• 不動產贈與移轉由受贈人繳納之土地增值稅或契稅，贈與稅額算乎你哉!
• 私人間移轉股票常見的課稅疑問
• 海關呼籲廠商報運進口貨物時應誠實申報國際運費，以符規定
• 已完成111年度綜合所得稅結算申報但未繳納稅款者，國稅局將寄發催繳通知及繳款書，請納稅義務人儘速繳納
• 變更納稅義務人主體與列舉扣除額時限，一次看
• 發票誤轉供其他營業人使用者主動報備可免罰
• 營利事業申報商品或原料、物料、在製品報廢應檢具證明文件核實認列損失
• 購買預售屋至成屋始出售，注意持有期間起算日
• 財政部發布修正「外國營利事業申請適用所得稅法第二十五條第一項規定計算所得額案件審查原則」，延長申請期限
• 公司辦理現金增資，原股東放棄依持股比例取得新股認購權之課稅規定
• 投資受控外企收益 可免課稅
• 貨物定價 應內含營業稅
• 境外資金回台節稅 四原則判斷
• 台美報稅核課期間不同 雙重國籍者留意
• 勞工到職 雇主別忘保職災險
• 列報外銷損失 附證明文件                             
• 免稅天堂新規 台商注意風險

不動產贈與移轉由受贈人繳納之土地增值稅或契稅，贈與稅額算乎你哉!

財政部高雄國稅局表示，張先生來電詢問今(112)年想贈與名下土地及房屋給兒子，贈與土地公告現值為新臺幣(下同)230萬元、房屋評定現值為50萬元，贈與稅額如何計算?若由兒子繳納土地增值稅37萬元及契稅3萬元，可以從贈與總額扣除嗎?
該局表示，依土地稅法第5條及契稅條例第7條規定，不動產因贈與移轉而發生的土地增值稅及契稅，依法應由受贈人繳納，且確實係由受贈人自行繳納者，得按遺產及贈與稅法施行細則第19條規定，自贈與總額中扣除後計算贈與稅額。但如由贈與人出資代為繳納者，依照遺產及贈與稅法第5條第1款規定，則視同為他人承擔債務，應以贈與論，須加計列入贈與總額中，已繳納稅款再自贈與總額中扣除。
該局以張先生之案例來說，贈與土地公告現值為230萬元、房屋評定現值為50萬元，若能提示土地增值稅37萬元及契稅3萬元係由受贈人(兒子)繳納之支付證明等相關資料，則贈與淨額為-4萬元(230萬元+50萬元-免稅額244萬元-37萬元-3萬元)，免課徵贈與稅；若由贈與人(張先生)代為繳納該土地增值稅37萬元及契稅3萬元時，則贈與淨額為36萬元(230萬元+50萬元+37萬元+3萬元-244萬元-37萬元-3萬元)，應課徵贈與稅額3萬6千元(36萬元*稅率10%)。
該局提醒，申報贈與不動產如主張受贈人自行繳納土地增值稅或契稅，自贈與總額中扣除者，需檢附該筆稅款支付證明等相關資料，以供核認，如由贈與人出資代為繳納，上開稅捐應以贈與論，併入贈與總額中計算，再予以扣除。民眾如有疑義，可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，或至該局網站(https://www.ntbk.gov.tw)利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

私人間移轉股票常見的課稅疑問

財政部北區國稅局表示，依證券交易稅(下稱證交稅)條例規定，凡買賣有價證券，如未透過證券商而係由持有人直接出讓與受讓人者〔例如買賣未上市(櫃)股票〕，證交稅之代徵人為受讓(買受)人，由代徵人向出賣人按每次交易成交價格，於買賣交割當日依規定稅率(買賣股票稅率為3‰)代徵證交稅，並於代徵之次日填具「證券交易稅一般代徵稅額繳款書」(下稱證交稅繳款書)向國庫繳納。
該局進一步表示，因部分買賣股票者不諳相關規定，而發生短漏徵證交稅或股票無法過戶登記情形，該局特別彙整常見問題態樣(詳附表)，提醒民眾注意。
該局呼籲，私人間直接買賣有價證券時，可多加利用該局網站〔網址:https://www.ntbna.gov.tw首頁/分稅導覽/證交稅/宣導資料/證券交易稅常見違失態樣檢查表(私人間直接買賣有價證券者)〕，檢視是否屬證交稅課徵範圍及應注意的事項，並可至該局網站〔路徑:首頁/服務園地/線上服務/列印繳款書/自繳繳款書三段式條碼列印-線上版(連結到稅務入口網)/證券交易稅一般代徵稅額繳款書-492〕登錄買賣雙方及買賣標的股票相關資料後，列印條碼化繳款書，持至金融機構繳納，以完成代徵事項。如仍有疑問可撥打免費服務電話0800-000321洽詢。

海關呼籲廠商報運進口貨物時應誠實申報國際運費，以符規定

財政部關務署表示，海關辦理事後稽核案件時，屢有查獲進口人短報國際運費，為避免進口業者因不諳法令規定或心存僥倖，致生低報完稅價格逃漏進口稅費情事，特重申報運進口貨物時，應誠實申報國際運費。
關務署說明，依據關稅法第29條規定，從價課徵關稅之進口貨物，其完稅價格以該進口貨物之交易價格作為計算根據，前述交易價格係指貨物由輸出國銷售至我國實付或應付價格，而貨物運至輸入口岸之國際運費，亦屬實付或應付價格之一，應列入進口貨物完稅價格計算。
關務署進一步表示，國際運費受市場需求供給、經濟景氣、石油價格或天災事變等諸多因素影響，價格時有漲跌。嚴重特殊傳染性肺炎（COVID-19）疫情開始迄今，運費波動劇烈，惟部分業者於進口貨物時，並未按實際發生之運輸費用誠實申報完稅價格，除須依法補稅外，如查獲涉及偽、變造或不實發票等情事，亦將依相關規定予以處罰。
關務署再次提醒，運輸業者不定期公告各類航線運費，相關費用資訊公開透明，呼籲進口人正確申報進口貨物國際運費，誠實納稅，以免海關查核時發現低報完稅價格而延宕通關，或經查獲不法情事而受罰，反而得不償失。

已完成111年度綜合所得稅結算申報但未繳納稅款者，國稅局將寄發催繳通知及繳款書，請納稅義務人儘速繳納

財政部臺北國稅局表示，納稅義務人已如期於112年5月31日前完成111年度綜合所得稅結算申報，但有應自行繳納之稅額未繳或短繳者，國稅局將於112年6月15日起陸續寄發綜合所得稅結算申報未(短)繳應自行繳納稅額催繳通知及繳款書，請納稅義務人收到後儘速前往代收稅款金融機構繳納(郵局及便利商店不代收)。
該局說明，納稅義務人如期完成111年度綜合所得稅結算申報，但經計算有應自行繳納之稅額卻未於法定繳納期間屆滿日(112年5月31日)前繳納者，應就未(短)繳稅額(即本稅)自前述法定繳納期間屆滿日之次日（即112年6月1日）起，每逾3日加徵1%滯納金至30日止，逾30日仍未繳納，另就該應繳納之本稅於滯納期滿（30日）之次日（即112年7月1日）起依112年1月1日郵政儲金1年期定期儲金固定利率(1.475%)，按日加計利息至繳納日止。
該局指出，納稅義務人收到催繳通知及繳款書時如已繳納稅款者，請先檢附繳款資料並聯繫催繳通知所載經辦人員，無須重複繳納；如尚未繳納，請儘速至代收稅款金融機構繳納，以避免被加徵更高之滯納金及加計滯納利息。
該局呼籲，納稅義務人除於申報期限內完成綜合所得稅結算申報外，經計算有應自行繳納之稅額仍請於法定繳納期間屆滿日(5月31日)前繳納者，如有未（短）繳納稅款者，請於收到催繳通知後儘速繳納。

變更納稅義務人主體與列舉扣除額時限，一次看

財政部高雄國稅局表示，111年度綜合所得稅結算申報已於112年5月31日結束，納稅義務人如欲申請變更納稅義務人主體或原申報採標準扣除額欲改採列舉扣除額者，請注意申請期限並儘速辦理更正申報。
該局說明，依所得稅法第15條規定，納稅義務人、配偶及受扶養親屬有各類所得者，應由納稅義務人合併申報及計算稅額；納稅義務人主體一經選定，得於該申報年度結算申報期間屆滿之次日起算6個月內申請變更。因此，若欲變更111年度綜合所得稅結算申報案件之納稅義務人，應於112年11月30日以前，出具原選定及變更後納稅義務人具名簽章之申請書，向戶籍所在地國稅局提出申請。
該局進一步說明，今年綜合所得稅申報如原採標準扣除額或已依稅額試算通知書辦理結算申報者，嗣後如發現改採列舉扣除額較為有利，應檢附相關收據或證明文件，於稽徵機關核定前申請更正申報，否則經稽徵機關核定後，依所得稅法施行細則第25條第2項規定，將不得要求變更適用列舉扣除額。
該局提醒，欲變更111年度綜合所得稅結算申報納稅義務人主體或改採列舉扣除額者，請務必於前揭規定期限內提出申請，以免逾該申請期限遭稽徵機關否准，影響自身權益。民眾如有任何疑義，可就近向國稅局所屬分局、稽徵所詢問，或撥打免費服務專線0800-000-321洽詢，或至該局網站(https://www.ntbk.gov.tw)利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

發票誤轉供其他營業人使用者主動報備可免罰

財政部北區國稅局表示，依統一發票使用辦法第21條第2項規定，營業人購買之統一發票或稽徵機關配賦之統一發票字軌號碼不得轉供他人使用，違反前揭規定，將依加值型及非加值型營業稅法第47條規定處新臺幣3千元以上3萬元以下罰鍰。
該局進一步表示，總分支機構營業人或稅務代理人統一向發票代售點購買發票時，因一次購買多家營業人發票，較易發生誤用他人統一發票或誤將統一發票轉供他人使用的情形。發票代售點於出售發票時會附上該營業人購買發票的字軌號碼，營業人於收到新購入的統一發票，應仔細核對其持有發票的字軌號碼與其統一發票購買明細表上的發票字軌號碼是否相符，以避免誤用其他營業人購買之發票，致自己所屬之發票誤轉供他人使用而被處罰。該局說明，倘已發生類此情形，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向稅籍所在地稽徵機關報備實際使用情形者，即可適用稅務違章案件減免處罰標準第16條之2規定，免予處罰。
該局舉例，轄內甲公司有5家分公司，由總公司購買統一發票後，再將發票分送到各分店，甲公司購買112年3-4月期統一發票時，誤將A分公司的發票送到B 分公司，B分公司的發票送到A分公司，致B分公司將其所屬發票轉供A分公司開立，A分公司將發票轉供B分公司開立，嗣經國稅局查獲，A分公司及B分公司雖已依規定於112年5月15日前將其所開立之發票向所屬國稅局申報，未造成逃漏稅，惟仍違反首揭規定，A分公司及B分公司經所屬國稅局分別處3千元的罰鍰。
該局呼籲，營業人自行檢視其開立統一發票字軌號碼與購買之字軌號碼是否有不符的情形，凡在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向稅籍所在地稽徵機關報備，可免予處罰，但1年內以3次為限。如有疑問，可至財政部稅務入口網(網址：https://www.etax.nat.gov.tw)查詢或撥打免費服務電話0800-000321洽詢。

營利事業申報商品或原料、物料、在製品報廢應檢具證明文件核實認列損失

財政部北區國稅局表示，依營利事業所得稅查核準則第101條之1規定，商品或原料、物料、在製品等因過期、變質、破損或因呆滯而無法出售、加工製造等因素而報廢者，除可依會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告，並檢附相關資料核實認定其報廢損失者外，應於事實發生後30日內檢具清單報請該管稽徵機關派員勘查監毀，或事業主管機關監毀並取具證明文件，核實認定。
該局舉例說明，A公司110年度營利事業所得稅結算申報商品報廢損失700萬元，主張該筆商品係因過期無法銷售而報廢，惟A公司未於事實發生後30日內檢具清單報請該管稽徵機關派員勘查監毀，或經事業主管機關監毀並取具證明文件，經該局以不符合首揭規定為由，予以剔除，核定補稅140萬元。
該局呼籲，營利事業列報商品或原料、物料、在製品報廢損失應注意相關法令規定，以免因一時疏忽不符稅法規定，所列費用或損失遭剔除補稅，影響自身權益。另報廢之商品或原料、物料、在製品等，如有廢品出售收入，應列為其他收入或商品報廢損失之減項。營利事業如有不明瞭之處，可至該局網站（https://www.ntbna.gov.tw）查詢相關法令或撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細之諮詢服務。

購買預售屋至成屋始出售，注意持有期間起算日

財政部南區國稅局表示，個人向建設公司購入預售屋，於建案完工取得房地所有權後出售，屬於成屋交易，應適用成屋交易所得課稅規定，房地取得日為完成所有權移轉登記日，而非購入預售屋訂約日，亦即預售屋的持有期間不得併同計算。
該局舉例說明，甲君於106年12月2日與A建設公司簽訂房屋及土地預定買賣合約書，購買B預售屋及其坐落基地，於108年5月20日登記取得B房地所有權，復於111年12月15日辦理出售B房地的所有權移轉登記。甲君辦理房地合一稅申報時，以B房地預定買賣合約書訂約日(106年12月2日)為取得日，按持有期間超過5年，稅率20%，申報繳稅，經國稅局依查得資料，核定甲君108年5月20日登記取得B房地所有權，持有B房地期間(108年5月20日至111年12月15日)超過2年未逾5年，適用稅率35%，補徵稅款新臺幣200,000元。甲君不服，申請復查，主張自簽訂買賣取得B預售房地權利至完工日期間，並未出售或移轉，持有期間應合併計算。國稅局在復查決定書指出，甲君出售標的為成屋，屬所得稅法第4條之4第1項規定房屋及其坐落基地的「所有權」交易，而非同條文第2項規定預售屋及其坐落基地的「權利」交易，二者課稅標的不同，所以，甲君出售B成屋應自取得所有權登記日(108年5月20日)起算持有期間，而不得將預售屋的持有期間合併計算。
國稅局特別提醒，民眾倘購買預售屋至成屋始出售，辦理房地合一稅申報時，應注意持有期間起算日為成屋辦妥所有權移轉登記日，以免遭國稅局補稅。

財政部發布修正「外國營利事業申請適用所得稅法第二十五條第一項規定計算所得額案件審查原則」，延長申請期限

財政部高雄國稅局表示，外國營利事業在我國境內經營國際運輸、承包營建工程、提供技術服務或出租機器設備等業務，如成本費用分攤計算困難者，得向財政部申請適用所得稅法第25條第1項規定，國際運輸業務按其在我國境內營業收入之10%，其餘業務按其在我國境內營業收入之15%為我國境內之營利事業所得額，繳納營利事業所得稅。
財政部配合稽徵實務作業需要，通盤檢討「外國營利事業申請適用所得稅法第二十五條第一項規定計算所得額案件審查原則」，於112年5月29日修正發布，重點如下：
一、符合適用規定之外國營利事業，包括外國教育、文化、公益、慈善機關或團體，除得自行或委託在我國境內居住之個人或有固定營業場所之營利事業代理申請外，本次增訂亦得委託國內的機關、團體或學校為案件申請之代理人。（第4點）
二、配合行政程序法第131條第1項公法上請求權時效修正之規定，修正案件申請之期限由5年延長為10年。（第6點）
三、增訂核准適用期間之規定，外國營利事業於112年5月29日以後經核准適用之案件，其適用期間最長為5年(但合約期間較短者，以合約期間為準)；核准適用期間屆滿，得再提出申請。(第11點）
該局提醒，符合規定之是類案件申請日與取得收入之日相距已逾5年，惟未逾10年者，包括原已提出申請但逾5年請求權時效，稽徵機關未予受理之案件，外國營利事業均可適用修正後之規定時限提出申請適用所得稅法第25條第1項規定核算所得額。

公司辦理現金增資，原股東放棄依持股比例取得新股認購權之課稅規定

財政部臺北國稅局表示，未上市、未上櫃且非興櫃之公司辦理現金增資，原股東放棄依持股比例取得新股認購權，如原股東單純放棄新股認購權利者，不構成贈與行為，若原股東形式上雖放棄認股，實質上係藉由其對公司董事會之掌控，洽特定人認購，該特定人為原股東二親等以內親屬，其認購價格與增資時每股淨值顯不相當應依實質課稅原則核課贈與稅。
該局說明，公司辦理現金增資，原股東放棄認股，未認購部分公司可依公司法第267條第3項規定洽特定人認購，若原股東對公司董事會洽特定人之行為具直接或間接之掌控力，又該特定人為原股東二親等以內親屬，其認購價格低於增資時每股淨值，經核認放棄認股有違一般經驗法則，應依實質課稅原則核課贈與稅。
該局舉例說明，甲公司為績效良好之投資公司，股東僅A、B(薩摩亞商、唯一股東為A)，持股各1/2，股東A擔任該公司負責人，該公司於106年間辦理現金增資200萬元(發行20萬股)，增資時每股淨值153元，新股認購價格每股10元，股東A、B均放棄認股，由股東A之子C以自有資金認購18萬股(差額股數為員工認股)，涉有無償轉讓新股認購權予特定人情形，經該局查獲，分別核定股東A贈與金額1,287萬元〔（153元-10元）×90,000股〕，補徵贈與稅106萬餘元；法人股東B贈與部分，另依所得稅法第4條第1項第17款但書規定，核定C其他所得1,287萬元，補徵所得稅438萬餘元。
該局提醒，股東於公司辦理現金增資時放棄認股，宜注意相關課稅規定，如有稅務疑義可撥打免費服務電話0800-000-321或逕洽轄區國稅局，以維護自身權益。

投資受控外企收益 可免課稅

中區國稅局表示，營利事業受控外國企業（CFC）制度已在2023年上路，針對個人持有CFC股權的海外投資收益，有免計入當年基本所得、申報所得稅的豁免門檻，須滿足兩情形之一，分別為一、CFC於所在國家或地區有「實質營運」活動；二、CFC當年度「盈餘低於700萬元」，即達到免課稅規定。
官員表示，個人或企業直接或間接持有在境外「低稅負」國家或地區的關係企業股份或資本額合計達50%以上，或對該關係企業具有重大影響力者，該境外企業為CFC。

國稅局表示，個人股東或其與配偶以及二親等以內親屬當年度12月31日合計持有該CFC股份或資本額達10%以上，應就CFC當年度盈餘，按直接持有該CFC股份或資本額的比率，以及持有期間計算海外營利所得，計入當年度個人基本所得額，除了符合豁免門檻條件免計入外，同一申報戶全年的合計數未達100萬元，也免予計入。
中區國稅局表示，為了落實CFC制度精神，兼顧徵納雙方成本，《所得基本稅額條例》對於個人CFC制度訂有豁免規定，而「豁免門檻」是指兩大情形之一，包含一、CFC在所在國家或地區有實質營運活動；或是二、個別CFC當年度盈餘在700萬元以下。
官員表示，雖然盈餘在700萬元以下享有豁免，不過仍須留意，為了避免個人藉由成立多家CFC分散盈餘，當年度個人與其依《所得稅法》規定應合併申報所得稅的配偶、受扶養親屬控制的全部CFC當年度盈餘，或虧損合計為正數且超過700萬元時，個人持有個別CFC當年度盈餘，仍應按持有比率及持有期間，計入當年度基本所得額。
國稅局舉例，甲君直接持有三家CFC於所在地區均無實質營運活動，持股比率皆大於50%，2023年度CFC1、CFC2及CFC3當年度盈餘分別為虧損300萬元、盈餘500萬及盈餘600萬元，雖個別CFC當年度盈餘均在700萬元以下，仍無法豁免。
官員表示，因為屬於甲君受控的三家CFC當年度盈餘及虧損合計為正數800萬元，已超過700萬元，甲君仍應依規定申報CFC2及CFC3的營利所得，計入當年度個人的基本所得額。

貨物定價 應內含營業稅

台北國稅局表示，營業人在銷售應稅貨物或勞務與消費者時，貨物或勞務的標示價格應內含營業稅，並依規定開立統一發票報繳營業稅。
台北國稅局說明，無論以網路或實體店面銷售應稅貨物或勞務，相關定價應內含營業稅。近來發現部分店家在銷售貨物或勞務時，常以定價或報價未含營業稅為由，告知消費者要索取統一發票須另外加收5％營業稅款，誘使消費者放棄索取統一發票。
國稅局官員指出，依據《加值型及非加值型營業稅法》第32條第2項、第3項及第48條之1規定，營業人對於應稅貨物或勞務的定價，應內含營業稅。如果買方不是營業人時，應以定價開立統一發票，營業人對於應稅貨物或勞務的定價，未依規定內含營業稅，經通知屆期仍未改正時，可處新台幣1,500元以上1.5萬元以下罰鍰。
國稅局舉例說明，甲公司於店內陳列應稅貨物A商品，標示價格新台幣1萬元，此價格應包含營業稅，不過甲公司在銷售A商品給乙小姐時，卻向乙小姐表示A商品未含營業稅，若要索取統一發票，需要由乙小姐負擔5％營業稅款。官員表示，甲公司的行為已踩到紅線，類此定價未內含營業稅行為是違反稅法規定，甲公司如果經通知限期後仍未改正時，將遭受處罰。
另外，國稅局提醒，為加強營業稅稽徵，有效遏止營業人短漏開統一發票，將不定期持續派員實地稽查營業人開立統一發票情形，且將以經常被檢舉未主動開立統一發票、申報銷售額明顯偏低、長期巨額累積留抵稅額、透過網際網路交易或開立統一發票異常的營業人，列為優先稽查重點對象。

境外資金回台節稅 四原則判斷

針對境外資金回台節稅方法，安永聯合會計師事務所表示，可依據四大原則判斷。
一是所得判定，如資金為本金、借貸款項，則無須課稅；資金屬所得須進行稅負試算。二是課稅年度，即判斷課稅所得是否已超過五年或七年核課期間；三是稅負試算，依不同所得或資金類型，試算相對應稅負；四是稅務居民身分確認，按身分判斷有無納稅義務。
安永家族辦公室執業會計師吳文賓表示，納稅人應針對個人匯回海外資金應否補報、計算及補繳基本稅額的認定原則及檢附文件進行釐清，作為課稅與否的判斷基礎。
根據安永與聖加侖大學聯合發布的全球家族企業調查報告，歸納出全球500大家族企業的特性與趨勢。
安永家族辦公室執業會計師林志翔指出，家族企業妥善利用閉鎖性控股公司和離岸信託架構，能夠鞏固所有權與經營權，達成永續經營的目標。
受控外國企業（CFC）上路後，境外公司無法藉由保留盈餘方式節稅，安永家族辦公室執業會計師吳文賓指出，應採取三項行動，包括重新檢視全球資產比重及配置、重新檢視家族企業境內外架構，以及檢視稅務居民的身分。
安永家族辦公室執業會計師孫孝文指出，「房地合一稅2.0」已上路，不動產傳承若由個人直接持有，在出售不動產時，將依取得日期採舊制或新制計算房地交易所得；若由境內未上市櫃公司直接持有，個人出售該公司股權時，將依是否符合「特定股權交易」規定，課徵基本所得稅額或房地合一稅。
個人及營利事業交易其直接或間接持股（或出資額）過半數的營利事業股份（或出資額），且該股權或出資額價值50％以上是由境內房地構成，即為特定股權交易，將視同房地交易，按股份或出資額持有期間判斷適用稅率，課徵房地合一稅。

台美報稅核課期間不同 雙重國籍者留意

台灣所得稅申報結束，會計師提醒，在台的美籍人士若未於4月15號申報，應於6月15日前完成2022稅務年度美國所得稅申報，申請展延的納稅義務人則應於10月15前完成申報。
除了申報期限，納稅義務人也應留意核課期間界定。會計師指出，一般而言，美國國稅局核課期間為三年，台灣則為五年，兩者都是自申報日起算。
針對美台最大的不同，會計師表示，美國針對應申報而未申報的納稅義務，將不會啟動計算IRS對於該申報義務的核課期間，意即對於未申報的納稅義務，IRS核課權將不受時效限制，可於後續年度任意時點啟動查核並補稅加罰；台灣針對未申報的納稅義務核課期間則為七年。
資誠稅務諮詢顧問公司執行董事蘇宥人提醒，美國法定核課期間起算日與台灣稅捐稽徵法第22條「依法應由納稅義務人申報繳納之稅捐，未在規定期間內申報繳納者，自規定申報期間屆滿之翌日起算」大不相同。
舉例來說，若甲持有台美雙重國籍，且應報2022年度綜所稅但未申報，台灣的核課期間將於2023年6月1日的七年後失效，但若甲同樣未申報2022年度美國所得稅，IRS追稅期限將為無限期。蘇宥人說明，由於美國稅負繁重，建議納稅義務人應謹慎檢視自身申報義務並尋求合規，留意核課期間的適用性，若有稅務相關疑問，應及早與專業人士討論，以避免衍生稅務風險和額外遵循成本。

勞工到職 雇主別忘保職災險

為勞工職災提供完整保護的《勞工職業災害保險及保護法》去(2022)年5月1日施行，擴大納保對象。勞動部昨（6）日強調，只要受僱於登記有案事業單位的勞工，到職日就應投保職災保險，若雇主未依規定申報加保，除有罰鍰金額外，會向雇主追繳未加保勞工所領取之保險給付金額。
原本職災保險只有五人以上事業單位、無一定雇主或自營作業而參加職業工會者，列入強制納保。去年5月1日起，《勞工職業災害保險及保護法》（災保法）將四人以下事業單位強制納保；受僱自然人雇主或實際從事勞動之人員，如臨時工及家庭看護工，亦可由簡便加保管道，為特別加保。

勞動部提醒，雇主應於勞工到職當日申報其加保，五人（含）以上單位強制參加勞保、就業保險及職保；四人（含）以下單位強制參加就保及職保，並可自願參加勞保。如雇主未依規定申報員工加保，除面臨勞保應負擔保險費之四倍罰鍰及就保應負擔保險費之十倍罰鍰外，依災保法規定，應核處2萬元至10萬元罰鍰並公布違規事由。
截至今（2023）年5月10日止，災保法裁罰件數共2,082件，其中未依規定申報員工加保者計1,553件。
勞保局解釋，災保法規定，年滿15歲以上，受僱於領有執業證照、依法已辦理登記、設有稅籍或經中央主管機關依法核發聘僱許可雇主之勞工，即應以雇主為投保單位，參加勞工職災保險為被保險人。截至2023年3月底止，職災保險投保單位約78.6萬家，較勞保增加19萬家；被保險人約1,107萬人，較勞保增加65萬人。
勞保局指出，即使雇主未辦理加保手續，若勞工如不幸發生職災事故，仍可依災保法規定申請相關職災給付，並由勞保局向雇主追繳給付金額。截至2023年5月底，應加保而未加保職災給付核發後向雇主追償件數計70件，應收回金額為4,527.6萬元。

列報外銷損失 附證明文件

財政部台北國稅局表示，公司外銷貨品若有解約、違約等情形造成損失，可列報外銷損失，提醒營利事業，除應準備合約、對方索賠文件外，根據賠償方式不同，也應準備不同的證明文件。
台北國稅局指出，常見外銷損失包括解除或變更買賣契約導致損失或收入減少，或因違約而給付賠償，另外也可能是遭受不可抗力的意外，或在貨品運送途中發生損失，可檢附證明文件，供國稅局查明，核實認列損失金額。
國稅局表示，依營利事業所得稅查核準則規定，外銷損失除應檢附買賣契約書（應有買貨條件及損失歸屬規定）、國外進口商索賠文件、國外公證機構或檢驗機構出具證明文件外，也應視賠償方式分別提出各項文件。若以給付外匯方式賠償，經銀行結匯者，應提出結匯證明，未辦理結匯者，則應有銀行匯付或轉付證明文件。
若為補運或調換出口貨品，應檢具海關核發的出口報單或郵政機關核發的國際包裹執據影本。
而若在台灣以新台幣支付賠償，則應取得國外進口商出具收據；若以減收外匯方式賠償，則應檢具證明文件，但若外銷損失金額每筆在新台幣90萬元以下，可免附國外公證或檢驗機構證明文件。
國稅局舉例，甲公司辦理營所稅結算申報，列報外銷損失500萬元，損失原因是商品未達買賣合約規格，驗收有爭議，因此與賣方協議減收貨款500萬元，公司並提出買賣契約、協議書、國外進口商索賠及賠償等文件佐證。

免稅天堂新規 台商注意風險

有在英屬維京群島（BVI）布局的台商留意，資誠全球稅務服務會計師范香琴昨（8）日提醒，根據BVI經濟實質法新規，透過BVI支付台幹薪資，今年起也須完成經濟實質申報，揭露財務及非財務資訊，提醒台商留意規定及未來查核風險。
范香琴表示，近期陸續有設立於BVI的公司接獲當地主管機關來函，要求提供銀行往來資訊、財務報表等，並說明經濟實質申報內容。
范香琴指出，今年初發布的BVI經濟實質法施行細則更新版中，要求企業自2022年1月1日起的財務年度開始，取得收入與否並非判斷BVI公司有無從事相關活動的依據，即使沒有收入，也可能被認為從事相關活動而須進行經濟實質申報並揭露相關資訊。
最常見情況是，部分企業透過BVI公司支付高階管理人員薪資，過去由於僅是支付、沒有收入，不用申報經濟實質；但新規認為支付這類薪資屬於「集團總部活動」，自今年起須完成經濟實質通知及申報，揭露相關財務、非財務資訊。

• 營利事業出售不動產應以所有權移轉登記年度或實際交付年度先者為所得歸屬年度
• 使用統一發票之獨資商號變更負責人，移轉餘存貨物之處理
• 營利事業結清勞工退休準備金專戶，領回結餘款時，應將該筆結餘款列報為領回年度其他收入
• 非跨境電商之境內無固定營業場所及營業代理人之外國營利事業，請多利用網路辦理所得稅申報
• 夫妻分居分開申報綜合所得稅須符合規定之認定標準
• 開放適用產業創新條例第23條之3暨嚴重特殊傳染性肺炎員工防疫隔離假薪資費用加倍減除等申報資料，得另採媒體申報
• 營業人與他人交換貨物或勞務，應以雙方交換之時價，從高認定銷售額開立統一發票，報繳營業稅
• 遺產稅身心障礙扣除額如何適用？
• 豪雨災損 可申請減稅
• 公益團體租金收入 要報稅
• 暫停營業 應先申報核備
• 台商以土地作價出資涉稅分析

營利事業出售不動產應以所有權移轉登記年度或實際交付年度先者為所得歸屬年度

財政部高雄國稅局表示，營利事業出售不動產，其所得歸屬年度之認定，依據營利事業所得稅查核準則第24條之2規定，應以所有權移轉登記日期為準，但所有權未移轉登記予買受人以前，已實際交付者，應以實際交付日期為準；兩者皆無從查考時，稽徵機關應依其買賣契約或查得資料認定。
該局舉例說明，A公司於110年11月10日簽訂買賣契約書出售不動產予買受人B公司，於110年12月30日辦妥移轉登記，A公司因整地需要延至111年1月10日始將該不動產交付予B公司，則A公司出售不動產的所得，應依所有權移轉登記日申報為110年度之營利事業所得額，如果A公司漏未申報該不動產交易所得，屬經檢舉或經國稅局、財政部指定調查人員進行調查之案件者，須補稅處罰。
該局進一步說明，若營利事業出售無法辦理建物所有權移轉登記之房屋、預售屋或其坐落基地，則依房地合一課徵所得稅申報作業要點第3點規定，以訂定買賣契約之日所屬年度為所得申報年度；若僅出售房屋使用權，則以權利移轉日所屬年度為所得申報年度。

使用統一發票之獨資商號變更負責人，移轉餘存貨物之處理

財政部高雄國稅局表示，使用統一發票之獨資商號變更負責人時，除原負責人死亡，變更負責人為繼承人外，獨資商號變更負責人並將餘存貨物轉讓與新負責人時，應視為銷售貨物，依法課徵營業稅。
該局進一步說明，依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第3條第3項第2款規定：「有左列情形之一者，視為銷售貨物……二、營業人解散或廢止營業時所餘存之貨物，……。」故使用統一發票之獨資商號變更負責人並將餘存貨物移轉與新負責人者，其貨物之移轉，依上開規定，視為銷售；至其銷售額依營業稅法施行細則第19條第1項規定，應按餘存貨物之時價認定，開立統一發票與受讓人。受讓人取得該項發票所支付之進項稅額，可依法扣抵銷項稅額。惟如獨資商號之負責人死亡，由其繼承人繼續經營，申請變更負責人為繼承人，並繼承餘存貨物者，依財政部88年3月11日台財稅字第881901692號函釋，非屬營業稅法第3條第3項第2款規定應視為銷售貨物之範圍，可免課徵營業稅。
該局舉例，林先生獨資經營使用統一發票之「穩賺商號」多年，因年事已高，為享含貽弄孫之福，決定將該商號轉讓與蔣小姐經營，並將時價新臺幣(下同)105萬元（含稅）之餘存貨物轉讓與蔣小姐。依上開規定，應視為銷售貨物，由林先生之穩賺商號開立銷售額100萬元、稅額5萬元統一發票與蔣小姐受讓後之穩賺商號，如該批貨物仍供本業或附屬業務使用，可由蔣小姐之穩賺商號申報扣抵銷項稅額。惟如林先生過世，由其繼承人繼續經營，變更負責人為繼承人，其繼承人繼承之餘存貨物，則免視為銷售貨物，無須開立統一發票及報繳營業稅。

營利事業結清勞工退休準備金專戶，領回結餘款時，應將該筆結餘款列報為領回年度其他收入

財政部臺北國稅局表示，營利事業結清勞工退休準備金專戶，如有領回結餘款，應於申報當年度營利事業所得稅時，將該筆結餘款列報為領回年度其他收入，以免遭補稅處罰。
該局說明，營利事業就其員工選擇適用勞動基準法退休制度，繼續依勞動基準法第56條第1項規定提撥之勞工退休準備金，已於提撥年度以薪資支出等營業費用列支，嗣因營利事業於支付該等員工退休金及資遣費後，已無適用勞動基準法舊制支付退休金之員工，依規定結清勞工退休準備金專戶而領回之結餘款項，應轉列領回年度其他收入課稅。又營利事業因解散、廢止、合併或轉讓，依所得稅法第75條規定計算清算所得時，勞工退休準備金或職工退休金準備或職工退休基金之累積餘額，亦應轉作當年度收益處理。
該局指出，日前查核轄內甲公司110年度營利事業所得稅結算申報案件，發現甲公司已無適用舊制退休金工作年資之員工，於110年間向臺灣銀行結清其舊制勞工退休準備金專戶，並領回結餘款新臺幣（下同）250萬餘元，惟甲公司漏未申報該筆結餘款收入，除補稅50萬餘元外，還須負擔漏報所得之罰鍰。
該局呼籲營利事業如有結清勞工退休準備金專戶並領回結餘款，務必於申報當年度營利事業所得稅時，將領回之結餘款列報為其他收入，以免因漏報所得遭補稅處罰。

非跨境電商之境內無固定營業場所及營業代理人之外國營利事業，請多利用網路辦理所得稅申報

財政部臺北國稅局表示，非跨境電商之境內無固定營業場所及營業代理人之外國營利事業(下稱外國營利事業)，如有取得財產交易或在臺投資證券之借券交易等非屬所得稅法第88條規定扣繳範圍之所得，可至財政部電子申報繳稅服務網站（網址：https：//tax.nat.gov.tw）之「境內無固定營業場所及營業代理人營利事業所得稅電子申報系統」辦理營利事業所得稅（下稱營所稅）網路申報。
該局說明，外國營利事業倘無法自行辦理營所稅申報，可委託在中華民國境內居住之個人或有固定營業場所之營利事業為代理人(下稱納稅代理人)，負責代理申報及繳稅，納稅代理人以自己身分進行網路申報驗證，登入系統後依電子申報步驟進行建檔，並將申報資料上傳，經檢核無誤，列印已配賦收件編號之收執聯自行留存，即完成申報程序。該網路申報系統採網頁版報稅模式，免下載申報程式，只要逐步依頁面指示輸入資料即可完成申報，且該系統已設定各項常見所得類別及稅率，可直接勾選所得類別，由系統自動帶入適用稅率，減少誤用稅率之情形，附件上傳容量亦無上限，兼具智慧性及效率性之電子申報系統，省時又便利，請多加利用。
該局指出，納稅代理人可持已參加繳稅作業之金融機構所核發晶片金融卡，透過線上繳稅服務網（網址：https：//paytax.nat.gov.tw）即時轉帳繳稅或至財政部稅務入口網列印附條碼繳款書(35Q)，並至各代收稅款金融機構以現金或票據臨櫃繳納稅款，稅額在新臺幣3萬元以下可至便利商店繳納。
該局呼籲，外國營利事業在我國境內取得前述非屬扣繳範圍之所得，其營所稅申報期間係自所得發生日起至次年5月31日止，爰於111年度取得者，應自行或委任納稅代理人於112年5月31日前辦理申報納稅，為避免所得稅申報期間人潮擁擠，請多採用網路辦理申報及繳納稅款，享受“少走馬路，多用網路”的好處。

夫妻分居分開申報綜合所得稅須符合規定之認定標準

財政部臺北國稅局表示，我國綜合所得稅採家戶申報制，夫妻於婚姻關係存續中，應合併辦理結算申報，但是結婚或離婚的當年度，夫妻雙方可選擇分別或合併申報，若因夫妻分居而無法合併辦理結算申報，除符合法定事由而得各自辦理申報及計算稅額外，仍應據實於申報書上填寫配偶的姓名、國民身分證統一編號及勾選分居情形，分別辦理結算申報，再由稽徵機關合併計算全部應納稅額。
該局說明，依所得稅法第15條規定，分居之夫妻符合以下認定標準者，得各自申報及計算綜合所得稅：1、符合民法第1010條第2項難於維持共同生活，不同居已達6個月以上，向法院聲請宣告改用分別財產制者。2、符合民法第1089條之1不繼續共同生活達6個月以上，經法院酌定關於未成年子女權利義務之行使或負擔者。3、依據家庭暴力防治法規定取得通常保護令者。4、納稅義務人或配偶取得前款通常保護令前，已取得暫時或緊急保護令者。
該局舉例說明，納稅義務人甲君與配偶於108年間結婚，嗣因夫妻感情不睦而分居，各自辦理110年度綜合所得稅結算申報，雙方並在申報書勾選夫妻分居，經該局以甲君與配偶110年度仍有婚姻關係，且未符合前述得各自辦理綜合所得稅結算申報之事由，爰合併計算全部應納稅額後分別向夫妻開單補稅。甲君不服，申請復查主張自109年7月起即與其配偶分居，應准予分開申報，經該局以不符合規定，駁回甲君之復查申請。
該局呼籲，納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報時，有夫妻分居情形，應注意是否符合法定得各自辦理綜合所得稅結算申報及計算稅額之規定，如僅因夫妻分居、感情不睦之原因，導致無法合併辦理結算申報者，可分別填報申報書，並應於申報書上註明配偶姓名、身分證統一編號及正確勾選分居字樣，以利國稅局歸戶合併計課所得稅。

開放適用產業創新條例第23條之3暨嚴重特殊傳染性肺炎員工防疫隔離假薪資費用加倍減除等申報資料，得另採媒體申報

財政部臺北國稅局表示，為提高營利事業網路申報效率及便利性，111年度營利事業所得稅結算申報書租稅減免部分第A30頁「適用產業創新條例第23條之3未分配盈餘實質投資明細表」及第A31頁「嚴重特殊傳染性肺炎員工防疫隔離假薪資費用加倍減除申報明細表」，於申報期間得另採媒體方式辦理申報。
該局說明，營利事業依公司或有限合夥事業實質投資適用未分配盈餘減除及申請退稅辦法或嚴重特殊傳染性肺炎員工防疫隔離假薪資費用加倍減除辦法規定申請適用相關租稅減免優惠者，應依規定填報申報書租稅減免部分第A30頁或第A31頁，並可利用營利事業電子結（決）算申報系統，以符合規定格式之CSV檔直接匯入申報系統進行網路申報。此外，倘申報項次大於1萬筆致無法使用「CSV檔匯入」功能者，亦得將第A30頁及第A31頁申報資料依規定格式轉為媒體申報檔，經財政部電子申報繳稅服務網站（網址：https：//tax.nat.gov.tw）提供之審核程式審核無誤後，檢齊媒體光碟及媒體檔案遞送單1式3份向所在地國稅局任一分局、稽徵所或服務處辦理申報。
該局呼籲，111年度營利事業所得稅結算申報期間自112年5月1日起至5月31日止，請營利事業及委任代理人多加利用網路辦理申報，並得搭配第A30頁或第A31頁之媒體申報方式，體驗更有效率之營利事業所得稅申報服務。

營業人與他人交換貨物或勞務，應以雙方交換之時價，從高認定銷售額開立統一發票，報繳營業稅

財政部高雄國稅局表示，日前接獲營業人詢問A公司與清潔公司簽訂辦公室清潔服務合約，合約價格為新臺幣（下同）6萬元，清潔公司同意以A公司所生產之市價7萬元清潔用品抵付服務費，A公司應如何開立統一發票？
該局說明，營業人以貨物或勞務與他人交換貨物或勞務者，應依加值型及非加值型營業稅法施行細則第18條及第25條與統一發票使用辦法第12條規定，於換出時，以換出或換入貨物或勞務之時價，從高認定銷售額開立統一發票，並依法報繳營業稅。所稱時價，係指當地同時期銷售該項貨物或勞務之市場價格。本案A公司與清潔公司簽訂清潔服務合約，價格雖為6萬元，惟A公司交付之清潔用品市價為7萬元，則A公司應就銷售清潔用品開立7萬元之統一發票交付清潔公司，並應取具清潔公司所開立清潔服務收入7萬元之統一發票。
該局提醒，營業人如有將貨物或勞務與他人交換，未依前揭規定開立統一發票者，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向所轄稽徵機關補報並補繳所漏稅款，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，加計利息免罰。

遺產稅身心障礙扣除額如何適用？

財政部南區國稅局表示，依遺產及贈與稅法第17條第1項第4款規定，被繼承人遺有父母、配偶及直系血親卑親屬，如未拋棄繼承權且屬身心障礙者權益保障法規定「重度」以上身心障礙者或精神衛生法規定的嚴重病人，在申報遺產稅時，每人可以增加扣身心障礙扣除額新臺幣(下同)618萬元。但被繼承人本人則不適用身心障礙扣除額的規定。
該局舉例說明，甲君於112年1月間死亡，其子乙君為繼承人，甲君於110年取得重度身心障礙手冊，乙君於111年度取得中度身心障礙證明，則乙君申報遺產稅時，因甲君為被繼承人本人、乙君的身心障礙等級為中度，都不符合前揭身心障礙扣除額之規定，所以沒有可列報的身心障礙扣除額。
該局提醒，被繼承人之父母、配偶及直系血親卑親屬，符合上述規定者，於申報該項扣除額時，應檢附社政主管機關核發之重度以上身心障礙手冊或證明影本，或精神衛生法規定之專科醫生診斷證明書影本，供國稅局核認。但已拋棄繼承者，則不能再主張扣除身心障礙扣除額。

豪雨災損 可申請減稅

新竹縣政府稅務局表示，近日豪雨來襲，民眾若遇到災情造成財產上損失，可檢具相關證明文件，申請房屋稅、地價稅、牌照稅等稅捐減免。
稅務局表示，房屋在災害中受創，受災戶可在災害發生日起30日內申請減免房屋稅。
官員補充，房屋毀損面積占整棟面積三成以上未達五成，房屋稅減半徵收；毀損面積佔整棟面積五成以上，免徵房屋稅。
在地價稅方面，如果因山崩、地陷、流失等環境限制，或技術上無法使用的土地，地價稅全免。稅務局表示，受災土地的所有權人或典權人，要在災害發生後30日內提出申請。
另外在牌照稅方面，豪雨造成淹水災情，可能使停放在地下室的汽、機車損害，稅務局表示車輛因災害受損，導致無法使用，必須進廠修復，或因災害受損無法使用時，民眾可自災害發生日起一個月內，向監理單位辦理報停或報廢手續。

公益團體租金收入 要報稅

財政部中區國稅局表示，公益、慈善機關團體若取得租金收入，應申報為銷售貨物或勞務收入，依規定辦理所得稅結算申報。
財政部表示，符合規定的教育、文化、公益、慈善機關團體，依規定應辦理所得稅結算申報，其中若屬銷售貨物或勞務收入，應依法課徵所得稅；而銷售貨物勞務「以外」收入，主要以捐款為大宗，若用於創設目的支出達到收入六成以上，則這部分收入則可適用免稅。
中區國稅局表示，機關團體租金收入屬銷售勞務收入，應辦理結算申報，並依規定課徵所得稅。國稅局舉例，甲機關團體2021年提供場地給他人使用，並收取租金12萬元，結果未辦理結算申報，在經過國稅局通知後，甲團體才補辦結算申報。
財政部官員提醒，機關團體銷售貨物勞務收入應依法課徵所得稅，除非銷貨以外收入小於公益支出，不足以支應，才可將銷貨收入扣除不足支應部分，有餘額再課稅。

暫停營業 應先申報核備

台北國稅局表示，營業人如果因故決定暫停營業，應在停業前，向所在地國稅局申報核備，每次停業期間最長不能超過一年。停業期間屆滿仍要繼續停業，應在停業期間屆滿前，向所在地國稅局申報展延停業。
另外，依《加值型及非加值型營業稅法》相關規定，營業人停業當期無論有無銷售額，都要在次期開始的15日內，填寫營業稅申報書，並檢附退抵稅款及其他文件，向所在地國稅局申報銷售額、應納或溢付營業稅額。
官員表示，如果營業人在期限內未申報銷售額或統一發票明細表，逾期30日內，每2日按應納稅額加徵1%滯報金，金額不能少於1,200元，最高1.2萬元；營業人逾期申報30日以上，按核定應納稅額加徵30%怠報金，金額最少3,000元最高3萬元。如果無應納稅額，則滯報金為1,200元，怠報金為3,000元。
台北國稅局舉例，甲公司為按期申報營業稅的營業人，規劃自2023年4月15日起暫停營業，甲公司應在4月15日前向所在地國稅局申報停業，當期營業稅（3月至4月）應在5月15日前向所在地國稅局申報。甲公司自停業開始的下一期起，可免再申報營業稅。
國稅局呼籲，營業人暫停營業應依規定申報核備及辦理營業稅申報事宜，停業當期即使無銷售額，仍應依規定在期限內申報銷售額或統一發票明細表，以免逾期受罰。
此外，官員表示，營業人如果未在停業前向國稅局申報核備，除了通知限期改正或補辦外，可處1,500元以上1.5萬元以下罰鍰；屆期仍未補辦者，可按次處罰。

台商以土地作價出資涉稅分析

2023年12月31日前母公司以土地、房屋權屬向全資子公司增資視同劃轉，可免徵契稅。
台商在大陸取得的土地都是一定年限的使用權，所以以土地作價出資等同於以土地使用權作價出資，會被視同為轉讓無形資產，並涉及繳納增值稅及附加稅費、土地增值稅、企業所得稅和印花稅，至於被投資的一方因取得土地使用權，也會涉及須繳納契稅和印花稅。
一、增值稅及附加稅費
台商以土地使用權作價出資，選擇適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用作為銷售額，按9％的稅率計算繳納增值稅。根據《關於進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅【2016】47號），若是在2016年4月30日前取得的土地使用權作價出資，可選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權的原價後的餘額作為銷售額，按5％徵收率計算繳納增值稅，同時也要依增值稅金額為計算基礎，計繳城市維護建設稅、教育費附加及地方教育費附加。
二、土地增值稅
根據《關於繼續實施企業改制重組有關土地增值稅政策的公告》（財政部、稅務總局公告2021年第21號），單位、個人在改制重組時以房地產作價入股進行投資，對其將房地產轉移、變更到被投資的企業，暫不徵收土地增值稅。同時也明確該優惠政策不適用於房地產轉移任意一方為房地產開發企業情形。
21號公告對「改制重組」並未進行明確定義，實務中對改制重組認定口徑不一，導致各地主管稅務機關對於以土地使用權作價出資是否徵收土地增值稅的執行標準也不一致，台商應事前與當地稅務局溝通。
三、企業所得稅
根據《關於非貨幣性資產投資企業所得稅政策問題的通知》（財稅【2014】116號），台商以土地使用權對外投資，應對土地使用權進行評估並按評估後的公允價值扣除計稅基礎後的餘額，在計算確認轉讓所得後，可選擇在不超過五年期限內，分期均勻計入相應年度應納稅所得額的遞延納稅政策。
若符合《關於企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅【2009】59號）、《關於促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅【2014】109號）等規定特殊性稅務處理條件，也可選擇適用特殊性稅務處理規定不確認轉讓所得。
四、印花稅
台商作為投資方按照產權轉移書據繳納印花稅的稅率為0.05％；被投資方則須按實收資本與資本公積增加額繳納稅率0.025％的印花稅。
五、契稅
《契稅法》規定，以土地使用權作價出資的被投資方需繳納契稅。根據《關於繼續執行企業、事業單位改制重組有關契稅政策的公告》（財政部、稅務總局公告2021年第17號），在2023年12月31日前，母公司以土地、房屋權屬向其全資子公司增資視同劃轉，可免徵契稅。
台商擬以土地使用權出資與協力廠商直接合資新設公司，由於不是全資子公司，新公司無法免繳契稅，但若台商自身先以土地使用權作價設立全資子公司，則子公司可免繳契稅，之後協力廠商再對子公司增資即可。

• 營利事業提供電子帳簿，省時又可享獎勵措施
• 簡化進口純天然果蔬汁免徵貨物稅作業程序
• 個人房貸利息支出如何申報自用住宅購屋借款利息扣除額？
• 醫療費用收據都能拿來報稅?帶您看清楚！
• 受控外國企業制度所稱低稅負國家或地區參考名單
• 資本主或合夥人計算營利所得時，得減除已繳納之滯納金、滯報金、怠報金及依所得稅法規定應加計之利息暨各稅罰鍰
• 滯欠稅捐經移送執行，除繳稅外尚需負擔執行必要費用
• 無償代子女繳房貸，應依規定辦理贈與稅申報
• 企業適用產業創新條例第10條之1租稅優惠,申請及申報程序 缺一不可
• 兼營營業人由比例扣抵法改採直接扣抵法計算調整營業稅額， 請留意提出更正時間
• 個人重購自住房地,可適用個人房屋土地交易所得稅(房地合一) 重購退(抵)稅優惠
• 公司所屬工廠間、總分支機構間或同業間之貨物調撥應如何開立統一發票
• 三分之二上市櫃都是家族企業！業者：用保險解決傳承難題 讓接班更順暢
• 編移轉訂價報告 掌握四重點

營利事業提供電子帳簿，省時又可享獎勵措施

財政部北區國稅局表示，營利事業所得稅申報調帳查核案件，除會計師簽證申報案件、機關或團體申報案件、決算申報案件及清算申報案件外，營利事業如期以網路上傳或媒體遞送帳簿資料電子檔案予國稅局，依「財政部獎勵營利事業提示帳簿資料電子檔案實施要點」規定，可享有以下獎勵：
一、除經審核有異常項目者外，免再提示憑證供核。
二、符合以下要件者，其後2年度營利事業所得稅申報案件，得予以書面審核，免列入營利事業所得稅選案查核對象。
（一）經稽徵機關查獲當年度短漏所得稅稅額不超過新臺幣10萬元，或短漏報課稅所得額占全年所得額之比率不超過5%，且非以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐，並繳清稅款及罰鍰。
（二）經稽徵機關調整當年度全年所得額未達新臺幣100萬元。
（三）未經人檢舉或無涉嫌違章短漏報所得額情事。
三、由專人協助解決或指導有關稅務法令及實務問題。
該局舉例說明，轄內甲公司109年度營利事業所得稅申報案件，經該局選案查核並通知提示帳簿憑證，甲公司已依規定期限上傳日記簿、分類帳、存貨明細帳等電子檔案資料，並經該局審核尚無異常項目，如其110及111年度營利事業所得稅申報案件，亦未經人檢舉或無涉嫌違章短漏報所得額情事，即得適用書面審核，免列入選案查核對象。
該局特別提醒，營利事業可至財政部電子申報繳稅服務網站(https://tax.nat.gov.tw）下載營利事業電子帳簿上傳系統，即可以網路上傳帳簿電子檔案或另燒錄於光碟送交稽徵機關。如有不明瞭之處，可撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細諮詢服務。

簡化進口純天然果蔬汁免徵貨物稅作業程序

財政部於今(8)日核釋，廠商進口原料型態且商品包裝無品牌標示之純天然果蔬汁相同貨品〔指生產國別、製造商、規格(即容量)、純度均同一者〕達5批以上，經進口地海關取樣送請衛生福利部食品藥物管理署公告之食品認證檢驗機構化驗均符合國家標準者，得檢具相關報關資料，向進口地海關切結並申請嗣後進口相同貨品時，免再逐案取樣送驗並免徵貨物稅放行。
財政部表示，依現行簡化進口「相同貨品」純天然果蔬汁免逐案取樣送驗並免徵貨物稅放行之作業程序，廠商進口純天然果蔬汁符合生產國別、品牌、純度均同一之條件者，即可認屬相同貨品，且該相同貨品達5批以上，經送驗均符合國家標準者，得申請免再逐案取樣送驗並免徵貨物稅放行。惟實務上，以原料型態(多採桶裝)進口之純天然果蔬汁，其進口後主要供分裝(瓶裝、罐裝或其他包裝型態)，或供加工產製其他飲料品或食品，並非直接上市銷售而無品牌資訊，致無法適用上開簡化措施。
財政部考量以原料型態進口之純天然果蔬汁，其商品包裝無品牌標示，與有品牌標示之貨物，其風險管理程度不同，且不同包裝容量之同一貨名貨物，是否即為相同貨物，於審核上較難認定，爰核釋以原料型態進口且外觀包裝無品牌標示者，其「生產國別、製造商、規格(即容量)、純度」均同一者，得認屬「相同貨品」，以適用簡化進口純天然果蔬汁免逐案取樣送驗並免徵貨物稅放行之作業程序。
財政部說明，有關進口純天然果蔬汁相同貨品之核認，有助簡化查驗取樣作業，減輕廠商檢驗費用負擔並加速貨物通關。

個人房貸利息支出如何申報自用住宅購屋借款利息扣除額？

財政部高雄國稅局表示，納稅義務人、配偶或受扶養親屬向金融機構辦理自用住宅購屋借款的利息支出，依所得稅法第17條第1項第2款第5目規定，可以列舉扣除，每一申報戶以1屋為限，並以當年度購屋借款利息支出減除儲蓄投資特別扣除額後的餘額申報扣除，每戶每年不得超過30萬元，而且不可與同條款第6目規定的房屋租金支出列舉扣除額重複列報。
該局說明，個人於今(112)年5月辦理綜合所得稅結算申報時選用列舉扣除額，申報自用住宅購屋借款利息扣除額者，依所得稅法施行細則第24條之3規定，須同時符合下列4項條件：
(1)登記：房屋登記為納稅義務人、配偶或所申報的受扶養親屬所有。
(2)戶籍：納稅義務人、配偶或受扶養親屬於111年課稅年度在該址辦竣戶籍登記。
(3)自用：該屋無出租、供營業或執行業務使用。
(4)憑證：取具向金融機構辦理房屋購置貸款所支付111年課稅年度利息單據（納稅義務人依規定查詢扣除額資料，並依所查資料申報自用住宅購屋借款利息金額者，可免檢附該繳費單據）。
該局舉出不同案況說明如下：

該局提醒，申報自用住宅購屋借款利息扣除額須符合適用條件，而且已依規定申報該借款利息扣除額者，記得不可將房屋租金支出扣除額重複列報，以免日後遭國稅局核定補稅。如有相關法令適用之疑義，可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，或至該局網站(https://www.ntbk.gov.tw)利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

醫療費用收據都能拿來報稅?帶您看清楚！

財政部高雄國稅局表示，民眾申報綜合所得稅列舉扣除醫藥及生育費，除自行保留紙本醫藥費用收據外，亦可於5月所得稅結算申報期間至各地區國稅局查調扣除額資料。
該局補充說明，依所得稅法第17條第1項第2款第2目之3規定，列舉扣除納稅義務人、配偶或受扶養親屬前揭醫藥及生育費，必須是給付與公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所，或經財政部認定其會計紀錄完備正確的醫院所支出的醫藥及生育費用，才能列報扣除；另外，受有保險給付的部分，是不能列報扣除的。
該局特別提醒，坊間有些外科、皮膚科或牙醫等私人診所，非屬全民健康保險特約醫療院所，其所開立的醫藥費收據不可於綜合所得稅申報列舉扣除。民眾可上衛生福利部中央健康保險署網站「健保特約醫事機構查詢」網頁，確認就醫診所是否為全民健康保險特約醫療院、所，以免列報之醫療費用事後遭國稅局剔除補稅。民眾如對醫藥及生育費列舉扣除相關規定有疑義，可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，或至該局網站(https://www.ntbk.gov.tw)利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

受控外國企業制度所稱低稅負國家或地區參考名單

財政部南區國稅局表示，為防止營利事業及個人在低稅負國家或地區成立受控外國企業(Controlled Foreign Company,下稱CFC)，將盈餘保留於CFC不分配，以規避我國稅負，我國自今(112)年開始施行CFC制度，營利事業及個人直接或間接持有在中華民國境外低稅負國家或地區的關係企業股份或資本額合計達50%以上或具有重大影響力者，應依規定認列投資收益或計算營利所得課稅。
南區國稅局說明，財政部已公告低稅負國家或地區參考名單，重點整理如下：
一、關係企業所在國家或地區的營利事業所得稅法定稅率未逾14%者，例如安吉拉(Anguilla)等29個國家或地區。
二、關係企業所在國家或地區僅就境內來源所得課稅，境外來源所得不課稅或於實際匯回始計入課稅者，例如貝里斯(Belize)等50個國家或地區。
三、關係企業所在國家或地區對特定區域或特定類型企業提供特定稅率或稅制，依個案事實個別判斷者，例如薩摩亞獨立國(Independent State of Samoa)、愛爾蘭共和國(Republic of Ireland)、模里西斯共和國(Republic of Mauritius)及其他國家或地區。
南區國稅局指出，上開參考名單僅供參考，各國家或地區是否符合營利事業認列受控外國企業所得適用辦法第4條及個人計算受控外國企業所得適用辦法第4條規定情形，應以該國家或地區實際情況認定。營利事業或個人可於該局網站（https://www.ntbsa.gov.tw）點選「首頁/主題專區/稅務專區/營利事業所得稅/反避稅制度專區」查詢CFC制度相關法規。如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠為您服務。

資本主或合夥人計算營利所得時，得減除已繳納之滯納金、滯報金、怠報金及依所得稅法規定應加計之利息暨各稅罰鍰

財政部南區國稅局表示，獨資資本主或合夥事業合夥人申報綜合所得稅，應將所經營的獨資或合夥組織當年度的營利事業所得額列報為資本主或合夥人的營利所得，又獨資、合夥營利事業當年度滯納金、滯報金、怠報金及依所得稅法規定應加計之利息，暨因違反各種稅法所處罰鍰，如果已繳納並取得正式收據者，可以自營利事業所得額中減除。
該局舉例說明，A君獨資經營的甲商號，111年因漏開統一發票，經國稅局查獲裁處營業稅罰鍰20萬元，甲商號並已繳納。今（112）年5月甲商號辦理111年度營利事業所得稅結算申報的課稅所得額為150萬元，因此，A君111年度個人綜合所得稅應申報取自甲商號的營利所得為130萬元(150萬元-20萬元)。
該局貼心提醒，獨資資本主或合夥事業合夥人今年在辦理111年度綜合所得稅申報時，如所經營事業有已繳納該年度滯納金、滯報金、怠報金及依所得稅法規定應加計之利息暨各稅罰鍰的情事，可檢附繳納收據，自該營利事業所分配的盈餘中減除後申報營利所得，如在完成申報後才繳納，亦可憑繳納收據向稽徵機關申請更正營利所得，以保障自身權益。

滯欠稅捐經移送執行，除繳稅外尚需負擔執行必要費用

財政部臺北國稅局表示，納稅義務人應納稅捐，若逾滯納期限未繳納，經移送行政執行，除應繳納滯欠稅捐外，尚需負擔因行政執行所生之必要費用。
該局說明，納稅義務人欠繳應納稅捐，經移送法務部行政執行分署強制執行，嗣就納稅義務人名下之財產進行拍賣，關於鑑價、估價、查詢、登報、保管及其他因行政執行所支出之必要費用，仍應由納稅義務人負擔。
該局舉例說明，甲環保公司欠繳110年度營業稅，經移送行政執行分署執行，該公司名下有4部垃圾車，行政執行分署依規定進行查封拍賣作業。為維護該公司之權益，該等車輛應委由鑑價公司辦理鑑價，以評估合理的拍賣價格，該鑑價費用也屬執行必要費用，須由甲環保公司負擔。
該局提醒，納稅義務人依法應納之稅捐請於期限內完成繳納，若經移送行政執行，除原應繳納之稅捐外，尚會增加因行政執行所支出之必要費用。

無償代子女繳房貸，應依規定辦理贈與稅申報

財政部臺北國稅局表示，近來有民眾電話詢問，子女因失業或工作不穩定，無法支付房屋貸款本息，父母想要幫忙子女償還貸款，是否會課徵贈與稅?
該局說明，依遺產及贈與稅法第5條第1款規定，在請求權時效內無償免除或承擔債務者，其免除或承擔之債務，以贈與論，應課徵贈與稅。由於父母無償代子女繳納房屋貸款之代償行為，不論是償還部分本金或利息，已使子女獲有財產上的利益，實質上與贈與現金或存款無異，應於當年度贈與總額超過免稅額時報繳贈與稅。
該局舉例說明，陳太太的兒子陳大雄尚有未繳清房貸新臺幣600萬元，陳太太因想減輕大雄的負擔，而在今年度以自有資金替大雄償還剩餘貸款，在扣除掉112年度贈與稅免稅額新臺幣244萬元後，陳太太應申報並繳納贈與稅356,000元【（600萬-244萬）x稅率10%】。
該局籲請納稅義務人注意稅法相關規定，以維自身權益。民眾可利用郵寄或網路方式向戶籍地國稅局辦理贈與稅申報，相關申請書表已置於該局網站(https://www.ntbt.gov.tw/)供民眾依需求自行下載使用。如仍有疑問，可撥打免費服務電話0800-000-321，該局將竭誠為您服務。

企業適用產業創新條例第10條之1租稅優惠,申請及申報程序 缺一不可

財政部高雄國稅局表示，公司或有限合夥事業111年度有符合產業創新條例第10條之1智慧機械、5G行動通訊系統及資通安全產品或服務之資格條件、投資計畫及投資支出，欲申請適用租稅優惠者，依「公司或有限合夥事業投資智慧機械與第五代行動通訊系統及資通安全產品或服務抵減辦法」（以下簡稱抵減辦法）第12條規定，應於辦理111年度營利事業所得稅結算申報期間開始前4個月起至申報期間截止日內（例如採曆年制者，申請期限為1月1日至5月31日），登錄經濟部建置之申辦系統，依規定格式填報，並上傳投資計畫及申請適用投資抵減之支出項目有關之證明文件，完成線上申辦作業；另應於辦理111年度營利事業所得稅結算申報時，依營利事業所得稅結算申報書規定格式填報，並檢附規定之文件，送請所在地之稅捐稽徵機關核定投資抵減稅額，相關申請及申報程序缺一不可。
該局指出，邇來接獲多家公司詢問，公司已依抵減辦法第10條規定，於經濟部申辦系統上傳該辦法規定所需文件，並於該系統申辦歷程中，下載支出項目清單匯出檔案，將該檔案匯入財政部電子結算申報繳稅系統，產製「營利事業所得稅租稅減免附冊」（以下簡稱租稅減免附冊）第A14頁投資抵減稅額明細表，是否即已完成向稅捐稽徵機關申報營利事業所得稅租稅優惠之程序？
該局說明，上開匯入之檔案，僅有租稅減免附冊第A14頁「投資項目名稱」，非完整申報資料，申請人尚須就「交貨年度」、「投資項目金額」及「抵減方式」等欄位再行補充填報，其匯檔功能係為避免部分資料重複登錄，節省申報時間之便利措施，公司或有限合夥事業於辦理當年度營利事業所得稅結算申報時，除前述第A14頁外，尚須就租稅減免附冊第A10-1頁(申報減免稅額等欄位)及第A3頁(當年度抵減稅額等欄位)依式填報，並將計算得出之抵減稅額，填報於損益及稅額計算表第95欄位或未分配盈餘申報書第24欄位，始完備營利事業所得稅租稅優惠之申報程序。
該局貼心提醒，依抵減辦法第10條及第11條規定，申請投資抵減者，於同一課稅年度以申請1次為限，經申辦系統通知申辦完成者，不得再次申請或登錄修改，逾期不得再登錄或以紙本向各中央目的事業主管機關申請。因此，申請人於上傳所需文件前，務必仔細檢視資料之正確性，並於申請期間內完成登錄並上傳成功；同時應於營利事業所得稅結算申報期間內完成申報程序，以免因疏忽使權益受損。

兼營營業人由比例扣抵法改採直接扣抵法計算調整營業稅額， 請留意提出更正時間

財政部高雄國稅局表示，關於民眾來電詢問兼營應稅及免稅商品銷售之營業人，原以比例扣抵法申報營業稅後，可否申請更正改採直接扣抵法計算營業稅額？
該局說明，兼營營業人符合兼營營業人營業稅額計算辦法第8條之1規定，帳簿記載完備，能明確區分所購買貨物、勞務或進口貨物之實際用途者，得採用「直接扣抵法」，按貨物或勞務之實際用途計算進項稅額可扣抵銷項稅額之金額；又依財政部95年12月21日台財稅字第09504563401號函釋規定，營業人改採直接扣抵法計算調整營業稅額者，應以「未核課確定」之各年度案件為限，故兼營營業人申報營業稅原採「比例扣抵法」調整稅額者，須於該期營業稅核課確定前，始可改採「直接扣抵法」調整當期稅額，且經採用後3年內不得變更。
該局就申報期別改採期限表列舉例如下(如遇假日則順延)：

該局提醒，依上例111年3-4月申報期別而言，公司原採比例扣抵法申報營業稅，嗣後欲改採直接扣抵法計算營業稅額，應於公告之次日起算30日（即111年12月14日）內提出更正；若逾限提出者，該期營業稅既已核課確定，則不得變更計算方法，故請兼營營業人注意於各期營業稅申報案件核課確定前提出更正，方可辦理，以維自身權益。民眾如有相關問題，可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，也可至該局網站（https://www.ntbk.gov.tw）利用國稅智慧客服「國稅小幫手」查詢。

個人重購自住房地,可適用個人房屋土地交易所得稅(房地合一) 重購退(抵)稅優惠

財政部高雄國稅局表示，個人重購自住房地，依所得稅法第14條之8及房地合一課徵所得稅申報作業要點第20點規定，同時符合下列三項條件者，可申請適用退（抵）稅優惠規定：
適用條件
1、出售及重購房地的時間(以完成移轉登記日為準)在2年以內。
2、自住房地：個人或其配偶、未成年子女應於該出售及購買之房屋辦竣戶籍登記並 居住，且該等房屋出售前1年內無出租、供營業或執行業務使用。
3、先售後購(移轉登記次日起5年內申請退稅)或先購後售(申報時申請扣抵)均可適用。
該局指出，個人重購自住房地可申請退抵稅金額，係以重購價額占出售價額之比率，自出售舊房地所繳納房地合一所得稅計算退稅額或扣抵稅額，退抵稅金額不得超過已繳納或應納稅額。
舉例說明如下：

該局特別強調，重購之自住房地，如於重購後5年內改作出租、營業或執行業務使用等其他用途或再行移轉時，將會被追繳原扣抵或退還之稅額，提醒民眾應多加留意相關規定，以免影響自身權益。如有相關疑義，可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，或至該局網站(https://www.ntbk.gov.tw)利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

公司所屬工廠間、總分支機構間或同業間之貨物調撥應如何開立統一發票

財政部高雄國稅局表示，公司所屬工廠間，以供銷售之貨物互相調撥，供加工、製造之原料使用者，依財政部75年4月23日台財稅第7537919號函釋（以下簡稱75年函釋）規定，不屬於加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第3條第3項第1款規定自用範圍，免按自我銷售開立統一發票。另外，貨物調撥的對象如為同業，依財政部80年5月13日台財稅第800681431號函釋規定，則應依上開法條規定視為銷售貨物開立統一發票；又互相調撥貨物的對象倘為總、分支機構關係，且採分別報繳營業稅，如有以專營或兼營銷售應稅貨物之一方名義先購買貨物，再轉供專營或兼營銷售免稅貨物之其他所屬機構使用或出售，依財政部92年5月6日台財稅字第0920450193號函釋（以下簡稱92年函釋）規定，亦應視為銷售貨物開立統一發票，不得適用上開75年函釋規定。
該局舉例說明：
例1：張三為甲、乙公司之負責人，而甲公司有A、B 2間工廠，乙公司則有C、D 2間工廠，A工廠因生產原料短缺，向B工廠緊急調撥原料應急，因A、B 工廠均屬甲公司，兩工廠購買原料取得的進項憑證均由甲公司申報營業稅，所以該工廠間互相調撥原料的行為免按視為銷售開立統一發票。如A工廠改向C工廠調撥原料，因為乙公司已申報進項稅額的原料調撥給甲公司使用，所以乙公司應開立統一發票，不因甲、乙公司負責人同是張三而免開，事後A工廠返還其調撥的原料給C工廠時，再由甲公司同樣按視為銷售開立統一發票；惟乙公司如為兼營銷售免稅貨物或勞務之營業人，依財政部83年2月17日台財稅第831583754號函釋規定，乙公司於甲公司返還該借用之原料時，可選擇按銷貨退回方式處理。
例2：丙公司、丙1分公司分別為總、分支機構關係，且營業稅採分別報繳，丙公司為專營銷售應稅貨物之營業人，丙1分公司為兼營銷售應稅及免稅貨物之營業人，丙1分公司因銷售需要，向丙公司調撥貨物，依上開財政部92年函釋規定，應視為銷售貨物，丙公司應開立統一發票予丙1分公司。

該局進一步說明，現行營業稅法對營業人應納稅額計算方式採「稅額扣減法」，即以銷項稅額減進項稅額計算應納稅額，營業人依視為銷售規定開立統一發票，尚不致影響營業人雙方之稅負。以上相關規定民眾如有疑義，可撥打免費服務電話0800-000-321 洽詢。

三分之二上市櫃都是家族企業！業者：用保險解決傳承難題 讓接班更順暢

根據一份2022年公布的百大長青家族企業調查指出，在上市櫃1700多家企業中，家族企業的占比高達74％，等於每三家上市櫃公司中，就有兩家是家族企業。台灣不少企業主為白手起家，除了重視企業規模與營收成長，順利傳承讓二代接班、打造永續企業，也是很多企業主關心的要事。
磊山保經臻新特許營運處業務總監王筠茹表示，白手起家的企業主都希望下一代能順利接班，但不少企業二代在接班的資金面、管理面與策略面都遭遇難題。
首先在資金面部分，她觀察到上一代握有經營實績與掌控權，向銀行增貸資金較容易、利率也漂亮；二代容易因剛上手，銀行處於觀望狀態，會有借貸不易、利率成數較差等問題。
在管理面上，二代接班易遇到掌控權不穩、企業內部文化改革不易的問題，二代也需面對、處理資深員工的習慣與心態。
至於策略面，二代通常想法創新與敢作，與父母經營策略穩定與守成作法不同，常出現意見分歧的情況。
管理面與策略面的差異之點，需要時間的驗證與不斷的溝通來縮短彼此在認知與決策的距離。但在資金面上，可透過保險事先規劃，解決二代資金鏈的難題，讓接班更順手、甚至還能在世代交替傳承間，建立防火牆，可以隔離資產、創造壽險槓桿、讓公司不管在甚麼狀態下都有一道愛與責任的防火牆守護，確保公司能夠穩定無後顧之憂的成長。
王筠茹提醒企業主可以運用保險能提早規劃、分年移轉資產、指定受益的獨立性，幫助二代接班打造穩健的現金流。
舉例來說，創立企業的父母可在每年244萬元的贈與免稅額度內 ，轉贈資金予子女投保年期較長的美元保單或利變型保單，待將來二代接班後，累積的保單價值就可成為二代在經營時資金短缺的來源；同時透過保單的長期規劃與持有，達到放大資產傳承的效果。而且透過分年贈與在二代銀行帳戶留有資金往來的紀錄，能增加其信用額度，未來向銀行增貸資金有機會更順利。
如果父母覺得二代還沒有具備資金管理與傳承的能力，可用另一方式來規劃，以自己為要、被保險人、二代為受益人投保保單，一來企業主依然仍握有資產的控制權，二來當企業主去跟上帝喝咖啡時，二代能獲得有一大筆資金可做為公司緊急預備金，避免銀行雨天收傘，也可透過保單分期給付的方式來避免一次性資金用罄，一舉數得解決二代資金的問題。
企業主透過保單長期投入與規劃，不僅可作為企業的營運資金、對二代接班有所助益，也能透過保險規劃，成為企業與員工的風險防護網，甚至可作為員工留才育才的工具，讓企業長期永續經營。
磊山保經提醒，企業主在規劃時，一定要先了解自身需求與相關法規，在合乎相關法規以及了解保單內容的情況下投保，投保後也要定期檢視，評估投保目標與保單內容方向是否一致；另外，在投保時也要留意要、被保險人與受益人的填寫，慎選專業、值得信賴的保險顧問。

編移轉訂價報告 掌握四重點

正值營利事業報稅季節，達一定門檻的企業依規定需申報關係企業交易，以及備妥移轉訂價三層文據，安永聯合會計師事務所昨（11）日表示，企業編製移轉訂價報告時，針對可比較對象搜尋應留意四大點，並列出在實物查核時企業常面臨的三種情形。
安永聯合會計師事務所移轉訂價服務資深協理陳怡凡指出，編製移轉訂價報告時，要留意一、可比較對象搜尋原則以亞太地區為優先，當樣本不足時則擴大至全球，避免所有可比較公司皆為同一國家；二、根據產業代碼搜尋相同或近似的產品或服務。

第三、若潛在可比較公司產品多元，可考慮採取部門別財務資訊，讓結果更具比較性；四、排除非公開、獨立性不足、連續多年度虧損、有財務或業務資訊不足的公司。另外，除非事實有變動導致搜尋條件改變，正常情況下前後年度的搜尋條件要一致。
在查核實務上，陳怡凡提醒企業常面臨情況，第一，交易測試及財務資訊拆分，如果公司進行多種受控交易，或是同時有從事受控交易與非受控交易，應依移轉訂價準則規定，將要評估的受控交易相關的財務資訊拆分，以進行個別測試。
第二種為匯兌損益波動影響損益結果。近年來外匯市場波動幅度大，若台灣子公司應承擔匯兌風險，應在關係人交易的合約及移轉訂價報告中明確說明。
第三種情況為營業虧損但業外投資獲利，應詳細分析虧損原因，若是因停電、疫情等不可抗力的特殊因素造成，也應在移轉訂價報告中詳加說明。
在檔案報告內容方面，安永聯合會計師執業會計師林志仁表示，企業須說明集團主要產品供應鏈及市場、集團成員間重要服務安排及訂價策略、跨國企業集團的無形資產，以及資金交易安排等。
林志仁提醒，企業要定期檢視集團個體損益，並預先針對受控交易與非受控交易進行模擬分析，若有發現異常，才能透過訂價政策調整降低風險；在編製三層文據時，留意相關內容與財務報表、申報書表、交易合約等皆需一致。

• 營利事業製作移轉訂價報告應注意事項
• 公司及有限合夥事業投資資通安全產品或服務申請租稅優惠，留意3大重點
• 適用住宅法租金優惠之個人房東，應如何申報租賃所得？
• 111年度所得稅結算申報繳稅案件，如有繳納困難者，得於申報繳納期間內申請延期或分期繳稅
• 111年度營利事業所得稅（含機關團體）結算申報服務期間及租稅協助措施
• 居家照顧失能親人辛苦了!申報長期照顧扣除額可減稅?!
• 公司贈送股東紀念品之進項稅額不得申報扣抵銷項稅額
• 營業人B2B交易可申請按月彙總開立統一發票
• 112年期房屋稅將於112年5月1日開徵，繳納期限至5月31日；納稅義務人倘受嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)疫情影響，可申請延期或分期繳納稅款
• 申報房屋土地交易所得稅時，應以實際支付金額列報為取得成本
• 營利事業債權逾期2年，應注意呆帳損失列報年度
• 營業人銷售食材供締約學校烹調成學校餐點之營業稅核課規定
• 獨資之執行業務者及其他所得者，不得列報負責人薪資費用及伙食費用
• 勤業眾信：股權轉換交易留意課稅問題
• 稅務管理－資產傳承 稅務規劃起手式
• 機關團體徵免綜所稅 避踩雷
• 三類企業西進 需做好稅務管理

營利事業製作移轉訂價報告應注意事項

財政部臺北國稅局表示，營利事業111年與其關係人間從事受控交易，於辦理111年度營利事業所得稅結算申報時，除符合下列情形之一，得以其他足資證明其移轉訂價結果符合常規交易結果之文據取代移轉訂價報告者外，應依營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則（以下簡稱移轉訂價查核準則）第22條第1項規定備妥移轉訂價報告：
一、全年營業收入淨額及非營業收入合計數（以下簡稱收入總額）未達新臺幣（下同）3億元。
二、全年收入總額在3億元以上但未達5億元，且同時符合下列情形者：
（一）未享有租稅優惠或依法申報實際抵減當年度營利事業所得稅結算申報應納稅額及前一年度未分配盈餘申報應加徵稅額之金額合計未超過200萬元。
（二）未申報扣除前十年虧損或申報扣除前十年虧損金額未超過800萬元。
（三）金融控股公司或企業併購法規定之公司或其子公司未與境外關係人（包括總機構及分支機構）有交易；其他營利事業，未與境外之關係企業（包括總機構及分支機構）有交易。
三、不符合上述規定，但全年受控交易總額未達2億元者。
該局說明，為協助營利事業就其受控交易依移轉訂價查核準則相關規定備妥移轉訂價報告，特彙整應注意事項如附表，提醒納稅義務人注意。
該局籲請應備妥移轉訂價報告之營利事業，於稽徵機關進行調查時，應於書面調查函送達之日起1個月內提示移轉訂價報告，必要時得延長1個月，並於進行移轉訂價分析時，務必注意相關規定及按期限送交移轉訂價報告或其他替代文據。

公司及有限合夥事業投資資通安全產品或服務申請租稅優惠，留意3大重點

財政部南區國稅局表示，鑑於國際資安事件頻傳，為鼓勵國內產業強化資安防護能力，111年2月18日修正公布產業創新條例第10條之1，除延長原有的智慧機械及第五代行動通訊系統適用投資抵減期間至113年12月31日外，特別新增了公司或有限合夥事業自111年1月1日起至113年12月31日止投資於資通安全產品或服務的相關全新硬體、軟體、技術或技術服務，也可享有投資抵減的租稅優惠。
該局說明，經濟部與財政部111年7月4日修正發布「公司或有限合夥事業投資智慧機械與第五代行動通訊系統及資通安全產品或服務抵減辦法」，明定「資通安全產品或服務」的適用範疇係為防止資通系統或資訊遭受未經授權的存取、使用、控制、洩漏、破壞、竄改、銷毀或其他侵害，確保其機密性、完整性及可用性，運用於終端與行動裝置防護、網路安全維護或資料與雲端安全維護，並具有辨識、保護、偵測、回應及復原等五大功能之一的硬體、軟體、技術或技術服務。特別注意的是，個人電腦所安裝的防毒軟體或防火牆，因已屬於使用電腦設備時的普遍需求，與促進產業投資與創新的目的不符，所以不可適用該項投資抵減。
該局特別整理111年度投資資通安全產品或服務支出申請投資抵減須留意三大重點：
一、申請程序：
公司或有限合夥事業111年度投資資通安全產品或服務支出申請適用投資抵減者，應於辦理111年度營利事業所得稅結算申報期間開始前4個月起至申報期間截止日內（採曆年制者，即為112年1月1日至112年5月31日止），至經濟部建置的申辦系統格式填報，並上傳投資計畫及申請投資抵減的支出項目證明文件，完成線上申辦作業，逾期不得再登錄；同時應於辦理111年度營利事業所得稅結算申報時，依申報書規定的格式填報，如果於111年度結算申報期間屆滿前未依規定格式填報，逾期不得適用投資抵減。
二、投資抵減當年度的認定：
自111年度起，申請投資抵減的當年度改以「交貨」或「技術服務提供完成」的年度認定。如公司或有限合夥事業投資資通安全產品或服務於111年度交貨或技術服務提供完成，雖於112年才支付價款，申請適用投資抵減的年度為111年度。
三、抵減限額及抵減率：
公司或有限合夥事業投資於智慧機械、第五代行動通訊系統及資通安全產品或服務的支出總金額，在同一課稅年度內合計達新臺幣100萬元以上、10億元以下，得選擇於符合規定的支出金額5%限度內，抵減當年度應納營利事業所得稅額，或於支出金額3%限度內，自當年度起3年內抵減各年度應納營利事業所得稅額，其各年度投資抵減金額以不超過當年度應納營利事業所得稅額30%為限，而且抵減方式應於辦理當年度營利事業所得稅結算申報時擇定，於當年度結算申報期間屆滿後不得變更。
該局特別提醒，今（112）年5月辦理111年度營利事業所得稅結算申報時，公司或有限合夥事業若要申請適用該項租稅優惠，請注意經濟部申辦系統登錄上傳及營利事業所得稅結算申報的相關規定，以免權益受損。

適用住宅法租金優惠之個人房東，應如何申報租賃所得？

南區國稅局表示，個人房東將住宅出租給符合住宅法第15條規定接受相關主管機關各項租金補貼者，於住宅出租期間取得的租金收入可享減稅優惠，111年度每屋每月免稅額度為新臺幣（下同）1萬5千元。
國稅局說明，依據住宅法相關規定，住宅所有權人或未辦建物所有權第一次登記（俗稱保存登記）住宅且所有人不明之房屋稅納稅義務人，將住宅出租給接受主管機關租金補貼或其他機關辦理之各項租金補貼者，所取得的租金收入可免納綜合所得稅，每屋每月免稅額度為1萬5千元。所以符合前述資格之房東於今（112）年5月申報111年度綜合所得稅時，每月租金收入在1萬5千元以內者，可以免稅；超過1萬5千元部分，可核實減除必要損耗及費用或按財政部頒定所得年度之必要費用標準（111年度為43%）計算之餘額，申報租賃所得。
該局舉例，房東甲君111年1至12月間將名下房屋出租給領有政府租金補貼的乙君，租約言明每月租金30,000元，因甲君未能檢附相關費用憑證，所以按111年度財政部頒定房屋租賃必要費用標準43%計算，甲君於今年5月申報111年度綜合所得稅時，應申報繳稅之租賃所得為102,600元【（30,000—15,000）元*12個月*（1—43%）】。
南區國稅局提醒民眾，符合住宅法相關規定的房屋出租人，於辦理綜合所得稅結算申報時，除應檢附租賃契約書外，如要核實減除必要損耗及費用者，並應提供相關單據資料，供國稅局核認，若未能檢附相關費用憑證，則依據現行財政部頒定房屋租賃必要費用標準43%計算申報租賃所得。

111年度所得稅結算申報繳稅案件，如有繳納困難者，得於申報繳納期間內申請延期或分期繳稅

5月報稅季又到了，財政部南區國稅局表示，111年度所得稅結算申報繳稅案件，納稅義務人倘有受嚴重特殊傳染性肺炎（COVID-19）疫情影響或因客觀事實發生財務困難，致無法一次繳清稅款，得於所得稅規定申報繳納期間（112年5月1日至5月31日）內向國稅局申請延期或分期繳納。
該局說明，為協助民眾渡過後疫情經濟停滯，因受疫情影響無法於規定繳納期間繳清稅捐者，得申請延期或分期繳納，不受應納稅額金額多寡限制，延期期限最長1年，分期最長可達3年（36期），免加計利息。此外，納稅義務人如未受疫情影響，但因客觀事實發生財務困難，無法一次繳清應納所得稅，得向國稅局申請加計利息分期繳納，並依規定酌情核准分期繳納期數，最長36期。
該局進一步說明，無論是受疫情影響申請延期或分期繳納（免加息），或因客觀事實發生財務困難申請分期（加息），均可以臨櫃、郵寄或電話向國稅局申請，申請書表可至財政部稅務入口網或該局網站（https://www.ntbsa.gov.tw）下載，或至財政部稅務入口網（https://www.etax.nat.gov.tw）以線上申辦方式申請。
為利納稅義務人全程以線上完成所得稅申報及申請延期或分期繳稅，網路報稅系統（含手機報稅）之繳（退）稅頁籤，標有提醒納稅義務人如需申請延期或分期繳納者，請先選擇「現金/票據」或「非線上」繳稅方式，於申報資料上傳成功後，點選「受嚴重特殊傳染性肺炎疫情影響申請延期或分期（不加息）」或「客觀事實發生財務困難申請分期（加息）」等文字，可連結至財政部稅務入口網進行線上申辦。

111年度營利事業所得稅（含機關團體）結算申報服務期間及租稅協助措施

財政部高雄國稅局表示，111年度營利事業所得稅結算申報及110年度未分配盈餘申報將於112年5月1日開始，為協助營利事業如期完成結算申報並瞭解疫情有關之租稅協助措施，該局特別整理彙整如表一及表二：

該局呼籲，營利事業應依限申報及送交相關附件，並多利用查詢所得資料避免漏報，如有受疫情影響，可善用各項協助措施，以減輕租稅負擔。

居家照顧失能親人辛苦了!申報長期照顧扣除額可減稅?!

財政部高雄國稅局表示，政府為減輕中低所得家庭照顧身心失能家屬的負擔，自108年1月1日起，納稅義務人、配偶或受扶養親屬如符合中央衛生福利主管機關公告須長期照顧之身心失能者，不管是聘僱外籍看護、使用長照給付服務、使用長照機構服務或由家人自行照顧，在申報綜合所得稅時，只要檢附符合資格的證明文件(如附表所示)，就可以申報減除每人每年長期照顧特別扣除額(下稱長照扣除額)新臺幣(下同)12萬元，另外，如於所得年度之查調扣除額資料有列示長照扣除額，得免檢附證明文件。
該局進一步說明，納稅義務人、配偶或受扶養親屬只要符合以下身心失能資格其中一項，且綜合所得稅適用稅率未達20%、股利及盈餘非按28%單一稅率分開計稅及基本所得額不超過670萬元者，均可申報長照扣除額12萬元以減少稅負:
1.符合長照失能等級2-8級，且使用長期照顧給付及支付基準服務者。
2.經指定醫療機構進行專業評估，並符合聘僱外籍家庭看護工資格者。
3.符合可聘僱外籍家庭看護工之特定身心障礙項目(或鑑定向度之一)且屬重度（或極重度）等級者。
有關長照扣除額更多資訊可至財政部高雄國稅局https://www.ntbk.gov.tw/主題專區/稅務專區/所得稅類/長期照顧特別扣除額專區查詢，民眾如仍有不明瞭之處，可撥打0800-000-321免付費電話洽詢，或至該局網站(https://www.ntbk.gov.tw)利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

公司贈送股東紀念品之進項稅額不得申報扣抵銷項稅額

財政部高雄國稅局表示，即將進入召開股東會之季節，公司贈送股東紀念品屬與推展業務無關之餽贈，為交際應酬用之貨物，其進項稅額不得申報扣抵銷項稅額。
該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第19條第1項第3款、同法施行細則第26條第1項及財政部87年12月3日台財稅第871976465號函規定，公司於召開股東會時，以紀念品贈送股東，上開紀念品核屬與推展業務無關之餽贈，其進項稅額不得申報扣抵銷項稅額。
該局舉例，A公司為召開股東會向B公司購入環保餐具10萬份，取具B公司開立之銷售額新臺幣(下同)500萬元、稅額25萬元之三聯式統一發票。因上開贈送股東之紀念品屬與推展業務無關之餽贈，故A公司申報營業稅時，其進項稅額25萬元不得申報扣抵銷項稅額。
該局特別提醒，公司贈送股東紀念品所取具之進項憑證，其進項稅額不能申報扣抵銷項稅額，請營業人申報營業稅時宜多加留意，如有任何疑義，可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，或至該局網站(https://www.ntbk.gov.tw)利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

營業人B2B交易可申請按月彙總開立統一發票

財政部臺北國稅局表示，營業人銷售貨物或勞務與其他營業人(下稱B2B交易)，若符合規定條件，可向所在地國稅局分局、稽徵所或服務處申請B2B交易按月彙總於當月月底開立統一發票。
該局說明，營業人欲申請B2B交易按月彙總開立統一發票，應符合無積欠已確定之營業稅及罰鍰、營利事業所得稅及罰鍰與最近2年度之營利事業所得稅係委託會計師查核簽證或經核准使用藍色申報書等2項條件。另營業人之分支機構亦得申請B2B交易按月彙總開立統一發票，其營利事業所得稅結算申報是否符合前揭條件，應以其總機構申報資料認定，但該分支機構如係依所得稅法施行細則第49條第2項後段規定分別辦理營利事業所得稅結算申報者，則以該分支機構申報資料認定。
該局指出，符合上開條件之營業人若欲申請B2B交易按月彙總開立統一發票，可至財政部稅務入口網「書表及檔案下載>申請書表及範例下載>營業人申請按月彙總開立統一發票及買受人明細表」下載申請書及附件明細表填寫，送交所在地國稅局分局、稽徵所或服務處辦理；或透過前揭網站「線上服務>線上申辦>稅務線上申辦>營業人申請(增減)按月彙總開立統一發票及買受人明細表」功能，線上申請。
該局提醒，營業人經核准就B2B交易按月彙總開立統一發票後，若發生不符合上開條件情形時，主管稽徵機關得停止其按月彙總開立統一發票，改按逐筆交易開立統一發票。營業人如有任何疑問，可撥打該局免付費服務專線0800-000-321或逕洽所轄稽徵機關，該局將竭誠為您服務。

112年期房屋稅將於112年5月1日開徵，繳納期限至5月31日；納稅義務人倘受嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)疫情影響，可申請延期或分期繳納稅款

財政部賦稅署表示，今(112)年期房屋稅將於5月1日開徵，繳納期限至同月31日，請納稅義務人於期限內繳納。
賦稅署說明，房屋稅繳款書由直轄市及縣(市)地方稅稽徵機關填發郵寄納稅義務人，倘納稅義務人尚未收到，請儘速向房屋所在地地方稅稽徵機關申請補發，亦可利用自然人/工商/金融憑證、已註冊健保卡及密碼，或行動自然人憑證(TW FidO)，登入地方稅網路申報作業網站(https://net.tax.nat.gov.tw)，線上查繳稅款。
為利納稅義務人繳納稅款，財政部提供多元化繳稅管道，納稅義務人可持繳款書至代收稅款金融機構(郵局不代收)以現金或票據繳納，稅額在新臺幣3萬元以下者，可至統一、全家、萊爾富、來來(OK)等便利商店繳納；也可以透過自動櫃員機(ATM)、信用卡、晶片金融卡、活期(儲蓄)存款帳戶及電子支付帳戶等方式進行繳稅。另外，還可使用行動裝置掃描繳款書上QR-Code行動條碼連結至網路繳稅服務網站(https://paytax.nat.gov.tw)，或透過開辦行動支付工具繳稅服務業者之APP進行繳稅。各項繳稅作業細節可參閱繳款書上之繳稅說明或至「財政部稅務入口網」（https://www.etax.nat.gov.tw）「線上服務」項下「電子申報繳稅服務」查閱。賦稅署提醒，已辦理與金融機構或郵政機構約定以存款帳戶轉帳繳稅之納稅義務人，請在帳戶內預留足額之存款，以備提兌。
該署特別說明，納稅義務人受疫情影響，不能於規定繳納期間內繳清稅捐者，得依稅捐稽徵法第26條相關規定，申請延期或分期繳納稅捐。為協助納稅義務人申請事宜，財政部於110年6月30日修正發布「稅捐稽徵機關受理納稅義務人因嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)疫情影響申請延期或分期繳納稅捐審核原則」，相關規定、申請流程及申請書格式，置於該部網站「因應嚴重特殊傳染性肺炎專區」(https://www.mof.gov.tw/covid19)，可自行下載運用；該專區亦設有各地方稅稽徵機關諮詢窗口，納稅義務人可多加利用。

申報房屋土地交易所得稅時，應以實際支付金額列報為取得成本

財政部高雄國稅局表示，個人向建設公司購入房屋土地，如約定價款包含房屋裝潢費用，惟實際上並未裝潢，於出售該房地申報個人房屋土地交易所得稅時，取得成本應以實際支付金額列報。
該局舉例說明，甲君於109年2月間與建設公司簽訂房屋土地買賣契約書，約定買賣總價1,500萬元及房屋裝潢費用120萬元，嗣甲君於111年10月間出售該房地，申報個人房屋土地交易所得稅時，依原買賣契約書所載金額申報取得成本1,620萬元（房地1,500萬元+裝潢費120萬元），經該局查得甲君因故未委由建設公司裝潢，且建設公司已開立裝潢銷貨退回證明單，認定甲君虛列成本120萬元，除補徵稅款並裁處罰鍰。
該局提醒，納稅義務人辦理個人房屋土地交易所得稅申報，倘訂定買賣契約後，另有協議退貨或折讓情事時，應以實際支付金額申報取得成本。

營利事業債權逾期2年，應注意呆帳損失列報年度

財政部北區國稅局表示，依所得稅法第49條第5項第2款及營利事業所得稅查核準則第94條第5款第2目及第8款規定，營利事業之應收帳款、應收票據及各項欠款債權中有逾期2年，經催收後，未經收取本金或利息者，如取具郵政事業已送達之存證函、以拒收或人已亡故為由退回之存證函或向法院訴追之催收證明，可列報呆帳損失，並以存證函或催收證明之送達年度為呆帳損失列報年度。
該局舉例說明，轄內甲公司109年度營利事業所得稅結算申報列報呆帳損失600萬元，經查核係甲公司107年間銷售貨物予乙公司而無法收回之應收帳款，甲公司於110年1月間始向法院聲請支付命令並取得確定證明書，該筆債權雖於109年12月底已逾期2年，惟於110年度取得支付命令確定證明後，始符合上開呆帳損失列報之要件，應於110年度列報呆帳損失，而非109年度，因此否准甲公司列報109年度呆帳損失600萬元，補徵稅額120萬元，該局基於愛心辦稅並輔導其更正110年度營利事業所得稅結算申報增列該筆呆帳損失。
該局特別提醒，前揭債權逾2年之計算，係自該債權原到期應行償還之次日起算2年，又營利事業以郵寄存證函方式進行催收，應注意債務人的營業地址是否變更，如仍有不明瞭之處，可至該局網站(網址為https://www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細諮詢服務。

營業人銷售食材供締約學校烹調成學校餐點之營業稅核課規定

財政部於本月(24)日核釋，經營學校委託辦理學生及教職員工餐點(下稱學校餐點)之營業人，依採購契約供應食材、調味品、食用油、加工食品、營養品等(以下合稱食材)與締約學校烹調成餐點，且該等食材之銷售價格受教育主管機關監督或由教育主管機關全額編列預算支應者，其每月銷售額得不受使用統一發票銷售額標準限制。
財政部說明，考量學校餐點除部分地方政府免費供應外，係由受教者負擔，故地方教育主管機關常有凍漲要求，業者無法將物價上漲而增加之成本真實反映於銷售價格，以致經營學校餐點營業人與一般自由競爭市場之其他業者存有差異，是類經營型態應認屬營業性質特殊，爰該部100年4月29日台財稅字第10000122850號令(下稱100年令)及102年8月26日台財稅字第10200609990號令(下稱102年令)規定，營業人專營學校餐點，且該等餐點之銷售價格受教育主管機關監督或由教育主管機關全額編列預算支應者，其每月查定銷售額得不受使用統一發票銷售額標準(平均每月銷售額新臺幣20萬元)限制，按1%稅率課徵營業稅。另該部109年2月26日台財稅字第10804641680號令規定，經營學校餐點營業人銷售前揭範疇以外之貨物或勞務，且該部分之銷售額未達使用統一發票銷售額標準者，得由稽徵機關依營業稅特種稅額查定辦法規定，查定全部銷售額；如該部分銷售額達使用統一發票銷售額標準，經稽徵機關核定使用統一發票者，應自核定使用統一發票當期就其全部銷售額依法開立統一發票。
財政部進一步說明，實務上經營學校餐點營業人除直接供應餐點外，另有提供食材與締約學校烹調成餐點之情形，為兼顧實務及配合政府推行營養午餐政策，爰參據教育部國民及學前教育署意見，考量營業人供應食材與學校烹調成學校餐點，食材銷售價格、供應對象及契約應經主管機關備查等，其與該部100年令及102年令規定營業人直接供應餐點之性質及目的、監督管理機制相同，二者租稅待遇允宜一致，爰發布新令釋明。

獨資之執行業務者及其他所得者，不得列報負責人薪資費用及伙食費用

財政部高雄國稅局表示，獨資之執行業務者及私人獨資辦理之補習班、幼兒園、養護與療養院(所)等其他所得者，在計算執行業務所得及其他所得時，不得列報負責人之薪資費用及伙食費用。
該局進一步說明，依執行業務所得查核辦法第18條第2款規定，執行業務者，除聯合執行業務者已於契約內訂定，其薪資得在不超過同業通常水準核實認列外，不得於其事務所列報薪資費用；另按財政部67年4月26日台財稅第32701號函規定，執行業務者本人日常之膳食費，係屬其個人之生活費用，於計算執行業務所得時，不得以伙食費列支。
該局說明，於查核某私人補習班之110年度結算申報案時，發現其計算補習班所得時，列報減除獨資負責人之薪資費用240,000元及伙食費用24,000元，因與上開執行業務所得查核辦法及財政部函釋規定不符，不予認列為補習班之費用，是予以剔除補稅。
該局表示，執行業務者或補習班等其他所得者，如有申報問題，可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，或至該局網站（https://www.ntbk.gov.tw）利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

勤業眾信：股權轉換交易留意課稅問題

股權轉換交易常有各種課稅問題，勤業眾信聯合會計師事務所稅務部資深會計師徐瑩瑩表示，個人股東交易上市櫃、興櫃股票所得無須納入基本所得額課稅，但應特別留意自2021年1月1日起，個人交易未上市櫃股票所得應計入基本所得額課稅。
若個人股東因股份轉換方式讓與未上市櫃股票並因此取得另一間公司股權，取得股權價值超過轉讓股權價值部分屬於證券交易所得（如有證券交易損失，得自當年度證券交易所得扣除；當年度無證券交易所得可資扣除或扣除不足者，得於發生年度之次年度起三年內自證券交易所得中扣除）。
個人申報綜所稅時需按所得基本稅額條例規定以綜合所得淨額加計該證券交易所得扣除免稅額670萬元後乘以稅率20％得出基本稅額，如基本稅額大於綜所稅應納稅額，除繳納原綜所稅應納稅額外，需另就基本稅額與綜所稅應納稅額之差額繳納所得稅。
徐瑩瑩提醒，個人股東交易未上市櫃股票也要留意所得基本稅額條例第12條規定有關計入項目的例外規定，即交易之股票如屬：一、設立登記未滿五年且符合財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心創櫃板管理辦法（登錄創櫃版）之高風險新創事業公司；二、設立登記未滿五年且依高風險新創事業公司認定辦法申請核定的高風險新創事業公司；三、設立登記未滿兩年且依產業創新條例第23條之2規定經主管機關核定為高風險新創事業公司者，其證券交易所得免計入基本所得額課稅。
此外，股東需留意股權轉換交易是否涉及房地合一稅2.0的特殊股權交易。按所得稅法第4條之4第3項規定，符合兩大要件即構成特殊股權交易：要件一是交易日起算前一年內任一日，個人及營利事業直、間接持有過半數的國內外營利事業（排除上市、上櫃及興櫃公司）的股份或出資額；要件二是被交易之營利事業股份或出資額的價值50％以上是由境內之房屋、土地所構成。
徐瑩瑩表示，符合該兩要件的特殊股權交易，不適用上述所得稅法停徵證券交易所得及所得基本稅額條例規定，而需按房地合一稅制2.0課徵所得；但上開股份轉換交易能否主張是企業基於經營目的進行組織架構重組而排除適用房地合一2.0特殊股權交易，建議採個案向財政部申請函釋釐清。

稅務管理－資產傳承 稅務規劃起手式

台灣是個有遺產稅及贈與稅的國家，稅率最高達20％，繼承人必須依法完稅後才能辦理遺產繼承，違反者甚至會有刑事責任，因此在資產傳承的規劃上，遺產稅及贈與稅是無法迴避的議題，甚至經常成為規劃的核心。
一般來說，資產傳承的稅務規劃可分為五大類型，包括：資產轉換、資產壓縮、資產分散、資產遞延與資產凍結，各有其適用的情況與應注意的事項。
一、資產轉換：常見的方式是將應稅資產轉換成免稅資產，例如利用指定受益人之死亡保險給付不計入遺產的規定，將部分資產規劃以保單方式持有，來節省遺產稅。惟此種規劃方式要特別留意實質課稅原則的適用，最終得否免稅可能要由稅局做個案認定。
此外，也有利用農用農地免徵遺產稅，或是農用農地贈與民法1138條所定繼承人不計入贈與總額，來規劃購買農地節稅。這部分要特別留意，農地要做農業使用才符合免稅條件，而且農地移轉後要列管五年，如果在繼承或受贈後的五年內沒有繼續作農業使用，就要追繳稅款。
二、資產壓縮：常見的方式是將應稅資產的課稅價值降低，例如規劃購買不動產，因為遺產及贈與稅法規定，遺產及贈與財產價值的計算，不動產是以公告現值為準，而公告現值往往低於市價，因此達到資產壓縮的效果，來節省遺產稅或贈與稅。
但要特別留意，繼承或受贈取得的不動產，未來出售時，是以公告現值認定取得成本來課徵房地合一稅，換言之，雖然利用資產壓縮可以減少遺產稅或贈與稅的稅基，但減少的部分可能會在課徵房地合一稅的時候被補回來，如果繼承人在取得不動產後的短期內出售，可能不但沒有節稅效果，反而要繳更多稅。
三、資產分散：常見的方式是利用分年贈與來進行，例如每年在贈與稅的免稅額度內做贈與，或是每年繳納10％的贈與稅來避免百年之後一次繳納20％的遺產稅。此種規劃方式除了要留意死亡前二年內的贈與要併入遺產外，也要考慮贈與後喪失控制權的問題，實務上可以搭配保險或信託來做規劃。
此外，實務上也有利用人頭來分散資產，但人頭本身有道德風險，而且明天跟意外不知道哪一個先到，萬一人頭出了狀況，人頭的繼承人不認帳，到時候不僅多了一筆爛帳要處理，還可能血本無歸，而且利用人頭來分散資產規避稅捐，也可能違反洗錢防制法而有刑事責任，實不可取。
四、資產遞延：常見的方式是利用配偶間相互贈與免稅的規定，將資產贈與給年紀較輕、體況較好的配偶，來遞延遺產稅的課徵，爭取分年贈與或做其他稅務規劃的空間。此種規劃方式要留意，必須要提前進行，因為死亡前二年內的贈與要併入遺產，而且生存配偶無法對其主張剩餘財產差額分配請求權扣除，在稅務上可能產生更不利的結果。
此外，也有規劃在被繼承人過世後，由生存配偶主張剩餘財產差額分配請求權扣除，來遞延遺產稅的課徵。但要特別留意，繼承人要在稅局核發稅款繳清證明書或免稅證明書之日起一年內，將相當於請求權金額之財產移轉給配偶，否則就要追繳稅款。
五、資產凍結：概念是將被繼承人名下財產產生的收益，改由子女取得，來減少傳承的問題。常見的規劃方式是利用孳息他益的股票信託，將每年的股利改由子女取得，而不是累積到自己身上，藉此達到節省贈與稅，移轉所得稅的效果。但要特別留意，在訂立信託契約時，已確定或可得確定之股利，仍應依實質課稅原則，課徵委託人之所得稅及贈與稅。

機關團體徵免綜所稅 避踩雷

企業綜合所得稅5月起申報，財政部台北國稅局表示，文化、公益等機關團體依法可徵免所得稅，但相關團體申報時，常見四大錯誤，包括漏列股利收入、誤列非銷售貨物或勞務收入、投資未經主管機關核准的國外股票或基金，和用往年度結餘款支出誤列為使用年度支出。
台北國稅局指出，符合所得稅法第4條第1項第13款規定的教育、文化、公益、慈善機關或團體及其附屬作業組織（機關團體），應依所得稅法第71條之1第3項規定辦理結算申報，但可依免稅標準暨相關法令徵免所得稅。
就過往申報實例，台北國稅局指出，機關團體所得稅結算申報，有四大常見錯誤應避免。
首先是漏列股利收入，台北國稅局說明，機關團體獲配國內營利事業的股利，不論現金或股票，均應計入銷售貨物或勞務以外的收入，以正確計算當年度餘絀數及支出比例。
第二是誤列非銷售貨物或勞務收入，機關團體承辦政府委辦業務，屬於銷售貨物或提供勞務予他人以取得代價的銷售貨物或勞務行為，其所取得的收入應計入當年度銷售貨物或勞務收總額，依免稅標準規定徵免所得稅。
台北國稅局表示，機關團體常誤將承辦政府委辦業務收入列為銷售貨物或勞務以外的收入，或誤認實報實銷未產生所得而未計入銷售貨物或勞務的收入及成本費用，影響銷售貨物或勞務所得的正確性。
第三是投資未經主管機關核准的國外股票或基金。國稅局說明，機關團體的基金及各項收入如用於購買股票或基金，僅能購買國內上市、上櫃公司股票或國內證券投信發行的受益憑證，如未經主管機關核准即購買國外股票或基金，將不符免稅標準。
國稅局表示，機關團體最後一個常見錯誤是把往年度結餘款支出誤列為使用年度支出。
機關團體支出比率未達基金每年孳息及其他各項收入的60％，且結餘款超過50萬元，須就該結餘款編列使用計畫，並經主管機關同意留供以後年度使用，以符合免稅標準規定，其於以後年度使用之金額，不得列為使用年度支出項目。例如2020年度結餘款100萬元，已報經核准留供2021年度使用，則2021年度實際依計畫使用時，不得將該100萬元列為2021年度支出，以正確計算2021年度支出比率。

三類企業西進 需做好稅務管理

針對台商大陸布局，資誠聯合會計師事務所兩岸商務與稅務服務會計師徐丞毅表示，有三種台商是正在調整大陸布局的主要族群，一是在大陸擁有較大經營比重者、二是需要將產能外移者、三是接班無繼的台商家族企業。
他指出，在大陸擁有較大經營比重的台商，多數有意向在A股上市，但這對原本已在台上市櫃的企業來說，需額外注意證管法令規範，避免誤觸下市條款。另外，這類台商除調整部分供應鏈到海外，仍會考慮持續加碼在陸成立次集團總部，但次總部的設立涉及大陸境內訂單、人員調整、公司遷址、投資架構重組，以及承諾未來稅收貢獻等商務、財稅議題，需審慎評估成本效益。
徐丞毅表示，尋求兩地掛牌的台商不能僅考慮單邊法規要求，需拉高戰略角度到母集團，並全盤考量股權改制的相關架構重組、稅務成本、資金流程規劃、免稅重組（遞延資本利得稅）的可能性等。
他指出，台商外移產能至東南亞或印度的急迫性這兩年大幅提高，但移轉部分產能，包括人員外派、設備搬遷、技術轉移、當地產能利用率低落都會產生系列的跨境稅務管理議題，台商必須更注意相關法令遵循。
最後則是接班無繼的大陸台商家族企業，由於受到外部競爭激烈，土地、水、電與勞動成本高漲等影響，迫使台商一次性處分大陸資產，這類台商若早期有取得不動產，仍有機會在最後出場時獲利。
但徐丞毅也提醒，當前大陸不動產市況不佳、外匯管制政策模糊、不動產處分稅負，需具備熟悉大陸相關法規及金融實務者，從尋找買方、交易談判到協助款項匯出提供建議，才能避免出售後無法在境外取得款項的風險。

• 對國稅局核定稅捐不服，應於法定期間內申請復查，不因獲准分期或延期繳納而延長
• 被繼承人生前貸與他人的債權，應列入遺產稅申報
• 110年度營利事業所得稅結算申報按申報資料核定之案件，改以公告方式代替核定稅額通知書之填具及送達
• 110年度書面審查營利事業所得稅案件之核定通知書已公告或寄發，請詳予核對俾辦理111年度所得稅結算申報
• 營利事業取得退還減徵貨物稅款應列為固定資產成本或當期費用減項
• 執行業務者之執業地址,如與住所為同一處,非屬執行業務使用之相關費用不能列報
• 111年度營利事業所得稅結算網路申報軟體自112年4月15日起上線
• 報稅撇步搶先看／存股族股利節稅 兩大攻略
• 報稅撇步搶先看／海外賺逾百萬 納基本所得額
• 營所稅申報 五大優惠不可不知
• 4/28至5/31 開放這三類組織查詢111年度所得

對國稅局核定稅捐不服，應於法定期間內申請復查，不因獲准分期或延期繳納而延長

財政部北區國稅局表示，依稅捐稽徵法第35條規定，納稅義務人對於核定稅額通知書所載有應納稅額或應補徵稅額之處分不服，應於繳款書送達後，於繳納期間屆滿之翌日起30日內，申請復查。不因受嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)疫情影響，向國稅局申請獲准分期或延期繳納稅款，而延長申請復查的法定期間。

該局舉例說明，甲公司收受營利事業所得稅之核定通知書，有應補繳稅額，限繳日期為111年4月15日，又公司受嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)疫情影響，無法於期限內繳清稅款，故申請延期12個月繳納稅款，經國稅局核准延長繳納期限至112年4月15日。如甲公司對國稅局核定應納稅額不服，欲申請復查，仍應於原限繳日期111年4月15日之翌日起算30日內申請。

該局提醒，納稅義務人如對核定稅捐不服，縱使因疫情延期繳納稅款，申請復查期間並不因此延長，請依原核定繳納期間屆滿之翌日起30日內申請復查，以免因逾期申請而不符合救濟程序。如仍有不明瞭之處，歡迎利用免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細諮詢服務。

被繼承人生前貸與他人的債權，應列入遺產稅申報

財政部北區國稅局表示，被繼承人生前借款與親友或與公司間有資金往來，截至其死亡日止債權未獲清償者，其性質屬被繼承人對他人或對公司的債權，依遺產及贈與稅法第4條第1項規定，係被繼承人所遺有財產價值之權利，應列入遺產申報遺產稅。
該局舉例說明，轄內被繼承人於108年間死亡，繼承人雖依法於申報期限內申報遺產稅，惟經查獲被繼承人於死亡前借款與甲君，截至死亡日止其對甲君尚有債權餘額1,100萬元，繼承人漏未申報，除補徵遺產稅外，並按所漏稅額處罰。
該局特別提醒，稽徵機關提供繼承人查詢被繼承人之財產、所得及2年內贈與財產資料參考清單，僅作為申報遺產稅的參考，若被繼承人尚有其他財產，繼承人仍應詳加查明被繼承人截至死亡日所遺留財產狀況，據實申報遺產稅，以免遭到補稅及處罰。如有任何疑問，歡迎利用免費服務電話0800-000321或就近向所轄國稅局分局、稽徵所及服務處洽詢。

110年度營利事業所得稅結算申報按申報資料核定之案件，改以公告方式代替核定稅額通知書之填具及送達

財政部臺北國稅局表示，110年度營利事業所得稅結算及109年度未分配盈餘申報未列入選查並按申報資料大批核定之案件，係首批適用公告方式代替個別填具及送達核定稅額通知書之案件，公告日期訂為112年4月14日。

該局說明，依所得稅法第71條及第102條之2規定，營利事業應於每年5月1日起至5月31日止辦理當年度結算及上年度未分配盈餘申報，又依稅捐稽徵法第19條第4項、第5項及稅捐稽徵機關辦理核定稅額通知書公告送達辦法之規定，營利事業所得稅結算申報未列入選查之案件，經稅捐稽徵機關按申報資料核定，且無下列情形之一者，得以公告方式代替核定稅額通知書之填具及送達：

1.申報適用租稅減免規定。

2.申報適用所得稅法第39條盈虧互抵規定。

3.當年度結算申報及上年度未分配盈餘申報為併同辦理者，其中任一申報項目未按申報資料核定。

該局提醒，本項作業之公告內容將於公告日登載於財政部稅務入口網及各地區國稅局網站，並同步將公告文書黏貼於主管稽徵機關之公告欄，納稅義務人可利用財政部稅務入口網(https://www.etax.nat.gov.tw）點選「公告訊息\核定稅額公告\營利事業所得稅(含機關或團體)結(決、清)算申報核定案件公告及查詢」查詢案件公告結果，或可至各地區國稅局網站（連結財政部稅務入口網）線上查詢。若需申請補發核定通知書者，請至財政部稅務入口網點選「線上服務\電子稅務文件\線上申請」或點選「書表及檔案下載\申請書表及範例下載\營利事業各項申報書表申請書」下載申請書表，向轄區各地區國稅局之分局、稽徵所或服務處申請補發。

該局呼籲，凡符合公告作業範圍之案件，自公告日發生核定通知書填具及送達之效力。營利事業如發現核定內容有記載或計算錯誤，應依所得稅法第81條規定，於該公告日翌日起算10日內，向該管稽徵機關申請查對或更正；若對該公告核定之稅捐處分不服，應依稅捐稽徵法第35條第1項第4款規定，於公告之翌日起算30日內，向轄區稅捐稽徵機關申請復查。經公告核定之案件，稅捐稽徵機關於核課期間內，另經發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰。

110年度書面審查營利事業所得稅案件之核定通知書已公告或寄發，請詳予核對俾辦理111年度所得稅結算申報

財政部臺北國稅局表示，為便利營利事業112年5月正確辦理111年度營利事業所得稅結算申報及減少申報錯誤情事，110年度營利事業所得稅結算申報未列入選查之書面審核案件已核定，並於112年4月中旬完成公告或寄發核定通知書。

該局說明，為避免營利事業因尚未取得前一年度經稽徵機關核定之核定通知書，發生虧損扣除餘額及投資抵減餘額等前後期資料申報錯誤之情形，該局每年1月起，對於前一年度未列入選查案件，即陸續透過電腦交查進行書面審查核定。110年度營利事業所得稅結算申報未列入選查經按申報資料核定，且符合稅捐稽徵機關辦理核定稅額通知書公告送達辦法規定之案件，業於112年4月14日以公告方式代替核定通知書之填具及送達；未符合前揭公告範圍之核定案件，亦於4月中旬陸續寄發核定通知書。營利事業可於財政部稅務入口網查詢案件公告結果或於4月底前收到前一年度營利事業所得稅核定通知書，以利於5月辦理結算申報期初資料之正確性。

該局籲請營利事業仔細核對前揭核定通知書內容，如稽徵機關核定內容有記載、計算錯誤或重複，請於規定期限內，向稽徵機關申請查對更正，以保障自身權益。

營利事業取得退還減徵貨物稅款應列為固定資產成本或當期費用減項

財政部高雄國稅局表示，營利事業如購買新的電冰箱、冷暖氣機及除濕機等節能電器，符合貨物稅條例第11條之1規定，取得退還減徵之貨物稅稅額，依財政部109年7月9日台財稅字第10904597360號令釋規定，實質上為購買該貨物成本或費用之減少，非屬所得性質，營利事業應將該貨物稅之退稅款列為固定資產成本或當年度費用之減項。
該局進一步說明，甲公司111年購買節能電器兩批，其中一批帳列固定資產，並於當年度申請退還減徵貨物稅，該貨物稅退稅款應作為固定資產成本減項，按減除後之帳面金額計提折舊；另一批電器帳列當年度費用，則其退稅款列為當年度費用之減項。
該局補充說明，申請退還減徵貨物稅，應自購買日之次日起算6個月內提出申請，上例甲公司如於購買之次年度（112年）始申請退還減徵貨物稅者，該貨物稅退稅款應於申請年度列為該固定資產未折減餘額之減項，依稅法規定計算折舊；若該貨物於111年以費用列帳者，則貨物稅退稅款應列為112年度之其他收入。民眾如有問題，可撥打免費電話0800-000-321洽詢，或至該局網站(https://www.ntbk.gov.tw)利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

執行業務者之執業地址,如與住所為同一處,非屬執行業務使用之相關費用不能列報

財政部高雄國稅局近日接到民眾來電洽詢,其獨資經營之診所與住所同址,水電瓦斯費用無法明確劃分自用或屬執行業務使用,該如何申報?
該局表示,執行業務者之執業場所與住所在同一處,水電瓦斯費如無法明確劃分自用或執行業務使用,以二分之一計算。
該局進一步說明,依執行業務所得查核辦法第15條規定,執行業務者租用房屋,其一部分非執行業務使用者,其非供執行業務使用之租金,應按面積比例計算,不予認列;執行業務者在其住所裝置之電話,或執行業務者之汽車,如係執行業務與家庭合用者,其相關費用,以二分之一計算。
民眾如仍有疑義,可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢,或至該局網站(https://www.ntbk.gov.tw)利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢

111年度營利事業所得稅結算網路申報軟體自112年4月15日起上線

財政部臺北國稅局表示，111年度營利事業所得稅結算網路申報軟體自112年4月15日起放置於財政部電子申報繳稅服務網站（網址：https://tax.nat.gov.tw），營利事業及教育、文化、公益、慈善機關或團體(下稱機關團體)可先至該網站申請網路申報身分認證，並於上述日期起下載安裝申報軟體，以利112年5月1日起使用網路方式辦理111年度營利事業所得稅結算申報。
該局說明，營利事業及機關團體經由網路辦理結算申報，須依規定申請網路申報身分認證，可依下列2種方式擇一申請：
一、簡易電子認證方式：由財政部電子申報繳稅服務網站點選常用服務∕「密碼申請」，輸入營利事業統一編號（機關團體扣繳編號）及負責人、代表人或管理人身分證統一編號後，依序鍵入相關資料完成密碼申請，已申請簡易電子認證密碼者毋需再申請。
二、電子憑證認證方式：營利事業向經濟部工商憑證管理中心(網址：https://moeaca.nat.gov.tw)申請工商憑證IC卡，機關團體及其代理人（事務所）向XCA組織及團體憑證管理中心(網址：https://xca.nat.gov.tw)申請留有統一編號資訊之組織及團體憑證IC卡。
該局指出，申報軟體下載路徑為財政部電子申報繳稅服務網站首頁/非個人稅/營利事業所得稅項下，營利事業及機關團體可分別點選「營所稅結（決）算申報」及「營所稅機關團體申報」，再至「軟體下載與報稅」下載，包含營所稅結（決）算申報程式(含建檔、審核、列印)、股東股份轉讓媒申審核申報程式、投資人明細媒申審核申報程式、設備或技術投抵媒申審核程式、公司員工取得獎酬員工股份基礎給付選擇延緩繳稅或緩課媒申審核程式、以技術或享有所有權之智慧財產權作價入股選擇延緩繳稅或緩課媒申審核程式、未分配盈餘實質投資媒體申報審核程式、嚴重特殊傳染性肺炎員工防疫隔離假薪資費用加倍減除申報審核程式及營所稅結算機關團體申報系統等申報軟體。
該局籲請營利事業及機關團體先至財政部電子申報繳稅服務網站申請網路申報身分認證，並自112年4月15日起下載安裝申報軟體，俾利112年5月1日起以網路辦理111年度營利事業所得稅結算及110年度未分配盈餘申報，免出門即可完成申報，省時、安全又便利。

報稅撇步搶先看／存股族股利節稅 兩大攻略

報稅季即將來臨，存股族靠著存股票、領股利，創造穩穩現金流，但存股族們也關心股利所得如何申報才划算。對此，KPMG安侯建業建議，存股族可先觀察個人綜合所得稅率，第二步再決定採取「合併」或「分開」計稅。
另外，同一申報戶股利所得低於94萬元時，選擇「合併計稅」較優惠；而股利所得800萬元以上的存股大戶，選擇分開計稅節稅效果較佳。

KPMG安侯建業會計師葉建郎說明，存股族分配到的股利所得，自2018年1月1日起，可選擇採用「合併計稅減除可抵減稅額」及「單一稅率分開計稅」。

「合併計稅減除可抵減稅額」就是全戶股利併入綜合所得總額課稅，並按全戶股利合計金額的8.5%計算可抵減稅額，抵減應納稅額，每一申報戶可抵減稅額上限8萬元，假設領取的股利為10萬元，則股利可抵減稅額為8,500元。
至於「單一稅率分開計稅」，是無論納稅義務人或配偶的各類所得採合併或分開計算稅額，全戶股利不計入綜合所得總額，以全戶股利合計金額按28%單一稅率分開計算稅額，再與其他類別所得的應納稅額加總，計算應繳稅額。
不過存股族可能會困惑，股利收入究竟是選擇「分開計稅」還是「合併計稅」較優惠？葉建郎表示，若綜合所得稅的稅率介於5%至30%的投資族群，可選擇合併計稅較有利。
在合併課稅的方式下，股利可抵減稅額的上限為8萬元，以8.5%的抵減稅率來計算，若為剛起步的存股小資族，且綜所稅稅率適用5%，在同一申報戶股利所得在94萬元（8萬元÷8.5%）以下，此時利用股利合計金額8.5%計算可抵減稅額方式報稅，可創造3.5%（8.5%-5%）的節稅空間。
另外，如果是適用綜合所得稅率為40%的高所得族群，選擇分開計稅，將股利所得獨立於其他綜合所得以28%計稅，申報上相對有利。葉建郎表示，對於只有股利所得的存股族來說800萬元是分界點。
葉建郎舉例，林小姐無薪資所得，去年股利所得有800萬元，扣掉免稅額9.2萬元以及標準扣除額12.4萬元後，所得淨額為778.4萬元，因所得區間超過472萬元所以適用40%稅率，減除累進差額86.4萬元後，實質納稅額為224萬9,600元，實質稅率為28.12%。
但在只有股利所得800萬元的前提下，林小姐選擇分開計稅，實質稅率是28%，實質納稅額為224萬元，比起合併計稅，林小姐可以省下9,600元的稅額。
葉建郎表示，對於以存股維生的存股大戶來說，無薪資所得且股利所得在800萬元以上，選擇分開計稅實質稅率可以適用28％，但如果選擇合併計稅，實質稅率將高於28%。

報稅撇步搶先看／海外賺逾百萬 納基本所得額

民眾投資美股，當年度海外所得超過100萬元以上時，需計入基本所得額中。KPMG安侯建業提醒，申報所得基本稅額（最低稅負制），除一般綜所稅申報的各類所得及分開計稅的國內股利所得外，還包含：海外所得、部分證券交易所得、特定保險給付等項目。
KPMG安侯建業會計師葉建郎表示，海外所得收入達到100萬元，須全數計入基本所得額，不過基本所得額有670萬元免稅額度，因此申報戶的基本所得額未達670萬元，不需繳納稅款。
但仍要留意，基本所得額共有六種項目。葉建郎說明，除海外所得外，還需加上其他項目才能確認是否需要繳稅。如果基本所得額在計算後少於670萬元，則不須繳納稅款，但若高於670萬元，則需計算需繳納稅款。
葉建郎說明，海外所得申報年度是以「給付日」認定，而非「匯入台灣金融帳戶之日」。以股利所得為例，應在海外被投資公司分配股利年度申報，無論資金是否已匯入台灣，而對於股票交易所得，應在買賣交割日所屬年度申報。此外，中國大陸來源所得不屬於海外所得，應併入綜合所得稅申報。

營所稅申報 五大優惠不可不知

5月報稅季，除了個人綜合所得稅，企業也有營利事業所得稅。勤業眾信聯合會計師事務所稅務部會計師戴群倫指出，營利事業今年度報稅有五大新租稅優惠不可不知，包括新增資通安全產品或服務投資抵減、增修生技醫藥投資抵減、增訂透過專戶捐贈運動事業適用費用加成減除、增訂員工接受召集請假期間薪資費用加成減除和增訂分期納稅新措施。
在新增資通安全產品或服務投資抵減方面，產業創新條例第10條之1於去年2月修正，新增投資於資通安全產品或服務支出可享有投資抵減租稅優惠，並明定適用期限自111年1月1日起至113年12月31日止。
連同智慧機械及5G系統的投資總金額，在同一課稅年度，須達100萬元以上但不可超過10億元，並以當年度抵減率5％或三年內抵減率3％，兩者擇一方式抵減應納稅額，抵減金額原則上不可超過當年度應納稅額之30％。
生技醫藥產業發展條例於110年底翻修，其中與生技醫藥公司本身有關的租稅優惠，包括刪除人才培訓支出但保留研發支出投資抵減，並增訂研發人員之教育訓練費用亦得適用抵減優惠，惟抵減率由35％調降為25％，自有應納所得稅年度起五年內抵減，每年度最高抵減稅額以應納稅額50％為限，最後年度則不受限制。
此外則是運動產業發展條例於110年底增訂第26條之2，若企業透過教育部專戶捐贈符合資格的特定對象，並取具教育部開立捐贈收據，於今年5月報稅時，即可享有捐贈金額150％列為當年度費用租稅優惠。惟為避免租稅優惠過度，該捐贈金額自所得額中加成減除的部分，應納入營利事業基本所得額計算。
由於後備軍人召集優待條例自111年1月1日施行，依該條例規定，各機關團體得就其給付員工請假從事教召期間薪資金額的150％，可自當年度營利事業所得額減除。但倘若該薪資金額已適用其他法律規定的租稅優惠者（例如研發人員薪資已適用研發投抵），不得重複適用。
最後則是因應「嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例」施行期間延長至112年6月30日，如營利事業接受中央目的事業主管機關相關紓困措施，或受疫情影響（例如短期間內營業收入驟減）而不能於規定繳納期限一次繳清稅款，於今年申報營所稅時，仍可向稅務機關申請延期（最長以一年為限）或分期（最長以36期為限）繳納稅捐。

4/28至5/31 開放這三類組織查詢111年度所得

中區國稅局彰化分局表示，

112年4月28日起至5月31日止開放國內營利事業、機關團體及執行業務事務所，可使用工商憑證IC卡或組織及團體憑證查詢111年度所得資料，查詢方式有自行查詢及委任代理人代為查詢兩種。自行查詢方面，營利事業持經濟部核發的工商憑證IC卡或機關團體及執行業務事務所持國家發展委員會（業務於111年8月27日移轉至數位發展部）核發留有統一編號資訊的組織及團體憑證，可透過財政部稅務入口網查詢。
如果是獨資、合夥組織之營利事業，除可利用工商憑證IC卡查詢，亦得以所得年度結束日（111年12月31日）已向稽徵機關完成登記的負責人所持有內政部核發自然人憑證或已申辦「健保卡網路服務註冊」的健保卡，透過財政部稅務入口網查詢。
但於111年度期間有歇業、註銷、廢止或經主管機關撤銷登記及獨資組織之營利事業有變更負責人情事者不適用。
委任代理人代為查詢，國內營利事業、機關團體及執行業務事務所於112年4月1日起至5月31日止得以前述電子憑證，透過財政部稅務入口網線上授權機制，委任代理人後，由代理人以工商憑證IC卡或組織及團體憑證，於4月28日起至5月31日止，透過財政部稅務入口網查詢。
中區國稅局提醒，國內營利事業、機關團體及執行業務事務所查詢的所得資料，是依各憑單填發單位申報之各式憑單進行歸戶，僅為申報所得稅時參考，納稅義務人如有其他來源所得，仍應依法辦理申報；未依規定辦理申報而有短報或漏報情事者，除依規定免罰者，仍應依所得稅法及其相關規定論處。