• 113年度所得稅申報展延至6/30，營利事業申請適用投資抵減期限同步延期
• 公司行號虛報薪資將依所得稅法第110條規定補徵營所稅並裁罰
• 營利事業交易屬房地合一稅2.0興建房屋完成後第一次移轉房地，應提示有關帳證供稽徵機關查明認定
• 營利事業列報境外稅額扣抵應留意有無租稅協定適用
• 中小企業增僱員工薪資費用租稅優惠之三大重點
• 被繼承人死亡時，再轉繼承財產之稅法規定
• 營利事業製作移轉訂價報告應注意事項
• 營利事業採用網路辦理所得稅結算申報可利用網路上傳附件
• 113年度營利事業各業所得額及同業利潤標準修訂重點說明
• 為確保外銷品因故退貨復運進口權益，業者務必確實申報出口資訊
• 納稅義務人隱匿或移轉財產規避稅捐執行，財產恐遭假扣押
• 營利事業商品盤損之認列規定
• 營利事業同時出售多筆土地，應依土地取得日期，分別適用課稅規定
• 非金融業之營業人（營利事業）支付同業借款利息，要辦理扣繳及申報憑單，不需取具發票
• 移送執行案件，得就欠稅人對第三人之債權執行
• 遺有公共設施保留地得減免遺產稅
• 隱匿營收避稅 財產恐遭凍結
• 企業贈禮券、服務 要列收入

113年度所得稅申報展延至6/30，營利事業申請適用投資抵減期限同步延期

113年度營利事業所得稅結算申報延長至114年6月30日，營利事業向中央目的事業主管機關（下稱主管機關）申請適用各項投資抵減之受理期限截止日同步延期至114年6月30日。
財政部高雄國稅局說明，營利事業適用各項投資抵減，應依各項租稅優惠法令規定於期間內向主管機關申請，逾期不予受理，同時應於所得稅結算申報期間內，依財政部規定格式填報，並檢附證明文件，申報期間屆滿前未依規定格式填報者，逾期不得適用投資抵減。因113年度營利事業所得稅結算申報延長至114年6月30日，故申請適用產業創新條例（以下簡稱產創條例）第10條及中小企業發展條例第35條研究發展支出適用投資抵減、產創條例第10條之2前瞻創新研究發展及先進製程設備支出投資抵減，均應於當年度結算申報期間開始前3個月起至申報期間截止日內，檢附相關文件向主管機關申請審查，亦即申請期間調整為114年2月1日至同年6月30日；另申請適用產創條例第10條之1智慧機械與第五代行動通訊系統及資通安全產品或服務投資抵減，應於當年度結算申報期間開始前4個月起至申報期間截止日內，登錄經濟部申辦系統，完成線上申辦作業，亦即申請期間調整為114年1月1日至同年6月30日。
營利事業在適用各項投資抵減時，應依規定辦理申請及申報程序，以免影響適用租稅優惠之權益；另為落實節能減碳政策，網路申報系統已提供各項申報書表建檔功能，至財政部電子申報繳稅服務網站（https://tax.nat.gov.tw）下載申報軟體辦理申報。

公司行號虛報薪資將依所得稅法第110條規定補徵營所稅並裁罰

財政部北區國稅局說明，部分學生在寒暑假找工作時，要求交付個人身分證件或銀行存摺等重要資料，藉以虛報其薪資，至隔年申報綜合所得稅期間，父母下載申報資料才發現子女打工的歸戶薪資所得遠高於實際領取金額。
該局特別提醒，領取薪資時應謹慎核對薪資表與實際領取的金額是否相符，並保存薪資轉帳紀錄、薪資表（袋）或簽收證明等資料，留供核對，當發現有被虛報薪資情事時，可先向開立扣繳憑單之單位查證，若係因扣繳單位重複申報或身分證統一編號誤繕原因所致，請該扣繳單位向國稅局辦理更正，如確認有被虛報薪資，則可向戶籍所在地稽徵機關提出檢舉，並檢附領取薪資及相關證明文件供國稅局查核。公司行號倘經查有虛報薪資，除剔除虛報之費用，並依所得稅法第110條規定補徵營利事業所得稅及裁罰。

營利事業交易屬房地合一稅2.0興建房屋完成後第一次移轉房地，應提示有關帳證供稽徵機關查明認定

財政部北區國稅局表示，營利事業110年7月1日以後交易其興建房屋完成後第一次移轉之房屋及其坐落基地，於稽徵機關進行調查或復查時，應提示交易有關帳簿、文據供稽徵機關查核，倘未提示者，依所得稅法第24條之5第5項前段規定，稽徵機關將依查得資料核定其房屋、土地（下稱房地）交易所得額。
該局舉例說明，甲公司109年以起造人身分興建1棟房屋，111年取得使用執照並出售該房地，當年度營利事業所得稅申報淨利率已達同業所得額標準。嗣經該局調帳查核，甲公司未提示房地交易相關帳簿、文據及成本分析資料，該局爰依查得之土地取得成本及興建房屋所投入之原物料、人工及外包建造等費用，核實認定並調減房地成本500餘萬元，補徵稅額100餘萬元。
營利事業為正確計算房地交易所得，有依規定設帳並按帳證紀錄計算所得額申報納稅之義務，於稽徵機關進行調查時，允應善盡協力義務，提示證明所得額之相關資料，以維護自身權益。

營利事業列報境外稅額扣抵應留意有無租稅協定適用

所得稅法第3條第2項規定，為避免雙重課稅，營利事業境外來源所得若已在所得來源國繳納所得稅，可在規定限額內扣抵因加計國外所得所增加之營利事業所得稅結算應納稅額，但須注意境外所得若是來自與我國簽訂有租稅協定的國家，則應留意該所得是否有依協定向他方締約國申請減免所得稅，如未申請適用協定，恐會影響營利事業扣抵稅額之權益。
財政部南區國稅局表示，依所得稅法第124條規定，境外所得的課稅依據，應優先適用租稅協定之規定，也就是營利事業取自協定他方締約國的所得，應先依協定規定，就屬於他方締約國免予課稅或訂有上限稅率的所得，向他方締約國申請適用減免，如營利事業未向他方締約國申請適用租稅協定減免所得稅而溢繳國外稅額，依適用所得稅協定查核準則第36條第2項規定，該溢繳之稅額不得申報扣抵營利事業於我國之應納稅額。
該局舉例，甲公司112年度向泰國A公司收取服務報酬500萬元，並取得泰國稅務機關核發繳納所得稅75萬元之憑證，甲公司於辦理112年度營利事業所得稅結算申報時，列報境外所得已繳所得稅之扣抵稅額75萬元，但依我國與泰國簽署之「駐泰國台北經濟貿易辦事處與駐台北泰國貿易經濟辦事處避免所得稅雙重課稅及防杜逃稅協定」第7條第1項營業利潤規定，一方領域之企業，除經由其於他方領域內之常設機構從事營業外，其所得或利潤僅由該一方領域課稅。經查甲公司於泰國並無常設機構，是其取自泰國A公司的服務報酬（即營業利潤），依前揭協定規定，應由我國課徵所得稅，泰國免予課稅。因甲公司未向泰國稅務機關申請適用租稅協定營業利潤免稅，致溢繳境外所得稅額75萬元，依適用所得稅協定查核準則第36條第2項規定，不得申報扣抵我國應納之營利事業所得稅。
營利事業取得境外所得應留意有無租稅協定減免所得稅之適用，如有適用租稅協定情形而未申請者，營利事業可向所轄國稅局申請我國居住者證明，並檢具相關申請文件，依租稅協定向他方締約國稅務機關申請減免或申請退還溢繳稅額，以維自身權益。

中小企業增僱員工薪資費用租稅優惠之三大重點

為鼓勵營利事業多元運用人才，政府於113年8月7日修正公布中小企業發展條例第36條之2第1項規定，刪除「經濟景氣指數」、「實收資本額」之啟動門檻及放寬適用增僱員工範圍，提高營利事業增僱本國籍基層員工適用薪資支出加成減除加成率，並追溯自113年1月1日起開始適用，讓減稅優惠特別有感。
財政部南區國稅局表示，依中小企業增僱員工薪資費用加成減除辦法規定，符合中小企業認定標準之營利事業，當年度如增僱24歲以下或65歲以上（包含65歲以上部分工時員工）本國籍基層員工達2人以上，且提高該企業整體薪資給付總額，得就其增僱該等員工所支付薪資金額加成100%，自增僱當年度營利事業所得額中減除，營利事業若欲適用本項租稅優惠，應注意下列三大重點：
一、基層員工定義
員工如屬全時工時者，113年度之月平均經常性薪資不得超過新臺幣（下同）63,000元，如屬65歲以上部分工時者，日薪不得超過3,152元、時薪不得超過394元，且累計月薪支領薪資不得超過63,000元。
二、申請程序
營利事業113年度申請適用增僱員工薪資費用加成減除規定者，應於辦理113年度營利事業所得稅結算申報期間內，依規定格式填報，並將加成減除金額計入基本所得額，逾期不得適用加成減除。
三、避免雙重優惠
中小企業如果取得政府對增僱員工給予之薪資補助款，除應在結算申報時將該筆補助收入列報收入外，並應自申請適用本項加成減除優惠之薪資費用支出中扣除，再據以計算得加成減除金額。
欲享受增僱員工租稅優惠，除應注意前述重點之外，並請備妥113年度與112年度勞工保險投保單位被保險人名冊、113年度增僱員工之勞工保險被保險人投保資料表及薪資明細資料、規定格式之切結書及其他足資證明符合相關適用要件之證明文件等資料。

被繼承人死亡時，再轉繼承財產之稅法規定

財政部臺北國稅局說明，遺產稅係以被繼承人死亡時遺留財產為課徵標的，但為避免同一筆財產因短期內連續繼承而被一再課稅，加重納稅義務人負擔，遺產及贈與稅法第16條第10款規定，被繼承人死亡前5年內繼承之財產已納遺產稅者，該財產不計入遺產總額；如屬死亡前6年到9年內繼承之財產已納遺產稅者，仍應計入遺產總額，但依同法第17條第1項第7款規定，得按年遞減自遺產總額中扣除80%、60%、40%、20%。惟如前次繼承時遺產稅經核定未達課徵標準之免稅案件，或因已逾核課期間而未核課遺產稅，因繼承之財產均非屬「已納遺產稅之財產」，不能主張不計入遺產總額或按比率遞減扣除，該財產仍應併計被繼承人遺產總額課稅。
該局舉例說明，甲君114年3月10日死亡，所遺財產中屬繼承自配偶乙君之房地財產，以甲君死亡日計算該房地財產價值為1,000萬元，則甲君死亡時課稅方式分述如下：
（一）乙君於112年3日1日死亡，甲君繼承乙君已繳納遺產稅之房地：
該房地屬甲君5年內繼承之財產已納遺產稅，爰核定不計入遺產總額1,000萬元。
（二）乙君於108年1月1日死亡，甲君繼承乙君已繳納遺產稅之房地：
該房地屬甲君死亡前7年內繼承之財產已納遺產稅，應先計入遺產總額1,000萬元，再扣除死亡前6至9年繼承之財產已納遺產稅扣除額600萬元【計算：10,000,000*60%＝6,000,000元】。
（三）乙君112年3日1日死亡，經核定無應納遺產稅額，屬免稅案件：
甲君繼承自乙君之房地財產，應列入遺產總額1,000萬元。

營利事業製作移轉訂價報告應注意事項

財政部臺北國稅局表示，營利事業113年與其關係人間從事受控交易，於辦理113年度營利事業所得稅結算申報時，除符合下列情形之一，得依營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則（以下簡稱移轉訂價查核準則）第22條第3項及財政部97年11月6日台財稅字第09704555160號令、財政部104年2月2日台財稅字第10304578300號令及財政部108年9月5日台財稅字第10800035640號令第1點規定，以其他足資證明其移轉訂價結果符合常規交易結果之文據取代移轉訂價報告者外，應依同準則同條第1項規定備妥移轉訂價報告：
一、全年營業收入淨額及非營業收入合計數（以下簡稱收入總額）未達新臺幣（下同）3億元。
二、全年收入總額在3億元以上但未達5億元，且同時符合下列情形者：
（一）未享有租稅優惠或依法申報實際抵減當年度營利事業所得稅結算申報應納稅額及前1年度未分配盈餘申報應加徵稅額之金額合計未超過200萬元。
（二）未申報扣除前10年虧損或申報扣除前10年虧損金額未超過800萬元。
（三）金融控股公司或企業併購法規定之公司或其子公司未與境外關係人（包括總機構及分支機構）有交易；其他營利事業，未與境外之關係企業（包括總機構及分支機構）有交易。
三、不符合上述規定，但全年受控交易總額未達2億元者。
該局說明，應備妥移轉訂價報告之營利事業，於稽徵機關進行調查時，應於書面調查函送達之日起1個月內提示移轉訂價報告，必要時得延長1個月。另為協助營利事業就其受控交易依移轉訂價查核準則相關規定備妥移轉訂價報告，特彙整應注意事項如附表。

營利事業製作移轉訂價報告應注意事項
類型	應行注意事項說明
受控交易應以個別交易為基礎	除個別交易間有關聯性或連續性者，應合併相關交易分析外，受控交易應以個別交易為基礎，各自適用常規交易方法分析是否符合常規。
應妥適拆分財務資料進行分析	營利事業進行個別受控交易分析時，應妥適拆分各受控交易之財務資料，並逐一與可比較對象比較分析其是否符合常規，不應逕以企業整體財務資料與可比較對象進行分析。
應就所有受控交易進行分析	營利事業編製移轉訂價報告時，應就所有受控交易進行分析，不得遺漏，若有個別受控交易金額符合移轉訂價查核準則第22條第3項規定得以其他文據取代移轉訂價報告者，除應備妥相關文據外，亦應於移轉訂價報告中敘明其符合之規定及該文據足資證明其訂價結果符合常規交易結果之理由。
應以經濟實質作為分析依據	進行可比較程度分析時，應以交易之實質經濟事實關係及其所生實質經濟利益之歸屬與享有為依據。
應擇定最適之常規交易方法及利潤率指標	常規交易方法或利潤率指標之選定，應先就受控交易各方之功能及風險進行分析，考量可比較程度及所使用資料與假設之品質後擇定。移轉訂價報告中亦應就個別受控交易敘明採用該常規交易方法或利潤率指標進行分析之理由及依據。
涉及企業重組者應予分析	營利事業涉及企業重組者，應就重組前後之功能、風險及企業重組之利潤分配是否符合常規進行分析。
評估無形資產交易進行可比較分析應特別考量事項	評估無形資產交易，應就無形資產之開發、提升、維護、保護、利用等經濟活動進行可比較程度分析，尤應考量於前開經濟活動中執行之功能、使用之資產、承擔之風險貢獻程度，並依可比較程度分析決定常規交易結果。

營利事業採用網路辦理所得稅結算申報可利用網路上傳附件

為因應美國「對等關稅」政策對我國經濟之影響，財政部已公告113年度營利事業所得稅結算申報期間展延至114年6月30日止，配合申報期間延長，營利事業採用網路辦理所得稅結算申報者，除符合免送申報書表及相關附件者外，應於114年7月31日前將加蓋營利事業及負責人、代表人或管理人章之申報書附件資料封面及相關附件等資料紙本，或經掃描後以光碟片代替紙本，寄交所在地國稅局分局、稽徵所；或於114年7月30日前透過營利事業所得稅電子結（決）算申報繳稅系統（下稱報繳稅系統）軟體上傳送交。
財政部高雄國稅局說明，透過報繳稅系統軟體上傳之申報書附件資料封面，得免加蓋營利事業及負責人、代表人或管理人章，系統操作流程如下：

該局進一步說明，營利事業完成附件上傳，經系統審核完成後，系統將E-MAIL通知附件上傳結果；營利事業亦可利用審核申報流程「附件上傳查詢」功能，輸入營利事業統一編號，並通過身分認證及密碼驗證後，查詢附件上傳結果。如為會計師簽證申報案件，會計師簽證報告書及相關附件應於上述期限前送交；逾期送交者，將視為普通申報案件。

113年度營利事業各業所得額及同業利潤標準修訂重點說明

財政部北區國稅局表示，依所得稅法第80條第3項規定，營利事業申報之所得額如在核定各業「所得額標準」以上，即以其原申報所得額為準，但如經稽徵機關發現申報異常或涉有匿報、短報或漏報所得額之情事，或申報之所得額不及規定標準者，得再個別調查核定之。另依同法第83條第1項規定，稽徵機關進行調查時，納稅義務人應提示有關各種證明所得額之帳簿、文據；其未提示者，稽徵機關得依查得之資料或同業利潤標準，核定其所得額。
113年度營利事業各業所得額標準及同業利潤標準，修訂重點如下：
一、增訂「6811-15租賃住宅包租」及「6891-13租賃住宅代管」業適用之所得額及同業利潤標準。
二、修訂「3010-99其他汽車製造」、「3020-12汽車車體、車身製造」、「3131-00自行車製造」、「5302-00冷凍冷藏倉儲經營」、「7810-11移工仲介」及「8000-11保全服務」等6項行業適用之同業利潤標準。

為確保外銷品因故退貨復運進口權益，業者務必確實申報出口資訊

基隆關表示，因復運進口貨物與原出口報單申報資料不符，因無法核銷而無從據以免徵關稅，甚至因進口申報內容與實到貨物不符，恐涉海關緝私條例第37條虛報規定而受罰。業者報運貨物出口時，務必仔細核對出口貨物品名、規格、數量等資訊，並如實填報於出口報單。
基隆關說明，依關稅法第57條規定，外銷品自出口放行之翌日起3年內，因故退貨復運進口，經海關核明與原出口報單所載相符者，得免徵成品關稅。因此，業者在辦理外銷品退貨復運進口時，應確保實際到貨內容與原出口報單申報內容一致，方符免徵關稅條件。
基隆關進一步指出，實務曾有業者因未確實申報，造成出口報單與實際出口貨物不符。嗣後該批外銷品因損壞或品質不符等事故被國外收貨人退貨，業者復運進口時，因援用錯誤的原出口報單資料進行申報，導致進口報單內容與實到貨物不符，構成虛報情事。此類虛報案件海關將依據「廠商申請外銷品退回免稅涉及虛報案件之處理原則」，核定其所漏稅額並據以裁罰。

納稅義務人隱匿或移轉財產規避稅捐執行，財產恐遭假扣押

財政部臺北國稅局表示，稽徵機關為保障租稅債權，如發現納稅義務人有隱匿或移轉財產之跡象，將向法院聲請假扣押，以防杜其移轉財產逃避稅捐執行。
該局說明，依稅捐稽徵法第24條第1項第2款規定，納稅義務人如有隱匿或移轉財產、規避稅捐執行之跡象，稽徵機關得於繳納通知文書送達後，聲請法院就其財產實施假扣押，並與行政執行機關協力執行扣押程序，以確保稅捐債權之徵起。
該局舉例說明，A公司經營調理包食品零售業，於108年1月至12月間銷售貨物，以負責人甲君個人銀行帳戶收受營業收入款項，漏開統一發票並短漏報銷售額計7,470萬餘元，經該局核定補徵營業稅及裁處罰鍰合計933萬餘元。該局查得甲君同期間個人銀行帳戶之存入金額大部分是A公司之營業收入，且A公司帳載之現金8萬餘元、銀行存款16萬餘元及利息所得4,000餘元，與公司實際營業規模相較，並不相當，顯有隱匿資金，意圖移轉財產逃避稅捐執行之情事。該局為保全稅捐債權，乃向法院聲請假扣押獲准，並移送行政執行機關強制執行，負責人甲君始驚覺對公司影響事關重大，立即與該局聯繫並繳清稅款。

營利事業商品盤損之認列規定

財政部臺北國稅局表示，商品盤損之項目，僅係對於存貨採永續盤存制或採零售價法者適用，經實際盤點存貨後，當實際數量小於帳載數量始可認列。
該局進一步說明，依營利事業所得稅查核準則第101條規定，商品盤損，已於事實發生後30日內檢具清單報請該管稽徵機關調查，或經會計師盤點並提出查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告，經查明屬實者，應予認定。惟若商品性質可能發生自然損耗或滅失情事，無法提出證明文件者，如營利事業會計制度健全，經實地盤點結果，其商品盤損率在1%以下，仍得認定損失。
該局舉例說明，甲公司係從事寵物用品買賣為業，其111年度營利事業所得稅結算申報列報商品盤損新臺幣（下同）300萬元，該公司對於存貨係採永續盤存制，惟查其列報之商品盤損品項為寵物墊及寵物架，其性質非屬可能發生自然損耗或滅失情事，又未報經稽徵機關調查或經會計師盤點並提出查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告，不符前揭規定，爰予以剔除所列報之商品盤損，補徵稅額60萬元。

營利事業同時出售多筆土地，應依土地取得日期，分別適用課稅規定

營利事業當年度同時出售多筆土地，應注意各筆土地取得日期，避免將適用房地合一新制之應稅土地交易所得，誤申報為舊制免稅土地交易所得，自當年度全年所得額中減除，致漏報課稅所得額。
財政部高雄國稅局表示，總機構在中華民國境內之營利事業，其出售土地取得日係在104年12月31日以前者，適用所得稅法第4條第1項第16款規定免納所得稅（舊制）；若土地取得日為105年1月1日以後者，則適用同法第4條之4規定房地合一（新制）課徵所得稅，並依同法第24條之5規定計算土地交易所得額，按持有期間適用之稅率分開計算應納稅額，合併報繳。營利事業當年度同時出售多筆土地之交易所得，應全數填報於營利事業所得稅結算申報書（下稱申報書）第40欄「處分資產利益」，其中屬免納所得稅（舊制）之土地交易所得部分，應填入第101欄「免徵所得稅之出售土地利益（損失）」，自當年度全年所得額中減除；如屬應課徵所得稅（新制）之土地交易所得部分，應填入申報書第134欄「交易符合所得稅法第4條之4規定房屋、土地、房屋使用權、預售屋及其坐落基地暨股份或出資額之所得（損失）」，並依持有期間按規定適用稅率分開計算應納稅額後（填寫C1-1頁），填入第135欄合併報繳營利事業所得稅。
該局舉例說明，A公司112年度出售5筆土地，土地交易所得為新臺幣（下同）3,000萬元，全數申報於當年度申報書第40欄「處分資產利益」及第101欄「免徵所得稅之出售土地利益」，於計算課稅所得額時，自全年所得額減除3,000萬元。嗣查核發現其中1筆土地取得日為109年度，交易所得額為1,000萬元，應適用房地合一（新制）課徵所得稅，該筆土地持有期間超過2年未逾5年，按適用稅率35%，核定調整補稅350萬元（1,000萬元*35%）。
營利事業當年度出售多筆土地時，應特別留意土地取得日期，分別依所得稅法相關規定計算及申報，以免因短報所得遭稽徵機關調整補稅，影響自身權益。

非金融業之營業人（營利事業）支付同業借款利息，要辦理扣繳及申報憑單，不需取具發票

A公司來電詢問，向同業B公司或關係企業借款支付之利息，要辦理扣繳稅款及申報憑單嗎？還是要取具B公司開立之統一發票？（A、B公司皆非金融業）
財政部高雄國稅局說明，非金融業之營業人（營利事業）訂定借貸契約，支付同業借款利息時，依財政部75年7月3日台財稅第7557458號函釋，非金融業之營業人因同業往來或財務調度所收取之利息收入，應免開立統一發票並免徵營業稅；惟應以給付該等融資利息支出之營業人（營利事業）為扣繳義務人，依所得稅法第88條、第89條及第92條相關規定，按規定扣繳率扣取稅款並繳納之，且須依規定期限辦理扣繳憑單申報。
因此，若A公司於114年初向同業B公司融資借款，每月支付利息新臺幣（下同）30萬元，A公司應於每次給付時，依規定扣繳率10%扣取稅款3萬元並向國庫繳納，且應於115年1月底前申報扣繳憑單，無須取具B公司開立之統一發票。

移送執行案件，得就欠稅人對第三人之債權執行

財政部中區國稅局南投分局表示，欠繳應納稅捐或罰鍰案件，經移送執行，若欠稅人名下所得或財產顯不足抵償欠稅，如發現欠稅人對第三人有債權存在，將通報行政執行分署核發執行命令，禁止欠稅人收取或為其他處分，並禁止第三人向欠稅人清償。
該分局進一步說明，依據行政執行法第26條準用強制執法第119條規定，第三人如不承認對欠稅人之債權或其他財產權之存在，或於數額有爭議或有其他得對抗欠稅人請求之事由時，應於接受執行命令後10日內，提出書狀聲明異議。若第三人未在期限內提出異議，亦未依執行命令履行支付或交付，行政執行分署可因移送機關通報，逕向第三人為行政執行。
該分局舉例說明，A君欠繳營業稅及罰鍰共計200萬元，經行政執行分署就欠稅人名下之所得及財產強制執行後，仍有欠稅80萬元未徵起，移送機關經查得A君對B君尚有債權50萬元，乃通報行政執行分署向B君核發執行命令。

遺有公共設施保留地得減免遺產稅

財政部臺北國稅局表示，被繼承人所遺之土地，死亡時已為都市計畫法規定之公共設施保留地者，納稅義務人於申報遺產稅時得主張自遺產總額中扣除。
該局說明，公共設施保留地係都市計畫內之公共設施用地中，留待將來各公用事業機構、各該管政府或鄉、鎮、縣轄市公所取得之土地，或已開闢使用但尚未依法取得，且非私人或團體投資興辦之土地。公共設施保留地因繼承而移轉者，依都市計畫法第50條之1規定，免徵遺產稅。惟其免徵以被繼承人死亡時已為公共設施保留地為限，倘死亡日後始變更為公共設施保留地，雖於遺產稅申報時，取得公共設施保留地證明文件，仍無免徵遺產稅之適用。
該局舉例說明，甲君於114年1月間死亡，納稅義務人於申報遺產稅時檢附臺北市政府核發之都市計畫分區使用證明書，主張其所遺A、B2筆土地公告現值分別為A地新臺幣（下同）1,000萬元、B地2,000萬元，均屬公共設施保留地，申報自遺產總額中扣除3,000萬元。嗣經該局查明，A地於80年間已依都市計畫法編定為公共設施保留地、B地則為甲君死亡後（114年2月間）始編定為公共設施保留地，故甲君之遺產稅案僅得核認A地之遺產價額1,000萬元作為其公共設施保留地扣除額，B地則無該免徵遺產稅規定之適用。
納稅義務人於辦理遺產稅申報時，就土地部分宜留意是否於被繼承人死亡時已為都市計畫法規定之公共設施保留地，而得適用免徵遺產稅規定。

隱匿營收避稅 財產恐遭凍結

財政部台北國稅局提醒，企業若有企圖隱匿或轉移財產、逃避稅捐情形，稅捐機關可依法向法院聲請假扣押，凍結其財產，以保障國家稅收權益。近期就有公司將營收匯入負責人個人帳戶企圖避稅，導致財產遭國稅局凍結。
依《稅捐稽徵法》規定，稽徵機關若發現納稅人有規避稅捐執行跡象，即可在繳納通知送達後，聲請法院對其名下財產實施假扣押，並與行政執行署協力辦理後續強制執行，確保國家稅收能順利徵起的重要機制，對於有高額欠稅或異常財務操作者，具有嚇阻效果。
此舉不僅是為了防堵稅捐流失，也是確保後續行政執行程序能順利進行。
國稅局舉例，近期北部某專營調理包食品零售的公司，將約7,470萬元營業收入匯入負責人甲君個人帳戶，未依法開立發票及如實申報銷售額，經查，公司帳面僅記載8萬餘元現金、16萬餘元銀行存款及約4,000元利息，與實際營業情況嚴重不符，顯示有規避稅捐之嫌。
國稅局認定該公司有明顯隱匿收入、轉移資金的意圖，隨即向法院聲請假扣押並獲准，後續移送行政執行署執行，財產遭凍結後，甲君才驚覺情勢嚴重，主動與國稅局聯繫補繳稅款，以免情況進一步惡化。
國稅局強調，誠實申報與如期繳納是每一位納稅人應盡的基本義務。若心存僥倖，試圖隱匿收入、規避納稅責任，不僅會被追繳補稅與處罰，還可能導致財產遭凍結、公司營運資金受限，甚至影響個人與企業的信用與商譽。
國稅局提醒，民眾及企業主切勿以身試法，若對稅務申報或繳納流程有疑問，應主動向稅務機關諮詢，避免誤觸法網造成後續損失。

企業贈禮券、服務 要列收入

財政部台北國稅局提醒，企業在銷售商品或提供服務時，若額外附贈禮券、消費積點、保固等服務，即使這些項目是免費贈送且未立即履行，仍屬於整體交易一部分，相對應收入須在銷售當下認列，不能延後處理，若未申報恐面臨補稅與罰鍰。
國稅局官員表示，這是實務上常會碰到的財務、稅務不一致情況，企業在處理稅務時應特別留意，以免產生漏稅。

官員解釋，根據國際財務報導準則（IFRSs），企業的財會處理上，對於保固服務這類未立即履行的項目，允許估計其價值並列為「遞延收入」，等到實際提供服務時才認列為收入。
不過在稅務上，這種處理方式並不被接受。官員說明，因為從稅法角度看，企業在提供商品或勞務的當下，就已經完成一筆包含附贈服務的交易，附加的保固雖未即時履行，但仍屬交易收益的一部分，因此應與主要交易一併在銷售時入帳，不得遞延。
舉例來說，甲公司2021年度銷售價值5億元的機器設備，並開立統一發票，附帶提供一年免費保固，該公司依財務會計準則，將其中800萬元估計為保固服務的收入，帳列為遞延收入，並未在當年度辦理營所稅申報時一併列入營業收入。
雖然該處理在會計上無誤，但稅務上卻構成短報所得，所幸甲公司在被列案查核前，主動發現錯誤並依《稅捐稽徵法》的申請更正補報，補繳應納稅額與利息，才能免遭稅局裁罰。
官員進一步指出，企業在編製財報時，可依一般會計原則操作，但在辦理營所稅結算申報時，務必要注意會計與稅法之間的認列差異，依法調整營業收入，確保稅額申報無誤，若有遞延收入但未依法調整，日後經稽徵機關查核，除需補稅外，還可能遭裁罰。
國稅局呼籲，企業應建立正確的會計與稅務觀念，如對申報內容有疑義，也可主動洽詢所屬稽徵機關，釐清財務會計、稅務處理常見的差別，以保障自身權益，避免誤踩法規紅線。

 

 

• 營利事業參加多層次傳銷事業，取得所得如何申報
• 獨資商號變更負責人移轉存貨應依限申報營業稅
• 自114年起營業人須按時傳輸電子發票資訊
• 113年度綜合所得稅結算申報退稅日程
• 因採購股東會紀念品支付的進項稅額不得申報扣抵銷項稅額
• 大樓停車場如對外營業收費應辦理稅籍登記並課徵營業稅
• 營利事業間無實質控制或從屬關係者，應於年度營利事業所得稅結算申報前向稽徵機關申請確認免備妥移轉訂價報告
• 營業人銷售貨物向消費者收取運費應計入銷售額開立統一發票
• 實體店面或網路提供婚紗相關服務，應先辦妥稅籍登記？
• 營利事業出售適用房地合一2.0新制土地，應注意申報減除土地漲價總數額之上限！
• 個人CFC申報重點
• 保稅貨物於存倉期間銷售，應依規定開立統一發票報繳營業稅
• 營利事業採擴大書面審核申報所得稅應正確填寫行業代號並計算所得額
• 外籍人士在臺居留超過90天，其來自境外雇主給付之勞務報酬，仍須申報個人所得稅
• 外僑113年於我國境內居（停）留期間合計超過183天者，應辦理個人綜合所得稅結算申報
• 中小企業增僱員工或調高員工薪資，享節稅優惠，應於結算申報時依規定格式填報，並計入營利事業之基本所得額
• 國內營利事業、機關團體及執行業務事務所自114年4月28日起可上網查詢113年度所得資料
• 報廢舊車前後6個月內購買新車並完成新領牌照登記者，得申請退還減徵之新車貨物稅，每輛最高可減徵5萬元
• 113年度綜合所得稅結算申報各項服務提供時間
• 納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報常見錯誤態樣及更正申報方式
• 房屋租金支出特別扣除額之利民政策
• 放寬中小企業租稅優惠措施
• 優化綜所稅網路申報系統，新增快速申報流程
• 113年度綜合所得稅報稅利民措施
• 營利事業所得稅結算申報常見錯誤與疏漏態樣
• 113年度營利事業所得稅結算申報書表修正重點整理
• 營利事業房地合一所得稅常見申報錯誤態樣
• 適用個人受控外國企業（CFC）制度自我檢核表
• 113年度個人所得稅申報7大利多
• 113年度綜合所得稅結算申報如屬核定退稅案件，採用直撥退稅直接入帳
• 綜合所得稅申報列舉扣除醫藥及生育費，受有保險給付部分，不得扣除
• 113年度所得稅「e化繳稅」服務
• 113年度個人出售房屋設算的財產交易所得新標準上路
• 綜合所得稅結算申報符合三條件之一，可優先退稅
• 綜所稅採用標準或列舉扣除，均可以申報房屋租金支出特別扣除額
• 同一申報戶海外所得達100萬元者，應全數併入個人基本所得額申報
• 受美國對等關稅政策影響繳稅有困難，符合條件得申請免加計利息延期或分期繳納
• 綜合所得稅申報常見錯誤態樣
• 114年期房屋稅將於114年5月1日開徵，繳納期限至6月2日；納稅義務人倘受美國對等關稅政策影響，可申請延期或分期繳稅
• 114年期房屋稅自住住家用房屋辦竣戶籍登記及申報期限放寬至114年6月2日
• 用未上市股票抵買新股 稅金這樣算

營利事業參加多層次傳銷事業，取得所得如何申報

財政部北區國稅局表示，近日接獲營利事業來電詢問多層次傳銷事業參加人該如何列報所得稅。
該局說明，營利事業參加多層次傳銷事業，除經銷傳銷事業商品賺取利潤外，尚有本身或推薦之下層參加人向傳銷事業購進商品達一定標準而取得之報酬，故其申報營利事業所得稅時，應列報之所得項目如下：
1、銷售傳銷事業商品：依銷貨金額，申報為營業收入。
2、因自行向傳銷事業購進商品達一定標準而取得之報酬：按進貨折讓處理。
3、因推薦下層參加人向傳銷事業購進商品達一定標準而取得之報酬：申報為佣金收入。
爰此，營利事業參加人兼具買賣業及經紀業性質，若當年度營利事業所得稅結算申報適用財政部訂頒擴大書面審核實施要點，應以主要業別（收入較高者）之純益率標準計算所得額；至於稽徵機關依同業利潤標準核定其所得額時，則分別按各該業別適用之同業利潤標準辦理。
該局提醒，營業事業應注意參加多層次傳銷事業取得所得之性質，並依規定正確列報，以免遭稽徵機關補稅。

獨資商號變更負責人移轉存貨應依限申報營業稅

財政部南區國稅局表示，使用統一發票的獨資商號變更負責人時，如一併將存貨轉讓給新負責人，應視為銷售貨物，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）施行細則第33條第1項規定，於事實發生之日起15日內向所轄國稅局申報營業稅，但原負責人死亡，變更後負責人為其繼承人的情況除外。
該局說明，使用統一發票的獨資商號變更負責人，雖然商號的統一編號未變更，但前後負責人已分屬不同之權利主體，在申請變更之當期，將存貨移轉給新負責人，依營業稅法規定，應視為銷售貨物，按時價開立統一發票給受讓人。受讓人取得該項發票所支付的進項稅額，可依法申報扣抵銷項稅額。
該局舉例說明，甲獨資商號係使用統一發票之營業人，負責人由陳○○變更為林○○，二人簽訂讓渡合約書，約定將商號之存貨以新臺幣（下同）52萬5千元轉讓。陳○○應以甲商號名義開立銷售額50萬元及稅額2萬5千元之三聯式統一發票交付與林○○，並依法報繳營業稅。

自114年起營業人須按時傳輸電子發票資訊

自114年1月1日起營業人透過網路或電子方式開立電子發票，應於規定期限內將相關資訊上傳至財政部電子發票整合服務平台存證。中區國稅局臺中分局提醒，依據113年8月7日修正公布的加值型及非加值型營業稅法第32條之1及第48條之2，若未於規定時限內傳輸，營業人須限期補正，否則將面臨1,500元至15,000元的罰鍰，且未補正或補正不實者將按次處罰。
臺中分局說明，依據營業人開立電子發票應傳輸至財政部電子發票整合服務平台存證之資訊範圍及時限表及統一發票使用辦法規定，電子發票存證時限依買受人身分（營業人或非營業人）及存證資料類別有所不同。需特別注意的是，若存證期限之末日適逢週六、週日、國定假日或其他休息日，並不予延長，請營業人務必提前完成傳輸，以免影響合規性，該分局整理電子發票存證時限表如下：

存證資料類別	買受人為營業人	買受人為非營業人
開立電子發票之營業人名稱及統一編號	7日	2日
統一發票使用辦法第9條規定之應記載事項
電子發票更正、作廢資訊
銷貨退回、進貨退出或折讓證明單
買受人為非營業人，以財政部核准載具索取電子發票之載具識別資訊及發票隨機碼、捐贈雲端發票或列印電子發票證明聯資訊	—	2日
空白未使用電子發票字軌號碼	10日	10日
總、分支機構電子發票字軌號碼之配號資訊
說明： 存證時限起算方式：自發票開立、更正、作廢或開立銷貨退回、進貨退出或折讓證明單之翌日起算。 空白字軌及總分支機構配號：每2個月為1期，應於次期開始後10日內完成傳輸。

該分局進一步說明，針對營業人折讓單未依規定時限傳輸存證的情形，財政部已於113年12月12日發布台財稅字第11304654284號令，訂定114年1月1日至6月30日為輔導期，為期6個月。在此期間營業人若未能即時傳輸存證，將不處行為罰。

113年度綜合所得稅結算申報退稅日程

財政部臺北國稅局表示，113年度綜合所得稅申報期間為114年5月1日至同年6月30日，納稅義務人採用「直撥退稅」，退稅款會於退稅當日自動撥入指定帳戶。
該局說明，113年度綜合所得稅結算申報第一批退稅時間為114年7月31日，適用案件包括：
一、採網路申報退稅案件。
二、符合稅額試算並以線上或電話語音確認退稅案件。
三、符合稅額試算並於114年5月12日前以書面方式向戶籍所在地國稅局確認退稅案件。
該局進一步說明，從111年度開始，以二維條碼及人工申報（不含逾期申報）退稅案件已列為第二批退稅，於10月底退稅，較第一批退稅時間晚3個月，建議民眾113年度綜合所得稅結算申報可以採用網路申報（含手機報稅），並且選擇「直撥退稅」是最快速且安全的退稅方式，退稅款將於114年7月31日當日直接撥入納稅義務人指定之存款帳戶；未採用直撥退稅方式或退稅款無法轉入存款帳戶者，則由國稅局寄發退稅憑單，納稅義務人須於兌領有效期限內，持憑單至金融機構或郵局臨櫃辦理託收或提兌。

因採購股東會紀念品支付的進項稅額不得申報扣抵銷項稅額

公司為鼓勵股東參加股東會而購買紀念品贈送股東，因該紀念品屬與推展業務無關的餽贈，其進項稅額不得申報扣抵銷項稅額。
財政部高雄國稅局表示，依加值型及非加值型營業稅法第19條第1項第3款規定，交際應酬用的貨物或勞務支付的進項稅額，不得申報扣抵銷項稅額；同法施行細則第26條第1項定明，所謂交際應酬用的貨物或勞務，包括宴客及與推廣業務無關的餽贈。因此，公司召開股東會而贈送股東的紀念品，與業務推展無關，屬公司對股東的餽贈，依上開法令規定，公司購買股東會紀念品支付的進項稅額不得申報扣抵銷項稅額。
該局舉例說明，甲公司經營螺絲、螺帽及鉚釘製造，向乙公司購買2萬個保鮮盒作為股東會紀念品，取得乙公司開立銷售額新臺幣（下同）200萬元的三聯式統一發票，依營業稅稅率5%計算，進貨的營業稅額為10萬元，但贈送股東紀念品與公司業務推展無關，因此甲公司在申報營業稅時，該筆紀念品的10萬元營業稅額不得扣抵銷項稅額。
公司如誤將購買股東會紀念品支付的進項稅額申報扣抵銷項稅額致生漏稅情事，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前，已自動補報並補繳所漏稅款者，依稅捐稽徵法第48條之1規定，得加計利息免罰。

大樓停車場如對外營業收費應辦理稅籍登記並課徵營業稅

大樓（廈）停車場車位欲對外提供他人停車使用，收取停車費用，是否應辦理稅籍登記並繳納營業稅？
財政部高雄國稅局表示，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第1條及第3條第2項規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應依營業稅法規定課徵營業稅；提供勞務予他人或提供貨物與他人使用、收益，以取得代價者，為銷售勞務。大樓（廈）停車場車位如僅供該大樓（廈）業主停車使用，無對外營業，可免辦稅籍登記；如有對外營業，以計時、按次或按期方式收費者，係屬銷售勞務，應依同法第28條規定辦理稅籍登記課徵營業稅。
該局舉例說明，甲大樓管理委員會為增加大樓收入，規劃將大樓停車位區分A、B兩區，A區停車位由該大樓業主停車使用，B區停車位以計時收費方式，供外來車輛臨時停車使用，甲大樓管理委員會向外來車輛收取之停車收入係屬銷售勞務，應辦理稅籍登記。停車收入平均每月銷售額若未超過新臺幣（下同）20萬元，經稽徵機關核定為按特種稅額計算查定課徵營業稅之營業人者稅率為1%，依稽徵機關按季填發的繳款書繳納營業稅；若每月查定銷售額未達起徵點5萬元者，免繳納營業稅；若平均每月銷售額達20萬元，應使用統一發票，並以2個月為一期，自行向轄區稽徵機關申報繳納營業稅。
大樓管理委員會如有出租停車位供外來車輛停車使用之營業行為，在未經檢舉、未經稽徵稽關或財政部指定之調查人員進行調查前，向轄區國稅局補辦理稅籍登記，自動補報繳所漏稅款並加計利息者，依稅捐稽徵法第48條之1規定，可免予處罰。

營利事業間無實質控制或從屬關係者，應於年度營利事業所得稅結算申報前向稽徵機關申請確認免備妥移轉訂價報告

財政部臺北國稅局表示，營利事業於辦理營利事業所得稅結算申報時，與關係人相互間如有從事受控交易，應按營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則（以下簡稱移轉訂價查核準則）第21條規定，依規定格式揭露關係企業或關係人之資料、從屬或控制關係及持股比例結構圖，以及其與該等關係企業或關係人相互間交易之資料，並依同準則第22條第1項規定備妥移轉訂價報告。
該局說明，營利事業與國內、外其他營利事業相互間，如有以下移轉訂價查核準則第3條第8款第3目至第5目規定之直接或間接控制情形者，依規定雙方已具有從屬或控制關係，其相互間之交易即屬受控交易，應備妥移轉訂價報告。惟營利事業相互間如因特殊市場或經濟因素致有上開情形，但雙方確無實質控制或從屬關係者，得依同準則第22條第2項規定，於辦理該年度營利事業所得稅結算申報前，提示足資證明之文件送交所在地國稅局確認，其經確認者，即得不適用備妥移轉訂價報告之規定。
（一）生產經營活動須由另一營利事業提供專利權、商標權、著作權、秘密方法、專門技術或各種特許權利，始能進行，且該生產經營活動之產值達該營利事業同年度生產經營活動總產值50%以上。
（二）購進原物料或商品之價格及交易條件由另一營利事業控制，且該購進金額達同年度購進原物料或商品之總金額50%以上。
（三）商品之銷售，由另一營利事業控制，且該商品之銷售收入達同年度銷售收入總額50%以上。
該局舉例說明，國內甲公司係以批發商品為業，於113年向國內乙公司購進特定商品，其購進商品之數量、價格及交易條件由乙公司控制，且甲公司向乙公司購進商品之金額已達同年度購進商品總金額80%，但甲、乙公司間確無實質控制或從屬關係，甲公司得於辦理113年度營利事業所得稅結算申報前，檢具關係企業結構圖、交易契約、訂價條件、雙方股東名簿及董監事等佐證資料，向公司所在地國稅局申請確認前述交易係因特殊市場或經濟因素所致，經國稅局確認後，甲公司可免備妥移轉訂價報告。
該局進一步指出，營利事業如與公營事業、代理商或經銷商及公平交易法第7條規定之獨占事業等營利事業間之交易，有移轉訂價查核準則第3條第8款第3目至第5目規定之情形，但不存在其他實質控制或從屬關係者，依財政部97年11月7日台財稅字第09704555180號令規定，得免適用該準則第22條第1項備妥移轉訂價報告之規定，且無須事前向稽徵機關申請確認。
113年度營利事業所得稅結算申報期間即將開始，欲申請免依移轉訂價查核準則第22條第1項規定備妥移轉訂價報告之營利事業，請於辦理該年度營利事業所得稅結算申報前，填具申請書並檢附相關資料送交所在地國稅局確認，前開申請書可至該局網站（網址：https://www.ntbt.gov.tw；路徑：首頁/主題專區/稅務專區/營利事業所得稅/移轉訂價）下載使用。

營業人銷售貨物向消費者收取運費應計入銷售額開立統一發票

財政部高雄國稅局表示，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第1條及第16條規定，在中華民國境內銷售貨物與勞務及進口貨物，均應依法課徵營業稅。而營業稅法所規定的銷售額，為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用。營業人向顧客額外收取運費，係屬銷售貨物而衍生的款項，應計入銷售額課徵營業稅。
該局舉例說明，小明於甲公司經營的購物網站購買商品，網站規定需消費金額達新臺幣（下同）1,000元以上者才免支付運費，未達1,000元者需額外負擔50元運費。小明在該網站購買商品金額700元，另支付運費50元，故該筆訂單銷售價格總計750元，甲公司應按750元開立統一發票予小明。

實體店面或網路提供婚紗相關服務，應先辦妥稅籍登記？

財政部高雄國稅局說明，依加值型及非加值型營業稅法第1條規定，凡在我國境內銷售貨物或勞務者，應依法課徵營業稅。同法第3條第2項規定，提供勞務與他人使用、收益，以取得代價者，為銷售勞務。另同法第28條規定，營業人應於開始營業前，向主管稽徵機關申請稅籍登記。因此，個人或工作室如有實體店面以招攬提供婚紗禮服租借，或為他人拍攝婚紗照片、影片及喜宴籌辦等服務，都屬於銷售勞務行為，應於營業前辦理稅籍登記並課徵營業稅。
該局進一步說明，若透過網路方式銷售上開勞務，其當月銷售額未達營業稅起徵點（銷售勞務業別自114年1月1日起為每月新臺幣（下同）5萬元；113年度以前為4萬元）者，可暫免向國稅局申請稅籍登記，惟一旦銷售額達起徵點時，應立即向國稅局申請稅籍登記。

營利事業出售適用房地合一2.0新制土地，應注意申報減除土地漲價總數額之上限！

營利事業出售105年1月1日以後取得之土地，應依所得稅法第24條之5第1項規定，以其收入減除相關成本、費用或損失後為土地交易所得額，再減除當次交易依土地稅法第30條第1項規定公告土地現值計算之土地漲價總數額為課稅所得額，其未能自該土地交易所得額減除之土地漲價總數額部分所繳納之土地增值稅，得列為成本費用。
財政部高雄國稅局提醒，營利事業依規定計算土地交易課稅所得額，得減除之土地漲價總數額，是以土地稅法第30條第1項規定「公告土地現值」計算，並依房地合一課徵所得稅申報作業要點第21點規定以土地交易所得額之數額為上限。
該局舉例，甲公司113年12月1日交易其於110年10月1日購入之A土地，出售價款新臺幣（下同）1,800萬元、取得成本1,400萬元、已繳納土地增值稅80萬元（甲公司以1,800萬元申報移轉現值並繳納土地增值稅，而A土地公告土地現值為1,500萬元、前次移轉現值1,400萬元），相關費用10萬元，於辦理113年度營利事業所得稅結算申報時，申報土地交易所得額390萬元（出售價款1,800萬元—取得成本1,400萬元—相關費用10萬元）、得減除之土地漲價總數額390萬元〔土地漲價總數額400萬元（自行申報土地移轉現值1,800萬元－前次移轉現值1,400萬元），應以土地交易所得額390萬元為上限〕及課稅所得額0元（土地交易所得額390萬元—得減除之土地漲價總數額390萬元）；但經查核發現，甲公司計算減除之土地漲價總數額，非以「公告土地現值」計算，應補徵房地合一稅80萬5,000元，核定情形如下：
以「公告土地現值」計算核定減除之土地漲價總數額為100萬

單位：萬元
項目	A土地	土地漲價總數額
申報移轉現值	1,800	（申報）400
前次移轉現值	1,400
公告土地現值	1,500	（核定）100
前次移轉現值	1,400

一、 未能自該土地交易所得額減除之土地漲價總數額部分繳納之土地增值稅為60萬元

已納土地增值稅	*（申報移轉現值—公告土地現值）	／（申報移轉現值—前次土地現值）
＝80萬元	*（1,800—1,500）	／（1,800—1,400）
＝60萬元

二、 重新計算土地交易課稅所得額並核定補徵房地合一稅80萬5,000元

單位：萬元
項目	申報	核定	說明
土地收入	1,800
—土地成本	1,400
—相關費用	10	70	增加得減除之土地增值稅60萬元
土地交易所得額（a）	390	330
土地漲價總數額（b）	400	100	調減土地漲價總數額300萬元
—得減除之土地漲價總數額	390	100	（a）與（b）擇低
＝課稅所得額	0	230
*適用稅率	35%
＝補徵稅額	0	80.5

營利事業交易適用房地合一2.0之土地，應注意申報減除土地漲價總數額之上限，以免遭調整補稅。

個人CFC申報重點

財政部南區國稅局表示，個人受控外國企業（Controlled Foreign Company，以下簡稱CFC）制度自112年1月1日施行，今（114）年邁入第2年申報。個人及其關係人如果直接或間接持有低稅負區關係企業之股權合計達50%或具有控制能力者，該低稅負區關係企業即為該個人的CFC，該個人應填報「個人及其關係人持股明細表」。個人與其配偶及二親等以內親屬在113年12月31日合計直接持有該CFC股權達10%，或未達10%但CFC當年度有虧損，且以後年度欲適用虧損扣除者，則另應填報「個人受控外國企業營利所得計算表」。
該局進一步說明，個人CFC制度設有「具實質營運活動」及「微量盈餘」2項豁免門檻，個人如主張CFC符合豁免門檻，仍應填報「個人受控外國企業營利所得計算表」並檢附經會計師查核簽證的CFC財務報表，或其他足資證明CFC財務報表真實性的文據。另外，如主張CFC具實質營運活動，應備妥相關證明文件，例如固定營業場所的所有權狀、租賃契約及給付租金憑證，或給付給當地實際經營業務之員工薪資支出原始憑證等，於稽徵機關日後調查時提供。
因應財政部114年4月17日公告113年度綜合所得稅結算申報期間展延後為5月1日至6月30日，今年辦理綜合所得稅結算申報時，可併同申請延期提示經會計師查核簽證之CFC財務報表或替代該財務報表之其他文據至114年12月31日前送交。

保稅貨物於存倉期間銷售，應依規定開立統一發票報繳營業稅

財政部北區國稅局表示，隨著我國國際貿易蓬勃發展，營業人考量稅費負擔及貨物處理之靈活性等因素，常運用非自用保稅倉庫及物流中心進儲保稅貨物。課稅區營業人如將進儲保稅區之保稅貨物於存倉期間銷售與他人，係屬在中華民國境內銷售貨物，應依規定開立統一發票交付貨物買受人並依規定報繳營業稅。
該局說明，保稅貨物於申報D2報單（即保稅貨物出保稅倉進口）進口前，存放保稅倉庫期間如發生銷售予保稅區或課稅區營業人之交易，雖貨物仍存置於保稅區，並未向海關申報進入課稅區或出口者，仍屬在中華民國境內銷售貨物，除屬銷售與保稅區營業人供其營運用之貨物，及保稅區營業人銷售與課稅區營業人存入自由港區事業或海關管理之保稅倉庫、物流中心以供外銷貨物之情形，得適用零稅率並開立統一發票外，應開立應稅統一發票交付貨物買受人並依法報繳營業稅。
該局舉例說明，課稅區營業人甲公司於113年間自國外進口保稅貨物並存放於非自用保稅倉庫內，其於存放保稅倉庫期間將保稅貨物銷售予其他課稅區營業人銷售額計700萬餘元，經該局查獲其未依規定開立統一發票報繳營業稅，除補徵營業稅35萬餘元外，並依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第3款及稅捐稽徵法第44條規定擇一從重裁處罰鍰35萬餘元。
營業人自行檢視，保稅貨物於存倉期間有銷售與他人，惟未依規定開立統一發票報繳營業稅情事者，在未經檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，儘速主動向主管稽徵機關補報並補繳所漏稅款及加計利息，可依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

營利事業採擴大書面審核申報所得稅應正確填寫行業代號並計算所得額

財政部臺北國稅局表示，營利事業採擴大書面審核方式申報113年度營利事業所得稅，應正確填報行業代號並依所適用之擴大書審純益率計算所得額。
該局說明，營利事業如符合「一百十三年度營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點」規定，得採擴大書面審核方式辦理113年度營利事業所得稅結算申報，按營業收入淨額與非營業收入之合計數依所適用擴大書審純益率計算所得額，惟發現有營利事業採行是項方式結算申報卻未依實際營業項目選用適當行業代號，或因行業代號填載錯誤、以不存在的行業代號列報，致所得額計算錯誤。
該局進一步指出，依上開擴大書面審核方式辦理申報之營利事業，如經營兩種以上行業，應以主要業別（即營業收入較高者）之擴大書審純益率標準計算其所得額。
適用擴大書面審核之營利事業，仍須依規定設置帳簿記載並取得、給與及保存憑證，且帳載結算事項應依營利事業所得稅查核準則規定自行依法調整，若調整後純益率高於擴大書審純益率，應依調整後較高純益率申報繳納營利事業所得稅款。

外籍人士在臺居留超過90天，其來自境外雇主給付之勞務報酬，仍須申報個人所得稅

財政部中區國稅局臺中分局表示，外僑於一課稅年度內在我國境內居留合計超過90天者，依所得稅法第8條第3款規定，其在我國境內提供勞務而自境外雇主取得之報酬，屬中華民國來源所得，仍應依所得稅法相關規定報稅。
該分局說明，於我國境內為境外雇主提供勞務（例如：從事商務活動、市場調查、技術服務及管理服務等），誤以為境外雇主給付之勞務報酬非屬中華民國來源所得而未辦理外僑個人綜合所得稅申報。對於勞務報酬之所得來源國認定，我國係採勞務提供地原則，外僑在我國居留期間，我國政府提供其取得勞務報酬之工作環境，外僑亦使用我國各項公共設施，並受中華民國政府之保護，故除其一課稅年度內在我國居留合計未超過90天外，仍有納稅之義務。
外僑在臺居留超過90天，居留期間在我國境內提供勞務若有取自境外雇主給付之報酬，應自行向居留地國稅局辦理綜合所得稅申報，如有短漏報或未申報情事，稽徵機關除依規定補徵稅額外，並將處以罰鍰。

外僑113年於我國境內居（停）留期間合計超過183天者，應辦理個人綜合所得稅結算申報

財政部中區國稅局彰化分局表示，於113年度有中華民國來源所得的外僑，且該年度在中華民國境內居（停）留期間合計超過183天者，應辦理個人綜合所得稅結算申報。
該分局進一步說明，外僑於113年度在中華民國境內居（停）留期間合計超過183天，且未於114年4月30日前離境者，應於114年5月1日起至6月30日止，向申報時居留地（依居留證登記地址）所在的國稅局辦理113年度綜合所得稅結算申報，該年度規定可減除之免稅額、標準扣除額、基本生活費及薪資特別扣除額如下：
（一）本人、配偶及符合規定的受扶養親屬之免稅額，每人新臺幣（下同）97,000元；納稅義務人、配偶或直系尊親屬年滿70歲者，每人145,500元。
（二）本人獨立申報之標準扣除額為131,000元；夫妻合併申報之標準扣除額為262,000元。
（三）每人基本生活所需之費用金額為210,000元。
（四）每人薪資特別扣除額上限為218,000元。
113年度在臺居留日數滿183天的外僑，若在114年4月30日前離境且將不再返台者，應於離境前辦理綜合所得稅結算申報，其免稅額、標準扣除額及基本生活費差額，依在臺居留天數比例計算。

中小企業增僱員工或調高員工薪資，享節稅優惠，應於結算申報時依規定格式填報，並計入營利事業之基本所得額

政府為鼓勵中小企業增僱員工或調高員工薪資，營利事業依中小企業發展條例第36條之2第1項規定，增僱一定人數之24歲以下或65歲以上本國籍基層員工之薪資費用額外加計100%減除金額，及依同條第2項規定，調高本國籍基層員工薪資之加薪費用額外加計75%減除金額，皆屬減免營利事業所得額的租稅優惠，自113年1月1日開始適用，施行至122年12月31日止。
財政部南區國稅局新化稽徵所表示，中小企業發展條例所指「基層員工」之定義，依經濟部公告，113年及114年是指月平均經常性薪資未逾新臺幣（下同）63,000元之全時工時員工或日薪未逾3,152元、時薪未逾394元，且累計月薪支領薪資未逾63,000元之部分工時員工。中小企業為符合前述條件之本國籍未達薪資63,000元之員工加薪或增僱，均可適用此項租稅優惠。
符合中小企業認定標準之營利事業申請適用薪資費用加成減除之租稅優惠，應注意於辦理結算申報時依規定格式填報，並將本項加成減除金額計入營利事業之基本所得額，如未於申報期間屆滿前填報則不得適用加成減除優惠措施。

國內營利事業、機關團體及執行業務事務所自114年4月28日起可上網查詢113年度所得資料

財政部北區國稅局表示，因應美國對等關稅衝擊，113年度所得稅結算申報期間延至114年6月30日止，國內營利事業、機關團體及執行業務事務所辦理113年度營利事業所得稅結算申報，可於下列期間內利用電子憑證至財政部稅務入口網（https://www.etax.nat.gov.tw）線上查詢113年度所得資料，或委任代理人代為查詢作為申報參考：
一、自行查詢：自114年4月28日起至6月30日止。
二、委任查詢：自114年4月1日起至6月30日止完成線上授權，代理人得自114年4月28日起至6月30日止查詢。
該局說明，若由獨資、合夥組織之營利事業自行查詢者，除可利用工商憑證IC卡查詢外，亦得以負責人之自然人憑證或已申辦「健保卡網路服務註冊」之全民健康保險保險憑證（下稱健保卡）查詢所得，惟須特別注意，僅限於所得年度結束日（即113年12月31日）已向稽徵機關完成稅籍登記之負責人始得查詢。如113年間有歇業、註銷、廢止或經主管機關撤銷登記及獨資組織之營利事業有變更負責人情事者，則非屬適用自然人憑證及健保卡查詢所得之範圍。
國內營利事業、機關團體及執行業務事務所使用線上查詢資料辦理結算申報時，應注意所得資料係以各憑單填發單位依規定申報之各式憑單進行歸戶，僅為辦理所得稅結算申報時之參考，如有所查得資料以外之其他來源所得，應注意依法辦理申報；未依規定辦理申報而有短報或漏報情事者，仍應依所得稅法及其相關規定論處。

報廢舊車前後6個月內購買新車並完成新領牌照登記者，得申請退還減徵之新車貨物稅，每輛最高可減徵5萬元

財政部臺北國稅局表示，自110年1月8日起至115年1月7日止，民眾報廢登記滿1年且出廠10年以上之小客車、小貨車、小客貨兩用車（以下簡稱舊車），於報廢前、後6個月內購買上開車輛新車且完成新領牌照登記者，得申請退還減徵之新車貨物稅，每輛最高可減徵新臺幣（下同）5萬元。
報廢舊車前、後6個月期間之計算，依照行政程序法第48條相關規定，其始日不計算在內，期間之末日為假日者，以該日之次日為期間之末日。
該局舉例說明，某甲於113年9月30日將舊車報廢，「前6個月內」的計算是從同年9月29日往前逆算6個月，即同年3月30日為6個月期間之末日，惟當日適逢星期六，應以當日之前一工作日即3月29日為期間之末日；「後6個月內」的計算是從同年10月1日往後起算6個月，即114年3月31日為6個月期間之末日。因此，某甲只要在113年3月29日起至114年3月31日間購買新車並完成新領牌照登記，即可透過新車車商申請退還減徵之新車貨物稅，每輛最高5萬元。

113年度綜合所得稅結算申報各項服務提供時間

財政部北區國稅局表示，113年度綜合所得稅結算申報期間，自今（114）年5月1日開始，因應美國對等關稅政策對我國經濟之影響，申報截止日延長至今年6月30日止，各項申報服務期間及應注意事項如附表。

納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報常見錯誤態樣及更正申報方式

財政部北區國稅局表示，113年度綜合所得稅結算申報期間自114年5月1日起至6月30日止，該局整理報稅常見的錯誤態樣說明如下：
一、 與配偶分居未正確申報
配偶間因分居無法合併辦理結算申報，各自填寫一張申報書辦理申報者，應注意在申報書上填寫對方配偶姓名及身分證統一編號，且註明分居狀況。
二、免稅額申報錯誤
（一）每人免稅額新臺幣（下同）9.7萬元，課稅年度年滿70歲的納稅義務人本人、配偶及受扶養「直系尊親屬」（父母、祖父母等），免稅額為14.55萬元；申報扶養年滿70歲的兄弟姊妹或同居一家有實際扶養事實的其他親屬（叔、伯、舅等），免稅額為9.7萬元。
（二）誤列報年滿18歲已成年未在學或服役、待業等有謀生能力的子女。
三、漏報下列非屬所得資料查詢範圍的所得：
（一）房屋租賃所得未申報
個人房東出租房屋予個人，應申報租賃所得。
（二）私人借貸利息所得未列報
個人間借貸，債務人提供不動產向地政機關辦理最高限額抵押權設定，約定收取的利息，應自行申報納稅。
（三）海外所得未計算申報基本所得額（每一申報戶全年海外所得達100萬元者，應全數計入）
1.未計入綜合所得總額的非中華民國來源所得及香港澳門來源所得，應計入個人之基本所得額。
2.個人受控外國企業（CFC）海外營利所得（自112年1月1日起施行），應計入個人之基本所得額。
（四）未上市、未上櫃股票交易未申報基本所得額
符合所得基本稅額條例第12條第1項第3款規定的有價證券交易所得（自110年度起施行），應申報個人之基本所得額。
四、申報下列不得列報扣除額的項目：
（一）捐贈列舉扣除額
列報點光明燈、法會、安太歲或支付入會費等有對價關係的款項；或申報對教育、文化、公益、慈善機關或團體的捐贈金額，超過全年綜合所得總額20%的限額。
（二）保險費列舉扣除額
列報「非直系」受扶養親屬的保險費；或申報全民健康保險以外的保險費，超過每一個被保險人每年2.4萬元的限額。
（三）醫藥及生育費列舉扣除額
1.列報非公立醫院或健保特約醫療院所，或非經財政部認定其會計紀錄完備正確醫院（診所）的醫療費用。
2.列報非屬醫療性質的醫美整形、坐月子費用、看護費用及住院期間餐費。
3.未按扣除受有保險理賠後的餘額列報醫藥及生育費。
（四）購屋借款利息列舉扣除額

1.列報不符合扣除規定的「修繕貸款」或「消費性貸款」之房貸利息支出。
2.納稅義務人本人、配偶或受扶養親屬，未於課稅年度在該地址辦竣戶籍登記。
3.房屋於課稅年度有出租、供營業或執行業務使用。
（五）教育學費特別扣除額
1.列報非納稅義務人子女（如納稅義務人本人、配偶或受扶養的兄弟姊妹）的教育學費。
2.列報子女就讀國內、外及大陸地區未經教育部認可學校（如國外語言學校）的教育學費。
五、 已繳稅未完成申報
以手機或網路申報，於線上繳稅完成後，因疏忽漏未上傳申報資料，直接退出報稅系統，以致沒有完成申報。
辦理113年度綜合所得稅結算申報時，請留意上述容易申報錯誤或短、漏報所得的情形，並依相關法令規定正確填報。於報稅後若發現申報錯誤，原採用網路申報者，只要將正確資料在申報期限內重新上傳申報即可。但若已逾申報期限，不論採何種申報方式，均須以書面方式向戶籍所在地稽徵機關辦理更正申報。

房屋租金支出特別扣除額之利民政策

財政部北區國稅局表示，為減輕租屋家庭的經濟負擔，所得稅法第17條修正房屋租金支出扣除額規定，改列特別扣除額，選擇標準扣除額的納稅義務人也能列報，有效減輕租屋者稅負壓力。
該局指出，納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬若在我國境內無自有房屋而需租屋供自住且非供營業或執行業務使用，每一綜合所得稅申報戶每年支付租金減除政府租屋補助後，可列報房屋租金支出特別扣除額，最高為新臺幣（下同）18萬元。考量部分特殊情形，納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬在我國境內持有房屋，符合財政部113年12月3日台財稅字第11304656750號令核釋5種視為非自有房屋情形（如：房屋受災、毀損、繼承取得的共有房屋、符合就業、就學、就醫或法院判決配偶分居、家暴等）者，仍得適用該扣除額。
該局補充說明，納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬，屬於在國內無房屋的租房族，113年度列報房屋租金支出特別扣除額，應檢附資料如下：
一、承租房屋的租賃契約書。
二、支付租金的付款證明影本（如：出租人簽收的收據、自動櫃員機轉帳交易明細表或匯款證明）。
三、納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬課稅年度於承租地址辦竣戶籍登記的證明，或納稅義務人載明承租的房屋於課稅年度內係供自住且非供營業或執行業務使用的切結書（二者擇一提供）。
四、符合財政部核釋之5種視為非自有房屋情形者，應於報稅軟體或人工申報書勾選相關欄位，並檢附有關證明文件。
該局進一步說明，在房東部分，政府為鼓勵釋出空（閒）置房屋，促進房屋有效利用、增加租賃市場供給，提供公益出租人出租期間每屋每月租金收入1萬5千元以內綜合所得稅免稅之優惠；超過1萬5千元部分，得減除該部分的必要損耗及費用計算租賃所得課稅，該必要損耗及費用可逐項舉證申報，或採應稅租金收入的43%計算；出租供社會住宅使用者，必要費用標準為應稅租金收入的60%。此外，114年5月開徵的房屋稅，對公益出租亦享有租稅優惠，將房屋供社會住宅（包租代管）或公益出租使用，適用1.2%的稅率；其他將房屋出租，如果申報租賃所得達租金標準，可適用較法定稅率為低的稅率（1.5%~2.4%）。
該局最後提醒，房屋租金支出特別扣除額適用上訂有排除條件，包括：
一、綜合所得稅適用稅率在20%（包含本人或配偶的薪資所得或各類所得分開計算稅額適用稅率）以上。
二、選擇股利及盈餘按28%單一稅率分開計算應納稅額。
三、依所得基本稅額條例計算的基本所得額超過規定的扣除金額750萬元。

放寬中小企業租稅優惠措施

財政部北區國稅局表示，政府為持續打造有助於中小企業營運環境，優化中小企業研發投資抵減、智慧財產權作價入股緩課、增僱員工及加薪費用減除等多項租稅優惠措施，修正中小企業發展條例部分條文，施行期間自113年1月1日至122年12月31日止，修法重點說明如下：
一、中小企業研發支出投資抵減納入「有限合夥」為適用對象，以推動中小企業投入研發創新，促進升級轉型。
二、智慧財產權作價入股緩課措施延長施行期間10年，以促進中小企業智慧財產權流通。
三、擴大增僱員工租稅優惠，刪除「經濟景氣指數達一定情形始可適用」的啟動門檻及「創立或增資擴展達一定投資額」的適用門檻，維持增僱24歲以下及增加納入65歲以上本國籍基層員工的薪資費用，得自當年度營利事業所得額中減除，減除率自150%及130%提高至200%。
四、提高加薪減除租稅優惠，刪除「經濟景氣指數達一定情形始可適用」的啟動門檻，並將加薪薪資費用得自當年度營利事業所得額中減除率由130%提高至175%。
五、明定中小企業不得就同一事項重複享有本條例及其他法律或本條例所定不同之租稅優惠；並增訂中小企業最近3年違反環境保護、勞工或食品安全衛生相關法律且情節重大經中央目的事業主管機關認定者，不得適用本條例租稅優惠。
該局進一步說明，因應中小企業發展條例修正，財政部與經濟部共同發布修正「中小企業研究發展支出適用投資抵減辦法」、「中小企業增僱員工薪資費用加成減除辦法」及「中小企業員工加薪薪資費用加成減除辦法」，有關租稅優惠措施自113年1月1日開始適用，營利事業辦理113年度營利事業所得稅結算申報應注意新修訂內容。
營利事業申請適用前揭租稅優惠者，應注意於辦理當年度結算申報時，依結算申報書格式填報，如未於結算申報期間屆滿前依規定格式填報則不能適用。

優化綜所稅網路申報系統，新增快速申報流程

財政部北區國稅局表示，為提升網路報稅便利性，財政部近年持續優化網路報稅功能，今（114）年針對線上版及手機版報稅系統再優化，新增快速申報流程，便利民眾利用手機或平板、電腦快速完成申報。
該局說明，今年網路申報流程再優化，納稅義務人通過身分驗證登入手機版或線上版網路申報系統，即可下載「稅額估算表」，檢視系統試算最有利之計稅方式及申報明細，確認內容無誤後，填寫繳（退）稅資料及申報上傳，即可完成報稅作業；如須增減扶養親屬或所得、扣除額資料，亦可以透過系統編修完成申報。
該局進一步說明，民眾下載稅額試算通知書電子檔認證方式與登入網路申報系統的身分認證方式相同，且網路申報系統提供之「稅額估算表」，扣除額會以「標準」或「列舉」擇優計算，比稅額試算通知書的資料更即時、更有利及完整，故今年不再寄發郵簡或簡訊通知下載稅額試算通知書，可於所得稅結算申報期間，利用手機報稅或平板、電腦登入網路申報系統（線上版），下載「稅額估算表」，填寫繳（退）稅資料並申報上傳，快速完成申報。

113年度綜合所得稅報稅利民措施

財政部北區國稅局表示，今（114）年辦理113年度綜合所得稅結算申報，適用多項新修正的減免規定：
一、每人基本生活所需費用提高為新臺幣（下同）210,000元
納稅義務人本人、配偶及申報受扶養親屬基本生活所需費用總額超過全部免稅額與一般扣除額（標準或列舉從高擇一扣除）、儲蓄投資、身心障礙、教育學費、幼兒學前、長期照顧及房屋租金支出等特別扣除額合計數（即基本生活費比較項目合計數）的差額部分，得再自申報的綜合所得總額中減除。（詳附表一釋例）今年度每人基本生活所需的費用金額較112年度增加8,000元。
二、調高綜合所得稅免稅額及多項扣除額
113年度綜合所得稅及所得基本稅額相關免稅額及多項扣除額的金額均有調高，詳見附表二。
三、調高課稅級距金額
綜合所得稅課稅級距金額分為5級，113年度及112年度比較表如下：

113年度	112年度
級別	稅率	課稅級距 （單位：元）
1	5%	0~590,000*5%－0	0~560,000*5%－0
2	12%	590,001~1,330,000*12%－41,300	560,001~1,260,000*12%－39,200
3	20%	1,330,001~2,660,000*20%－147,700	1,260,001~2,520,000*20%－140,000
4	30%	2,660,001~4,980,000*30%－413,700	2,520,001~4,720,000*30%－392,000
5	40%	4,980,001以上*40%－911,700	4,720,001以上*40%－864,000

四、調高退職所得計算基準
（一）一次領取退職所得者：
1.一次領取總額在198,000元（調整前為188,000元）乘以退職服務年資的金額以下者，課稅所得額為0。
2.超過198,000元乘以退職服務年資的金額，未達398,000元（調整前為377,000元）乘以退職服務年資的金額部分，以其半數為課稅所得額。
3.超過398,000元乘以退職服務年資的金額部分，全數為課稅所得額。
（二）分期領取退職所得者，以全年領取總額，減除859,000元（調整前為814,000元）後的餘額為課稅所得額。
五、調高所得基本稅額相關免稅額
（一）基本所得額免稅額：由670萬元調高至750萬元。
（二）保險死亡給付免稅額：由3,330萬元調高至3,740萬元。
六、修正幼兒學前及房屋租金支出特別扣除額規定
（一）幼兒學前特別扣除額適用年齡擴大至6歲以下子女，第1名子女扣除150,000元，第2名及以上子女每人扣除225,000元，並取消排富規定，減輕所有育兒家庭負擔。
（二）房屋租金支出由列舉扣除改列特別扣除項目，每一申報戶扣除上限由120,000元調高至180,000元，原則限納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬在中華民國境內無自有房屋（5種例外情形得視為非自有房屋）者，並訂定排富規定。

營利事業所得稅結算申報常見錯誤與疏漏態樣

113年度營利事業所得稅結算申報及112年度未分配盈餘申報將於114年5月1日開始，財政部南區國稅局整理近年查核所發現之錯誤及疏漏情形：
一、本稅部分：
（一）辦理結算申報時，漏未加計被查獲短漏報統一發票之銷售額，且未依統一發票開立情形據實填寫「營業收入調節說明」及檢附明細表，致漏報營業收入。
（二）外銷貨物未依營利事業所得稅查核準則第15條之2規定，將已報關出口貨物之收入列入報關日所屬會計年度申報，致短漏報營業收入。
（三）短漏報保險理賠收入、海關退稅款、銀行利息收入及各項補助款等其他收入。
（四）列報未從事與營利事業本身業務活動有關之國外子公司員工薪資及差旅等費用。
（五）出售不動產未依營利事業所得稅查核準則第24條之2規定，以實際交付日或所有權移轉登記日所屬會計年度認列收入，而誤以收款日或發票開立日為所得歸屬年度。
二、未分配盈餘部分：
（一）漏未將經稽徵機關核定短漏報之稅後純益計入該年度未分配盈餘，致短漏報未分配盈餘。
（二）對於具有控制能力或重大影響力之被投資公司採權益法認列之投資損益，未計入本期稅後淨利，致短漏報未分配盈餘。
（三）營利事業依產業創新條例第23條之3規定，以盈餘進行實質投資，列報未分配盈餘減項，其投資項目於3年內發生轉借（售）、出租、退貨或變更用途，漏未補繳已減除或退還之稅款並加計利息。
三、其他：
（一）適用擴大書審制度之營利事業於辦理結算申報時，未依實際經營情形填寫正確行業代號，致適用錯誤書審純益率，影響課稅所得額正確計算。
（二）營利事業申請適用產業創新條例第10條之1智慧機械與第五代行動通訊系統及資通安全產品或服務投資抵減，未依規定登錄經濟部系統提出申請，致未能適用投資抵減。
（三）營利事業長期派駐員工至海外關係企業提供管理服務，或提供背書保證予海外關係企業，未依營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則規定，評估該等受控交易之結果是否符合常規，致稽徵機關按營業常規予以調整所得額。
（四）會計師簽證申報案件，未依規定於期限內送交會計師查核簽證報告書，致視為普通申報案件，未能享受所得稅法第39條第1項但書有關盈虧互抵之適用。

113年度營利事業所得稅結算申報書表修正重點整理

財政部南區國稅局整理113年度營利事業所得稅結算申報書表修正重點事項：
一、配合113年8月7日修正公布「中小企業發展條例」第35條及第36條之2（追溯自113年1月1日施行）：
（一）新增專門從事研究發展工作全職人員參與研究發展專業知識之教育訓練費用支出，亦得適用研發支出投資抵減範圍。（租稅減免明細表第A15-3頁）
（二）刪除「經濟景氣指數達一定情形」始得適用增僱員工薪資費用加成減除及員工加薪薪資費用加成減除之要件，並提高租稅優惠加成減除率為200%及175%。（租稅減免明細表第A18頁及第A18-1頁）
適用上開租稅優惠措施之中小企業，應於辦理結算申報時，填報租稅減免相關明細表，另薪資費用加成減除金額亦應填計入結算申報書損益及稅額計算表第129欄及所得基本稅額申報表第16c欄。
二、配合嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例有關員工防疫隔離假薪資費用加倍減除規定已於112年6月30日施行期滿，刪除結算申報書損益及稅額計算表第133欄及修正第130欄相關說明。
三、配合中央選舉委員會公告第11屆立法委員選舉結果，符合政治獻金法第19條第3項第5款得票率達1%之政黨，為中國國民黨、民主進步黨、台灣民眾黨及時代力量，營利事業對前開政黨捐贈得於不超過所得額10%認列捐贈費用。
四、依學校型態實驗教育實施條例成立之私立實驗教育學校，若符合教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準第2條第1項及第2項規定者，其銷售貨物或勞務所得免納所得稅，惟其收入、支出仍應如實填列申報，並將收支差額填入於機關或團體及其作業組織餘絀及稅額計算表第24欄（依其他法令規定之免稅所得）填列減除。
五、113年度擴大書面審核實施要點（下稱擴審要點）修正重點：
（一）配合使用電子發票獎勵措施施行期間至112年度止，刪除原擴審要點第14點經營零售業務並使用電子發票之營利事業可適用擴審要點之純益率標準降低第1%規定及結算申報書損益及稅額計算表第102欄。
（二）因應產業經營實況，調降「蔬菜、水果批發」、「書籍、雜誌買賣」及「書籍出版業」之擴大書面審核純益率（下稱擴審純益率）1%。
（三）配合國家住宅及租屋政策，增訂「租賃住宅代管」擴審純益率為8%及「租賃住宅包租」擴審純益率為10%，惟前開業別全年營業收入淨額及非營業收入合計在新臺幣1千萬元以上申報案件不適用擴審要點之規定。
113年度所得稅結算申報已延至本（114）年6月30日，配合申報期間延長，營利事業及機關團體完成網路申報後，應於本年7月31日前，將相關附件資料及會計師簽證報告書寄交所在地國稅局分局、稽徵所或服務處；該等資料亦可於本年7月30日前，透過電子結算申報繳稅系統上傳送交，上傳後請務必至財政部電子申報繳稅服務網站查詢，確認相關資料上傳成功。

營利事業房地合一所得稅常見申報錯誤態樣

財政部中區國稅局表示，實施營利事業房地合一課徵所得稅至今，仍有營利事業因不諳法令或疏忽，未依規定申報致遭補稅甚至處罰，為提醒營利事業正確申報，特別整理常見錯誤態樣如下：
一、營利事業（不包含獨資、合夥組織之營利事業）110年7月1日以後交易符合所得稅法第4條之4規定之房屋、土地、房屋使用權、預售屋及其坐落基地暨股份或出資額，未依規定填寫營利事業所得稅結算申報書第C1-1頁中分開計稅之交易所得或損失（即第C1-1頁A欄），按規定稅率分開計算應納稅額（即第C1-1頁G欄）後，再將交易所得（或損失）及稅額，分別填入申報書第1頁損益及稅額計算表第134欄自營利事業所得額中減除及第135欄分開計稅合併報繳。
二、營利事業以自有土地與其他營利事業合作興建房屋，出售土地應填申報書第C1-1頁計算交易所得或損失，依所得稅法第24條之5第2項第1款第5目規定，不併計營利事業所得額，應將該土地交易所得按稅率20%分開計算應納稅額。實務上仍有營利事業誤將前開出售土地利益，併計營利事業所得額，如因加計後課稅所得額為負數，致短繳應自行繳納稅款。
三、營利事業購入中古屋整修後出售，應填申報書第C1-1頁計算交易所得或損失，依所得稅法第24條之5第2項第1款第1目至第3目規定，應按持有期間（2年以內、超過2年未逾5年、超過5年）適用差別稅率（45%、35%、20%）分開計算應納稅額。營利事業誤認適用同法條第4項規定興建房屋完成後第一次移轉情形，而填報申報書第C1-2頁，並將該出售房地利益併計營利事業所得額，適用20%稅率，以致短繳應自行繳納稅款。
四、營利事業出售不動產，依營利事業所得稅查核準則第24條之2規定，所得歸屬年度之認定，應以所有權移轉登記日期為準。建設公司與地主合作興建房屋，未於所有權移轉登記日之當年度，列報該房屋收入、成本及費用並認列損益，致漏報所得額。
五、營利事業出售105年1月1日後所取得之土地，該土地交易所得應依所得稅法第4條之4房地合一（新制）課徵所得稅。惟營利事業仍將前開出售土地利益，列報於當年度營利事業所得稅結算申報書第1頁101欄「免徵所得稅之出售土地利益」項下減除，除依法調整補稅外，尚須依所得稅法第110條規定處罰。
營利事業應依規定設帳並按帳證紀錄計算所得額申報納稅，其興建房屋過程及出售房地之交易，須記錄相關投入成本及費用支出，以確知自身營運狀況及獲利情形。倘自行發現有違反相關規定致短漏報所得，依稅捐稽徵法第48條之1規定，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向所轄稽徵機關補報並補繳稅款，可加息免罰。

適用個人受控外國企業（CFC）制度自我檢核表

財政部中區國稅局表示，為利納稅義務人自行檢視是否為個人受控外國企業（下稱CFC）制度適用對象，設計「適用個人受控外國企業（CFC）制度自我檢核表」（如附表），透過簡單檢核步驟協助納稅義務人於今（114）年申報113年度個人綜合所得稅瞭解CFC制度。
中區國稅局說明，個人CFC制度自112年1月1日起施行，個人或其與配偶及二親等以內親屬當年度12月31日合計直接持有CFC的股份或資本額達10%，且該CFC不符合豁免規定者，該個人應按其直接持有CFC的股份或資本額比率及持有期間計算營利所得，併同其他海外所得及應計入基本所得額項目，填入「個人所得基本稅額申報表」。該局特別設計自我檢核表，便於納稅義務人逐步檢視，以正確計算申報CFC營利所得。
該局特別提醒納稅義務人，如有延期提示CFC財務報表需求，務請於CFC申報書表中的營利所得計算表「是否申請延期提示經會計師查核簽證之財務報表或替代該財務報表之其他文據（F5）」，勾選「是」及「併同本次申報案件申請延期至114年12月31日前提示文據」（依財政部114年4月17日台財稅字第11404555660號公告延長）2個欄位。

113年度個人所得稅申報7大利多

財政部南區國稅局彙整113年度綜合所得稅結算申報7大利多（詳附表）：
一、調高基本生活所需費用
二、調高免稅額
三、調高標準扣除額、薪資所得特別扣除額、身心障礙特別扣除額
四、修正幼兒學前特別扣除額及房屋租金支出特別扣除額規定
五、調高課稅級距
六、調高基本所得額免稅額及保險死亡給付免稅額
七、調高退職所得定額免稅額

113年度綜合所得稅結算申報如屬核定退稅案件，採用直撥退稅直接入帳

財政部中區國稅局表示，納稅義務人113年度綜合所得稅結算申報如屬核定退稅案件，不論採用何種申報方式，只要正確填寫本人、配偶或申報受扶養親屬於金融機構或郵局開立之存款帳戶，國稅局會將退稅款直接撥入。
申報時如有提供金融機構或郵局之存款帳號者，退稅款將採直撥退稅；未提供金融機構或郵局之存款帳號者，則會寄發退稅憑單。退稅憑單須於兌領有效期間內持向金融機構兌領或交換才能取得退稅款，可能因納稅義務人遷址而收不到退稅憑單或遺失。
113年度綜合所得稅結算申報按申報方式不同分3批次退稅，退稅時程及適用對象如下表：

退稅時程	申報方式（適用對象）
114年7月31日（第1批）	網路申報（含手機報稅） 稅額試算： （1）線上登錄 （2）電話語音（0800-000-321）確認 （3）5月12日前向戶籍地國稅局遞（寄）送書面確認申報書
114年10月31日（第2批）	6月30日以前二維條碼及人工申報 稅額試算： （1）5月12日前向非戶籍地國稅局遞（寄）送書面確認申報書 （2）5月13日至6月30日向任一國稅局遞（寄）送書面確認申報書
115年1月20日（第3批）	申報繳稅及不繳不退，經交查核定退稅案件 逾期申報案件

綜合所得稅申報列舉扣除醫藥及生育費，受有保險給付部分，不得扣除

財政部中區國稅局表示，納稅義務人綜合所得稅結算申報，列舉扣除本人、配偶或受扶養親屬之醫藥及生育費，已受有保險給付部分，不得列報扣除。
中區國稅局說明，納稅義務人列舉扣除醫藥及生育費，須檢具公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所，或經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫院所開具之醫藥費單據，另納稅義務人本人、配偶或其扶養親屬因病在國外就醫，支付與國外醫院之醫藥費，則須檢附國外公立醫院、國外財團法人組織之醫院或公私立大學附設醫院出具之證明。所支付之醫藥及生育費如有獲保險公司理賠，應以減除保險給付後的醫藥費及生育費金額列報扣除。
該局舉實例說明，該局在查核112年度綜合所得稅結算申報案件時發現，某甲列報本人及受扶養親屬乙君之醫藥及生育費扣除額計123萬餘元，經該局查得乙君因病就醫支付醫藥費121萬餘元，經保險公司理賠給付117萬餘元，依所得稅法第17條第1項第2款第2目之3但書規定，受有保險給付部分，不得扣除，乃核定該案醫藥及生育費扣除額為6萬餘元。
稽徵機關提供綜合所得稅納稅義務人查詢之扣除額資料，僅供申報時之參考，納稅義務人申報列舉扣除之醫藥及生育費時，仍須自行檢視，並以減除受有保險給付部分及單純為美容目的等不具醫療性質之費用後的金額，列報扣除。

113年度所得稅「e化繳稅」服務

中區國稅局提醒，民眾申報所得稅有應納稅額者，除以傳統方式臨櫃以現金或票據繳納稅款外，特別鼓勵民眾透過電子結算申報系統或網路繳稅服務網站以信用卡或轉帳等e化方式繳納稅款。該局彙整營利事業所得稅及綜合所得稅多元繳稅管道一覽表（如附表）。
採用e化繳稅方式繳納稅款，確認是否完成繳稅，可至「網路繳稅服務」網站—「查詢繳稅記錄」（https://paytax.nat.gov.tw/lnquiry.aspx），即時查詢繳納紀錄。

113年度個人出售房屋設算的財產交易所得新標準上路

個人於113年度出售104年12月31日以前取得的房屋（下稱舊制房屋），應依所得稅法第14條第1項第7類規定，計算財產交易所得，併入綜合所得總額，在今（114）年5月1日至6月30日辦理結算申報課稅。
北區國稅局指出，個人113年度出售適用舊制之房屋，應依其提示之證明文件核實計算財產交易所得；如未申報或無法證明交易時的實際成交金額或原始取得成本者，應按財政部訂定的113年度「個人出售房屋之財產交易所得計算規定」計算所得額，重點說明如下：
一、房地總成交金額或每坪單價達下列「一定金額門檻」者，應以實際房地總成交金額，按出售時房屋評定現值占公告土地現值及房屋評定現值總額的比例，計算歸屬房屋收入，再以該收入的20%，計算其出售房屋的所得額：
（一）臺北市：房地總成交金額（含車位）新臺幣（下同）6,000萬元以上，或不含車位房地總成交金額除以不含車位房屋所有權登記總坪數計算之每坪單價（下稱每坪單價）120萬元以上。
（二）新北市：房地總成交金額（含車位）4,000萬元以上，或每坪單價75萬元以上。
（三）桃園市、新竹縣、新竹市、臺中市、臺南市及高雄市：房地總成交金額（含車位）3,000萬元以上，或每坪單價50萬元以上。
（四）其他地區：房地總成交金額（含車位）2,200萬元以上，或每坪單價35萬元以上。
二、除前述規定情形外，113年度出售房屋的財產交易所得，則按房屋評定現值的一定比率計算交易所得額。
該局舉例說明，A先生於113年出售位於新北市的舊制房屋（不含車位：45坪），總成交金額（含車位）3,800萬元，車位300萬元，A先生未保留購買舊制房屋的原始取得成本資料，出售時房屋評定現值300萬元、公告土地現值700萬元，A先生出售舊制房地的總成交金額雖然小於4,000萬元，但每坪單價77.78萬元【（3,800萬元—車位300萬元）÷45坪】，高於75萬元，應以實際房地總成交金額，按規定之比例計算房屋收入1,140萬元【3,800萬元*300萬÷（300萬＋700萬）】，再以該收入的20%計算A先生出售房屋的所得額為228萬元（1,140萬元*20%）。
該局補充，113年度適用舊制課稅的房屋交易所得設算標準，係參照當年度實際經濟情況及房屋市場交易情形核定，個人於稽徵機關調查時，如認為設算所得額高於實際所得額，惟因年代久遠未完整保存原始取得成本資料者，得請稽徵機關依據納稅者權利保護法第11條規定協助查明，使出售舊制房屋者合理負擔其所得稅負。

綜合所得稅結算申報符合三條件之一，可優先退稅

財政部南區國稅局表示，113年度綜合所得稅結算申報將於本（114）年5月1日開始，因受美國政府宣布實施「對等關稅」政策衝擊影響，延長申報期間至6月30日止，第一批退稅時間仍維持在本年7月31日，納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報想要早點收到退稅款，符合以下條件之一，就可以適用第一批退稅：
一、6月30日前以網路（含手機）申報。
二、6月30日前以稅額試算利用「線上登錄」或「電話語音確認」回復。
三、5月12日以前向戶籍所在地稽徵機關以稅額試算紙本回復。
納稅義務人於申報時只要填妥本人、配偶或申報受扶養親屬於金融機構或郵局的存款帳戶，或勾選沿用上年度結算申報繳（退）稅成功的存款帳戶，退稅款會在退稅當日直接匯入指定帳戶；未提供存款帳號者，需持國稅局寄發之退稅憑單，於期限前至金融機構兌領退稅款。
該局特別提醒，申報期間採用二維條碼及人工申報方式之退稅案件，係列為第2批退稅，必須等到本年10月31日才退稅，建議習慣使用該兩種方式辦理結算申報的民眾，改以網路或手機報稅，可提早在7月31日拿到退稅款。選擇以存款帳戶直撥（轉帳）退稅，不僅可免持退稅憑單往返金融（郵局）機構及等待票據交換，也不必擔心退稅憑單遺失。

綜所稅採用標準或列舉扣除，均可以申報房屋租金支出特別扣除額

財政部南區國稅局表示，納稅義務人申報「房屋租金支出特別扣除額」，必須是本人、配偶及受扶養直系親屬在國內沒有房屋而租屋供自住，且無供營業或執行業務使用，每一申報戶所支付之租金減除政府租屋補助後最高可扣除18萬元，但當年度綜合所得稅申報稅率在20%以上或股利（盈餘）按28%分開計稅或基本所得額超過750萬元者，就不適用扣除規定。
該局舉例說明，甲君單身無自有房屋，113年度租金支出300,000元，其中受有政府租金補貼48,000元，則甲君113年度可以列報房屋租金支出特別扣除額180,000元（300,000元—48,000元>180,000元），申報時須檢附承租房屋的租賃契約書、支付證明（如：房東簽收的收據、自動櫃員機轉帳交易明細表或匯款資料）及納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬於課稅年度於承租地址辦竣戶籍登記的證明，或納稅義務人載明承租的房屋於課稅年度內係供自住且非供營業或執行業務使用的切結書。
該局補充說明，納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬雖有房屋，但符合財政部核釋之5種特殊情形，其房屋可視為「非自有房屋」，仍可適用房屋租金支出特別扣除額，該5種情形及應檢附文件可參閱附表。

所得稅法第17條房屋租金支出特別扣除額視為非自有房屋應檢附證明文件一覽表
視為非自有房屋情形	應檢附證明文件
一、經政府公告拆遷或依災害後危險建築物緊急評估辦法張貼危險標誌之房屋。	直轄市、縣（市）政府核發相關公告文件影本、載有建物座落及評估日期之「災害後危險建築物緊急評估危險標誌」影本。
二、已毀損面積占整棟面積達5成，經直轄市、縣（市）主管機關認定必須修復始能使用之房屋。	直轄市、縣（市）政府核發相關公告或認定文件影本。
三、繼承取得共有房屋且納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬持分合計非全部。	無須檢附。
四、納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬因就業、就學、就醫因素而需異地租屋，且合計僅有前3款以外之1屋（含共有房屋），供其自住且非供營業或執行業務使用。	一、服務單位在職證明影本、學生證影本（或就學繳費收據影本）、就醫繳費收據影本及醫師診斷證明書影本。 。 二、納稅義務人書立因就業、就學、就醫因素，無法於自有房屋居住而需異地租屋之切結書。 三、納稅義務人書立房屋於課稅年度係供自住且非供營業或執行業務使用之切結書。 四、納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬有第1款及第2款房屋，應併附各款規定之證明文件。
五、納稅義務人符合納稅義務人與配偶分居得各自辦理綜合所得稅結算申報及計算稅額之認定標準第2條規定，與配偶各自辦理結算申報，其配偶之自有房屋。	法院裁定書影本、通常保護令影本、暫時或緊急保護令影本。

同一申報戶海外所得達100萬元者，應全數併入個人基本所得額申報

南區國稅局表示，每一申報戶全年取得非中華民國來源所得及香港、澳門來源所得等海外所得合計數達新臺幣（下同）100萬元者，應併同依所得稅法計算之綜合所得淨額加計其他應計入基本所得項目之金額，合併計算基本所得額，如有超過免稅額（113年度基本所得免稅額為750萬元）時，應依所得基本稅額條例申報及繳納基本稅額。
該局說明，海外所得不屬於國稅局提供查詢所得資料範圍，使用憑證下載或至國稅局臨櫃查詢的所得清單中並不包含海外所得，必須主動如實申報基本所得額，以免報稅時疏忽漏報。
該局舉例，甲君111年度取有投資海外金融商品之財產交易所得1,000萬元，應依所得基本稅額條例規定申報納稅，惟甲君辦理綜合所得稅結算申報時漏未申報，逕按憑證下載查調之所得資料報稅，嗣經國稅局查獲甲君漏報該筆海外財產交易所得，漏報基本稅額80萬元，遭補稅及處罰。

受美國對等關稅政策影響繳稅有困難，符合條件得申請免加計利息延期或分期繳納

財政部南區國稅局表示，為因應美國實施對等關稅政策對我國企業與個人可能造成的經濟衝擊，財政部近日發布「稅捐稽徵機關受理納稅義務人因美國對等關稅政策影響申請延期或分期繳納稅捐審核原則」，稅捐稽徵機關將秉持從速、從寬、從簡原則，協助納稅義務人緩解繳納稅捐壓力。
該局表示，前揭審核原則適用稅目包含綜合所得稅、房地合一所得稅、營利事業所得稅、營業稅、貨物稅、菸酒稅、特種貨物及勞務稅、房屋稅、地價稅、使用牌照稅之本稅及各該稅目之利息、滯報金、怠報金及罰鍰，納稅義務人因美國對等關稅政策影響不能於規定繳納期間內一次繳清稅捐，符合下列情形之一者，可在規定繳納期限內，向稅捐稽徵機關申請免加計利息延期或分期繳納，不受應納稅額多寡限制，延期期限最長1年，分期最長36期（每期1個月）：
一、經中央目的事業主管機關因應美國對等關稅政策提供紓困、補貼、補償、振興、支持或協助等相關措施者。
二、營利事業因受美國對等關稅政策影響，致營業收入減少，不能於規定繳納期間一次繳清稅捐者。
三、個人因受美國對等關稅政策影響，致被減薪、非自願離職、工作日減少或其他情形，不能於規定繳納期間一次繳清稅捐者。
如因受美國對等關稅政策影響，有繳納困難須申請免加計利息延期或分期繳納113年度所得稅結算申報稅額的納稅義務人，請於114年6月30日前填具申請書，並檢附相關證明文件（例如減薪通知等）向國稅局提出申請，申請書表可至財政部稅務入口網（https://www.etax.nat.gov.tw）／書表及檔案下載／申請書表及範例下載之稅務行政項下下載或以線上服務方式辦理。

綜合所得稅申報常見錯誤態樣

113年度綜合所得稅結算申報即將於114年5月開始，財政部高雄國稅局整理常見申報錯誤態樣表：

綜合所得稅申報常見錯誤態樣一覽表
類型	內容
免稅額	1.列報課稅年度前已死亡（例：112年度死亡）親屬、配偶免稅額。 2.列報未同居一家、無實際扶養事實的其他親屬。 3.列報已成年未在學、服役、待業或在補習有謀生能力的子女或兄弟姊妹。
	4.列報結、離婚配偶免稅額	（1）申報年度（例：114年度）離婚，課稅年度（113年度）尚有婚姻關係，未申報配偶免稅額。 （2）申報年度（例：114年度）結婚，課稅年度（113年度）尚無婚姻關係，申報配偶免稅額。
	5.未符合「納稅義務人與配偶分居得各自辦理綜合所得稅結算申報及計算稅額之認定標準」之分居夫妻，各自單獨申報所得稅時，未填寫配偶姓名及身分證統一編號且未勾選「□不符合上開規定，而無法合併申報者」欄位(分居者不包含因工作因素分隔兩地或戶籍不同等情形）。
所得額	1.漏報非屬查調範圍所得（如海外所得、大陸地區來源所得及私人借貸利息所得等）。 2.列報受扶養親屬，惟漏報該親屬所得。 3.列報執行業務所得或其他所得，已依帳載金額扣除成本費用，再以部頒標準費用率重複扣除。
扣除額	列舉扣除額	醫藥及生育費	1.列報非公立醫院、全民健康保險特約醫療院（所），或經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫院出具之醫療費用收據。 2.列報非屬醫療性質（例：醫美整形及看護費等）之支出。 3.列報受有保險理賠部分之醫藥及生育費。
		自用住宅購屋借款利息	納稅義務人本人、配偶或受扶養親屬在該地址未辦竣戶籍登記，或有出租、供營業或供執行業務使用之情形。
		捐贈	1.列報入會費、光明燈、安太歲及法會支出等有對價關係的費用。 2.列報未依法登記或立案寺廟之捐贈單據。
	特別扣除額	長期照顧	以一般診斷證明書取代病症暨失能診斷證明書或提供非課稅年度取得之病症暨失能診斷證明書。
		教育學費	列報本人、配偶或受扶養兄弟姊妹之教育學費特別扣除額。
未申報成功	採網路申報，以申報系統產出「稅額估算表」或「檢核用計算表」確認申報內容及計算稅額，未執行「申報資料上傳」步驟。

該局說明，報稅後應詳加檢視申報內容是否正確，若發現錯誤，採用網路（含手機）申報者，修正申報內容後，於申報期限內重新上傳申報即可；採人工或二維申報者，須重新填寫1份正確的申報書辦理更正。如果逾申報期限才發現錯誤，則無論採取何種申報方式，均應向戶籍所在地國稅局以書面辦理更正申報。

114年期房屋稅將於114年5月1日開徵，繳納期限至6月2日；納稅義務人倘受美國對等關稅政策影響，可申請延期或分期繳稅

財政部賦稅署表示，房屋稅為直轄市、縣（市）稅，其稅課收入為地方政府主要財源之一，今（114）年期房屋稅將於5月1日開徵，繳納期間原自5月1日至同月31日止，因繳納期間末日適逢假日，截止日順延至6月2日。
賦稅署說明，納稅義務人受美國「對等關稅」政策影響，不能於規定繳納期間內一次繳清稅捐者，得依稅捐稽徵法第26條相關規定及今年4月17日訂定發布「稅捐稽徵機關受理納稅義務人因美國對等關稅政策影響申請延期或分期繳納稅捐審核原則」，申請免加計利息延期或分期繳納稅捐。

114年期房屋稅自住住家用房屋辦竣戶籍登記及申報期限放寬至114年6月2日

財政部表示，房屋稅2.0新制（下稱2.0新制）自113年7月1日起施行，今（114）年5月1日首次開徵。為維護納稅義務人權益，財政部宣布今年期房屋稅自住住家用房屋（下稱自住房屋）辦竣戶籍登記及申報期限由今年3月24日放寬至同年6月2日。
財政部說明，2.0新制規定（1）房屋無出租或供營業使用；（2）本人、配偶或直系親屬實際居住使用並於該屋辦竣戶籍登記；（3）本人、配偶及未成年子女全國合計3戶（含）以內，為自住房屋，可適用較低稅率1.2%或1%（全國單一自住房屋）課徵房屋稅。納稅義務人並應於每年期房屋稅開徵40日以前（即每年3月22日以前）向房屋所在地地方稅稽徵機關申報，經核准後，5月開徵之房屋稅即可按較輕稅率課徵。
財政部進一步說明，考量今年是2.0新制實施的第1年且就自住房屋增訂辦竣戶籍登記要件，為落實2.0新制自住輕稅目標，並減少徵納爭議，經與地方政府研商，該部將今年期自住房屋辦竣戶籍登記及申報期限放寬至6月2日，與房屋稅繳納期限相同。財政部呼籲，近期各地方稅稽徵機關已陸續寄發房屋稅繳款書，房屋倘符合其他自住要件，惟未辦竣戶籍登記，導致房屋稅不是按自住稅率1.2%或1%課徵之情形，請納稅義務人於今年6月2日以前至戶政機關辦竣戶籍登記，並向房屋所在地地方稅稽徵機關申報，經稽徵機關核准，房屋稅就可享自住優惠稅率。

用未上市股票抵買新股 稅金這樣算

甲君108年度以每股面額新台幣10元，購買A未上市（櫃）公司「簽證」發行股票100萬股，113年1月1日將其持有A公司100萬股股票以每股價值50元，以股作價投資B公司抵繳股款金額5,000萬元，超過原始取得A公司股票成本1,000萬元，已有證券交易所得4,000萬元（50元x100萬股-10元x100萬股），因該筆交易所得已超過該年度基本所得額免稅額度750萬元，甲君應於114年5月申報113年度綜合所得稅時，依所得基本稅額條例規定計入個人基本所得額課稅。
倘甲君以「未經簽證」發行之C公司股票，作價投資D公司抵繳股款金額5,000萬元，超過原始取得C公司股票成本1,000萬元，因該股票非屬證券交易稅條例第1條第1項規定的有價證券，因交易而產生之增益4,000萬元（5,000萬元-1,000萬元）非屬證券交易所得，係屬所得稅法第14條第1項第7類規定的財產交易所得，則應併入發生年度個人綜合所得總額申報繳納所得稅。
個人以持有依公司法規定「簽證」發行之未上市（櫃）公司股票（下稱原持有股票）為出資抵繳股款，取得另一公司發行新股，原持有股票應視為出售，須計算處分損益，計入個人基本所得額課稅。
財政部高雄國稅局表示，個人原持有股票抵繳新認購股票股款，按財政部69年5月5日臺財稅字第33561號函規定，該股票所抵繳股款金額超過其取得成本的部分，屬認購股東之證券交易所得，該所得目前雖依所得稅法第4條之1規定停徵所得稅，惟自110年1月1日起，個人處分依公司法第162條規定「簽證」發行之未上市（櫃）公司股票之交易所得，應依所得基本稅額條例第12條第1項第3款規定，計入個人基本所得額課稅。

 

 

 

• 遺產稅未繳清前，可提供擔保先行移轉部分遺產
• 個人對籌備中之公益機關團體捐贈不得申報列舉扣除
• 個人將持有未上市櫃且非興櫃公司股權贈與他人，應以贈與日該公司之資產淨值估價計算贈與稅
• 財政部修正發布適用所得稅協定查核準則第34條，放寬提出申請適用所得稅協定期間規定
• 113年度個人綜合所得稅特別扣除額新修正規定
• 個人申請適用房地合一所得稅重購退（抵）稅優惠，須有實際居住事實
• 113年度外僑綜合所得稅結算申報注意事項
• 企業出售原購買之自用乘人小汽車須開立統一發票繳納營業稅
• 被繼承人死亡前2年內贈與直系血親公共設施保留地免併入遺產課稅
• 繼承人拋棄繼承所涉遺產稅扣除額之相關規定
• 檢舉公司、商號逃漏稅，應提供所檢舉違章漏稅之事實及可供偵查之具體事證
• 113年度營利事業所得稅電子結（決）算申報系統程式可至財政部電子申報繳稅服務網站下載
• 違反各種法規所科處之罰鍰，不得列為營業費用或損失
• 被繼承人遺產稅申報在前，金融遺產參考清單取得在後，於法定期限內核對並補報，可免受罰！
• 同年多次贈與 免稅額併計
• 列報佣金支出 備妥三文件
• 2025報稅／買賣股票損失 不得扣除
• 2025報稅／股利所得申報 節稅有門道
• 2025報稅／個人 CFC 報繳 三點注意
• 2025報稅／最低稅負免稅額 增至750萬
• 2025報稅／境外所得申報 防六錯誤

遺產稅未繳清前，可提供擔保先行移轉部分遺產

財政部臺北國稅局表示，遺產稅納稅義務人如有特殊原因（例如想要出售部分遺產以繳納稅款），必須於繳清稅款前辦理遺產之產權移轉者，可向國稅局申請提供擔保以核發同意移轉證明書，即可先行處分部分遺產。
該局說明，遺產及贈與稅法第41條第1項規定，遺產稅納稅義務人於繳清遺產稅前，如有必要先行移轉部分遺產時，得提供符合稅捐稽徵法第11條之1規定之擔保品，經國稅局查證確實可供納稅擔保，且對遺產稅之稅款徵起無影響，即可先行核發同意移轉證明書。
該局舉例說明，甲君之遺產稅核定應納稅額1,500萬元，繳納期限至114年6月10日，因遺產大部分為不動產而無存款可繳納稅款，全體繼承人已找好買家，欲脫售遺產中之A不動產（核定遺產價額為700萬元），再以所得價款繳納遺產稅，經繼承人提供第三人定期存單700萬元作為納稅擔保，申請核發遺產稅同意移轉證明書，順利完成出售A不動產及繳納遺產稅事宜。
遺產稅之繳納期限不因申請核發同意移轉證明書而展延，仍應如期繳納。若於繳清稅款前有先行處分遺產之需求，應儘速向國稅局辦理擔保相關事宜，以避免因逾期未繳納遺產稅而遭加徵滯納金、利息及後續行政執行。

個人對籌備中之公益機關團體捐贈不得申報列舉扣除

財政部高雄國稅局表示，個人捐贈與寺廟籌備處，因該寺廟尚未依法登記或立案成立，與所得稅法第17條第1項第2款第2目之1及同法第11條第4項規定不合，尚不得列為該年度個人綜合所得稅之列舉扣除額；但依財政部67年11月16日台財稅第37593號函釋，嗣後如該寺廟辦妥寺廟登記或立案成立，准按實際捐贈年度，追認其扣除額。
該局補充說明，納稅義務人、配偶及受扶養親屬對於教育、文化、公益、慈善機關或團體之捐贈係屬個人綜合所得稅列舉扣除項目之一，捐贈總額最高不得超過綜合所得總額20%為限。舉例說明：甲君112年度綜合所得總額為新臺幣（下同）130萬元，綜合所得稅結算申報擇定採列舉扣除額，其於112年度僅有1筆捐贈，即捐贈乙寺廟籌備處現金30萬元並取得收據，因乙寺廟於申報時尚未完成立案，甲君於該年度不得列報捐贈扣除額，嗣後乙寺廟完成寺廟登記，甲君可向其112年度綜合所得稅稅籍所在稽徵機關申請追認捐贈扣除額，惟限額不得超過綜合所得總額之20%，即26萬元（綜合所得總額130萬元*20%）。
納稅義務人綜合所得稅結算申報之扣除額僅得就標準扣除額或列舉扣除額擇一減除，如經納稅義務人選定適用標準扣除額，或結算申報書中未列舉扣除額，亦未填明適用標準扣除額者，視為已選定適用標準扣除額者，於其結算申報案件經稽徵機關核定後，不得要求變更適用列舉扣除額。承上例，倘甲君申報擇定或視為已選定標準扣除額並經國稅局核定在前，寺廟完成登記或立案在後，則甲君無法適用前揭函釋，尚不得再主張追認該筆捐贈扣除額。

個人將持有未上市櫃且非興櫃公司股權贈與他人，應以贈與日該公司之資產淨值估價計算贈與稅

財政部臺北國稅局說明，依遺產及贈與稅法施行細則第29條規定，贈與未上市櫃且非興櫃之公司股權，應以贈與日該公司之資產淨值估定計算贈與股權價值，另如公司之資產中有土地或房屋，其贈與日帳面價值低於公告土地現值或房屋評定標準價格時，應依公告土地現值或房屋評定標準價格調整不動產價值，重新計算公司之資產淨值，以避免短漏報贈與財產總額。
該局舉例說明，納稅義務人甲君於113年9月間以每股淨值新臺幣（下同）15元申報贈與未上市櫃且非興櫃之A股份有限公司股票720,000股予乙君，經該局查核，A公司之資產中土地部分係65年取得，土地帳面價值遠低於贈與日公告土地現值。經該局依贈與時之公告土地現值調整土地價值後，重新估算該公司於贈與日之每股淨值應為25元，核定贈與總額1,800萬元，甲君應繳贈與稅155.6萬元【（1,800萬元—免稅額244萬元）*10%】。
個人贈與未上市櫃且非興櫃公司股權，應以贈與日之公司資產淨值計算，並留意資產中若有土地、房屋時，應依規定估價，以正確申報贈與價值。

財政部修正發布適用所得稅協定查核準則第34條，放寬提出申請適用所得稅協定期間規定

財政部於114年4月8日修正發布適用所得稅協定查核準則（以下簡稱查準）第34條，主要修正他方締約國居住者（外國納稅義務人）向我國稅捐稽徵機關申請適用所得稅協定期間，由原自繳納稅款之日起5年，放寬為10年。
財政部表示，修正前查準第34條規定，他方締約國居住者取得我國來源所得，依我國國內法規定扣繳或申報納稅者，得自繳納稅款之日起5年內檢附規定之文件，向稅捐稽徵機關申請適用所得稅協定；如經稅捐稽徵機關依申請適用之協定規定計算應納稅額小於已納稅額，差額應予退還。考量近期所得稅相關法令陸續將重新計算所得額或應納稅額之申請期間修正為10年，為回應各界比照放寬外國納稅義務人向我國提出申請適用協定期間規定之期待，修正查準第34條規定。
財政部進一步說明，修正後之條文共計5項，第1項及第2項規定適用就源扣繳及申報納稅者申請適用所得稅協定期間，放寬為至遲自繳納稅款之日起10年；增訂第3項規定因該條文修正產生之過渡期間適用原則，該條文「修正施行」時，倘案件自繳納稅款日起算已逾5年者，不適用修正後規定；增訂第5項重申所得稅協定另有規定者，應依協定規定辦理。
財政部補充說明上述查準第34條第3項規定過渡期間之適用原則。依中央法規標準法第13條及查準第44條規定，本次修正發布之查準第34條，自114年4月10日（發布日起算第3日）起發生效力。亦即倘案件自繳納之日起算至114年4月10日已逾5年者，不適用修正後10年之規定。
財政部表示，本次修正係為法令整體一致性，以及回應各界之期待，放寬期間規定，有助提高我國所得稅協定適用友善程度，營造更有利投資及貿易之賦稅環境。財政部將持續關注國際租稅發展趨勢及納稅者權利保護，俾維護租稅公平及保障納稅義務人權益，提升所得稅協定整體適用效益。

113年度個人綜合所得稅特別扣除額新修正規定

財政部中區國稅局大屯稽徵所表示，今（114）年5月申報個人綜合所得稅，特別扣除額有新修正的規定，自113年1月1日起，修正幼兒學前特別扣除額及房屋租金支出特別扣除額。
該所指出，幼兒學前特別扣除額由5歲擴大適用年齡至6歲，且扣除額度由每人新臺幣（下同）12萬元提高為第1名子女扣除15萬元，第2名以上子女每人扣除22.5萬元，並取消排富規定，假設113年度綜合所得稅申報扶養3名6歲（含）以下子女，報稅時就可扣除幼兒學前特別扣除額15萬元＋22.5萬元＋22.5萬元＝60萬元。
該所進一步說明，房屋租金支出由列舉扣除額改列特別扣除額，每戶每年扣除上限由12萬元提高至18萬元，並訂定納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬須在中華民國境內沒有房屋且非屬排富範圍為要件。考量實務上部分特殊情形，納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬雖自有房屋，但仍有另行租屋居住需求，財政部113年12月3日台財稅字第11304656750號令核釋5種特殊情形房屋，可視為「非自有房屋」，其另行租屋居住仍得列報房屋租金支出特別扣除額。
今年5月報稅，若納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬有房屋，但符合「非自有房屋」規定，而在境內租屋且非供營業或執行業務使用者，可列報租金支出特別扣除額，納稅義務人除應檢附租約、支付證明及戶籍登記或自住之相關證明文件外，並須檢附視為「非自有房屋」之證明文件，另申報時應注意支付之租金應減除接受政府補助部分。

所得稅法第17條房屋租金支出特別扣除額視為非自有房屋應檢附證明文件一覽表
視為非自有房屋情形	應檢附證明文件
一、經政府公告拆遷或依災害後危險建築物緊急評估辦法張貼危險標誌之房屋。	直轄市、縣（市）政府核發相關公告文件影本、載有建物座落及評估日期之「災害後危險建築物緊急評估危險標誌」影本。
二、已毀損面積占整棟面積達5成，經直轄市、縣（市）主管機關認定必須修復始能使用之房屋。	直轄市、縣（市）政府核發相關公告或認定文件影本。
三、繼承取得共有房屋且納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬持分合計非全部。	無須檢附。
四、納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬因就業、就學、就醫因素而需異地租屋，且合計僅有前3款以外之1屋（含共有房屋），供其自住且非供營業或執行業務使用。	一、服務單位在職證明影本、學生證影本（或就學繳費收據影本）、就醫繳費收據影本及醫師診斷證明書影本。 二、納稅義務人書立因就業、就學、就醫因素，無法於自有房屋居住而需異地租屋之切結書。 三、納稅義務人書立房屋於課稅年度係供自住且非供營業或執行業務使用之切結書。 四、納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬有第1款及第2款房屋，應併附各款規定之證明文件。
五、納稅義務人符合納稅義務人與配偶分居得各自辦理綜合所得稅結算申報及計算稅額之認定標準第2條規定，與配偶各自辦理結算申報，其配偶之自有房屋。	法院裁定書影本、通常保護令影本、暫時或緊急保護令影本。

個人申請適用房地合一所得稅重購退（抵）稅優惠，須有實際居住事實

財政部中區國稅局大屯稽徵所表示，個人換屋申請適用房地合一稅自住房地重購租稅優惠，依所得稅法第14條之8及房地合一課徵所得稅申報作業要點第20點規定，必須同時符合以下條件：
一、出售舊房地及重購新房地之移轉登記時間在2年以內。
二、出售及重購之房地均無出租、供營業或執行業務使用。
三、個人或其配偶、未成年子女於該出售及重購之房地辦竣戶籍登記並居住。其中「居住」，則須具「實際居住」之事實，始符合適用要件。
該所指出，日前查獲一案例，甲君於107年11月7日買賣取得A屋，嗣於113年6月26日重購B屋，並於同年7月2日出售A屋，甲君於同年7月22日申報113年個人房屋土地交易所得稅時列報重購自住房地扣抵稅額179萬餘元，經該所調查發現甲君於該2屋雖均設有戶籍，但查甲君持有A屋期間之用水度數多為0度、用電度數不及底度40度及瓦斯使用度數每期皆為0度，顯未實際居住於該屋，且甲君亦無法提供足資證明於該屋有自住事實之相關文件，故以甲君於A屋無實際居住事實，核與所得稅法第14條之8規定要件不符為由，否准認列重購自住房地扣抵稅額。
申請重購退（抵）稅新舊屋均需要有本人、配偶或未成年子女設戶籍及有自住事實，另外經核准適用重購退（抵）稅優惠者，如重購之新房地於重購後5年內有出租、供營業或執行業務使用等改作其他用途或再行移轉，國稅局將追繳原扣抵或退還之稅款。

113年度外僑綜合所得稅結算申報注意事項

財政部臺北國稅局說明，外僑納稅義務人於綜合所得稅結算申報期間（114年5月1日至6月2日），可至財政部電子申報繳稅服務網站（https://tax.nat.gov.tw）或該局網站（https://www.ntbt.gov.tw）下載申報程式，利用該軟體辦理網路申報；另外，使用Mac電腦、Linux電腦或是平板電腦的納稅義務人，則可利用線上版進行網路申報。
網路申報系統提供下列4種登入方式，快速又便利：
1.內政部核發之外來人口自然人憑證。
2.已申辦健保卡網路服務註冊之健保卡。
3.財政部審核通過之電子憑證。
4.114年1月31日居留或停留證明文件所載之「統一證號」及「護照號碼或居留證號或許可證號」（輸入查詢碼及出生年月日可匯入所得及扣除額資料）。
該局提醒，完成網路申報後，應檢送之各項證明文件，舉凡扶養親屬、境外雇主給付之勞務報酬、列舉扣除額及特別扣除額等證明文件，皆須於114年6月12日前送（寄）至轄區國稅局。

企業出售原購買之自用乘人小汽車須開立統一發票繳納營業稅

財政部中區國稅局大屯稽徵所表示，如企業出售原購買之自用乘人小汽車時應特別留意，即使售價低於原購進價格，原購進取得之進項稅額亦未扣抵銷項稅額，但出售時仍須開立統一發票報繳營業稅，否則經查獲後除補稅外並將遭受處罰。
該所進一步說明，企業購入自用乘人小汽車大多係供該企業高級員工所使用，與酬勞高級員工之性質並無不同，依加值型及非加值型營業稅法第19條第1項第5款規定，自用乘人小汽車不得扣抵銷項稅額，惟企業於日後出售該自用乘人小汽車，屬在中華民國境內銷售之貨物，依財政部80年1月7日台財稅字第790459873號函規定，除符合同法第8條第1項第22款規定，依第四章第二節規定計算稅額之營業人，銷售其非經常買進、賣出而持有之固定資產免徵營業稅外，仍應依規定課徵營業稅。
若有出售原購買之自用乘人小汽車未開立統一發票報繳營業稅情事，於未經檢舉、稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，已自動補開補報繳者，可依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

被繼承人死亡前2年內贈與直系血親公共設施保留地免併入遺產課稅

財政部中區國稅局大屯稽徵所接獲曾先生來電詢問，被繼承人曾母114年2月3日往生，生前於112年12月5日贈與長子公共設施保留地2筆，該等贈與公共設施保留地是否應併入遺產總額課稅？
該所表示，被繼承人死亡前2年內贈與配偶、直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹、祖父母及各該親屬配偶之財產，依遺產及贈與稅第15條規定，視同被繼承人遺產，應併入遺產總額課稅。該法條立法目的，係為避免當事人死亡前藉贈與財產規避遺產稅，但若該贈與財產在贈與時依法有免課徵遺產稅之規定，被繼承人生前贈與行為應非屬為規避遺產稅所為之贈與，參照財政部88年6月8日台財稅第881915685號函規定，免併入被繼承人遺產總額課稅。
以曾先生案例來說，母親在死亡前2年贈與公共設施保留地2筆給長子，因為在贈與該等土地時，依都市計畫法第50條之1規定，該公共設施保留地亦免課遺產稅，所以該贈與行為非屬為規避遺產稅而為之死亡前贈與，免依遺產及贈與稅法第15條規定併入被繼承人遺產總額課稅。

繼承人拋棄繼承所涉遺產稅扣除額之相關規定

財政部中區國稅局沙鹿稽徵所表示，繼承人如果拋棄繼承，則申報遺產稅時，是否可自遺產總額中扣除該名拋棄繼承人之扣除額？
該所說明，依遺產及贈與稅法第17條第1項第1款至第5款規定如下：被繼承人遺有配偶者，自遺產總額中扣除400萬元（113年調整為553萬元）；繼承人為直系血親卑親屬者，每人得自遺產總額中扣除40萬元（113年調整為56萬元），其有未成年者，並得按其年齡距屆滿成年之年數，每年加扣40萬元（113年調整為56萬元）；被繼承人遺有父母者，每人得自遺產總額中扣除100萬元（113年調整為138萬元）；前3款所定之人如為身心障礙者權益保障法規定之重度以上身心障礙者，或精神衛生法規定之嚴重病人，每人得再加扣500萬元（113年調整為693萬元）；被繼承人遺有受其扶養之兄弟姊妹、祖父母者，每人得自遺產總額中扣除40萬元（113年調整為56萬元），其兄弟姊妹中有未成年者，並得按其年齡距屆滿成年之年數，每年加扣40萬元（113年調整為56萬元），惟依同條第2項規定，繼承人中拋棄繼承權者，不適用第1項第1款至第5款扣除之規定。是以，繼承人如果拋棄繼承，則喪失原本屬於該名繼承人之扣除額權利。

檢舉公司、商號逃漏稅，應提供所檢舉違章漏稅之事實及可供偵查之具體事證

財政部中區國稅局豐原分局表示，對於檢舉案件之處理，依財政部訂定之「各級稽徵機關處理違章漏稅及檢舉案件作業要點」規定，檢舉人應提供檢舉人姓名及住址、被檢舉者之姓名及地址（如係公司或商號，其名稱、負責人姓名及營業地址）、所檢舉違章漏稅之事實及可供偵查之具體事證，如有依據網路、報章雜誌、政府公報、廣播電視或其他一般民眾皆可取得之各項公開資訊提出檢舉者，稽徵機關應通知檢舉人限期補正或提供其他可供偵查之新事證，逾期未提供者，檢舉案將無法成案，進而影響檢舉人獎金核發之權益。

113年度營利事業所得稅電子結（決）算申報系統程式可至財政部電子申報繳稅服務網站下載

財政部中區國稅局表示，113年度營利事業所得稅結算申報期間自今（114）年5月1日起至6月2日止，並於今年4月15日起提供申報程式下載，營利事業或稅務代理人可至財政部電子申報繳稅服務網站（https://tax.nat.gov.tw）下載申報軟體（路徑：首頁／營利事業所得稅／營所稅結（決）算申報／軟體下載與報稅），相關申報檔案格式業於財政部財政資訊中心網站（https://www.fia.gov.tw）公告，請營利事業或稅務代理人多加利用網路辦理申報。
該局進一步說明，為便利營利事業使用網路申報服務，申報113年度租稅減免明細表，新增第A18頁「中小企業發展條例增僱員工薪資費用加成減除申報明細表」及第A18-1頁「中小企業發展條例員工加薪薪資費用加成減除申報明細表」；並因應113年度已無適用廢止前促進產業升級條例第9條新興重要策略性產業五年免稅及第10條承受其他新興重要策略性產業已核准免稅設備案件，刪除第A25頁，原第26頁調整為第A25頁及刪除已不適用法令之第A31頁「嚴重特殊傳染性肺炎員工防疫隔離假薪資費用加倍減除申報明細表」。

違反各種法規所科處之罰鍰，不得列為營業費用或損失

財政部臺北國稅局表示，營利事業因員工執行職務，違反各種法規所繳納之罰鍰，不得列為費用或損失。
該局說明，依所得稅法第38條規定，營利事業經營本業及附屬業務以外之損失，或家庭之費用，及各種稅法所規定之滯報金、怠報金、滯納金等及各項罰鍰，不得列為費用或損失；同法施行細則第42條之1規定，同法第38條所稱之各項罰鍰，係指依各種法規所科處之罰鍰。因此，營利事業違反各項法規所科處之罰鍰，於辦理營利事業所得稅結算申報時，應自行依法調整減列，不得列為費用或損失。
該局舉例，甲貨運公司於辦理112年度營利事業所得稅結算申報時，將公司貨運司機因運送貨物相關交通違規事件，遭依道路交通管理處罰條例裁處之罰鍰新臺幣（下同）180,000元列報為其他費用，經該局查獲，依前開規定予以全數剔除並補稅36,000元。
營利事業除就稅法所規定之滯報金、怠報金、滯納金等及各項罰鍰，不得列報為費用或損失外，應特別注意，其他依各種法規所科處之罰鍰，亦不得列報為費用或損失，以免遭調整補稅。

被繼承人遺產稅申報在前，金融遺產參考清單取得在後，於法定期限內核對並補報，可免受罰！

繼承人申報遺產稅時，常不清楚被繼承人所遺留的財產明細，且蒐集資料耗時費力，為避免不慎發生短漏報遺產情事，多會向稅捐稽徵機關申請查詢被繼承人遺產稅金融遺產參考清單。但繼承人取得被繼承人遺產稅金融遺產參考清單，還是要仔細核對資料是否正確，並誠實申報遺產稅。
財政部高雄國稅局說明，轄區有位繼承人甲君申請被繼承人遺產稅金融遺產參考清單後，因急於分配遺產，在未取得清單資料前，就先以自行查得資料申報遺產稅。事後雖取得被繼承人遺產稅金融遺產參考清單，但未與遺產稅申報資料相互核對，並於法定期限內補報短漏報之遺產而遭補稅裁罰。
納稅義務人如發現遺產稅申報資料有短漏，或已知被繼承人尚有其他金融遺產未列於參考清單內，皆應自行依法如實（補）申報；如已逾法定申報期限，在未經檢舉或未經稽徵機關調查前，儘速向被繼承人戶籍所在地國稅局自動補報，可適用相關免罰規定。

同年多次贈與 免稅額併計

財政部台北國稅局提醒，民眾如果在同一年內有多次贈與行為，在辦理贈與稅申報時，務必要將當年度前面幾次贈與金額一併申報，合併判斷是否超過免稅額，否則很可能因為漏報而被補稅，甚至受罰，得不償失。
根據《遺產及贈與稅法》規定，贈與稅是採用曆年制，也就是從每年1月1日到12月31日為同一年度，在這個年度裡，每位贈與人享有定額免稅額，2025年贈與免稅額為244萬元，也就是說，只要一年內贈與他人財產總金額不超過244萬元，可免申報贈與稅。

不過，若贈與總額超過免稅額，應該在超過部分發生後30日內完成申報，國稅局指出，要特別注意的是，如果一年內贈與超過一次，在辦理「後面一次」贈與申報時，也要記得把前面幾次贈與金額算進來，若只申報最後一次贈與額，忽略前面金額，就構成「漏報」，會被要求補繳稅款，還可能被罰款。
舉例來說，大華在2024年1月4日送給兒子244萬元現金，因未超過當年度免稅額，所以不需申報，但接著在同年12月5日，他又把價值100萬元股票贈與女兒，這次有依法在30日內辦理申報，但只申報此次股票部分，忘了年初贈與兒子的現金，也要一併列入計算。
因此全年度贈與總額應為344萬元，超過免稅額的100萬元，被國稅局查獲之後，就要依法繳納10萬元贈與稅，贈與稅稅率為10%，此外還因為漏報遭到處罰。
此外要注意的是，贈與稅「每人」每年免稅額244萬元，是指贈與人而非受贈人，也就是每一位贈與人自每年1月1日到12月31日止，不論贈與給多少人，累計贈與金額合計不超過244萬元，即可免納贈與稅。
舉例而言，一對夫妻要贈與財產給三名子女，贈與免稅額上限是以贈與人為準，以2025年而言，夫妻各244萬元，合計488萬元，而非三名子女每人可獲贈244萬元。
國稅局強調，善用每年免稅額確實可達節稅效果，但務必要誠實申報，並依規定合併計算，建議民眾規劃財產贈與前先釐清稅務規定，以免一時疏忽造成損失。

列報佣金支出 備妥三文件

財政部中區國稅局提醒，公司列報佣金支出應提供具體且完整證明文件，包含雙方合約、居間仲介事實、結匯證明或銀行匯付證明等三大類文件。若僅提出匯款證明、簡陋合約，卻無法具體說明中介行為，難認該筆支出合理且必要，極可能遭剔除補稅。
國稅局說明，佣金支出常見於企業拓展市場或促進交易時，例如請第三方介紹買家、協助議價、協調交易條件或處理國際貿易手續，這類支出屬業務上必要成本，但能否獲准列帳，重點不在於形式上合約或付款證明，而在於有無實質證據顯示該中介單位確實促成交易。
舉例來說，國內某A公司申報2022年營所稅時，主張支付300萬元外銷佣金給國外B公司，聲稱該公司協助其成功與C公司進行交易，該筆佣金約占A公司當年度出口總額三成，A公司提出佣金契約及多筆匯款紀錄作為證明。
不過，國稅局查核發現，該合約內容過於簡略，並未詳細說明B公司如何參與交易，缺乏相關工作成果、溝通紀錄或報告，且查得A公司與C公司早在合約簽署前即已直接接觸、洽談多年，顯示交易未必需要B公司介入即可達成，最終，該筆佣金被認定與實質中介行為無關，遭剔除列帳資格，並補徵所得稅60萬元。
為避免類似情況發生，中區國稅局提醒，企業與中介單位簽署佣金合約後，務必保存完整佐證資料，例如電子郵件往來紀錄、會議紀要、簡報內容、成交對話紀錄、中介方提供的客戶清單或介紹成果等。這些資料將成為未來稅局查核時，佐證中介行為確實存在的關鍵依據。
此外若企業對佣金支出的列報標準、申報方式或稅務處理有所疑慮，應主動諮詢稅務機關，確保正確申報。
國稅局表示，依「營利事業所得稅查核準則」規定，企業要列報國內外佣金支出，必須要有合約書、結匯支付證明，還有仲介勞務文件等，以佐證佣金支出與公司業務相關、居間仲介屬於合理範圍，企業文件若不詳細，易產生稅務風險。

2025報稅／買賣股票損失 不得扣除

近來台股殺聲隆隆，投資人買賣股票有損失，是否可用來抵減所得、降低所得稅負擔？國稅局官員表示，2016年起已停徵證所稅，因此，證券交易損失也不能從所得額中減除。
官員解釋，民眾買賣上市櫃股票，因目前證券交易所得停止課徵所得稅，因此投資人身分若為個人，無須計入綜所稅申報，也不必申報個人最低稅負制，但證券交易損失也不能從所得額中減除。
不過如果是出售未上市櫃股票，情況就不一樣了。官員指出，自2021年1月1日起，這部分所得就應計入個人最低稅負計稅，也就是與綜合所得淨額、海外所得等應計入項目，合計超過免稅額部分，以20%稅率計算最低稅負。
若當年最低稅負的基本稅額超過一般所得稅額，個人須補繳這筆差額稅款；反之則無須補繳。
另外為鼓勵與培植新創事業，個人出售符合一定條件，成立五年內台灣高風險新創事業公司的未上市櫃股票，可排除適用前述規定，交易所得免計入最低稅負。
官員也提醒，因股權移轉免徵證所稅，過去有「假賣股、真賣房」的避稅方式，也就是藉由出售受其控制的股權或出資額，表面上賣股，實質是移轉受其控制營利事業的境內房屋、土地，不過在房地合一2.0上路後，這招已經行不通，這類特定股權交易視為房地合一稅課稅範圍。

2025報稅／股利所得申報 節稅有門道

報稅季將至，對於投資人而言，股利所得應採合併計稅或分開計稅，是每年報稅時的重要考量之一。資誠聯合會計師事務所稅務法律服務會計師歐陽泓表示，兩種方式各有適用情境，選擇合適計稅方式，才能達到節稅效果。
歐陽泓解釋，根據現行所得稅制，個人取得股利所得可選擇採「合併計稅」或「分開計稅」方式申報，若選擇合併計稅，股利所得將併入個人綜合所得總額中一併課稅，並可享有8.5%的股利可扣抵稅額優惠，每一申報戶最高可抵減稅額為8萬元，對於長期存股的投資人而言，此方式具有一定吸引力。

若選擇分開計稅，則是將股利所得獨立出來，以28%單一稅率課稅，與其他類型所得分開計算後，再合併繳納應納稅額，這種方式可能較適合高所得者，避免因股利併入綜所稅後，使整體所得落入更高稅率區間。
納稅人該如何撥算盤？歐陽泓分析，若納稅人所得偏低，稅率落在20%以下，則合併計稅通常較為有利，因為股利併入綜合所得，除了比分開計稅的稅率低，另搭配8.5%抵稅機制，可有效節稅。
但對於年收入較高、綜所稅率已達40%的高所得者而言，選擇分開計稅可能更有利。歐陽泓說，這類納稅人若將股利併入綜合所得申報，可能導致股利所得適用稅率達40%，實際稅負較分開計稅高；若改分開計稅，則以28%固定稅率處理股利所得，不僅簡化申報流程，也具節稅效果。
舉例來說，納稅人大華2024年不含股利所得的綜合所得淨額為110萬元，股利所得30萬元，若無其他扣除額外情形，綜所稅適用稅率20%，若選擇合併計稅，總所得淨額為140萬元，應納稅額13.23萬元，可適用股利可扣抵稅額為2.55萬元（30萬元×8.5%），實際應繳稅額為10.68萬元。
若大華採分開計稅，股利所得單獨以28%計算，稅額為8.4萬元，其餘110萬元的綜合所得淨額，則適用12%稅率，稅額為9.07萬元，合計稅額為17.47萬元，兩者相比，採合併計稅可省稅6.79萬元。
反之，若納稅人小花年所得淨額為500萬元，股利所得同樣為30萬元，適用綜所稅率40%。若選擇合併計稅，總所得為530萬元，扣除8.5%股利抵減稅額後，合計應納稅額將達118.28萬元。
若小花採分開計稅，股利部分稅額同樣是8.4萬元，其餘所得適用累進稅率，稅額為108.83萬元，合計117.23萬元，採分開計稅較為省稅。
歐陽泓建議，納稅人應在報稅前完整評估個人或家庭整體所得與支出，並比較合併、分開計稅兩種方式，選擇最有利方案。

2025報稅／個人 CFC 報繳 三點注意

財政部推動受控外國企業（CFC）制度，今年將邁入第二年申報。持有境外公司的個人應留意，若CFC所得與海外所得合計在100萬元以上，就須計入基本所得額，計算最低稅負，國稅局提醒留意三大錯誤。
國稅局去年底針對個人綜所稅結算申報案件，展開CFC選案查核作業，共鎖定三大錯誤態樣。因此，今年5月申報所得稅時，應該留意CFC相關規定，以免受罰。
第一種錯誤態樣是應申報、卻未申報，個人及其關係人直接或間接持有境外低稅負國家或地區關係企業股份或資本額合計達50％，或對該低稅負區關係企業具控制能力，符合申報要件卻未申報者，將是國稅局查核重點。
第二是不符豁免門檻，若個人已申報CFC適用豁免規定，國稅局將檢視其CFC是否符實質營運活動構成要件及CFC當年度盈餘是否符合微量盈餘豁免門檻。
第三是CFC所得或虧損計算錯誤。 若未依規定申報或短漏報CFC營利所得，應主動補報補繳所漏稅款，可適用稅捐稽徵法規定，加計利息免罰。
國稅局提醒，有投資外國企業的納稅人，例如KY大股東、在海外持有高資產等情況，應自行檢視申報內容，以免挨罰。
會計師建議，CFC稅制複雜，納稅人應詳細檢視自身資產配置與跨境結構安排，確保申報合法、避免漏報。

2025報稅／最低稅負免稅額 增至750萬

財政部表示，去年個人最低稅負免稅額已調高至每一申報戶750萬元，今年5月報稅時適用，對於有海外收入、未上市櫃股票交易所得較多的納稅人，享有較多減稅利益。
民眾在5月申報所得稅時，除一般所得稅外，若海外所得超過100萬元，且加計特定保險給付等其他應計入項目超過基本所得免稅額時，應依規定計算基本所得額，並以20％稅率計算基本稅額（俗稱最低稅負），最低稅負再與綜所稅比較，兩者擇高課稅。

《所得基本稅額條例》規定，當CPI較前次調整時累計漲幅達10%時，應依漲幅調整最低稅負免稅額，自去年起，已自原本670萬元提高至750萬元。
資誠聯合會計師事務所稅務法律服務會計師歐陽泓說明，所得基本稅額條例的立法目的，主要是為防杜高所得者透過海外資產避稅，因此規定當個人全年海外所得總額達100萬元以上時，應將該海外所得納入基本所得額計算，這項制度並非取代綜合所得稅，而是作為補充性的課稅機制，透過比較兩種稅額結果，補足應繳稅負。
歐陽泓指出，根據法規，納稅人須將全年海外所得金額，加計其他納入基本所得額的項目計算「基本所得額」，在計算時，可先扣除750萬元免稅額，再就超過部分按20%稅率計算「基本稅額」。
舉例來說，小陳2024年因為投資海外債券及基金，總計取得配息與處分利益達150萬元，其他基本所得項目為0，合計仍低於750萬元免稅額，無需補繳最低稅負。
若小美海外所得900萬元，加上出售未上市櫃股票所得100萬元，合計基本所得額為1,000萬元，扣除750萬元後，剩餘250萬元，按20%計算，其基本稅額為50萬元，若她的綜所稅應納稅額僅為30萬元，則需補繳差額20萬元。
官員建議，適逢報稅季，民眾除一般綜所稅外，也應了解海外所得、最低稅負等相關規定，才能確保「稅稅平安」。
有哪些所得必須納入個人基本所得額、計算最低稅負？包括海外所得（100萬元以上才須全數計入）、特定保險給付、未上市櫃股票交易所得、申報綜所稅時採列舉扣除額的「非現金捐贈金額」、個人綜所稅「綜合所得淨額」、財政部公告的減免所得額或扣除額（如天使投資人優惠）等。
官員表示，不用辦理綜所稅申報，不代表就不用申報最低稅負。如果當年度基本所得額超過免稅額750萬元，仍應依規定申報最低稅負。
反之，要申報個人基本稅額，不代表一定就會需要繳納最低稅負。基本稅額要與一般所得稅額作比較，若一般所得稅額比較高，就不必再繳納基本稅額，只要繳納原本的一般所得稅額即可；但若基本稅額較高，這時候除了原本應繳的一般所得稅額外，還要繳納與基本稅額的差額。換言之，就是基本稅額、一般綜所稅額擇高來繳納。

2025報稅／境外所得申報 防六錯誤

民眾去年若有海外所得，記得申報最低稅負。國稅局提醒納稅人小心六大類錯誤，包含重複扣除成本、未主動申報、錯誤盈虧互抵、誤以為海外基金轉換無須課稅、誤以為KY股利屬國內所得、錯誤申報大陸所得。
首先是重複扣除成本，國稅局表示，金融機構寄發給納稅人的海外所得明細表載明「海外所得之成本係採移動平均法計算」及「財產交易所得XX萬元」，就已是扣除成本後的淨所得。
第二，常有民眾誤以為海外所得是稽徵機關提供查詢的所得資料範圍，但稽徵機關提供的稅額試算通知書，不會列載海外所得資料，民眾查調課稅年度所得時，無法查到海外所得資料，若因此忽略申報，將可能產生漏稅。
第三，海外財產交易損失不能與海外利息所得或營利所得互抵，只能從同年度海外財產交易所得中扣除，不能遞延以後年度。
第四，民眾誤以為海外基金轉換無任何現金匯入，就沒課稅問題，但海外基金轉換後，代表贖回原基金，並以贖回金額重新投資，因此基金轉換當年度就應計算原基金損益，計入所得課稅。
第五，誤以為外國企業在台上市櫃，股票配發的股利是國內所得，這類股票通稱KY股，個人取得KY股票所發放股利為海外所得，應計入基本所得額申報。
第六，大陸來源所得應併入台灣所得，合併課徵綜所稅，而不是海外所得。

 

 

 

• 中小企業薪資費用加成減除租稅優惠，應計入營利事業之基本所得額
• 汽車零件業等5業別新修正原物料耗用通常水準，自113年度營所稅申報適用
• 營業人經核准註銷登記後，如仍須繼續營業，應依規定再申請稅籍登記，始得營業
• 營利事業實質投資列為未分配盈餘減除項目
• 清明連假4日，沒有延長非居住者各類所得扣繳稅款繳納期限
• 114年使用牌照稅於4月1日開徵，繳納期限至4月30日截止
• 進口電動機器腳踏車，請正確申報貨名、稅則及檢附許可文件，以加速通關
• 營利事業依移轉訂價揭露規定填寫營利事業所得稅結算申報書B2頁至B6頁，並備妥移轉訂價報告及相關文據
• 證券投資收益應計入基本所得額
• 贈與農地免繳贈與稅二要件一限制
• 如遭營利事業虛報薪資可向戶籍所在地國稅局提出檢舉
• 個人換出適用房地合一稅制之房屋、土地，應於規定期限內辦理房屋土地交易所得稅申報
• 載囤房稅2.0要求自住房屋適用優惠稅率須辦理戶籍登記，變相懲罰民眾，特予澄清
• 機關團體辦理結算申報常見錯誤態樣解析
• 公司申報適用產業創新條例第10條、第10條之1或第10條之2投資抵減，應於規定期限內向主管機關申請審查
• 國產署訂定國有房地參與危老重建書表格式，以配合增修規定完備參與危老重建機制
• CFC 十年虧損扣除 有條件
• 直系卑親屬拋棄繼承 遺產稅扣除額這樣算
• 退稅款項 須先抵繳欠稅
• 申請適用租稅協定 五步驟
• 企業賣持有三年股 減半計稅
• 大陸台資銀行置換貸款合規分析

中小企業薪資費用加成減除租稅優惠，應計入營利事業之基本所得額

營利事業依中小企業發展條例第36條之2第1項規定，增僱一定人數之24歲以下或65歲以上本國籍基層員工之薪資費用額外加計100%減除金額，及依同條第2項規定，調高本國籍基層員工薪資之加薪費用額外加計75%減除金額，屬減免營利事業所得額之租稅優惠，依所得基本稅額條例第7條第1項第10款及財政部114年1月6日台財稅字第11304692740號公告規定，自113年1月1日起應計入營利事業之基本所得額。
財政部高雄國稅局舉例說明，甲公司（符合中小企業認定標準之事業）113年度調高本國籍基層員工之平均薪資（非因法定最低工資調整），增加薪資費用合計新臺幣（下同）60萬元，加薪費用除可全額列報薪資費用外，其辦理113年度營利事業所得稅結算申報時，可將加薪費用加成75%自所得額再減除45萬元（60萬元×75%)，並應將上述薪資費用加成減除金額45萬元之租稅優惠，計入營利事業之基本所得額。

汽車零件業等5業別新修正原物料耗用通常水準，自113年度營所稅申報適用

財政部近日核定汽車零件業、運動器材業、營造（建）業、眼鏡及光學鏡片業、烘焙食品業等5業別之製造業原物料耗用通常水準，並自查核113年度營利事業所得稅結算申報案件時開始適用。營利事業可留意相關增修訂內容，以利計算原物料耗用是否有超過所屬業別之通常水準。
財政部南區國稅局表示，依營利事業所得稅查核準則第58條第1項規定，營利事業有關原物料耗用數量之核定，如其會計帳簿憑證設置完備，可按帳證相關紀錄核實認定；若帳簿憑證不完備者，則應依所得稅法第28條及營利事業所得稅查核準則第58條第2項規定，按同業通常耗用水準核定，原物料耗用超過同業通常水準部分，除能提出正當理由，並經國稅局查明屬實，否則超耗部分不予認定。
南區國稅局進一步說明，為因應產業轉型、技術升級及製造流程改變，國稅局每年均會同專家學者針對製造業原物料耗用水準進行實地調查，並洽詢各該業同業公會意見修正擬訂各業別之原物料耗用通常水準，報請財政部核定，以方便徵納雙方在辦理營利事業所得稅結算查核時遵循。
該局提醒營利事業，本次修訂之原物料耗用通常水準相關資料，已建置於該局網站（首頁／分稅導覽／營利事業所得稅／申辦服務及查詢／歷年各業別之原物料耗用通常水準調查報告），相關業別之營利事業於辦理113年度結算申報時，可多加利用查詢。

營業人經核准註銷登記後，如仍須繼續營業，應依規定再申請稅籍登記，始得營業

財政部臺北國稅局說明，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第1條規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，應依法課徵營業稅；同法第28條規定，營業人應於開始營業前，向主管稽徵機關申請稅籍登記。營業人於稽徵機關核准註銷登記後，未依規定再申請稅籍登記而營業者，依同法第45條規定，除通知限期補辦外，並得處新臺幣（下同）3,000元以上30,000元以下罰鍰；屆期仍未補辦者，得按次處罰。又該營業人如涉有逃漏稅情形者，依同法第51條第1項第1款規定，除追繳稅款外，按所漏稅額處5倍以下罰鍰，並得停止其營業。
該局舉例說明，甲公司為水電工程承包商，於114年1月向稽徵機關申請註銷登記並經核准後，卻於同年2月繼續承包水電工程，嗣經稽徵機關查獲短漏報銷售額100萬元，除通知限期補辦稅籍登記並補繳所漏稅款外，並依營業稅法第45條、第51條及稅捐稽徵法第44條規定，擇一從重處罰。
營業人如有上述情形，應依規定儘速向所轄國稅局辦理稅籍登記，依稅捐稽徵法第48條之1規定，凡屬未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向國稅局補報並補繳所漏稅款，可加計利息免予處罰。

營利事業實質投資列為未分配盈餘減除項目

財政部臺北國稅局表示，為促進營利事業以盈餘進行實質投資，依據產業創新條例第23條之3規定，公司或有限合夥事業自辦理107年度未分配盈餘加徵營利事業所得稅申報起，因經營本業或附屬業務所需，於當年度盈餘發生年度之次年起3年內，以該盈餘興建或購置供自行生產或營業用之建築物、軟硬體設備或技術，實際支出金額之合計數達新臺幣（下同）100萬元者，該投資金額得列為當年度未分配盈餘之減除項目。
該局舉例說明，甲公司110、111及112年度未分配盈餘分別為150萬元、170萬元及180萬元。為增加產能，甲公司於113年8月1日支付定金50萬元訂購機器設備1台，並於113年10月31日交貨並支付尾款450萬元，因該設備投資金額500萬元之實際支付日係於113年度，110、111及112年度之盈餘如於113年度進行實質投資，皆符合盈餘發生年度之次年起3年內之規定，故該購置之機器設備支出金額可於110、111及112年度未分配盈餘中減除，甲公司應於完成投資之日（即113年10月31日）起1年內，填具更正後110及111年度之未分配盈餘申報書，分別將150萬元及170萬元列為計算110及111年度未分配盈餘減除項目，及申請退還溢繳稅款；至甲公司以112年度未分配盈餘180萬元購置機器設備部分，應於辦理112年度未分配盈餘申報時，直接列為計算未分配盈餘減除項目。同時，各該年度皆應填寫「適用產業創新條例第23條之3未分配盈餘實質投資明細表」（即營利事業所得稅結算申報書租稅減免附冊第A30頁），及檢附相關證明文件，供所在地稅捐稽徵機關審查。
營利事業實質投資之建築物、軟硬體設備或技術，如係以多年度之未分配盈餘購置者，於辦理未分配盈餘申報或更正申報時，除應正確填寫各年度未分配盈餘申報書減除金額外，尚須填寫「適用產業創新條例第23條之3未分配盈餘實質投資明細表」，以免影響適用租稅優惠之權益。

清明連假4日，沒有延長非居住者各類所得扣繳稅款繳納期限

財政部臺北國稅局表示，自114年1月1日起扣繳義務人「給付」非居住者各類所得，於代扣稅款之日起算10日內遇連續3日以上國定假日時，所扣稅款繳納期間延長5日。
該局說明，國定假日為內政部所定放假之紀念日及節日，例如：元旦、農曆除夕、春節（初一至初三）、二二八和平紀念日、兒童節及清明節等，至於「周六」及「周日」為例假日非屬國定假日。故國定假日前後雖逢例假日（周六及周日）而為連續3日以上假日，倘假日期間之國定假日並未連續3日以上，仍不適用依法繳納期間可延長5日規定，請扣繳義務人特別留意。
該局舉例說明，甲公司於114年4月1日給付非居住者員工乙薪資所得並扣取稅款，代扣稅款之日起算10日內（至114年4月10日止）為所扣稅款繳納期間，適逢兒童節及清明節4日連續假期（114年4月3至6日），惟連假中僅2日為國定假日（114年4月3日及4日），故扣繳稅款繳納期間沒有延長5日，仍至114年4月10日止。
扣繳義務人留意繳納截止日，逾期繳納除僅能至代收稅款金融機構繳納外（郵局不代收），每逾3日尚應按應繳稅額加徵1%（最高加徵至10%）之滯納金，既費時又增加負擔，請扣繳義務人注意，以免影響自身權益。

114年使用牌照稅於4月1日開徵，繳納期限至4月30日截止

財政部賦稅署表示，今（114）年使用牌照稅將於今年4月1日至4月30日開徵，請納稅義務人於期限內繳納。
財政部賦稅署說明，為利納稅義務人繳納稅款，財政部提供多元化繳稅管道，納稅義務人可登入「地方稅網路申報作業入口網」（https://net.tax.nat.gov.tw），利用自然人/工商/金融憑證、已註冊健保卡及密碼或行動自然人憑證（TW FidO）、或車牌號碼及身分證字號/統一編號，直接線上查繳稅款；或持繳款書至代收稅款金融機構（郵局不代收）以現金或票據繳納，稅額在新臺幣3萬元以下者，可至統一、全家、萊爾富、來來（OK）等便利商店繳納；也可以透過自動櫃員機（ATM）、信用卡、晶片金融卡、活期（儲蓄）存款帳戶及電子支付帳戶等方式進行繳稅。另外，還可使用行動裝置掃描繳款書上QR-Code連結至網路繳稅服務網站（https://paytax.nat.gov.tw），或透過開辦行動支付工具繳稅服務業者之APP進行繳稅。各項繳稅方式作業細節可參閱繳款書上繳納說明或至「財政部稅務入口網」（https://www.etax.nat.gov.tw）「線上服務」項下「電子申報繳稅服務」查閱。該署特別提醒，切勿點選來路不明之連結，以免上當受騙。
財政部賦稅署提醒，已辦理與金融機構或郵政機構約定以存款帳戶轉帳繳稅之納稅義務人，應於繳納期間截止日（今年4月30日）於帳戶內預留足額之存款，以備提兌。稽徵機關不會以電話要求確認存款帳戶餘額，請務必小心求證。
財政部賦稅署補充說明，為簡政便民及節能減碳，自112年7月1日起，各地方稅稽徵機關提供使用牌照稅繳款書（或長期約定轉帳繳納通知）歸戶服務，納稅義務人得於開徵2個月前，向車籍所在地之地方稅稽徵機關申請，就同一直轄市、縣（市）轄區內之全部車輛進行歸戶，每張歸戶繳款書以5筆車籍為限，已申請歸戶之車輛車籍如無移轉管轄，不必每年申請。該署鼓勵民眾多加利用「地方稅網路申報作業入口網」（https://net.tax.nat.gov.tw）線上申請歸戶，並勾選以電子郵件方式傳送歸戶資料，有營業用車輛的車主，可於今年7月31日前申請，今年10月份開徵的營業用車輛下期使用牌照稅即可適用，輕鬆又便利。

進口電動機器腳踏車，請正確申報貨名、稅則及檢附許可文件，以加速通關

基隆關表示，近期電動機車、電動自行車等各式電動機器腳踏車銷售益夯，帶動進口是類產品貨量增加。因來貨屬性不同，應依其特性正確申報貨名，並依貨名申報稅則號別、稅率及貨物稅，對於中國大陸製造的車輛，應同時檢附經濟部國際貿易署輸入許可文件，方可進口。
基隆關說明，各式電動機器腳踏車大致分為電動機車、微型電動二輪車、電動輔助自行車及電動滑板車四類，其分類主要視有無人力輔助踏板，若為有踏板電動機器腳踏車，因其動力來源以人力為主、電力為輔，其正式名稱為「電動輔助自行車」，歸屬稅則號別第8711.60.20號（稅率20%），並應課徵貨物稅8.5%；至無踏板電動機器腳踏車，則歸屬稅則號別第8711.60.10號（稅率18%），亦須課徵8.5%貨物稅，惟其中「電動滑板車」，經財政部90年11月8日台財稅字第0900456894號函核釋認定為休閒工具，不得於道路上使用，非屬應稅貨物，因此免徵貨物稅。
基隆關進一步說明，至於電動機車、微型電動二輪車等車輛，自113年11月30日起須經監理單位掛牌、投保強制險後才可上路，其中「微型電動二輪車」（俗稱電動自行車）以電力為主，最大行駛速率為每小時25公里以下，車重不含電池在40公斤以下，或車重含電池60公斤以下；倘車輛係以電力為主，卻不符上述要件，則屬「電動機車」範疇，請業者申報貨物名稱時，務必注意分辨，避免貨名與海關認定不同而有爭議。
基隆關提醒，業者應於申報進口前，仔細審視貨物特性是否符合前揭分類原則並詳列貨名、規格及功能，按照正確的稅則號別及簽審規定申報，才能加快通關並維護自身權益。

營利事業依移轉訂價揭露規定填寫營利事業所得稅結算申報書B2頁至B6頁，並備妥移轉訂價報告及相關文據

財政部臺北國稅局表示，營利事業於辦理所得稅結算申報時，如有從事受控交易，且符合財政部96年1月9日台財稅字第09604503530號令揭露規定者（詳附圖1），應依營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則（以下簡稱移轉訂價查核準則）第21條規定填報申報書第B2至B5頁之關係人結構圖、關係人明細表、關係人交易彙總表、關係人交易明細表，並按同準則第22條第1項及第3項規定備妥移轉訂價報告或其他足資證明其訂價結果符合常規交易結果之替代文據。
該局提醒，營利事業如為跨國企業集團成員者，另應依移轉訂價查核準則第21條規定填報申報書第B6頁之跨國企業集團成員揭露資料，且經檢視不符合財政部108年12月10日台財稅字第10804651540號令規定之避風港標準（詳附圖2及3），屬應送交集團主檔報告及國別報告者，該境內跨國企業集團成員應依同準則第21條之1規定，於辦理所得稅結算申報時備妥集團主檔報告，並於會計年度終了後1年內送交所在地稽徵機關；該集團在我國境內有2個以上之成員者，得指定其中1個成員送交。而在國別報告方面，則應依同準則第22條之1規定，由境內最終母公司（於申報書第B6頁勾選項次2-1-1者）或我國境內應送交國別報告成員（於申報書第B6頁勾選項次2-1-2或項次2-1-3者）於會計年度終了後1年內送交國別報告至所在地稽徵機關。
該局舉例說明，跨國企業集團之最終母公司甲公司，係我國境內採曆年制之營利事業，其投資持有境外A公司及B公司之持股比例分別為60%及100%，甲公司、A公司與B公司依移轉訂價查核準則第3條第1款規定，相互間具從屬與控制關係，在符合財政部96年1月9日台財稅字第09604503530號令揭露規定之情況下，甲公司應將A公司與B公司之資料、持股比例結構圖和受控交易等資訊填報於申報書第B2頁至第B5頁，並備妥移轉訂價報告或其他替代文據，又因甲公司為跨國企業集團之成員，應另填報申報書第B6頁，且甲公司如屬應送交集團主檔報告及國別報告者，其應於辦理113年度營利事業所得稅結算申報時備妥集團主檔報告，並於114年12月31日前送交集團主檔報告及國別報告至所在地稽徵機關。

證券投資收益應計入基本所得額

營利事業投資國內上市（櫃）、未上市（櫃）股票及國內基金之證券交易所得，雖停徵營利事業所得稅，惟應計入基本所得額。
財政部高雄國稅局說明，所得稅法第4條之1規定證券交易所得，停止課徵所得稅。至本條文之適用範圍，以我國證券交易稅條例所稱有價證券為限。依此，營利事業處分國內基金所發生之利得，屬證券交易所得，為所得稅法第4條之1規定停徵所得稅之範圍，免徵營利事業所得稅，惟該證券交易所得，應依所得基本稅額條例（下稱本條例）第7條第1項規定，納入營利事業之基本所得額計算基本稅額。
該局舉例說明，轄內甲公司110年度透過A銀行申購國內基金，並於112年度申請贖回，113年初接獲A銀行寄發112年度所得資料明細通知單，載有甲公司112年度處分國內基金利得新臺幣（下同）200萬元，而甲公司112年度營利事業所得稅結算申報課稅所得額為70萬元，甲公司以該處分利得屬所得稅法第4條之1規定停徵所得稅之證券交易所得，免徵營利事業所得稅，致漏未揭露，亦未計入營利事業之基本所得額申報，經該局查獲短漏報基本所得額200萬元，除就基本稅額25萬2千元｛〔（200萬元＋70萬元）—本條例第8條規定得扣除金額60萬元〕*12%＝25.2萬元｝與一般所得稅額14萬元（70萬元*20%＝14萬元）之差額，核定補徵基本稅額11萬2千元（25.2萬元—14萬元＝11.2萬元）外，並依本條例第15條規定予以處罰。
營利事業自行檢視基本所得額，如有未加計停徵所得稅之證券交易所得者，凡屬未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定自動辦理更正申報並補繳所漏稅款及加計利息，以免疏忽遭補稅及處罰。

贈與農地免繳贈與稅二要件一限制

財政部臺北國稅局說明，贈與他人農地，如欲免徵贈與稅，依遺產及贈與稅法規定，須符合下列二項要件：（一）受贈對象為其配偶、直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹或祖父母。（二）贈與之農地作農業使用，並提示農業使用證明書。另受贈人應注意自受贈之日起5年內，需繼續作農業使用之限制。倘未繼續作農業使用或將農地移轉他人，國稅局會依法追繳贈與稅；惟如因受贈人死亡、受贈農地被徵收或依法變更為非農地者，則不受限制，免予補徵應納稅款。
該局舉例說明，甲君110年2月間贈與兒子乙君1筆作農業使用之農地（公告土地現值3,220萬元），並檢附該用地作農業使用之證明書供核，經該局核定免徵贈與稅。惟乙君於114年1月間將該農地出售移轉予第三人丙君，依遺產及贈與稅法規定，應對甲君追繳贈與稅325萬元【〔贈與淨額3,000萬元（贈與總額3,220萬元—免稅額220萬元）*稅率15%〕—累進差額125萬元】。
贈與他人農地應留意受贈對象及作農業使用之情形，符合上開要件方可免徵贈與稅；但受贈人仍應於受贈後5年內繼續作農業使用，才不會被追繳應納稅款。

如遭營利事業虛報薪資可向戶籍所在地國稅局提出檢舉

財政部臺北國稅局表示，可向戶籍所在地國稅局提出檢舉虛報薪資所得，並應提供檢舉人姓名、基本資料及被檢舉公司行號名稱，並檢具相關證明文件（例如：被虛報期間於其他公司任職之在職證明、服役或出國之證明、勞健保投保資料或實際領薪資料等），若經國稅局調查確屬被虛報薪資，該筆薪資所得將予註銷。
該局舉例說明，甲君向國稅局申請查調112年度所得資料時，發現遭A公司列報其薪資所得新臺幣（下同）300,000元，惟其並無任職於A公司，甲君遂向國稅局提出檢舉。經國稅局查證A公司虛報甲君薪資所得300,000元，除註銷甲君該筆薪資所得外，並剔除A公司該筆薪資費用，補徵A公司營利事業所得稅並按所得稅法第110條規定裁處罰鍰。
如發現遭營利事業虛報薪資，可先與該營利事業聯繫確認是否為扣（免）繳申報錯誤，如屬誤植身分證統一編號或是金額計算錯誤，請該營利事業向國稅局更正相關所得；若未獲回應可向戶籍所在地國稅局提出檢舉。

個人換出適用房地合一稅制之房屋、土地，應於規定期限內辦理房屋土地交易所得稅申報

財政部臺北國稅局表示，個人房屋、土地交易所得或損失，係指因買賣、交換等交易房地行為而發生之增益或損失，因此個人換出適用房地合一稅制之房屋、土地，應於完成換出房地所有權移轉登記之次日起算30日內辦理換出房地之房屋土地交易所得稅申報。
該局說明，個人換出105年1月1日以後取得之房屋、土地，無論有無收付價金，應以換出房地之成交價額減除原始取得成本、因取得、改良及移轉而支付之費用及土地漲價總數額後之餘額為課稅所得，並檢附交換契約書、成本及必要費用相關證明文件與其他有關文件，辦理個人房屋土地交易所得稅申報。
該局舉例說明，納稅義務人甲君於111年間將自有A房地與乙君合意以1,950萬元交換其所有B房地，雙方約定房地交換無差額，即無收付價金。甲君誤認此次房地交換未向乙君收取現金且未產生損益，無需申報房地合一稅。案經該局調查A、B房地交換當時金融機構貸款評定價格及同棟或鄰近同類大樓相近樓層之實價登錄資訊，約定交換價格1,950萬元與交換當時A、B房地之市場行情相當，並查得A房地係甲君於110年間以總價1,800萬元購入，故核定甲君換出A房地之課稅所得為120萬元（成交價額1,950萬元—取得成本1,800萬元—移轉等費用30萬元），應納稅額54萬元（120萬元*適用稅率45%），除補徵稅額外，並裁處罰鍰。
個人換出適用房地合一稅制之房地，應依規定辦理個人房屋土地交易所得稅申報，如有漏未申報之情形，儘速於稽徵機關查獲前自動補報，若有應納稅額應加計利息自動補繳，以免受罰。

載囤房稅2.0要求自住房屋適用優惠稅率須辦理戶籍登記，變相懲罰民眾，特予澄清

某報載，囤房稅2.0要求自住房屋適用優惠稅率1.2%（單一自住優惠稅率為1%），以房屋所有人、配偶或直系親屬於該房屋設立戶籍為要件，係變相懲罰某些民眾，財政部澄清如下：
113年7月1日施行之房屋稅差別稅率2.0新制（俗稱囤房稅2.0），透過全國歸戶及調整稅率，加重多屋族未作有效使用之空（閒）置房屋稅負（法定稅率2%至4.8%），同時為鼓勵多屋族將空（閒）置房屋釋出至租賃市場，特針對出租申報租賃所得達當地一般租金標準之住家用房屋，調降房屋稅稅率（法定稅率1.5%至2.4%），如果房屋作公益出租或社會住宅，稅率最低為1.2%（同自住住家用房屋稅率），以鼓勵房東出租房屋，並誠實申報租賃所得，讓房客能租到好屋，且於申報綜合所得稅時可適用租金支出特別扣除（最高新臺幣18萬元）以減輕負擔，同時提升租賃市場透明度。
財政部說明，2.0新制就自住房屋優惠稅率，增訂納稅義務人本人、配偶或直系親屬應於該屋辦竣戶籍登記之要件，主要基於下列考量：
一、自住房屋與其所附著之土地用途應屬一致，而土地稅法規定自用住宅用地適用地價稅優惠稅率20/00，以在附著於該土地之房屋辦竣戶籍登記為要件，則該房屋自亦符合自住要件，可一致適用房屋稅優惠稅率1.2%（或1%），即一次設籍，房地均可適用自住優惠稅率。
二、房屋稅係地方稅，按受益原則課徵，稅收挹注地方政府各項建設所需財源。房屋無論自住或非自住，其由地方建設所受利益相同，原應適用相同房屋稅稅率，惟為減輕自住者負擔，特提供優惠稅率，並以辦竣戶籍登記為要件，以證明自住事實。
三、多屋族適用自住優惠稅率之房屋，如果係由民眾自行選定，在2.0新制改採全國歸戶加重課徵房屋稅之制度下，民眾為減輕稅負，將選擇坐落於公共建設較佳、房屋現值較高之房屋〔而非其實際居住（即設籍）之房屋〕適用，將使提供較佳公共建設之地方政府無法取得合理稅收挹注建設財源，不符合受益公平原則。而以設立戶籍為適用自住優惠稅率之要件，民眾依實際自住事實辦理戶籍登記，透過嚴謹法律程序選定適用優惠稅率之房屋，此時地方政府對其市民或縣民提供租稅優惠亦屬合理。至不符合設籍要件之房屋，依該部113年4月1日公告之稅率基準，直轄市2戶以內稅率3.2%，較自住稅率1.2%增加2個百分點，其稅收均回饋地方政府作更好建設，創造更美好居住環境，房屋所有人亦可受益。此外，民眾依法可享有各級政府提供之各式福利措施，其中部分與自住房地適用優惠稅率相同，均要求設立戶籍要件，民眾可依實際居住事實申請及享有相關福利。
財政部表示，實施2.0新制係為合理化房屋稅負，鼓勵房屋有效利用，房屋所有人實際居住且辦竣戶籍登記之房屋（全國3戶以內）才可適用自住優惠稅率尚屬合理，其餘非自住房屋倘作公益出租、社會住宅或出租申報租賃所得達一般租金標準，房屋稅稅率可由2.6%（非直轄市）或3.2%（直轄市）降至1.2%或1.5%，除稅率減輕又可讓租屋者租到好屋，互利互惠。附「財政部就報載案例之建議解決方案」。

機關團體辦理結算申報常見錯誤態樣解析

財政部北區國稅局表示，所得稅法第11條第4項所稱之教育、文化、公益、慈善機關或團體（下稱機關團體），除經財政部函釋規定得免辦理結算申報者外，應依所得稅法第71條之1第3項規定辦理結算申報，並依「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」（下稱免稅標準）及相關法令規定徵免所得稅。
為協助機關團體正確申報，該局彙整往年申報時常見的幾種錯誤態樣，提醒機關團體於申報時留意：
一、收入歸類錯誤：
申報時未將「銷售貨物或勞務之收入」與「銷售貨物或勞務以外之收入」予以正確劃分。如租賃收入、出售資產收入、教育訓練收入及承辦政府委辦之業務收入等，屬銷售貨物或勞務之收入。實務上常誤將上述各項收入列於銷售貨物或勞務以外之收入，致影響計算銷售貨物或勞務所得之正確性。
二、結餘款計畫支出誤列報為編列計畫或實際使用年度支出項目：
用於與創設目的有關之活動支出占基金每年孳息及其他各項收入比率未達60%且結餘款超過新臺幣50萬元者，依免稅標準第2條第1項第8款但書規定，編列結餘款使用計畫報經主管機關同意於次年度起4年內使用之金額，於辦理編列計畫或實際使用年度結算申報時，應注意不得列報為支出項目計算。
三、漏報捐贈收入、股利收入：
因社會大眾捐贈之常見類型為現金捐款，機關團體易忽略實物捐贈（如股票、土地、房屋等）亦屬捐贈範圍，致辦理結算申報時漏未列報。另107年2月7日業已修正刪除所得稅法第42條第2項有關機關團體獲配股利或盈餘不計入所得額課稅之規定，故結算申報時，因投資所獲配股利或盈餘，不論為現金股利或是股票股利，皆應列報為銷售貨物或勞務以外之收入。
機關團體辦理結算申報時，應確認申報年度之各項收支皆已依規定入帳，收入部分應依性質正確區分歸類，支出部分應取得合法憑證，避免因短漏報所得而遭補稅處罰。

公司申報適用產業創新條例第10條、第10條之1或第10條之2投資抵減，應於規定期限內向主管機關申請審查

財政部北區國稅局表示，公司依產業創新條例第10條、第10條之1或第10條之2規定，投資於「研究發展支出」、「自行使用之全新智慧機械、導入第五代行動通訊系統、資通安全產品或服務之相關全新硬體、軟體、技術或技術服務」、「前瞻創新研究發展及購置自行使用先進製程之全新機器或設備」，須經各中央目的事業主管機關審查核准，方得就符合支出金額依規定抵減當年度或自當年度起3年內之應納營利事業所得稅額。
該局說明，公司於辦理113年度營利事業所得稅結算申報時，欲依前揭法令及相關子辦法規定申請投資抵減者，應依下列時限辦理：
一、適用產業創新條例第10條或第10條之2規定者：應於辦理113年度營利事業所得稅結算申報期間開始前3個月起至申報期間截止日內（例如採曆年制者，原申請期限為114年2月1日至5月31日，因5月31日適逢假日，順延至6月2日），檢具相關規定文件，向中央目的事業主管機關申請審查。
二、適用產業創新條例第10條之1規定者：應於辦理113年度營利事業所得稅結算申報期間開始前4個月起至申報期間截止日內（例如採曆年制者，原申請期限為114年1月1日至5月31日，因5月31日適逢假日，順延至6月2日），登錄經濟部建置之申辦系統，依規定格式填報，並上傳規定之文件，完成線上申辦作業。
三、適用前揭投資抵減者，均應於辦理113年度營利事業所得稅結算申報時，依營利事業所得稅結算申報書規定格式填報，並檢附規定之文件，當年度結算申報期間屆滿前未依規定格式填報者，逾期不得適用投資抵減。
該局進一步說明，公司申請核准適用產業創新條例第10條之2投資抵減者，其當年度全部研究發展及設備支出不得適用該條例或其他法律規定相同獎勵目的之所得稅優惠，公司應擇一提出申請核准適用。如申請前揭投資抵減，經審查資格條件不符而無法適用者，該抵減辦法訂有可變更適用產業創新條例第10條或第10條之1之機制。公司除依規定格式填報相關資料外，須於投資抵減申請書及營利事業所得稅結算申報書併予聲明如中央目的事業主管機關審查或國稅局核定不符合資格條件規定時，是否同意變更適用；如未聲明同意者，不得變更適用。
公司113年度營利事業所得稅結算申報欲申請適用前揭產業創新條例投資抵減租稅優惠者，應注意於上開規定期限內向中央目的事業主管機關提出審認之申請，辦理當年度結算申報時，亦應依結算申報書格式填報，以免影響適用租稅優惠之權利。

國產署訂定國有房地參與危老重建書表格式，以配合增修規定完備參與危老重建機制

國產署依財政部113年12月4日訂定發布「國有房地參與都市危險及老舊建築物加速重建作業辦法」規定，於114年3月25日訂定國有房地參與危老重建之書表格式，提供民眾及國有房地管理機關參辦，讓國有房地參與危老重建機制更臻完備。
國產署表示，國有非公用房地參與危老重建，自107年起即與國家住宅及都市更新中心建立合作機制，該中心在內政部監督下訂有「國家住宅及都市更新中心辦理都市危險及老舊建築物加速重建作業辦法」規定受理相關申請案件，由該中心評估案件可行性及提報董事會通過後，向國產署各分署價購取得範圍內國有房地參與重建，迄今已價購12案不動產參與重建。嗣內政部112年12月6日修正都市危險及老舊建築物加速重建條例增訂第5條之1，公有不動產無所訂除外情形下，應參與重建相關規定。爰財政部配合訂定前述作業辦法，規定國有非公用房地維持依前述與國家住宅及都市更新中心合作機制辦理，國有公用房地則由管理機關採協議合建方式參與重建遂行公用目的。
國產署進一步表示，重建計畫範圍內之國有非公用房地，申請人可向國產署所屬分署徵詢意見，或向國家住宅及都市更新中心提出申請；國有公用房地，則逕向管理機關徵詢意見。國產署訂定相關書表格式提供使用，電子檔置於國產署便民服務業務網/法令查詢/行政規則/非條列式行政規則，改良利用/利用/危老重建項下（國有非公用房地）或公用財產/公用財產/管理項下（國有公用房地）。

CFC 十年虧損扣除 有條件

受控外國企業（CFC）制度自2023年起實施，營利事業持有符合CFC定義的外國企業股份或資本額須認列投資收益，財政部南區國稅局提醒，企業應在所得稅結算申報期限內（即5月底前）提交財務報表，才能適用「前十年虧損扣除」。
南區國稅局說，為促進租稅公平，CFC盈餘需列入所得課稅，若CFC出現虧損，則符合CFC規定的企業可依照相關辦法計算並報備虧損，報備資料須包括由CFC所在國或地區、或台灣合格會計師所查核過的財報，或其他能證明報表真實性文件。
如未能按時提供，營利事業可在申報期限前向國稅局申請延期，最多延長六個月，且只能申請一次。國稅局提醒，如營利事業未能按時提交財報，或未依規定申請延期，CFC虧損將無法適用「前十年虧損扣除」。
舉例說，甲公司持有位於開曼群島A公司100%股權，A公司符合CFC條件，甲公司於2024年5月申報2023年CFC虧損600萬元時，未能提供會計師查核財報，也未提出延期申請，直到2024年10月才提交財報，依規定無法適用前十年虧損扣除。
另外針對個人持有CFC部分，安永家族辦公室副總張啓晉提醒，財政部去年1月、7月分別發布解釋令，對於持有CFC企業的高資產人士，若將股權交給境外信託公司進行傳承規劃，信託公司作為受託人，應向國稅局申報有關CFC的所得情況，並報告該年度CFC所得額。根據這些規定，信託公司需在2024年開始申報，國稅局收到信託公司申報資料後，將與所得申報交叉比對。

直系卑親屬拋棄繼承 遺產稅扣除額這樣算

長輩去世，子女拋棄繼承，由未成年孫子女繼承，遺產稅扣除額如何計算？財政部高雄國稅局說明，親等近者全部拋棄繼承，由次親等卑親屬繼承，遺產稅扣除額仍以拋棄繼承前可以扣除的數額為限；且若身心障礙者或嚴重病人拋棄繼承，不能列報身心障礙扣除額693萬元。換言之，子女拋棄繼承改由孫子女繼承，遺產稅不會減少，甚至可能加重。
高雄國稅局表示，根據「遺贈與法」第17條規定，繼承人為直系血親卑親屬者，每人可從遺產總額中扣除56萬元，未成年人還可以按其年齡距屆滿成年的年數每年加扣56萬元，即未成年人扣除額更高；不過，親等近者全部拋棄繼承由次親等卑親屬繼承，扣除金額仍以拋棄繼承前原來可以扣除的數額為限。
另，被繼承人遺有配偶、直系血親卑親屬及父母者，若有身心障礙者權益保障法規定的重度以上身心障礙者，或精神衛生法規定的嚴重病人，每人可再加扣693萬元，但若身心障礙者或嚴重病人拋棄繼承，則不能列報該特別扣除額。民眾想要拋棄繼承而由其未成年子女繼承，必須注意遺產稅扣除額規定，莫計算錯誤影響權益。
舉例說明，甲君於2025年1月2日死亡時，遺留2位成年兒子乙君及丙君，乙君為重度身心障礙者，另乙君及丙君各有1子A君（成年）及B君（15歲），若乙君及丙君繼承，可扣除直系血親卑親屬扣除額112萬元（56萬×2人），又乙君為重度身心障礙者，可再加扣身心障礙扣除額693萬元，總計扣除額為805萬元。
不過，若丙君拋棄繼承，其應繼分將全部歸屬繼承人乙君，因此僅可列報乙君的直系血親卑親屬扣除額56萬元，並加計身心障礙扣除額693萬元，總計扣除額為749萬元。如果乙君及丙君皆拋棄繼承，則由次親等孫子A君及B君（未成年）繼承，直系血親卑親屬扣除額仍以原繼承人乙君及丙君可扣除金額112萬元為限，且因乙君已拋棄繼承，其身心障礙扣除額也無法扣除，因此總扣除額僅112萬元。

退稅款項 須先抵繳欠稅

近期有民眾向稅局反映，收到退稅金額低於預期。台中地稅局表示，根據《稅捐稽徵法》規定，退稅時如果受退稅人有欠稅，會先用退稅款抵繳積欠稅款，剩餘部分才會退還。
地稅局說明，這項抵繳規定不僅適用於地方稅，也包括國稅，因此若民眾退稅款比預期少，可能是因為部分金額已被用來清償過去未繳稅款。
舉例來說，小花原本預期可退稅1萬元，但因過去有3,000元欠稅，實際入帳金額僅7,000元。
為方便民眾掌握退稅情況，稽徵機關會寄發「退稅抵繳通知書」，詳細說明退稅金額、抵繳欠稅項目及金額等資訊。
地稅局表示，民眾若發現退稅金額與預期不符，建議可先查閱通知書，另也可先確認自身是否有欠稅記錄。若欠稅長期未繳，不僅會產生滯納金，還可能影響信用，甚至遭到強制執行，建議納稅人定期查詢並按時繳納稅款，以免影響自身權益。

申請適用租稅協定 五步驟

台灣目前簽署生效的所得稅協定共35個，財政部高雄國稅局表示，企業若要向締約國申請適用租稅協定，應先向總機構登記所在地國稅局申請「居住者證明」，申請前，企業須注意五個關鍵步驟，以確保申請過程順利。
為確保跨國交易公平性，避免企業因跨境營運而遭受重複課稅，我國目前已與35個國家簽署並生效全面性所得稅協定，包含日本、南韓、馬來西亞、英國、德國等。
當企業從這些國家獲得股利、利息、權利金或營業利潤等所得時，可申請適用租稅協定，以獲得免稅或較低稅率優惠。
高雄國稅局表示，依「適用所得稅協定查核準則」規定，企業若要享受這些稅負減免，關鍵是取得「居住者證明」，證明該企業為我國稅務居民，申請時有五個步驟。
第一，申請書上須清楚填寫欲適用的租稅協定國家，例如中華民國與日本，或與新加坡、印尼的租稅協定。若企業獲得來自不同國家的所得，則需分別申請居住者證明，避免申請內容與實際交易不符。
第二，申請書需詳列所得取得年度、類別及金額，例如2024年佣金收入，金額為新台幣1,000萬元等，且資訊需與企業實際交易記錄一致，確保稅局審查時能夠順利對照，減少補件或被退件風險。
第三，居住者證明適用期間最長不得超過一年，且必須涵蓋所得年度。舉例來說，若企業要申請2024年所得減免，那麼居住者證明的期間應為2024年1月1日至12月31日，另外要特別注意，國稅局無法預先核發未來年度居 住者證明，例如不會受理2026年申請，因此企業應按實際年度分年申請。
第四，企業需提供支付所得的對方公司名稱及地址，例如「日本某公司及其地址」，這些資訊有助國稅局確認企業交易對象，確保租稅協定適用條件符合規範，以免因資料缺漏影響申請進度。
第五，申請居住者證明時，企業須向正確的稽徵機關提出申請，即營利事業總機構登記所在地的國稅局、分局或稽徵所，如果企業向非管轄機關送件，可能會導致處理時間延誤，影響適用租稅協定的時效性。

企業賣持有三年股 減半計稅

財政部台北國稅局提醒，企業若出售持有滿三年以上股票，可享證券交易所得減半計入基本所得額（最低稅負）優惠，申報時務必留意持有期間，以免短報所得額，遭國稅局補稅並處罰。
國稅局解釋，據《所得基本稅額條例》規定，企業出售持有滿三年以上的股票時，可在計算當年度證券交易所得時，先扣除該年度出售該類股票所產生的交易損失，若扣除後仍有盈餘，則僅需將其中50%計入基本所得額，進而計算基本稅額。
不過，若企業出售股票持有期間未滿三年，則不適用這項減半計稅規定，須將所得全額計入基本所得額，並據以申報最低稅負。
國稅局提醒，這點與《所得稅法》關於「證券交易所得暫免課徵所得稅」規定不同，企業應特別注意兩者的區別，避免誤用規定導致申報錯誤。
舉例來說，甲公司為投資公司，在2022年度出售股票，產生證券交易所得7,800餘萬元，該公司在辦理當年度營所稅結算申報時，誤以為可適用減半計稅，因此僅將其中50%，約3,900萬元，納入最低稅負。
經國稅局查核後發現，甲公司出售的股票持有期間均未滿三年，不符合減半計稅條件，國稅局重新計算後，認定甲公司短報基本所得額3,900餘萬元，依法補徵稅款，並處以罰鍰。
國稅局建議，企業在申報最低稅負時，若發現證券交易所得申報錯誤，應在未經檢舉、稽查前，依《稅捐稽徵法》規定，主動向稽徵機關補報及補繳所漏稅款，並加計利息，以免受罰。

大陸台資銀行置換貸款合規分析

台資銀行在大陸辦理置換貸款業務可從四方面管控合規風險。
為了降低融資成本，延長還款期限或優化貸款結構，台商常會通過置換貸款方式，從另一家銀行取得新貸款以償還舊貸款，達到緩解還款壓力的目的。
台資銀行在大陸辦理置換貸款業務時，需符合監管要求，嚴格審核借款人還款能力，避免掩蓋存量風險貸款，增加銀行本身風險，為確保業務合規，還可從以下內容加強風險管控。
1、關注原貸款是否合規
對銀行置換貸款的監督檢查，主要查看貸前盡職調查是否到位，比如對原借款資金用途相關調查取證，有無嚴格執行受託支付，貸款資金有無回流借款人等情形，盡可能多取得相關資料，以證明貸款銀行盡到了充分的審查義務，同時必須嚴格執行不能觸碰置換不合規原貸款的紅線。
2、審查貸款資金有無真實用於生產經營
資金空轉屬於監管部門專項治理範圍，若置換貸款的資金並未被用於實際生產經營，則存在違規風險。因此，有必要對企業前期借款是否按照原貸款合同約定使用進行合理審查，可要求借款人提供合同、發票、貨運單據、交易對手帳戶資訊等資料進行書面審核。若置換的是股東借款，則對資金用途要做穿透查核，防止出現涉及土地出讓金或項目資本金等，法規規定貸款不能支持的借款領域。
3、避免貸款期限延長掩蓋風險
若置換貸款本金與前期貸款本金相當，未擴大借款資金用途範圍，那原則上置換貸款的借款到期日，不宜超過原貸款到期日，否則銀行發放的該筆置換貸款，實質上相當於原貸款的展期。由於貸款展期容易掩蓋不良貸款真實情況，造成信貸資金虛假迴圈，甚至會弱化借款人按期還款的信用意識，所以置換貸款的借款期限應合理設置，避免「短貸長用」以防範貸款資金的安全風險。
台資銀行在大陸可特別關注，一是延長借款期限是否在客觀上協助客戶掩蓋了不良貸款風險？二是審查客戶延長借款期限理由的真實性和合理性，根據專案建造週期、現金流、投資回收期限等因素綜合判斷借款期限。避免出現借款期限與固貸建設週期、資金回籠時間錯配，造成銀行資金的風險。另需注意《貸款通則》關於「借款人不能按期歸還貸款」的展期規定，也就是短期貸款展期期限，累計不得超過原貸款期限；中期貸款展期期限，累計不得超過原貸款期限的一半；長期貸款展期期限，累計不得超過三年。
4、對大陸境內貸款歸還外債的特殊情形
境內貸款歸還外債可分兩部分因素進行考慮。首先，依借款用途分析貸款為流貸還是固貸？結合《流動資金貸款管理辦法》或《固定資產貸款管理辦法》進行風險控制。其次，歸還外債部分，應考慮外管局相關規定，例如人民幣外債可以用境內人民幣貸款歸還，但不能用美元貸款歸還；至於外幣外債，外管局未限制不能用境內外匯貸款或人民幣貸款歸還。為了避免企業通過購匯償還外幣貸款套取匯差，一般都會要求企業應先使用自有外匯，不足部分方可購匯。
實務中，地方外管局都會有些特別要求，比如外債資金需在購匯還貸六個月前已結匯使用，借款人應提供外債的每筆結匯單據，在外債合同沒有約定情況下，不得提前歸還外債等。

 

 

• 執行業務者依勞動基準法補提撥員工退休金，得於實際提撥年度認列費用
• 醫療院所兼營銷售貨物或勞務應辦理稅籍登記並報繳營業稅
• 財政部決定對自中國大陸產製進口啤酒展開反傾銷調查
• 財政部決定對自中國大陸產製進口特定熱軋扁軋鋼品展開反傾銷調查
• 個人投資海外金融商品，如何正確申報所得基本稅額
• 小規模營業人回報網路銷售額
• 房屋稅2.0新制施行重點
• 營利事業未依限申報CFC損益或提示經會計師簽證之財務報表或替代該財務報表之其他文據，其CFC虧損不適用前10年虧損扣除之規定
• 輔導查定課徵營業稅營業人使用統一發票作業
• 輔導並核定連鎖加盟飲料店營業人使用統一（電子）發票
• 113年1月1日起，房屋租金支出改列特別扣除額，每一申報戶上限提高至18萬元
• 使用收銀機（POS）系統開立統一發票應加強檢核檢查碼邏輯
• 登記於營業人名下的車輛過戶予他人應開立統一發票
• 產製應課貨物稅或菸酒稅產品之廠商應如期辦理申報納稅
• 企業漏報 CFC 收益被國稅局盯上 連補帶罰1800萬元
• 5月報綜所稅 迎四減稅利多

執行業務者依勞動基準法補提撥員工退休金，得於實際提撥年度認列費用

為保障勞工請領退休金之權益，勞動基準法（以下簡稱勞基法）第56條第2項規定，雇主應於每年年度終了前，檢視勞工退休準備金專戶（下稱專戶）提撥狀況，如有以前年度提撥不足額之情形，應於規定期限內補足。
財政部高雄國稅局表示，依執行業務所得查核辦法（以下簡稱查核辦法）第18條第4款第1目規定，適用勞基法之執行業務者，依該法提撥之勞工退休準備金（下稱舊制退休金），或依勞工退休金條例提繳之勞工退休金或年金保險費，每年度得在不超過當年度已付薪資總額15%限度內，以費用列支；同條款第4目規定，如舊制退休金員工於次一年度即將退休，其專戶餘額不足，為補足差額而一次或分次提撥之金額，得於實際提撥年度以費用列支。
該局舉例說明，A建築師事務所僱用員工甲，其適用舊制退休金規定，113年度薪資支出新臺幣（下同）100萬元，同年1至11月已提撥退休準備金10萬元至專戶。員工甲預計114年度退休，依其年資計算退休金為150萬元，A事務所檢視專戶提撥狀況，至113年11月止專戶餘額為90萬元（含113年提撥10萬元），預估員工退休準備金不足60萬元（150萬元—90萬元），於113年12月一次提撥差額60萬元至專戶，依查核辦法第18條第4款第4目規定，該補提撥金額得全數以費用列支，故A事務所113年度共提撥70萬元（10萬元＋60萬元）至專戶，可全額認列為費用，不受同條款第1目規定，以當年度已付薪資總額15%〔15萬元＝100萬元*15%〕限制。
業者依規定設置帳簿並保存憑證，即可核實列報費用，維護自身權益。

醫療院所兼營銷售貨物或勞務應辦理稅籍登記並報繳營業稅

財政部中區國稅局表示，醫療院所如有兼營銷售美容護膚課程、保健食品、化妝品，或眼科診所銷售眼鏡，或動物醫院銷售寵物用品、提供寵物美容、寄宿服務等項目，皆屬一般商業行為，應就銷售貨物或勞務部分依規定辦理稅籍登記，報繳營業稅。
該局說明，依加值型及非加值型營業稅法（以下稱營業稅法）第1條規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務者，應依法課徵營業稅，而醫療院所提供之醫療勞務依同法第8條第1項第3款規定免徵營業稅，惟如有銷售非屬醫療勞務之貨物或勞務，則應依法辦理稅籍登記及課徵營業稅。
該局舉例說明，甲君帶寵物貓、狗到A動物醫院就診，除支付醫療勞務之診療費用外，並向該動物醫院購買寵物飼料、寵物用品及做寵物美容服務，而這些非醫療勞務交易皆屬一般商業行為，A動物醫院倘未依規定辦理稅籍登記，被查獲時除應補徵營業稅額外，並應依相關規定裁處罰鍰。
醫療院所（含動物醫院）如提供醫療勞務外，倘有兼營銷售貨物及勞務等情形者，應儘速向所在地稽徵機關辦理稅籍登記並依法報繳營業稅。倘因疏忽致未依規定辦理者，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定調查人員調查前，主動向管轄國稅局補報並補繳所漏稅款並加計利息者，可依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

財政部決定對自中國大陸產製進口啤酒展開反傾銷調查

財政部關務署表示，台灣釀酒商協會基於近年中國大陸產製之啤酒持續以低價出口至我國，其中不乏於中國大陸設廠之世界啤酒品牌，導致國內啤酒產業遭受損害，爰向財政部申請對自中國大陸產製進口啤酒課徵反傾銷稅及臨時課徵反傾銷稅。財政部依申請書所附資料認進口涉案貨物已達傾銷及損害我國產業之合理懷疑，為查明國產同類貨物是否遭受進口產品不公平競爭，經提交關稅稅率審議小組審議結果，於114年3月11日公告展開調查，以維護國內產業公平合理貿易環境。
關務署說明，財政部已依平衡稅及反傾銷稅課徵實施辦法規定，移請經濟部就有無損害我國產業進行調查，經濟部依該辦法第12條規定應於接獲通知翌日起40日內，將初步調查認定結果通知財政部；若經認定有損害我國產業，財政部應於接獲經濟部通知翌日起70日內，作成有無傾銷之初步認定，再據以決定是否臨時課徵反傾銷稅。
關務署指出，啤酒為以大麥或小麥之發芽穀物、啤酒花及水等原料釀造且未經蒸餾之酒類，酒精濃度（以容積計）超過0.5%且未超過10%。利害關係人如欲就涉案貨物範圍或公告內容表示意見或提供資料，請於公告日起20日內將書面資料提供該署（地址：臺北市大同區塔城街13號）。
關務署進一步表示，涉案製造出口商如充分配合反傾銷案調查，得獲得個別傾銷稅率，而我國廠商進口應課徵反傾銷稅之涉案貨物時，須提交涉案廠商生產並直接出口至我國之證明資料，經海關審核後，方得適用該廠商之個別稅率。因此倘進口商欲向財政部就本案申請接受調查，建議通知相關交易之國外出口商或製造商一併於期限內提出申請，以維權益。
申請書公開版及展開調查公告請至財政部關務署官網（https://web.customs.gov.tw／貨物通關／反傾銷及平衡稅措施／調查中案件－反傾銷稅案）查閱或下載。

財政部決定對自中國大陸產製進口特定熱軋扁軋鋼品展開反傾銷調查

財政部關務署表示，中國鋼鐵股份有限公司及中龍鋼鐵股份有限公司基於中國大陸鋼鐵長期產能過剩，近年來持續以低價出口熱軋鋼品至我國，導致國內產業遭受損害，爰向財政部申請對自中國大陸產製進口特定熱軋扁軋鋼品課徵反傾銷稅及臨時課徵反傾銷稅。財政部依申請書所附資料認進口涉案貨物已達傾銷及損害我國產業之合理懷疑，為查明國產同類貨物是否遭受進口產品不公平競爭，經提交關稅稅率審議小組審議結果，於114年3月11日公告展開調查，以維護國內產業公平合理貿易環境。
關務署說明，財政部已依平衡稅及反傾銷稅課徵實施辦法規定，移請經濟部就有無損害我國產業進行調查，經濟部依該辦法第12條規定應於接獲通知翌日起40日內，將初步調查認定結果通知財政部；若經認定有損害我國產業，財政部應於接獲經濟部通知翌日起70日內，作成有無傾銷之初步認定，再據以決定是否臨時課徵反傾銷稅。
關務署指出，特定熱軋扁軋鋼品為熱軋之非合金鋼及其他合金鋼，未進一步加工且未經軋壓凸紋之扁軋鋼品。利害關係人如欲就涉案貨物範圍或公告內容表示意見或提供資料，請於公告日起20日內將書面資料提供該署（地址：臺北市大同區塔城街13號）。
關務署進一步表示，涉案製造出口商如充分配合反傾銷案調查，得獲得個別傾銷稅率，而我國廠商進口應課徵反傾銷稅之涉案貨物時，須提交涉案廠商生產並直接出口至我國之證明資料，經海關審核後，方得適用該廠商之個別稅率。因此倘進口商欲向財政部就本案申請接受調查，建議通知相關交易之國外出口商或製造商一併於期限內提出申請，以維權益。
申請書公開版及展開調查公告請至財政部關務署官網（https://web.customs.gov.tw／貨物通關／反傾銷及平衡稅措施／調查中案件－反傾銷稅案）查閱或下載。

個人投資海外金融商品，如何正確申報所得基本稅額

財政部高雄國稅局表示，倘113年度申報戶全年取得未計入綜合所得總額之非中華民國來源所得及免納所得稅之香港、澳門來源所得合計數達新臺幣（下同）100萬元，且個人基本所得額合計超過750萬元，應依所得基本稅額條例第12條第1項第1款及同條例施行細則第14條規定申報及繳納基本稅額。
該局說明，納稅義務人投資境外基金、債券及股票等理財工具，其處分、贖回或轉換利得屬於海外財產交易所得，應以交易時之成交價額，減除原始取得成本及必要費用後的餘額為所得額。申報時應檢附收、付款紀錄、契約書或其他證明所得額的文件，供稽徵機關查核認定。倘稽徵機關無法核實交易所得額時，得以財政部規定的標準（例如有價證券按實際成交價格之20%），計算其所得額。但民眾收到的金融機構通知，如已載明計算損益後的「所得」額，申報時就不能再重複扣除成本及必要費用。
該局表示，為避免民眾申報錯誤而受罰，「綜合所得稅電子結算申報繳稅系統」關於個人基本所得額部分，有2則提示訊息，引導民眾如何正確申報：
一、選用「買賣境外有價證券、基金受益憑證（採標準費用率80%）」時，提示訊息為「請確認金融機構提供的海外所得資料通知（對帳）單內容，如係『財產交易所得』，因已扣除原始取得成本及必要費用，請勿點選本項目。」
二、選用「買賣境外有價證券、基金受益憑證（自行列舉必要費用成本）」時，提示訊息為「請確認金融機構提供的海外所得資料通知（對帳）單內容，如係『財產交易所得』，因已扣除原始取得成本及必要費用，『收入總額』欄位請填寫該所得金額，並於『必要費用及成本』輸入『0』。」
該局特別舉例，日前查獲A君112年度取自甲銀行受託信託財產專戶之海外財產交易「所得」計800萬元，其申報時將所得額填報至「收入總額」欄位，並扣除80%成本及必要費用，申報海外財產交易所得計160萬元。但經查明前揭金融機構寄發給A君的海外所得明細表載明：「海外所得之成本係採移動平均法計算」及「財產交易所得800萬元」，已明白揭示該海外所得的成本計算方式及800萬元為已扣除成本、必要費用之淨所得，自不能再按標準費用率重複扣除成本及必要費用，其短報海外財產交易所得640萬元（800萬元*80%），遭補稅及處罰。
由於海外所得非屬納稅義務人於查調所得後自動帶入綜合所得稅電子結算申報系統之範圍，必須主動申報，如對金融機構提供各類海外所得明細資料計算的所得有疑問，應先核對交易資料，並向往來金融機構查明，切勿於報稅時將所得額誤申報為「收入總額」，並重複扣除成本費用，致發生短漏報所得額憾事而遭受補稅處罰；若發現有未依規定申報情形，在未經檢舉或未經稽徵機關調查前，請儘速向所轄各分局、稽徵所自動補報補繳稅款並加計利息，可適用相關免罰規定。

小規模營業人回報網路銷售額

財政部中區國稅局表示，經營網路銷售小規模營業人，應按季於1月、4月、7月、10月的5日前主動回報前一季網路銷售額暨相關交易明細等課稅資料與所在地主管稽徵機關，為便利小規模營業人按季回報作業，營業人可利用財政部稅務入口網「書表及檔案下載」專區功能下載書表填報。（財政部稅務入口網網站http://www.etax.nat.gov.tw/書表及檔案下載/申請書表及範例下載）
營業人可自前揭網站下載「小規模營業人網路銷售額統計表」依示書寫相關資訊，於「營業人蓋章」及「負責人蓋章或簽名」處核章或簽名後，併同相關網路銷售明細資料，依限送交所在地主管稽徵機關，即完成回報。
除應按時回報銷售額外，專營或兼營以網路平臺、行動裝置應用程式或其他電子方式銷售貨物或勞務者，應於其網路銷售頁面及相關交易應用軟體或程式之明顯位置清楚揭露其營利事業統一編號及名稱，以提升交易資訊透明度，保障消費者權益，兼顧稅籍資料的正確性。

房屋稅2.0新制施行重點

房屋稅2.0新制自113年7月1日起施行，今（114）年5月1日房屋稅首次開徵。2.0新制規定自住住家用房屋（下稱自住房屋）及出租房屋可享輕稅，財政部提醒，符合該2類房屋要件者，納稅義務人請於房屋稅開徵40日以前（即每年3月22日以前，今年3月22日適逢假日，順延至同年月24日以前）向房屋所在地地方稅稽徵機關申報，經核准後，5月開徵之房屋稅即可按較輕稅率課徵。
財政部就自住房屋適用要件及申報規定說明：
一、房屋稅2.0新制，參據土地稅法自用住宅用地定義，就自住房屋增訂「辦竣戶籍登記」之要件，房屋符合（1）無出租或供營業使用、（2）本人、配偶或直系親屬實際居住使用並於該屋辦竣戶籍登記、（3）本人、配偶及未成年子女全國合計3戶（含）以內，為自住房屋，可適用較低稅率1.2%課徵房屋稅。
二、配合自住房屋增訂辦竣戶籍登記要件，為確保民眾權益並兼顧簡政便民，針對113年6月30日以前已持有房屋，且房屋稅稅籍資料記載為自住房屋，惟納稅義務人本人、配偶或直系親屬尚未辦竣戶籍登記者，各地方稅稽徵機關已寄發輔導通知書，輔導於今年3月24日以前辦竣戶籍登記，其經輔導並於今年3月24日以前辦竣戶籍登記者，稽徵機關將依戶政資料逕行核定續按自住房屋稅率課徵房屋稅，納稅義務人毋須申報；屆期仍未辦竣戶籍登記者，今年5月收到之114年期起房屋稅將改按非自住房屋稅率（法定稅率1.5%至4.8%）課徵。
三、至於113年6月30日以前非屬自住房屋或113年7月1日以後才取得之房屋，如符合上述自住房屋要件，應於今年3月24日以前，向房屋所在地地方稅稽徵機關申報。
財政部就出租房屋享輕稅及申報規定說明：
一、房屋稅2.0新制，透過調整稅率，加重多屋族空（閒）置房屋稅負及減輕出租房屋稅負，以鼓勵房屋所有人將房屋釋出至租賃市場，新制針對出租申報租賃所得達當地一般租金標準之住家用房屋，調降房屋稅稅率（法定稅率1.5%至2.4%），與非自住房屋稅稅率（法定稅率2%至4.8%）相較，稅負相對較輕，多屋族如想減輕房屋稅稅負，可將空（閒）置房屋出租，讓租屋者租到好屋，互利互惠。
二、納稅義務人出租房屋且申報租賃所得達租金標準，請於今年3月24日以前填具申報書並檢附租賃契約或其他證明文件，向房屋所在地地方稅稽徵機關申報，並在5月向國稅稽徵機關申報綜合所得稅之房屋租賃所得。
符合上述自住及出租房屋要件者，納稅義務人於今年3月24日以前向房屋所在地地方稅稽徵機關申報，以利今年5月開徵之房屋稅享受較低稅率。

營利事業未依限申報CFC損益或提示經會計師簽證之財務報表或替代該財務報表之其他文據，其CFC虧損不適用前10年虧損扣除之規定

自112年起正式上路受控外國企業（CFC）制度，營利事業如持有符合CFC定義之外國企業股份或資本額，且該CFC不符合豁免規定者，應依所得稅法第43條之3規定，認列CFC投資收益，計入當年度所得額課稅。
財政部南區國稅局表示，基於租稅公平，CFC之盈餘須列入所得額課稅，其虧損亦得自符合CFC當年度起，依營利事業認列受控外國企業所得適用辦法（以下簡稱CFC辦法）第10條第1項第1款至第4款規定，於所得稅結算申報期限內，依同辦法第6條及第7條規定計算CFC虧損及申報，並檢附或提供經CFC所在國家或地區或中華民國合格會計師查核簽證之財務報表，或其他足資證明CFC財務報表真實性之其他文據供稽徵機關核定，若未能依限提供者，可於申報期限屆滿前以書面敘明理由向稽徵機關申請延期提供，或於申報書第B7頁「營利事業認列受控外國企業（CFC）所得明細表」勾選「併同本次申報案件申請延期提示文據」，延長之期間最長不得超過6個月，並以一次為限，如營利事業未能依限提供財務報表，稽徵機關核定之CFC虧損，將無法適用CFC前10年虧損扣除規定。
該局舉例說明，甲公司持有設於開曼群島A公司100%股權，A公司符合CFC定義，甲公司於113年5月申報112年度CFC虧損600萬元時，未於營利事業所得稅結算申報期限內檢附經會計師簽證之財務報表或替代該財務報表之其他文據，又疏忽未申請延期提示，遲至113年10月始提示CFC之財務報表，依CFC辦法規定，該虧損數額將無法適用前10年虧損扣除規定。

輔導查定課徵營業稅營業人使用統一發票作業

財政部北區國稅局表示，加強輔導營業規模及交易型態已具開立統一發票能力之查定課徵營業稅營業人（下稱查定營業人）使用統一發票，將自4月1日起執行今（114）年度輔導查定課徵營業稅營業人使用統一發票作業。
該局進一步說明，今年度清查重點對象為查定銷售額已達新臺幣（下同）20萬元之營業性質特殊營業人，如具備以連鎖或加盟方式經營、利用電子系統設備管理座位、提供取餐單或號碼牌、透過網路銷售、以電子方式或收銀機開立收據、處理或管控帳務等條件之一者，輔導使用統一發票，及清查報章媒體推薦知名小吃、連鎖餐飲業者、黃金地段或特定行業【如美容美髮業及不動產（轉）租賃業】等營業人，其查定銷售額與實際營業狀況是否相當，若已達使用統一發票標準或不符合免使用統一發票之條件，依規定核定使用統一發票。
該局舉例，甲君獨資經營早餐店，設立初期經稅捐稽徵機關核定查定每月銷售額為180,000元，按稅率1%課徵營業稅，為按查定銷售額課徵營業稅免用統一發票之營業人。嗣後該商號業績蒸蒸日上，並提供消費者在家可運用點餐平台之電子方式線上點餐，稅捐稽徵機關依蒐集資料計算每月平均銷售額已達使用統一發票標準，並經實地訪查早餐店之營業狀況及經營規模，認定其已有使用統一發票能力，核定該店使用統一發票。甲君不服循序提起行政救濟，經臺北高等行政法院判決駁回。

輔導並核定連鎖加盟飲料店營業人使用統一（電子）發票

財政部中區國稅局表示，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第32條第1項但書規定，小規模營業人得掣發普通收據，免用統一發票。其立法理由係考量小規模營業人交易多屬零星或具季節性，且家數眾多，稅務行政處理不易，如要求其開立統一發票有實務上困難，故規定符合財政部規定標準〔平均每月銷售額新臺幣（下同）20萬元〕以下者免予開立統一發票，由稅捐稽徵機關按查定銷售額發單課徵營業稅。惟依營業稅法第24條第3項規定，稅捐稽徵機關仍得視小規模營業人之營業性質與能力，核定其使用統一發票。
該局進一步說明，每月銷售額20萬元以下之飲品業小規模營業人，有下列情形之一者，將輔導並核定使用統一發票：（一）以連鎖方式經營；（二）利用電子系統設備管理座位、提供取餐或號碼；（三）透過網路銷售；（四）以電子方式或收銀機開立收據、處理或管控帳務。
若經稽徵機關核定使用統一發票而拒絕使用者，將依營業稅法第47條規定，處以3千元以上3萬元以下之罰鍰外，並按稅率5%核課補徵營業稅，逾期未改正或補辦者，得連續處罰，並得停止其營業，事關權益，請已具使用統一（電子）發票能力之飲品業營業人配合使用統一發票。

113年1月1日起，房屋租金支出改列特別扣除額，每一申報戶上限提高至18萬元

財政部中區國稅局表示，申報戶無論採標準或列舉扣除方式，納稅義務人與配偶及受扶養親屬在中華民國境內無自有房屋而需租屋自住，所支付之租金（減除接受政府補助部分）得列報特別扣除，每一申報戶每年扣除上限提高至18萬元。但當年度綜合所得稅申報適用稅率在20%以上（包括適用累進稅率20%以上、股利按28%稅率分開計稅，或按20%課徵基本稅額）者不適用。
該局舉例說明，甲113年度租金支出240,000元，其中受有政府租金補貼36,000元，則甲113年度可以列報房屋租金支出扣除額為180,000元（240,000元—36,000元＞180,000元）。申報時須檢附：
1. 承租房屋的租賃契約書及支付租金的付款證明影本（如：出租人簽收的收據、自動櫃員機轉帳交易明細表或匯款證明）。
2. 納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬於課稅年度於承租地址辦竣戶籍登記的證明，或納稅義務人載明承租的房屋於課稅年度內係供自住且非供營業或執行業務使用的切結書。

使用收銀機（POS）系統開立統一發票應加強檢核檢查碼邏輯

財政部北區國稅局說明，財政部為擴增統一編號編配數量，前於112年4月起修正啟用新版統一編號之檢查邏輯，新增統一編號號碼係與原配賦統一編號相容（即新舊統一編號格式相同），將統一編號檢核邏輯由原統一編號加乘數值被「10」整除改為被「5」整除，新版編配統一編號已自112年12月起陸續釋出，請營業人務必儘速自行檢視收銀機（POS）及相關帳務處理系統，是否已設定為新版之統一編號檢查碼邏輯，以順利開立統一發票或帳務處理。
營業人可用統一編號「04595252」及「10458570」自行檢測統一編號檢查碼邏輯是否已修正完成，相關統一編號檢查碼邏輯修正說明文件，可至財政部網站（https://www.mof.gov.tw）〔資訊園地/營利事業統一編號檢查碼邏輯修正說明〕查詢。

登記於營業人名下的車輛過戶予他人應開立統一發票

財政部南區國稅局新化稽徵所表示：登記於營業人名下的車輛過戶，不論是買賣或無償移轉他人使用，皆應依規定開立統一發票。
該所進一步提供幾項常見忽略漏開統一發票遭受罰的情形，請營業人留意：
1. 營業人購買自用乘人小汽車，進項稅額不能扣抵銷項稅額，於車輛移轉時仍應開立統一發票。
2. 營業人名下的車輛，無償移轉他人使用，雖然沒有取得相對代價，但仍應依加值型及非加值型營業稅法第3條規定視為銷售貨物，開立統一發票報繳營業稅。
3. 獨資之營業人將車輛過戶轉供資本主自用，應開立統一發票報繳營業稅。
4. 營業人將車輛報廢並送到環保署的回收系統，除領取的回收獎勵金屬政府補助不需要開立發票之外，應就報廢車之回收金額開立統一發票報繳營業稅。

產製應課貨物稅或菸酒稅產品之廠商應如期辦理申報納稅

財政部北區國稅局表示，產製應課徵貨物稅或菸酒稅產品之廠商，依貨物稅條例第19條及菸酒稅法第9條規定，應於產製前向工廠所在地國稅局辦理廠商登記及產品登記，及按貨物稅條例第23條或菸酒稅法第12條規定，於產製貨物或菸酒出廠之次月15日前自行向公庫繳納應納稅款，並向國稅局辦理申報，無應納稅額者，亦應申報。
產製應課徵貨物稅或菸酒稅之廠商，如逾期申報，依貨物稅條例第29條或菸酒稅法第17條規定將加徵滯報金；逾主管稽徵機關通知期限仍未申報者，則加徵怠報金（如附表），特別籲請廠商依規定期限申報繳納，以免遭受處罰。

單位：新臺幣元
稅目	逾期申報	逾主管稽徵機關通知期限仍未申報繳納	無應納稅額
貨物稅	按應納稅額加徵10%滯報金，最低3,000元。	按調查核定之應納稅額加徵20%怠報金，最低9,000元。	滯報金3,000元 怠報金9,000元
菸酒稅	按應納稅額及菸品健康福利捐金額加徵1%滯報金，最低10,000元。	按調查核定之應納稅額及菸品健康福利捐金額加徵2%怠報金，最低20,000元。	滯報金5,000元 怠報金10,000元

企業漏報 CFC 收益被國稅局盯上 連補帶罰1800萬元

財政部北區國稅局近期針對2023年度營利事業所得稅結算申報案件，進行受控外國企業（CFC）選案查核，特別關注企業及其關係人是否持有境外低稅負國家或地區的關係企業，並符合CFC規範，卻未依法申報投資收益的情形。
CFC制度自2023年1月1日正式上路，過去企業若未將境外公司盈餘匯回台灣，便無須繳納所得稅。但新制上路後，即便未實際分配盈餘，企業仍須依持股比例計算投資收益，並計入當年度所得額課稅。
北區國稅局近期查核將優先針對未依規定申報CFC投資收益的案件，確保企業依法納稅。
國稅局近期透過大數據分析發現，某甲公司100%持有一家CFC，該CFC雖在當地設有辦公室並聘僱員工營運，但因消極性所得（如股息、利息等）占比超過10%，且當年度盈餘達700萬元，未達CFC制度的豁免標準，依法應申報投資收益。
然而，甲公司未申報，經輔導後，最終主動補報1,500萬元投資收益，並補繳300萬元漏稅及相關利息。
北區國稅局提醒，若企業未依規定申報或短漏報CFC投資收益，仍可在未被檢舉或未被稽徵機關調查前，主動向稽徵機關補報並補繳漏稅，依《稅捐稽徵法》規定，只需加計利息即可免罰。

5月報綜所稅 迎四減稅利多

5月報稅季將至，綜所稅申報有四大變動，安永家族辦公室副總張啓晉昨（12）日提醒，民眾今年申報時需注意免稅額、基本生活費、房租支出扣除額、幼兒學前扣除額等減稅利多。
首先，張啓晉表示，因消費者物價指數（CPI）漲幅達標，免稅額、標準扣除額等額度同步調整，2024年免稅額從每人9.2萬元調高至9.7萬元，標準扣除額調升至13.1萬元，薪資特別扣除額、身心障礙特別扣除額皆調高至21.8萬元；課稅級距金額也調升。
同時，退職所得級距調高，所得基本稅額（最低稅負制）免稅額提高至750萬元，保險死亡給付免稅額調高至3,740萬元。
第二是基本生活費調高，張啓晉指出，多口之家可望受惠，政府每年依可支配所得中位數60%計算基本生活費，基本生活費調升至21萬元，增加8,000元。
依規定，若申報戶基本生活費用總額，超過依《所得稅法》規定可減除的免稅額及扣除額合計數，則兩者差額，還可進一步自申報戶當年度綜合所得額減除，享受到減稅小確幸。
第三是房租支出改為特別扣除額，可與標準扣除額並用。張啓晉說，過去租屋族若選擇標準扣除額，就無法再額外扣除房租支出，但自2024年起，房租支出扣除額從列舉扣除改為特別扣除額，可與標扣額並用，租屋族減稅效果更顯著。
第四是幼兒學前特別扣除額，不僅適用年齡擴大，從5歲以下調整為6歲以下，適用於2018年1月1日後出生的兒童，扣除額度大幅增加，第一名子女扣除額提高至15萬元，第二名以上子女扣除額提高至22.5萬元。
值得注意的是，適用所得級距20%、股利所得以28%稅率分開計稅或基本所得超過最低稅負免稅額750萬元的家庭，過去無法享有這項優惠，但今年申報開始，已經取消這些排富條款，讓更多家庭得以受惠。
張啓晉表示，今年綜所稅申報有不少變動，更有許多減稅利多，在5月報稅季來臨前，可先確認各項適用條件，並提前做好準備，屆時才能輕鬆省荷包。