額500萬元、稅額25萬元及買受人為A商號之統一發票交付與乙君，並於轉讓日起15日內報繳稅款；乙君取得該統一發票，可依規定就其支付之進項稅額，申報扣抵其經營A商號之銷項稅額。
獨資營業人如於變更負責人時有未依規定開立統一發票情形者，於未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向所轄稽徵機關補申報並補繳所漏稅款，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，加計利息免予處罰。

營利事業以外幣記帳，結算申報時折合為新臺幣！

財政部南區國稅局表示，營利事業以外幣作為記帳貨幣者，於辦理營利事業所得稅結算申報時，應依稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法第19條第2項規定將決算表折合為新臺幣。
該局進一步表示，營利事業依國際會計準則第21號「匯率變動之影響」或企業會計準則公報第22號「外幣換算」規定，選擇以外國貨幣為功能性貨幣並作為記帳貨幣，其將決算表折合為新臺幣之匯率及匯率變動之兌換損益認定規定如下：
一、以外國貨幣記帳之各項收入、成本、費用及損失，應按所得年度臺灣銀行每月末日之牌告外幣收盤即期買入匯率（如無，採現金買入匯率）計算之年度平均匯率（以四捨五入計算至小數點以下第五位）換算為新臺幣，據以辦理營利事業所得稅申報。
二、以記帳貨幣以外之貨幣（含新臺幣）交易，其入帳匯率與結匯匯率變動所產生之損益，依營利事業所得稅查核準則第29條及第98條規定列為當年度兌換損益，並依前點規定之匯率換算為新臺幣申報。
該局舉例說明，甲公司113年度以美元作為功能性貨幣及記帳貨幣，113年度銷貨收入總額1,000萬美元，甲公司辦理113年度營利事業所得稅結算申報時，須依臺灣銀行公告113年之每月末日之牌告美元收盤即期買入匯率計算之年度平均匯率32.13458元，申報銷貨收入總額為新臺幣321,345,800元。另甲公司113年3月向歐洲進口設備30萬歐元，進口入帳匯率為1歐元兌換1.09美元，同年6月實際匯匯率為1歐元兌換1.08美元，產生3,000美元差額，該差額應列為113年度兌換盈益，並依美元平均匯率32.13458元換算為新臺幣96,403元。
營利事業以外幣作為功能性貨幣及記帳貨幣，應依規定正確計算轉換匯率及認列兌換損益，並保存相關匯率計算依據及憑證，確保帳務清楚合乎相關法令規定。

海外所得要報繳最低稅負 大陸來源所得列綜所稅申報

財政部中區國稅局提醒，民眾若有海外所得，須特別留意申報義務，依規定，綜所稅同一申報戶若取得非中華民國來源所得，及香港、澳門來源所得，全年合計超過新台幣100萬元，且個人基本所得額合計超過750萬元，就須依規定報繳最低稅負。
不過如果是中國大陸來源所得，稅法認定上不屬於海外所得，應列入綜合所得稅中申報，併同台灣地區來源所得課徵所得稅，而非申報最低稅負。
中區國稅局強調，海外所得與國內的薪資、股利不同，並不會自動顯示在國稅局提供的「所得與扣除額資料清單」中，因為這部分屬於納稅人自行掌握的資訊，每年結算申報期間，不少民眾下載憑證資料時，因為清單上沒有海外所得，便心存僥倖未申報，甚至有人刻意隱匿，認為查不到就沒事，但一旦遭查獲，不僅要補稅，還會被處罰，付出的代價往往遠高於原本應繳的稅額。

近期國稅局就查獲一起違規案例，民眾大華（化名）在2023年取得海外所得，合計高達95萬美元，依規定匯率換算成約新台幣2,791萬元，但大華在綜所稅結算申報時，僅申報基本所得額614萬元，與實際金額相差甚遠，屬於短報情形。經調查後，大華坦承確實有漏報，最終，國稅局依法核定，補徵綜所稅435萬餘元，並加處罰鍰217萬餘元，合計超過650萬元，代價相當沉重。
國稅局提醒，誠實申報為上策，特別是海外所得，雖然不會自動呈現在系統中，但並不代表稅捐機關查不到，依現行規定，若民眾自行檢視後發現有短報或漏報，在未被檢舉，且未經稅捐稽徵機關或財政部指定人員進行調查之前，主動補報並補繳稅款及利息，可以適用《稅捐稽徵法》的「自動補報繳免罰」規定。
隨著海外投資、境外工作及資產移轉日益普遍，海外所得申報不再只是高資產族的課題，也逐漸成為一般家庭必須注意的重點。國稅局建議，納稅人應養成良好習慣，逐年檢視是否有海外所得需要納入基本所得額，一旦超過門檻，就應如實申報，以免因僥倖心態而遭補稅處罰。

台籍個人轉讓股權常忽略要申報個人所得稅

台籍個人轉讓大陸公司股權，無論是否有股權轉讓所得，皆需在大陸申報個人所得稅。
1、股權轉讓前先進行利潤分配
台籍個人轉讓大陸公司股權，股權轉讓所得＝股權轉讓收入－股權原值－合理費用，所謂合理費用包括轉讓過程中支付的印花稅、資產評估費、中介服務費等，股權轉讓所得需按「財產轉讓所得」的20％稅率申報個人所得稅。
目前大陸大部分的地方稅務局，對台籍個人從外商投資企業取得的股息紅利，執行免繳個人所得稅的優惠政策。若被轉讓大陸公司存在帳面上的未分配利潤，應該先在股權轉讓前進行利潤分配，再辦理股權轉讓。
通過將股權轉讓所得拆解為股息紅利和股權轉讓兩筆所得，可有效降低整體稅負。對台籍個人從外商投資企業取得的股息紅利，即使被轉讓大陸公司所在地稅務局不執行免繳個人所得稅優惠政策，最終也不會增加股權轉讓的個人所得稅金額。
2、需準備資料及注意事項
根據《稅務總局關於發布《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公告》（稅務總局公告2014年第67號）規定，納稅人、扣繳義務人在向稅務局辦理股權轉讓納稅申報時，應報送以下資料：
（一）股權轉讓合同（協議）；
（二）股權轉讓雙方身份證明；
（三）若按規定需要進行資產評估，則需提供具有法定資質的中介機構出具的淨資產或土地房產等資產價值評估報告；
（四）計稅依據明顯偏低但有正當理由的證明文件；
（五）稅務局要求的其他文件。
轉讓雙方簽訂股權轉讓合同時，需列明合同編號、股權轉讓生效日，轉讓的是已實繳出資的股權，還是未實繳出資的股權，轉讓股權數量及價款。通常股權轉讓價款不應低於轉讓股權對應的淨資產份額；若被轉讓大陸公司存在不動產、智慧財產權、長期投資等資產，轉讓價款不應低於轉讓股權對應的評估金額。若轉讓價款明顯偏低且無正當理由，稅務機關有權核定應納個人所得稅。
3、申報時限
股權轉讓合同的生效時間，通常早於受讓方已支付或部分支付股權轉讓價款的時間，實務中，多數股權轉讓案例，應在股權轉讓合同簽訂生效的次月15日前，向被轉讓公司所在地稅務局申報個人所得稅。
若台籍個人將大陸公司股權轉讓給大陸法人公司或個人，則大陸法人公司或個人應向被轉讓大陸公司所在地稅務機關，代台籍個人進行個人所得稅申報；若將大陸公司股權轉讓給境外法人公司或個人，則台籍個人應自行或委託代理人向被轉讓大陸公司所在地稅務局申報納稅，被轉讓大陸公司應協助稅務局向台籍個人徵繳稅款。

• 兼營營業人向境外電商購買電子勞務，應申報購買國外勞務並依規定報繳營業稅
• 營利事業出售多筆適用房地合一稅之房地，於計算交易所得時，應正確歸屬成本費用
• 以個人名義經營中古汽機車買賣應辦理稅籍登記課徵營業稅
• 營業人1年內若被查獲漏開或短開統一發票達3次，除了處以罰鍰處分外，並處以停止營業之處分
• 營利事業境外商品就地報廢，應取具有關證明文件核實認列商品報廢損失
• 提供具體事證檢舉產地標示不實
• 個人出售預售屋後購買自住房地，不適用重購退稅優惠
• 營利事業外銷貨物，應留意銷貨收入認列年度正確性
• 無論買受人有無索取統一發票，仍應依規定開立統一發票交付買受人
• 行政救濟暫緩執行案件之徵收期間計算方式變更
• 獨資商號變更負責人，移轉存貨或固定資產給新負責人，應視為銷售貨物，開立發票及報繳營業稅
• 營業人收受政府補助款應否開立統一發票報繳營業稅？
• 營利事業「會計年度結束日」與所訂之「解散日」為同一日，就該年度所得，可自行選擇辦理結算申報或決算申報
• 丹娜絲颱風風災災區，雲林縣地區之個人申請災害損失期間延長為3個月
• 子女婚嫁，「跨年度」贈與最節稅！
• 刻意逃漏稅 不適用盈虧互抵
• 卓揆：3類民眾 明年免繳綜所稅
• 海南新政對台商節稅影響分析
• ESG最前線／永續資訊揭露 跨入GRI新時代

兼營營業人向境外電商購買電子勞務，應申報購買國外勞務並依規定報繳營業稅

財政部臺北國稅局表示，依加值型及非加值型營業稅法（以下稱營業稅法）第4章第1節規定計算稅額之營業人，如兼營免稅貨物或勞務，向境外電商購買AI工具或線上服務（如ChatGPT）等電子勞務，應依營業稅法第36條及「兼營營業人營業稅額計算辦法」規定，申報繳納營業稅。
該局說明，外國之事業、機關、團體、組織在中華民國境內無固定營業場所而有銷售電子勞務予境內買受人，且買受人非屬境內自然人者，應由勞務買受人於給付報酬之次期開始15日內，報繳營業稅。勞務買受人為依營業稅法第4章第1節規定計算稅額之營業人，如兼營同法第8條第1項免稅貨物或勞務，應於給付報酬之次期開始15日內，依「兼營營業人營業稅額計算辦法」計算進項稅額不得扣抵銷項稅額之比例（即不得扣抵比例），並視選擇按比例扣抵法或直接扣抵法，計算向境外電商購買電子勞務應納之營業稅額，併同當期營業稅額申報繳納。

該局舉例說明，甲公司為依營業稅法第4章第1節規定計算稅額之營業人，且兼營免稅貨物或勞務，採比例扣抵法計算不得扣抵進項稅額，114年5月18日向A境外電商購買AI會議記錄工具，金額計新臺幣（下同）260,000元，依「兼營營業人營業稅額計算辦法」規定，計算114年5-6月（期）不得扣抵比例為40%，甲公司應於次期開始15日內（即114年7月15日前）向國稅局申報營業稅，按當期不得扣抵比例計算購買國外勞務應納稅額為5,200元（給付額260,000元*徵收率5%*當期不得扣抵比例40%），併同當期營業稅申報繳納。
兼營營業人如向境外電商購買國外勞務，購進之勞務非供經營應稅貨物或勞務之用者，漏未依規定申報繳納營業稅，依稅捐稽徵法第48條之1規定，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向稅捐稽徵機關補報及補繳所漏稅額，可加計利息免罰。
國稅局呼籲，隨著AI工具與雲端服務普及，企業跨境採購電子勞務情況將愈來愈多，財會單位應熟悉相關稅務處理流程，避免因一時疏忽產生不必要風險。

營利事業出售多筆適用房地合一稅之房地，於計算交易所得時，應正確歸屬成本費用

財政部臺北國稅局表示，營利事業出售多筆適用房地合一稅之房地，於計算交易所得時，應正確歸屬相關成本費用。
該局說明，依所得稅法第4條之4及第24條之5規定，營利事業出售105年1月1日以後取得之房屋、土地，其交易所得或損失之計算，以其收入減除相關成本、費用或損失後之餘額為所得額。但依土地稅法規定繳納之土地增值稅，除屬未自該房地交易所得額減除之土地漲價總數額部分之稅額外，不得列為成本費用。其前開交易所得減除依土地稅法第30條第1項規定公告土地現值計算之土地漲價總數額後之餘額，不併計營利事業所得額，係按房地持有期間不同，適用45%、35%或20%稅率分開計算應納稅額，合併報繳。又營利事業如交易其興建房屋完成後第1次移轉之房屋及其坐落基地，則以前述計算之房地交易所得額，減除上開公告土地現值計算之土地漲價總數額後之餘額，計入營利事業所得額課稅，餘額為負數者，以0計算；其交易所得額為負者，得自營利事業所得額中減除，但不得減除土地漲價總數額。
該局舉例說明，甲公司係以不動產開發為業，112年度營利事業所得稅結算申報出售興建房屋完成後第1次移轉之房地共6筆（以下合稱A房地），交易淨損失合計4,000萬元（土地漲價總數額0元），併計營利事業所得額減除後，申報課稅所得負9,000萬元；另出售於111年間購入之房地共3筆（以下合稱B房地），交易淨所得合計1,600萬元，採分開計稅，因持有期間2年以內，按稅率45%計算應納稅額720萬元，合併申報繳納。惟該局查核發現，B房地其中1筆交易之裝潢成本200萬元，應屬於A房地之成本費用，經重行計算後，A房地交易淨損失合計應為4,200萬元（淨損失4,000萬元＋裝潢成本200萬元），自營利事業所得額中減除，核定課稅所得負9,200萬元；B房地交易淨所得合計應為1,800萬元（所得1,600萬元＋200萬元），核定應納稅額810萬元（1,800萬元*稅率45%），補徵稅額90萬元。
營利事業出售多筆適用房地合一稅之房地時，應留意依相關法令規定正確計算交易所得，以免因適用錯誤稅率而遭調整補稅。

以個人名義經營中古汽機車買賣應辦理稅籍登記課徵營業稅

財政部中區國稅局說明，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第1條及第28條規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務，應於開始營業前，辦妥稅籍登記課徵營業稅。因此，個人以營利為目的經常性從事舊乘人小汽車或機車買賣，應於開始營業前，向主管稽徵機關辦理稅籍登記課徵營業稅。倘其向自然人購入中古汽機車供銷售，因無法取具進項憑證扣抵銷項稅額，為免重覆課稅，依營業稅法第15條之1規定，可提示相關進項憑證（包括普通收據、買賣合約書等），以購入中古車成本計算可扣抵銷項稅額之進項稅額，但進項稅額超過銷項稅額部分不得扣抵。
該局表示，近來查獲甲君於111年至112年間，以個人名義頻繁買入與賣出中古車，與一般人自用車輛使用汰換特性迥異，2年間銷售額計新臺幣（下同）560萬元，因平均每月銷售額逾20萬元，已達使用統一發票銷售額標準，應適用營業稅稅率5%，核算應納營業稅額28萬元（560萬元*5%）；並進一步查核發現，甲君大多透過中古車拍賣網站向自然人購入中古車，經取得交易金額資料，遂依營業稅法第15條之1規定，逐一計算其向自然人購入中古車成本，計算其可扣抵之進項稅額27萬元，核定補徵應納營業稅1萬元（銷項稅額28萬元－進項稅額27萬元），並裁處罰鍰。
個人倘經常性銷售中古汽機車，應儘速辦理稅籍登記課徵營業稅，凡在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅捐，可依稅捐稽徵法第48條之1規定僅予加計利息，免予處罰。

營業人1年內若被查獲漏開或短開統一發票達3次，除了處以罰鍰處分外，並處以停止營業之處分

財政部臺北國稅局表示，營業人1年內若被查獲漏開或短開統一發票達3次，除了處以罰鍰處分外，並處以停止營業之處分。
該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第52條及財政部各地區國稅局辦理營業人停止營業處分作業要點規定，營業人漏開統一發票或於統一發票上短開銷售額，於法定申報期限前經查獲者，應就短漏開銷售額按規定稅率計算稅額繳納稅款，並按該稅額處5倍以下罰鍰；1年內（自首次查獲之日起，至次年當日之前1日止）經查獲達3次者，並停止其營業。
該局舉例說明，甲商號分別於113年6月5日、11月10日及114年3月30日被查獲漏開統一發票，因符合在「1年內」經查獲漏開統一發票達3次，國稅局除了處以罰鍰處分外，並處以停業處分。
營業人銷售貨物或勞務時，應依營業人開立銷售憑證時限表規定之時限，開立統一發票交付買受人，以免遭停止營業處分。

營利事業境外商品就地報廢，應取具有關證明文件核實認列商品報廢損失

財政部臺北國稅局表示，營利事業境外商品因過期、變質或破損等因素需就地報廢，應取具有關證明文件，核實認列商品報廢損失。
該局說明，營利事業在境外之商品需就地報廢者，除可依本國會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告並檢附相關證明文件（如盤點紀錄表、報廢前後照片及清運紀錄等監毀資料）核實認定報廢損失外，應於事前檢具清單敘明理由報請稽徵機關核備後，委託境外當地合格會計師監毀及簽證，或委託境外公證機構或檢驗機構監毀，取具下列證明文件，並經所在地中華民國使領館或其他經中華民國政府認許機構之驗證：
一、委託境外當地合格會計師監毀及簽證者：應取具境外當地合格會計師之身分證明文件、經會計師簽證之報廢明細表、查核簽證報告書、確實盤點並負責監毀之紀錄及過程之影帶或相片。
二、委託境外公證機構或檢驗機構監毀者：應取具足以證明該境外公證機構或檢驗機構身分之證明文件、報廢明細表、確實盤點並負責監毀之紀錄及過程之影帶或相片。
該局舉例說明，甲公司112年度營利事業所得稅結算申報，列報商品報廢損失500萬元，經甲公司說明係存放於境外之商品，因過期變質已無銷售價值，遂於境外自行辦理商品報廢。惟甲公司僅提示商品銷毀前相片及報廢明細表，未提示本國會計師查核簽證報告及相關監毀資料，亦未提示報請所轄機關核備後，委託境外當地合格會計師監毀及簽證，或委託境外公證機構或檢驗機構監毀之相關證明文件供核，因與前揭規定不符，經該局調減商品報廢損失500萬元並補徵稅額100萬元（500萬元*20%）。
營利事業列報境外商品就地報廢損失，應依所得稅法等相關規定取具證明文件供稽徵機關核實認定，以免因不符規定遭調整補稅。

提供具體事證檢舉產地標示不實

財政部關務署表示，近來因美國政府對各國輸美貨品課徵高額進口關稅，故出現中國製貨品疑似透過臺灣違規轉運，偽標產地出口至美國，俗稱「洗產地」情形，藉此規避高額關稅。如發現國內廠商疑涉「洗產地」行為，請主動檢舉並提供具體事證以利海關查核。
關務署進一步說明，依「海關處理走私漏稅密報作業要點」規定，檢舉人向海關檢舉違規轉運案件，得以書面、口頭、電話、電傳或其他方式，並提供檢舉人資料（姓名、身分證號碼及聯絡地址或電話），1被舉發人之姓名（含身分證或護照號碼，如係公司，其名稱、統一編號及地址）及2轉運方式（涉案貨品名稱、數量、運送方式），或3其他足供海關研判之具體事證（交易憑證、運送文件或相關資料），倘檢舉內容缺漏，海關將通知檢舉人限期補正，逾期未提供者，即無法受理。

個人出售預售屋後購買自住房地，不適用重購退稅優惠

財政部表示，為維護居住者權益，所得稅法第14條之8規定，個人出售自住房屋、土地繳納之房地合一所得稅，自完成移轉登記之日起算2年內，重購自住房屋、土地者，得申請按重購價額占出售價額之比率，自前開繳納稅額計算退還。邇來發現不少民眾出售尚未完工之預售屋，再購買成屋自住，主張申請適用重購退稅優惠，經國稅局查核，因不符合規定要件而否准退稅。
財政部說明，所得稅法第14條之8有關重購自住房地退稅規定，係為減輕購屋自住者之換屋負擔，爰房地合一課徵所得稅申報作業要點第20點規定，適用自住房地優惠，須符合以下要件：
一、個人或其配偶、未成年子女應於該出售及購買之房屋辦竣戶籍登記並居住。
二、該等房屋無出租、供營業或執行業務使用，目的係為確保個人出售及重購之兩處房地均具有自住事實，以落實房地合一所得稅提供該項租稅優惠，保障自住換屋需求之立法意旨。有關預售屋未完成交屋，尚無法供自住使用，不適用重購退稅優惠。

營利事業外銷貨物，應留意銷貨收入認列年度正確性

財政部臺北國稅局表示，營利事業外銷貨物，應注意銷貨收入認列之年度，據以辦理營利事業所得稅結算申報。
該局進一步說明，依營利事業所得稅查核準則第15條之2第1款規定，營利事業外銷貨物，應以報關日所屬會計年度認列銷貨收入，但如以郵政及快遞事業之郵政快捷郵件或陸空聯運包裹寄送貨物外銷，應以郵政及快遞事業摯發執據蓋用戳記日所屬會計年度認列銷貨收入。
該局舉例說明，甲公司外銷貨物，於112年12月21日報關出口，113年1月30日收取貨款，甲公司將該筆銷貨收入新臺幣200萬元列報為113年度之營業收入，惟查該筆交易出口報單之報關日係在112年度，依上揭規定，該外銷銷貨收入應依報關日認列為112年度之營業收入，而非以收款日為認列依據。
該局呼籲，營利事業外銷貨物應注意銷貨收入認列年度是否符合相關法令規定，如經檢視發現有未依規定申報者，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動向稽徵機關補報並補繳所漏稅款者，可加息免罰。

無論買受人有無索取統一發票，仍應依規定開立統一發票交付買受人

財政部臺北國稅局表示，營業人銷售貨物或勞務，無論買受人有無索取統一發票，仍應依規定開立統一發票交付買受人。
該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第32條及第35條規定，營業人銷售貨物或勞務，應依「營業人開立銷售憑證時限表」規定之時限開立統一發票交付買受人，並依限申報繳納營業稅。
該局舉例說明，甲公司以承接裝潢工程為業，為使用統一發票之營業人，因客戶未索取統一發票，心存僥倖未依「營業人開立銷售憑證時限表」規定開立統一發票，經該局查得甲公司未依規定開立統一發票銷售額計新臺幣（下同）2,000萬元，短漏報銷售額2,000萬元、逃漏營業稅100萬元，除補徵營業稅外，並依相關規定處以罰鍰。
營業人銷售貨物或勞務，應依規定主動開立統一發票予買受人，倘有漏未開立統一發票情形，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向所轄稽徵機關補報並補繳所漏稅款，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，加計利息免予處罰。

行政救濟暫緩執行案件之徵收期間計算方式變更

財政部北區國稅局表示，自114年6月25日起，納稅義務人就稅捐及罰鍰依法提起行政救濟並暫緩執行之案件，於計算徵收期間時，應扣除暫緩執行期間之末日，由原計算至稽徵機關發單補徵之繳納期間屆滿日，變更為至行政救濟確定日為止。
該局說明，稅捐徵收期間自繳納期間屆滿日之翌日起算5年，納稅義務人收到稅單後，如對核課稅捐不服，可依法提起行政救濟；該稅單於行政救濟期間，依稅捐稽徵法第39條規定可暫緩移送強制執行，惟依同法第23條第3項規定，該暫緩移送強制執行之期間應自徵收期間內扣除，以往該期間之末日皆計算至稽徵機關發單補徵之繳納期間屆滿日，經依最高行政法院於114年6月4日114年度大字第1號裁定指出，應自徵收期間扣除同法第39條暫緩移送執行期間，僅限於行政救濟期間之意旨，財政部爰於114年6月25日發布解釋令，計算徵收期間時，扣除暫緩執行之期間，應計算至行政救濟確定日。類此案件每件受影響期間推估約為1至2個月，該局已全面進行清查，截至114年6月30日止，依新令釋規定重行計算逾徵收期間案件計有24件，已通知行政執行機關不再繼續執行。
依法提起行政救濟並暫緩執行之案件，徵收期過後仍有10年時間可供執行，稽徵機關於時效內如查有欠稅人之財產、所得，或有隱匿或移轉財產規避稅捐執行、顯有履行義務之可能而故不履行之情事，都將積極與行政執行分署合作追查，包括進行查封扣押財產、所得或向法院聲請管收等執行手段。

獨資商號變更負責人，移轉存貨或固定資產給新負責人，應視為銷售貨物，開立發票及報繳營業稅

使用統一發票之獨資商號變更負責人時，原負責人將存貨及固定資產移轉給新負責人，應視為銷售貨物，開立統一發票並報繳營業稅。
財政部高雄國稅局說明，獨資商號不具法人人格，對外雖以所經營之商號名義營業，實際上仍屬個人之事業，應以該獨資經營之自然人為權利義務之主體，其變更負責人時，儘管該獨資商號之統一編號未更動，本質上是其負責人權利義務之轉讓，所以若原負責人將存貨及固定資產移轉給新負責人，依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第2款、第32條、同法施行細則第19條及財政部75年10月30日台財稅第7576167號函規定，無論是否收取對價，都應視為銷售貨物，按轉讓時之時價開立統一發票並報繳營業稅。
該局舉例說明，甲獨資商號為使用統一發票營業人，原負責人林君與李君簽訂讓渡契約，將商號經營權轉讓給李君，並將價值新臺幣（下同）120萬元之存貨與固定資產一併移轉，依上開規定，林君應以甲商號名義開立銷售額120萬元及稅額6萬元之三聯式統一發票交付李君，並依法報繳營業稅；另李君取得前開統一發票，可持以申報扣抵甲商號之銷項稅額。

營業人收受政府補助款應否開立統一發票報繳營業稅？

財政部臺北國稅局表示，營業人因銷售貨物或提供勞務而取得政府補助款應開立統一發票報繳營業稅。
該局說明，營業人收受政府補助款如為銷售貨物或提供勞務之代價，應開立統一發票報繳營業稅；如非因銷售貨物或提供勞務而收受政府有關單位補助款，可免開立統一發票及免徵營業稅。
該局舉例說明，甲公司收受政府單位補助款從事研究工作，倘該研究成果歸屬甲公司所有，即該項補助款係非因提供勞務予政府單位而取得，非屬營業稅課稅範圍，甲公司免開立統一發票及免報繳營業稅；反之，若該研究成果歸屬政府單位所有或公同共有，該項補助款係因甲公司提供勞務予政府單位而取得之代價，屬營業稅課稅範圍，甲公司應依營業稅法規定開立統一發票並報繳營業稅。
營業人倘因銷售貨物或提供勞務而收受補助款，漏開統一發票者，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定調查人員進行調查前，自動向所轄國稅局補報並報繳所漏稅款，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，加計利息免予處罰。

營利事業「會計年度結束日」與所訂之「解散日」為同一日，就該年度所得，可自行選擇辦理結算申報或決算申報

財政部臺北國稅局表示，近日屢接獲營利事業詢問，當營利事業所訂之解散日與會計年度結束日為同一天時，究應辦理決算申報抑或結算申報？
該局說明，所得稅法第75條第1項之「決算申報」，乃就營利事業於會計年度間發生解散、廢止、合併或轉讓事由時，關於當期決算所得應如何申報所為之規範；同法第71條第1項之「結算申報」，係就營利事業上一會計年度之營業所得，應如何申報所為之規範。兩者規範事項不同，各有其適用。倘營利事業「會計年度結束日」與所訂之「解散日」為同一日，就該年度所得之申報期限，係同時符合所得稅法第71條規定應於次年5月底前辦理結算申報，及同法第75條規定應於主管機關核准解散之次日起算45日內辦理決算申報，故該營利事業得自行擇定辦理結算申報或決算申報。
該局舉例說明，甲公司為採曆年制（所得期間自1月1日起至12月31日）之營利事業，經股東會決議訂113年12月31日為解散基準日，並經主管機關於114年1月20日發文核准解散登記，如甲公司未依所得稅法第75條規定，於主管機關核准日之次日起算45日內（114年3月6日前）向該管稽徵機關辦理解散之決算申報，嗣依所得稅法第71條規定，於114年5月31日前辦理113年度營利事業所得稅結算申報，仍符合如期申報之規定。
營利事業於會計年度間發生解散、廢止、合併或轉讓事由時，應注意相關規範，於期限內辦理決、結算申報。

丹娜絲颱風風災災區，雲林縣地區之個人申請災害損失期間延長為3個月

財政部中區國稅局表示，丹娜絲颱風重創臺灣中南部地區，造成嚴重災情，為讓納稅義務人有充裕時間重建修復家園，該局將轄區內雲林縣地區之個人，申請災害損失期間由1個月延長為3個月（自114年7月5日起至114年10月4日止）。
中區國稅局說明，對於民眾因災害造成之財產損失，將秉持從寬、從速、從簡原則，積極協助及輔導受災納稅義務人申報（請）各項稅捐減免事宜。同時提醒納稅義務人除了可以臨櫃辦理與書面郵寄申請外，也可至該局網站（https://www.ntbca.gov.tw/）之「災害損失專區」查詢相關資訊及連結至財政部稅務入口網（https://www.etax.nat.gov.tw）線上申請稅捐減免。

子女婚嫁，「跨年度」贈與最節稅！

財政部高雄國稅局表示，依遺產及贈與稅法第20條第1項第7款規定，父母於子女婚嫁時所贈與之財物，總金額不超過新臺幣（下同）100萬元，可不計入贈與總額。也就是說父母每年除各自的贈與稅免稅額244萬元外，於子女結婚時，還可以各自贈與子女財物100萬元，無須課徵贈與稅；該「婚嫁時」，實務上以結婚登記前後6個月內認定。
該局舉例，小帥與小美將於115年1月結婚，若小帥的爸媽114年度無其他贈與，可於114年底前各自贈與小帥244萬元，並於115年1月小帥結婚時，再各自贈與344萬元（一般贈與244萬元+婚嫁贈與100萬元）。在「跨年度」贈與安排下，小帥的爸媽贈與金額共1,176萬元（免稅額244萬元*2個年度*父母2人＋婚嫁贈與100萬元*父母2人），無須繳納贈與稅；若小美的爸媽也比照辦理，小倆口結婚時來自父母雙方跨年度贈與金額2,352萬元，均免徵贈與稅。
父母各自於子女婚嫁時贈與財物，加計當年度其他贈與，若超過344萬元者，應於贈與行為發生後30日內，檢附贈與人及受贈人雙方身分證明文件、贈與契約書、資金證明（如存摺或定期存單影本等）及子女結婚登記戶籍資料，辦理贈與稅申報。

刻意逃漏稅 不適用盈虧互抵

財政部北區國稅局表示，公司申報營所稅若想適用盈虧互抵，必須要會計帳冊簿據完備、虧損及申報扣除年度都使用藍色申報書，或經會計師查核簽證，並如期申報者才可適用。
國稅局提醒，若公司短漏報所得稅情節輕微，雖仍可適用，但若公司是以詐術或其他不正當方法刻意逃漏稅，則同樣不能適用。
所謂短漏報情節輕微，是指公司經稽徵機關查獲短漏所得稅額不超過10萬元，或短漏報課稅所得占全年所得比率不超過5％，且非以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，這種情況下，仍可適用前十年虧損扣除。
舉例來說，甲公司2022年營所稅申報全年所得額2億元，並列報前十年核定虧損扣除額1,200萬元，但國稅局查核發現，該公司刻意取得假發票逃漏稅，虛列成本800萬元，遭國稅局剔除補稅並處罰，即使漏報800萬元占全年所得比率不到5％，但因是不正當方式刻意逃漏稅，同樣不適用盈虧互抵。

卓揆：3類民眾 明年免繳綜所稅

行政院會昨通過明年度中央政府總預算案，行政院長卓榮泰會中加碼宣布，為增加民眾家庭可支配所得，政府將推減稅政策，明年起租屋青年全年所得在六二點六萬元以下、四口家庭年所得在一六四點一萬元以下、三代同堂年所得二一二點四萬元以下，免繳綜合所得稅。
行政院去年宣布推出今年適用的報稅新制，包含調高每人「不課稅」標準的基本生活費用及綜合所得稅免稅額。根據財政部資料，今年除基本生活費、免稅額、標準扣除額、薪資所得特別扣除額調高，課稅級距金額也上調，還對育兒家庭加大幼兒學前特別扣除金額，租屋族的租金支出也加大扣除金額，約六八七萬戶適用，減稅利益約二四三億元，讓家戶能支配所得增加，減輕民眾生活負擔。
卓榮泰昨在政院會後記者會時追加宣布，為增加民眾家庭可支配所得，每人的基本生活費會調高三千元，長照特別扣除額在修法完成後也會調高到十八萬元。也就是說，明年起租屋青年全年所得在六二點六萬元以下、四口家庭年所得在一六四點一萬元以下、三代同堂年所得在二一二點四萬元以下都免繳綜合所得稅。依財政部資料，明年基本生活費會再調高三千元、長照特別扣除額調高至十八萬元後，估計民眾的減稅利益約十億元。
政院昨除宣布減稅政策外，日前也釋出多項減稅措施。如政府日前延長節能家電退稅期間至二○二九年底，根據財政部資料，最高每台家電可退二千元，估計每年減稅四一點四億元，可汰換二四八萬台老舊耗能家電，讓民眾節省電費開銷；總統府也公告免徵無添加糖飲料、彩色電視機、錄影機、電唱機、錄音機等貨物稅，施行日由行政院定之。
無添加糖飲料免徵貨物稅部分，依財政部資料，除了促進民眾健康，每年還減輕十五億元飲料支出，估計有十五點六億瓶飲料受惠，調降售價。至於彩色電視機、錄影機、電唱機、錄音機四項電器不課貨物稅，財政部說，這每年可減輕民眾一點二億元的負擔，估計有兩萬台新購置家電受惠。

海南新政對台商節稅影響分析

海南新政將提供台商企業所得稅、個人所得稅、關稅、增值稅等節稅新選項。
今年年底（2025年12月18日）大陸海南自由貿易港將啟動全島封關運作，對大陸台商產生稅務、資金、成本等不同層面的影響。
根據《關於海南自由貿易港貨物進出「一線」「二線」及在島內流通稅收政策的通知》（財關稅〔2025〕12號，以下簡稱新政），台商可從以下角度進行分析：
（一）一線放開、二線管住、島內自由
海南全島將建成海關監管特殊區域，實施分線管理制度：
所謂「一線」放開，是指海南與境外間為一線，除少數敏感商品及涉及安全的高風險貨物外，絕大多數貨物都可自由進出。至於「二線」管住，是指海南與大陸內地之間為二線，一線零關稅進到海南的貨物，可直接或簡單加工後進入二線，但須補繳貨物一線進口時應繳納的關稅、增值稅及消費稅。如果是二線非保稅貨物的流通則仍視為內銷，比較需要注意的是海南島內的貨物自由流通基本無限制，將形成「境內關外」的自由環境，有助企業打造加工貿易中心。
（二）零關稅、低稅率、簡稅制
海南自貿港將構建大陸最具競爭力的稅收制度，除了負面清單商品外，皆可免繳進口環節的關稅、增值稅和消費稅，而且對符合條件的鼓勵類企業，企業所得稅降至15％；而核心人才的個人所得稅，實際稅負超過15％的部分也予以免繳，也就是說未來海南僅在商品零售環節繳納銷售稅，將大幅降低稅制的複雜度。
（三）通關監管物流創新
海關總署制定的《海關對海南自由貿易港監管辦法》，具體措施包括「徑予放行」模式，對除需檢驗檢疫或授權管理的貨物外，多數進口貨物皆實行「申報即放行」，大幅壓縮需要報關的貨物種類；同時還執行「二線」智能監管。對零關稅貨物、加工增值免稅貨物等貨物實行「分批出島、集中申報」，將實現「單一視窗」，使全流程無紙化、智慧化和無感通關。
這項新政策將對製造業的台商帶來以下的影響：
（一）利用海南零關稅與稅負減免政策
1、零關稅進口。在海南設立工廠，對購入的高端生產設備、關鍵零部件可享受免繳關稅待遇，降低初始投資與運營成本。
2、「雙15％」所得稅優惠。對屬於鼓勵類的台商可享受15％的企業所得稅稅率，較目前的25％低10％，而核心人才的個人所得稅稅負封頂為15％，對台商高管也有較大的吸引力。
（二）利用加工增值超30％進口免關稅政策
新政策的關鍵創新點在於，只要是屬於海南鼓勵類產業目錄的製造業企業，在海南生產加工增值達到30％門檻，經「二線」進入大陸內地的貨物可免繳進口關稅，但仍需繳納增值稅、消費稅，特別適合中間品加工、高端裝備製造等環節的台商。
海南的「零關稅＋加工增值免稅」新政，為台商提供了多元佈局的選項，舉例來說，台商原本就是向美國進口貨物進行加工，如果改在海南設立工廠再進口美國材料、零件，加工成設備或產品後，可以免稅價銷往大陸內地，借此降低直接對美國採購的高額關稅成本。

ESG最前線／永續資訊揭露 跨入GRI新時代

自2025年8月起，台灣政府正式要求所有上市櫃公司提交符合GRI（Global Reporting Initiative）標準的永續報告書。這不僅僅是法規遵循的門檻，更象徵著台灣資本市場正式與國際永續揭露規範接軌。對企業而言，這是一個挑戰，但更是一個重塑信任與展現價值的契機。
不同於僅強調財務面向的傳統報告，GRI的精神在於「全面揭露企業對經濟、環境與社會的影響」。其核心並非「企業要做多少ESG專案」，而是「企業如何衡量、回應並揭露自身影響」。這代表企業需要回答三個問題：影響到誰？影響在哪裡？又該如何管理？
在實務上，GRI的揭露框架有幾個核心重點。首先是重大性（Materiality）原則。GRI要求企業針對真正「重大的議題」揭露，而不是隨意堆疊活動紀錄。例如，一家化工廠若在報告中花大量篇幅談志工服務，卻輕描淡寫帶過有毒物質管理，這將無法展現其真正的風險與責任。重大性不僅關乎社會期待，更直接影響投資人對企業的信任度。
其次是量化數據與可比性。在國際投資人眼中，只有可衡量、可比較的數據才有價值。GRI框架中對排放量、能源使用比例、女性主管比例等指標的揭露，讓不同企業之間具備可比性，也讓資本市場能更有效進行決策。對企業來說，這意味著必須建立更嚴謹的數據管理與內部驗證機制。
再來的核心重點是揭露管理方法（ManagementApproach,MA）。這部分不僅是「做了什麼」，而是要說明「如何做、是否有效、下一步如何改善」。GRI透過MA的揭露，將永續報告從靜態的成果展示，轉化為一個持續改善的管理循環。這要求企業具備策略性思維，而非僅是應付檢核的報告。
此外，供應鏈責任也是GRI的一大特色。台灣製造業長期深耕國際供應鏈，國際品牌已逐漸要求上游供應商提供透明揭露。GRI報告要求企業評估並揭露供應鏈中的環境與人權議題，這對台灣出口導向企業來說尤為重要。若能提前建立供應鏈ESG管理機制，反而能成為爭取訂單的優勢。
在評論的角度來看，許多企業可能一開始會把GRI報告視為「又多了一份必交的報告」。然而，若僅停留在合規思維，就會錯失轉型契機。全球許多領先企業已將GRI報告當作策略工具：透過揭露碳排放與節能成效贏得客戶青睞；透過社會影響力專案塑造品牌資產；透過數據回饋，將永續運作納入經營核心。
因此，台灣邁入強制GRI揭露的時代，對企業來說是一場「透明化革命」。如何將永續報告從合規文件轉化為競爭利器，將決定未來誰能在國際舞台上脫穎而出。對真正願意正視永續挑戰的企業而言，GRI不只是義務，更是一種能夠放大價值的語言。

• 協議分割遺產可適用親屬扣除額減輕遺產稅
• 承租人按月補貼出租人合理定額電費不視為租賃所得
• 實體店面試營運要辦理稅籍登記
• 楊柳颱風將來襲，遭遇災損三步驟，存證報備有保障
• 財政部金融支持措施自8月7日起開始受理，協助產業因應美國關稅新政，強化營運韌性
• 展覽物品進口前請釐清輸入管制規定　以確保展品順利通關
• 公司贈送股東紀念品之進項稅額不得扣抵銷項稅額
• 海關為楊柳颱風受災商民提供各項協助措施
• 營利事業未實現之外幣兌換損益，辦理營利事業所得稅結算申報時免列計收益或損失
• 營業人補開統一發票，惟未補申報銷售額並補繳稅款，無免罰規定之適用
• 營利事業所得稅暫繳申報9月1日開跑，網路申報繳稅軟體8月15日起提供下載
• 個人交易因連續繼承或受遺贈取得之房屋、土地，應如何判斷適用稅制及計算持有期間？
• 持續協助納稅義務人因應美國關稅政策影響，提供延期或分期繳納稅捐措施，減輕資金壓力
• 728豪雨紓困，國稅局啟動小規模營業人稅捐減免
• 海關核發處分書經寄存送達即生法律效力
• 遺產稅申報案件「父母扣除額」及「身心障礙扣除額」之適用範圍
• 台商常見重複課稅分析-台商在兩岸間投資須注意重複課稅問題

協議分割遺產可適用親屬扣除額減輕遺產稅

財政部臺北國稅局表示，被繼承人如為經常居住中華民國境內之中華民國國民，其配偶、直系血親卑親屬、父母、受其扶養兄弟姊妹及祖父母等親屬，享有遺產及贈與稅法第17條第1項第1款至第5款之扣除額，但拋棄繼承權者，依同法條第2項規定，不得扣除。
該局指出，依遺產及贈與稅法第17條及第18條規定，114年遺產稅免稅額新臺幣（下同）13,330,000元，配偶扣除額5,530,000元、成年之直系血親卑親屬扣除額每人560,000元、父母扣除額每人1,380,000元，配偶、直系血親卑親屬及父母如為重度以上身心障礙者，每人加扣扣除額6,930,000元，受其扶養之兄弟姊妹及祖父母每人560,000元及喪葬費扣除額1,380,000元。實務上常有繼承人間協議遺產由部分繼承人繼承，其餘繼承人辦理抛棄繼承，惟若繼承人拋棄繼承權，即不得扣除拋棄繼承者之親屬扣除額。
該局舉例說明，某甲為經常居住中華民國境內之國民，114年1月1日死亡時遺有配偶乙及成年兒子丙2人，遺產總額為22,000,000元，依不同情況計算遺產稅額如下：
（一）繼承人自行協議分割遺產（皆繼承）：
遺產總額為22,000,000元—免稅額13,330,000元—配偶扣除額5,530,000元—成年之直系血親卑親屬扣除額560,000元—喪葬費扣除額1,380,000元＝遺產淨額1,200,000元。
遺產淨額1,200,000元*稅率10%＝應納遺產稅額120,000元。
（二）配偶乙拋棄繼承由兒子丙單獨繼承：
遺產總額為22,000,000元—免稅額13,330,000元—成年之直系血親卑親屬扣除額560,000元—喪葬費扣除額1,380,000元＝遺產淨額6,730,000元。
遺產淨額6,730,000元*稅率10%＝應納遺產稅額673,000元。
依上述分析，本案配偶若拋棄繼承，須多繳遺產稅553,000元（673,000元—120,000元）。
繼承人於拋棄繼承前可考慮透過自行協議分割遺產方式將被繼承人所遺之財產進行分配，可適用親屬扣除額，減輕遺產稅之負擔

承租人按月補貼出租人合理定額電費不視為租賃所得

房客與房東簽訂房屋租賃契約時，除了約定支付每個月租金外，如另有約定額外給付定額電費，其電費如在合理範圍內，則不視為房東租賃所得。
財政部高雄國稅局表示，依所得稅法第14條第1項第5類第1款規定租賃所得及權利金所得之計算，以全年租賃收入或權利金收入，減除必要損耗及費用後之餘額為所得額。計算租賃收入時主要涵蓋每月租金數額，如因出租房間未另裝設電錶，承租人使用之電費，由出租人負責繳納電費，乃約定由承租人按月貼補出租人定額電費，且該項貼補金額在合理的限度範圍內，並不構成變相租金者，可不視為房屋租用的代價，亦不視為租賃所得。
該局舉例說明，房客向陳君承租房屋中部分房間，契約載明每月租金新臺幣（下同）5,000元，因出租房間未另裝電錶，雙方約定房客每月貼補房東500元電費，其貼補500元費用尚為合理的支出，不視為房屋租用的代價，房東陳君於5月份綜合所得稅結算申報時申報個人出租房屋之租金收入，應按全年租賃收入60,000元（每月5,000元*12月）減除必要損耗及費用（如未能提出相關憑證者，得按租賃收入43%計算必要損耗及費用）後之餘額為所得額，併入當年度綜合所得總額辦理結算申報。

實體店面試營運要辦理稅籍登記

財政部中區國稅局表示，商家設有固定營業場所，即使只是試營運，都要在試營運前辦妥稅籍登記；若未開設實體店面僅由網路銷售，當月銷售貨物未達10萬元或銷售勞務未達5萬元，則可免辦稅籍登記。
若未辦理稅籍登記就開始營業，將可能遭處3,000元以上、3萬元以下罰鍰，如果有漏稅者，除了追繳稅款外，亦將按所漏稅額處5倍以下罰鍰。
國稅局說明，若僅透過網路銷售，未開設實體店面，透過網路銷售貨物或勞務，當月銷售貨物未達10萬元或銷售勞務未達5萬元起徵點時，可暫時免向國稅局申請稅籍登記。
當網路賣家銷售額達起徵點時，應立即向國稅局申請稅籍登記。此外若每月銷售額超過20萬元，或依其營業性質、業別或規模，經國稅局認定具使用統一發票能力，國稅局將核定其使用統一發票，稅率為5%，相關進項稅額可提出扣抵。

楊柳颱風將來襲，遭遇災損三步驟，存證報備有保障

財政部北區國稅局表示，楊柳颱風即將來襲，若發生財產損失，可申請所得稅、營業稅等稅捐減免，以維護自身權益。
該局進一步說明，民眾遭遇颱風造成財產損失時，記得把握災損減免三步驟，「拍照存證」、「檢附文件」及「申請減免」，並於災害發生後30日內，報請轄區稅捐稽徵機關辦理相關事宜，該局並提供所得稅、營業稅、貨物稅及菸酒稅等稅目之減免規定，民眾可自行下載參考（詳「災害損失稅捐減免一覽表」）。
該局強調，對於民眾因災害造成的財產損失，將秉持從寬、從速原則，主動協助及輔導受災納稅義務人申報（請）各項稅捐減免事宜。該局並提醒納稅義務人除了可以臨櫃辦理與書面郵寄申請外，也可至財政部稅務入口網（https://www.etax.nat.gov.tw）。

財政部金融支持措施自8月7日起開始受理，協助產業因應美國關稅新政，強化營運韌性

因應美國關稅政策及國際情勢變化，總統於114年8月1日公布「因應國際情勢強化經濟社會及民生國安韌性特別條例」，全力讓「國家經濟穩定、產業發展穩定、國人生活安心」。對於美國自8月7日起對臺灣輸美商品加徵暫時性關稅稅率20%，財政部透過中國輸出入銀行辦理2項金融支持措施，於同日起全面受理申請。
財政部金融支持措施，包括「貿易融資利息減碼（收）」及「輸出保險費用減免」2項措施，其中
1.「貿易融資利息減碼（收）」部分：適用對象係具備出口美國外銷實績或其關連產業廠商，其票、債信及營運情形正常，對美國出口實績或營業額衰退達一定條件，其貿易融資貸款年利率減碼1%，每家廠商利息減收上限新臺幣100萬元；並加碼協助中小企業，年利率減碼1.5%，每家廠商利息減收上限達新臺幣120萬元。
2.「輸出保險費用減免」部分：適用對象係具備出口美國外銷實績或其關連產業之廠商，或受美國關稅影響之廠商，提供輸出保險費用減免，包括徵信費與保險費最低以1折計收，協助廠商運用輸出保險機制降低貿易風險，積極開發新客戶、新市場，減少對單一地區依賴，強化布局全球的競爭力。
財政部說明，金融支持措施係為協助廠商強化出口競爭力，減輕資金成本及降低貿易風險，確保臺灣廠商在全球市場之競爭優勢。相關金融支持措施業公布於財政部網頁專區（https://www.mof.gov.tw/support/）。

展覽物品進口前請釐清輸入管制規定　以確保展品順利通關

基隆關表示，依據關稅法第52條及「進口展覽物品通關作業要點」等規定，進口供公開展示的物品，在繳納相當於應徵進口稅費保證金或由授信機構擔保驗放後，可享快速通關便捷措施。然此措施須滿足二大前提：
第一， 填具展覽物品進口申請書並檢附參展證明等文件，經進口地海關核可；
第二， 貨品本身仍須符合相關輸入規定。
基隆關進一步說明，以前述電動輔助腳踏車為例，應歸列貨品分類號列8711.60.20.00-7「腳踏車，裝有電動機動力者」，輸入規定「MW0」，意指「大陸物品不准輸入」。該業者因誤報為一般腳踏車，不僅稅則申報錯誤，更違反大陸物品不得輸入規定，最終須向主管機關補辦專案輸入許可後，貨物才得以放行。
基隆關呼籲，為確保展覽物品能如期展出，業者在進口前可透過向海關申請稅則預先審核，以確認展品正確稅則及是否屬受管制輸入物品，以提早向權責機關申辦許可文件。

公司贈送股東紀念品之進項稅額不得扣抵銷項稅額

財政部臺北國稅局說明，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第19條第1項第3款規定，交際應酬用之貨物或勞務之進項稅額不得扣抵銷項稅額，同法施行細則第26條第1項亦明定，所稱交際應酬用之貨物或勞務包括宴客及與推廣業務無關之饋贈。準此，營業人於召開股東會時，以紀念品贈送股東，該紀念品核屬與推廣業務無關之饋贈，其進項稅額自不得申報扣抵銷項稅額。
該局舉例說明，甲公司為鼓勵股東參加股東會，向乙公司購買10萬份微波保鮮盒作為股東會紀念品，取得乙公司開立進貨金額新臺幣（下同）1,000萬元及進項稅額50萬元三聯式統一發票，並申報扣抵當期銷項稅額，經該局查獲，前揭進項稅額50萬元為不得申報扣抵銷項稅額，遂依營業稅法第51條第1項第5款規定，補徵稅款外，並按所漏稅額處5倍以下罰鍰。
營業人如有誤將贈送股東紀念品之進項稅額申報扣抵銷項稅額者，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向所在地國稅局補報並補繳所漏稅款，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，加計利息免予處罰。

海關為楊柳颱風受災商民提供各項協助措施

因應楊柳颱風來襲，財政部關務署已請各關秉持從寬、從速原則，提供受災商民減免關稅、救難物資免稅進口與快速通關及受損保稅物品除帳等協助措施。
關務署協助措施補充說明如下：
進口貨物受損免稅：進口貨物起卸以後，驗放以前，因天災、事變或不可抗力之事由，而遭受損失或損壞致無價值者，得依關稅法第50條規定免徵關稅。已繳關稅且於提領前遭受天災事變致毀損者，亦得依關稅法第64條規定申請退稅。
救難物資免稅通關：政府機關為緊急救難自行進口或受贈的器材及物品，得依關稅法第49條第1項第17款規定免徵關稅。若未能及時取得中央主管機關（例如內政部或衛生福利部）核發之免稅文件，得依關稅法第18條規定先向海關辦理押款進口。
救濟物資先行通關後補文件：進口供災區救災與重建所需民生物資、醫療藥品及器材、工程機械與器（機）具及設備、環境清理消毒所用機具及藥劑等救濟物資，因時間急迫無法及時向衛生福利部申請免稅核准文件時，依救濟物資進口免稅辦法第3條第2項規定，可向進口地海關具結係供救災及重建之用，准予先行免稅進口。但申請人應於貨物放行之翌日起2個月內，依同法條第1項規定補辦申請程序。
受損保稅物品除帳：海關監管保稅工廠、保稅倉庫、物流中心、免稅商店、離島免稅購物商店、科學園區、科技產業園區、農業科技園區業者及自由貿易港區事業保稅貨物遭受災害而致損毀，得依各該法規申請核實除帳。
原料沖退稅期限可展延：因天災事變致無法如期辦理原料沖退稅，可依關稅法第63條第4項規定申請延期，最長1年。
快速通關單一窗口：各關機動成立救災物資快速通關單一窗口，以利救災物資快速通關。

營利事業未實現之外幣兌換損益，辦理營利事業所得稅結算申報時免列計收益或損失

財政部臺北國稅局表示，營利事業若有國外應收或應付帳款，並以外幣作為結算單位，於每年年底依結算日匯率評價產生之帳面差額，屬未實現兌換損益，應帳外調整，不得列報當年度之收益或損失。
該局說明，依營利事業所得稅查核準則第29條第1款及第98條第1款規定，認列兌換損益應以「實現者」為限，基此，營利事業倘因匯率波動調整而產生之帳面差額，不論損益，均屬未實現，自免列計當年度之收益或損失。
該局舉例說明，甲公司112年間因外銷出口帳上有美金應收帳款數筆，於112年底時，依112年12月31日即期匯率評價而產生未實現兌換虧損新臺幣（下同）500萬元，於辦理112年度營利事業所得稅結算申報時，據以列報兌換虧損500萬元，經該局依營利事業所得稅查核準則第98條第1款規定，剔除該未實現兌換虧損500萬元，並予以補稅100萬元。
營利事業辦理營利事業所得稅結算申報時，其兌換盈益或兌換虧損，應以實現者為限，營利事業應注意相關規定，以免因申報錯誤而遭調整補稅。

營業人補開統一發票，惟未補申報銷售額並補繳稅款，無免罰規定之適用

財政部南區國稅局表示，稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報繳漏稅免予處罰的要件，須符合在「經人檢舉時」及「稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查時」之前，納稅義務人已自動「補申報」及「補繳稅款」，始可適用。又補繳之稅款，應自該項稅捐原繳納期限截止之次日起，按日加計利息至補繳日止。因此，營業人銷售貨物或勞務，因疏忽漏未開立統一發票，如逾營業稅申報期限後使補開，惟未補申報銷售額並補繳稅款，仍無免罰規定之適用。
該局舉例說明，甲公司113年10月間銷售電腦予消費者時，漏未開立統一發票，經國稅局調查後發現，雖然甲公司於113年11月20日補開統一發票，已逾該期營業稅申報期限（113年11月15日），惟未補報113年9-10月期銷售額及補繳稅款，不符稅捐稽徵法第48條之1免罰規定，仍應補稅處罰。
營業人銷售貨物或勞務，應依規定時限開立統一發票並報繳營業稅，如逾申報期限後始發現有漏開立統一發票之情事，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，補開立統一發票，並補報補繳所漏稅款並加計利息，即可適用稅捐稽徵法第48條之1規定，免予處罰。

營利事業所得稅暫繳申報9月1日開跑，網路申報繳稅軟體8月15日起提供下載

今（114）年度營利事業所得稅暫繳申報期間自本年9月1日起至9月30日止，財政部南區國稅局表示，財政部電子申報繳稅服務網（https://tax.nat.gov.tw）自8月15日起，提供暫繳網路申報繳稅軟體供營利事業下載。除特殊會計年度申報案件，營利事業可於上開申報期間利用簡易電子認證或工商憑證IC卡網路上傳暫繳申報資料完成申報。
營利事業完成網路申報後，如需檢附投資抵減證明、會計師簽證查核報告書等相關證明文件，應於上開申報期間屆滿前，將各項證明文件加蓋營利事業及負責人、代表人或管理人章後，製作成PDF文件檔，再透過暫繳網路申報繳稅軟體上傳；至以紙本方式繳交附件者，於10月9日前，備齊相關文件資料，送交所屬國稅局分局或稽徵所。

個人交易因連續繼承或受遺贈取得之房屋、土地，應如何判斷適用稅制及計算持有期間？

財政部臺北國稅局表示，個人於105年1月1日以後交易連續繼承或受遺贈取得之房屋、土地（以下簡稱房地），如該房地係被繼承人或遺贈人於105年1月1日以後取得者，即應適用新制房地合一所得稅制；若該房地係被繼承人或遺贈人於104年12月31日以前取得者，則適用舊制就房屋財產交易所得課稅，而此所稱之被繼承人或遺贈人，係指「最近一次」繼承或受遺贈時之被繼承人或遺贈人。
該局說明，個人交易連續繼承或受遺贈取得之房地，如屬新制房地合一所得稅制之課稅範圍，依房地合一所得稅制計算適用稅率及自住房地優惠的持有期間時，按財政部112年11月2日台財稅字第11204619060號令規定，可將連續「各次」繼承或受遺贈之被繼承人或遺贈人持有期間合併計算，享受較低稅率或適用自住房地優惠，惟該令釋並未變動房地交易應適用之稅制。（圖例如下）
例(1)

該局舉例(2)，甲君之父於65年10月間取得A房地，甲父於106年間死亡後，由甲君之母繼承A房地，甲母復於107年間死亡，再由甲君繼承A房地，嗣甲君於113年1月間將A房地出售並完成所有權移轉登記，但未依規定辦理個人房地合一所得稅申報，經該局查獲後，除補徵稅額外，並遭裁處罰鍰，甲君不服申請復查，主張A房地係其父於65年間取得，屬其父於104年12月31日以前取得再由其於105年1月1日以後繼承取得，非屬房地合一所得稅之課稅範圍。案經該局以A房地係甲母於106年間繼承取得，屬被繼承人（指最近一次繼承時之被繼承人，即指甲母，非甲父）於105年1月1日以後取得再由甲君繼承取得之情形，核屬房地合一所得稅之課稅範圍，不過在計算甲君房地合一所得稅之持有期間時，則可將甲父及甲母的持有期間併計（併計後持有期間為65年10月間至113年1月間），爰駁回其復查申請。
105年1月1日以後交易取得之房地，若屬連續繼承或受遺贈取得，請務必留意前開規定。又倘經自行檢視，如有未依限辦理房地合一所得稅申報者，只要在未經檢舉或調查前，向戶籍所在地之國稅局自動補報，並補繳應納稅額及加計利息，即可免除房地合一所得稅逃漏稅的處罰。

持續協助納稅義務人因應美國關稅政策影響，提供延期或分期繳納稅捐措施，減輕資金壓力

為協助受美國關稅政策影響而有繳稅困難之納稅義務人辦理延期或分期繳納稅捐，減輕其資金壓力，並加速稅捐稽徵機關審核作業流程，財政部於114年4月17日發布「稅捐稽徵機關受理納稅義務人因美國對等關稅政策影響申請延期或分期繳納稅捐審核原則」，督促稅捐稽徵機關秉持從速、從寬、從簡原則受理申請。
財政部說明，依上開審核原則，納稅義務人倘有下列情形：
1. 經中央目的事業主管機關因應美國關稅政策提供相關協助措施
2. 營利事業收入減少或個人被減薪
3. 非自願離職
4. 工作日減少或其他情形
不能於規定繳納期間1次繳清稅捐者，得於規定繳納期限內向稅捐稽徵機關申請免加計利息延期或分期繳納，不受應納稅額金額多寡限制，延期最長1年，分期最長可達3年（36期）。
財政部表示，為減輕納稅義務人受美國關稅政策影響衍生之資金壓力，使其有充裕資金因應衝擊，該部將持續提供本項免加計利息延期或分期繳納稅捐協助措施。又為便利民眾諮詢與瞭解繳稅協助措施及申請流程，詳細資訊已登載於該部網站專區（https://www.mof.gov.tw/support/）。

728豪雨紓困，國稅局啟動小規模營業人稅捐減免

近日受西南氣流豪雨影響，高雄市那瑪夏區、桃源區、茂林區、甲仙區、六龜區、杉林區及美濃區等7個行政區災情嚴重，為落實愛心辦稅，財政部高雄國稅局主動調減該7區查定課徵營業人（下稱小規模營業人）之查定銷售額及營業稅額。
該局表示，南部地區連日豪雨，造成該7區大規模停電，連外道路中斷，路基掏空、坍方，並有落石、土石流及淹水等災情，對居民生活及營業造成嚴重衝擊，考量營業人因豪雨淹水、停電，致營運設備損壞或營業中斷，不僅財物受損，營業收入也大幅減少，修復道路及重建家園又須耗費時日，秉持從寬、從速、從優、從簡原則，該局主動辦理小規模營業人稅捐減免措施，將高雄市那瑪夏區、桃源區、茂林區、甲仙區及六龜區等5區小規模營業人114年7至9月查定銷售額及營業稅額調減為新臺幣0元；另減免杉林區及美濃區等2區小規模營業人114年8月查定銷售額及營業稅額為0元。
該局說明，小規模營業人每月查定銷售額，如係依課稅資料核實查定，因已依實際營業情形課稅(非小規模營業人)，不在主動調整範圍內，但營業人如有其他特殊情形（例如：受災嚴重停業期間較長或是被迫停歇業等），也可以自行提出申請，國稅局將派員瞭解營業狀況，並依營業稅特種稅額查定辦法第3條第1項規定，核實調減其查定銷售及營業稅額。相關申請書表及資訊可至該局網站（https://www.ntbk.gov.tw）「災害損失報備專區」（首頁／熱門焦點／災害損失報備專區）查詢及下載，或至財政部稅務入口網（https://www.etax.nat.gov.tw）線上申辦。
納稅義務人如因不可抗力之災害導致繳稅困難，可以於繳稅期限內，向稅捐稽徵機關申請免加計利息延期或分期繳納。

海關核發處分書經寄存送達即生法律效力

高雄關表示，海關核發處分書，若經郵務人員完成寄存送達者，即具合法送達效力，受處分人不能以沒有實際收受為由而拒不履行處分。
高雄關進一步說明，依行政程序法第74條規定，寄存送達是指如送達時無法直接送交應受送達人，也沒有同居人、受雇人（員工或大樓管理員等）可代為收受時，郵政機關得將文書寄存於送達地郵局，並作成送達通知書2份，分別黏貼於應受送達處所門首，及交鄰居轉交或置於其信箱或其他適當位置，即為送達完成。海關核發的處分書屬行政處分，一經合法送達即生效力，不論民眾是否前往郵局領取文書，寄存日即為收受送達日，並自翌日起算繳納期限及申請復查的法定救濟期間。
若對於送達日認知有誤，則可能面臨之風險如下：
1. 欠繳應納關稅、滯納金或罰鍰金額單計或合計在新臺幣50萬元以上，且未提供足額擔保者，依關稅法第48條或海關緝私條例第49條之1規定，海關得向法院就其財產聲請假扣押或其他保全措施；
2. 未能在送達翌日起30天內向海關申請復查者，其所提復查也將因超過行政救濟的法定期間而不予受理。

遺產稅申報案件「父母扣除額」及「身心障礙扣除額」之適用範圍

財政部高雄國稅局說明，民法第1138條規定，遺產繼承人的繼承順序為直系血親卑親屬（如子女）、父母、兄弟姊妹及祖父母。若由第一順序的直系血親卑親屬繼承遺產，父母雖非繼承人，仍可依遺產及贈與稅法第17條第1項第3款規定，列報「父母扣除額」。另依同法條項第4款規定，「身心障礙扣除額」之適用對象，以被繼承人之配偶、直系血親卑親屬及父母為身心障礙者權益保障法規定之「重度」以上身心障礙者，或精神衛生法規定之嚴重病人為限，至被繼承人本人則不在適用範圍內。惟若父母為繼承人且拋棄繼承者，則不得扣除前述第3款及第4款規定之扣除額。
該局舉例，林君於113年9月過世，遺留配偶及兩名子女為繼承人，父親仍在世且為重度身心障礙者，繼承人於申報林君遺產稅時，可扣除「父母扣除額」新臺幣（下同）138萬元及「身心障礙扣除額」693萬元；如果林君兩名子女拋棄繼承且各該子女亦無子女，則由其配偶及次一順序的父親繼承，仍可扣除前二項扣除額，但林君的父親若拋棄繼承權，則不能扣除「父母扣除額」及「身心障礙扣除額」。

台商常見重複課稅分析-台商在兩岸間投資須注意重複課稅問題

台商投資海外，常見因資金調度、稅務規劃等不同目的，衍生出多層次投資架構的常見做法，但在兩岸稅制不同情況下，尤其是在股利分配或股權轉讓過程中，出現台灣與大陸間重複課稅的情形。
實務中有許多常見的重複課稅情形，以在台灣尚未實施受控外國公司法（CFC）前為例，必須將利潤實際分配回台才需課稅，因此台商過去常透過境外留存盈餘，再以僑外資名義申請回台設立公司；但在CFC實施後，若台灣公司賺取的利潤要分配回台灣個人或公司，台灣公司賺取的利潤需先繳納20％營所稅，將盈餘分配至境外公司需課徵21％的所得稅，再將該筆所得計入最終股東的應課稅所得，21％的利潤匯出所得稅不能夠用於抵扣，所以整體稅負較高，這也是為什麼實務上以僑外資名義回台投資的個案已減少的原因。(境內、外公司所得稅重複)
至於在投資大陸方面，台灣公司間接投資大陸公司，依兩岸人民關係條例規定，大陸公司利潤匯出繳納的10％所得稅可在台抵減，此項抵減不需對境外公司具備控制力，但須在所得實現當年度提出申請。另外依據CFC規定，台灣公司取得源自大陸公司的股利，在大陸已繳納的股利所得稅，可於五年內申請退回過去繳納的所得稅，若未於規定期限內匯回台灣並提出抵稅申請，將喪失抵減權益。
2025年6月大陸頒布利潤再投資稅收優惠政策(詳LSA Taxnews 114/07/07#13)，台商在2025年1月1日至2028年12月31日，以大陸境內企業分配的利潤，用於境內直接投資符合條件的情況，且投資滿五年者，可按投資額的10％抵免當年的應納稅額，而依據台灣CFC規定，台商間接投資大陸，大陸轉投資公司決議分配利潤即須在台申報課稅，若台商未在五年內將該筆資金實際匯回台灣，則無法申請退回在實現年度繳納的稅負。
部分台商因產業轉型導致營運規模縮小，實際業務活動大幅減少，但因早期在大陸購置了大面積的廠房與土地，使得公司資產結構中不動產占比偏高。此類台商若透過境外公司持有大陸公司股權，並擬以出售境外公司股權的方式間接處分資產，當境外公司價值有一半來自於大陸不動產時，將會適用穿透課稅規定，取得的所得須視為來源於大陸境內所得，需在大陸課徵資本利得稅；在台灣則需依照出售股權利得課徵最低稅負，若以無償或低於公允價值將股權轉讓給第二代，則可能被視為贈與在台課稅。(大陸地區資本利得稅與台灣最低稅負or與台灣贈與稅重複)
值得注意的是，大陸已開始實施「受益所有人信息管理辦法」，要求企業申報實際控制人或最終受益人資訊，若有異動應於30日內完成更新備案。另外台灣的CFC要求納稅義務人須申報其境外投資架構，兩岸皆已強化對境外控股架構與實質受益人的掌握，調整投資架構均會被稅務機關掌握與追蹤。

• 財政部發布被繼承人死亡前2年內贈與配偶之財產併計遺產總額課稅稽徵作業處理原則
• 營利事業之費用與損失，應視其性質正確區分為營業費用與營業成本
• 營利事業列報公司債利息支出應留意是否實際應支付
• 營利事業境外商品就地報廢損失之認列規定
• 受美國關稅政策影響的營業人，營業稅溢付稅額可申請退稅
• 建設公司出售其興建之不動產，應注意所得歸屬年度，以免遭補稅處罰
• 營利事業列報特別交際應酬費應符合經營外銷業務及取得外匯收入兩要件
• 死亡前2年內贈與土地，已納之贈與稅及土地增值稅得自應納遺產稅額內扣抵
• 變更保單要保人，應依法申報及繳納贈與稅
• 營利事業應按全部境外所得額計算境外可扣抵稅額之限額
• 繼承作農業使用之農業用地得自遺產總額中扣除，免徵遺產稅
• 適用零稅率之營業人得申請按月申報營業稅，但同一年度內不得變更
• 國人在臺灣受僱於外國公司遠距工作，跨國薪資應如何課稅？
• 個人申請丹娜絲颱風災害損失期間延長為6個月
• 遺產管理人可以依法申請被繼承人金融遺產參考清單
• 出租房屋應據實申報租金收入，符合條件享有所得稅及房屋稅租稅優惠
• 重購自住房地後5年內再行移轉者，將追繳房地合一稅額
• 營業人取得被投資公司股利收入，申報營業稅應注意事項
• 公司以盈餘增資配發股票股利應注意辦理扣繳憑單或股利憑單申報
• 營業人發生進貨退出或折讓，應於事實發生之當期申報扣減進項稅額
• 申報房地合一稅之取得成本應扣除折讓款
• 適用所得稅協定之申請期間，放寬為10年
• 各項公積金最新財務處理新規分析，台商應注意大陸財政部關於各類公積金財務處理的最新規定

財政部發布被繼承人死亡前2年內贈與配偶之財產併計遺產總額課稅稽徵作業處理原則

財政部表示，為落實憲法法庭113年憲判字第11號判決（下稱本判決）意旨，避免繼承人須以其繼承遺產繳納被繼承人死亡前2年內贈與配偶財產（下稱擬制遺產）之遺產稅，以及在遺產稅制中充分評價配偶因共同家計所生之經濟貢獻，該部於今（28）日訂定發布「被繼承人死亡前二年內贈與配偶之財產併計遺產總額課徵遺產稅稽徵作業處理原則」，使該部各地區國稅局（下稱稽徵機關)於遺產及贈與稅法（下稱本法）依本判決意旨修正生效前，就配偶未拋棄繼承且未喪失繼承權所涉擬制遺產稅額及配偶剩餘財產差額分配請求權之計算等有一致性準據，該原則重點如下：

一、配偶與其他繼承人應共同依本法第23條規定就擬制遺產及其他遺產辦理遺產稅申報。
二、稽徵機關應以全案遺產稅額按擬制遺產及其他遺產占遺產總額比例計算之遺產稅額，分別對配偶及全體繼承人（含配偶，下同）繕發遺產稅核定通知書、配偶稅單及全體繼承人稅單（統稱各別稅單）。以遺產總額新臺幣（下同）6,500萬元（含擬制遺產500萬元），全案遺產稅額275萬元為例，擬制遺產之遺產稅為21萬元【275*（500/6,500）】，應向配偶發單課徵，其他遺產之遺產稅為254萬元【275*（6,000/6,500）】，應向全體繼承人發單課徵。
三、配偶及全體繼承人得就各別稅單申請延（分）期繳納及實物抵繳。全案遺產稅額繳清後，稽徵機關應核發遺產稅繳清證明書；全體繼承人稅單已完納，但配偶稅單未繳清，全體繼承人均得就被繼承人死亡所遺財產申請核發同意移轉證明書。承前例，全體繼承人繳清其他遺產之遺產稅254萬元後，得就被繼承人死亡所遺財產申請核發同意移轉證明書，稽徵機關應於全案遺產稅額275萬元繳清後，核發遺產稅繳清證明書。
四、稽徵機關計算本法第17條之1規定配偶剩餘財產差額分配請求權扣除數額時，擬制遺產視為被繼承人現存財產，不受配偶依民法第1030條之1規定請求範圍之限制；繼承人應實際給付依民法該條規定請求權金額之財產予被繼承人配偶，不得以擬制遺產充作履行該給付義務之財產。承前例，另配偶剩餘財產為4,000萬元，納稅義務人得列報配偶剩餘財產差額分配請求權扣除額為1,250萬元【（6,000+500-4,000）/2】，繼承人應實際給付依民法第1030條之1規定計算之請求權金額1,000萬元【（6,000－4,000）/2】，而非依本判決意旨計算之扣除額金額1,250萬元，且不得以擬制遺產500萬元充當履行民法給付義務之財產。
財政部說明，為落實憲法保障平等權及財產權，並維護租稅公平，該部將依本判決意旨儘速提出本法修正草案。

營利事業之費用與損失，應視其性質正確區分為營業費用與營業成本

財政部臺北國稅局表示，營利事業之費用與損失，應視其性質正確區分為營業費用與營業成本。
該局進一步說明，依營利事業所得稅查核準則第60條前段規定，營利事業之費用與損失，應視其性質分為營業費用（如銷售、管理費用）與營業成本（如製造費用），若營利事業混淆入帳，稽徵機關將分別審定並轉正。
該局舉例說明，甲公司以經營環境顧問為業，112年度營利事業所得稅結算申報，列報營業收入新臺幣（下同）19,500萬元，營業成本5,200萬元，經該局查核後，將性質為營業成本之環境檢測人員之薪資、保險費等費用計1,950萬元轉正至營業成本，轉正後營業成本為7,150萬元（原申報營業成本5,200萬元＋轉正1,950萬元）；又因甲公司未編製成本分析表，致成本依法核定為6,045萬元〔營業收入19,500萬元*（1—同業利潤標準毛利率69%）〕，調增課稅所得額1,105萬元（轉正後營業成本7,150萬元—核定營業成本6,045萬元），補徵稅額221萬元。
該局呼籲，營利事業於辦理營利事業所得稅結算申報時，應注意成本損費性質，依其性質分別列帳，以免因不符稅法規定而遭調整補稅。

營利事業列報公司債利息支出應留意是否實際應支付

財政部北區國稅局表示，公司發行附有賣回權轉換公司債，因賣回價格超過轉換公司債面額之利息補償金，於發行日至可行使請求賣回權日止之期間內，依財務會計準則第36號公報規定按有效利息法認列為負債並攤銷利息費用，惟於稅務申報時，應於實際「應支付」利息補償金時，方得列為費用。
該局進一步說明，公司發行可轉換公司債，等同同時發行可能提前清償之公司債及可認購普通股之認股權，於資產負債表上宜分別表達為負債及權益項目。另可轉換公司債之轉換權並不得當作獨立商品進行交易，且一般僅在投資人不行使轉換權利而依賣回條款約定行使賣回權利時，公司方須支付利息補償金；如投資人行使轉換權利或逾期未依賣回條款約定行使賣回權利，公司即無須支付利息補償金。故營利事業於稅務申報時，公司發行可轉換公司債，依上揭第36號公報規定區分為負債及股東權益所增加之利息費用，尚不得認列為費用，而應於實際「應支付」利息補償金時，方得列為費用。
該局舉例說明，近日查核轄區內甲公司111年度營利事業所得稅結算申報列報可轉換公司債利息支出新臺幣（下同）2千萬元，經查該公司可轉換公司債持有人已行使轉換權利轉換為普通股或逾期未依賣回條款約定行使賣回權利，所列報利息支出為未實際支付，不得認列為費用，爰剔除補稅4百萬元。

營利事業境外商品就地報廢損失之認列規定

財政部北區國稅局表示，營利事業在境外之商品或原物料因過期、變質或破損等原因，需就地報廢者，除可依營利事業所得稅查核準則第101條之1第1款或第2款規定，按本國會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告，核實認定其報廢損失者外，應於事前檢具清單敘明理由報請稽徵機關核備後，委託境外當地合格會計師監毀及簽證，或委託境外公證機構或檢驗機構監毀，並取具相關證明文件，以供稽徵機關查核認定。
該局進一步說明，依財政部100年2月10日台財稅字第09900505940號令規定，營利事業如採前揭事前核備規定者，應取具之證明文件如下：
一、委託境外當地合格會計師監毀及簽證者：應取具境外當地合格會計師之身分證明文件、經會計師簽證之報廢明細表、查核簽證報告書、確實盤點並負責監毀之紀錄及過程之影帶或相片，並取得所在地中華民國使領館或其他經中華民國政府認許機構之驗證。
二、委託境外公證機構或檢驗機構監毀者：應取具足以證明該境外公證機構或檢驗機構身分之證明文件、報廢明細表、確實盤點並負責監毀之紀錄及過程之影帶或相片，並取得所在地中華民國使領館或其他經中華民國政府認許機構之驗證。
該局舉例說明，甲公司111年度營利事業所得稅結算申報，列報存放於境外代工廠商之呆滯成品及零件報廢損失600萬元，雖主張已委由代工廠商代為報廢，惟會計師查核簽證報告僅說明損失性質，未能提供確有實際報廢事實之證明文件，亦無法提示前揭事前報請稽徵機關核備及相關證明文件，遂予以剔除補稅。

受美國關稅政策影響的營業人，營業稅溢付稅額可申請退稅

財政部中區國稅局表示，財政部114年6月4日發布「財政部各地區國稅局受理營業人因美國關稅政策影響申請退還營業稅溢付稅額審核作業原則」，協助受美國關稅政策影響發生營運困難之營業人，可依加值型及非加值型營業稅法第39條第2項但書規定申請退還營業稅溢付稅額。
該局說明，適用範圍及內容如下：
一、期間：美國評估及實施關稅政策影響期間。
二、對象：114年6月4日營業稅稅籍狀況為營業中之營業人。
三、條件： 經中央目的事業主管機關因應美國關稅政策提供紓困、補貼、補償、振興、支持或協助等相關措施，或其他因受美國關稅政策影響，致營業收入減少。
四、限額：依本作業原則退還之營業稅溢付稅額累計以新臺幣30萬元為限；溢付稅額尚有餘額者，原則應留抵應納營業稅。
五、申請方式：應於上述期間內檢具申請書及相關證明文件向所在地國稅局提出。
另為便利營業人諮詢與瞭解本作業原則及申請流程，財政部已將本作業原則、申請書格式、各地區國稅局諮詢窗口等資訊更新於網站「因應美國關稅我國出口供應鏈支持方案-財政支持措施專區 <https://www.mof.gov.tw/support>，項下之「其他措施」。

建設公司出售其興建之不動產，應注意所得歸屬年度，以免遭補稅處罰

財政部北區國稅局表示，建設公司自行或委託他人出售其興建之不動產，其所得歸屬年度之認定，應以所有權移轉登記日期為準，但所有權未移轉登記予買受人以前，已實際交付者，應以實際交付日期為準；兩者皆無從查考時，稽徵機關應依其買賣契約或查得資料認定之。
該局舉例說明，轄內甲建設公司112年間出售1筆不動產，於同年辦理所有權移轉登記，惟誤認該不動產交易至113年始收取尾款並開立統一發票，於113年度申報，致甲建設公司112年度營利事業所得稅結算申報漏報該筆交易所得新臺幣（下同）200萬元。案經該局查得甲建設公司112年度經會計師查核簽證申報課稅所得額虧損3,000萬元，併計該短漏報不動產交易所得200萬元，課稅所得額仍為虧損，除依所得稅法第110條第3項處罰外，又因短漏報所得額200萬元按當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額已超過10萬元，且占全年核定可供以後年度扣除之虧損金額2,800萬元之比例超過5％，與財政部85年10月2日臺財稅字第851918086號函核釋虧損年度短漏報情節輕微之情形未合，否准其112年度核定之課稅所得額虧損金額2,800萬元適用所得稅法第39條盈虧互抵之規定。

營利事業列報特別交際應酬費應符合經營外銷業務及取得外匯收入兩要件

財政部中區國稅局表示，依所得稅法第37條及營利事業所得稅查核準則第80條規定，營利事業經依規定取有憑證，並經查明與業務有關者，除得依規定於按進、銷貨淨額比率計算限額範圍內列支交際費外，如符合經營外銷業務及取得外匯收入等兩要件，得在不超過當年度外銷結匯收入總額2%範圍內，列支特別交際應酬費，其屬預收外匯款者，應於該項預收外匯沖轉營業收入年度列報。
該局舉例說明，甲公司112年營利事業結算申報案，列報特別交際應酬費新臺幣（下同）10萬元（以當年度零稅率出口銷售額500萬元之2%計算），經查核發現該公司當年度出口金額雖為500萬元，惟外銷結匯收入總額僅400萬元，其中預收外匯款為50萬元，甲公司僅得以取得外銷結匯收入350萬元之2%範圍內列支特別交際應酬費。
該局另提醒，營利事業之物資從國內課稅區輸往加工出口區，雖經依法辦理報關手續，但如買賣雙方約定以新臺幣報價及收付款，營利事業未實際取得外匯收入，不得以特別交際應酬費認列。此外，營利事業當年度交際費如已超過規定限額，應自行依法調減支出，不得因超過規定限額，而將超限部分屬交際性質之支出列報於其他費用項下。

死亡前2年內贈與土地，已納之贈與稅及土地增值稅得自應納遺產稅額內扣抵

被繼承人死亡前2年內贈與配偶、依民法第1138條及第1140條規定之各順序繼承人及其配偶之財產，應視為被繼承人之遺產，併入其遺產總額課稅，而其已納之贈與稅與土地增值稅併同加計利息，依遺產及贈與稅法第11條第2項規定，可自應納遺產稅額內扣抵。但扣抵額不得超過贈與財產併計遺產總額後增加之應納稅額。
財政部高雄國稅局進一步說明，依遺產及贈與稅法第15條規定，被繼承人死亡前2年內贈與配偶、依民法第1138條及第1140條規定之各順序繼承人及其配偶之財產，併入其遺產總額依法課稅，其價值之計算，依據同法第10條規定，以被繼承人死亡時之時價為準；另贈與時繳納之土地增值稅，係因贈與移轉而發生，於計算贈與稅時，依同法施行細則第19條規定自贈與總額中扣除，故不得再自遺產總額中減除，惟可自應納遺產稅額內扣抵。
該局舉例說明，林君113年3月13日贈與長子土地1筆，當時公告現值新臺幣（下同）600萬元，由受贈人繳納土地增值稅50萬元，林君繳納贈與稅30萬6,000元（計算式：贈與總額600萬元—免稅額244萬元—土地增值稅50萬元＝贈與淨額306萬元，贈與淨額306萬元*10%＝贈與稅額30萬6,000元）。嗣林君114年4月14日死亡，該筆土地之時價（即公告現值）已變成700萬元，則林君死亡前2年內贈與該筆土地之遺產稅申報方式為：
一、土地價額700萬元應併計遺產總額申報。
二、贈與時繳納之贈與稅30萬6,000元與土地增值稅50萬元連同按郵政儲金匯業局1年期定期存款利率計算之利息（假設為1萬4,000元），自應納遺產稅額內扣抵。
三、可扣抵限額之計算（假設其遺產稅稅率為10%）：
併計遺產總額後增加之應納稅額為70萬元（＝700萬元*10%）。
已繳納之贈與稅30萬6,000元、土地增值稅50萬元與利息1萬4,000元之總和為82萬元（＝30萬6,000元＋50萬元＋1萬4,000元）。
上列1.與2.之金額擇低認定，故本案可扣抵之遺產稅額為70萬元。

變更保單要保人，應依法申報及繳納贈與稅

財政部臺北國稅局表示，變更保單要保人，形同原要保人將保單價值無償移轉予他人，涉及贈與行為，應依遺產及贈與稅法規定申報及繳納贈與稅。
該局說明，依遺產及贈與稅法第4條第2項規定，所稱贈與，指財產所有人以自己之財產無償給予他人，經他人允受而生效力之行為。常見父母以自己為要保人並繳納保險費，於子女成年後，透過變更要保人的方式，將保單轉移與子女，此時應以保單變更日之保單價值準備金作為贈與金額，申報贈與稅。
該局舉例說明，甲君於112年間投保年金保險，並以甲君本人為要保人，其子為被保險人。然甲君於114年2月間將保單之要保人變更為其子乙君，惟未申報贈與稅，經該局查獲按變更日保單價值準備金核認贈與金額新臺幣（下同）5,000,000元，因超過當年度贈與稅免稅額，除補徵甲君贈與稅額256,000元外，並裁處罰鍰。
該局提醒，保險契約變更要保人，原要保人（即贈與人）倘未依規定申報贈與稅者，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定調查人員進行調查前，自動向所轄國稅局補報並補繳所漏稅款，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，加計利息免予處罰。

營利事業應按全部境外所得額計算境外可扣抵稅額之限額

財政部臺北國稅局表示，營利事業取得境外收入，且已依所得來源國稅法規定繳納之所得稅，可自應納稅額中扣抵；但扣抵之金額不能超過因加計全部境外所得（包含境外虧損）而增加之應納稅額。
該局進一步說明，依所得稅法第3條第2項規定，營利事業總機構在中華民國境內者，應就境內、外全部營利事業所得，合併課徵營利事業所得稅。但境外所得已依所得來源國稅法規定繳納之所得稅，得自全部營利事業所得結算應納稅額中扣抵。扣抵之數，不得超過因加計境外所得依國內適用稅率計算增加之結算應納稅額，並應就境外所得金額及境外虧損金額合併計算全部境外所得之可扣抵稅額上限，而非依個別國家之境外所得分別計算。
該局舉例說明，甲公司112年度營利事業所得稅結算申報，列報課稅所得額新臺幣（下同）3,000萬元，其中包含取自A國境外所得100萬元，因甲公司已依A國稅法規定繳納所得稅20萬元，且取得A國稅務機關發給之納稅憑證，爰甲公司於申報時併同列報境外可扣抵稅額20萬元扣抵我國營利事業所得稅。惟經查核發現甲公司尚列報B國境外虧損125萬元，即甲公司當年度全部境外所得應為虧損25萬元（A國境外所得100萬元及B國境外虧損125萬元之合計數），並無增加國內結算應納稅額，爰核定境外可扣抵稅額為0元，補徵稅額20萬元。
該局呼籲，營利事業列報境外可扣抵稅額扣抵營利事業所得稅結算應納稅額時，應注意將全部境外所得合併計算可扣抵限額，以免因不符規定而遭稽徵機關調整補稅。

繼承作農業使用之農業用地得自遺產總額中扣除，免徵遺產稅

財政部北區國稅局表示，依遺產及贈與稅法第17條第1項第6款規定，遺產中作農業使用之農業用地及其地上農作物，由繼承人或受遺贈人承受者，得自遺產總額中扣除其土地及地上農作物價值之全數。
該局補充說明，承受人自承受之日起五年內，未將該土地繼續作農業使用且未在有關機關所令期限內恢復作農業使用，或雖在有關機關所令期限內已恢復作農業使用而再有未作農業使用情事者，應追繳應納稅賦。但如因該承受人死亡、該承受土地被徵收或依法變更為非農業用地者，不在此限。

適用零稅率之營業人得申請按月申報營業稅，但同一年度內不得變更

財政部臺北國稅局表示，營業人銷售貨物或勞務，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第7條規定適用零稅率者，得申請按月申報營業稅，但同一年度內不得變更。
該局說明，為鼓勵外銷，營業稅法第39條第1項第1款明定營業人因銷售第7條規定適用零稅率之貨物或勞務而溢付的營業稅准予退還，又為使前揭營業人能儘速取得退稅款，同法第35條第2項規定該等營業人得向所在地主管稽徵機關申請以每月為1期辦理營業稅申報作業，並應自核准後之首一單月起適用。
該局舉例說明，甲公司經營外銷貨物，每期申報退還因外銷貨物適用零稅率而溢付之營業稅額，惟為避免資金積壓，甲公司於114年8月向所轄國稅局申請以每月為1期辦理營業稅申報作業，並於同年月經所轄國稅局核准後，甲公司應自114年9月起於次月15日前按月申報營業稅，即甲公司應於114年10月15日前申報114年9月營業稅。
營業人經稽徵機關核准以每月為1期辦理營業稅申報者，同一年度內不得變更。所稱同一年度係指日曆年度，即1月1日起至同年12月31日止。

國人在臺灣受僱於外國公司遠距工作，跨國薪資應如何課稅？

職場無國界，現代科技正翻轉職場勞務的提供方式。愈來愈多臺灣專業人士受聘境外企業，選擇留在國內提供勞務，透過視訊或電子郵件與境外團隊溝通，完成各項專案或日常工作。在我國境內提供勞務而自境外取得之勞務報酬係屬中華民國來源之薪資所得，依法應辦理綜合所得稅申報。
財政部高雄國稅局表示，依所得稅法第8條第3款規定，境內居住者之個人在中華民國境內提供勞務之報酬係屬中華民國來源所得，且不論雇主所在地及薪資匯款帳戶地點在境內或境外，均認屬中華民國來源所得。
該局舉例，一名臺灣軟體工程師113年受聘於美國矽谷一家新創企業，負責遠距開發專案。該工程師全程於臺灣透過視訊會議及電子郵件完成工作，薪資由美國公司每月匯入其美國的銀行帳戶，儘管薪資非匯進境內帳戶，但由於勞務提供地在臺灣，其薪資收入為中華民國來源所得，應併入其113年度綜合所得總額申報。
於我國境內提供勞務而取自境外雇主之報酬，非屬稽徵機關提供查詢之所得資料範圍，納稅義務人如有短漏報本人、及其合併申報的配偶或受扶養親屬是類所得，只要是在未經檢舉或未經稽徵機關調查前，自動向戶籍所在地稽徵機關完成補報補繳稅款並加計利息，即可依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

個人申請丹娜絲颱風災害損失期間延長為6個月

財政部南區國稅局表示，丹娜絲颱風重創臺灣南部，造成嚴重災情，為讓納稅義務人有充裕時間重建修復家園，該局將轄區內臺南市、嘉義縣及嘉義市地區之個人，申請災害損失期間由1個月延長為6個月（自114年7月5日起至115年1月4日止）。
該局說明，為緩解納稅義務人申報繳納稅捐壓力，該局另於114年7月9日公告丹娜絲颱風風災期間申報繳納及發單開徵之各類國稅稅目有關申報繳納期限展延事宜。
該局再次強調，對於民眾因災害造成的財產損失，將秉持從寬、從速、從簡原則，積極協助及輔導受災納稅義務人申報（請）各項稅捐減免事宜。同時提醒納稅義務人除了可以臨櫃辦理與書面郵寄申請外，也可至該局網站災害損失報備專區（https://www.ntbsa.gov.tw/）查詢相關資訊及連結至財政部稅務入口網線上申請稅捐減免。

遺產管理人可以依法申請被繼承人金融遺產參考清單

財政部北區國稅局表示，被繼承人死亡時無遺囑執行人及繼承人，經利害關係人聲請法院指定的遺產管理人清理被繼承人遺產，自109年7月1日起，可申請查調被繼承人金融遺產資料。
該局進一步說明，經法院指定的遺產管理人，如無法充分掌握被繼承人所遺財產，於法定申報期限屆滿前，可攜帶1.法院選任遺產管理人裁定書及確定證明書正本及影本，並由稽徵機關核對後發還正本，影本留存備查。2.遺產管理人之國民身分證正本。3.被繼承人死亡證明書或除戶資料（如為影本，應提示正本由稽徵機關核對後發還），至各地區國稅局或直轄市地方稅稽徵機關，申請查調被繼承人之金融遺產參考清單，以確認被繼承人金融遺產狀況，無須再奔波各金融機構，並可降低漏報財產的風險。
該局舉例說明，被繼承人甲君於113年7月15日過世，死亡時並無遺囑執行人及繼承人，經債權人聲請法院選任乙君為遺產管理人，並於114年1月15日經法院裁定確定，乙君應於114年7月15日前，向被繼承人甲君戶籍所在地國稅局申報遺產稅，惟乙君無法充分掌握被繼承人甲君所遺股票投資、銀行存款等動產，經電洽該局詢問，該局輔導乙君檢附前揭資料，就近至該局板橋分局申請查調甲君之遺產稅財產參考清單及金融遺產參考清單等資料，經乙君確認無誤，如期辦理甲君之遺產稅申報。
遺產管理人應注意遺產稅申報期限，倘無法如期申報，務必於法院指定遺產管理人之日起6個月內，向被繼承人死亡時戶籍地國稅局申請延期申報。

出租房屋應據實申報租金收入，符合條件享有所得稅及房屋稅租稅優惠

財政部高雄國稅局說明，個人出租房屋收取租金，應以全年租賃收入減除必要損耗及費用後之餘額為所得額，併入當年度綜合所得總額辦理結算申報，可選擇以下兩種方式之一計算必要損耗及費用：
一、核實減除：提示出租期間之修繕費、房屋稅、地價稅等必要損耗及費用之確實證明文件據實減除。
二、按比率減除：如未能提具確實證據者，則按租賃收入的43%計算必要損耗及費用。
該局補充，個人將房屋出租予接受政府租金補貼者、提供社會住宅使用、委託代管業或出租予包租業轉租等，尚可享有綜合所得稅之房屋租賃所得租稅優惠：

該局舉例說明，王先生於113年1月至12月間分別將A屋、B屋、C屋及D屋以每月租金23,000元依上述法令規定出租予符合條件之不同對象，其未能檢附相關費用憑證據實減除，王先生於申報113年度綜合所得稅時，應申報租賃所得為：

該局另補充說明，個人將房屋出租作住家使用，且申報租賃所得達所得稅法第14條第1項第5類規定之當地一般租金標準者，可向房屋所在地地方稅稽徵機關申請適用房屋稅較低稅率1.5%至2.4%，此外，將房屋供社會住宅（包租代管）或公益出租使用，可適用房屋稅優惠稅率1.2%。
納稅義務人應自行檢視以往年度是否有出租房屋未依規定申報租賃所得，如發現有短漏報所得，應儘速向戶籍所在地或所轄稽徵機關自動補報並補繳所漏稅款及加計利息。只要在未經檢舉或未經稽徵機關指定之調查人員進行調查前完成補報及補繳稅款並加計利息，即可依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

重購自住房地後5年內再行移轉者，將追繳房地合一稅額

個人房地合一稅申請適用重購自住房地之稅額扣抵或退還者，若重購之自住房地於重購後5年內改作其他用途或再行移轉，國稅局將追繳原扣抵或退還之稅額。
財政部高雄國稅局表示，按所得稅法第14條之8及房地合一課徵所得稅申報作業要點第20點規定，個人出售原自住房地後，自完成移轉登記之日起2年內另行購置供自住使用之房地（先賣後買）；或先購置供自住使用之房地後，於完成移轉登記之日起2年內出售其他自住房地（先買後賣），可就重購價額占出售價額比率，計算扣抵應納或退還已納之房地合一稅額。但是為避免投機，若重購之自住房地於重購後5年內，有1.所有權移轉（繼承除外）、2.戶籍遷出（除未成年子女就學需要、公務派駐國外、原所有權人死亡等原因未設戶籍，但實際仍作自住使用外）、或3.出租、轉供營業或執行業務使用，應追繳原扣抵或退還稅額。
該局舉例說明，甲君於111年3月出售A屋新臺幣（下同）1,000萬元，並申報繳納房地合一稅100萬元；後於同年9月以1,200萬元重購B屋，並申請適用重購退還已納之A屋房地合一稅100萬元，經該局查得甲君於113年將B屋轉贈其子，因於列管期間不符合重購自住房地要件，遭追繳原退還之稅額100萬元。

營業人取得被投資公司股利收入，申報營業稅應注意事項

財政部高雄國稅局表示，兼營投資業務之營業人取得被投資公司以盈餘發放的現金股利或股票股利，於年度中所收之股利收入，為簡化報繳手續，得暫免列入當期之免稅銷售額申報，俟年度結束，將全年獲配股利金額彙總列入當年度最後一期之免稅銷售額，申報計算應納或溢付稅額，並依兼營營業人營業稅額計算辦法（下稱兼營辦法）之規定，按當年度進項稅額不得扣抵銷項稅額之比例（下稱不得扣抵比例）計算調整稅額，併同繳納。若營業人當年度實際兼營營業期間未滿9個月者，當年度應免辦調整，俟次年度最後一期再行一併調整。
該局進一步說明，兼營投資業務的營業人為能更精確計算營業稅反映其稅賦，如其帳簿記載完備，能明確區分所購買貨物、勞務或進口貨物之實際用途者，得採用直接扣抵法，按貨物或勞務之實際用途計算進項稅額可扣抵銷項稅額之金額及購買國外勞務之應納稅額，但經採用後3年內不得變更。
114年公司召開股東會旺季及宣告發放股利的期間，兼營投資業務的營業人，要留意將全年度取得的股利收入（含國內、國外的現金及股票股利），併入當年度最後一期（11—12月期）的免稅銷售額，以正確計算報繳營業稅，若疏忽未依兼營辦法規定計算當年度不得扣抵比例，可能導致虛報進項稅額，經稽徵機關查獲者，除補徵所漏稅額外，應依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第5款規定處罰；在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定調查人員進行調查前，自動向管轄國稅局補報並補繳所漏稅款，依稅捐稽徵法第48條之1規定，加計利息免罰。

公司以盈餘增資配發股票股利應注意辦理扣繳憑單或股利憑單申報

公司分配盈餘可選擇以現金或股票方式進行分派，因此以盈餘增資配發股票股利與以現金分派股利，本質上均為盈餘分派，均屬股東獲配之股利（投資收益），公司均應依規定辦理股利扣繳憑單或股利憑單申報。
財政部高雄國稅局為利公司瞭解相關規定，彙整辦理方式如下表：

該局查獲轄內甲公司辦理111年度未分配盈餘申報時，列報經股東會決議以111年度盈餘增資分配股票股利新臺幣（下同）2,200萬元，唯一股東為國外A營利事業，惟查無該公司辦理扣繳申報，進一步瞭解係甲公司誤以為盈餘增資配發之股票股利非現金股利毋須課稅，因而未依規定於發放股票股利時扣繳稅款462萬元（2,200萬元*21%）及依限辦理扣繳申報，經該局依所得稅法第114條第1款前段規定限期責令甲公司補繳應扣未扣之稅款及補報扣繳憑單，並處以罰鍰。
公司以現金股利或股票股利分派盈餘時，應注意依規定辦理扣繳申報或股利憑單申報，以免受罰！

營業人發生進貨退出或折讓，應於事實發生之當期申報扣減進項稅額

財政部臺北國稅局表示，營業人取具進項憑證所支付之營業稅額，依法已申報扣抵銷項稅額者，倘因進貨退出或折讓而收回之營業稅額，營業人應於事實發生之當期進項稅額中扣減之。
該局說明，依加值型及非加值型營業稅法規定，營業人當期銷項稅額扣減進項稅額後之餘額，為當期應納或溢付營業稅額。營業人為供本業及附屬業務使用而購買貨物或勞務，並依法申報進項稅額後，如發生進貨退出或折讓而收回之營業稅額，係屬原申報進項稅額之減少，營業人應於事實發生之當期進項稅額中扣減之，避免因進項稅額多計而短漏營業稅額。
該局舉例說明，甲公司於114年3月10日向乙公司購買機器設備而取具該公司開立之統一發票銷售額計新臺幣（下同）300,000元及營業稅額15,000元，並於114年3-4月（期）營業稅申報扣抵銷項稅額。嗣甲公司發現該機器設備係不良品且無法修復，雙方遂合意辦理退貨，爰甲公司於114年5月20日出具退貨金額300,000元及稅額15,000元之「銷貨退回、進貨退出或折讓證明單」交付乙公司，甲公司並應在該退貨事實發生之當期（114年5—6月）申報扣減進項稅額15,000元。
營業人已申報之進項稅額，發生進貨退出或折讓時，如因一時不察漏未申報扣減進項稅額者，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向國稅局補報並補繳所漏稅款，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，加計利息免予處罰。

申報房地合一稅之取得成本應扣除折讓款

民眾向建設公司購買不動產，常有雙方協議或減除裝潢費取得建商給予優惠之折讓款，因該折讓款並未載明於原買賣契約中，日後出售時，逕依買賣契約書所載成交價額，申報為房地合一稅之取得成本，漏未扣除折讓款，是常見虛列成本之違章態樣。
財政部高雄國稅局表示，買賣雙方於訂定契約、辦理實價登錄後，建商如另依協議給與折讓款，會開立營業人銷貨「折讓證明單」予買受人，並於當期營業稅申報扣除折讓款後之實際銷售額。個人於報繳房地合一稅時，如直接以買賣契約總價申報為成本，會因未扣除折讓款致虛列成本，造成短漏報所得，遭補稅處罰。
該局舉查獲案例說明，納稅義務人甲君108年間向A建設公司購入房地，於112年間出售予乙君，經委託不知情之親友代為申報房地合一稅時，漏未自取得成本扣除折讓款新臺幣（下同）175萬元，經該局依查得之A公司所開立銷貨折讓證明單，剔除甲君未實際支付之折讓款175萬元後，除補徵稅額612,500元，並依甲君之過失責任，按漏稅額裁處196,000元罰鍰。
個人於房地交易過程中，如明知有折讓款未於申報房地合一稅時自取得成本扣除，而有意短漏報所得者，經稽徵機關查獲，除發單補稅外，審酌違章情節裁處較重罰鍰；納稅義務人若發現有未依規定申報情形，在未經檢舉或未經稽徵機關調查前，請儘速向所轄各分局、稽徵所自動補報補繳稅款並加計利息，可適用相關免罰規定。

適用所得稅協定之申請期間，放寬為10年

財政部中區國稅局表示，財政部修正發布適用所得稅協定查核準則第34條規定，他方締約國之居住者向我國提出申請適用協定期間由原繳納稅款之日起5年，放寬為10年，又依增訂之過渡期間適用原則，倘申請案件自繳納稅款日至該條文「修正施行」時（即114年4月10日生效）已逾5年者，不適用修正後規定。
中區國稅局說明，依修正後之條文規定，他方締約國之居住者向我國稅捐稽徵機關申請適用協定期間為「至遲自繳納稅款之日起10年內」，例如臺灣甲公司支付國外A公司勞務費，並於109年4月18日繳納扣繳稅款，依修正前規定，A公司申請退稅期間為5年，最後申請日原為114年4月17日，因至修正施行時（114年4月10日生效）未逾5年，可適用修正後規定申請退稅期間為10年，故最後申請日至119年4月17日。
該局特別提醒，修法後除放寬申請適用所得稅協定期間為10年並增訂過渡期間適用原則外，另增訂所得稅協定額外定有適用協定之規範者，從其規定。例如我國與德國所簽訂之租稅協定第26條第2項「退稅之申請必須在股利、利息、權利金或其他所得項目適用扣繳稅款所屬之曆年度後之第4年底前提出」，依此，德國居住者提出適用所得稅協定申請應於曆年度後的第4年度前提出，不適用修正後10年之規定。

各項公積金最新財務處理新規分析，台商應注意大陸財政部關於各類公積金財務處理的最新規定

2020年大陸實施的《外商投資法》規定有五年過渡期，如今五年過渡期已滿，2025年6月9日財政部頒布《關於公司法、外商投資法施行後有關財務處理問題的通知》（財資〔2025〕101號），就公積金彌補虧損和各項盈餘公積的財務處理做出明確解釋。
一、公積金用於彌補虧損
《公司法》規定的公積金有三種，分別是從稅後利潤中提取的10％法定公積金、股東會決議從稅後利潤總提取的任意公積金，以及資本公積金。
公積金的用途為彌補公司虧損、擴大公司生產經營或轉為增加註冊資本。自2006年1月1日到2024年6月30日，當時的《公司法》規定資本公積金禁止用於彌補虧損。2024年7月1日實施的最新修訂的《公司法》，刪除了資本公積不得彌補虧損的條款，同時明確了彌補虧損的順序，優先使用任意公積金，然後是法定公積金，最後才是資本公積金。
101號文對資本公積金彌補虧損做出了詳細規定，只有兩種資本公積金可用於彌補虧損：
（1）資本溢價部份：也就是台商接受用貨幣，或實物、智慧財產權、土地使用權、股權、債權等，可以用貨幣估價，並可以依法轉讓的非貨幣財產作價出資超出註冊資本的部分；
（2）接受的債務豁免或捐贈：也就是台商接受以代為償債、債務豁免方式，或以貨幣、實物、智慧財產權、土地使用權捐贈方式進行的資本性投入。
其他來源的資本公積則不得用於彌補虧損，比如企業接受的政府補助，關聯交易價差，外幣資本折算差額等。
對於可用於彌補虧損的資本公積金還有進一步限定，那就是屬於特定股東專享，或限定用途的資本公積金，不得用於彌補虧損，取得權屬方同意的除外；屬於附帶條件導致增加的資本公積金數額可能出現變動，需待數額固定後才能彌補虧損。比如投資協定中約定，戰略投資者溢價出資部分形成的資本公積由特定股東專享，若這些特定股東不同意，則這部分資本公積金不得用於彌補虧損；有些投資協定中，股東對於溢價出資有一定限制，比如限定用於研發，或要達到一定業績條件等，需要等到條件達成且金額確定時才能用於彌補虧損。
資本公積金用於彌補虧損，需要履行嚴格的程序。台商用公積金彌補虧損，需要制定公積金彌補虧損方案，經董事會批准後再報股東會批准；涉及到資本公積金彌補虧損的情況，還需要在股東會決議後30日內通知債權人或向社會公告。
二、各項盈餘公積的財務處理
《外商投資法》實施前，三資企業需要計提儲備基金、企業發展基金、職工獎勵及福利基金，在「三法合一」後，外商投資企業跟內資企業一樣，僅需提取法定公積金和任意公積金。
外商投資企業自2025年1月1日起不再計提儲備基金、企業發展基金、職工獎勵及福利基金，原來的儲備基金轉為法定公積金；企業發展基金轉為任意公積金；職工獎勵及福利基金則是按原定用途、使用條件和程序繼續使用，但轉為負債管理，一般計入應付職工薪酬科目。《外商投資企業執行新企業財務制度的補充規定》（（93）財工字第474號）規定，職工獎勵及福利基金用於職工非經常性獎勵，補貼購建和修繕職工住房等集體福利。