• 佃農取得耕地三七五租約補償費，應以半數申報綜合所得稅其他所得
• 誤將統一發票轉供他人使用之補救做法
• 進口3D列印醫療器材應符合相關輸入規定，以免違規受罰
• 醫療院所短漏報自費收入，經查獲將補稅處罰
• 國稅局從優、從寬原則處理花蓮地震受災戶汰舊換新退還新車貨物稅
• 網路賣家銷售貨物或勞務應覈實開立統一發票
• 產業創新條例第10條之2規定（俗稱台版晶片法案）首年申請適用，鞏固我國關鍵產業供應鏈核心地位，鼓勵根留臺灣
• 進口飲料品應注意是否須課徵貨物稅
• 補給船舶需用品須經海關核准後始可裝船
• 以自己名義為他人進口貨物，因涉及虛報或夾藏走私等違法情事依海關緝私條例規定處罰
• 父母出資為小孩購買不動產，其贈與金額以土地公告現值及房屋評定標準價格計算贈與稅額
• 營利事業變更會計年度應注意所得稅申報期限
• 112年度綜合所得稅逾期未申報或申報錯誤之處理方式
• 使用統一發票之營業人解散或廢止時，處分餘存貨物應報繳營業稅
• 死亡前2年內贈與特定人財產，按死亡時價值併入遺產課稅
• 繼承人協議分割遺產，不課贈與稅
• 正確填寫復查申請書依法向海關申請復查
• 營利事業資金貸與他人不收取利息或收取利息偏低者，不能認列相當於該貸出款項所支付之利息支出或其差額
• 公股銀行落實青安貸款貸前徵審、貸後管理及加強稽查
• 小規模營業人導入行動支付適用租稅優惠期間至114年12月31日
• 營業人隨貨附贈現金抵用券，於實際抵用時得按折讓後金額開立統一發票
• 使用統一發票營業人承攬工程應依規定時限開立發票
• 扣繳稅款開放以活期存款帳戶或信用卡繳納
• 綜合所得稅結算申報截止後，如何補申報
• 自用住宅購屋借款轉貸於原借款未清償範圍內之利息支出可合併列報扣除
• 所得稅結算申報自繳稅款未全數繳納者，由稅捐稽徵機關逕為禁止財產處分
• 營業人自行拍賣或變賣債務人之動產抵押物，應開立銷貨發票
• 買賣未上市股 避開四大稅務雷區
• 公司放貸未收利息 仍應設算收入課稅
• 稅局獵漏 盯新興交易平台
• 會計師提醒 跨國併購 留意最低稅負制
• 申報營所稅 別漏八種收入

佃農取得耕地三七五租約補償費，應以半數申報綜合所得稅其他所得

財政部臺北國稅局表示，佃農因地主收回三七五租約耕地取得之補償費，屬變動所得，應以半數作為當年度其他所得申報綜合所得稅，其餘半數免稅。
該局進一步說明，耕地出租人依平均地權條例第77條規定終止租約收回耕地時，除應補償承租人為改良土地所支付之費用及尚未收穫之農作改良物外，應就申請終止租約當期之公告土地現值，預計土地增值稅，並按該公告土地現值減除預計土地增值稅後餘額三分之一給予補償，而耕地承租人應依所得稅法第14條第3項規定，按取得補償費之半數作為當年度綜合所得稅其他所得課稅，其餘半數免稅。
該局舉例說明，佃農甲君與地主乙君簽訂三七五耕地租約，嗣乙君於110年間收回耕地而與甲君協議終止租約，並給付補償費370萬元，惟甲君於辦理110年度綜合所得稅結算申報時，漏未申報該筆所得，經該局查獲以甲君收取補償費半數185萬元併計核定其他所得，除補徵所漏稅額，並依所得稅法第110條第1項規定裁處罰鍰。

誤將統一發票轉供他人使用之補救做法

依統一發票使用辦法第21條第2項規定，營業人購買之統一發票或稽徵機關配賦之統一發票字軌號碼不得轉供他人使用，如有違反者，將依加值型及非加值型營業稅法第47條第2款規定處新臺幣3千元以上3萬元以下罰鍰。
財政部高雄國稅局說明，稅務代理人或總分支機構營業人統一購買發票時，因一次購買多家營業人發票，較易發生誤用他人統一發票或誤將統一發票轉供他人使用的情形，最近即發生記帳士誤將A、B公司申購的發票對調交付使用而遭處罰案例。營業人如誤將統一發票轉供他人使用，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向稅籍所在地稽徵機關報備實際使用情形或在財政部稅務入口網，採線上申辦-報備「將統一發票轉供他人使用」，均可依稅務違章案件減免處罰標準第16條之2規定免予處罰；但如果1年內自動報備將統一發票轉供他人使用達3次以上者，則不適用免罰規定，應依稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表規定處罰，請特別注意。

進口3D列印醫療器材應符合相關輸入規定，以免違規受罰

臺北關表示，進口3D列印醫療器材，應於進口前依醫療器材管理法第25條規定，向主管機關衛生福利部食品藥物管理署辦理查驗登記，經核准並發給許可證後，始得輸入。倘輸入時未取得許可文件，依據同法第68條規定，得處新臺幣6萬至200萬元罰鍰；如有販賣、供應意圖者，依第62條規定，可處3年以下有期徒刑、拘役或科或併科1,000萬元以下罰金，所輸入的醫療器材亦應依法限期退運或沒入銷毀，進口人不得不慎。
該關進一步表示，為明確規範我國3D列印醫療器材管理範圍及法規，食藥署於107年公告「積層製造（3D列印）醫療器材管理指引」，該指引內容包含適用範圍及3D列印醫療器材屬性管理原則，常見列屬醫療器材管理者，包括手術器械、手術導板、骨科、牙科、神經學科相關植入物與固定物等；非列屬醫療器材管理的則有手術模型、解剖構造模型等。是以，進口3D列印技術相關之產品是否列屬醫療器材管理，係由主管機關食藥署依產品的功能、用途、使用方法及工作原理等綜合評估判定之。
臺北關提醒，為避免產品歸屬爭議致延誤通關時間，建議廠商應於輸入前檢具貨品說明書及原廠型錄等資料，洽詢食藥署判定產品屬性或申辦許可文件等相關事宜，以避免因違反相關規定而受罰。

醫療院所短漏報自費收入，經查獲將補稅處罰

醫療院所主要執行業務收入，除全民健保收入、部分負擔及掛號費收入外，尚有自費收入，均須誠實依法申報，如有短、漏報情事，一經稽徵機關查獲會依法補稅及處罰。
財政部高雄國稅局以眼科醫療院所為例說明，近來民眾使用手機等科技產品頻繁，帶來藍光、近距離及用眼過度等問題，白內障手術有增加趨勢，為改善視覺品質，置換人工水晶體價格從健保給付到自費數萬元均有。國稅局每年都會蒐集業者使用人工水晶體自付差額類別、數量，分析申報之自費收入是否合理，由於醫療院所常收取現金，且收費較高之診療費大部分係病患自費負擔項目，因此時有隱匿並漏報該類業務收入情事，該局近期查獲轄內某眼科醫療院所短報向病患收取的自費人工水晶體收入，予以調增收入補稅並處罰鍰。
醫療院所為病患提供醫療行為所收取的自費收入均應確實申報，如經檢視有短漏報情事，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，應儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定自動向稅捐稽徵機關補報並加計利息補繳所漏稅款，以免漏稅遭補稅處罰。

國稅局從優、從寬原則處理花蓮地震受災戶汰舊換新退還新車貨物稅

113年4月3日花蓮地震，致花蓮地區及其他縣市部分地區災損嚴重，受災戶之中古車遭毀損滅失，而無法取得中古車行車執照或環保署廢機動車輛回收管制聯單影本或廢機動車輛回收證明影本。又地震前已換購新車之受災戶，原計畫報廢中古車，卻因地震不僅中古車車體滅失，亦恐因災後重建而延遲報廢車籍。
財政部南區國稅局新化稽徵所說明，對於持有村里長、警察機關、鄉鎮市區公所或相關機關開立因113年4月3日花蓮地震造成車輛毀損滅失證明之車主，雖無法提供上述中古車行車執照及回收管制單，，惟國稅局秉持從優、從寬原則處理，以車輛毀損滅失證明單代替，不影響受災戶依貨物稅條例第12條之5及第12條之6規定申請退換新車貨物稅之權益。

網路賣家銷售貨物或勞務應覈實開立統一發票

財政部北區國稅局說明，因應網路賣家整合運用新興交易平台或物流倉儲、系統建置、金流串接、資料分析及行銷廣告等一連串網路交易周邊業者來完成交易，已漸成商業主流；為維護租稅公平，國稅局持續蒐集各項金流、物流及資訊流等多元課稅資料，並據以與網路賣家申報資料勾稽比對，加強選案查核營業人申報銷售額異常之案件。
該局舉例，甲公司110年及111年間於乙網路平台銷售保健食品等商品，並使用訂單管理系統管理其營銷。嗣該局透過大數據分析，發現甲公司申報銷售額偏低，爰蒐集相關交易資料，查獲該公司短漏報銷售額1.3億餘元，除補徵營業稅額650萬餘元外，並依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第3款及稅捐稽徵法第44條規定擇一從重裁處325萬餘元。
網路賣家銷售貨物或勞務應覈實開立統一發票，如有短漏開發票情事，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前，儘速補辦稅籍登記及自動補報補繳所漏稅款，可依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

產業創新條例第10條之2規定（俗稱台版晶片法案）首年申請適用，鞏固我國關鍵產業供應鏈核心地位，鼓勵根留臺灣

為強化我國產業國際競爭優勢，鞏固全球供應鏈核心地位，112年1月19日公布增訂產業創新條例第10條之2，對於我國境內進行技術創新且居國際供應鏈關鍵地位之公司，符合一定要件，投資於前瞻創新研究發展支出金額可適用25%投資抵減（以下簡稱前瞻創新研發投抵），其購置自行使用先進製程之全新機器或設備支出金額如達一定門檻（無金額上限），可適用5%投資抵減（以下簡稱先進設備投抵），惟為確保公司享有租稅優惠後政府仍能取得基本稅收，支應施政所需，訂有各項抵減稅額不得超過當年度應納營利事業所得稅額30%，與其他投資抵減優惠併計抵減稅額，原則上不得超過當年度應納營利事業所得稅額50%，施行期間自112年1月1日起至118年12月31日。
112年度為前開二項投資抵減優惠實施首年，據經濟部表示共有4家企業申請適用，將由經濟部成立之跨部會審查小組進行審查，並於本年底前將審查結果送公司所在地稅捐稽徵機關，俾據以辦理核定投資抵減稅額事宜。
財政部進一步說明，適用前瞻創新研發投抵應符合下列各項要件：
一、研究發展費用達新臺幣（下同）60億元。
二、研究發展費用占營業收入淨額比率（研發密度）達6%。
三、有效稅率達一定比率（112年度為12%）。
適用先進設備投抵者，除須符合前述要件外，尚須符合設備支出金額達100億元之門檻要件。前開研發費用、研發密度及購置設備支出之門檻規模，係為確保我國關鍵產業供應鏈核心地位，爰參考主要國家類似產業之研發支出及設備支出指標、我國產業投資現況及激勵業者擴大研發及增購設備之目的所訂定，期使業者為適用前開租稅優惠而持續擴大研發量能、投資先進設備，鞏固我國永續競爭地位。
至於當年度有效稅率須達一定比率（112年度12%，113年度15%）要件，係考量20國集團（G20）及經濟合作暨發展組織（OECD）推動支柱二（PillarⅡ）－全球企業最低稅負制（Global Minimum Tax, GMT）有關企業基本有效稅率15%之國際共識，且為使享受諸多租稅優惠之公司在我國繳納合理稅負，維持對我國財政基本貢獻。倘政府提供公司高度租稅優惠，協助其維持國際競爭地位，但在我國境內未就其利潤繳納合理稅負（例如12%），不得適用本項租稅優惠，以避免因過度租稅優惠致其有效稅率過低，與其他未享有租稅優惠之公司回饋利潤之20%予國家建設相較，形成不公，甚至因主要國家自2024年或2025年陸續實施GMT而將我國稅收拱手讓人。
財政部強調，公司符合上開各項適用要件者，不限產業類別，均得申請適用。又公司未符合上開適用要件，致無法適用前瞻創新研發投抵及先進設備投抵優惠，如符合產業創新條例第10條（研發支出投資抵減）及第10條之1（智慧機械等投資抵減）規定，仍可適用該二條投資抵減優惠，有助產業均衡發展。

進口飲料品應注意是否須課徵貨物稅

臺中關近來發現有業者報運進口瓶裝甘蔗汁，未主動申請書面審查且未申報貨物稅，經海關審核後，核認屬貨物稅條例第8條第1項規定之稀釋天然果蔬汁，應從價課徵8%貨物稅，業者未依規定申報，違反該條例第32條第10款規定，除補徵所漏稅款外，並處以罰鍰。
該關進一步說明，甘蔗汁係由甘蔗經擠壓過濾而得之汁液，屬天然果蔬汁，如經稀釋，即為符合貨物稅條例第8條第1項及第3項規定之飲料品，應課徵貨物稅。
該關提醒，貨物稅係依貨物稅條例第2章所列應稅項目、稅率及稅額徵收，貨品分類號列註記有稽徵特別規定T（進口應課徵貨物稅）或T*（部分進口應課徵貨物稅）代碼，僅供進口人參考，貨物稅之課徵仍應依實到貨物是否屬貨物稅條例規定之應稅品項辦理，業者如不確定應否繳納貨物稅，建議主動於進口報單〔審驗方式〕欄位填報代碼〔8〕（申請文件審查），俾利海關審核，並免違規受罰。

補給船舶需用品須經海關核准後始可裝船

臺中關表示，在港船舶就地採購之專用物料，應由輸出人檢具出口報單及依規定應檢附之船長或船公司或其代理行之申請書及其他出口必須具備之有關文件，送海關出口單位審核，經核其品類量值合理者，即准由稽查單位辦理船邊驗放，切勿擅自裝船。
該關進一步說明，依船舶需用物品申請驗放作業要點第3點規定，在港船舶就地採購之專用物料或停泊於外錨區之船舶就地採購之專用物料及船員食用品品類量值合理，不涉沖退稅及簽審規定，且其整批出口之離岸價格在新臺幣10萬元以下者，其輸出人得檢具發票及「供應船舶／船員用品日用品申報表兼准單」1式3份向海關申請，經核准後，由稽查單位於船邊或港內碼頭邊查核無訛後裝運上船；整批離岸價格在新臺幣2萬元以下，經海關審查發票及申報表兼准單無訛者，得免予船邊或港內碼頭邊查核逕行裝船，未依規定辦理者，海關得取消其免驗資格。
臺中關提醒，輸出人倘未向海關申報逕自將貨物裝船，依海關緝私條例第36條規定，最重可處貨價3倍以下之罰鍰及貨物沒入之處分，籲請業者辦理船舶補給業務時，應經海關核准後始可裝船，以免受罰。

以自己名義為他人進口貨物，因涉及虛報或夾藏走私等違法情事依海關緝私條例規定處罰

海關為有效遏止不肖廠商及私梟取巧借用他人進口商牌照虛報貨物進口，對不知情之進口人違反真實申報義務，視其報運進口之貨物所夾藏之物品為管制物品或准許進口類物品，分別依海關緝私條例第37條第3項轉據第36條第1項或第37條第1項規定處罰；而對幕後走私之實際貨主則依同條例第36條第1項及第3項規定處罰。
海關近年查獲不少以自己名義為他人進口貨物，因涉及虛報或夾藏走私等違法情事遭受重罰，進口人主張因非實際違章之行為人，不服海關處分而提起行政救濟之案件。對此，臺中關指出，進口貨物通關係採申報及查驗制度，並課以進口人誠實申報之義務。進口人（即報單所載之納稅義務人」）為他人報運貨物進口，若有虛報情事致違反海關緝私條例者，即有違反誠實申報之作為義務，亦應自負其責，不得因其非實際貨主而開脫責任。又依據行政罰法第7條規定並參酌最高行政法院102年度判字第39號判決意旨，若納稅義務人基於逃避管制之意圖，或明知內容不實而為申報者，固因具備「故意」之主觀要件而應受罰；倘納稅義務人並無不法之意圖，亦無預見申報內容與實際來貨不符之結果，惟未善盡其注意義務，致其申報內容錯誤，亦因構成「過失」虛報行為，而得予處罰。
臺中關表示，進口商如出借牌照或以自己名義為他人進口貨物，若經查獲其內夾藏毒品、槍械或其他管制物品者，除追究幕後實際貨主刑事及行政上私運責任外，進口商亦將一併移送司法機關追究刑責，縱進口商對夾藏走私一事不知情，或經司法機關偵辦結果免受刑罰，仍需因過失負虛報責任，依海關緝私條例第36條第1項規定被處貨價3倍以下罰鍰，處罰相當重。

父母出資為小孩購買不動產，其贈與金額以土地公告現值及房屋評定標準價格計算贈與稅額

財政部臺北國稅局說明，父母出資為小孩購買不動產，依遺產及贈與稅法第5條第3款規定，以自己之資金，無償為他人購置不動產者，贈與之標的為該不動產；其贈與財產價值之計算，依同法第10條第1項及第3項規定，土地以公告土地現值為準；房屋以評定標準價格為準。
該局舉例說明，甲君於111年購買不動產2,000萬元，並登記於兒子名下，該不動產之公告土地現值為600萬元，房屋評定標準價格為20萬元，則贈與金額為620萬元（600萬元＋20萬元），贈與稅額為37.6萬元〔（620萬元—免稅額244萬元）*10%〕。
納稅義務人出資為子女購置不動產，應於不動產買賣契約訂定日之次日起算30日內向主管稽徵機關辦理贈與稅申報，如有漏未申報及繳納稅者，在稽徵機關查獲前，請儘速向戶籍所在地國稅局辦理補申報及補繳所漏稅款，以免受罰。

營利事業變更會計年度應注意所得稅申報期限

財政部南區國稅局表示，營利事業如果打算從曆年制改為特殊會計年度，除應事先報經核准外，還要留意變更會計年度後辦理所得稅申報的規定。
該局說明，依所得稅法相關規定，營利事業之會計年度應為每年1月1日起至12月31日止；但因原有習慣或營業季節之特殊情形，呈經該管稽徵機關核准者，得變更起訖日期。營利事業報經該管稽徵機關核准變更會計年度者，應於變更之日起1個月內，將變更會計年度前之營利事業所得額，申報該管稽徵機關，並依規定計算應納稅額於申報前自行繳納；另變更日前未滿一年之未分配盈餘，應併入變更後會計年度之未分配盈餘辦理申報，至變更前其餘年度尚未辦理申報之未分配盈餘，則應按其原屬會計年度依規定期限辦理申報。
該局舉例說明，甲公司會計年度原採曆年制，報經稽徵機關核准自113年10月1日起改採10月制（10月1日至次年9月30日），則該公司會計年度變更前113年1月1日至9月30日之營利事業所得額，應於變更之日起1個月內（即113年10月31日前）辦理申報，其變更日前未滿一年（即上述113年1月1日至9月30日）之未分配盈餘應併入變更後會計年度未分配盈餘辦理申報，申報期間係116年2月1日至2月28日，而該公司112年度尚未辦理申報之未分配盈餘，應按原屬會計年度（曆年制），於114年5月1日至5月31日期限內辦理申報。

112年度綜合所得稅逾期未申報或申報錯誤之處理方式

財政部南區國稅局表示，112年度綜合所得稅結算申報已於今（113）年5月31日截止。尚未申報者，未經稽徵機關啟動調查或未經他人檢舉前，自動補報繳並加計利息，可免予處罰。
該局說明，所得稅法第71條規定，個人除全年所得總額不超過當年度規定之免稅額及標準扣除額合計數者，得免申報外，其餘納稅義務人應依規定辦理結算申報，該局將補申報方式彙整說明如下（附表）：
該局進一步表示，已完成申報的民眾，如過了申報期限才發現有遺漏或錯誤，不論原申報採何種方式，都要填寫1份正確的申報書，向戶籍所在地國稅局辦理更正申報，更正後如有短繳稅款，應填寫「綜合所得稅自動補報稅額繳款書」，以現金向金融機構（郵局不代收）繳納差額稅款及加計自動補報之利息；更正後如有溢繳稅款，國稅局會辦理退稅。
該局另提醒，若原申報時採標準扣除額，嗣欲改為列舉扣除額者，須在稽徵機關核定前，檢附相關收據或證明文件及申請書，向戶籍所在地國稅局辦理更正申報。如要變更112年度綜合所得稅申報納稅義務人，應於今年11月30日前出示原選定及變更後納稅義務人具名簽章的申請書，向戶籍所在地國稅局辦理更正。

綜合所得稅結算申報逾期補申報方式彙整說明如下：
繳退稅 ／ 可申報方式	退稅或不補不退案件	繳稅案件
以稅額試算通知書確認申報（限於113年9月10日前）	填寫「退稅確認申報書」或「確認申報書」。 逕送或以掛號郵寄至戶籍所在地國稅局所屬分局、稽徵所或服務處。	填寫「綜合所得稅自動補報稅額繳款書」，以現金向金融機構（郵局不代收）繳納稅款及加計自動補報之利息。 繳納稅款後之繳款書自行留存，免再送（寄）至國稅局。
自行填寫申報書辦理申報	採用人工方式填寫申報書。 將申報書逕送或以掛號郵寄至戶籍所在地國稅局所屬分局、稽徵所或服務處。	採用人工方式填寫申報書。 填寫「綜合所得稅自動補報稅額繳款書」，以現金向金融機構（郵局不代收）繳納稅款及加計自動補報之利息。 將申報書及相關附件（含已加蓋代收稅款收款章之繳款書），逕送或以掛號郵寄至戶籍所在地國稅局所屬分局、稽徵所或服務處。

使用統一發票之營業人解散或廢止時，處分餘存貨物應報繳營業稅

財政部南區國稅局表示，使用統一發票之營業人，其解散或廢止營業時所餘存之貨物，無論是抵償債務或分配與股東，應依規定開立統一發票並報繳營業稅。
該局說明，使用統一發票之營業人解散或廢止營業後，餘存之貨物不再銷售，這些餘存貨物在原購進時所支付之營業稅，已依法申報扣抵銷項稅額，該營業人如將餘存貨物用來抵償債務、分配給股東或出資人，依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第2款及同法施行細則第19條第1項第1款及第25條規定，視為銷售貨物，應以時價（即當地同時期銷售該項貨物之市場價格）為準，認定銷售額，開立統一發票。
該局舉例說明，甲汽車公司於113年3月15日經主管機關核准解散，並向所在地國稅局申請註銷稅籍登記，該公司於股東會決議，將餘存的汽車存貨（5輛）分配給公司的5位股東，分配日當地是類汽車的市場價格5輛合計500萬元（含稅），則甲公司依上開稅法規定，應按500萬元開立統一發票報繳營業稅。
該局呼籲，營業人如有前述視為銷售貨物行為而漏未開立統一發票情事者，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，請儘速自動補報及補繳所漏稅額並加計利息，始可依稅捐稽徵法第48條之1規定免除相關處罰。

死亡前2年內贈與特定人財產，按死亡時價值併入遺產課稅

財政部南區國稅局表示，民眾申報遺產稅時，常有漏報死亡前2年內贈與配偶或子女之財產，或誤以「贈與時」之價值併入遺產申報等錯誤之情形。
該局說明，依遺產及贈與稅法第15條規定，被繼承人死亡前2年內贈與配偶、依民法第1138條及第1140條規定之各順序繼承人即直系血親卑親屬、父母、兄弟姐妹、祖父母，與渠等配偶之財產，無論贈與時是否申報或繳納過贈與稅，都應視為被繼承人之遺產，併課遺產稅。該贈與財產價值之計算，依同法第10條規定，應以被繼承人「死亡時」之時價為準。
該局舉例說明，被繼承人甲君死亡前2年內贈與上市(櫃)A公司股票予配偶乙君20,000股、其子丙君10,000股及姪子丁君1,000股，「贈與日」收盤價為50元，贈與價值為550,000元(贈與丙君及丁君共11,000股，@50×11,000=550,000)及不計入贈與總額1,000,000元(贈與乙君20,000股，@50×20,000=1,000,000)。而甲君死亡日，A公司股票收盤價已漲為70元，則繼承人計算甲君死亡前2年內贈與A公司股票視為遺產之價值時，除丁君因非屬民法第1138條及第1140條規定之各順序繼承人，其受贈財產免依上開規定視為甲君遺產外，乙君及丙君受贈之股票，應按死亡日之價值2,100,000元【「死亡日」收盤價70元x(20,000股+10,000股)】併入甲君遺產課稅。
該局提醒，納稅義務人辦理遺產稅申報，應確認被繼承人死亡前2年內贈與財產之對象，如果符合遺產及贈與稅法第15條規定，不論贈與時有無申報或繳納贈與稅，都應以「死亡時」之財產價值併入遺產總額申報。

繼承人協議分割遺產，不課贈與稅

財政部南區國稅局表示，繼承人持國稅局核發的遺產稅繳清或免稅等證明書辦理遺產分割登記，不論繼承人間如何協議分割遺產，均不課徵贈與稅。
近來常有民眾詢問，繼承人未依民法應繼分辦理遺產分割，分得少的人是不是就要來國稅局申報贈與稅？如果要繳贈與稅，還可以向法院拋棄繼承嗎？
南區國稅局說明，民法有關應繼分的規定，目的是在繼承權發生糾紛時，可以確定繼承人應得的權益，如果是繼承人間自行協議分配，有些繼承人取得的遺產比依民法應繼分計算的遺產更多，民法並未予以限制。因此，繼承人經協議所取得遺產的多寡，不用與應繼分相比較，沒有繼承人間相互為贈與的問題，當然也不用因為擔心被課贈與稅而拋棄繼承。
國稅局舉例，甲君死亡時，遺有銀行存款2,000萬元，繼承人為配偶及2位子女，雖然依民法第1144條應繼分規定，3人平均分配，各自取得1/3的遺產，但子女考量其母健康狀況不佳，需要龐大醫療費用，經協議後，母分得1,500萬元以保障未來生活開銷，2位子女各分得250萬元，母雖取得較應繼分更多的遺產，惟屬繼承人間的協議，不因此造成繼承人相互間贈與的問題。
南區國稅局特別提醒，我國遺產係採總遺產稅制，繼承人應於繳納遺產稅後，再就稅後遺產協議分割，繼承人以其本身固有之財產先行墊繳遺產稅者，應就遺產扣除該筆墊繳稅款後再行分割，始有前述不課徵贈與稅之適用，換言之，該繼承人至少應分得相當於所墊繳稅款金額的遺產，否則，將因其固有財產的減少，形同實質上對其他繼承人的贈與，即有課徵贈與稅問題。

正確填寫復查申請書依法向海關申請復查

高雄關表示，依關稅法及海關緝私條例規定，民眾如不服海關核定之稅則號別、完稅價格、稅款、特別關稅或裁處，得於收到稅款繳納證或處分書翌日起30日內，以書面向海關申請復查，並依申請書所列項目逐一填寫，俾利審核。復查申請書得於高雄關網站下載（路徑：便民服務＞書表檔案下載＞高雄關書表下載＞法務類＞復查申請書）。
該關進一步說明，實務上受理復查案件時，常發生申請人名稱誤載情形，尤其納稅義務人或受處分人為法人組織，申請書上之申請人應填載法人名稱，並加具其代表人姓名及個人資料，例如「申請人」應填寫「○○公司」，「代表人」則填寫公司登記之代表人姓名，不可以公司之代表人、業務負責人或辦理救濟業務之員工等為申請人；另若納稅義務人或受處分人為「○○企業社或商行」，因其不是法人組織，不具法人格，故復查申請之申請人應為該企業社或商行之登記「負責人」，不應填寫企業社或商行名稱。
民眾提出復查申請時，請依式詳細填寫復查申請書各項目，切勿遺漏，以保障救濟權利；倘未依格式提出或有誤載、誤繕情事，若經通知補正逾期不補正，或屬不能補正者，將導致程序不合法，而喪失救濟機會。

營利事業資金貸與他人不收取利息或收取利息偏低者，不能認列相當於該貸出款項所支付之利息支出或其差額

財政部臺北國稅局表示，營利事業所得稅查核準則第97條第11款規定，營業人一方面借入款項支付利息，一方面貸出款項並不收取利息，或收取利息低於所支付之利息者，對於相當於該貸出款項支付之利息或其差額，不予認定。
該局舉例說明，甲公司111年1月1日貸與乙公司款項新臺幣（下同）800萬元，迄至年底乙公司仍未償還，且甲公司未向其收取利息，惟甲公司全年帳上尚有1,500萬元銀行借款，該筆借款之借款利率為2%，爰甲公司應依上開規定，就相當於該貸出款項800萬元支付之利息支出予以調減16萬元（800萬元*2%）。

公股銀行落實青安貸款貸前徵審、貸後管理及加強稽查

鑑於近期外界高度關注「青年安心成家購屋優惠貸款」（下稱青安貸款）管理機制，財政部督導公股銀行今（19）日開會研商並針對人頭戶、貸後轉租及自住切結書等三項措施予以盤點精進規劃。
財政部進一步說明，今日會議除討論公股銀行與相關部會共同合作，透過政府資料勾稽查核貸後出租情事外，並就精進公股銀行辦理青安貸款之貸前徵審、貸後管理及稽查三大面向，獲致共識：
一、有關貸前徵審方面，於撥貸前覈實查核，審視是否屬投資客及人頭戶申貸可能行為模式與態樣，澈底落實中華民國銀行商業同業公會全國聯合會函頒「防範投資客炒房及人頭戶申貸機制」相關規定。
二、就強化貸後管理及稽查方面，精進措施包括但不限於檢視建物謄本是否有所有權不得移轉之預告登記，或設定次順位抵押權予第三人等謄本查核、不動產購價回查暨貸後繳款查證機制等。
三、對於新貸戶將徵提自住切結書，明訂若違反規定，將終止利息補貼，返還自違規事實發生日已撥補之補貼利息，並重新核定貸款條件。至舊戶之貸後管理，則依個案情形，依規酌情處理。
財政部表示，上開管理機制並不會影響購屋自住未轉租之借款人權益，並強調青安貸款旨在協助無自有住宅家庭購屋，將持續督導公股銀行落實徵授信審核、貸後管理及加強稽查，以確實符合青安貸款之政策目的。

小規模營業人導入行動支付適用租稅優惠期間至114年12月31日

為鼓勵小規模營業人於實體商店銷售貨物或勞務接受消費者使用智慧型行動載具付款（行動支付），財政部108年8月16日台財稅字第10804615550號令修正發布「小規模營業人導入行動支付適用租稅優惠作業規範」，規定適用租稅優惠期間至114年12月31日。
財政部高雄國稅局表示，經所在地主管稽徵機關核准適用本租稅優惠之小規模營業人，自核准當季至114年12月31日止，享有每月銷售額達新臺幣20萬元時，仍按1%稅率查定課徵營業稅，並免使用統一發票。惟有下列情形之一者，主管稽徵機關得停止其適用租稅優惠，1年內不得再申請適用：

主管稽徵機關得停止適用租稅優惠情形	一、營業人自行申請停止適用本租稅優惠。
	二、營業人於實體商店銷售貨物或勞務，拒絕消費者使用智慧型行動載具（行動支付）付款。
	三、營業人接受2家以上行動支付業者金流服務者，未分別或未全部委託行動支付業者提出申請。
	四、營業人未經受委託之行動支付業者按季提供前一季各月行動支付銷售額資料予主管稽徵機關。

小規模營業人經核准適用本租稅優惠後，請於結帳時主動提醒消費者可使用行動支付裝置付款，並於結帳櫃檯明顯處放置行動支付收款標誌，國稅局將不定期派員查明實際營業情形及收款方式是否符合作業規範相關規定。

營業人隨貨附贈現金抵用券，於實際抵用時得按折讓後金額開立統一發票

財政部臺北國稅局說明，營業人於促銷期間隨貨附贈現金抵用券，因當次消費時尚未發生折抵價款之情事，應按當次消費金額開立統一發票。嗣後經消費者持該抵用券折抵消費時，營業人已確定給予消費者折抵價款，則應按「銷貨折讓」處理，即按原售價開立統一發票，並在發票備註欄註明折讓金額，銷售額合計欄按實收金額（折讓後金額）填列。
該局舉例說明，甲商店推出促銷活動，凡消費者之消費金額達新臺幣（下同）500元以上者，即可獲贈金額50元之現金抵用券（當次消費不得折抵）。消費者乙君於甲商店當次購物金額達500元，甲商店即開立金額500元之統一發票並贈送50元之現金抵用券予乙君；嗣後乙君再次至甲商店購物750元，並以前次消費取得之50元現金抵用券及現金700元付款，則該現金抵用券應按銷貨折讓處理，即甲商店於開立統一發票之金額欄填列750元，另於發票「備註欄」註明現金抵用券折讓金額50元，總計欄項則按實收金額（即折讓後金額）填列含稅總價金額700元。
營業人倘以贈送現金抵用券作為促銷方案，供消費者下次消費時折抵，當次消費仍應按實際售價開立統一發票。嗣後消費者持該現金抵用券折抵價款時，營業人已實際發生銷貨折讓之事實，始得按銷貨折讓後實收金額開立統一發票。

使用統一發票營業人承攬工程應依規定時限開立發票

財政部南區國稅局表示，使用統一發票營業人承攬工程，如屬工料全包方式對外承包工程之「包作業」，依營業人開立銷售憑證時限表規定，應於工程合約所載每期應收價款時開立統一發票。
該局舉例說明，甲承包商為使用統一發票之營業人，包工包料承攬乙君房屋裝修工程，合約載明乙君應依工程進度分3期給付工程款，乙君未依約按期付款，甲承包商因未收到工程款，而未開立統一發票，經國稅局查獲甲承包商違反上開開立時限表規定，除追繳營業稅款外，並依規定處罰。
使用統一發票營業人若有承攬工程，均需依規定時限開立統一發票並申報銷售額，如一時疏忽漏開統一發票，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動補報補繳所漏稅額並加計利息，始得免除相關處罰。

扣繳稅款開放以活期存款帳戶或信用卡繳納

財政部南區國稅局表示，隨著數位化時代來臨，繳稅方式更趨多元，以往扣繳單位繳納各類所得扣繳稅款，僅能使用現金、票據或晶片金融卡繳納，為提升扣繳單位繳稅便利性，國稅局近年陸續開放「活期存款帳戶」及「信用卡」線上繳稅方式，提供更便捷服務。
該局說明，使用活期存款帳戶或信用卡線上繳納各類所得扣繳稅款，須透過各類所得憑單資料電子申報系統，其使用方式說明如下：
一、活期存款帳戶繳稅：以扣繳單位之工商憑證或組織及團體（XCA）憑證作為身分驗證，選擇使用扣繳單位之活期存款帳戶繳納，線上繳稅成功後，稅款立即從存款帳戶扣款，一經繳稅成功，不得取消或更正。
二、信用卡繳稅：以扣繳單位之工商憑證、組織及團體（XCA）憑證或帳號密碼（即簡易認證）作為身分驗證，選擇使用扣繳單位之信用卡（企業卡）或負責人本人之信用卡繳納，但以1張信用卡為限，一經授權繳稅成功，不得取消或更正授權金額。
該局進一步說明，透過前揭方式線上繳納各類所得扣繳稅款後，繳稅金額如有變動，屬稅額增加者，就稅額增加部分，可至財政部稅務入口網（https://www.etax.nat.gov.tw）列印附條碼繳款書，向代收稅款金融機構（郵局不代收）或便利商店（限3萬元以下）繳納；屬稅額減少者，可逕洽稅籍登記所在地之國稅局所屬分局、稽徵所辦理退稅。

綜合所得稅結算申報截止後，如何補申報

112年度綜合所得稅申報期限已於113年5月31日截止，尚未辦理申報者或發現原申報內容資料填載錯誤或欲增（減）列扶養親屬者，請儘速向戶籍所在地國稅局補申報或辦理更正申報。
財政部高雄國稅局表示，納稅義務人於申報期間截止後，發現申報資料需要更正，應於稽徵機關核定前，採用人工申報方式辦理更正申報，無網路（含手機）申報或二維條碼申報之適用，若是逾期辦理補申報，須先攜帶本人、配偶及扶養親屬的身分證、私章及授權書，至戶籍所在地國稅局查調所得資料後，填寫人工申報書及繳款書，並以現金繳納稅款，僅須加計利息，即可完成補申報程序；如果是申報退稅的納稅義務人，建議提供金融機構存款帳戶，在符合國稅局規定的作業時程內辦理，則可適用直撥轉帳退稅，快速、安全又便利。
尚未辦理申報之納稅義務人，在稽徵機關未啟動調查或未經他人檢舉前，自動補報並補繳所漏稅款者，可免予處罰。

自用住宅購屋借款轉貸於原借款未清償範圍內之利息支出可合併列報扣除

隨著房價上漲，購屋族貸款利息如能獲得比原始借款更低的利率，除可節省支出外，符合條件者還能繼續列報購屋借款利息扣除額。
財政部高雄國稅局表示，依據所得稅法第17條第1項第2款第2目之5及同法施行細則第24條之3規定，符合以納稅義務人本人、配偶或受扶養親屬名義登記之房屋，在課稅年度辦竣戶籍登記，且無出租、供營業或執行業務使用，可在申報綜合所得稅時，檢具向金融機構辦理購屋借款支付利息的繳息清單（利息單據上如未載明該房屋的坐落地址、所有權人、房屋所有權取得日、借款人姓名或借款用途，請在單據上補註及簽章，並提示建物權狀及戶籍資料影本供核），以當年度實際支付的利息支出減除儲蓄投資特別扣除額後剩下的餘額，申報於列舉扣除額項下的購屋借款利息，每一申報戶以1屋為限，最多不能超過新臺幣（下同）30萬元。另當年度如有改向另一家金融機構借款來償還原來的購屋借款，則在原借款未償還額度內支付的利息，也可以核實減除，但要檢附轉貸的相關證明文件。
該局舉例說明，甲君111年10月購買自住房屋時，以寬限期3年向A銀行借款800萬元，利率2%，後因覓得B銀行利率僅1.8%，於112年6月30日仍以寬限期3年向B銀行辦理轉貸，借款金額1,000萬元，並償還A銀行800萬元，甲君112年支付A銀行利息8萬元及B銀行利息9萬元，因借款期間不重複，且符合購屋自住條件，甲君申報112年度綜合所得稅時（全戶當年度無儲蓄投資特別扣除額），可同時列報A銀行及B銀行之利息支出，惟須注意計算B銀行利息支出時，應以支付B銀行利息總額按轉貸時未償餘額800萬元占轉貸金額1,000萬元之比例計算，即可列報B銀行利息支出為7.2萬元（9萬元*800萬元/1,000萬元），甲君可申報之購屋借款利息為15.2萬元（A銀行8萬元+B銀行7.2萬元），並應檢附轉貸相關證明文件（例如：原始貸款餘額證明書、清償證明書、新借款契約）供國稅局核認。

所得稅結算申報自繳稅款未全數繳納者，由稅捐稽徵機關逕為禁止財產處分

112年度所得稅結算申報已於5月31日結束，財政部南區國稅局提醒民眾，再次確認結算申報應自行繳納的稅款是否已全數繳納，以免因未繳納被加徵滯納金、利息，甚至由稅捐稽徵機關逕為禁止財產處分。
該局表示，依所得稅法及稅捐稽徵法規定，納稅義務人已完成所得稅結算申報，經計算有應自行繳納之稅額，卻未於法定繳納期間屆滿日（113年5月31日）前繳納者，每逾3日按滯納之金額加徵1%滯納金，最高加徵10%，逾30日仍未繳納者將按日加計利息至繳納之日止；而且應自行繳納而未繳之稅款屬逾限繳納稅款，稅捐稽徵機關得免經催繳取證，就可以直接依稅捐稽徵法第24條規定辦理稅捐保全。

營業人自行拍賣或變賣債務人之動產抵押物，應開立銷貨發票

債權人為保全債權，自行拍賣或變賣債務人依動產擔保交易法規定設定動產抵押之抵押物或設定動產質權之質押物，債權人及債務人如屬使用統一發票之營業人，均應開立銷貨發票與買受人及債權人。
財政部高雄國稅局表示，依財政部99年7月19日台財稅字第09904066410號令規定，債權人為保全債權，自行拍賣或變賣債務人之動產抵押物或質押物，屬加值型及非加值型營業稅法第3條第1項規定之銷售貨物行為，應依法開立銷售憑證交付買受人。債權人拍賣抵押物或質押物以抵償債務人之債務，該以物抵債之行為係屬原所有權人（債務人）銷售貨物之行為，如該抵押物或質押物之原所有權人為營業人時，債權人應於收到買受人支付價金時，通知原所有權人開立銷售憑證交付債權人作為進項憑證。
該局舉例說明，債權人甲貿易商為保全債權，將乙貿易商設定動產抵押權的車輛，依動產擔保交易法公開拍賣與丙公司，拍定價格為新臺幣（下同）100萬元。因甲、乙公司為使用統一發票之營業人，甲公司應開立銷售金額（含稅）為100萬元之統一發票交付丙公司，並應於收到丙公司支付價金時，通知乙公司開立統一發票100萬元（含稅之銷售金額）與甲公司作為進項憑證。

買賣未上市股 避開四大稅務雷區

財政部北區國稅局表示，投資人私人間買賣未上市櫃股票，常見有四大稅務雷區，包含買賣未簽證股票、繼承或贈與取得、法院拍賣取得、繳納方式及期限。
北區國稅局表示，依《證券交易稅條例》規定，私人間買賣股票，如未透過證券商，而是由持有人直接出讓給對方，證交稅的代徵人為買受人，由代徵人向賣方按每次交易成交價格，在買賣交割當日依千分之3稅率代徵，並在代徵次日填寫繳款書，繳納國庫。
國稅局提醒四大常見錯誤。首先，民眾轉讓未依《公司法》規定簽證的股票時，多數都知道這類股票因為非屬證交稅條例規定的有價證券，可免徵證交稅，但卻常會忽略，這類交易所得應回歸所得稅法規定，列為財產交易所得課稅，無法適用證所稅停徵。

第二，股票若因繼承或贈與而取得，非屬交易行為，免課徵證交稅，但應在申報遺產或贈與稅時，取得稽徵機關核發的免稅、繳清稅款或同意移轉證明書後，再辦理股票移轉登記。
第三，針對法院拍賣取得的股票，國稅局指出，依證交稅條例規定，股票經法院拍賣，依規定拍定人應代徵並繳納證交稅。
最後，要留意繳納方式及期限，國稅局提醒，買受人代徵證交稅後，應持繳款書至金融機構繳納，超商、郵局都不代收，如未在代徵的次日繳納，每逾三日會加收1％滯納金至30日為止。
國稅局呼籲，私人間直接買賣股票時，可多加利用國稅局網站登錄買賣雙方及買賣標的股票相關資料後，列印條碼化繳款書，並檢視所有欄位資料，確認資料無誤後，再持繳款書向代收稅款的金融機構繳納。
國稅局提醒，部分投資人因不熟悉相關規定，而發生短、漏徵證交稅或股票無法辦理過戶登記，提醒民眾注意。
另外，如果是營利事業出售國內上市櫃、未上市櫃股票所得，依所得稅法規定，屬證券交易所得停徵所得稅，依所得基本稅額條例規定，在計算「最低稅負」時應加計這些所得；此外依規定，經國稅局核定的證券交易損失，可自發生年度次年起五年內，從當年度證券交易所得中減除。

公司放貸未收利息 仍應設算收入課稅

財政部中區國稅局表示，公司出借資金給他人，若未收取利息，或雙方約定利息偏低，仍應依《所得稅法》規定設算利息收入課稅。
所得稅法規定，公司的資金借給股東或任何他人，若未收取利息，或約定利息偏低，除了屬預支職工薪資外，應按資金出借期間所屬年度的1月1日臺灣銀行基準利率，計算公司利息收入課稅。
國稅局舉例，甲公司去年1月1日將1,000萬元資金借給股東，結果未收取利息，直到當年年底股東尚未還款，甲公司今年申報去年營所稅時，應按照去年元旦的臺銀基準利率2.867％計算利息收入，共28萬6,700元計入課稅。

稅局獵漏 盯新興交易平台

電子商務熱絡，中小型網購平台如雨後春筍，財政部北區國稅局表示，稽徵機關會蒐集金流、物流、資訊流等多元資料，選案查核異常案件，並緊盯新興交易平台，提醒商家勿心存僥倖。
國稅局指出，網路賣家為擴大商機，不再限以大型電商平台為銷售管道，也常藉由跨平台及周邊業者完成交易，但也因此常發生未依規定報繳營業稅。
國稅局表示，因應網路賣家整合運用新興交易平台或物流倉儲、系統建置、金流串接、資料分析等連串網路交易周邊業者來完成交易，已漸成主流。為維護租稅公平，國稅局持續蒐集資料，並與商家申報資料勾稽比對，加強查核異常案件。
舉例來說，甲公司2021年及2022年間在某網路平台銷售保健食品，使用訂單管理系統，北區國稅局透過大數據分析，發現甲公司申報銷售額偏低，因此蒐集交易資料，查獲甲公司短漏報銷售額1.3億元，除補稅650萬元，也依法裁罰325萬元。

會計師提醒 跨國併購 留意最低稅負制

全球最低稅負制（GloBE）今年上路，勤業眾信稅務部資深會計師廖哲莉表示，GloBE對跨國企業併購交易也將產生重大影響，包括在稅務、盡職調查兩面向，建議買賣雙方應及早在談判前期將GloBE納入考量。
首先，無論何種類型的併購交易，都可能影響買賣雙方是否適用GloBE。由於GloBE設有集團總收入達7.5億歐元的適用門檻，對買方而言，要考慮收購標的後是否達到GloBE適用門檻，若收購前就已落在適用範圍，則要考慮交易標的的有效稅率、是否實質營運等，綜合判斷會不會影響併購後的GloBE稅負。

而對賣方而言，若原本已適用GloBE，則須關注出售後是否就不適用GloBE、交易後是否還有後續GloBE稅務責任等。
另外若涉及合資、持有部分股權或少數股權的併購交易，交易雙方須共同管理GloBE影響，例如補充稅款分擔、稅務遵循等。若涉及到跨境併購，稅務就更加複雜。
其次，在併購的盡職調查方面，在GloBE機制下，標的公司可能須負擔其他關係企業補充稅，併購買方可能要求賣方提供非屬交易標的營運個體資訊，可能涉及賣方集團機敏資訊，無疑增加盡職調查難度。
由於GloBE相關資料眾多，包含不屬於傳統稅務盡職調查的資料，例如會計帳和財報工作底稿、遞延所得稅資產和負債的計算、國別報告等，雙方溝通成本將提高，買方對資料品質疑慮，也可能影響交易價格甚至降低買方意願。
廖哲莉建議，從事併購時應釐清、分配和談判買賣雙方間的新風險。首先，合約條款應說明買賣雙方GloBE風險分攤，再者，聲明與保證條款中納入對財報準確性的保證、對遞延所得稅資產與負債的確認、賣方作出的GloBE選擇等。

申報營所稅 別漏八種收入

財政部台北國稅局指出，公司申報營所稅時，除非法令有特別規定，否則相關收入都應併入營所稅申報，常見有八種收入容易漏報，包含政府補助款、海關退稅、違約金收入等。
台北國稅局表示，部分營利事業因誤解法令或疏忽，導致發生短漏報收入，遭到國稅局補稅處罰。國稅局列出常見八大樣態，提醒企業務必留意申報規定，避免遺漏。
首先是各級政府各項補助款收入，除非法律明定免稅，否則皆應列入申報；第二，保險理賠收入；第三，金融機構利息收入；第四，結清領回已提撥的勞工退休準備金專戶賸餘款收入；第五，外銷出口收入；第六，海關退稅收入；第七，違約金收入；第八，退還減徵貨物稅收入。
國稅局呼籲，營利事業應審視申報狀況，避免短漏報收入，若在申報後才發現有短漏報所得，在未經檢舉、未經調查前可主動補報補繳，可加計利息免罰。

 

 

 

• 獨資之執行業務者及其他所得者，以本人所有房屋供其本人執行業務使用，不得列為租金支出
• 營業人負擔所屬員工以自有車輛工作的加油費及修理費，取得符合規定的進項憑證可提出扣抵
• 同婚之稅法權利義務平等
• 欠稅人利用提起行政救濟趁機脫產，國稅局即時聲請法院就其財產實施假扣押，以保全稅捐債權
• 進儲自由貿易港區之未經公告准許輸入大陸地區貨物，應檢附輸入許可證明，始得輸往課稅區
• 購買節能電器已申請退還減徵貨物稅後，退、換貨應依規定撤回申請或繳回退稅款
• 個人依政治獻金法捐贈可申報捐贈列舉扣除額
• 印花稅五大NG 樣態 須留意
• 中小企業不可不知 勤業眾信整理五大租稅優惠
• 列報和解呆帳 須附證明
• 高報複委託費 將遭補稅
• 申請遺產稅試算 有前提

獨資之執行業務者及其他所得者，以本人所有房屋供其本人執行業務使用，不得列為租金支出

財政部臺北國稅局表示，獨資之執行業務者及私人辦理補習班、幼兒園與養護療養院所等其他所得者，以本人所有的房屋供其事務所、療養院所或補習班及幼兒園使用，不得列支執行業務租金支出。
該局說明，依執行業務所得查核辦法第19條第6款規定，執行業務者以本人所有之房屋供其本人為執行業務使用者，不得列支租金支出。但二人以上聯合執業之聯合事務所，租用其中一執行業務者之自有房屋者，不在此限。另依同辦法第2條第2項規定，私人辦理之補習班、幼兒園、養護、療養院（所），不符合免稅規定者，其所得之查核準用該辦法規定。
該局舉例說明，最近查核某事務所111年度執行業務所得案件時，發現該事務所列報租金費用較前一年度大幅增加，其給付租金雖已扣繳所得稅款並辦理扣繳憑單申報，惟進一步查核時，發現執業場所的房屋係獨資之負責人所有，與前揭規定不符，遂予以剔除該項費用。

營業人負擔所屬員工以自有車輛工作的加油費及修理費，取得符合規定的進項憑證可提出扣抵

營業人所屬員工使用自有車輛從事與業務相關工作，如雙方書面約定車輛加油費及修理費由營業人負擔，該項費用支付的進項稅額可由營業人申報扣抵銷項稅額。
財政部高雄國稅局說明，依財政部78年9月11日台財稅第780273399號函及88年3月11日台財稅第881902028號函釋規定，員工於在職期間因業務需要使用自有車輛從事營業人之工作，如經書面約定油料費及修理費由營業人負擔，並取得符合加值型及非加值型營業稅法第33條規定載有營業人名稱、地址、統一編號及營業稅額的進項憑證（進項憑證屬三聯式統一發票者，依統一發票使用辦法第9條規定，得免記載買受人地址），其進項稅額非屬同法第19條規定不得扣抵銷項稅額之範圍，准予扣抵銷項稅額。
該局舉例說明，公司員工以自有車輛為公司從事與營業相關的運送工作，支付車輛維修費用及加油費用計新臺幣（下同）21,000元（費用金額20,000元及進項稅額1,000元），勞資雙方書面約定該費用由公司負擔，且該進項三聯式統一發票已載明公司名稱、統一編號及營業稅額1,000元等應記載事項，該進項稅額即可申報扣抵銷項稅額。
該局補充說明，營業人如有將非因業務所需支付員工車輛的維修費用及加油費用取得的進項憑證誤申報扣抵銷項稅額的情形，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前，請儘速向所轄稅捐稽徵機關自動補報並加計利息補繳稅額，依稅捐稽徵法第48條之1規定免罰。

同婚之稅法權利義務平等

財政部高雄國稅局說明，綜合所得稅課稅方式是採年度結算、次年申報制，每年5月1日至5月31日（或依法展延結算申報截止日）申報上一年度所得、免稅額及扣除額。
阿銘跟阿玄是在今（113）年向戶政機關辦理同性結婚登記，明（114）年5月申報結婚當年度（113年）綜合所得稅，依財政部66年9月3日台財稅第35934號函規定，可先行試算並選擇合併或分開申報哪種方式比較有利，但以後年度要依所得稅法第15條規定合併申報課稅。另同婚者相互間贈與的財產，依遺產及贈與稅法第20條第1項第6款規定，不計入贈與總額課徵贈與稅。

欠稅人利用提起行政救濟趁機脫產，國稅局即時聲請法院就其財產實施假扣押，以保全稅捐債權

財政部中區國稅局表示，為確保稅捐徵起，稅捐稽徵機關發現欠繳稅捐之納稅義務人，有隱匿或移轉財產、規避稅捐執行跡象，得依稅捐稽徵法第24條規定，聲請法院就其財產實施假扣押，以保全稅捐債權。
中區國稅局說明，經查獲轄內納稅義務人甲君短漏報108至110年度綜合所得稅執行業務所得，核定補徵本稅及罰鍰共新臺幣140萬餘元，甲君於收到核定通知書、相關裁處書及繳款書後，於112年12月20日申請復查。為避免甲君藉由提起行政救濟逃避稅捐繳納，該局將該案列為高風險案件，旋於同年12月25日接獲地方稅務局通報，甲君申報移轉其名下2戶房地，中區國稅局並發現甲君除移轉該2筆不動產外，其未出售之不動產均已設定最高限額抵押權，如移轉該2戶房地後，其剩餘財產價值已不足以繳清所欠稅捐，顯有藉行政救濟期間進行脫產以規避稅捐執行跡象，為保全稅捐債權，該局於同年12月27日向管轄法院地方行政訴訟庭聲請就甲君的財產在欠稅範圍內為假扣押，經法院裁定獲准後，即向行政執行分署聲請假扣押執行，即時扣押其名下財產。甲君遂於113年1月間全數繳清所欠本稅及罰鍰，並撤回復查申請。
納稅義務人收到繳款書時，如對於核定稅捐之處分不服，可依稅捐稽徵法第35條第1項第1款規定，於繳款書所載繳納期間屆滿日之翌日起30日內申請復查，但切勿意圖利用行政救濟期間蓄意移轉財產，以免財產遭假扣押而損及自身權益。

進儲自由貿易港區之未經公告准許輸入大陸地區貨物，應檢附輸入許可證明，始得輸往課稅區

高雄關指出，自由貿易港區業者以F1報單通報進儲大陸製貨物，倘輸入規定為MW0（大陸物品不准輸入者），雖仍可進儲至自由貿易港區，惟應依自由貿易港區事業自主管理作業手冊有關未開放之大陸物品管理規定，自國外進儲未經公告准許輸入之大陸地區貨物，應與一般營運貨物區分管理，專帳專區控管，以強化自由貿易港區高風險貨物監管機制。
高雄關進一步說明，已進儲自由貿易港區之未經公告准許輸入大陸地區物品，若有進口需求，應依關稅法第17條規定，向經濟部國際貿易署申請核發專案輸入許可證明，才可以F2進口報單申報輸往課稅區，籲請業者配合遵循規定，加速貨物通關。

購買節能電器已申請退還減徵貨物稅後，退、換貨應依規定撤回申請或繳回退稅款

民眾購買節能電器向國稅局申請退還減徵貨物稅（以下簡稱家電退稅），如遇有退、換貨情形應依「購買電冰箱冷暖氣機除濕機退還減徵貨物稅稅額辦法」第5條規定，在事實發生日次日起30日內，向原受理退稅國稅局自行撤回退稅申請或繳回已領取之家電退稅款。
財政部高雄國稅局為使民眾了解退、換貨如何辦理繳回已退稅款或撤案，說明如下：

退換貨情形		申請自行撤案或繳回程序
退貨	已領取家電退稅者	♦退貨日次日起30日內，向原受理國稅局申請並填發「減徵貨物稅稅額繳款書」，持繳款書至公庫繳納。
	尚未領取家電退稅者	♦退貨日次日起30日內，向原受理國稅局申請撤案。
換貨	已領取家電退稅者	♦換貨日次日起30日內，就換出貨物繳回貨物稅部分，向原受理國稅局申請並填發「減徵貨物稅稅額繳款書」，持繳款書至公庫繳納。 ♦換入貨物則於賣家另行開立統一發票或收據所載購買日次日起6個月內，向國稅局另案申請家電退稅。 ♦民眾換出貨物，應繳回退稅款未繳回，受理國稅局得以換入貨物應退還之家電退稅稅額與換出貨物應繳回家電退稅稅額之差額，辦理退還或填發繳款書通知繳回。
	尚未領取家電退稅者	♦換貨日次日起30日內，就換出貨物申請退還減徵貨物稅部分，向原受理國稅局申請撤案。 ♦換入貨物則於賣家另行開立統一發票或收據所記載購買日次日起6個月內，向國稅局另案申請家電退稅。

該局特別提醒，如有上表應繳回稅款，經通知仍未依限繳回，國稅局將移送強制執行，請民眾務必依規定辦理，以維護自身權益。

個人依政治獻金法捐贈可申報捐贈列舉扣除額

具選舉權的個人，對政黨、政治團體及擬參選人的捐贈，依政治獻金法規定，得於申報所得稅時，作為當年度列舉扣除額，每一申報戶可扣除的總額，不得超過當年度申報的綜合所得總額20%，其總額不得超過新臺幣（下同）20萬元，不併入所得稅法第17條有關對於教育、文化、公益、慈善機構或團體之捐贈總額。
財政部高雄國稅局說明，依政治獻金法第19條規定，個人對政黨、政治團體及擬參選人的政治獻金，如有下列情形之一者，不適用捐贈列舉扣除額之規定：
一、未取得受贈收據或收據格式不符。
二、捐贈人的身分不符規定，例如捐贈人為同一種選舉擬參選人。
三、屬行求或期約不當利益之捐贈。
四、收受政治獻金期間不符規定。
五、捐贈人以本人以外之名義捐贈或為超過1萬元之匿名捐贈。
六、每年捐贈總額超過限額。
七、不符規定收受政治獻金之返還或繳庫。
八、對未依法登記為候選人或登記後其候選人資格經撤銷者的捐贈（擬參選人收受捐贈後死亡，不在此限）。
九、對政黨的捐贈，政黨推薦立法委員候選人最近一次選舉得票率未達1%。該局提醒，因擬參選人收受政治獻金期間可能跨越不同年度（例如：第16任總統、副總統擬參選人收受政治獻金期間自112年5月20日起至113年1月12日止），民眾若於不同年度對擬參選人捐贈，應分別於捐贈所屬年度綜合所得稅申報列舉扣除。

印花稅五大NG 樣態 須留意

地方稅務局提醒，印花稅常見有五大NG，提醒公司、民眾特別留意，尤其若將已經貼用註銷的印花稅票，撕下來重新使用，《印花稅法》規定最重可處30倍罰鍰。
印花稅歷史悠久，近來時有廢除聲浪，不過目前仍針對四種憑證課徵印花稅，包含「銀錢收據」、「買賣動產契據」、「承攬契據」與「典賣、讓受及分割不動產契據」，較常出現在不動產買賣、租約、工程承攬合約等，民眾仍要留意印花稅規定。

高雄市稅捐處整理印花稅常見五大NG。首先，最常發現不貼印花稅票或貼用不足額，可處五倍至15倍罰鍰；第二，印花稅票未註銷，可處五倍至十倍罰鍰。
舉例來說，某公司承攬契約，金額為500萬元，契約雖貼用5,000元印花稅票，卻未銷花，依規定可照情節輕重，按照未銷花稅票數額處五倍至十倍罰鍰。
第三，繼續使用已失效憑證，最常出現在租賃契約，可處五倍至15倍罰鍰。
例如某房東因訂定租約，租期至2019年12月31日止。承租人2021年仍租用該房屋，但並未另訂租約，僅沿用原合約書並註記收款情形，由房東簽名蓋章，等於是繼續使用失效憑證，除補稅外，還要按漏貼稅額處罰。
第四，修改原憑證繼續使用，未針對變更部分加貼印花稅票，常出現在承攬合約，可按漏貼稅額處以五倍至15倍罰鍰。
例如某工程公司承攬科技公司廢水處理操作工程，金額84萬元，貼花840元，後來追加款項65萬元並結案，但卻未加貼印花稅票650元，遭到補稅並處罰。
最後，印花稅票經貼用註銷後撕下來重新使用，是各種NG行為中裁罰最重，依印花稅法可處20倍至30倍罰鍰。
財政部表示，印花稅的納稅義務人主要為立約或立據人，繳納方式除逐件貼用印花稅票外，也可使用應納稅額繳款書逐件繳納或按期彙總繳納。

中小企業不可不知 勤業眾信整理五大租稅優惠

據經濟部的《2023年中小企業白皮書》，2022年台灣中小企業家數占全體企業達98%；就業人數占全國就業人數八成；銷售額占比也超過五成，顯示中小企業是台灣經濟的要角。勤業眾信彙整中小企業五大租稅優惠，讓企業能了解自身是否適用相關稅捐減免。
勤業眾信聯合會計師事務所稅務部會計師戴群倫表示，依現行《中小企業認定標準》，「中小企業」是指在台依法設立，且實收資本額在1億元以下，或經常僱用員工數未滿200人的事業。
為促進中小企業的健全發展，政府於1991年施行《中小企業發展條例》，針對稅捐減免訂有特別規範，勤業眾信於是整理五項租稅優惠供企業參考。
首先是土增稅相關優惠。如果中小企業（投資人）以工業區土地作價投資另一中小企業（被投資人），並以被投資人的股票作為納稅擔保，投資人應繳納的土增稅，得自土地作價投資當年度起，分五年平均繳納。不過，土地僅以供被投資人自用為限；如非供自用或再轉讓時，尚未繳納的稅款應一次繳清。
另外，若中小企業因應都市計畫實施或防治污染等特定原因，需遷廠至工業區或都市計畫工業區等的工業用地，導致原有工廠用地須出售或移轉時，可按最低稅率20%繳納土地增值稅。但遷廠後三年內，如有將新的工廠用地轉讓給他人的情況下，應補繳前述減徵的土地增值稅。
第二是研發支出投資抵減優惠。中小企業因開發新產品、新服務或新原料等態樣而發生的支出，在符合相關條件且申請取得主管機關核准，得擇一按該支出金額的15%抵減當年度應納所得稅額，或按10%分三年度內抵減（包含20%本稅及5%未分配盈餘稅，但以不超過當年度應納稅額30%為限）。
此外，供研發使用且耐用年數二年以上的儀器設備，可按所得稅法固定資產耐用年數表所規定年數，縮短二分之一來計算折舊，享受折舊費用提早認列，節省所得稅資金成本。
第三是智慧財產權作價股票緩課優惠。中小企業或個人以其擁有的智慧財產權，讓與非上市／櫃或興櫃公司（包括中小企業）所取得的新發行股票，免予計入當年度所得課稅。待之後實際轉讓、贈與或作為遺產分配時，始按移轉時的時價並扣除相關成本或費用後課稅。如無法提出成本證明，得按轉讓價格的30%作為股票的取得成本。
戴群倫提醒，股票發行公司於辦理股票移轉過戶時，應於移轉次日起30日內向所在地稅捐稽徵機關申報，以避免罰鍰。
第四是提撥投資損失準備。中小企業開發公司對成立未滿五年的中小企業投資，經主管機關核准後，申報營所稅時，可按投資總額20%範圍內提撥投資損失準備，供實際發生損失時充抵之。不過，若在提撥五年內無實際投資損失發生，則應於第五年轉列收益課稅；或若公司遇解散、撤銷、廢止、合併或轉讓時，提撥的投資損失準備有累積餘額者，亦應轉作當年度收益課稅。
前述中小企業開發公司，是指實收資本額2億元以上，公司名稱中載有「中小企業開發」的股份有限公司，並經營特定業務（包括對中小企業投資或諮詢顧問服務等），且取得中央主管機關認定證明書為限。
第五則是薪資加成減除優惠。經濟部於日前預告修正《中小企業發展條例》內容，其中針對第36條之2提出兩項更高的優惠，第一是增僱特定對象員工（24歲以下及45歲以上本國籍員工）且提高企業整體薪資給付總額，申報所得稅時，增僱薪資費用加成減除率為150%，現行除增僱24歲以下員工薪資的減除率為150%外，其餘增僱薪資適用130%減除率。
第二是調高本國籍基層員工之平均薪資給付水準時，可就每年非因法定基本工資調整，而增加支付本國籍現職基層員工薪資的費用加成減除率為150%（現行減除率為130%）。
戴群倫進一步指出，待《中小企業發展條例》草案內容施行後，有關研發支出投資抵減、智慧財產權作價股票緩課及薪資加成減除等租稅優惠的施行期間，將延至2033年12月31日；其餘土地增值稅及提撥投資損失準備等，目前並未訂有落日期限。

列報和解呆帳 須附證明

財政部台北國稅局表示，企業因為與他方和解，導致債權無法收回、產生呆帳，若要列報損失應取得法院等單位的和解證明文件，如筆錄或裁定書，才能認列。
台北國稅局表示，依《營所稅查核準則》規定，因和解而無法收回債權，認列呆帳損失應取得相關憑證。如為法院和解，包括破產前法院和解或訴訟上和解，應有法院的和解筆錄或裁定書；如果是商業會、工業會和解，則應取得和解筆錄。
至於雙方私下合意免除一部分或全部債務的和解，僅取得私下訂定的和解協議書及會計師或律師憑證等，卻未取得法院或商業會、工業會的和解證明文件，仍不得認列呆帳損失。

高報複委託費 將遭補稅

財政部台北國稅局表示，執行業務者因委託其他業者辦理業務，在申報所得稅時，不能「高報」複委託費，只能以原取得報酬來申報，否則將遭國稅局剔除補稅。
台北國稅局說明，依《執行業務所得查核辦法》規定，執行業務者將全部或一部分受委託業務，再委託給其他執行業務者或專營提供勞務的企業辦理，因而支付的複委託費，可認定為費用列支。
不過國稅局強調，如果支付複委託費超出原取得報酬，超出部分將不予認定。
國稅局指出，複委託費應立有合約或書立委託書，並提供查核，若經調查發現複委託費屬虛構或無複委託業務的事實，除剔除費用外，還應依《所得稅法》第110條規定處罰。
國稅局舉例，近期查核某建築師事務所2021年執行業務所得案件，業者帳列支付甲公司複委託費300萬元，雖已附上複委託契約書、甲公司開立的統一發票及付款證明，但國稅局查核發現，業者原接受委託業務約定報酬僅200萬元，於是將超出原取得報酬金額的複委託費100萬元予以剔除並補稅。

申請遺產稅試算 有前提

財政部北區國稅局表示，遺產總額若在3,500萬元以下，且符合一定條件，可向國稅局申請遺產稅稅額試算，包含不動產、汽車、金融遺產等財產資料，可快速完成遺產稅申報。
北區國稅局表示，若被繼承人是經常居住中華民國境內，且有身分證統一編號的中華民國國民，並已辦理完成死亡登記，遺產總額在3,500萬元以下，其配偶、子女未辦理拋棄繼承，且有身分證統一編號，符合一定規定時可申請遺產稅額試算。
國稅局表示，遺產稅申報稅額試算，是針對簡易申報案件提供民眾申報內容，國稅局會主動蒐集被繼承人的不動產、汽車、金融遺產（含金融債務）等財產資料，彙整計算遺產總額，並減除配偶、直系血親卑親屬、身心障礙等各項扣除額金額，試算遺產稅應納稅額。
當配偶或子女收到國稅局提供的遺產稅申報稅額試算通知書，在確認內容無誤後，只要在申報期限內至財政部電子申報繳稅服務網登錄回復確認；或在確認申報書中簽章後，以掛號郵寄或臨櫃遞送確認申報書，就可完成遺產稅申報。
中區國稅局表示，民眾如有申報遺產稅需求，可多利用遺產稅申報稅額試算服務，如須繳納稅款，則依試算結果繳稅；若不符試算條件的納稅人，則會收到「遺產稅金融遺產參考清單」，由民眾自行辦理遺產稅申報。

 

 

 

• 營業人銷售應稅貨物或勞務與駐臺外交機構及其人員可適用零稅率，並應開立零稅率之統一發票
• 出售持有股權過半數之被投資公司股權，且該被投資公司股權價值逾半為不動產組成，應課徵房地合一稅
• 營利事業辦理所得稅結算申報，常見短漏報收入違章型態
• 營業人銷售應課徵營業稅之貨物或勞務，標示商品價格應內含營業稅，並應主動開立統一發票
• 提起訴願的案件須就復查決定之應納稅額繳納三分之一或提供相當擔保，才得以暫緩移送強制執行
• 未分配盈餘申報減除實質投資金額之投資項目，於3年內轉借（售）或變更用途者，應加息補繳已減除或退還之稅款
• 對核定稅捐不服之申請復查期限
• 在臺居留之外籍人士贈與境內財產之申報地點
• 個人出售房地適用房地合一自用住宅免稅額，請留意戶籍登記及實際居住須連續滿6年之規定
• 營業人出售下腳、廢料應依法開立統一發票報繳營業稅
• 公司或有限合夥事業於未分配盈餘申報後完成投資者，應於完成投資之日起1年內申請退稅
• 受控外國企業(CFC)稅制應注意豁免條款之微量門檻
• 分期付款方式銷售之貨物因故取回再出售營業稅相關處理原則
• 公司借款以未收取利息或低息貸出 別忘了調減利息支出
• 列報呆帳損失 備妥證明文件
• 不服稅捐處分 應先復查
• 暫停營業當期 仍須報稅
• 銷售免稅貨物 應開發票
• 境外資金匯回 符三條件要稅
• 外籍人士贈與境內財產 申報地點在這裡
• 台商大陸分公司納稅實務

 

營業人銷售應稅貨物或勞務與駐臺外交機構及其人員可適用零稅率，並應開立零稅率之統一發票

財政部臺北國稅局表示，營業人銷售應稅貨物或勞務與駐臺外交機構及其人員可適用零稅率，並應開立零稅率之統一發票。
該局說明，加值型及非加值型營業稅法第4章第1節一般稅額計算之營業人，銷售應稅貨物或勞務與持有外交部核發之身分證明文件及免徵營業稅證明卡（下稱免稅卡）之駐臺外交機構及其人員，應開立零稅率統一發票，且於買受人名稱欄載明各該機構名稱，並於憑證備註欄載明該「機構免稅卡」字號，由各該機構指派負責經手採購免稅業務官員簽字，據以申報適用零稅率。
該局舉例說明，營業人應稅貨物定價新臺幣（下同）2,100元（內含100元營業稅），當銷售與持有外交部核發之身分證明文件及免稅卡之駐臺外交機構及其人員時，應扣除內含之100元營業稅後之金額收款，於買受人名稱欄載明該機構名稱，並於統一發票備註欄載明該免稅卡字號，由該機構採購人員簽字，開立總金額2,000元之零稅率統一發票。
營業人銷售應稅貨物或勞務與駐臺外交機構及其人員，應就銷售價格扣除內含營業稅之金額收款，開立零稅率統一發票。又駐臺外交機構人員取得之零稅率統一發票如有中獎，依統一發票給獎辦法第11條第1項第6款規定，營業稅稅率為零之統一發票，不適用給獎規定，故不得兌領中獎獎金。

出售持有股權過半數之被投資公司股權，且該被投資公司股權價值逾半為不動產組成，應課徵房地合一稅

財政部臺北國稅局表示，營利事業自110年7月1日起出售所得稅法第4條之4第3項規定，直接或間接持有股權過半數之被投資公司股權，且該被投資公司股權價值半數以上為我國境內不動產所組成者，視同房屋、土地交易，應課徵房地合一稅。
該局進一步說明，所得稅法第4條之4第3項規定，個人及營利事業交易其直接或間接持有股份或出資額過半數之國內外營利事業之股份或出資額，該營利事業股權或出資額之價值50%以上係由中華民國境內之房屋、土地所構成者，該交易視同房屋、土地交易，其交易所得應依法核課房地合一稅。爰營利事業交易符合上述規定條件之股權，即視同房地交易，並未限於105年1月1日以後取得之「國內外營利事業股份或出資額」或被投資公司105年1月1日以後取得之「中華民國境內之房地」，始納入課稅範圍，亦即被投資公司於104年12月31日以前取得房地，倘營利事業交易符合前揭法令一定條件之股權，仍應依法課徵房地合一稅。
該局舉例說明，甲公司110年度營利事業所得稅結算申報，列報出售乙被投資公司股份之停徵所得稅證券交易所得新臺幣（下同）6,000萬元，經該局查得甲公司直接持有乙被投資公司之股權已過半數，且乙被投資公司股權價值50%以上係由我國境內不動產所構成，其交易乙被投資公司之股份所得應核課房地合一稅，該局遂以甲公司係於101年投資乙被投資公司，其股份持有期間已逾5年，適用稅率20%計算應納稅額為1,200萬元，扣除原已自行繳納基本稅額360萬元，補徵稅額840萬元並裁處罰鍰。
營利事業出售符合所得稅法第4條之4第3項規定之股權視同房地交易者，應按房地合一稅申報，以免因漏報房地合一交易所得遭補稅處罰。

營利事業辦理所得稅結算申報，常見短漏報收入違章型態

財政部臺北國稅局表示，112年度營利事業所得稅結算申報期間自113年5月1日起至5月31日止，營利事業就其相關收入，除有法令特別規定外，均應併入營利事業所得稅申報。
該局說明，部分營利事業常因誤解法令或疏忽，致發生短漏報收入之違章情形，為免營利事業因漏報所得，而遭補稅處罰，特別列舉以下經常發生短漏報收入之型態，提醒營利事業務必留意相關申報規定，並勿遺漏：
一、各級政府各項補助款收入（法律明定免稅者除外）。
二、保險理賠收入。
三、金融機構利息收入。
四、結清領回已提撥之勞工退休準備金專戶賸餘款收入。
五、外銷出口收入。
六、海關退稅收入。
七、違約金收入。
八、退還減徵貨物稅收入。
該局呼籲，營利事業於辦理結算時，應特別注意審視申報情形，避免短漏報各項收入，惟申報後倘發現有短漏報所得情事，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，主動向稽徵機關補報及補繳所漏稅款，可加息免罰。

營業人銷售應課徵營業稅之貨物或勞務，標示商品價格應內含營業稅，並應主動開立統一發票

財政部臺北國稅局表示，營業人銷售應課徵營業稅之貨物或勞務，定價應內含營業稅，並依規定主動開立統一發票。
該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第32條第2項及第48條之1規定，營業人對於應稅貨物或勞務之定價，應內含營業稅，如未依規定內含營業稅，經通知限期改正而未改正者，將處新臺幣（下同）1,500元以上15,000元以下之罰鍰。
該局舉例說明，甲公司於拍賣網站刊登出售A商品，標示定價為10,000元，並註明倘消費者欲索取統一發票，則應再額外支付500元營業稅，方開立總金額為10,500元之統一發票。經國稅局初次查獲，並通知甲公司限期改正，惟甲公司未依限改正，則處以該公司1,500元之罰鍰，如於一年內經第2次或第3次以上通知未限期改正，則得繼續處9,000元及15,000元之罰鍰。

提起訴願的案件須就復查決定之應納稅額繳納三分之一或提供相當擔保，才得以暫緩移送強制執行

營業人來電詢問，該公司因對核定應納之營利事業所得稅額不服，提起復查，嗣經復查決定後仍維持原處分，乃續提訴願，惟近期收到法務部行政執行署的傳繳通知，對於公司仍處於行政救濟中的未確定案件，為何會被移送執行？又如何補救才能免於被執行？
財政部高雄國稅局說明，依照稅捐稽徵法第39條第1項規定，納稅義務人應納稅捐於繳納期間屆滿30日後仍未繳納，由稅捐稽徵機關移送強制執行；但納稅義務人已依規定申請復查，暫緩移送強制執行。對於依法提出訴願的案件，則依同法條第2項規定，納稅義務人應對復查決定之應納稅額繳納三分之一或提供相當擔保時，才可以暫緩移送強制執行。此外，參照財政部81年11月5日台財稅第810858591號函及94年8月15日台財稅字第09404548190號函釋意旨，納稅義務人未就復查決定應納稅額繳納三分之一而依法提起訴願的案件，於移送強制執行後始要求自行繳納三分之一稅捐者，國稅局會受理並撤回執行，但不包括執行機關執行徵起逾三分之一稅款的情形在內。
該局呼籲，納稅義務人應依照相關規定來繳納稅捐，若有稅捐稽徵法第26條及26條之1規定不能於法定期間繳清稅款者，得於各該條規定，申請延分期或加計利息分期繳納稅款，以避免被移送強制執行。

未分配盈餘申報減除實質投資金額之投資項目，於3年內轉借（售）或變更用途者，應加息補繳已減除或退還之稅款

財政部臺北國稅局表示，營利事業依產業創新條例第23條之3規定，以盈餘進行實質投資，列報未分配盈餘之減除項目，其投資項目於3年內發生轉借（售）、退貨或變更用途者，應補繳已減除或退還之稅款並加計利息。
該局進一步說明，為防杜套利並落實促進投資之獎勵目的，營利事業已依「公司或有限合夥事業實質投資適用未分配盈餘減除及申請退稅辦法」（下稱實質投資辦法）規定，申請以當年度盈餘興建或購置之建築物、設備或技術之實質投資金額，作為當年度未分配盈餘之減除項目，於辦理未分配盈餘申報期間屆滿之次日起或申請更正重行計算該年度未分配盈餘之次日起3年內，該投資項目如有轉借、出租、轉售、退貨或變更原使用目的非供自行生產或營業用之情事，應依實質投資辦法第6條規定，向稅捐稽徵機關補繳已減除或退還之稅款，並自當年度未分配盈餘申報期限屆滿之次日或領取退稅款日之次日起至繳納之日止，依郵政儲金1年期定期儲金固定利率，按日加計利息，一併徵收。
該局舉例說明，甲公司於111年6月30日辦理109年度未分配盈餘申報（因疫情申報期限延至6月30日），列報依產業創新條例第23條之3實質投資減除金額新臺幣（下同）1億元，未分配盈餘應加徵稅款0元，經該局查得甲公司於112年10月2日將部分實質投資設備共4,000萬元出售，係屬於申報期間屆滿之次日起3年內（111年7月1日至114年6月30日）轉售，依實質投資辦法第6條規定，甲公司除應補繳109年度未分配盈餘稅款200萬元（4,000萬元×稅率5%）外，尚須補繳按郵政儲金1年期定期儲金固定利率計算自111年7月1日起至繳納之日止之利息。
該局呼籲，營利事業申報實質投資金額列為未分配盈餘之減除項目，於3年內將實質投資項目轉借（售）或變更用途者，應確實依上述規定加計利息補繳已減除或退還之稅款後，向所轄稽徵機關辦理未分配盈餘更正申報，以符獎勵意旨。

對核定稅捐不服之申請復查期限

財政部北區國稅局表示，納稅義務人對於稅捐稽徵機關核定有應納稅額或應補徵稅額稅捐之案件，如有不服欲申請復查者，依稅捐稽徵法第35條規定，應於繳款書送達後，於繳納期間屆滿的次日起30日內申請。該申請復查的法定期間，不會因為納稅義務人已申請核准分期（或延期）繳納稅款而得以展延。
該局舉例說明，甲君於112年1月10日收到該局寄發的贈與稅核定通知書及繳款書，應納贈與稅額為新臺幣360萬元，繳納期限至112年4月10日止，嗣甲君於112年4月10日依遺產及贈與稅法第30條規定申請延期繳納，經該局核准延期至112年7月10日止。又甲君對該局核定的贈與稅不服，於112年7月30日申請復查，查其應在「原」繳納期限屆滿日112年4月10日的次日起算30日內申請復查（申請復查期間自112年4月11日起算至5月10日屆滿），已超過前揭期限始申請復查，已逾申請復查的法定期間，經該局予以復查駁回確定。
該局進一步說明，納稅義務人甲君如於112年4月10日申請延期繳納贈與稅時，同時對該局核定的贈與稅額表示不服；或先申請延期繳納贈與稅，並於112年5月10日前再行申請復查，該局將會受理甲君的申請延期繳納案及復查案，甲君即不會喪失行政救濟的權利。

在臺居留之外籍人士贈與境內財產之申報地點

財政部臺北國稅局表示，持有在臺居留證之外籍人士，贈與房地予兒女時，究係應就近向贈與人居留地址所在地國稅局申報、或是向不動產所在地之國稅局申報，還是要比照一般外籍人士向臺北國稅局申報贈與稅，產生疑義。
該局說明，依遺產及贈與稅法第3條第2項及同法24條第2項規定，非中華民國國民（即外籍人士）贈與其在我國境內之財產應依法課徵贈與稅，並應向中華民國中央政府所在地主管稽徵機關（即財政部臺北國稅局）申報贈與稅。
該局舉例，日本國籍之甲君在臺居留於高雄市，想要將其所有臺中市房地贈與女兒乙君，因贈與人為外籍人士，應向該局申報贈與稅，而不是向居留地址或贈與時不動產所在地國稅局辦理申報。另外甲君非中華民國國民，不適用網路申報，但可以至財政部稅務入口網站（https://www.etax.nat.gov.tw）下載申報書連同應檢附文件，採用郵寄的方式向該局申報。

個人出售房地適用房地合一自用住宅免稅額，請留意戶籍登記及實際居住須連續滿6年之規定

財政部臺北國稅局表示，個人出售房地適用房地合一自用住宅免稅額，須本人或其配偶、未成年子女在該房地辦竣戶籍登記，持有並實際居住連續滿6年，如僅有「已成年子女」或「直系尊親屬」設籍及居住於該房屋，尚不符合規定，仍無法適用自住房地租稅優惠。
該局說明，所得稅法第4條之5第1項第1款明定，個人交易房屋土地須同時符合以下3個要件者，可享有課稅所得在400萬元以內免納所得稅，又課稅所得超過400萬元者，就超過部分按稅率10%計算應納稅額之優惠，其要件為：一、個人或其配偶、未成年子女辦竣戶籍登記、持有並居住於該房屋連續滿6年。二、交易前6年內，無出租、供營業或執行業務使用。三、個人與其配偶及未成年子女於交易前6年內未曾適用本款規定。
該局舉例說明，納稅義務人甲君112年個人房屋土地交易所得稅申報，列報出售臺北市北投區房屋及其坐落基地課稅所得700萬餘元，減除自住房地免稅額400萬元，自行繳納稅額34萬餘元，經該局查得該房地僅甲君之成年子女辦竣戶籍登記，未符合所得稅法第4條之5第1項第1款規定須為納稅義務人、配偶或未成年子女設籍該屋，核定甲君應補稅額為77萬餘元。甲君不服，雖以復查主張其成年子女有設籍且自住，應有免稅所得額400萬元規定之適用，惟因本項免稅額優惠有前述規定之設籍要件，該局乃駁回其復查申請。
個人出售房屋、土地屬房地合一稅課稅範圍者，依所得稅法第14條之5規定，須於房屋、土地完成所有權移轉登記日之次日起算30日內辦理申報，又為適用所得稅法第4條之5第1項第1款免稅所得額400萬元之優惠，個人或其配偶、未成年子女須於該出售房地辦竣戶籍登記，並實際居住連續滿6年，如於該出售房地未有居住事實，或有出租情事，皆不適用該條款之租稅優惠。

營業人出售下腳、廢料應依法開立統一發票報繳營業稅

財政部中區國稅局員林稽徵所表示，營業人出售下腳、廢料取得代價者，屬銷售貨物行為，應依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）規定開立統一發票報繳營業稅。該所日前查核轄內金屬加工廠商，發現該業者從事金屬加工裁切，帳上卻未列報下腳料收入，經比對帳證，查獲其漏報下腳料收入，予以補稅及處罰。
該所說明，轄內甲公司經營金屬材料加工業務，購進銅、鐵等金屬材料，再依客戶需求按規格裁切加工，在裁切過程會留存之邊角料、鐵削等下腳料，依其109至111年度營業成本表帳列「直接原料」逾2億4仟萬餘元，惟損益表卻未列報下腳收入，且業者對於裁切加工過程及材料損耗率無法提出合理說明，也無法交待下腳料去向，經國稅局參酌財政部頒金屬原物料耗用通常水準之損耗率及下腳料市場行情，予以補稅122萬餘元及裁處罰鍰。
該所特別提醒，製造業或加工業於產製過程中，使用原料或多或少會產生下腳，例如鋼（鐵）板裁切所留存之邊角料、鐵削、或材料發生變質、變形或損壞等情形，營業人如有出售上述下腳或廢料取得代價者，屬銷售貨物行為，應依營業稅法規定開立統一發票報繳營業稅。該所呼籲營業人如有銷售下腳或廢料因一時疏忽未申報繳納營業稅，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定調查人員進行調查前，主動向所在地稽徵機關補報並補繳所漏稅款並加計利息者，可依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

公司或有限合夥事業於未分配盈餘申報後完成投資者，應於完成投資之日起1年內申請退稅

財政部南區國稅局表示，公司或有限合夥事業依產業創新條例第23條之3規定，以未分配盈餘進行實質投資，該投資金額得列為當年度計算未分配盈餘之減除項目，如於申報繳納當年度未分配盈餘加徵營利事業所得稅後始完成投資者，應於完成投資之日起1年內，申請更正退還溢繳稅款。
該局進一步說明，公司或有限合夥事業因經營本業或附屬業務所需，於當年度盈餘發生年度之次年起3年內，以該盈餘興建或購置供自行生產或營業用之建築物、軟硬體設備或技術達新臺幣100萬元，該投資金額於依所得稅法第66條之9規定計算當年度未分配盈餘時，得列為減除項目，若於申報繳納當年度未分配盈餘加徵營利事業所得稅後始完成投資者，應於完成投資之日起1年內，依規定格式並檢附投資證明文件，向所在地之國稅局申請重行計算該年度未分配盈餘，退還溢繳稅款。
該局舉例，甲公司原申報109年度未分配盈餘500萬元，並繳納未分配盈餘加徵營利事業所得稅25萬元，甲公司為增加產能，以109年度之未分配盈餘投資購置設備400萬元，於112年10月1日完成付款及交貨，甲公司最遲應於完成投資之日起1年內，即113年9月30日前填具更正109年度未分配盈餘申報書，增列減除該筆實質投資金額400萬元，並檢附購置設備之契約書影本、財產目錄、統一發票、付款及交貨驗收等相關證明文件，申請重行計算該年度未分配盈餘為100萬元及退還稅款20萬元。
該局特別提醒，公司或有限合夥事業於完成未分配盈餘申報後，申請實質投資適用未分配盈餘減除項目，須留意申請期限，以免因不符規定影響自身權益。

受控外國企業(CFC)稅制應注意豁免條款之微量門檻

財政部南區國稅局表示，營利事業受控外國企業(下稱CFC)制度於112年度施行，依營利事業認列受控外國企業所得適用辦法(下稱CFC辦法)第5條第1項規定，CFC當年度盈餘在一定基準以下者，可適用微量門檻，免依CFC制度認列投資收益。
該局說明，考量徵納雙方遵循成本，排除獲利微小之外國企業適用CFC制度，故於CFC辦法第5條第3項規定，個別CFC當年度盈餘在新臺幣(下同)700萬元以下，免認列CFC投資收益。但屬中華民國境內同一營利事業直接持有股份或資本額且不符合有實質營運活動要件之CFC當年度盈餘或虧損合計為正數且逾700萬元者，仍應就各該當年度盈餘為正數之CFC，依CFC辦法第8條第1項規定認列CFC投資收益。值得注意的是，CFC在1會計年度之營業期間不滿1年者，適用微量門檻限額時，應按營業月份相當全年之比例，換算其全年之盈餘或虧損認定之。營業期間不滿1個月者，以1個月計算。
該局舉例，甲公司之CFC於112年4月17日設立，經核算該CFC112年度盈餘為600萬元，因4月份之營業期間不滿1個月，以1個月計算，所以當年度營業期間為9個月，換算CFC當年度盈餘為800萬元[600萬元÷(9/12)=800萬元]，超過微量門檻限額700萬元，甲公司應依CFC辦法規定認列該CFC之投資收益。
該局特別提醒，營利事業辦理營利事業所得稅結算申報時，應依規定格式揭露CFC相關資訊，倘CFC符合豁免規定，仍須檢附CFC符合豁免要件之相關文件，並依限申報，以維自身權益。

分期付款方式銷售之貨物因故取回再出售營業稅相關處理原則

國稅局常接獲營業人詢問以分期付款方式銷貨，統一發票已於收取第1期價金時1次全額開立，後因買受人未依約付款而取回貨物再出售，原已開立之統一發票應如何處理？
財政部高雄國稅局說明，營業人以附條件買賣分期付款方式銷售貨物，嗣買受人未依約按期付款，營業人依法取回所有權尚未移轉買受人之標的物再出售，除應就再出賣之價金依法開立統一發票外，若原分期付款買賣收取第1期價金時已1次全額開立統一發票，而未能收回之價金因已報繳營業稅，得由營業人檢具證明文件向主管稽徵機關申請扣減銷項稅額；若原分期付款買賣約定按期開立統一發票者，未能收回之價金則免再依期開立統一發票報繳營業稅。
該局舉例說明，甲公司於112年2月1日以分期付款方式銷售機器設備給乙公司，含稅總金額新臺幣（下同）105萬元，雙方約定分10期付款，全部價金完成支付後始由乙方取得設備所有權，甲公司於當日收取第1期價金時即1次全額開立統一發票（銷售額100萬元，稅額5萬元）報繳營業稅，乙公司支付4期價金後，自第5期起因資金困難違約未付，甲公司依約取回該設備並再以含稅總金額42萬元出售丙公司。基此，甲公司除應開立統一發票（銷售額40萬元，稅額2萬元）給丙公司外，原甲公司與乙公司分期付款買賣部分，因甲公司於收取第1期價金已1次全額開立統一發票，甲公司未能收回之價金63萬元已報繳營業稅3萬元，甲公司得檢具相關證明文件向主管稽徵機關申請核實扣減銷項稅額；若甲公司依約按期開立統一發票給乙公司，則未收回價金63萬元免再開立統一發票報繳營業稅。

公司借款以未收取利息或低息貸出 別忘了調減利息支出

財政部北區國稅局表示，當公司借款支付利息，同時又貸出款項並不收取利息，或收取利息低於自身所支付的利息，依《營所稅查核準則》規定，貸出款項應收取的利息金額部分，於申報營所稅時不可列報利息支出。
北區國稅局舉例說明，甲公司2021年向金融機構貸款2.8億元，借款利率2％，營所稅結算申報列報利息支出560萬元，經查發現甲公司同年貸與A股東790萬元且未收取利息，依規定應就相當於該貸出款項790萬元應支付的利息，予以調減利息支出15.8萬元（790萬元＊2％）。
國稅局特別提醒，公司借入資金支付利息，又將資金以未收取利息或收取利息偏低方式貸予他人，於辦理營所稅結算申報時，應自行調減利息支出，以免遭調整補稅。

列報呆帳損失 備妥證明文件

財政部台北國稅局表示，企業若因債務人倒閉、逃匿，導致無法收回帳款，在申報呆帳損失時，依據債務人身分是國內公司、國外公司或大陸公司，應備妥不同證明文件。
台北國稅局說明，依《所得稅法》等相關規定，債務人如為國內營利事業，應取得郵局無法送達的存證函，存證函應寫有該公司倒閉或搬離原址前的確實營業地址。所謂確實營業地址，以催收日時，營利事業在主管機關依法登記的營業所在地為準。

而若債務人如為國外企業，應取得債務人所在地主管機關核發債務人倒閉、逃匿前確實營業地址的證明文件，並經我國駐外使領館、商務代表或外貿機構驗證屬實。
債務人如為大陸地區企業，應取得債務人所在地主管機關核發債務人倒閉、逃匿前確實營業地址的證明文件，並經陸委會委託處理台灣地區與大陸地區人民往來有關事務機構或團體驗證屬實。
不過，如果登記的營業地址與債務人確實營業地址不符，只要經債權人提出債務人另有確實營業地址的證明文件，並經查明屬實者，就可以債權人所提出的確實營業地址為準，用來列報呆帳損失。
國稅局舉例，甲公司2021年營所稅結算申報列報呆帳損失金額200萬元，甲公司主張是因為債務人國內乙公司倒閉，導致無法收回應收帳款，並提供郵局無法送達的存證函為憑。
不過經過調查，存證函收件地址為乙公司置放存貨所使用的倉庫，與乙公司倒閉前在商工登記資料網站公示的公司地址不符，因甲公司未能進一步提示資料來佐證倉庫地址是乙公司倒閉前的確實營業地址，經國稅局依規定剔除所列報的呆帳損失200萬元，並依營所稅率20%，核定補稅40萬元。
國稅局呼籲，營利事業列報因債務人倒閉、逃匿，導致一部分或全部債權無法收回的呆帳損失，除應檢附郵局無法送達的存證函外，尚須確定存證函收件地址為債務人倒閉、逃匿前的確實營業地址，以免遭國稅局調整補稅。

不服稅捐處分 應先復查

財政部北區國稅局表示，納稅人對於核定稅捐處分不服，想提起行政救濟，記得要照步來，應依序走復查、訴願程序，都遭到駁回後，才能提起行政訴訟。
北區國稅局表示，納稅人對於核定稅捐處分不服，可依《稅捐稽徵法》於法定期間內申請復查；如對復查決定仍有不服，則可依《訴願法》及《行政訴訟法》相關規定，循序提起訴願及行政訴訟。
國稅局舉例，甲君於2018至2019年間未依規定申請稅籍登記，就對外銷售勞務，逃漏營業稅，經國稅局核定補徵營業稅及裁處罰鍰，甲君不服，依法申請復查，經該局復查決定駁回。
甲君收到復查決定書後，未依限提起訴願，經確定在案，甲君直接就復查決定，向行政法院提起訴訟，要撤銷國稅局的復查決定，行政法院認定起訴不合法，且又無從補正，於是駁回甲君的撤銷訴訟。

暫停營業當期 仍須報稅

財政部台北國稅局表示，營業人暫停營業，不論有無銷售額，停業當期仍應於次期開始的15日內，向所在地國稅局辦理營業稅申報。
台北國稅局說明，依《營業稅法》相關規定，營業人因故決定暫停營業，應於停業前，向所在地國稅局申報核備，每次停業期間最長不得超過一年。
而營業人停業當期，不論有無銷售額，應於次期開始15日內，填妥營業稅申報書，並檢附退抵稅款及其他有關文件，向所在地國稅局申報銷售額、應納或溢付營業稅額，若有應納稅額，則應先繳納後，將繳納收據一併申報。
國稅局舉例，甲公司為按期申報營業稅的營業人，規劃今年4月25日起暫停營業，公司應在4月25日前向國稅局申報停業，當期營業稅（3月至4月）應在今年5月15日前向國稅局申報。另外，公司自停業開始次期起，不須再逐期申報營業稅。

銷售免稅貨物 應開發票

財政部台北國稅局表示，銷售免徵營業稅的貨物或勞務時，若未符合免用或免開統一發票規定，這筆銷售額仍應開立免稅統一發票。
營業人銷售貨物或勞務時，應依統一發票使用辦法規定，開立統一發票給買受人，除符合規定可免用或免開統一發票外，即便銷售貨物或勞務經核准免徵營業稅，這筆銷售額仍應依法開立免稅統一發票。
台北國稅局舉例，甲公司受託拍賣名畫，拍定價格6,500萬元，雖經文化部依「文化藝術事業減免營業稅及娛樂稅辦法」認可，免徵營業稅，但不屬於免用或免開發票範圍，甲公司銷售時未開立免稅發票給買受人，國稅局按規定處5%以下罰鍰，也就是325萬元，但因處罰金額最高不得超過100萬元，因而罰鍰100萬元。
國稅局呼籲，營業人銷售免徵營業稅貨物或勞務時，除符合免用或免開統一發票規定外，仍應開立免稅統一發票給買受人，以維護自身權益。

境外資金匯回 符三條件要稅

財政部台北國稅局表示，民眾匯回境外資金不一定要課稅，若同時符合三項門檻，包含海外所得超過100萬元、基本所得額超過670萬元、最低稅負稅額超過一般所得稅額，才須繳稅。

個人將資金配置於境外，其構成因素及來源眾多，若民眾將境外資金匯回，只要不屬於境外所得，就不涉及境外所得課徵所得稅或所得基本稅額問題，無須課稅。
哪些資金不屬於境外所得？例如收回境外投資股本或財富管理本金、向境外金融機構的借款、撤回原預計境外投資的資金、處分境外財產不屬增值部分，及國際貿易存放於境外的資金等。
不過，在境外從事各項投資、營運活動或提供勞務等所取得的所得，例如獲配境外被投資企業盈餘或股利、提供勞務取得所得及處分境外資產產生所得等，都應在獲配、取得及處分時依規定申報納稅。
國稅局說明，依《所得基本稅額條例》規定，個人於2010年以後取得的海外所得，同時符合下列三項門檻，首先，申報戶海外所得合計數在100萬元以上；第二，申報戶基本所得額超過670萬元（2024年起調升為750萬元、2025年報稅適用）；第三，基本稅額大於綜所稅一般所得稅額，才須繳納最低稅負。
另外，個人如果有取自大陸地區來源的所得，則依兩岸人民關係條例規定，這筆大陸地區來源所得應併同台灣地區來源所得課徵所得稅。
國稅局補充，為避免重複課稅，境外所得若有應納基本稅額或所得稅，而這筆境外所得在所得來源地已繳納所得稅，或大陸地區來源所得已在大陸地區繳納所得稅，可依規定自個人基本稅額或所得稅應納稅額中扣抵，保障自身權益。
國稅局呼籲，境外資金並不等同於境外所得，所得如超過核課期間即不再課稅，而個人基本稅額有課稅門檻，且境外已納稅額可扣抵應納稅額，因此個人境外資金匯回未必涉及課稅或漏稅問題，但若自行發現有漏稅情況，可自動補報繳並加計利息，就可免罰。

外籍人士贈與境內財產 申報地點在這裡

持有在台居留證的外籍人士，如果贈與房地給兒女，應該向哪一個國稅局申報？台北國稅局說明，根據「遺贈稅法」規定，非中華民國國民（即外籍人士）贈與我國境內的財產，應課徵贈與稅，並向我國中央政府所在地主管稽徵機關（台北國稅局）申報贈與稅。
台北國稅局表示，近來有民眾來電詢問，持有在台居留證的外籍人士，贈與房地給兒女時，應就近向贈與人居留地址所在地國稅局申報？或是向不動產所在地的國稅局申報？還是比照一般外籍人士向台北國稅局申報贈與稅？
台北國稅局指出，外籍人士贈與在我國境內的財產，應向台北國稅局申報贈與稅。例如，日本國籍的甲君居留於高雄市，想要將在台中市房地贈與女兒乙君，甲君應向台北國稅局申報贈與稅，而不是向居留地址或不動產所在地國稅局辦理申報。
另外，甲君非中華民國國民，不適用網路申報，但可以至財政部稅務入口網站（https://www.etax.nat.gov.tw）下載申報書連同應檢附文件，採用郵寄的方式向台北國稅局申報，不必長途奔波臨櫃申報

台商大陸分公司納稅實務

總、分公司的納稅稅率或其他納稅條件可能存在不一致的情況。
分公司是指在公司註冊地以外設立，從事經營活動的分支機構，不具有企業法人資格，可以是生產型分公司，也可以是銷售型、服務型等的分公司。
分公司根據發生的應稅行為繳稅，分析如下：
一、增值稅
分公司與總公司可以是不同資格的增值稅納稅人，就算總公司是一般納稅人，分公司可以是一般納稅人也可以是小規模納稅人，具體要看分公司是否符合小規模納稅人標準。
根據《增值稅暫行條例》，總機構和分支機搆不在同一縣（市），應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅；經財政、稅務機關批准，可以由總機構匯總向總機構所在地稅務機關申報納稅。
無論是分公司自行對外銷售，還是不在同一縣（市）的總分公司、各分公司之間銷售，都應當確認增值稅，由發生應稅行為的銷售方開具發票。
二、企業所得稅
分公司繳納企業所得稅，實務中可分為以下三種情況：
1、併入總公司繳納
分公司企業所得稅併入總公司繳納，是指分公司的所得併入總公司所得，由總公司統一預繳和匯繳，分公司不做企業所得稅稅種認定。該繳納方式通常應用於總公司與所有分公司均註冊在同一個直轄市或地級市。
部分省級行政區域也採用分公司企業所得稅併入總公司繳納，例如《關於省內匯總納稅企業所得稅管理有關問題的公告》(稅務總局江蘇省稅務局公告2018年第6號)規定，非跨省匯總納稅企業，由總機構統一向總機構所在地主管稅務機關，辦理企業所得稅納稅申報等企業所得稅涉稅事項；其所屬省內二級及以下分支機構，無需向其主管稅務機關辦理上述涉稅事項。
2、匯總繳納企業所得稅
匯總繳納企業所得稅，是指總分公司按照《跨地區經營匯總納稅企業所得稅徵收管理辦法》（稅務總局公告2012年第57號）規定，實行統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫的企業所得稅徵收管理辦法。並不是所有的分公司都需要就地分攤繳納所得稅，例如不具有主體生產經營職能的分公司等。
匯總繳納企業所得稅，通常應用於總公司跨省級行政區域設立分公司的情況，只要有一個分公司是跨省，所有的分公司（包括同一個地級市的分公司）除另有規定外，均應實行匯總納稅。總分公司均需履行匯總納稅信息備案，才能進行匯總納稅。
3、獨立繳納企業所得稅
獨立繳納企業所得稅，是指分公司作為獨立的企業所得稅納稅人，單獨計算所得和稅款，定期預繳和匯繳，與總公司間不發生所得稅上的關係，與子公司獨立納稅無差異。
獨立繳納企業所得稅的分公司通常應用於：
（1）分公司雖符合匯總納稅條件，但由於未履行總分機構匯總納稅信息備案，在當地稅務機關做了所得稅稅種核定。
（2）以總公司名義進行生產經營的分公司，無法提供匯總納稅企業分支機構所得稅分配表，也無法提供相關證據證明其二級及以下分支機構身份。
需要提醒的是，分公司的總公司企業所得稅稅率既可以一致，也可以不一致，例如總公司已取得高新技術資格，則匯總納稅的分公司也可以享受15％的企業所得稅稅率；上海總公司的企業所得稅稅率25％，若分公司滿足西部大開發企業所得稅優惠政策條件，則可以單獨適用15％的企業所得稅稅率。

 

 

• 營利事業辦理結算申報時勿扣除未繳納之暫繳稅額，以免影響擴大書面審核適用
• 免徵貨物稅之特種車輛，如轉讓或移作他用而不符合免稅規定，應於期限內申報補稅
• 檢舉逃漏稅，不可僅以公開資訊做為檢舉事證
• 樣品及贈品等無交易事實的出進口貨物 應如何申報一次看
• 銷售與駐臺外交機構及其人員 應交付零稅率統一發票
• 113年度營業稅稅籍清查重點及範圍
• 信託財產為公共設施保留地，受益人於信託關係存續中死亡無免徵遺產稅之適用
• 贈與公共設施保留地給配偶及直系血親以外之人，應依規定課徵贈與稅
• 營利事業及機關或團體辦理112年度結算申報（含特殊會計年度），可利用網路申報及上傳附件並繳稅
• 「自有不動產租賃」及「不動產轉租賃」業112年度不適用擴大書面審核要點申報營利事業所得稅
• 112年度教育、文化、公益、慈善機關或團體及其作業組織結算申報，機關團體依規定可免辦理結算申報
• 海外所得非屬稽徵機關提供查詢所得資料範圍，應依法自行申報
• 綜合所得稅列舉醫藥及生育費扣除額，受有保險給付部分，不得列報扣除
• 茶農銷售非自產自銷茶葉應課徵營業稅
• 獨資商號變更負責人，前後任負責人應留意各自的營業稅申報時點
• 被繼承人遺有勞工退休金及孳息，應併入遺產總額課稅
• 營利事業製作移轉訂價報告應注意事項
• 子女學校註冊繳交的宿舍費或校外租屋費，可以申報列舉扣除
• 「產後護理之家」與「坐月子中心」辦理稅籍登記課徵營業稅釋疑
• 營利事業申報未分配盈餘減除彌補以往年度之虧損，須經實際彌補始得列為減項
• 機關團體經主管機關查明同意之結餘款應於次年度起算4年內依使用計畫執行完畢，以符合免稅要件
• 欠稅移送強制執行後，因地震遭受重大財產損失，無法一次完納稅捐，得向行政執行分署申請分期繳納
• 112年度營利事業所得稅電子結（決）算申報系統程式可至財政部電子申報繳稅服務網站下載
• 店家收銀機（POS）系統因未修改該檢查碼邏輯而造成無法輸入統一編號
• 5月報稅季 CFC 制度上路高資產族要小心
• 執行業務所得 五類可減免
• 智慧機械投抵 交貨年度為準

 

營利事業辦理結算申報時勿扣除未繳納之暫繳稅額，以免影響擴大書面審核適用

營利事業選擇適用擴大書面審核結算申報之案件，應於申報期限截止前繳清稅款，若稅款未繳清將不適用擴大書面審核案件。
財政部高雄國稅局說明，所謂「擴大書審案件」是指營利事業全年營業收入淨額和非營業收入合計在新臺幣3,000萬元以下，申報書表齊全，自行依法調整之純益率在書面審核純益率標準以上，並於申報期限截止前繳清應納稅款者，國稅局可就其申報案件予以書面審核。當營利事業採擴大書面審核申報卻未如期繳納其應納稅額時，將不適用擴大書面審核案件。
該局特別提醒，去（112）年因嚴重特殊傳染性肺炎（COVID-19）疫情，許多公司組織符合免辦理112年度營利事業所得稅暫繳申報，並無實際繳納暫繳稅款，因此營利事業於填寫結算申報書時，切勿將未繳納之暫繳稅款填列至稅額計算表中，以免短計短繳自繳稅額而喪失適用書面審核報稅之權利。

免徵貨物稅之特種車輛，如轉讓或移作他用而不符合免稅規定，應於期限內申報補稅

財政部北區國稅局表示，免徵貨物稅之車輛，因轉讓或移作他用而不符合免稅規定時，依規定應由轉讓或移作他用之人在轉讓或移作他用之次日起30日內，向主管稽徵機關申報納稅。
該局進一步說明，凡各種機動車輛應依規定課徵貨物稅，但專供公共安全及公共衛生目的使用且附有固定特殊裝置及標幟之特種車輛，可免徵貨物稅；但因轉讓或移作他用而不符合免稅規定時，應依貨物稅條例第2條第1項第5款及第23條第4項規定，於轉讓或移作他用之次日起30日內向所在地國稅局所屬分局、稽徵所或服務處申報及補繳貨物稅。
該局強調，國稅局每年均會定期蒐集跨機關課稅資料，掌握免徵貨物稅之車輛是否已有轉讓或移作他用等情事。該局籲請納稅義務人自行檢視，如有原免徵貨物稅之車輛經轉讓或移作他用而未依規定報繳貨物稅之情形，在未經檢舉及稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動向所在地稽徵機關補報並補繳所漏稅款及加計利息，可免予處罰。

檢舉逃漏稅，不可僅以公開資訊做為檢舉事證

財政部北區國稅局表示，現今網路媒體相當多元便利，因此常有民眾以網路或廣播、電視等公開資訊提出檢舉，由於檢舉人未檢附可供偵查的具體事證，難以認定被檢舉人確有逃漏稅的事實。
該局指出，依「各級稽徵機關處理違章漏稅及檢舉案件作業要點」第16點規定，民眾如果直接依據網路、報章雜誌、政府公報、廣播電視或其他一般民眾皆可取得之各項公開資訊提出檢舉，卻未檢附可供偵查之具體事證，稽徵機關會通知檢舉人限期補正或提供新事證，逾期未提供者得免議存查。因此民眾檢舉他人逃漏稅捐，務必詳述違章漏稅的事實，並提供可供偵查的具體事證，例如：訂購單、送貨單、付款證明、信用卡簽單、匯款單、現金簽收紀錄等。

樣品及贈品等無交易事實的出進口貨物 應如何申報一次看

基隆關表示，近來查獲商民因出口屬無交易事實的樣品、外貨退回或賠償品等貨物，出口人認為未向國外買方收取價款，而隨意申報貨價，因涉低報貨物價值，致遭裁罰。提醒商民報運出口、進口貨物，均應誠實申報貨物價格，以免觸法或延宕通關，影響自身權益。
基隆關說明，依出口貨物報關驗放辦法第10條第1項規定，出口貨物價格應以輸出許可證所列離岸價格折算申報，免除輸出許可證者，以輸出口岸實際價值申報。另依預報貨物通關報關手冊出口篇規定，申報「禮物、贈品、樣品、調換、賠償、廣告品等」時，即使發票載明「NCV」，亦應申報其實際價格，不得申報「NCV」（No Commercial Value） 、 「FOC」 （Free of Charge）或「0」。因此，倘出口貨物無交易事實，依前開規定，該貨物價格仍應以輸出口岸實際價值申報，不得因無收取價款而隨意申報。
基隆關進一步說明，依廣告品及貨樣進口通關辦法第3條規定，無商業價值貨物或完稅價格在新臺幣1萬2,000元以下的進口廣告品及貨樣，免徵進口關稅，惟超逾前述金額的廣告品及貨樣，仍應依規定課徵進口關稅。另關稅法第29條第1項、第2項規定，從價課徵關稅的進口貨物，其完稅價格以該進口貨物的「交易價格」作為計算根據，再依加計項目調整；該「交易價格」指進口貨物銷售至我國「實付或應付價格」，倘為無實際交易事實的廣告品及貨樣，且超過免稅限額者，海關將依關稅法第31條至第35條規定，核估完稅價格並據以課徵稅費。
基隆關提醒，出、進口人遵守相關規定，以免影響通關時效。

銷售與駐臺外交機構及其人員 應交付零稅率統一發票

財政部中區國稅局表示，基於國際間互惠免稅原則，加值型及非加值型營業稅法第4章第1節一般稅額計算之營業人，銷售應稅貨物或勞務與持有外交部核發之「免徵營業稅證明卡」及身分證明文件（外交官員證、國際機構官員證、外國機構官員證）者，應按銷售價格扣除營業稅後之金額收款並開立零稅率統一發票交付買受人。
中區國稅局說明，營業人依上開規定開立之零稅率統一發票，應於「買受人」及「備註」欄分別載明駐臺外交機構或人員名稱及「免徵營業稅證明卡」上之『免稅證證號』，並由負責採購業務或享受免稅待遇之買受人於銷售憑證上簽名（開立電子發票或雲端發票之營業人可請買受人於銷售明細表上簽名）。舉例說明：應稅商品定價3,000元，內含143元〔3,000-(3,000/1.05)〕營業稅，銷售與駐臺外交機構及其人員，應開立總金額2,857元之二聯式統一發票，並依上述開立方式之規定載明及簽名，發票上勾註「零稅率」。
中區國稅局提醒，依統一發票給獎辦法第11條第1項第6款規定，零稅率發票不得兌領統一發票中獎獎金。

113年度營業稅稅籍清查重點及範圍

財政部中區國稅局員林稽徵所表示，為維護營業稅稅籍的正確性與完整性，掌握稅源並遏止逃漏維護租稅公平，該所例行性的營業稅稅籍清查作業已於今（113）年4月1日啟動，將持續到12月31日，請營業人自行檢視有無依據加值型及非加值型營業稅法第28條及第31條規定，於開始營業及停、復業前辦理設立及停、復業登記，另依同法第30條規定，於稅籍登記事項變更之日起15日內申請變更或註銷登記。
該所指出，今年度稅籍清查重點及範圍如下：
一、清查未辦理稅籍登記或未申請復業即擅自營業之營業人。
二、清查已辦理稅籍登記或設籍課稅營業人，有無登記事項不符或擅自歇業等情事。
三、清查未立案教育機構、非法旅宿、寵物美容與寄宿、夾娃娃機店、露營場、連鎖加盟店、報章媒體推薦知名店家、不動產（轉）租賃業等營業人是否依規定辦理稅籍登記。
四、清查查定課徵小規模營業人查定銷售額與實際營業狀況是否相當。
五、清查導入行動支付適用租稅優惠的小規模營業人，瞭解營業狀況是否符合作業規範。
六、清查使用電子發票營業人，是否具備讀取共通性載具之條碼掃描機具或設備，以維護民眾索取雲端發票之權益。
七、清查網路銷售營業人，是否於網路銷售網頁清楚揭露營業人名稱及統一編號。
該所本於愛心辦稅，特別呼籲營業人自行查對檢視，如有前揭情事而未依規定辦理，務必儘速補辦相關登記事宜，以免遭查獲受罰。

信託財產為公共設施保留地，受益人於信託關係存續中死亡無免徵遺產稅之適用

財政部高雄國稅局日前接獲林小姐來電詢問，父親A君113年1月間死亡，生前已將名下7筆土地交付信託（受益人為A君）並完成移轉登記，因其中1筆信託財產為公共設施保留地，能否依都市計畫法第50條之1規定免徵遺產稅呢？
該局表示，依遺產及贈與稅法第3條之2第2項及同法第10條之1第1款規定，信託關係存續中受益人死亡時，應就其享有信託利益之權利未領受部分，依法課徵遺產稅；而其權利價值之計算，享有全部信託利益之權利者，信託利益為金錢以外之財產時，以受益人死亡時信託財產之時價為準。
該局進一步說明，所謂信託，依信託法第1條規定，是指委託人將財產移轉或為其他處分，使受託人依信託本旨，為受益人的利益或為特定的目的，管理或處分信託財產的關係。以本案為例，A君（委託人）110年5月中旬與B銀行（受託人）簽訂自益信託契約（受益人A君享有全部信託利益），A君並依契約將名下7筆土地（含1筆公共設施保留地）移轉登記至受託人B銀行。當受益人A君於信託關係存續中死亡，所遺財產是享有信託利益之「權利」，非已移轉交付B銀行信託的土地，所以信託財產雖有1筆土地為公共設施保留地，依財政部94年11月24日台財稅字第09404580690號函規定，尚無都市計畫法第50條之1因繼承而移轉之公共設施保留地免徵遺產稅規定的適用，故本案應以受益人（A君）死亡時全部信託財產7筆土地的時價併入遺產總額課稅。

贈與公共設施保留地給配偶及直系血親以外之人，應依規定課徵贈與稅

財政部南區國稅局說明，依都市計畫法第50條之1規定，公共設施保留地因配偶、直系血親間之贈與而移轉者，免徵贈與稅，所以贈與公共設施保留地給兄弟姊妹等旁系血親，仍應依遺產及贈與稅法第4條規定課徵贈與稅。
該局舉例，甲君申報112年間贈與名下1筆公共設施保留地持分1/3給妹妹乙君，其餘持分2/3贈與孫子丙君，土地公告現值分別為500萬元及1,000萬元，並同時列報公共設施保留地扣除額1,500萬元，贈與淨額0元，無應納稅額。國稅局查核結果，雖然確認該筆土地為公共設施保留地，但贈與妹妹乙君部分不能列為扣除額，所以，核定本件公共設施保留地扣除額為1,000萬元（贈與孫子丙君部分），贈與淨額256萬元（贈與總額1,500萬元—免稅額244萬元—扣除額1,000萬元），應納贈與稅額25萬6千元。
該局提醒納稅義務人，贈與公共設施保留地給配偶、子女或孫子女等直系親屬，才可適用前揭免稅規定，且申報扣除公共設施保留地時，請檢附土地使用分區證明（需註明編定日期及是否為公共設施保留地）及土地登記謄本，供稽徵機關認定。

營利事業及機關或團體辦理112年度結算申報（含特殊會計年度），可利用網路申報及上傳附件並繳稅

財政部中區國稅局臺中分局表示，營利事業及機關或團體辦理112年度結算申報期間為今（113）年5月1日至5月31日（當日24時前），可至財政部電子申報繳稅服務網站（網址https://tax.nat.gov.tw）下載申報軟體，以網路辦理112年度營利事業所得稅、教育、文化、公益、慈善機關或團體及其作業組織結算申報，並於線上繳納稅款，免出門即可輕鬆完成報稅。
該分局進一步說明，自111年5月1日起，採特殊會計年度之營利事業、機關或團體，亦可採用網路辦理結算申報，請該等營利事業、機關或團體於會計年度結束後依限於第5個月辦理結算申報。另使用網路辦理112年度營利事業所得稅結算申報之營利事業，若採用會計師查核簽證申報或使用藍色申報書，或有境外、大陸地區可扣抵稅額、申報書各頁加附之明細表或計算表、其他各項相關文件、財產目錄採附件申報、申請適用租稅減免、適用營利事業認列受控外國企業所得適用辦法者，亦可於今年6月28日前（採特殊會計年度者得於申報期限屆滿前）透過電子結算申報繳稅系統，上傳相關附件資料（申報書附件資料封面得免加蓋營利事業及負責人、代表人或管理人章），免再於今年6月30日前（採特殊會計年度者應於申報期限屆滿前）以紙本方式（含申報書表及相關附件）遞送或寄交所在地之國稅局所屬分局、稽徵所或服務處（機關或團體亦同），省時、減紙、快速又便捷。

「自有不動產租賃」及「不動產轉租賃」業112年度不適用擴大書面審核要點申報營利事業所得稅

財政部中區國稅局雲林分局表示，財政部113年1月31日修正發布「112年度營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點」（以下簡稱112年度擴書要點），修正排除「自有不動產租賃」（行業代號6811-12）及「不動產轉租賃」（行業代號6811-13）行業之適用，請該等營利事業依規定採正確之申報方式。
該分局說明，財政部基於個人與營利事業之租賃所得稅負衡平，112年度擴書要點修正排除不動產租賃（含轉租賃）業別的適用，如採推計所得應適用所得額標準33%或同業利潤標準淨利率38%核算，與個人按57%計算申報租賃所得之差異縮小為24%（=57%-33%）及19%（=57%-38%），減少納稅者利用轉換納稅主體規避稅負誘因，以維租稅公平並符合居住正義。
該分局進一步說明，營利事業如認前開推計所得額高於實際所得額，可依所得稅法規定按帳簿憑證及會計紀錄，採核實計算所得額，以反映實際盈虧。

112年度教育、文化、公益、慈善機關或團體及其作業組織結算申報，機關團體依規定可免辦理結算申報

財政部中區國稅局臺中分局表示，下列所述機關或團體，依規定得免辦理112年度教育、文化、公益、慈善機關或團體及其作業組織結算申報：
112年度無任何營業或作業組織收入（包括無銷售貨物或勞務收入），僅有會費、捐贈、基金存款利息收入，且收入總額及財產總額均未達新臺幣1億元，合於所得稅法第11條第4項規定之各行業公會組織、同鄉會、同學會、校友會、宗親會、營利事業產業工會、各工會團體、各級學校學生家長會及國際獅子會、國際扶輪社、國際青年商會、國際同濟會、國際崇她社、社區發展協會、各縣市工業發展投資策進會、直轄市縣（市）政府義勇消防總隊（合於義勇消防組織編組訓練演習服勤辦法）、身心障礙福利團體（合於身心障礙者權益保障法第63條規定）、各縣市工業區廠商協進會及公務人員協會或老人福利協進會等老人社會團體（或有非屬承辦政府委辦業務之政府補助收入）等機關團體。
無銷售貨物或勞務收入且無附屬作業組織，並依法向內政部、省（市）、縣（市）政府立案登記之寺廟、宗教社會團體及宗教財團法人。
該分局進一步提醒，機關或團體若不符合上述規定，仍應依法於今（113）年5月1日至5月31日辦理結算申報，請至財政部電子申報繳稅服務網站（網址https://tax.nat.gov.tw）下載申報軟體，以網路辦理112年度教育、文化、公益、慈善機關或團體及其作業組織結算申報並上傳附件，另112年度收入總額或財產總額達新臺幣1億元以上者，並應依「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」第2條第2項規定，委託經財政部核准為稅務代理人之會計師查核簽證申報。

海外所得非屬稽徵機關提供查詢所得資料範圍，應依法自行申報

財政部中區國稅局大智稽徵所表示，納稅義務人辦理112年度綜合所得稅結算申報時，同一申報戶全年取得非中華民國來源所得及香港、澳門來源所得等海外所得合計數達新臺幣（下同）100萬元及未上市（櫃）股票交易所得，且個人基本所得額合計超過670萬元，應併同依所得基本稅額條例12條及同條例施行細則第14條規定計入個人基本所得額申報及繳納基本稅額。
大智稽徵所說明，海外所得非屬稽徵機關提供查詢所得資料範圍，民眾如有向國內金融機構申購境外基金，該基金註冊地在境外，基金之配息及買賣或贖回所產生之損益屬海外所得，應依規定申報基本所得額及計算基本稅額，倘金融機構未主動將已實現之海外所得通知投資人，請投資人主動向其查詢海外交易年度之所得明細內容，確認所得類別及金額，如實申報基本所得額，以免漏稅，遭補稅處罰。
該所舉例說明，小明辦理111年度綜合所得稅結算申報時，逕以稽徵機關查調所得資料辦理申報，綜合所得淨額為3,501,296元並繳納658,388元，嗣經查獲小明透過國內金融機構領取海外利息所得1,568,969元及海外財產交易所得3,872,976元等海外所得、出售國內未上市（櫃）公司股票之營利所得2,899,551元等，未將渠等所得8,341,496元計入個人基本所得額申報及繳納基本稅額，除核定補稅370,170元【（綜合所得淨額3,501,296元+漏報基本所得額8,341,496元-6,700,000元）*20%-自繳稅額658,388元】，並依規定裁處罰鍰。
稽徵機關提供查詢所得資料服務並未包含海外所得，若有透過金融機構投資境外基金，同一申報戶海外所得全年度合計數達100萬元以上者，於辦理綜合所得稅結算申報時，應依規定填寫「個人所得基本稅額申報表」併同辦理申報。

綜合所得稅列舉醫藥及生育費扣除額，受有保險給付部分，不得列報扣除

財政部中區國稅局表示，納稅義務人申報綜合所得稅，列報本人、配偶或受扶養親屬之醫藥及生育費，屬於受有保險給付部分，不能列報為扣除額。
中區國稅局說明日前查獲一案例，納稅義務人甲君辦理111年度綜合所得稅結算申報，列報全戶醫藥及生育費扣除額40萬元，其中包含受扶養親屬乙君因病支付住院費用15萬元及手術門診醫療費用23萬元。該局查得乙君該次住院手術治療費用保險公司支付保險理賠住院費用20萬元及手術醫療費10萬元，其住院費用已全額受有保險給付，不能再列報綜合所得稅醫藥及生育費扣除額，而手術醫療費減除保險給付後只能就差額13萬元（23萬元—10萬元）列報扣除，經該局剔除受有保險給付之醫藥及生育費扣除額計25萬元（15萬元＋10萬元)，亦即甲君111年度僅得列報醫藥及生育費扣除額為15萬元（40萬元—25萬元)，並重新計算稅額後予以補徵稅額。
該局特別提醒，納稅義務人如選擇適用列舉扣除方式，申報列舉本人、配偶或受扶養親屬之醫藥及生育費扣除，請依所得稅法第17條規定檢具公立醫院、全民健康保險特約醫院、所，或經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫院所開具之醫療費用收據，並應確認納稅義務人本人、配偶及受扶養親屬是否有受領保險給付，如受有保險給付，應減除受領保險給付金額後，僅就未獲理賠之醫藥費列報綜合所得稅列舉扣除額，以免遭剔除補稅。

茶農銷售非自產自銷茶葉應課徵營業稅

財政部中區國稅局表示，為落實保護基礎農業政策及農民之利益，並提升農產品之附加價值，對於農、漁民銷售其收穫、捕獲之農、林、漁、牧產物、副產物免稅，茶農自產茶菁利用器械設備加工成茶葉後出售，免辦稅籍登記並免徵營業稅，惟茶農除自產自銷茶葉部分外，另購買茶菁加工成茶葉後出售，則應辦稅籍登記並課徵營業稅。
該局舉例說明，茶農阿明有十甲地，每年可生產3萬台斤茶葉銷售，因阿明烘培手法精良，消費者反應熱烈，阿明為增加收入，另自其他茶農購買2萬台斤茶菁加工，該2萬台斤茶菁加工而成的茶葉非屬農民自產自銷，其為應稅商品，應課徵營業稅。
該局提醒，茶農銷售非自產自銷茶葉，未辦理稅籍登記課稅者，在未經檢舉、調查前主動向所轄稽徵機關補辦稅籍登記、補報補繳所漏稅款並加計利息，依稅捐稽徵法第48條之1規定，可免予處罰。

獨資商號變更負責人，前後任負責人應留意各自的營業稅申報時點

使用統一發票的獨資商號如有變更負責人，變更當期前後任負責人應各自依申報期限分別申報及繳納營業稅。
財政部南區國稅局表示，依加值型及非加值型營業稅法第35條規定，營業稅申報繳納期限為次期（每2月為1期）開始15日內，但是當營業人有合併、轉讓、解散或廢止營業時，依同法施行細則第33條第1項規定，應於事實發生之日起15日內填具當期營業稅申報書，連同統一發票明細表及有關退抵稅款文件，申報主管稽徵機關查核。如有應納營業稅款者，應先向公庫繳納後，檢同繳納收據一併申報。
該局說明，個人獨資經營的商號以申請變更負責人的方式，將商號轉讓他人經營，雖然商號的名稱及營業人統一編號未變更，但前後任負責人已分屬不同權利主體，在申請變更的當期，應各自負擔營業稅申報義務。
舉例說明，甲商號原負責人為A君，113年4月6日變更負責人為B君，則甲商號A君應於轉讓之日起15日內（即113年4月20日前），申報113年3-4月期（期間113年3月1日至4月5日）的營業稅；至新負責人B君應依一般營業稅申報繳納期限，於113年5月15日前，申報113年3—4月期（期間113年4月6日至4月30日）的營業稅。
該局提醒，獨資商號變更當期的前後任負責人，應各自依其申報期限依法申報及繳納營業稅，逾期將遭加徵滯報金及滯納金。

被繼承人遺有勞工退休金及孳息，應併入遺產總額課稅

財政部北區國稅局表示，近日接獲民眾詢問被繼承人生前如有未請領之個人勞工退休金專戶的退休金及孳息是否須併入遺產申報？
該局說明，依勞工退休金條例規定，勞工個人退休金專戶的退休金，係雇主為勞工及勞工本身歷年提繳的金額及孳息，屬勞工個人所有，於勞工死亡時尚未請領，都屬被繼承人死亡前已具有領取權利的債權，應依遺產及贈與稅法第1條規定，併入其遺產總額課徵遺產稅。
該局舉例說明，許先生的父親生前依勞工退休金條例提繳退休金至專戶，在請領退休金前死亡，許先生查得父親自開始提繳日起至預估領取之日止，結算專戶內本金有新臺幣（下同）80萬元，加上累計收益12萬元，合計92萬元，依前開規定，應併入父親的遺產總額申報。
該局提醒，被繼承人遺產應以死亡日為基準點來判斷，是否屬被繼承人死亡前已存在的債權財產，除了退休金外，如死亡前有應收利息或股利等，皆屬被繼承人死亡前已具有領取權利之債權，應納入被繼承人遺產一併申報。

營利事業製作移轉訂價報告應注意事項

財政部臺北國稅局表示，營利事業112年與其關係人間從事受控交易，於辦理112年度營利事業所得稅結算申報時，除符合下列情形之一，得以其他足資證明其移轉訂價結果符合常規交易結果之文據取代移轉訂價報告者外，應依營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則（以下簡稱移轉訂價查核準則）第22條第1項規定備妥移轉訂價報告：
一、全年營業收入淨額及非營業收入合計數（以下簡稱收入總額）未達新臺幣（下同）3億元。
二、全年收入總額在3億元以上但未達5億元，且同時符合下列情形者：
（一）未享有租稅優惠或依法申報實際抵減當年度營利事業所得稅結算申報應納稅額及前一年度未分配盈餘申報應加徵稅額之金額合計未超過200萬元。
（二）未申報扣除前十年虧損或申報扣除前十年虧損金額未超過800萬元。
（三）金融控股公司或企業併購法規定之公司或其子公司未與境外關係人（包括總機構及分支機構）有交易；其他營利事業，未與境外之關係企業（包括總機構及分支機構）有交易。
三、不符合上述規定，但全年受控交易總額未達2億元者。
該局說明，為協助營利事業就其受控交易依移轉訂價查核準則相關規定備妥移轉訂價報告，特彙整應注意事項如附表，提醒納稅義務人注意。
該局籲請應備妥移轉訂價報告之營利事業，於稽徵機關進行調查時，應於書面調查函送達之日起1個月內提示移轉訂價報告，必要時得延長1個月，並於進行移轉訂價分析時，務必注意相關規定及按期限送交移轉訂價報告或其他替代文據。

營利事業製作移轉訂價報告應注意事項
類型	應行注意事項說明
受控交易應以個別交易為基礎	除個別交易間有關聯性或連續性者，應合併相關交易分析外，受控交易應以個別交易為基礎，各自適用常規交易方法分析是否符合常規。
應妥適拆分財務資料進行分析	營利事業進行個別受控交易分析時，應妥適拆分各受控交易之財務資料，並逐一與可比較對象比較分析其是否符合常規，不應逕以企業整體財務資料與可比較對象進行分析。
應就所有受控交易進行分析	營利事業編製移轉訂價報告時，應就所有受控交易進行分析，不得遺漏，若有個別受控交易金額符合移轉訂價查核準則第22條第3項規定得以其他文據取代移轉訂價報告者，除應備妥相關文據外，亦應於移轉訂價報告中敘明其符合之規定及該文據足資證明其訂價結果符合常規交易結果之理由。
應以經濟實質作為分析依據	進行可比較程度分析時，應以交易之實質經濟事實關係及其所生實質經濟利益之歸屬與享有為依據。
應擇定最適之常規交易方法及利潤率指標	常規交易方法或利潤率指標之選定，應先就受控交易各方之功能及風險進行分析，考量可比較程度及所使用資料與假設之品質後擇定。移轉訂價報告中亦應就個別受控交易敘明採用該常規交易方法或利潤率指標進行分析之理由及依據。
涉及企業重組者應予分析	營利事業涉及企業重組者，應就重組前後之功能、風險及企業重組之利潤分配是否符合常規進行分析。
評估無形資產交易進行可比較分析應特別考量事項	評估無形資產交易，應就無形資產之開發、提升、維護、保護、利用等經濟活動進行可比較程度分析，尤應考量於前開經濟活動中執行之功能、使用之資產、承擔之風險貢獻程度，並依可比較程度分析決定常規交易結果。

子女學校註冊繳交的宿舍費或校外租屋費，可以申報列舉扣除

民眾子女在外求學，112年度學校註冊時所繳交的宿舍費，或在校外租屋支付的租金支出，可於今（113）年5月份辦理112年度綜合所得稅結算申報時列舉房屋租金支出。
財政部高雄國稅局表示，112年度綜合所得稅列舉扣除之房屋租金支出，依所得稅法第17條第1項第2款第2目之6規定，納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬在中華民國境內租屋供自住且非供營業或執行業務使用者，其所支付的租金，每一申報戶每年扣除數額以新臺幣（下同）12萬元為限；但申報有購屋借款利息者，不得扣除。
該局舉例說明，王先生兒子就讀國內甲大學，112年度註冊繳交宿舍費1.5萬元，未在教育學費特別扣除額項下（每人每年扣除額以2.5萬為限）列報部分，且亦無列報自用住宅購屋借款利息，可憑註冊時所繳交的宿舍費或學費（其中宿舍費金額應明確劃分）收據影本，列報房屋租金支出列舉扣除額1.5萬元；若在校外租屋，則請提供租賃契約書及支付租金證明影本作為佐證文件。

「產後護理之家」與「坐月子中心」辦理稅籍登記課徵營業稅釋疑

產後身體調理的方式很多種，除了在家請月嫂或外送月子餐，也有坊間很多的產後護理之家與坐月子中心為產婦及新生兒提供產後調理及照護。
財政部高雄國稅局表示，產後護理之家除了和坐月子中心一樣都有提供產婦膳食服務及初生嬰兒看護外，另有提供產後護理醫療服務，故產後護理之家與坐月子中心兩者均需辦理稅籍登記。
該局說明，產後護理之家提供之產後護理服務，其中護理費（含護理評估、護理指導及處置等）、醫療診療及諮詢費，係屬加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第3款規定免徵營業稅之醫療勞務收入；至於產後護理之家及坐月子中心收取之產婦膳食及初生嬰兒看護等日常生活服務費用，包含住房費、嬰兒奶粉及尿布、清潔衛生用品及一般飲食等，非屬醫療勞務範疇，則應依法課徵營業稅。
該局呼籲，產後護理之家如有醫療勞務以外之收費項目，未依規定開立統一發票申報繳納營業稅者，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向所在地國稅局分局、稽徵所補報並加計利息補繳所漏稅款者，依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

營利事業申報未分配盈餘減除彌補以往年度之虧損，須經實際彌補始得列為減項

財政部北區國稅局表示，依所得稅法第66條之9第2項第1款規定，營利事業彌補以往年度之虧損，可列為計算未分配盈餘之減除項目，惟虧損之彌補，按公司法第20條規定，應提請股東會同意或股東常會承認，並依商業會計處理準則第29條第2項規定，俟股東同意或股東會決議後列帳，始得列為該所得年度未分配盈餘之減除項目。
該局進一步說明，所稱「彌補以往年度虧損」，依所得稅法施行細則第48條之10第1項規定，係指營利事業以當年度之未分配盈餘「實際彌補」其截至上一年度決算日止，依商業會計法、證券交易法或其他法律有關編製財務報告規定處理之待彌補虧損數額。
該局舉例說明，甲公司110年度帳載稅後淨損為100萬元，該局於112年間查獲甲公司漏報110年度營業收入200萬元，致漏報稅後淨利160萬元，經核定甲公司110年度未分配盈餘為60萬元及應加徵5%營利事業所得稅3萬元（=60萬元*稅率5%）並處以罰鍰。甲公司主張其109年度資產負債表帳載累積虧損尚有100萬餘元，欲以上開核定之110年度未分配盈餘60萬元彌補虧損，惟經審核甲公司110年股東會議事錄，並無彌補虧損之決議事項，甲公司未依法定程序於盈餘年度之次（111）年度彌補以往年度虧損數額，自無實際彌補虧損之行為，不得列為未分配盈餘之減除項目。
營利事業辦理未分配盈餘申報，列報減除彌補以往年度之虧損，非僅以帳載列有以往年度虧損即可，尚須依法定程序有實際彌補之行為，始得列為減除項目。

機關團體經主管機關查明同意之結餘款應於次年度起算4年內依使用計畫執行完畢，以符合免稅要件

財政部北區國稅局表示，依教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準（下稱免稅標準）第2條第1項第8款第2目規定，教育、文化、公益、慈善機關或團體（下稱機關團體）用於與其創設目的有關活動之支出，低於基金每年孳息及其他各項收入60%且當年度結餘款超過新臺幣50萬元者，得就該結餘款編列用於次年度起算4年內經主管機關查明同意之使用計畫，以符合免稅標準要件。另依免稅標準第2條第4項規定，使用計畫支出項目、金額或期間有須變更之情形，機關團體最遲應於原使用計畫期間屆滿之次日起算3個月內檢附變更後之使用計畫送主管機關查明同意；變更前、後之使用計畫仍以同條第1項第8款第2目之4年為限。未依限使用完竣者，稽徵機關將依免稅標準第2條第5項規定，就當年度全部結餘款依法課稅。
該局舉例說明，轄內某協會107年度用於與其創設目的有關活動之結餘款335萬元，已編列使用計畫並經主管機關查明同意，111年度為其使用計畫最後年度，該協會因未能依其使用計畫於111年度使用完竣，致未符合免稅標準規定，該局就其全部結餘款補稅67萬元。
該局特別提醒，機關團體如有屬109年度經主管機關查明同意之結餘款，應注意於113年12月31日前全數使用完竣，以符合免稅標準規定。

欠稅移送強制執行後，因地震遭受重大財產損失，無法一次完納稅捐，得向行政執行分署申請分期繳納

財政部臺北國稅局表示，納稅義務人欠稅經移送法務部行政執行署各分署強制執行，嗣因地震等天災遭受重大財產損失，無法一次繳清者，得向法務部行政執行署各分署申請分期繳納。
該局說明，113年4月3日發生芮氏規模7.2地震，造成多處地區嚴重災情，納稅義務人欠繳稅捐經移送行政執行分署，因天災、事變致遭受重大財產損失，確有困難無法一次繳清者，千萬別置之不理，可依行政執行法施行細則第27條規定向行政執行分署申請辦理分期繳納，以減緩經濟負擔。
該局舉例指出，納稅義務人甲君滯欠109年度綜合所得稅520萬餘元，經該局依規定移送強制執行後，甲君名下所有之不動產A屋供出租使用及B屋供自用住宅使用，皆已由行政執行分署予以查封，A屋遭地震而全毀，導致甲君受重大財產損失，甲君得向行政執行分署提出理由，申請分期繳納並請求就B屋之執行程序先予停止。嗣行政執行分署核准甲君之分期申請後，於甲君如期繳清所有欠稅，該分署將塗銷所查封之不動產並返還予甲君。
該局呼籲，已移送強制執行的欠稅案件，因受地震影響並經行政執行分署核准分期繳納者，若有未按期限繳納情形，該分署得廢止分期繳納之核准，並且命令一次繳清所有欠稅，請欠稅人注意確實按核准分期之期限繳納欠稅。

112年度營利事業所得稅電子結（決）算申報系統程式可至財政部電子申報繳稅服務網站下載

財政部中區國稅局表示，112年度營利事業所得稅結算申報期間自今（113）年5月1日起至5月31日止，營利事業或稅務代理人可至財政部電子申報繳稅服務網站（https://tax.nat.gov.tw）下載申報軟體，路徑如下：首頁∕營利事業所得稅∕營所稅結（決）算申報∕軟體下載與報稅，相關申報檔案格式業於財政部財政資訊中心網站（https://www.fia.gov.tw）公告，請營利事業或稅務代理人多加利用網路辦理申報。
該局進一步說明，為避免個資外洩，電子結（決）算申報系統於列印程式，新增「個人資料隱碼功能」，選擇「隱藏」可將個人身分證統一編號後4碼及住居所第4碼起以「*」顯示。申報頁次若有涉及個人身分證統一編號、住居所，於列印申報書時，建檔功能畫面會跳出「是否隱藏」之詢問視窗，審核申報及申報書列印功能畫面則新增個人資料是否隱碼之選項，供營利事業或稅務代理人選擇是否隱藏。此外，簡易密碼資料維護作業已移除「密碼提示」功能。

店家收銀機（POS）系統因未修改該檢查碼邏輯而造成無法輸入統一編號

財政部中區國稅局表示，最近常接獲民眾反映，到店家消費時，結帳人員無法於收銀機（POS）系統輸入營利事業統一編號，以致未能取得載有營利事業統一編號之統一發票。經瞭解買方之營利事業統一編號係新配賦之號碼，而該店家POS系統仍為舊版統一編號檢查邏輯，因未修改該檢查碼邏輯而造成無法輸入統一編號。
該局說明，舊版營利事業統一編號即將於113年用罄，為擴增統一編號號碼並與現行配賦之統一編號相容（新舊統一編號格式相同），財政部修正營利事業統一編號之檢查邏輯已於112年4月1日啟用，新舊統一編號檢查邏輯差異，在於原可被「10」整除改為可被「5」整除。請營利事業檢視相關資訊應用系統配合修改統一編號檢查邏輯，避免因沿用舊檢查邏輯而無法順利開立統一發票或處理帳務。
該局補充，營利事業統一編號檢查碼邏輯修正說明文件，可至財政部官方網站（https://www.mof.gov.tw）〔資訊園地/營利事業統一編號檢查碼邏輯修正說明〕查詢。

營利事業統一編號檢查碼邏輯修正說明
一、營利事業統一編號（下稱統一編號）供營利事業及扣繳單位配號使用，預估空號將於113年用罄。
二、為擴增統一編號號碼並與現行配賦之統一編號相容（新舊統一編號格式相同），後續請公私部門配合修改統一編號檢核程式，主要係修正「檢查邏輯由可被『10』整除改為可被『5』整除」，相關說明詳如附件。
三、全國公私部門倘有使用統一編號檢核程式，請於112年3月31日前完成統一編號檢核程式修改作業，相關系統文件請併同檢視修正。
四、預計112年4月以後，將視舊號餘存狀況逐步釋出新產製之統一編號。

發布單位：電子發票組（發布日期：110.12.22.；更新日期：110.12.22.）
附件：營利事業統一編號檢查碼邏輯修正說明
一、現有統一編號邏輯檢查範例：
• 統一編號第7位數非”7″：

項目	計算方法	說明
統一編號 邏輯乘數 乘積乘積之和	0　4　5　9　5　2　5　7 1　2　1　2　1　2　4　1 0　8　5　1　5　4　2　7 8　　　　0 0　8　5　9　5　4　2　7 Z=0+8+5+9+5+4+2+7=40	兩數上下對應相乘 乘積直寫並上下相加將相加之和再相加
最後結果，40能被10整除，故04595257符合邏輯。

5月報稅季 CFC 制度上路高資產族要小心

綜合所得報稅季來臨，今年報稅最不同之處，在於個人受控外國企業制度（CFC制度）的實施，若個人CFC所得與海外所得合計在100萬元以上，就必須計入基本所得額，計算最低稅負。
長期深耕高資產及企業主客群的磊山保經首都營運處業務協理林彥彣表示，CFC制度於2023年1月1日開始實施，今年5月申報個人綜合所得稅時必須申報，因其主要影響的是持有境外公司的個人，且是直接或間接持有境外低稅負區關係企業股份達50％或具重大影響力，且個人、配偶及二等親內親屬合計直接持有CFC股權達10％的高資產或企業主，預估影響人數可能在千人左右。
林彥彣指出，CFC制度的實施，代表全球反避稅趨勢更趨成熟，跨國資訊愈來愈透明，持有國外企業的個人與家族應正視CFC制度上路後帶來的影響。
早期資產傳承的規劃方向重視隱藏性，但在現今資訊透明的背景下再也無所遁形，如何有效率的曝光尋找更合法合規、有效益的稅務規劃與財務傳承策略是高資客們的重要課題；其中必定會使用的一種工具，就是運用保險槓桿化、長期化的特色，為自己與家族預先做準備。
轉嫁風險、增加保障是保險的本質，但適當地運用保險，也能達到資產傳承的目的。尤其保險有「放大資產」、「依要保人意向分配保險金」、「類信託的分期定額給付」、「掌握控制權」與「預留稅源」等多重功能，這對資產傳承規劃更為重要。
因為根據《遺產及贈與稅法》規定，給付指定受益人的人壽保險保險金，不計入遺產總額、免課徵遺產稅，因此建議可以在青壯年時期，就投保具槓桿效益的保單，要保人在保單繳費、累積期間，可隨時間累積、放大資產；年長後再視個人意願，透過指定受益人與保險金給付比例等方式，分配資產做好傳承規劃，而且仍能手握控制權不外流。
將來保單給付的保險金，還能作為預留稅源，供受益人或下一代繳交遺產稅負，甚至是資產傳承，讓家族基業長青、照顧後代的心意完整實現。
磊山保經提醒，保險是合理的節稅工具，在依個人需求規劃的同時，要小心避免誤觸財政部曾公布的投保八大態樣，例如重病、高齡、短期、躉繳、鉅額等投保地雷、踏進「實質課稅」誤區，建議一定要在合乎法規的情況下做好完整規劃。

執行業務所得 五類可減免

正值5月報稅季，財政部高雄國稅局提醒，醫師、建築師、技師等執行業務者在報稅時，可注意自身是否適用五項減免措施，以有效節稅。
高雄國稅局表示，若執行業務者未依法辦理2023年結算申報、未依法設帳記載並保存憑證，或未能提供證明所得額的帳簿文據，就會採用財政部頒布的費用標準來計算。
今年在費用標準中，有兩項減免措施。第一，部分業別費用標準提高，會計師、記帳士、記帳及報稅代理人等，費用標準調高至收入之35%。

第二，調增中、西醫師全民健保收入適用費用標準，但凡參加全民健保特約醫療院所的中、西醫師，因受新冠肺炎疫情影響，健保收入的費用標準由每點0.8元調增至0.875元。
除前述費用率相關減免，另外還有三大租稅優惠，執行業務者也可多加利用。
首先，支付員工接受教召請假期間的薪資，可就給付薪資金額的150%，自當年度執行業務所得中減除，所得額最多可減至0元。
其次，給付員工防疫隔離假等相關假別薪資費用可享加倍減除。
若執行業務者曾給付未確診員工防疫照顧假期間（適用截止日去年6月30日）、疫苗接種假期間（適用截止日去年4月30日）薪資；或給付確診員工隔離治療請假期間（適用截止日去年6月30日）薪資，均可就請假期間所給付薪資金額的200%，自當年度執行業務所得中減除，所得額最多可減至0元。
最後，若執行業務者因新冠肺炎及通報隔離案件自政府領取各項補助，受疫情影響自政府領取的補貼、補助、津貼、獎勵及補償，一律免納所得稅。不過，須注意這項減免措施適用期間僅到2023年6月30日。
所謂執行業務者是指非基於雇傭關係提供專業性勞務，在受託範圍具有獨立裁量權，例如律師、建築師、醫師等，其執行業務所得在減除成本費用後，併入個人綜所稅申報。

智慧機械投抵 交貨年度為準

KPMG安侯建業稅務投資部執業會計師黃彥賓表示，企業適用《產業創新條例》智慧機械、5G投資抵減，應以交貨年度或技術服務提供完成所屬年度，來作為申請抵減年度。
黃彥賓指出，依相關辦法，申請適用投資抵減，應以交貨年度或技術服務提供完成所屬年度，作為申請抵減年度，若交貨年度早於發票與付款證明年度，仍應在交貨年度以全部投資金額申請適用投資抵減。
舉例來說，公司投資智慧機械總價款1,000萬元，於2023年交貨，並分別於2023年、2024年及2025年支付款項300萬、300萬及400萬並取得統一發票，則適用年度應為2023年。
黃彥賓提醒，這種情況下應提出「聲明書」，聲明預計在後續年度支出金額700萬元，並承諾若最後實際支付金額少於申請時預估數，同意主動向稅局更正補繳已抵減的所得稅並加計利息。
黃彥賓也提醒留意投資金額上下限規定，企業投資智慧機械、5G及資安等，上限10億元、下限100萬元，是以各投資項目合計數計算，並非各項目單獨計算。

 

 

 

• 外籍人士112年度符合居住者規定，應檢視是否適用受控外國企業(CFC)新制
• 營利事業採擴大書面審核申報所得稅應正確填寫行業代號並計算所得額
• 自113年4月起，國產署公告標售之逾期未辦繼承登記不動產受理投標期間已變動
• 0403花蓮震災租稅協助措施
• 婚姻變動時報稅要注意，避免受罰
• 醫藥及生育費扣除額應符合一定條件且未獲保險理賠才能申報綜合所得稅時列舉扣除
• 經營獨資或合夥商號之民眾，務必將該商號營利所得併入綜合所得稅申報
• 海關籲請出入境旅客攜帶行李物品應遵守申報規定以免受罰
• 手機報稅免出門，資訊安全又方便
• 公益慈善機關或團體報經主管機關同意的結餘款應依計畫限期執行完竣
• 個人房東將房屋出租給符合租金補貼的對象，經主管機關認定為公益出租人，於申報綜合所得稅享有租稅優惠
• 記帳業者應建置洗錢防制及打擊資恐之內部控制、稽核制度及相關通報義務
• 113年期房屋稅將於113年5月1日開徵，繳納期限至5月31日
• 請多加利用企業卡或負責人的信用卡線上繳納營利事業所得稅自繳稅款
• 112年度營利事業所得稅結算網路申報注意事項
• 國內營利事業、機關團體及執行業務事務所可於113年4月26日至5月31日利用電子憑證查詢112年度所得資料
• 申報112年度個人綜合所得稅之四大新規定
• 綜合所得稅申報常見錯誤態樣
• 個人CFC制度自112年1月1日施行
• 營利事業CFC制度自112年度施行
• 個人海外所得達100萬元應併入個人基本所得額
• 外僑綜合所得稅何時辦理申報？
• 營利事業提示電子帳簿可享獎勵措施
• 未成年直系血親卑親屬之遺產稅扣除額
• 營利事業所得稅申報常見錯誤態樣
• 112年度營利事業所得稅結算申報重點整理
• 營利事業112年度營所稅採擴大書審申報應注意事項
• 112年度綜合所得稅5大報稅新知
• 綜合所得稅結算申報稅額試算服務作業修正規定
• 納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報常見錯誤態樣
• 112年度綜合所得稅結算申報新施行法令規定
• 國稅局主動擴大蒐集長期照顧特別扣除額資料
• 5月報稅長照扣除額資格及證明文件再放寬
• 公司中古車汰舊換新取得退還減徵貨物稅，記得重新計算新車帳面價值
• 年滿18歲今年5月可選擇自己報稅
• 私人買賣未上市股票 高雄國稅局：也要繳證交稅
• 2023年稅務數位轉型趨勢調查 勤業眾信彙整四大趨勢
• 報稅眉角報你知／小資族股利 宜採合併計稅
• 營所稅結算申報季來臨 安永教戰掌握申報重點
• 報稅眉角報你知／台版晶片法 三重點兩提醒
• 報稅眉角報你知／盈餘投資 避開四地雷
• 報稅眉角報你知／綠色支出 減碳又減稅
• 年薪一樣…她卻少繳稅2萬元！律師教戰5招：存股也能節稅
• e化繳稅三便利措施 財政部力推TWQR
• 繼承人墊繳遺產稅 這樣做小心被課贈與稅
• 個人投資交易 線上免費查
• 報稅眉角報你知／營所稅報繳 別漏掉外國證券
• 報稅眉角報你知／企業最低稅負免稅額調高
• 「虛開增值稅發票」新規解析

外籍人士112年度符合居住者規定，應檢視是否適用受控外國企業(CFC)新制

財政部南區國稅局表示，外籍人士如112年度在中華民國境內居留合計滿183天，即為所得稅法第7條規定之居住者，今(113)年5月1日起至5月31日止辦理112年度綜合所得稅結算申報，須留意CFC申報新規定。
該局說明，個人受控外國企業(CFC)制度自112年1月1日起施行。外籍居住者之結算申報戶成員，如有直接或間接投資低稅負區關係企業，請向國稅局索取或自國稅局網站下載CFC相關書表，檢視是否應申報個人CFC營利所得。如係以外僑綜合所得稅電子結算申報繳稅系統辦理112 年度綜合所得稅結算申報，且符合應填報相關CFC書表者，應於今年5月31日前，將相關書表遞送至居留證或入出境許可證所載居留地址所在地國稅局(臺北、高雄國稅局為總局，北區、中區、南區國稅局為所屬分局、稽徵所或服務處)。
該局進一步就納稅義務人如何檢視其申報戶成員是否適用個人CFC制度說明如下：
一、依「個人及其關係人持股明細表」檢視是否應揭露個人CFC資訊。倘個人及其關係人直接或間接持有低稅負區關係企業之股權合計達50%或具有控制能力者，應填報「個人及其關係人持股明細表」(含附表-個人及其關係人結構圖)。
二、檢視是否符合下列二狀況之一，倘是，則另應填報「個人受控外國企業(CFC)營利所得計算表」及檢附相關證明文件：
(一)個人與其配偶及二親等以內親屬112年12月31日合計直接持有該CFC股權達10%。
(二)上開(一)股權合計未達10% 但CFC當年度有虧損且以後年度欲適用虧損扣除。
該局提醒，個人CFC營利所得屬所得基本稅額之海外所得，倘加計CFC營利所得後，全戶海外所得合計達新臺幣(下同)100萬元，即須計入基本所得額申報，但112年度綜合所得淨額及海外所得加計其他應計入基本所得額項目(包括特定保險給付、有價證券交易所得、申報綜合所得稅時減除之非現金捐贈金額及其他經財政部公告之減免所得額或扣除額)，合計超過670萬元，才須繳納基本稅額。

營利事業採擴大書面審核申報所得稅應正確填寫行業代號並計算所得額

財政部臺北國稅局說明，營利事業如符合「一百十二年度營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點」規定，得採擴大書面審核方式辦理112年度營利事業所得稅結算申報，按營業收入淨額與非營業收入之合計數依所適用擴大書審純益率計算所得額，惟每年都有營利事業採擴大書面審核辦理營利事業所得稅結算申報時，未依實際營業項目選用適當行業代號，或因行業代號填載錯誤、以不存在的行業代號列報，致所得額計算錯誤。
該局進一步指出，依擴大書面審核申報方式辦理結算申報之營利事業，如經營兩種以上行業，應以主要業別（即營業收入較高者）之擴大書審純益率標準計算其所得額。
該局提醒，適用擴大書面審核之營利事業，仍須依規定設置帳簿記載並取得、給與及保存憑證，且帳載結算事項應依營利事業所得稅查核準則規定自行依法調整，若調整後純益率高於擴大書審純益率，應依調整後較高純益率申報繳納營利事業所得稅款。

自113年4月起，國產署公告標售之逾期未辦繼承登記不動產受理投標期間已變動

土地法第73條之1規定，土地或建築改良物自繼承開始之日起，逾1年仍未辦理繼承登記者，直轄市或縣（市）地政機關應依法公告3個月，並書面通知繼承人聲請登記，逾期仍未聲請者，將列冊管理15年，期滿後仍未登記者，移請國產署公開標售，該等不動產標售前應公告3個月。
公告標售所得價款存放於國庫專戶，繼承人得依規定申請領回，惟逾10年無人申請提領者，歸屬國庫。又該等不動產如經5次標售而未標出，登記為國有者，原權利人亦得自登記國有完畢之日起10年內申請發給價金。
國產署表示，因應中華郵政股份有限公司反映實際作業及郵政專用信箱處理須知規定掛號函件存局期限原則為15日，該署參考地籍清理未能釐清權屬土地代為標售辦法等規定及該公司建議，修正「逾期未辦繼承登記土地及建築改良物標售作業要點」第5點規定，自113年4月起公告案件，有意投標者應以掛號函件將投標應備文件，於開標日前14日至開標日當日開啟信箱前寄達指定郵政信箱。
國產署進一步表示，投標應備文件如非於招標公告及投標須知所載受理投標期間寄達指定郵政信箱（含逾期或提前寄達），均屬投標無效，有意投標者請務必詳閱招標公告及投標須知，並預留郵寄所需時間，避免影響投標權益。相關招標資訊可至國產署便民服務業務網（招標資訊-委外招標資訊）或該署各分署委託辦理標售之台灣金融資產服務股份有限公司網站查閱。

0403花蓮震災租稅協助措施

財政部表示，為加強對本次花蓮地震受災民眾及企業提供必要協助，已責成稅捐稽徵機關秉持從寬、從速原則，主動協助受災民眾及企業申辦各項稅捐減免，該部北區國稅局及花蓮縣地方稅務局並於震災發生當日成立「災害減免勘查服務小組」，加強對花蓮縣災區受災民眾及企業提供必要協助，相關租稅協助措施說明如下：
一、顧及災區納稅義務人之不便及困難，主動協助受災民眾及企業申辦災害損失稅捐減免，減輕其負擔
(一)營業稅－主動視營業人實際營業情形，覈實調減其查定銷售額及營業稅額。
(二)使用牌照稅－依監理機關通報受損車輛報停或報廢資料，主動辦理減免使用牌照稅。
(三)娛樂稅－就轄內查定課徵娛樂稅業者，依其停止營業期間或使用設施縮減，主動辦理核減娛樂稅。
(四)房屋稅－依各縣市張貼之受損房屋危險標誌「紅、黃單」資料，按下列原則主動辦理減免房屋稅：
1.「紅單」：自113年4月起免徵。
2.「黃單」：自113年4月起減半課徵。
(五)地價稅－依各縣市張貼之受損房屋危險標誌「紅單」資料，就該屋坐落之土地，主動辦理減免113年地價稅。
二、民眾因地震產生之災害損失，經國稅局審核認定者，得於申報113年度綜合所得稅時列報災害損失列舉扣除額（須減除保險賠償及救濟金），自當年度綜合所得總額中減除且無限額規定。為使災害損失報備程序更簡化，財政部各地區國稅局提高個人申報災害損失書面審核標準，將得書面審核金額提高至新臺幣30萬元（原15萬元），免派員實地勘查，並增訂「重大災害地區」災害損失申報時間得延長為 3 個月（含）以上，非屬重大災害地區，稽徵機關亦得視轄區災害狀況及稽徵人力比照延長，國稅局於受理後將儘速審核認定。
三、受災民眾及企業因受地震影響致無法於規定繳納期間內繳清稅捐者，得依稅捐稽徵法第26條及「納稅義務人申請延期或分期繳納稅捐辦法」規定，於規定納稅期間內向稅捐稽徵機關申請延期或分期繳納（免加計利息），最長可延期1年或分期3年（36期）。
財政部提醒納稅義務人多加利用財政部稅務入口網（https://www.etax.nat.gov.tw）線上申請稅捐減免，如對於災害損失稅捐減免之規定或申報（請）方式有不明瞭的地方，可至該部網站災害協助專區（https://gov.tw/9eD）查詢、就近向所在地稅捐稽徵機關詢問或於上班時間撥打免費服務專線0800-000-321。

婚姻變動時報稅要注意，避免受罰

113年5月1日即將開始結算申報112年度綜合所得稅，民眾若於113年度結婚或離婚，因課稅年度（112）尚無婚姻關係變動，應注意配偶所得是否合併申報或分開申報的規定，以免受罰。
財政部高雄國稅局說明，綜合所得稅課稅方式是採年度結算、次年申報制，每年5月1日至5月31日申報的是上一年度所得、免稅額及扣除額，納稅義務人常會誤認在申報當年度已經結婚，就可填報配偶免稅額及扣除額，以致因虛報配偶免稅額及扣除額或誤認已離婚而漏報配偶所得致漏報應納稅額，而遭受處罰。舉例而言，甲君於113年1月1日與乙君辦理結婚登記，112年度與乙君尚無婚姻關係，113年5月辦理112年度綜合所得稅結算申報時，就不可以列報配偶乙君之免稅額及扣除額。
該局另提醒，若納稅義務人於113年離婚，因課稅年度（112）尚有婚姻關係，依所得稅法第15條規定，夫妻須合併申報112年度綜合所得稅，請注意將配偶所得一併申報，以免因漏報配偶所得受罰。

醫藥及生育費扣除額應符合一定條件且未獲保險理賠才能申報綜合所得稅時列舉扣除

財政部高雄國稅局說明，所得稅法所定醫藥費列舉扣除額之立法意旨，係針對身體病痛接受治療而支付之醫療費用，因屬保障基本生活所需之費用，於計算綜合所得淨額時得予以扣除。依所得稅法第17條第1項第2款第2目之3規定，採列舉扣除申報之納稅義務人、配偶或受扶養親屬之醫藥費及生育費，必須是給付與公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所，或經財政部認定其會計紀錄完備正確的醫院者，才能列報扣除，但所支出的醫藥及生育費用，受有保險給付部分，就不能再列報扣除。
該局特別提醒，個人為「預防及瞭解」身體狀況所進行之健康檢查、醫美相關支出等費用，與「必要醫療行為」無關、非屬全民健康保險特約醫療院、所開立的醫藥費收據，都不可列舉扣除。民眾可上衛生福利部中央健康保險署網站「健保特約醫事機構查詢」網頁，確認就醫診所是否為全民健康保險特約醫療院、所，以免列報之醫療費用事後遭國稅局剔除補稅；除自行保留紙本醫藥費收據外，亦可於5月份所得稅結算申報期間，多利用內政部核發之自然人憑證、已申辦「健保卡網路服務註冊」之全民健康保險保險憑證（健保卡）或行動電話認證為通行碼等方式查調扣除額資料。

經營獨資或合夥商號之民眾，務必將該商號營利所得併入綜合所得稅申報

使用統一發票之獨資、合夥組織營利事業，依所得稅法第71條規定，應於每年5月1日起至5月31日止辦理營利事業所得稅結算申報，依現行規定雖無須計算及繳納營利事業所得稅，但獨資資本主或合夥組織合夥人，須將該營利事業之盈餘列入綜合所得稅的營利所得。
財政部高雄國稅局說明，邇來有使用統一發票的獨資商號雖依限辦理111年度營利事業所得稅結算申報，負責人卻漏未將該商號之盈餘併入綜合所得稅計算所得總額及應納稅額，遭該局查獲後，除補稅外另裁處罰鍰。該名負責人主張申報時向國稅局查調111年度所得資料中，並無該筆營利所得，不應處罰為理由申請復查，但國稅局以該筆營利所得非屬稽徵機關於結算申報期間提供的所得查詢範圍，且綜合所得稅採自行申報制度，有所得的人即應誠實依法辦理申報及繳稅，復查決定駁回。
營利事業所得稅及個人綜合所得稅皆於每年5月份辦理結算申報，財政部財政資訊中心或稽徵機關於結算申報期間提供之所得資料範圍，不包含使用統一發票的獨資、合夥組織申報之營利所得，所以民眾辦理綜合所得稅結算申報時，務必自行將獨資、合夥結算申報之盈餘，併入當年度綜合所得稅申報。

海關籲請出入境旅客攜帶行李物品應遵守申報規定以免受罰

基隆關表示，因應疫後各國鬆綁邊境管制規定，基隆港郵輪出入境旅客人數持續增加，籲請民眾攜帶行李物品依相關規定申報，以免不諳規定致延誤通關，甚而受罰。
基隆關說明，依據入境旅客攜帶行李物品報驗稅放辦法第7條、第11條規定，入境旅客攜帶管制或限制輸入的行李物品，與攜帶下列物品應填報「中華民國海關申報單」向海關申報，並經紅線檯查驗通關：（一）年滿18歲旅客攜帶酒超過1公升（不限瓶數）、年滿20歲旅客攜帶捲菸超過200支或雪茄超過25支或菸絲超過1磅。（二）外幣現鈔或有價證券總值超過等值美幣1萬元。（三）新臺幣超過10萬元。（四）黃金價值超過美幣2萬元。（五）人民幣超過2萬元，超過部分，入境旅客應自行封存於海關，出境時准予攜出。（六）水產品及動植物類產品。（七）有不隨身行李。（八）攜帶總價值超過等值新臺幣50萬元且有被利用洗錢之虞物品（超越自用目的之鑽石、寶石及白金）。（九）行李物品總值超過完稅價格新臺幣2萬元（十）其他不符合免稅規定或須申報事項或依規定不得免驗通關。倘未主動向海關申報，逕行經綠線檯通關遭海關查獲者，將依規定處罰。出境旅客如有攜帶上述超額貨幣現鈔、有價證券、黃金及有被利用洗錢之虞物品，應依規定主動誠實申報。
基隆關提醒，入境時亦應注意攜帶的自用藥物、農畜水產品、環境與動物用藥等是否逾免稅或免證的限額或限量，且切勿攜帶豬肉及豬肉製品等應施檢疫物，對於申報如有疑義，可於海關入境紅線檯或出境服務檯向海關洽詢，或至關務署網站（網址：https://web.customs.gov.tw/，路徑：首頁/點選旅客通關）查詢，俾利順利通關。

手機報稅免出門，資訊安全又方便

今年5月聰明的納稅義務人就是要選擇最輕鬆的報稅方法，只要準備好您的手機，無須安裝應用程式（APP），免插卡，利用手機搜尋「報稅」，進入財政部電子申報繳稅服務網（https://tax.nat.gov.tw）手機版報稅系統，點選「我要報稅」，再依序完成「驗證身分」、「填寫資料」、「確認稅額」、「繳退稅」及「申報完成」5個步驟，即可完成綜合所得稅結算申報，再也不必人擠人。
財政部高雄國稅局說明，「手機報稅」可編修配偶、扶養親屬之所得及扣除額資料，採用現金、電子支付帳戶及行動支付等多元繳稅方式，還可以利用附件上傳系統（檔案限15MB）透過網路傳輸應檢送證明文件。
該局強調，納稅義務人可以自由選擇採用多元的身分驗證方式，透過網路申報系統下載所得及扣除額資料，但須通過嚴謹的身分認證才可登入取得，且傳輸申報資料過程全程加密，由網路申報系統產出收執聯證明，提供加密PDF檔案，輸入密碼才可開啟，報稅期間24小時全天候進行申報系統偵測監控，做好各項資安防護措施，民眾使用網路申報不用擔心發生資料外洩事件。
該局補充說明，申報期間民眾如有臨櫃報稅需求，可利用「報稅預約三合一」便民服務措施，以網路及電話事先預約或當日以線上取號方式，可避免現場久候，省時又方便。

公益慈善機關或團體報經主管機關同意的結餘款應依計畫限期執行完竣

財政部中區國稅局北斗稽徵所表示，教育、文化、公益、慈善機關或團體（下稱機關團體）符合「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」（下稱免稅標準）規定者，免納所得稅。倘其用於與創設目的有關的活動支出未達基金每年孳息及其他各項收入之（下稱支出比）60%，經提報結餘款使用計畫向主管機關核備同意者，其結餘款應於期限內依使用計畫執行完竣，方能符合免稅規定。
該所說明，依免稅標準第2條第1項第8款規定，為創設目的活動支出不低於基金之每年孳息及其他各項收入之60%或當年度結餘款在新臺幣（下同）50萬元以下者，及年度結餘款超過50萬元，如已就該結餘款編列用於次年度起算4年內與其創設目的有關活動支出之計畫，並經主管機關查明同意，得免納所得稅。
該所舉例說明，甲基金會111年度機關或團體及其作業組織結算申報收入200萬元（含捐贈收入170萬元及利息收入30萬元），倘當年度用於與創設目的活動有關支出60萬元，結餘款為140萬元，支出比30%（60萬元/200萬元），雖低於60%，惟其結餘款已編列使用計畫報經主管機關同意，分別於112及113年度使用60萬元及80萬元，嗣因113年度無法依計畫執行完竣，甲基金會依前揭標準第2條第4項規定，至遲應於114年3月31日前提出變更使用計畫送主管機關查明同意；變更後結餘款使用計畫，最後結餘款使用年度為115年度，不得再展延。
機關團體結餘款經主管機關同意以後年度使用者，請確實依使用計畫執行；若未於計畫及期限內使用，致未符合免稅規定者，須就結餘款全額於發生年度計算補徵所得稅額。

個人房東將房屋出租給符合租金補貼的對象，經主管機關認定為公益出租人，於申報綜合所得稅享有租稅優惠

財政部高雄國稅局說明，依住宅法第3條第3款定義，公益出租人指的是住宅所有權人或未辦建物所有權第1次登記住宅且所有人不明的房屋稅納稅義務人，將住宅出租給符合租金補貼申請資格的承租人，或出租給社會福利團體轉租給符合租金補貼申請資格的承租人，經直轄市、縣（市）主管機關認定者。又依同法第15條規定，經認定為公益出租人的房東，於申報綜合所得稅時，享有每屋每月租金收入最高為新臺幣（下同）15,000元的免稅優惠。
該局舉例，甲先生112年度出租名下1棟房屋給房客居住使用，每月租金收取20,000元，因無法舉證必要損耗及費用，按財政部核定標準43%計算，甲先生應申報租賃所得為136,800元〔20,000元*12個月*（1—43%）〕。若甲先生經認定為公益出租人，因租金收入有每屋每月15,000元的免稅額度，甲先生應申報租賃所得為34,200元〔（20,000元—15,000元）*12個月*（1—43%）〕。

記帳業者應建置洗錢防制及打擊資恐之內部控制、稽核制度及相關通報義務

財政部中區國稅局北斗稽徵所表示，財政部於107年11月9日修正發布「記帳士暨記帳及報稅代理人防制洗錢與打擊資恐辦法」。該所進一步說明，前揭辦法明確規範，記帳業者為客戶準備或進行下列交易時，應先確認客戶身分及保存交易紀錄，倘發現可疑交易時應向法務部調查局申報：
1.關於法人之籌備或設立事項。
2.擔任或安排他人擔任公司董事或秘書、合夥之合夥人或在其他法人組織之類似職位。
3.提供公司、合夥、信託、其他法人或協議註冊之辦公室、營業地址、居住所、通訊或管理地址。
4.擔任或安排他人擔任信託或其他類似契約性質之受託人或其他相同角色。
5.擔任或安排他人擔任實質持股股東。

113年期房屋稅將於113年5月1日開徵，繳納期限至5月31日

財政部賦稅署表示，今（113）年期房屋稅將於5月1日開徵，繳納期限至同月31日，請納稅義務人於期限內繳納。
賦稅署說明，直轄市及縣（市）地方稅稽徵機關已陸續寄發房屋稅繳款書予納稅義務人，倘納稅義務人尚未收到，請儘速向房屋所在地地方稅稽徵機關申請補發，亦可利用自然人／工商／金融憑證、已註冊健保卡及密碼，或行動自然人憑證（TW FidO），登入「地方稅網路申報作業網站」（https://net.tax.nat.gov.tw），線上查繳稅款。賦稅署特別提醒，切勿點選來路不明之連結，以免上當受騙。
為利納稅義務人繳納稅款，財政部提供多元化繳稅管道，納稅義務人可持繳款書至代收稅款金融機構（郵局不代收）以現金或票據繳納，稅額在新臺幣3萬元以下者，可至統一、全家、萊爾富、來來（OK）等便利商店繳納；也可以透過自動櫃員機（ATM）、信用卡、晶片金融卡、活期（儲蓄）存款帳戶及電子支付帳戶等方式進行繳稅。另外，亦可透過行動裝置或開辦電子（行動）支付工具繳稅服務業者（參與業者詳網路繳稅服務網站，https://paytax.nat.gov.tw）之APP掃描繳款書上QR—Code（以「TWQR」作為共同標示）進行繳稅。各項繳稅作業細節可參閱繳款書上之繳納說明或至「財政部稅務入口網」（https://www.etax.nat.gov.tw）「線上服務」項下「電子申報繳稅服務」查閱。賦稅署提醒，已辦理與金融機構或郵政機構約定以存款帳戶轉帳繳稅之納稅義務人，請在帳戶內預留足額之存款，以備提兌。稽徵機關不會以電話要求確認存款帳戶餘額，請務必小心求證。

請多加利用企業卡或負責人的信用卡線上繳納營利事業所得稅自繳稅款

112年度營利事業所得稅結算申報自113年5月1日至5月31日止，今年「營利事業所得稅電子結（決）算申報繳稅系統」新增信用卡線上繳納營利事業所得稅自繳稅款（含未分配盈餘申報自繳稅款）功能，繳稅更方便。
財政部高雄國稅局說明，「營利事業所得稅電子結（決）算申報繳稅系統」的主要操作步驟依序為資料建檔／申報書資料轉檔與匯出／前端審核與申報上傳。在申報資料上傳步驟下，以帳號密碼或工商憑證登入後，選擇信用卡繳稅方式，再選擇營利事業信用卡（企業卡）或負責人的信用卡，輸入信用卡資料，取得授權完成申報及繳納稅款，每次繳款以一張信用卡為限，但屬於特殊會計年度結算申報案件及決清算申報案件則不適用。
該局特別提醒，經使用信用卡繳納授權成功後，不得取消或更正授權；申報完成可至「網路繳稅服務網站」（https://paytax.nat.gov.tw)查詢繳納紀錄。

112年度營利事業所得稅結算網路申報注意事項

財政部臺北國稅局表示，112年度營利事業所得稅結算申報期間為113年5月1日至5月31日，營利事業所得稅電子結（決）算申報系統已置於財政部電子申報繳稅服務網站（網址https://tax.nat.gov.tw）提供下載，為避免申報人潮擁擠，請納稅義務人於113年5月1日至113年5月31日止儘量利用網路傳輸辦理申報。
該局說明，營利事業所得稅結算申報案件，除屬會計項目特殊行業（如金融業及保險業）之申報案件不適用網路及媒體方式申報；逾期申報案件及連結稅制之母公司及各子公司申報案件雖不適用網路申報，惟可採用媒體方式辦理結算申報外，其餘申報案件皆可採網路或媒體方式辦理結算申報。
該局指出，112年度營利事業所得稅結算採網路申報，有下列應注意事項：
一、營利事業所得稅電子結（決）算申報系統，已將資料建檔、審核、申報書表列印及媒體申報檔審核作業（包含投資人明細媒申審核、股東股份轉讓媒申審核、設備或技術投抵媒申審核、公司員工或高階專業人員取得股票或執行認股權憑證選擇延緩繳稅或緩課媒申審核、以技術或智慧財產權作價入股選擇延緩繳稅或緩課媒申審核、未分配盈餘實質投資媒申審核、嚴重特殊傳染性肺炎員工防疫隔離假薪資費用加倍減除媒申審核）整合為單一系統，使用網路申報更為便利。
二、採附件上傳方式遞送附件資料者，於附件資料第1次上傳時，須有網路申報上傳成功後配賦收件編號之申報書附件資料封面；如為會計師簽證案件，須同時有經會計師簽章之該申報書附件資料封面及申報成功書表暨會計師簽證報告書，方可進行附件上傳。
三、納稅義務人可於營利事業所得稅電子結（決）算申報系統或至財政部稅務入口網（網址https://www.etax.nat.gov.tw）列印附條碼之繳款書，至各代收稅款金融機構以現金或票據繳納稅款，其應自行繳納稅額在新臺幣3萬元以下者，得至便利商店繳納稅款。
四、納稅義務人亦可使用晶片金融卡繳稅、自動櫃員機繳稅或利用工商憑證IC卡作身分認證後，以營利事業之活期存款帳戶完成網際網路轉帳繳稅。
五、新增納稅義務人可透過營利事業所得稅電子結（決）算申報系統，持已參加繳稅作業之發卡機構所發行之營利事業信用卡（企業卡）或營利事業負責人信用卡繳納稅款（以一張信用卡為限）。
該局提醒，為擴大網路報稅服務範圍，已將營利事業採特殊會計年度結算申報及教育、文化、公益、慈善機關或團體暨其附屬作業組織申報案件納入網路申報作業範圍。請營利事業、機關團體或委任之會計師事務所、記帳士事務所、記帳及報稅代理人事務所儘早上網申請報稅密碼，以利透過網際網路自行或代為辦理112年度營利事業所得稅結算及111年度未分配盈餘申報。

國內營利事業、機關團體及執行業務事務所可於113年4月26日至5月31日利用電子憑證查詢112年度所得資料

財政部臺北國稅局表示，國內營利事業、機關團體及執行業務事務所於結算申報期間，可利用電子憑證至財政部稅務入口網（網址:https://www.etax.nat.gov.tw）查詢112年度所得資料，或委任代理人代為查詢。其中由獨資、合夥組織之營利事業自行查詢者，除可利用工商憑證IC卡查詢外，亦得以負責人之自然人憑證或全民健康保險保險憑證（下稱健保卡）查詢所得。
該局說明，獨資、合夥組織之營利事業負責人使用自然人憑證或健保卡者要特別注意，其僅限於所得年度結束日（112年12月31日）已向稽徵機關完成登記之負責人，且健保卡應先申辦「健保卡網路服務註冊」。如果112年度期間有歇業、註銷、廢止或經主管機關撤銷登記及獨資組織之營利事業有變更負責人情事者，則非屬適用自然人憑證及健保卡查詢所得之範圍。
該局進一步說明，所得人可憑符合規定之電子憑證，透過財政部稅務入口網自行查詢或委任代理人代為查詢，本年度查詢所得資料之期間：
一、自行查詢：自113年4月26日起至5月31日止。
二、委任查詢：自113年4月1日起至5月31日止完成線上授權，代理人自113年4月26日起至5月31日止查詢。
該局提醒，國內營利事業、機關團體及執行業務事務所利用線上查詢資料辦理結算申報時，應注意所得資料係依各憑單填發單位申報之各式憑單進行歸戶，僅為申報所得稅時之參考，相關所得應依稅法規定自行減除成本及相關必要費用，納稅義務人如有所查得資料以外之其他所得，仍應依法辦理申報；未依規定辦理申報而有短報或漏報情事者，除依規定免罰者外，仍應依所得稅法及其相關規定論處。

申報112年度個人綜合所得稅之四大新規定

財政部臺北國稅局表示，今（113）年5月辦理112年度綜合所得稅結算申報，四大新規定，彙整如下：
一、自112年1月1日起，民法成年年齡由20歲下修至18歲：
納稅義務人及其配偶之子女、同胞兄弟、姊妹、合於民法規定之其他親屬或家屬，於112年已滿18歲者（93年度及以前年度出生），除因在校就學、身心障礙或無謀生能力，可由納稅義務人列報扶養外，其餘應自行辦理結算申報；112年度剛滿18歲者（94年度出生），則可選擇自行申報或被列報扶養。
二、112年度每人基本生活所需之費用金額調高至新臺幣（下同）20.2萬元：
納稅義務人按財政部公告當年度每人基本生活所需之費用乘以納稅義務人同一申報戶人數計算之基本生活所需費用總額，超過其依所得稅法規定得減除之免稅額及扣除額（包含標準或列舉扣除額、儲蓄投資、身心障礙、教育學費、幼兒學前及長期照顧特別扣除額）合計數之差額（即基本生活費差額），得自其當年度綜合所得總額中減除，不予課稅。
三、自112年1月1日起實施個人受控外國企業（Controlled Foreign Company，以下簡稱CFC）制度：
個人及其關係人直接或間接持有低稅負區關係企業之股權合計達50%或具有控制能力者，應將「個人及其關係人持股明細表」併同綜合所得稅結算申報書申報；倘個人與其配偶及二親等以內親屬112年12月31日合計直接持有該CFC股權達10%，或未達10%但CFC當年度有虧損且以後年度欲適用虧損扣除者，另應填報並檢附「個人受控外國企業（CFC）營利所得計算表」及相關證明文件。
四、財政部發布「112年度個人出售房屋之財產交易所得計算規定」，個人出售適用舊制房屋，應提示證明文件核實計算所得；倘未申報房屋交易所得、未提供交易時實際成交金額或原始取得成本，或稽徵機關未查得交易時之實際成交金額或原始取得成本者，稽徵機關應按下列標準計算其所得額：
（一）房地總成交金額達「一定金額門檻」者，倘稽徵機關僅查得或納稅義務人僅提供交易時之實際成交金額，而無法證明原始取得成本，應以查得之實際房地總成交金額，按出售時之房屋評定現值占公告土地現值及房屋評定現值總額之比例計算歸屬房屋之收入，再以該收入之17%計算其出售房屋之所得額。各地區之成交金額門檻如下：
臺北市房地總成交金額6,000萬元以上。
新北市房地總成交金額4,000萬元以上。
桃園市、新竹縣、新竹市、臺中市、臺南市及高雄市，房地總成交金額3,000萬元以上。
其他地區，房地總成交金額2,000萬元以上。
（二）房地總成交金額未達前揭金額門檻者，按房屋評定現值之一定比例計算其房屋交易所得額，例如臺北市為45%，各地區之比例詳「112年度個人出售房屋之財產交易所得計算規定」。

綜合所得稅申報常見錯誤態樣

112年度綜合所得稅結算申報期間自113年5月1日起至5月31日止，為避免納稅義務人申報錯誤導致遭補稅處罰，財政部臺北國稅局整理以往報稅常見錯誤態樣，提醒民眾多加注意，說明如下：
一、免稅額申報錯誤
每人免稅額為新臺幣（下同）9.2萬元，年滿70歲之納稅義務人本人、配偶及受扶養「直系尊親屬」（父母、祖父母等）每人免稅額增加50%為13.8萬元；如申報扶養年滿70歲之兄弟姊妹或合於民法規定之其他親屬或家屬（叔、伯、舅等），誤以13.8萬元計算免稅額，因其非屬直系尊親屬，免稅額仍為9.2萬元。
二、所得額申報錯誤
（一）申報時誤刪除或變更以憑證下載或至稽徵機關臨櫃查詢之所得資料（如有疑義，請先洽詢憑單填發單位確認）。
（二）漏報租賃所得、私人借貸利息所得、海外所得及大陸地區來源所得（如透過國內金融機構或信託業者投資境外或大陸地區基金、債券及股票等金融商品所獲配息、出售或轉換之利得）等。
三、扣除額申報錯誤
（一）捐贈列舉扣除額
誤列報點光明燈、法會、安太歲或支付入會費等有對價關係之款項。
（二）保險費列舉扣除額
誤列報「非直系」受扶養親屬之保險費；或申報全民健康保險以外之人身保險費，超過每一個被保險人之限額2.4萬元。
（三）醫藥及生育費列舉扣除額
列報非公立醫院或健保特約醫療院所或經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫院（診所）之醫療費用。
列報非屬醫療性質之醫美整形、坐月子費用、看護費用及住院期間餐費。
申報時未自行減除受有保險給付部分之醫藥費。
（四）購屋借款利息列舉扣除額
列報「修繕貸款」或「消費性貸款」名義之房貸利息支出。
納稅義務人本人、配偶或受扶養親屬，未於課稅年度在該地址辦竣戶籍登記。
課稅年度有出租、供營業或執行業務使用。
（五）教育學費特別扣除額
列報非納稅義務人子女（如納稅義務人本人、配偶或受扶養之兄弟姊妹）之教育學費支出。
四、網路申報未執行「申報資料上傳」致未申報成功
採網路申報者，可以申報系統產出「檢核用計算表」檢查申報內容及計算稅額，確認無誤後，請務必將申報資料上傳及確認報稅系統顯示「步驟5-申報完成」（手機版）或「上傳申報成功」（線上版及離線版）訊息，才算完成申報，並請印收執聯自行留存7年，以便日後查考。
該局提醒，民眾於辦理112年度綜合所得稅結算申報時，應留意依相關法令規定正確填報，若於報稅後發現錯誤，在申報期限內，採用網路申報者，只要將正確資料重新上傳申報即可；採人工或二維申報者，須重新填寫1份正確之申報書遞（寄）送至稽徵機關辦理更正。但若已逾申報期限，不論原申報採何種方式，均須向戶籍所在地稽徵機關以書面辦理更正申報。

個人CFC制度自112年1月1日施行

財政部臺北國稅局表示，個人受控外國企業（Controlled Foreign Company，下稱CFC）制度自112年1月1日起上路，今年5月為個人首次申報CFC營利所得，提醒民眾如有投資境外公司，應依下列步驟檢視是否須依個人CFC制度規定辦理申報：
第一步驟、檢查該境外公司是否為CFC
我國居住者個人及其關係人直接或間接持有低稅負區關係企業股份或資本額合計達50%，或對該關係企業具有控制能力者，該境外關係企業即為該個人之CFC，個人應填寫「個人及其關係人持股明細表」及「附表、個人及其關係人結構圖」。
第二步驟、檢查個人是否應依個人CFC制度申報納稅
（一）若CFC於所在國家或地區有實質營運活動或當年度盈餘在新臺幣（下同）700萬元以下，個人免依個人CFC制度計算營利所得。但為避免個人藉由成立多家CFC分散盈餘，如個人與其合併申報綜合所得稅之配偶及受扶養親屬直接持有股權且不具實質營運活動之CFC當年度盈餘（或虧損）合計逾700萬元，個人仍應就各該當年度盈餘為正數之CFC，依規定計算CFC營利所得。
（二）我國居住者個人或其與配偶及二親等以內親屬當年度12月31日合計直接持有CFC股份或資本額達10%者，且CFC不符合豁免規定【詳第（一）點說明】，該個人應將CFC當年度盈餘，減除法定盈餘公積或限制分配項目及以前年度經稽徵機關核定虧損後之餘額，按直接持有CFC股權比率及持有期間計算營利所得並計入個人基本所得額。
（三）個人直接持有CFC股權，且與配偶及二親等以內親屬合計直接持有CFC股權達10%者；或雖未達10%，而CFC當年度有虧損且以後年度欲適用虧損扣除者，應填寫「個人受控外國企業（CFC）營利所得計算表」。

營利事業CFC制度自112年度施行

財政部臺北國稅局表示，營利事業受控外國企業（Controlled Foreign Company，下稱CFC）制度自112年度施行，今年5月為營利事業首次申報CFC投資收益，提醒營利事業如有投資境外公司，應依下列步驟檢視是否須依營利事業CFC制度規定辦理申報：
第一步驟、檢查該境外公司是否為CFC
營利事業及其關係人直接或間接持有低稅負區關係企業之股份或資本額合計達50%，或對該關係企業具有控制能力者，該境外關係企業即為該營利事業之CFC。營利事業應將其直接持有股權之CFC資訊填寫至申報書第B7頁「營利事業認列受控外國企業（CFC）所得明細表」。
第二步驟、檢查CFC是否符合豁免規定
若CFC於所在國家或地區有實質營運活動或當年度盈餘在新臺幣（下同）700萬元以下，營利事業免依營利事業CFC制度認列投資收益。但為避免營利事業藉由成立多家CFC分散盈餘，如我國營利事業直接持有股權且不具實質營運活動之CFC當年度盈餘（或虧損）合計逾700萬元者，營利事業仍應就各該當年度盈餘為正數之CFC，依規定認列CFC投資收益。
第三步驟、認列CFC投資收益
若CFC不符合前開豁免規定，營利事業應將CFC當年度盈餘，減除提列之法定盈餘公積或限制分配項目及以前年度經稽徵機關核定虧損後之餘額，按直接持有CFC股權比率及持有期間計算CFC投資收益並計入營利事業所得額。

個人海外所得達100萬元應併入個人基本所得額

綜合所得稅申報期即將於5月開始，南區國稅局提醒民眾，每一申報戶全年海外所得達100萬元者，必須在申報綜合所得稅時全數併計個人基本所得額。又因海外所得不屬於國稅局提供查詢的所得資料範圍，民眾應據實辦理申報，並在個人基本所得額超過670萬元時計算、申報及繳納基本稅額。
該局表示，未計入綜合所得總額的非中華民國來源所得及依香港澳門關係條例第28條第1項規定免納所得稅的所得，依所得基本稅額條例第12條第1項第1款規定，應併計個人基本所得額計算，否則除要依規定補繳應納稅額外，還會被依同條例第15條規定裁處罰鍰。
該局舉例，甲君110年度有國內營利及薪資所得合計80萬元，另有取自海外之營利所得510萬元、利息所得90萬元及財產交易所得210萬元，甲君於辦理綜合所得稅結算申報時，僅以自網路申報系統下載之所得及扣除額資料，直接上傳申報，致漏報海外所得810萬元，經國稅局查獲，遭補稅及處罰。
該局提醒，綜合所得稅申報期間，民眾利用憑證下載或至國稅局查調的所得資料，僅供參考，如有查調以外的所得，仍應據實辦理申報。民眾若有投資海外基金取得利息或營利所得，或是投資海外資產發生財產交易所得，不管有沒有收到金融機構寄發的通知單，基於綜合所得稅採自行申報制度，皆應主動確認及據實申報。如有漏報，只要在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查案件前，主動向國稅局更正並補繳稅額及加計利息，即可免予處罰。

外僑綜合所得稅何時辦理申報？

財政部中區國稅局東勢稽徵所表示，外僑在中華民國境內於一個課稅年度（1月1日至12月31日）視居留天數之不同，其辦理綜合所得稅申報方式及時間有下列3種：
於一課稅年度內在中華民國境內居留不超過90天者：
其有中華民國境內來源之扣繳所得，由扣繳義務人辦理就源扣繳，無需申報；如有非屬扣繳範圍之所得，應於離境前依規定扣繳率辦理申報納稅。
於一課稅年度內在中華民國境內居留超過90天但未達183天者：
其有中華民國境內來源之扣繳所得，由扣繳義務人辦理就源扣繳；如有非屬扣繳範圍內之所得及因在中華民國境內提供勞務而自境外雇主取得之勞務報酬，應於所得稅結算申報期限內或離境前辦理申報納稅。
於一課稅年度內在中華民國居留達183天，且當年度所得達課稅起徵點者：
應於次年5月1日起至5月31日止向居留所在地國稅局辦理上年度所得稅申報。但於年度中途離境者，應於離境前辦理申報納稅。
課稅年度之所得稅申報，應自次年5月1日至5月31日（5月31日如逢例假日或休息日，延至下一個工作日）辦理申報。

營利事業提示電子帳簿可享獎勵措施

南區國稅局嘉義縣分局表示：為落實電子化稅務環境及提升電子化服務效能，營利事業經稽徵機關通知提示帳簿憑證查核，可至財政部電子申報繳稅服務網站下載安裝電子帳簿上傳軟體，在所定期限內，以網路上傳或媒體遞送完整帳簿資料，依財政部獎勵營利事業提示帳簿資料電子檔案實施要點第4點規定，可享有下列獎勵措施：
一、除經審核有異常項目外，免再提示憑證。
二、稽徵機關查獲當年度短漏所得稅稅額不超過新臺幣（下同）10萬元，或短漏報課稅所得額占全年所得額之比率不超過5%，且非以詐術或其它不正當方法逃漏稅捐，並繳清稅款及罰鍰，經稽徵機關調整當年度全年所得額未達100萬元者，則其後2年度營利事業所得稅申報案件，未經人檢舉或無涉嫌違章短漏報所得額情事，得予以書面審核。
三、國稅局指定專人協助解決或指導有關稅務法令及實務問題。

未成年直系血親卑親屬之遺產稅扣除額

財政部中區國稅局表示，民法自112年起成年年齡由20歲下修至18歲，被繼承人遺有未成年子女或代位繼承孫子女，原可按其年齡距屆滿成年之扣除年數已縮減2年，另配合物價調整，113年繼承案件，得自遺產總額中扣除之直系血親卑親屬扣除額金額由每人50萬元調增為56萬元，有未成年者，並得按其年齡距屆滿成年之年數，每年加扣56萬元。
該局舉例，甲先生於113年3月1日過世，遺有女兒乙（95年2月1日生）及兒子丙（100年11月30日生），因乙於甲先生死亡日時已成年，無加扣年數之適用，僅能扣除56萬元；而丙距離18歲成年（118年11月30日）還有5年又8個月，所以得加扣年數為6年，其扣除額為392萬元〔56萬元*（1＋6）〕，甲先生遺產稅之直系血親卑親屬扣除額合計為448萬元（56萬元+392萬元）。

營利事業所得稅申報常見錯誤態樣

財政部北區國稅局表示，112年度營利事業所得稅結算申報及111年度未分配盈餘申報將於本（113）年5月1日開始，為協助營利事業正確申報納稅，特別整理下列常見錯誤或疏漏情形，提醒營利事業注意：
一、停徵之證券及期貨交易所得，未計入基本所得額。
二、投資國外營利事業所取得之國外股利收入，未計入課稅所得額。
三、申請適用產業創新條例第10條、10條之1及10條之2之投資抵減，惟未依各投資抵減辦法規定之申請期限（第10條及10條之2為辦理當年度營利事業所得稅結算申報期間開始前3個月，第10條之1為開始前4個月），檢附各項投資計畫及適用投資抵減支出項目及文件，向中央目的主管機關申請審查。
四、申報適用產業創新條例第10條研究發展支出投資抵減，惟其列報與國內外公司、大專校院或研究機構共同研究發展之支出，未依公司或有限合夥事業研究發展支出適用投資抵減辦法第8條第3項規定，向中央目的事業主管機關申請專案認定。
五、申報未分配盈餘減除實質投資金額時，以未分配盈餘興建或購置供自行生產或營業用之建築物、軟硬體設備或技術之項目為限，不包含購買土地及非屬資本支出之器具與設備。

112年度營利事業所得稅結算申報重點整理

財政部南區國稅局整理了112年度營利事業所得稅結算申報重點事項，提醒營利事業注意：
一、營利事業受控外國企業（Controlled Foreign Company，下稱CFC）制度自112年度正式上路，營利事業及關係人直接或間接持有在中華民國境外低稅負國家或地區關係企業之股份或資本額合計達50%或對該低稅負區關係企業具有控制能力者，應依營利事業認列受控外國企業所得適用辦法規定，計算認列CFC投資收益，填報申報書第B7頁所得明細表，並將各CFC認列之投資收益計入結算申報書損益及稅額計算表第137欄。
二、112年12月11日修正發布「營利事業所得稅查核準則」
（一）捐贈限額之計算（第79條）
計算捐贈限額時，有關不超過所得額10%或25%之計算公式，該所得額係以營利事業自行依法調整後金額計算，其中各項損費應包含相關法律（如產業創新條例、廢止前嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例、運動產業發展條例、後備軍人召集優待條例等）規定費用加成或加倍減除金額。
（二）伙食費列支標準（第88條）
自112年1月1日起，營利事業實際供給膳食或按月定額發給員工伙食代金，免計入員工薪資所得額度調整為：一般營利事業職工每人每月最高以新臺幣（下同）3,000元為限、國際遠洋航線每人每日最高以320元為限、國際近洋航線（含臺灣、香港、琉球航線）每人每日最高以270元為限、國內航線每人每日最高以230元為限。
三、公司符合產業創新條例第10條之2及公司前瞻創新研究發展及先進製程設備支出適用投資抵減辦法規定要件者，得分別就投資前瞻創新研究發展支出金額25%，及購置先進製程全新機器設備金額5%內，抵減當年度應納營利事業所得稅額，並各以不超過當年度應納營利事業所得稅額30%為限；兩者合併適用或與其他投資抵減合併適用時，其當年度合計得抵減總額，以不超過當年度應納營利事業所得稅額50%為限。
四、為適度反映消費者物價指數上漲，營利事業申報112年度所得基本稅額時，申報門檻及計算基本所得額應扣除之金額，調整為60萬元。
五、為簡政便民，採用網路辦理營利事業所得稅申報及附件上傳者，「申報書附件資料封面」得免加蓋營利事業及負責人、代表人或管理人章。
該局特別提醒，營利事業及機關團體完成網路申報後，應於今年7月1日（6月30日為星期日順延至次日）前，將相關附件資料及會計師簽證報告書寄交所在地國稅局分局、稽徵所或服務處；該等資料亦可於6月28日前，透過電子結算申報繳稅系統上傳送交，上傳後請務必至財政部電子申報繳稅服務網站查詢，確認相關資料上傳成功。

營利事業112年度營所稅採擴大書審申報應注意事項

財政部南區國稅局表示，財政部於113年1月31日訂定發布「112年度營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點」（以下簡稱112年度擴大書審要點），營利事業符合一定條件者，可依該要點規定辦理營利事業所得稅結算申報。
該局為協助營利事業正確申報，貼心整理適用112年度擴大書審要點應注意事項：
一、營利事業全年營業收入淨額及非營業收入【不包括土地及其定著物（如房屋等）之交易增益、所得稅法第4條之4規定之房屋使用權、預售屋及其坐落基地、股份或出資額之交易增益暨依法不計入所得課稅之所得額】合計在新臺幣3,000萬元以下，其年度結算申報，書表齊全，得自行依擴大書審純益率調整，並於申報期限截止前繳清應納稅款；其中屬獨資、合夥組織者，仍應辦理結算申報，但無須計算及繳納應納稅額。
二、申報適用該要點之營利事業，仍應依規定設置帳簿記載並取得、給與及保存憑證，其帳載結算事項，並依營利事業所得稅查核準則規定自行依法調整，調整後之純益率如高於該要點之純益率，應依較高之純益率申報繳納稅款。
三、營利事業應正確填報行業代號及按其所適用擴大書審純益率標準計算所得額。
四、部分行業不適用擴大書面審核辦理申報，例如：「自有不動產租賃業」及「不動產轉租賃業」，該等營利事業應按實際盈虧，依稅法相關規定調整後之營利事業所得額辦理結算申報。
五、嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例於112年7月1日廢止，112年度擴大書審要點已無得按擴大書審純益率標準80%計算之過渡性疫情租稅協助措施。
該局提醒，營利事業欲採112年度擴大書審要點辦理營利事業所得稅結算申報者，應注意相關規定，以免錯誤適用致影響結算申報之正確性。

112年度綜合所得稅5大報稅新知

財政部南區國稅局彙整了「112年度綜合所得稅報稅新知總整理」（如附表）。該局進一步說明：
一、民法成年年齡下修為18歲
112年1月1日起，個人滿18歲（民國94年出生）即為成年，於辦理112年度綜合所得稅結算申報時，可選擇單獨申報或與扶養渠等的納稅義務人合併申報；但如屬93年及以前年度出生者，需有「在校就學」、「身心障礙」或「無謀生能力」等情況之一，才可由扶養渠等的納稅義務人合併申報。
二、調高基本生活所需費用
財政部依納稅者權利保護法第4條規定，參照行政院主計總處公布最近一年（111年）每人可支配所得中位數的60%，訂定112年度每人基本生活所需之費用金額為20.2萬元，較去年調增6千元，民眾今年申報綜合所得稅時，即能享受該減稅利益。
三、新增「查調資料稅額估算表」
使用綜合所得稅電子結算申報繳稅系統（線上版）及手機辦理報稅時，第一次登入可下載「查調資料稅額估算表」，檢視申報內容，填寫基本資料後，輸入繳（退）稅資料並執行「申報資料上傳」，即完成申報，省時又便利。
四、精進網路申報附件上傳措施
網路申報附件上傳的每戶總容量由10MB提高至15MB，於今年5月31日前，可透過該網路申報系統附件上傳功能上傳，或於今年6月11日前至財政部電子申報繳稅服務網之附件上傳系統上傳。檔案僅支援上傳PDF、PNG及JPG格式且不可加密，附件張數較多者建議以PDF檔上傳。
五、實施個人CFC制度
個人CFC制度自112年1月1日起施行，申報戶成員如有直接或間接投資低稅負區關係企業，依序判斷該企業是否符合CFC定義及豁免規定，認定個人為適用對象、計算CFC當年度盈餘及應歸課之營利所得計入基本所得額。於辦理結算申報時，應檢附經會計師查核簽證之CFC財務報表，或其他足資證明CFC財務報表真實性並經個人戶籍所在地國稅局確認之文據。如未能依限檢附前開文據者，應於今年5月31日前敘明理由向國稅局申請延期提供，並以1次為限。

112年度綜合所得稅報稅新知總整理
重點項目		內容
1	民法成年年齡下修為18歲	112年度滿19歲的成年人，除依規定列報為扶養親屬外，應自行申報。 112年剛好滿18歲，112年度綜合所得稅可選擇單獨申報，或依規定列報為扶養親屬。
2	調高基本生活所需費用	112年度每人基本生活所需的費用金額為新臺幣（下同）20.2萬元。
3	新增「查調資料稅額估算表」	使用網路申報系統(線上版、手機版)下載「查調資料稅額估算表」，確認無誤即可上傳完成申報。
4	精進網路申報附件上傳措施	每戶總容量由10MB提高至15MB。 延長上傳期間。
5	實施個人CFC制度	個人受控外國企業(CFC)制度自112年1月1日起施行，申報戶成員如有直接或間接投資低稅負區關係企業，應檢視是否適用個人CFC制度，並依規定格式揭露相關資訊及檢附證明文件

綜合所得稅結算申報稅額試算服務作業修正規定

財政部北區國稅局表示，為落實節能減碳及兼顧便民服務，財政部已修正「綜合所得稅結算申報稅額試算服務作業要點」（以下簡稱試算要點），適度修正適用對象、條件及寄送方式，民眾辦理112年度綜合所得稅結算申報時，請多加留意相關修正規定。
該局說明，試算要點修正適用對象及條件，增訂自112年度起排除適用規定。納稅義務人有下列情事之一者，其課稅年度及以後年度綜合所得稅結算申報不適用稅額試算服務：
一、稽徵機關已依試算要點規定，提供課稅年度之前兩個年度稅額試算服務，惟納稅義務人均未採用。
二、納稅義務人課稅年度之前一年度不適用稅額試算服務或符合適用條件但未採用且自行完成結算申報者。
該局進一步說明，各地區國稅局自113年4月25日起，陸續以掛號寄發112年度綜合所得稅結算申報紙本稅額試算通知書及相關書表，或以郵簡或簡訊方式通知。民眾如欲確認112年度綜合所得稅是否適用稅額試算服務，可於113年4月25日起透過網路，至財政部電子申報繳稅服務網（https://tax.nat.gov.tw）/國人綜合所得稅/稅額試算服務/申報查詢項下查詢112年度是否適用稅額試算服務。如不適用綜合所得稅稅額試算服務，可於結算申報期間利用手機、平板或電腦，登入網路申報系統（線上版、手機版），下載「查調資料稅額估算表」（以下簡稱稅額估算表），確認試算資料，如資料正確無誤，於申報期間（113年5月1日至31日）透過網路於輸入繳（退）稅資料並執行申報上傳，即可完成申報，亦可自行修改報稅資料完成申報。

納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報常見錯誤態樣

財政部北區國稅局表示，112年度綜合所得稅結算申報期間自113年5月1日起至5月31日止，為避免納稅義務人申報錯誤，該局整理以往報稅常見錯誤情形，提醒民眾注意，說明如下：
一、與配偶分居未依規定據實填報
配偶間因感情不睦而分居，致無法合併辦理結算申報，經分別各自填寫一張申報書辦理申報，但疏忽在申報書上填寫他方配偶姓名及身分證統一編號，亦未註明分居，違反所得稅法配偶合併申報的規定。
二、免稅額申報錯誤
（一）每人免稅額為新臺幣（下同）9.2萬元，年滿70歲的納稅義務人本人、配偶及受扶養「直系尊親屬」（父母、祖父母等）免稅額為13.8萬元；但申報扶養年滿70歲的兄弟姊妹或同居一家有實際扶養事實的其他親屬（叔、伯、舅等），免稅額僅為9.2萬元，不適用增加50%的規定。
（二）誤列報已成年未在學或非身心障礙，服役、待業等有謀生能力的子女。
三、申報時自行刪除或變更以憑證下載或至稽徵機關臨櫃查詢的所得資料：該局提醒，如對下載所得資料的所得年度、金額或所得類別有疑義，請先向憑單填發單位洽詢、確認，在未確認清楚前，切勿自行刪除或變更稽徵機關提供查詢的所得，以免發生漏報。
四、漏報非屬查詢範圍的所得。例如：
（一）個人間房屋租賃所得：個人房東出租房屋與個人，漏未申報租賃所得。
（二）私人借貸利息所得；個人間借貸並辦理最高限額抵押權設定，約定收取之利息漏未申報。
（三）海外所得；未列報符合所得基本稅額條例第12條第1項第1款規定，未計入綜合所得總額的非中華民國來源所得及香港澳門來源所得。每一申報戶全年海外所得達100萬元者，其海外所得應全數計入基本所得額之海外所得申報。
（四）未上市、未上櫃股票之交易所得：未列報符合所得基本稅額條例第12條第1項第3款規定之有價證券交易所得。
五、申報下列不得列報的扣除額。類型包括：
（一）捐贈列舉扣除額:：列報點光明燈、安太歲或支付塔位等有對價關係的款項；或對教育、文化、公益、慈善機關或團體的捐贈，申報金額超過全年綜合所得總額20%的限額。
（二）保險費列舉扣除額：列報「非直系」受扶養親屬的保險費；或申報全民健康保險以外的保險費，超過每一個被保險人每年2.4萬元的限額。
（三）醫藥及生育費列舉扣除額
列報非公立醫院或健保特約醫療院所或未經財政部認定會計紀錄完備正確醫院的醫療費用。
列報非屬醫療性質的醫美整形、坐月子費用、看護費用。
自行申報未扣除受有保險理賠部分的醫藥及生育費。
（四）購屋借款利息列舉扣除額
列報「修繕貸款」或「消費性貸款」名義的房貸利息支出。
納稅義務人本人、配偶或受扶養親屬，未於課稅年度在該地址辦竣戶籍登記。
課稅年度有出租、供營業或執行業務使用。
（五）教育學費特別扣除額：列報子女就讀國內、外及大陸地區未經教育部認可學校（如國外語言學校）的教育學費。

112年度綜合所得稅結算申報新施行法令規定

財政部北區國稅局表示，今（113）年辦理112年度綜合所得稅結算申報，請納稅義務人注意下列新規定：
一、每人基本生活所需費用提高為新臺幣（下同）202,000元
納稅義務人本人、配偶及申報受扶養親屬基本生活所需費用總額超過全部免稅額與一般扣除額（標準或列舉從高擇一扣除）、儲蓄投資、身心障礙、教育學費、幼兒學前及長期照顧等特別扣除額合計數（即基本生活費比較項目合計數）的差額部分，得再自申報的綜合所得總額中減除。（如附表釋例）
二、調高員工每人每月伙食費免稅額度為3,000元
為適度反映物價變動情形，財政部修正發布「營利事業所得稅查核準則」第88條規定，將營利事業員工伙食費免稅額度由現行每人每月2,400元提高為3,000元，並自112年1月1日起適用，該部同步發布釋令，將執行業務者員工的伙食費免稅額度也一併提高為3,000元，以112年度全年在職的事業員工為例，免稅的伙食費額度，較111年度增加7,200元。
三、因應民法修正調降成年年齡為滿18歲
民法修正調降成年年齡為18歲，並自112年1月1日施行，修正後關於納稅義務人適用所得稅法第17條列報扶養親屬免稅額的要件，須特別留意，在93年（含）以前出生的成年人，除了因在校就學、身心障礙或無謀生能力，確由納稅義務人扶養，得列報為受扶養親屬外，其餘應自行辦理結算申報；在94年出生的成年人，於112年度滿18歲，可選擇自行辦理結算申報或由實際扶養的納稅義務人列報扶養。
四、個人於低稅負國家或地區成立受控外國企業（以下稱CFC）的盈餘符合一定條件者，應申報個人海外營利所得
自112年1月1日起，個人及其關係人直接或間接持有在中華民國境外低稅負區關係企業的股份或資本額，合計達50%或對該低稅負區關係企業具有重大影響力者，該低稅負區關係企業為CFC，個人或其與配偶及二親等以內親屬當年度12月31日合計直接持有該CFC股份或資本額達10%，若CFC無實質營運活動，或「當年度盈餘單一或合計已逾700萬元」，應按直接持股比率計算CFC營利所得及申報個人基本所得額。

國稅局主動擴大蒐集長期照顧特別扣除額資料

財政部北區國稅局表示，為配合政府推動長期照顧政策，適度減輕身心失能者家庭的租稅負擔，自108年1月1日起，納稅義務人、配偶或受扶養親屬如為符合中央衛生福利主管機關公告須長期照顧的身心失能者，在申報綜合所得稅時，綜合所得稅全戶適用稅率未達20%、股利及盈餘非按28%稅率分開計稅且基本所得額不超過新臺幣（下同）670萬元者，每人每年可扣除長期照顧特別扣除額（下稱長照扣除額）12萬元。
該局說明，衛生福利部為配合勞動部修正「外國人從事就業服務法第46條第1項第8款至11款工作資格及審查標準」及實務需求，於113年3月26日修正發布「個人符合長期照顧特別扣除額之須長期照顧之身心失能者資格」，修正重點如下：
一、放寬可聘僱外籍家庭看護工資格。
（一）修正符合特定身心障礙項目之一—失智症（輕度以上）、罕見疾病（依衛生福利部國民健康署最新公告之罕見疾病名單所對應之ICD代碼）、重要器官失去功能-呼吸器官或中度以上吞嚥機能等。
（二）增訂符合長期照顧服務申請及給付辦法第7條及第9條附表四，且由各級政府補助使用居家照顧服務、日間照顧服務或家庭托顧服務連續達6個月以上者。
（三）增訂經神經科或精神科專科醫師開立失智症診斷證明書，並載明或檢附臨床失智評估量表（Clinical Dementia Rating, CDR）1分以上者。
二、增訂入住適用機構—團體家屋。
三、增訂入住機構期間死亡者，入住日數不受課稅年度須達90日之限制。
該局指出，為便利民眾於綜合所得稅結算申報期間查詢其課稅年度長照扣除額資料，該局主動洽請衛生福利部、勞動部及國軍退除役官兵輔導委員會，提供符合前揭公告規定須長期照顧的身心失能者的長照扣除額資料。民眾在今（113）年透過綜合所得稅電子結算申報繳稅系統（手機版、線上版及離線版）辦理112年度綜合所得稅結算申報時，報稅系統將自動帶入符合身心失能者規定的本人、配偶或受扶養親屬的長照扣除額資料，民眾免再另行檢附證明文件；惟民眾如於報稅系統查無資料，但認為符合前開長照扣除額規定者，仍可自行增列長照扣除額，並另行檢附相關證明文件列報減除。

5月報稅長照扣除額資格及證明文件再放寬

財政部南區國稅局表示，納稅義務人、配偶或受扶養親屬符合衛生福利部（下稱衛福部）公告課稅年度「須長期照顧之身心失能者」，於今（113）年辦理112年度綜合所得稅申報時，每人可扣除長期照顧特別扣除額12萬元，但適用稅率在20%以上、股利及盈餘按28%分開計稅或基本所得額超過670萬元者，不得扣除。
該局說明，配合衛福部修正「個人符合長期照顧特別扣除額之須長期照顧之身心失能者資格」及勞動部修正「外國人從事就業服務法第46條第1項第8款至第11款工作資格及審查標準」第18條，放寬雇主聘僱外國人從事家庭看護工作之被看護者資格條件，今年辦理112年度綜合所得稅申報扣除長期照顧特別扣除額，也同步放寬3大適用條件：1.自112年10月15日起「病症暨失能診斷證明書」效期由60天放寬為1年內有效；112年10月14日以前開立之「病症暨失能診斷證明書」，只要開立日起1年內期間含括課稅年度，就屬有效文件。2.新增入住社區式長照機構團體家屋具有住宿事實之適用機構。3.入住適格機構期間死亡，倘係前一年度已入住達90日且持續入住至課稅年度死亡者，課稅年度不受須入住達90日之限制。

辦理112年度綜合所得稅申報扣除長期照顧特別扣除額之適用對象及應檢附證明文件整理如下表：
身心失能者資格	適用情形		檢附課稅年度有效的證明文件
1.符合得聘僱外籍家庭看護工資格的被看護者	實際聘僱外籍看護工者		聘僱許可函影本
	在家自行照顧者	符合可聘僱外籍家庭看護工之特定身障項目之一，或中央主管機關公告之身障類別鑑定向度者	112年度有效期限內之身心障礙證明影本。
		使用長照居家照顧服務（BA碼）、日間照顧服務（BB碼）或家庭托顧服務（BC碼）連續6個月以上者	112年度（含）前，符合長照需要等級第2級至第8級，且連續6個月每個月中至少有1次，由各級政府輔助使用居家照顧服務、日間照顧服務或家庭托顧服務之繳費收據影本。
		神經科或精神科評估失智症輕度以上者	112年度有效（指開立日起1年期間含括課稅年度）經神經科或精神科專科醫師開立失智症診斷證明書影本，並載明或檢附臨床失智評估量表（CDR）1分以上者。
		經指定醫療機構進行專業評估，並符合可聘僱外籍家庭看護工者	「病症暨失能診斷證明書」開立日起1年期間含括112年度。
2.長期照顧服務申請及給付辦法之服務使用者			112年度內使用指定服務之繳費收據影本1張。
3.入住住宿式服務機構或團體家屋者			入住適格機構累計達90日之繳費收據影本，但前（111）年度已入住達90日且持續入住至112年度死亡，致112年度入住日數未達90日者，不在此限。

 

公司中古車汰舊換新取得退還減徵貨物稅，記得重新計算新車帳面價值

政府為推動節能減碳政策，鼓勵企業汽、機車汰舊換新，對於汰舊後購置新車企業可以申請退還減徵貨物稅，營利事業應注意列帳規定。
財政部高雄國稅局表示，營利事業將中古汽機車及老舊大型車輛汰舊換新，符合貨物稅條例第12條之5及第12條之6規定申請並取得退還減徵之貨物稅稅額，依財政部109年7月9日台財稅字第10904597360號令規定，屬購買該貨物成本或費用的減少，非屬所得性質，營利事業應將申請退還貨物稅之退稅額列為該固定資產成本或當年度費用之減項。若於購買之次年始申請退還減徵貨物稅者，該退稅額應於申請時列為該資產未折減餘額之減項，依照所得稅法第52條規定計算折舊；該貨物原以費用列帳者，則該退稅額列為申請年度之其他收入。
該局舉例說明，甲公司於112年10月1日購置新小客車1輛並於同日報廢老舊小客車，取得成本為216萬元，耐用年數5年，預估殘值36萬元，並於112年10月1日申請退還減徵之貨物稅稅額5萬元，該公司於辦理112年度營利事業所得稅結算申報時，應以新車帳面價值211萬（取得成本216萬元－減徵貨物稅稅額5萬元）扣除預估殘值36萬元後之金額，按耐用年數5年每年計提折舊35萬元【（帳面價值211萬元－預估殘值36萬元）÷耐用年數5年】，112年應提列折舊8.75萬元（折舊35萬元÷12月×3月）。
該局進一步說明，如甲公司於購置新車之次年113年4月1日始申請退還減徵貨物稅5萬元，則自該日起應依新車未折減餘額193萬元（取得成本216萬元－112年10月1日至113年3月31日已提列之半年折舊18萬元-貨物稅退稅5萬元）並扣除預估殘值36萬元後之金額，按剩餘耐用年數4.5年每年計提折舊34.89萬元【（未折減餘額193萬元－預估殘值36萬元）÷耐用年數4.5年】，113年度應提列折舊35.17萬元【折舊36萬元÷12月×3月（申請退還減徵貨物稅前）＋折舊34.89萬元÷12月×9月（申請退還減徵貨物稅後）】。
該局呼籲，營利事業如符合中古汽車汰舊換新取得退還減徵之貨物稅時，應將退稅款列為購置成本的減項後提列折舊或列為其他收入，避免因虛增折舊費用或漏報其他收入而遭補稅處罰。

年滿18歲今年5月可選擇自己報稅

財政部南區國稅局表示，依民法第12條及民法總則施行法第3條之1規定，自112年1月1日起，成年年齡由20歲下修為18歲。民國(下同)94年出生者於112年滿18歲，今(113)年辦理112年度綜合所得稅結算申報時，就可選擇單獨申報。
該局說明，依所得稅法規定，未成年人或已成年但因在校就學、身心障礙或無謀生能力等，於報稅時可由扶養渠等之納稅義務人列為受扶養親屬，以適用免稅額之減除。94年出生者，112年剛好滿18歲，112年度綜合所得稅可選擇單獨申報，或由扶養渠等之納稅義務人申報為扶養親屬。
舉例說明，甲君女兒乙君93年出生、兒子丙君94年出生，112年度乙君滿19歲、丙君滿18歲，依上述修正民法規定，兩人皆已成年。乙君如沒有在校就學、身心障礙或無謀生能力等情況之一，不能由甲君列報為扶養親屬，如有所得，須自行申報，而丙君因112年度剛成年，可選擇單獨申報或由甲君列報為扶養親屬。
該局特別提醒，納稅義務人今年辦理112年度綜合所得稅結算申報，列報受扶養親屬時，要特別留意成年年齡已下修，其已成年之子女、直系卑親屬或兄弟姊妹，須符合在校就學、身心障礙或無謀生能力等情形之一，才可列報為扶養親屬。

私人買賣未上市股票 高雄國稅局：也要繳證交稅

儘管台股今日鬧股災，不過，先前行情熱絡，除上市（櫃）公司股票交易外，許多投資人也會買賣未上市（櫃）公司股票。財政部高雄國稅局表示，依證券交易稅規定，凡買賣有價證券，除各級政府發行債券外，應依法徵收證券交易稅。
高雄國稅局舉例，證券出賣人王先生於113年4月2日出售持有未上市（櫃）甲股份有限公司（甲公司）股票10000股給張小姐，每股成交價格20元，如果甲公司股票是依公司法規定簽證發行的實體股票，或是依公司法規定發行的無實體股票，甲公司股票即為證券交易稅條例所稱「有價證券」。
也因此，王先生出售甲公司股票屬證券交易行為，張小姐應於買賣交割當日（113年4月2日）代徵證券交易稅稅額600元（即每股成交價格20元乘以成交股數10000股乘以稅率3‰），並於次日（113年4月3日）填具繳款書向國庫繳納。
而所稱「有價證券」稅局說明，指各級政府發行債券，公司發行股票、公司債及經政府核准得公開募銷其他有價證券。而買賣上述「公司發行之股票」，指買賣依公司法第162條規定經銀行簽證印製發行的實體股票，或依公司法第161條之2規定公司所發行股份已洽證券集中保管事業機構登錄的無實體股票，均屬證券交易行為，應依證券交易稅條例規定徵收證券交易稅。
股票如由持有人直接出讓與受讓人者，應由受讓人（即買受人）於買賣交割當日依規定稅率代徵，並於代徵次日向國庫繳納證券交易稅。
高雄國稅局提醒，私人間直接買賣未上市（櫃）公司股票時，可先向被投資公司確認，如該公司股票是依公司法規定發行者，則為證券交易稅課稅範圍，買受人（代徵人）應於買賣交割當日代徵證券交易稅，並於次日向國庫繳納稅款。

2023年稅務數位轉型趨勢調查 勤業眾信彙整四大趨勢

Deloitte Global日前公布《2023年稅務數位轉型趨勢調查》，調查顯示大型跨國企業持續進行數位化，並透過AI加速相關進程，報告更建議企業將稅務需求納入企業數位轉型時之必要考量。勤業眾信彙整出四大稅務數位轉型趨勢，為企業提供最新的觀點分析與建議。
勤業眾信聯合會計師事務所稅務科技負責人楊淑芳副總經理表示，除影響規模較大企業的第二支柱（Pillar II） 規定已於今年上路，數位時代的增值稅 （ViDA） 規則、電子報告及電子發票等新稅制為更多跨國企業跨境營運及定價時帶來新挑戰。
根據Deloitte Global趨勢調查指出，在近幾年新稅務法規及數位化的影響下，企業透過人工收集、檢查資料及進行版本控管的做法緩不濟急，對稅務作業自動化的要求與依賴更為急迫。資料輸入、校驗及清理的自動化可節省稅務人員時間並降低合規風險。為了提供符合現今稅務治理環境所需的工作平台，企業更廣泛的採用稅務科技或客製化現有ERP系統，釐清系統調整的關鍵，同時透過相關部門的參與取得整體預算，並制定完善的系統建置與維護計畫。
一、客製化ERP系統以實現全球稅務合規需求
稅務合規是稅務部門的首要任務。為了第二支柱的合規或計算全球應納稅額，稅務部門需要準確、整合且即時的數據。為此，企業進年不斷地客製、調整其ERP系統以因應稅法變化及資料要求。除了確保稅務合規，亦會依據不同稅務管轄區的稅法變動建立管理模型，支援稅務分析及提高決策的洞察力。
二、自行投資稅務科技或外包
由於難以確認數位轉型投資所能帶來的價值與回報，在近幾年稅務監管變動下，企業多方權衡如何開發、購買、維護和更換相關系統，或藉由外包服務以獲得需要的技術。根據受訪者回饋，透過外包服務，企業不需要內部自行開發而產生重大資本支出，或因應法令變動而不斷地調整系統，外包策略讓稅務部門可以較迅速、輕鬆取得當前最新的科技和專業知識。
三、規畫整體數位化策略與預算
有別於早年稅務部自行掌控其系統預算與策略，隨著稅務申報時應收集公司之資訊更加全面，稅務數位化需求現已逐漸整併至財務或IT控管的整體策略與預算中。
亞洲企業雖然對於透過ERP客製和共同平台來解決所有管轄區稅務問題較缺乏經驗，但是由於資料管理和IT應用之於稅務的重要性提升，加上亞洲自身科技發展是強項，加速亞洲企業的稅務數位化變革。
四、如何規劃系統建置及維護
報告中也建議，稅務領導人應先取得預算以了解目前可以運用的技術並釐清未來需求，並規畫階段性實施藍圖，決定自行建置或購買所需之稅務科技。在這個過程中，企業應全面了解稅務部門現行營運模式，評估如何提高作業速度和準確性，使稅務人員從瑣碎、複雜的申報活動抽離、將更多時間投入更具策略性及價值的商業決策活動。無論自行建置新系統，該份研究同時揭露，稅務部門未來三到五年會在部門內編制最需要的數據分析、數據洞察力和數據管理等IT技能的人才。
綜上所述，數據管理將成為全球稅務改革的關鍵技能。由於稅務科技範圍廣泛，稅務領導人必須考量需要的技術、系統的連結、科技的變化速度以及既有系統的更新。勤業眾信預期，生成式AI將結合更廣泛的AI和數據分析技術，在稅務領域之運用產生更明確的效益，包括功能性將更廣泛、重要性提高、部署成本降低等，進而成為稅務領域的主要科技，同時也有助於彰顯稅務科技策略及對稅務資料建構重視的必要性。

報稅眉角報你知／小資族股利 宜採合併計稅

近年來全民瘋台股高股利ETF，帶動月配息、季配息等ETF搶購熱潮，報稅季即將到來，會計師提醒，去年個人若有股利所得，可選擇將股利併入個人綜合所得總額課稅，或按照28％單一稅率分離課稅，但哪一種划算，就得拿起計算機按一按。
一般而言，小股民採合併計稅較為有利；而高所得者採分開計稅，應納稅額可能較低。
台灣股民瘋存股，從過去追求高殖利率的上市櫃公司股票，到現在瘋高股利ETF，就是希望能透過股票股利回報來滾大自己的荷包。但這回到帳戶裡的每1元股利，其實都要申報股利所得。
拋開過去的兩稅合一，財政部2019年5月開始上路的股利所得稅制，提供兩種方案。個人若有股利所得，可選擇將股利併入個人綜合所得總額課稅，並可依股利所得按8.5％計算可抵減稅額，每一申報戶上限為8萬元；或按照單一稅率28％分開計算應繳納稅額，再由納稅義務人合併報繳。
資誠稅務法律服務副總歐陽泓提醒，選擇單一稅率28％分開計稅者，就不能依照8.5％計算可抵減稅額。

營所稅結算申報季來臨 安永教戰掌握申報重點

112年度營利事業所得稅結算申報即將來臨，安永聯合會計師事務所於23日舉辦網路研討會，針對最新稅務法令更新暨營利事業所得稅申報書變動與注意事項等議題，分享如何有效掌握申報重點及最新稅務實務發展，降低申報錯誤風險。
首先營利事業受控外國企業制度（CFC制度）112年1月1日開始正式上路，於今年5月首次申報營利事業所得稅時，除了符合CFC豁免資格規定外，須遵循「營利事業認列受控外國企業所得適用辦法」報稅。
安永聯合會計師事務所稅務服務部執業會計師楊建華有以下提醒，申報時先確認若是非低稅負區的轉投資事業決議分配盈餘，分配CFC施行前的盈餘，不須計入CFC當年度盈餘計算；以及CFC豁免判斷，在合計時將排除非直接持有之CFC、具實質營運之CFC。楊建華也提醒，透過FVPL評價損益得選擇延後至實現時計算損益，並留意申報時需檢附相關文件，另外申報之備查文件，應於調查時1個月內提供，可延期1次但不得超過1個月。
配合相關法令、財政部釋令及實務需求修正上，免稅伙食費上限金額調增自112年1月1日起適用，若公司支付伙食津貼有超過新台幣2,400元情形，計算員工薪資應稅金額並扣繳致有溢扣繳稅款部分，依本次修正可以申請更正繳款書並退還稅款。旅費報銷規定，放寬乘坐飛機及高鐵路交通費應檢附之憑證，國際航線旅費得以航空公司出具載有旅客姓名、搭乘日期、起訖地點之搭機證明作為證明行程及出國事實之憑據；當日往返之高鐵旅費得以經手人證明為憑，無須檢附票根或購票證明文件。
另外，所得稅法第8條規定中華民國來源所得認定原則修正，放寬申請減除成本費用期限由5年改為10年，但若是在修正生效時已超過5年申請退稅期間的案件，仍應適用5年，必須留意時效規定，避免喪失權益。外國營利事業申請適用所得稅法第25條第1項規定計算所得額案件審查原則亦修正，配合行政程序法第131條第1項公法上請求權時效修正，申請期限由5年延長為10年，並自112年5月29日起生效適用。
有關營利事業所得稅結算申報書修正重點，安永聯合會計師事務所稅務服務部執業會計師蔡雅萍指出，本次修正主要依據CFC制度、營利事業所得稅查核準則以及產業創新條例第10-2條，新增相關申報頁次及申請時限之提醒。
在申報書第2頁基本稅額申報表中，免稅額自50萬元調增至60萬元，並在背面之申報須知新增項目二，提醒基本所得額計算一般所得稅額應包含自房地合一稅中分離之所得， 以免多繳納基本所得稅。
欲申請該項投抵項目，需於2月1日至5月31日前，檢附文件向目的事業主管機關申請。

報稅眉角報你知／台版晶片法 三重點兩提醒

有「台版晶片法」之稱的《產業創新條例》第10-2條去年公布，符合條件的企業將於今年5月首度申報適用。對此，安永稅務服務部執業會計師楊建華劃出三大重點、給予兩大提醒，由於是新政上路，提醒企業要特別留意。

為鼓勵業者加碼投入前瞻創新研發及投資先進製程設備，經濟部去年公布產創條例第10條之2，俗稱台版晶片法，提供優惠抵減率，包含前瞻創新研發支出當年度抵減率25％，購置先進製程設備支出當年度抵減率5％，且單項抵減以不超過其當年度應納營所稅額30％為限，合計不超過50％。
在適用資格門檻方面，不限適用產業類別，但考量產業投資現況及引導業者擴大研發目的，以研發費用達60億元、研發費用占營業收入淨額比率（研發密度）達6％、購置用於先進製程的設備支出達100億元為資格門檻；同時有效稅率門檻2023年為12％、2024年起為15％。
由於規定相當複雜、門檻也比一般投資抵減高，楊建華劃出三大重點，讓可望受惠的企業能夠一次看懂。
首先業者應了解台版晶片法門檻。楊建華指出，第一項重點務必是要檢查，去年相關條件是否符合申報門檻，又可區分為質化、量化兩要件。
楊建華解釋，質化條件是企業須在我國境內進行技術創新，且居國際供應鏈關鍵地位，並以符合公告的半導體、電動車、通訊、顯示器等產業類別為主；其他量化條件，則是在同一課稅年度內的研發費用達60億元、研發密度達6％，以及購置全新先進製程設備金額達100億元等，公司應自行確認是否符合門檻要求。
第二項重點，楊建華表示，企業記得準備相關指定資料，除備妥前瞻創新研發活動及須經核准的支出項目等相關文件，例如研發計畫書，並須依購置形式，檢附相關單據及付款證明文件等。
他建議，符合條件的公司可至經濟部產業發展署網站下載相關書表填寫，因為官方資料已相當完整，建議可以依照網站上相關書表來準備，較不會遺漏。
楊建華表示，第三項重點則是相關申請期間。依規定，企業必須在2月至5月間，先向經濟部提出申請，且這項申請僅採書面申請，無網路申請；另外公司也需要在5月1日至31日，也就是所得稅申報期間，檢附相關文件向稅捐稽徵機關申請租稅減免。
楊建華也提出兩大提醒。首先，雙重申請程序都必須完成，假設公司已向經濟部提出申請，但忘了在營所稅申報期間填報相關表格、檢附文件給國稅局，仍無法適用台版晶片法優惠，這一點要特別留意。
其次，楊建華強調，台版晶片法租稅優惠無法與其他租稅優惠併用，提醒公司在申請書上，記得勾選同意變更適用產創條例第10條的研發投資抵減、10-1的智慧機械投資抵減，才能在資格不符台版晶片法標準時，可轉而適用其他租稅優惠，避免兩頭空。

報稅眉角報你知／盈餘投資 避開四地雷

為鼓勵公司以盈餘從事實質投資，《產業創新條例》給予租稅優惠。安永稅務服務部執業會計師楊建華提醒四項地雷，包括實質投資範圍、違反三年管制、事後投資未更正退稅、投資額未剔除補助款等。
產創條例規定，公司以2018年及以後年度未分配盈餘，於盈餘發生年度次年起三年內，以該盈餘興建或購置供自行生產或營業用之建築物、設備或技術，減除政府補助款後的投資支出金額100萬元以上，這筆支出可列為未分配盈餘減除項目。
楊建華提醒公司在申報時，千萬別踩四大地雷。第一，非屬實質投資範圍，依規定，可申報減除範圍不包括購置土地支出、非屬資本支出的器具與設備，例如支付電腦軟體更新服務費，因非屬資本支出，無法列報。
第二，違反三年管制，公司在辦理未分配盈餘申報期間屆滿次日起，或申請更正重行計算該年度未分配盈餘次日起三年內，若將實質投資項目轉借、出租、轉售、退貨或變更原使用目的非供自行生產或營業用，應補繳稅款，並按日加計利息。
第三，事後完成投資，未在一年內更正退稅，也就是申報繳納當年度未分配盈餘加徵營所稅後，才完成投資，應在完成投資日起一年內，向國稅局申請重新計算未分配盈餘、退還溢繳稅款，超過一年期限將無法領回。
第四，實質投資金額不含政府補助款及支付的進項稅額，例如購置大貨車並申請退還減徵貨物稅，減徵稅額須自申報扣抵金額扣除。

報稅眉角報你知／綠色支出 減碳又減稅

企業為了因應淨零排放，而投入減碳或節能等相關綠色投資，也有機會減稅。安永稅務服務部執業會計師楊建華表示，企業可以檢視去年投資情況，多加利用所得稅等相關租稅優惠，幫助公司節能減碳又減稅。
楊建華表示，依《產業創新條例》規定，企業若進行各項減碳活動而投資在研發方面的支出，若符合相關條件可申請抵稅，抵減方式可以二擇一。
一種是公司可在支出金額15％內抵減當年營所稅，另一種是以支出10％限度內自當年度起三年內抵減各年營所稅，並以不超過應納營所稅30％為限。
至於公司進行各項減碳活動而購置相關設備，若符合產創條例規定的智慧機械，楊建華指出，金額併同其他設備投資達到100萬元以上、10億元以下，可選擇包括在支出金額5％限度內抵減當年度應納營所稅，或在支出金額3％限度內，自當年度起三年內抵減各年度應納營所稅。並以不超過應納營所稅30％為限。

年薪一樣…她卻少繳稅2萬元！律師教戰5招：存股也能節稅

5月報稅季即將到來，恩典法律事務所創辦人蘇家宏在臉書介紹存股族節稅的5大關鍵策略，並分享一個案例，同樣是年薪90萬的兩個人，其中一人少繳近2萬的稅，關鍵在於有領股利。
存股族節稅的關鍵策略：
一、股利合併計稅
股利合併計稅，可以享有8.5%可抵減稅額的優惠，每戶最高上限8萬元。蘇家宏強調，尤其在適用所得稅率5%的存股族節稅效果更明顯，因為就股利收入部分，計算上雖然先以5%計算，但是最後可以用8.5%扣回來，倒賺3.5%的可抵減稅額，達到節稅效果。
二、股利所得可以自由選用合併計稅或分離課稅
股利所得合併計稅可以享有8.5%可抵減稅額，最高每戶上限8萬元，蘇家宏提出以下兩項觀察：
第一項觀察：總所得在98.3萬元的存股族，可以運用可以減額較所得稅額高3.5%的節稅優勢節稅。
由於112年度綜合所得淨額56萬元內的稅率5%，所以我們加上42.3萬（當年度免稅額92,000、單身扣除額124,000、薪資特別扣除額207,000的總和），可以得出98.3萬元。
第二項觀察：股利所得在94萬元以下的存股族適用。
由於抵減稅額有上限8萬元，因此8萬除以8.5%為94萬餘元，所以超過94萬餘元的股利所得並沒有8.5%的抵減稅額優勢。（所得稅法15條第4項）
B.股利所得分離課稅，採分離課稅單一稅率28%，如果課稅級距在30%以上的人，可以試算分離課稅是否比較划算。（所得稅法15條第5項）
三、選擇購買KY股票領息或註冊地在海外的基金投資
一般人的海外收入，低於100萬是不用申報的，而就算超過100萬，基本所得額在670萬元以下者，也沒有繳納基本稅額之問題（最低稅賦制的起徵門檻是670萬）；基本所得額超過670萬元的部分按20％稅率計算基本稅額。
因此當選擇註冊地在海外的基金，其資本利得以及配息收入，或 KY代號的股票（註冊地在海外，只是在台灣上市）所發的股利，在課稅基準上，納入的是海外所得，依照最低稅負制來計算。
四、不參與除權息，除權息後買回股票
如果是高所得的朋友，如果在上市、上櫃股票除權息之前賣掉股票就不會有股利收入，由於目前不課徵證券交易所得稅，可達到節稅的效果。
但要注意：
A.出售股票的成本：證券交易稅股票0.3%，ETF0.1%、券商手續費，是否划算。
B.出售時間與買回時間符合高賣低買，如無法在股票填權息之前買回，反而沒有賺到填權息。
五、出借股票來節稅
「出借股票」就是借券，如遇到除權息，由於股票已經出借，所以自己並不會有股利所得，但會有權益補償股利，借券收入則列入租金收入來課稅。

e化繳稅三便利措施 財政部力推TWQR

為讓繳稅更便利，不必受限金融機構營業時間及便利商店繳稅金額限制，財政部表示，目前也有多樣的e化繳稅管道，同時為解決市面QR-Code規格各異，財政部串聯銀行和電支機構掃描，力推TWQR。
財政部表示，目前e化三大作為一是線上查繳稅，可透過地方稅網路申報作業網站點選「線上查繳稅及電子傳送服務」，使用自然人／工商／金融憑證、或已註冊健保卡登入查詢並介接至網路繳稅服務網站完成線上繳稅。
二是電子支付或行動支付APP繳稅，透過開辦「電子支付帳戶」及「行動支付工具」繳稅業者之 APP，掃描繳款書上 QR-Code 線上繳稅。民眾可至網路繳稅服務網站查詢參與繳稅業者。
三是網路繳稅服務網站，行動裝置掃描QRCode 介接或直接至網路繳稅服務網站，再選擇以信用卡、活期（儲蓄）存款帳戶或晶片金融卡線上繳稅。

繼承人墊繳遺產稅 這樣做小心被課贈與稅

財政部高雄國稅局表示，繼承人以自己銀行存款繳納遺產稅，未向其他繼承人求償，根據「遺贈稅法」第5條第1款規定，在請求權時效內無償免除或承擔他人債務者，其免除或承擔的債務應以贈與論；因此，墊繳的遺產稅可能會被課徵贈與稅。
高雄國稅局說明，繼承人若以自身固有財產先行墊繳遺產稅，未先扣除所墊繳的遺產稅即分割遺產，又未向其他繼承人求償，且分得的遺產小於墊繳金額，導致其因繼承反而使自己的財產減少，實質上該繼承人已免除其他繼承人應就遺產償還的義務；因此，應就其所墊繳遺產稅款扣除實際繼承財產後的差額，視同對其他繼承人的贈與，課徵贈與稅。
舉例說明，甲君今年1月過世，繼承人為乙君、丙君，甲君遺產總額8700萬元，應繳納遺產稅600萬元，乙君以自有存款墊繳遺產稅600萬元，且未向丙君求償。在此情況下，依協議分割遺產金額不同，涉及贈與情形不同，例如，若遺產分割為乙君200萬元、丙君8500萬元，則乙君財產反而減少400萬元，等同乙贈與丙400萬元，超過贈與免稅額244萬元，須課徵課與稅。
高雄國稅局提醒，辦理繼承時墊繳遺產稅，應就遺產扣除墊繳款項再行分割，避免產生「視同贈與」核課贈與稅情形。

個人投資交易 線上免費查

臺灣證券交易所為服務投資大眾，以「投資人個人資料查詢系統」申請查詢證券開戶及交易明細資料，將完全免費，並精心製作「證券帳戶明細、有價證券交易資料哪裡查（完整版）」教學影片，讓民眾輕鬆上手。
證交所表示，採用「網際網路」方式申請查詢開戶、委託或成交明細資料，是最省時、最便捷的方法，凡持有合法「自然人憑證」、「工商憑證」及「證券下單憑證」的投資人，全年皆可使用其中任何一種憑證在「投資人個人資料查詢系統」，查詢投資人於證券集中交易市場與跨證券商的個人資料。其中，包括開戶狀況、成交紀錄、委託紀錄及申購狀況，證交所將以電子郵件，採加密方式，寄送查詢的相關資料至投資人電子信箱。此項便民措施不受時間及地域的限制，不收取任何費用，但若需查詢股票庫存餘額，請民眾直接洽詢集保結算所辦理。
證交所提供「透過網際網路申請」、「親至證券商以通訊方式申請」及「親至證交所申請」等三種查詢「證券帳戶」和「交易買賣有價證券資料」方式，其中「透過網際網路申請」完全免費，請民眾多加利用網際網路查詢。

報稅眉角報你知／營所稅報繳 別漏掉外國證券

報稅季將開跑，企業申報營所稅時，應留意三大常見錯誤，在營利事業所得、租稅協定等方面，務必多加留意，避免申報錯誤遭補稅。
首先是買賣外國有價證券。勤業眾信稅務部資深會計師張瑞峰提醒，企業處分海外投資型商品或外國政府（公司）於境外發行的有價證券時，收益應與營利所得一同申報，不屬於免稅的證券交易所得。
第二，資金借給股東或他人的利息，張瑞峰表示，公司即便未收取利息或收取極低利息，仍應計算利息收入，並辦理申報納稅，不過預支職工薪資者不在此限。
財政部北區國稅局則表示，依《所得稅法》規定，公司應按資金貸與期間當年度元旦臺灣銀行基準利率，計算公司利息收入。
第三，留意租稅協定相關規定。財政部台北國稅局表示，我國已與35個國家簽署生效租稅協定（含2024年元旦生效的台韓租稅協定），在國外已繳納稅款雖可在限額內扣抵國內應納稅額，但若公司未向當地稅局申請適用租稅協定，導致多繳稅，多繳部分將不能再扣抵國內應納稅額。

報稅眉角報你知／企業最低稅負免稅額調高

今年5月企業申報最低稅負制的免稅額，已從50萬元調升至60萬元，從過去申報資料來看，約有上千家受惠。
財政部調升企業最低稅負免稅額至60萬元，是基於《所得基本稅額條例》規定，當主計總處公布的消費者物價指數（CPI）累計漲幅達標，免稅額就會調升，財政部先前已公布調升結果。
企業最低稅負制計稅方式，是以基本所得額減除免稅額60萬後，再乘以稅率12%。其中基本所得額是指營所稅課稅所得額及特定減免稅所得。
財部官員表示，過往最常被忽略的是企業買賣KY股所得，屬證交所得，不納入營所稅課稅範圍，但依規定須納入企業最低稅負制，併入基本所得額計稅，常有公司誤以為停徵證所稅後就全然免稅，這是錯誤觀念。
除了證券、期貨交易所得要納入企業最低稅負計稅外，包含產創條例提供的智財權研發支出加倍減除金額、中小企業發展條例增僱本國員工的薪資費用加成減除金額、運動產業發展條例提供的捐贈加成減除金額等，都要記得計入。

「虛開增值稅發票」新規解析

台商須留意虛開增值稅發票法律風險。
台商常誤解虛開增值稅的「虛開」兩字定義，近期最高人民法院、最高人民檢察院發布了《關於辦理危害稅收徵管刑事案件適用法律若干問題的解釋》（法釋〔2024〕4號），自3月20日起施行。
作為當前危害稅收徵管類犯罪的14個罪名中，案發最多的便是虛開增值稅專用發票罪，大陸檢察機關近五年來辦理的涉稅案件中，虛開增值稅專用發票罪占到80％左右，而且實務中法律適用爭議最多的也是這個罪名，此次的新解釋明確，只要沒有騙抵稅款目的、未造成稅款被騙抵結果，就不構成本罪，但要注意有可能會觸及「非法購買增值稅專用發票罪」。
此次最高院的新解釋對虛開行為的定義為：
（一）沒有實際業務，開具增值稅專用發票、用於騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票；
（二）有實際應抵扣業務，但開具超過實際應抵扣業務對應稅款的增值稅專用發票、用於騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票；
（三）對依法不能抵扣稅款的業務，通過虛構交易主體開具增值稅專用發票、用於騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票；
（四）非法篡改增值稅專用發票或者用於騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票相關電子資訊；
（五）違反規定以其他手段虛開。
同時還增加了「不以虛開論處」的例外性規定，為虛增業績、融資、貸款等不以騙抵稅款為目的，也沒有因抵扣造成稅款被騙損失就不以本罪論處。
此次新解釋刪除以往的「有貨代開」亦為虛開的規定，也就是只要有真實業務發生前提下，即便是行為人從協力廠商取得發票，已不再認定為虛開。
新解釋對於以往實務中爭論不休的虛開增值稅專用發票罪，是否應當具有騙取稅款目的，和造成國家稅款損失結果的問題予以明確，只要沒有騙抵稅款目的、未造成稅款被騙抵結果，就不構成本罪。簡單說新解釋對虛開增值稅發票罪名進行了限縮以防止輕罪重判，另外，單位犯罪和自然人犯罪量刑標準一致。
結論是，未來只要沒有以騙取稅款為目的，也未造成國家稅款被騙取後果的「虛開」行為，仍被認定具有社會危害性，也不會一概作無罪處理。當前很多有真實業務但出於為了不繳、少繳稅款目的「有貨虛開」或「票貨分離虛開」，或一些雖無真實業務，但開票非出於抵扣增值稅目的，就是像此次新解釋所列舉的為虛增業績、融資、貸款等的「虛開」行為，將會被歸入到「發票管理秩序犯罪」，如此一來，一般企業就可能涉嫌刑法所謂的「非法購買增值稅專用發票罪」。