• 營利事業製作移轉訂價報告應注意事項
• 公司及有限合夥事業投資資通安全產品或服務申請租稅優惠，留意3大重點
• 適用住宅法租金優惠之個人房東，應如何申報租賃所得？
• 111年度所得稅結算申報繳稅案件，如有繳納困難者，得於申報繳納期間內申請延期或分期繳稅
• 111年度營利事業所得稅（含機關團體）結算申報服務期間及租稅協助措施
• 居家照顧失能親人辛苦了!申報長期照顧扣除額可減稅?!
• 公司贈送股東紀念品之進項稅額不得申報扣抵銷項稅額
• 營業人B2B交易可申請按月彙總開立統一發票
• 112年期房屋稅將於112年5月1日開徵，繳納期限至5月31日；納稅義務人倘受嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)疫情影響，可申請延期或分期繳納稅款
• 申報房屋土地交易所得稅時，應以實際支付金額列報為取得成本
• 營利事業債權逾期2年，應注意呆帳損失列報年度
• 營業人銷售食材供締約學校烹調成學校餐點之營業稅核課規定
• 獨資之執行業務者及其他所得者，不得列報負責人薪資費用及伙食費用
• 勤業眾信：股權轉換交易留意課稅問題
• 稅務管理－資產傳承 稅務規劃起手式
• 機關團體徵免綜所稅 避踩雷
• 三類企業西進 需做好稅務管理

營利事業製作移轉訂價報告應注意事項

財政部臺北國稅局表示，營利事業111年與其關係人間從事受控交易，於辦理111年度營利事業所得稅結算申報時，除符合下列情形之一，得以其他足資證明其移轉訂價結果符合常規交易結果之文據取代移轉訂價報告者外，應依營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則（以下簡稱移轉訂價查核準則）第22條第1項規定備妥移轉訂價報告：
一、全年營業收入淨額及非營業收入合計數（以下簡稱收入總額）未達新臺幣（下同）3億元。
二、全年收入總額在3億元以上但未達5億元，且同時符合下列情形者：
（一）未享有租稅優惠或依法申報實際抵減當年度營利事業所得稅結算申報應納稅額及前一年度未分配盈餘申報應加徵稅額之金額合計未超過200萬元。
（二）未申報扣除前十年虧損或申報扣除前十年虧損金額未超過800萬元。
（三）金融控股公司或企業併購法規定之公司或其子公司未與境外關係人（包括總機構及分支機構）有交易；其他營利事業，未與境外之關係企業（包括總機構及分支機構）有交易。
三、不符合上述規定，但全年受控交易總額未達2億元者。
該局說明，為協助營利事業就其受控交易依移轉訂價查核準則相關規定備妥移轉訂價報告，特彙整應注意事項如附表，提醒納稅義務人注意。
該局籲請應備妥移轉訂價報告之營利事業，於稽徵機關進行調查時，應於書面調查函送達之日起1個月內提示移轉訂價報告，必要時得延長1個月，並於進行移轉訂價分析時，務必注意相關規定及按期限送交移轉訂價報告或其他替代文據。

公司及有限合夥事業投資資通安全產品或服務申請租稅優惠，留意3大重點

財政部南區國稅局表示，鑑於國際資安事件頻傳，為鼓勵國內產業強化資安防護能力，111年2月18日修正公布產業創新條例第10條之1，除延長原有的智慧機械及第五代行動通訊系統適用投資抵減期間至113年12月31日外，特別新增了公司或有限合夥事業自111年1月1日起至113年12月31日止投資於資通安全產品或服務的相關全新硬體、軟體、技術或技術服務，也可享有投資抵減的租稅優惠。
該局說明，經濟部與財政部111年7月4日修正發布「公司或有限合夥事業投資智慧機械與第五代行動通訊系統及資通安全產品或服務抵減辦法」，明定「資通安全產品或服務」的適用範疇係為防止資通系統或資訊遭受未經授權的存取、使用、控制、洩漏、破壞、竄改、銷毀或其他侵害，確保其機密性、完整性及可用性，運用於終端與行動裝置防護、網路安全維護或資料與雲端安全維護，並具有辨識、保護、偵測、回應及復原等五大功能之一的硬體、軟體、技術或技術服務。特別注意的是，個人電腦所安裝的防毒軟體或防火牆，因已屬於使用電腦設備時的普遍需求，與促進產業投資與創新的目的不符，所以不可適用該項投資抵減。
該局特別整理111年度投資資通安全產品或服務支出申請投資抵減須留意三大重點：
一、申請程序：
公司或有限合夥事業111年度投資資通安全產品或服務支出申請適用投資抵減者，應於辦理111年度營利事業所得稅結算申報期間開始前4個月起至申報期間截止日內（採曆年制者，即為112年1月1日至112年5月31日止），至經濟部建置的申辦系統格式填報，並上傳投資計畫及申請投資抵減的支出項目證明文件，完成線上申辦作業，逾期不得再登錄；同時應於辦理111年度營利事業所得稅結算申報時，依申報書規定的格式填報，如果於111年度結算申報期間屆滿前未依規定格式填報，逾期不得適用投資抵減。
二、投資抵減當年度的認定：
自111年度起，申請投資抵減的當年度改以「交貨」或「技術服務提供完成」的年度認定。如公司或有限合夥事業投資資通安全產品或服務於111年度交貨或技術服務提供完成，雖於112年才支付價款，申請適用投資抵減的年度為111年度。
三、抵減限額及抵減率：
公司或有限合夥事業投資於智慧機械、第五代行動通訊系統及資通安全產品或服務的支出總金額，在同一課稅年度內合計達新臺幣100萬元以上、10億元以下，得選擇於符合規定的支出金額5%限度內，抵減當年度應納營利事業所得稅額，或於支出金額3%限度內，自當年度起3年內抵減各年度應納營利事業所得稅額，其各年度投資抵減金額以不超過當年度應納營利事業所得稅額30%為限，而且抵減方式應於辦理當年度營利事業所得稅結算申報時擇定，於當年度結算申報期間屆滿後不得變更。
該局特別提醒，今（112）年5月辦理111年度營利事業所得稅結算申報時，公司或有限合夥事業若要申請適用該項租稅優惠，請注意經濟部申辦系統登錄上傳及營利事業所得稅結算申報的相關規定，以免權益受損。

適用住宅法租金優惠之個人房東，應如何申報租賃所得？

南區國稅局表示，個人房東將住宅出租給符合住宅法第15條規定接受相關主管機關各項租金補貼者，於住宅出租期間取得的租金收入可享減稅優惠，111年度每屋每月免稅額度為新臺幣（下同）1萬5千元。
國稅局說明，依據住宅法相關規定，住宅所有權人或未辦建物所有權第一次登記（俗稱保存登記）住宅且所有人不明之房屋稅納稅義務人，將住宅出租給接受主管機關租金補貼或其他機關辦理之各項租金補貼者，所取得的租金收入可免納綜合所得稅，每屋每月免稅額度為1萬5千元。所以符合前述資格之房東於今（112）年5月申報111年度綜合所得稅時，每月租金收入在1萬5千元以內者，可以免稅；超過1萬5千元部分，可核實減除必要損耗及費用或按財政部頒定所得年度之必要費用標準（111年度為43%）計算之餘額，申報租賃所得。
該局舉例，房東甲君111年1至12月間將名下房屋出租給領有政府租金補貼的乙君，租約言明每月租金30,000元，因甲君未能檢附相關費用憑證，所以按111年度財政部頒定房屋租賃必要費用標準43%計算，甲君於今年5月申報111年度綜合所得稅時，應申報繳稅之租賃所得為102,600元【（30,000—15,000）元*12個月*（1—43%）】。
南區國稅局提醒民眾，符合住宅法相關規定的房屋出租人，於辦理綜合所得稅結算申報時，除應檢附租賃契約書外，如要核實減除必要損耗及費用者，並應提供相關單據資料，供國稅局核認，若未能檢附相關費用憑證，則依據現行財政部頒定房屋租賃必要費用標準43%計算申報租賃所得。

111年度所得稅結算申報繳稅案件，如有繳納困難者，得於申報繳納期間內申請延期或分期繳稅

5月報稅季又到了，財政部南區國稅局表示，111年度所得稅結算申報繳稅案件，納稅義務人倘有受嚴重特殊傳染性肺炎（COVID-19）疫情影響或因客觀事實發生財務困難，致無法一次繳清稅款，得於所得稅規定申報繳納期間（112年5月1日至5月31日）內向國稅局申請延期或分期繳納。
該局說明，為協助民眾渡過後疫情經濟停滯，因受疫情影響無法於規定繳納期間繳清稅捐者，得申請延期或分期繳納，不受應納稅額金額多寡限制，延期期限最長1年，分期最長可達3年（36期），免加計利息。此外，納稅義務人如未受疫情影響，但因客觀事實發生財務困難，無法一次繳清應納所得稅，得向國稅局申請加計利息分期繳納，並依規定酌情核准分期繳納期數，最長36期。
該局進一步說明，無論是受疫情影響申請延期或分期繳納（免加息），或因客觀事實發生財務困難申請分期（加息），均可以臨櫃、郵寄或電話向國稅局申請，申請書表可至財政部稅務入口網或該局網站（https://www.ntbsa.gov.tw）下載，或至財政部稅務入口網（https://www.etax.nat.gov.tw）以線上申辦方式申請。
為利納稅義務人全程以線上完成所得稅申報及申請延期或分期繳稅，網路報稅系統（含手機報稅）之繳（退）稅頁籤，標有提醒納稅義務人如需申請延期或分期繳納者，請先選擇「現金/票據」或「非線上」繳稅方式，於申報資料上傳成功後，點選「受嚴重特殊傳染性肺炎疫情影響申請延期或分期（不加息）」或「客觀事實發生財務困難申請分期（加息）」等文字，可連結至財政部稅務入口網進行線上申辦。

111年度營利事業所得稅（含機關團體）結算申報服務期間及租稅協助措施

財政部高雄國稅局表示，111年度營利事業所得稅結算申報及110年度未分配盈餘申報將於112年5月1日開始，為協助營利事業如期完成結算申報並瞭解疫情有關之租稅協助措施，該局特別整理彙整如表一及表二：

該局呼籲，營利事業應依限申報及送交相關附件，並多利用查詢所得資料避免漏報，如有受疫情影響，可善用各項協助措施，以減輕租稅負擔。

居家照顧失能親人辛苦了!申報長期照顧扣除額可減稅?!

財政部高雄國稅局表示，政府為減輕中低所得家庭照顧身心失能家屬的負擔，自108年1月1日起，納稅義務人、配偶或受扶養親屬如符合中央衛生福利主管機關公告須長期照顧之身心失能者，不管是聘僱外籍看護、使用長照給付服務、使用長照機構服務或由家人自行照顧，在申報綜合所得稅時，只要檢附符合資格的證明文件(如附表所示)，就可以申報減除每人每年長期照顧特別扣除額(下稱長照扣除額)新臺幣(下同)12萬元，另外，如於所得年度之查調扣除額資料有列示長照扣除額，得免檢附證明文件。
該局進一步說明，納稅義務人、配偶或受扶養親屬只要符合以下身心失能資格其中一項，且綜合所得稅適用稅率未達20%、股利及盈餘非按28%單一稅率分開計稅及基本所得額不超過670萬元者，均可申報長照扣除額12萬元以減少稅負:
1.符合長照失能等級2-8級，且使用長期照顧給付及支付基準服務者。
2.經指定醫療機構進行專業評估，並符合聘僱外籍家庭看護工資格者。
3.符合可聘僱外籍家庭看護工之特定身心障礙項目(或鑑定向度之一)且屬重度（或極重度）等級者。
有關長照扣除額更多資訊可至財政部高雄國稅局https://www.ntbk.gov.tw/主題專區/稅務專區/所得稅類/長期照顧特別扣除額專區查詢，民眾如仍有不明瞭之處，可撥打0800-000-321免付費電話洽詢，或至該局網站(https://www.ntbk.gov.tw)利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

公司贈送股東紀念品之進項稅額不得申報扣抵銷項稅額

財政部高雄國稅局表示，即將進入召開股東會之季節，公司贈送股東紀念品屬與推展業務無關之餽贈，為交際應酬用之貨物，其進項稅額不得申報扣抵銷項稅額。
該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第19條第1項第3款、同法施行細則第26條第1項及財政部87年12月3日台財稅第871976465號函規定，公司於召開股東會時，以紀念品贈送股東，上開紀念品核屬與推展業務無關之餽贈，其進項稅額不得申報扣抵銷項稅額。
該局舉例，A公司為召開股東會向B公司購入環保餐具10萬份，取具B公司開立之銷售額新臺幣(下同)500萬元、稅額25萬元之三聯式統一發票。因上開贈送股東之紀念品屬與推展業務無關之餽贈，故A公司申報營業稅時，其進項稅額25萬元不得申報扣抵銷項稅額。
該局特別提醒，公司贈送股東紀念品所取具之進項憑證，其進項稅額不能申報扣抵銷項稅額，請營業人申報營業稅時宜多加留意，如有任何疑義，可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，或至該局網站(https://www.ntbk.gov.tw)利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

營業人B2B交易可申請按月彙總開立統一發票

財政部臺北國稅局表示，營業人銷售貨物或勞務與其他營業人(下稱B2B交易)，若符合規定條件，可向所在地國稅局分局、稽徵所或服務處申請B2B交易按月彙總於當月月底開立統一發票。
該局說明，營業人欲申請B2B交易按月彙總開立統一發票，應符合無積欠已確定之營業稅及罰鍰、營利事業所得稅及罰鍰與最近2年度之營利事業所得稅係委託會計師查核簽證或經核准使用藍色申報書等2項條件。另營業人之分支機構亦得申請B2B交易按月彙總開立統一發票，其營利事業所得稅結算申報是否符合前揭條件，應以其總機構申報資料認定，但該分支機構如係依所得稅法施行細則第49條第2項後段規定分別辦理營利事業所得稅結算申報者，則以該分支機構申報資料認定。
該局指出，符合上開條件之營業人若欲申請B2B交易按月彙總開立統一發票，可至財政部稅務入口網「書表及檔案下載>申請書表及範例下載>營業人申請按月彙總開立統一發票及買受人明細表」下載申請書及附件明細表填寫，送交所在地國稅局分局、稽徵所或服務處辦理；或透過前揭網站「線上服務>線上申辦>稅務線上申辦>營業人申請(增減)按月彙總開立統一發票及買受人明細表」功能，線上申請。
該局提醒，營業人經核准就B2B交易按月彙總開立統一發票後，若發生不符合上開條件情形時，主管稽徵機關得停止其按月彙總開立統一發票，改按逐筆交易開立統一發票。營業人如有任何疑問，可撥打該局免付費服務專線0800-000-321或逕洽所轄稽徵機關，該局將竭誠為您服務。

112年期房屋稅將於112年5月1日開徵，繳納期限至5月31日；納稅義務人倘受嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)疫情影響，可申請延期或分期繳納稅款

財政部賦稅署表示，今(112)年期房屋稅將於5月1日開徵，繳納期限至同月31日，請納稅義務人於期限內繳納。
賦稅署說明，房屋稅繳款書由直轄市及縣(市)地方稅稽徵機關填發郵寄納稅義務人，倘納稅義務人尚未收到，請儘速向房屋所在地地方稅稽徵機關申請補發，亦可利用自然人/工商/金融憑證、已註冊健保卡及密碼，或行動自然人憑證(TW FidO)，登入地方稅網路申報作業網站(https://net.tax.nat.gov.tw)，線上查繳稅款。
為利納稅義務人繳納稅款，財政部提供多元化繳稅管道，納稅義務人可持繳款書至代收稅款金融機構(郵局不代收)以現金或票據繳納，稅額在新臺幣3萬元以下者，可至統一、全家、萊爾富、來來(OK)等便利商店繳納；也可以透過自動櫃員機(ATM)、信用卡、晶片金融卡、活期(儲蓄)存款帳戶及電子支付帳戶等方式進行繳稅。另外，還可使用行動裝置掃描繳款書上QR-Code行動條碼連結至網路繳稅服務網站(https://paytax.nat.gov.tw)，或透過開辦行動支付工具繳稅服務業者之APP進行繳稅。各項繳稅作業細節可參閱繳款書上之繳稅說明或至「財政部稅務入口網」（https://www.etax.nat.gov.tw）「線上服務」項下「電子申報繳稅服務」查閱。賦稅署提醒，已辦理與金融機構或郵政機構約定以存款帳戶轉帳繳稅之納稅義務人，請在帳戶內預留足額之存款，以備提兌。
該署特別說明，納稅義務人受疫情影響，不能於規定繳納期間內繳清稅捐者，得依稅捐稽徵法第26條相關規定，申請延期或分期繳納稅捐。為協助納稅義務人申請事宜，財政部於110年6月30日修正發布「稅捐稽徵機關受理納稅義務人因嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)疫情影響申請延期或分期繳納稅捐審核原則」，相關規定、申請流程及申請書格式，置於該部網站「因應嚴重特殊傳染性肺炎專區」(https://www.mof.gov.tw/covid19)，可自行下載運用；該專區亦設有各地方稅稽徵機關諮詢窗口，納稅義務人可多加利用。

申報房屋土地交易所得稅時，應以實際支付金額列報為取得成本

財政部高雄國稅局表示，個人向建設公司購入房屋土地，如約定價款包含房屋裝潢費用，惟實際上並未裝潢，於出售該房地申報個人房屋土地交易所得稅時，取得成本應以實際支付金額列報。
該局舉例說明，甲君於109年2月間與建設公司簽訂房屋土地買賣契約書，約定買賣總價1,500萬元及房屋裝潢費用120萬元，嗣甲君於111年10月間出售該房地，申報個人房屋土地交易所得稅時，依原買賣契約書所載金額申報取得成本1,620萬元（房地1,500萬元+裝潢費120萬元），經該局查得甲君因故未委由建設公司裝潢，且建設公司已開立裝潢銷貨退回證明單，認定甲君虛列成本120萬元，除補徵稅款並裁處罰鍰。
該局提醒，納稅義務人辦理個人房屋土地交易所得稅申報，倘訂定買賣契約後，另有協議退貨或折讓情事時，應以實際支付金額申報取得成本。

營利事業債權逾期2年，應注意呆帳損失列報年度

財政部北區國稅局表示，依所得稅法第49條第5項第2款及營利事業所得稅查核準則第94條第5款第2目及第8款規定，營利事業之應收帳款、應收票據及各項欠款債權中有逾期2年，經催收後，未經收取本金或利息者，如取具郵政事業已送達之存證函、以拒收或人已亡故為由退回之存證函或向法院訴追之催收證明，可列報呆帳損失，並以存證函或催收證明之送達年度為呆帳損失列報年度。
該局舉例說明，轄內甲公司109年度營利事業所得稅結算申報列報呆帳損失600萬元，經查核係甲公司107年間銷售貨物予乙公司而無法收回之應收帳款，甲公司於110年1月間始向法院聲請支付命令並取得確定證明書，該筆債權雖於109年12月底已逾期2年，惟於110年度取得支付命令確定證明後，始符合上開呆帳損失列報之要件，應於110年度列報呆帳損失，而非109年度，因此否准甲公司列報109年度呆帳損失600萬元，補徵稅額120萬元，該局基於愛心辦稅並輔導其更正110年度營利事業所得稅結算申報增列該筆呆帳損失。
該局特別提醒，前揭債權逾2年之計算，係自該債權原到期應行償還之次日起算2年，又營利事業以郵寄存證函方式進行催收，應注意債務人的營業地址是否變更，如仍有不明瞭之處，可至該局網站(網址為https://www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細諮詢服務。

營業人銷售食材供締約學校烹調成學校餐點之營業稅核課規定

財政部於本月(24)日核釋，經營學校委託辦理學生及教職員工餐點(下稱學校餐點)之營業人，依採購契約供應食材、調味品、食用油、加工食品、營養品等(以下合稱食材)與締約學校烹調成餐點，且該等食材之銷售價格受教育主管機關監督或由教育主管機關全額編列預算支應者，其每月銷售額得不受使用統一發票銷售額標準限制。
財政部說明，考量學校餐點除部分地方政府免費供應外，係由受教者負擔，故地方教育主管機關常有凍漲要求，業者無法將物價上漲而增加之成本真實反映於銷售價格，以致經營學校餐點營業人與一般自由競爭市場之其他業者存有差異，是類經營型態應認屬營業性質特殊，爰該部100年4月29日台財稅字第10000122850號令(下稱100年令)及102年8月26日台財稅字第10200609990號令(下稱102年令)規定，營業人專營學校餐點，且該等餐點之銷售價格受教育主管機關監督或由教育主管機關全額編列預算支應者，其每月查定銷售額得不受使用統一發票銷售額標準(平均每月銷售額新臺幣20萬元)限制，按1%稅率課徵營業稅。另該部109年2月26日台財稅字第10804641680號令規定，經營學校餐點營業人銷售前揭範疇以外之貨物或勞務，且該部分之銷售額未達使用統一發票銷售額標準者，得由稽徵機關依營業稅特種稅額查定辦法規定，查定全部銷售額；如該部分銷售額達使用統一發票銷售額標準，經稽徵機關核定使用統一發票者，應自核定使用統一發票當期就其全部銷售額依法開立統一發票。
財政部進一步說明，實務上經營學校餐點營業人除直接供應餐點外，另有提供食材與締約學校烹調成餐點之情形，為兼顧實務及配合政府推行營養午餐政策，爰參據教育部國民及學前教育署意見，考量營業人供應食材與學校烹調成學校餐點，食材銷售價格、供應對象及契約應經主管機關備查等，其與該部100年令及102年令規定營業人直接供應餐點之性質及目的、監督管理機制相同，二者租稅待遇允宜一致，爰發布新令釋明。

獨資之執行業務者及其他所得者，不得列報負責人薪資費用及伙食費用

財政部高雄國稅局表示，獨資之執行業務者及私人獨資辦理之補習班、幼兒園、養護與療養院(所)等其他所得者，在計算執行業務所得及其他所得時，不得列報負責人之薪資費用及伙食費用。
該局進一步說明，依執行業務所得查核辦法第18條第2款規定，執行業務者，除聯合執行業務者已於契約內訂定，其薪資得在不超過同業通常水準核實認列外，不得於其事務所列報薪資費用；另按財政部67年4月26日台財稅第32701號函規定，執行業務者本人日常之膳食費，係屬其個人之生活費用，於計算執行業務所得時，不得以伙食費列支。
該局說明，於查核某私人補習班之110年度結算申報案時，發現其計算補習班所得時，列報減除獨資負責人之薪資費用240,000元及伙食費用24,000元，因與上開執行業務所得查核辦法及財政部函釋規定不符，不予認列為補習班之費用，是予以剔除補稅。
該局表示，執行業務者或補習班等其他所得者，如有申報問題，可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，或至該局網站（https://www.ntbk.gov.tw）利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

勤業眾信：股權轉換交易留意課稅問題

股權轉換交易常有各種課稅問題，勤業眾信聯合會計師事務所稅務部資深會計師徐瑩瑩表示，個人股東交易上市櫃、興櫃股票所得無須納入基本所得額課稅，但應特別留意自2021年1月1日起，個人交易未上市櫃股票所得應計入基本所得額課稅。
若個人股東因股份轉換方式讓與未上市櫃股票並因此取得另一間公司股權，取得股權價值超過轉讓股權價值部分屬於證券交易所得（如有證券交易損失，得自當年度證券交易所得扣除；當年度無證券交易所得可資扣除或扣除不足者，得於發生年度之次年度起三年內自證券交易所得中扣除）。
個人申報綜所稅時需按所得基本稅額條例規定以綜合所得淨額加計該證券交易所得扣除免稅額670萬元後乘以稅率20％得出基本稅額，如基本稅額大於綜所稅應納稅額，除繳納原綜所稅應納稅額外，需另就基本稅額與綜所稅應納稅額之差額繳納所得稅。
徐瑩瑩提醒，個人股東交易未上市櫃股票也要留意所得基本稅額條例第12條規定有關計入項目的例外規定，即交易之股票如屬：一、設立登記未滿五年且符合財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心創櫃板管理辦法（登錄創櫃版）之高風險新創事業公司；二、設立登記未滿五年且依高風險新創事業公司認定辦法申請核定的高風險新創事業公司；三、設立登記未滿兩年且依產業創新條例第23條之2規定經主管機關核定為高風險新創事業公司者，其證券交易所得免計入基本所得額課稅。
此外，股東需留意股權轉換交易是否涉及房地合一稅2.0的特殊股權交易。按所得稅法第4條之4第3項規定，符合兩大要件即構成特殊股權交易：要件一是交易日起算前一年內任一日，個人及營利事業直、間接持有過半數的國內外營利事業（排除上市、上櫃及興櫃公司）的股份或出資額；要件二是被交易之營利事業股份或出資額的價值50％以上是由境內之房屋、土地所構成。
徐瑩瑩表示，符合該兩要件的特殊股權交易，不適用上述所得稅法停徵證券交易所得及所得基本稅額條例規定，而需按房地合一稅制2.0課徵所得；但上開股份轉換交易能否主張是企業基於經營目的進行組織架構重組而排除適用房地合一2.0特殊股權交易，建議採個案向財政部申請函釋釐清。

稅務管理－資產傳承 稅務規劃起手式

台灣是個有遺產稅及贈與稅的國家，稅率最高達20％，繼承人必須依法完稅後才能辦理遺產繼承，違反者甚至會有刑事責任，因此在資產傳承的規劃上，遺產稅及贈與稅是無法迴避的議題，甚至經常成為規劃的核心。
一般來說，資產傳承的稅務規劃可分為五大類型，包括：資產轉換、資產壓縮、資產分散、資產遞延與資產凍結，各有其適用的情況與應注意的事項。
一、資產轉換：常見的方式是將應稅資產轉換成免稅資產，例如利用指定受益人之死亡保險給付不計入遺產的規定，將部分資產規劃以保單方式持有，來節省遺產稅。惟此種規劃方式要特別留意實質課稅原則的適用，最終得否免稅可能要由稅局做個案認定。
此外，也有利用農用農地免徵遺產稅，或是農用農地贈與民法1138條所定繼承人不計入贈與總額，來規劃購買農地節稅。這部分要特別留意，農地要做農業使用才符合免稅條件，而且農地移轉後要列管五年，如果在繼承或受贈後的五年內沒有繼續作農業使用，就要追繳稅款。
二、資產壓縮：常見的方式是將應稅資產的課稅價值降低，例如規劃購買不動產，因為遺產及贈與稅法規定，遺產及贈與財產價值的計算，不動產是以公告現值為準，而公告現值往往低於市價，因此達到資產壓縮的效果，來節省遺產稅或贈與稅。
但要特別留意，繼承或受贈取得的不動產，未來出售時，是以公告現值認定取得成本來課徵房地合一稅，換言之，雖然利用資產壓縮可以減少遺產稅或贈與稅的稅基，但減少的部分可能會在課徵房地合一稅的時候被補回來，如果繼承人在取得不動產後的短期內出售，可能不但沒有節稅效果，反而要繳更多稅。
三、資產分散：常見的方式是利用分年贈與來進行，例如每年在贈與稅的免稅額度內做贈與，或是每年繳納10％的贈與稅來避免百年之後一次繳納20％的遺產稅。此種規劃方式除了要留意死亡前二年內的贈與要併入遺產外，也要考慮贈與後喪失控制權的問題，實務上可以搭配保險或信託來做規劃。
此外，實務上也有利用人頭來分散資產，但人頭本身有道德風險，而且明天跟意外不知道哪一個先到，萬一人頭出了狀況，人頭的繼承人不認帳，到時候不僅多了一筆爛帳要處理，還可能血本無歸，而且利用人頭來分散資產規避稅捐，也可能違反洗錢防制法而有刑事責任，實不可取。
四、資產遞延：常見的方式是利用配偶間相互贈與免稅的規定，將資產贈與給年紀較輕、體況較好的配偶，來遞延遺產稅的課徵，爭取分年贈與或做其他稅務規劃的空間。此種規劃方式要留意，必須要提前進行，因為死亡前二年內的贈與要併入遺產，而且生存配偶無法對其主張剩餘財產差額分配請求權扣除，在稅務上可能產生更不利的結果。
此外，也有規劃在被繼承人過世後，由生存配偶主張剩餘財產差額分配請求權扣除，來遞延遺產稅的課徵。但要特別留意，繼承人要在稅局核發稅款繳清證明書或免稅證明書之日起一年內，將相當於請求權金額之財產移轉給配偶，否則就要追繳稅款。
五、資產凍結：概念是將被繼承人名下財產產生的收益，改由子女取得，來減少傳承的問題。常見的規劃方式是利用孳息他益的股票信託，將每年的股利改由子女取得，而不是累積到自己身上，藉此達到節省贈與稅，移轉所得稅的效果。但要特別留意，在訂立信託契約時，已確定或可得確定之股利，仍應依實質課稅原則，課徵委託人之所得稅及贈與稅。

機關團體徵免綜所稅 避踩雷

企業綜合所得稅5月起申報，財政部台北國稅局表示，文化、公益等機關團體依法可徵免所得稅，但相關團體申報時，常見四大錯誤，包括漏列股利收入、誤列非銷售貨物或勞務收入、投資未經主管機關核准的國外股票或基金，和用往年度結餘款支出誤列為使用年度支出。
台北國稅局指出，符合所得稅法第4條第1項第13款規定的教育、文化、公益、慈善機關或團體及其附屬作業組織（機關團體），應依所得稅法第71條之1第3項規定辦理結算申報，但可依免稅標準暨相關法令徵免所得稅。
就過往申報實例，台北國稅局指出，機關團體所得稅結算申報，有四大常見錯誤應避免。
首先是漏列股利收入，台北國稅局說明，機關團體獲配國內營利事業的股利，不論現金或股票，均應計入銷售貨物或勞務以外的收入，以正確計算當年度餘絀數及支出比例。
第二是誤列非銷售貨物或勞務收入，機關團體承辦政府委辦業務，屬於銷售貨物或提供勞務予他人以取得代價的銷售貨物或勞務行為，其所取得的收入應計入當年度銷售貨物或勞務收總額，依免稅標準規定徵免所得稅。
台北國稅局表示，機關團體常誤將承辦政府委辦業務收入列為銷售貨物或勞務以外的收入，或誤認實報實銷未產生所得而未計入銷售貨物或勞務的收入及成本費用，影響銷售貨物或勞務所得的正確性。
第三是投資未經主管機關核准的國外股票或基金。國稅局說明，機關團體的基金及各項收入如用於購買股票或基金，僅能購買國內上市、上櫃公司股票或國內證券投信發行的受益憑證，如未經主管機關核准即購買國外股票或基金，將不符免稅標準。
國稅局表示，機關團體最後一個常見錯誤是把往年度結餘款支出誤列為使用年度支出。
機關團體支出比率未達基金每年孳息及其他各項收入的60％，且結餘款超過50萬元，須就該結餘款編列使用計畫，並經主管機關同意留供以後年度使用，以符合免稅標準規定，其於以後年度使用之金額，不得列為使用年度支出項目。例如2020年度結餘款100萬元，已報經核准留供2021年度使用，則2021年度實際依計畫使用時，不得將該100萬元列為2021年度支出，以正確計算2021年度支出比率。

三類企業西進 需做好稅務管理

針對台商大陸布局，資誠聯合會計師事務所兩岸商務與稅務服務會計師徐丞毅表示，有三種台商是正在調整大陸布局的主要族群，一是在大陸擁有較大經營比重者、二是需要將產能外移者、三是接班無繼的台商家族企業。
他指出，在大陸擁有較大經營比重的台商，多數有意向在A股上市，但這對原本已在台上市櫃的企業來說，需額外注意證管法令規範，避免誤觸下市條款。另外，這類台商除調整部分供應鏈到海外，仍會考慮持續加碼在陸成立次集團總部，但次總部的設立涉及大陸境內訂單、人員調整、公司遷址、投資架構重組，以及承諾未來稅收貢獻等商務、財稅議題，需審慎評估成本效益。
徐丞毅表示，尋求兩地掛牌的台商不能僅考慮單邊法規要求，需拉高戰略角度到母集團，並全盤考量股權改制的相關架構重組、稅務成本、資金流程規劃、免稅重組（遞延資本利得稅）的可能性等。
他指出，台商外移產能至東南亞或印度的急迫性這兩年大幅提高，但移轉部分產能，包括人員外派、設備搬遷、技術轉移、當地產能利用率低落都會產生系列的跨境稅務管理議題，台商必須更注意相關法令遵循。
最後則是接班無繼的大陸台商家族企業，由於受到外部競爭激烈，土地、水、電與勞動成本高漲等影響，迫使台商一次性處分大陸資產，這類台商若早期有取得不動產，仍有機會在最後出場時獲利。
但徐丞毅也提醒，當前大陸不動產市況不佳、外匯管制政策模糊、不動產處分稅負，需具備熟悉大陸相關法規及金融實務者，從尋找買方、交易談判到協助款項匯出提供建議，才能避免出售後無法在境外取得款項的風險。

• 對國稅局核定稅捐不服，應於法定期間內申請復查，不因獲准分期或延期繳納而延長
• 被繼承人生前貸與他人的債權，應列入遺產稅申報
• 110年度營利事業所得稅結算申報按申報資料核定之案件，改以公告方式代替核定稅額通知書之填具及送達
• 110年度書面審查營利事業所得稅案件之核定通知書已公告或寄發，請詳予核對俾辦理111年度所得稅結算申報
• 營利事業取得退還減徵貨物稅款應列為固定資產成本或當期費用減項
• 執行業務者之執業地址,如與住所為同一處,非屬執行業務使用之相關費用不能列報
• 111年度營利事業所得稅結算網路申報軟體自112年4月15日起上線
• 報稅撇步搶先看／存股族股利節稅 兩大攻略
• 報稅撇步搶先看／海外賺逾百萬 納基本所得額
• 營所稅申報 五大優惠不可不知
• 4/28至5/31 開放這三類組織查詢111年度所得

對國稅局核定稅捐不服，應於法定期間內申請復查，不因獲准分期或延期繳納而延長

財政部北區國稅局表示，依稅捐稽徵法第35條規定，納稅義務人對於核定稅額通知書所載有應納稅額或應補徵稅額之處分不服，應於繳款書送達後，於繳納期間屆滿之翌日起30日內，申請復查。不因受嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)疫情影響，向國稅局申請獲准分期或延期繳納稅款，而延長申請復查的法定期間。

該局舉例說明，甲公司收受營利事業所得稅之核定通知書，有應補繳稅額，限繳日期為111年4月15日，又公司受嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)疫情影響，無法於期限內繳清稅款，故申請延期12個月繳納稅款，經國稅局核准延長繳納期限至112年4月15日。如甲公司對國稅局核定應納稅額不服，欲申請復查，仍應於原限繳日期111年4月15日之翌日起算30日內申請。

該局提醒，納稅義務人如對核定稅捐不服，縱使因疫情延期繳納稅款，申請復查期間並不因此延長，請依原核定繳納期間屆滿之翌日起30日內申請復查，以免因逾期申請而不符合救濟程序。如仍有不明瞭之處，歡迎利用免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細諮詢服務。

被繼承人生前貸與他人的債權，應列入遺產稅申報

財政部北區國稅局表示，被繼承人生前借款與親友或與公司間有資金往來，截至其死亡日止債權未獲清償者，其性質屬被繼承人對他人或對公司的債權，依遺產及贈與稅法第4條第1項規定，係被繼承人所遺有財產價值之權利，應列入遺產申報遺產稅。
該局舉例說明，轄內被繼承人於108年間死亡，繼承人雖依法於申報期限內申報遺產稅，惟經查獲被繼承人於死亡前借款與甲君，截至死亡日止其對甲君尚有債權餘額1,100萬元，繼承人漏未申報，除補徵遺產稅外，並按所漏稅額處罰。
該局特別提醒，稽徵機關提供繼承人查詢被繼承人之財產、所得及2年內贈與財產資料參考清單，僅作為申報遺產稅的參考，若被繼承人尚有其他財產，繼承人仍應詳加查明被繼承人截至死亡日所遺留財產狀況，據實申報遺產稅，以免遭到補稅及處罰。如有任何疑問，歡迎利用免費服務電話0800-000321或就近向所轄國稅局分局、稽徵所及服務處洽詢。

110年度營利事業所得稅結算申報按申報資料核定之案件，改以公告方式代替核定稅額通知書之填具及送達

財政部臺北國稅局表示，110年度營利事業所得稅結算及109年度未分配盈餘申報未列入選查並按申報資料大批核定之案件，係首批適用公告方式代替個別填具及送達核定稅額通知書之案件，公告日期訂為112年4月14日。

該局說明，依所得稅法第71條及第102條之2規定，營利事業應於每年5月1日起至5月31日止辦理當年度結算及上年度未分配盈餘申報，又依稅捐稽徵法第19條第4項、第5項及稅捐稽徵機關辦理核定稅額通知書公告送達辦法之規定，營利事業所得稅結算申報未列入選查之案件，經稅捐稽徵機關按申報資料核定，且無下列情形之一者，得以公告方式代替核定稅額通知書之填具及送達：

1.申報適用租稅減免規定。

2.申報適用所得稅法第39條盈虧互抵規定。

3.當年度結算申報及上年度未分配盈餘申報為併同辦理者，其中任一申報項目未按申報資料核定。

該局提醒，本項作業之公告內容將於公告日登載於財政部稅務入口網及各地區國稅局網站，並同步將公告文書黏貼於主管稽徵機關之公告欄，納稅義務人可利用財政部稅務入口網(https://www.etax.nat.gov.tw）點選「公告訊息\核定稅額公告\營利事業所得稅(含機關或團體)結(決、清)算申報核定案件公告及查詢」查詢案件公告結果，或可至各地區國稅局網站（連結財政部稅務入口網）線上查詢。若需申請補發核定通知書者，請至財政部稅務入口網點選「線上服務\電子稅務文件\線上申請」或點選「書表及檔案下載\申請書表及範例下載\營利事業各項申報書表申請書」下載申請書表，向轄區各地區國稅局之分局、稽徵所或服務處申請補發。

該局呼籲，凡符合公告作業範圍之案件，自公告日發生核定通知書填具及送達之效力。營利事業如發現核定內容有記載或計算錯誤，應依所得稅法第81條規定，於該公告日翌日起算10日內，向該管稽徵機關申請查對或更正；若對該公告核定之稅捐處分不服，應依稅捐稽徵法第35條第1項第4款規定，於公告之翌日起算30日內，向轄區稅捐稽徵機關申請復查。經公告核定之案件，稅捐稽徵機關於核課期間內，另經發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰。

110年度書面審查營利事業所得稅案件之核定通知書已公告或寄發，請詳予核對俾辦理111年度所得稅結算申報

財政部臺北國稅局表示，為便利營利事業112年5月正確辦理111年度營利事業所得稅結算申報及減少申報錯誤情事，110年度營利事業所得稅結算申報未列入選查之書面審核案件已核定，並於112年4月中旬完成公告或寄發核定通知書。

該局說明，為避免營利事業因尚未取得前一年度經稽徵機關核定之核定通知書，發生虧損扣除餘額及投資抵減餘額等前後期資料申報錯誤之情形，該局每年1月起，對於前一年度未列入選查案件，即陸續透過電腦交查進行書面審查核定。110年度營利事業所得稅結算申報未列入選查經按申報資料核定，且符合稅捐稽徵機關辦理核定稅額通知書公告送達辦法規定之案件，業於112年4月14日以公告方式代替核定通知書之填具及送達；未符合前揭公告範圍之核定案件，亦於4月中旬陸續寄發核定通知書。營利事業可於財政部稅務入口網查詢案件公告結果或於4月底前收到前一年度營利事業所得稅核定通知書，以利於5月辦理結算申報期初資料之正確性。

該局籲請營利事業仔細核對前揭核定通知書內容，如稽徵機關核定內容有記載、計算錯誤或重複，請於規定期限內，向稽徵機關申請查對更正，以保障自身權益。

營利事業取得退還減徵貨物稅款應列為固定資產成本或當期費用減項

財政部高雄國稅局表示，營利事業如購買新的電冰箱、冷暖氣機及除濕機等節能電器，符合貨物稅條例第11條之1規定，取得退還減徵之貨物稅稅額，依財政部109年7月9日台財稅字第10904597360號令釋規定，實質上為購買該貨物成本或費用之減少，非屬所得性質，營利事業應將該貨物稅之退稅款列為固定資產成本或當年度費用之減項。
該局進一步說明，甲公司111年購買節能電器兩批，其中一批帳列固定資產，並於當年度申請退還減徵貨物稅，該貨物稅退稅款應作為固定資產成本減項，按減除後之帳面金額計提折舊；另一批電器帳列當年度費用，則其退稅款列為當年度費用之減項。
該局補充說明，申請退還減徵貨物稅，應自購買日之次日起算6個月內提出申請，上例甲公司如於購買之次年度（112年）始申請退還減徵貨物稅者，該貨物稅退稅款應於申請年度列為該固定資產未折減餘額之減項，依稅法規定計算折舊；若該貨物於111年以費用列帳者，則貨物稅退稅款應列為112年度之其他收入。民眾如有問題，可撥打免費電話0800-000-321洽詢，或至該局網站(https://www.ntbk.gov.tw)利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

執行業務者之執業地址,如與住所為同一處,非屬執行業務使用之相關費用不能列報

財政部高雄國稅局近日接到民眾來電洽詢,其獨資經營之診所與住所同址,水電瓦斯費用無法明確劃分自用或屬執行業務使用,該如何申報?
該局表示,執行業務者之執業場所與住所在同一處,水電瓦斯費如無法明確劃分自用或執行業務使用,以二分之一計算。
該局進一步說明,依執行業務所得查核辦法第15條規定,執行業務者租用房屋,其一部分非執行業務使用者,其非供執行業務使用之租金,應按面積比例計算,不予認列;執行業務者在其住所裝置之電話,或執行業務者之汽車,如係執行業務與家庭合用者,其相關費用,以二分之一計算。
民眾如仍有疑義,可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢,或至該局網站(https://www.ntbk.gov.tw)利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢

111年度營利事業所得稅結算網路申報軟體自112年4月15日起上線

財政部臺北國稅局表示，111年度營利事業所得稅結算網路申報軟體自112年4月15日起放置於財政部電子申報繳稅服務網站（網址：https://tax.nat.gov.tw），營利事業及教育、文化、公益、慈善機關或團體(下稱機關團體)可先至該網站申請網路申報身分認證，並於上述日期起下載安裝申報軟體，以利112年5月1日起使用網路方式辦理111年度營利事業所得稅結算申報。
該局說明，營利事業及機關團體經由網路辦理結算申報，須依規定申請網路申報身分認證，可依下列2種方式擇一申請：
一、簡易電子認證方式：由財政部電子申報繳稅服務網站點選常用服務∕「密碼申請」，輸入營利事業統一編號（機關團體扣繳編號）及負責人、代表人或管理人身分證統一編號後，依序鍵入相關資料完成密碼申請，已申請簡易電子認證密碼者毋需再申請。
二、電子憑證認證方式：營利事業向經濟部工商憑證管理中心(網址：https://moeaca.nat.gov.tw)申請工商憑證IC卡，機關團體及其代理人（事務所）向XCA組織及團體憑證管理中心(網址：https://xca.nat.gov.tw)申請留有統一編號資訊之組織及團體憑證IC卡。
該局指出，申報軟體下載路徑為財政部電子申報繳稅服務網站首頁/非個人稅/營利事業所得稅項下，營利事業及機關團體可分別點選「營所稅結（決）算申報」及「營所稅機關團體申報」，再至「軟體下載與報稅」下載，包含營所稅結（決）算申報程式(含建檔、審核、列印)、股東股份轉讓媒申審核申報程式、投資人明細媒申審核申報程式、設備或技術投抵媒申審核程式、公司員工取得獎酬員工股份基礎給付選擇延緩繳稅或緩課媒申審核程式、以技術或享有所有權之智慧財產權作價入股選擇延緩繳稅或緩課媒申審核程式、未分配盈餘實質投資媒體申報審核程式、嚴重特殊傳染性肺炎員工防疫隔離假薪資費用加倍減除申報審核程式及營所稅結算機關團體申報系統等申報軟體。
該局籲請營利事業及機關團體先至財政部電子申報繳稅服務網站申請網路申報身分認證，並自112年4月15日起下載安裝申報軟體，俾利112年5月1日起以網路辦理111年度營利事業所得稅結算及110年度未分配盈餘申報，免出門即可完成申報，省時、安全又便利。

報稅撇步搶先看／存股族股利節稅 兩大攻略

報稅季即將來臨，存股族靠著存股票、領股利，創造穩穩現金流，但存股族們也關心股利所得如何申報才划算。對此，KPMG安侯建業建議，存股族可先觀察個人綜合所得稅率，第二步再決定採取「合併」或「分開」計稅。
另外，同一申報戶股利所得低於94萬元時，選擇「合併計稅」較優惠；而股利所得800萬元以上的存股大戶，選擇分開計稅節稅效果較佳。

KPMG安侯建業會計師葉建郎說明，存股族分配到的股利所得，自2018年1月1日起，可選擇採用「合併計稅減除可抵減稅額」及「單一稅率分開計稅」。

「合併計稅減除可抵減稅額」就是全戶股利併入綜合所得總額課稅，並按全戶股利合計金額的8.5%計算可抵減稅額，抵減應納稅額，每一申報戶可抵減稅額上限8萬元，假設領取的股利為10萬元，則股利可抵減稅額為8,500元。
至於「單一稅率分開計稅」，是無論納稅義務人或配偶的各類所得採合併或分開計算稅額，全戶股利不計入綜合所得總額，以全戶股利合計金額按28%單一稅率分開計算稅額，再與其他類別所得的應納稅額加總，計算應繳稅額。
不過存股族可能會困惑，股利收入究竟是選擇「分開計稅」還是「合併計稅」較優惠？葉建郎表示，若綜合所得稅的稅率介於5%至30%的投資族群，可選擇合併計稅較有利。
在合併課稅的方式下，股利可抵減稅額的上限為8萬元，以8.5%的抵減稅率來計算，若為剛起步的存股小資族，且綜所稅稅率適用5%，在同一申報戶股利所得在94萬元（8萬元÷8.5%）以下，此時利用股利合計金額8.5%計算可抵減稅額方式報稅，可創造3.5%（8.5%-5%）的節稅空間。
另外，如果是適用綜合所得稅率為40%的高所得族群，選擇分開計稅，將股利所得獨立於其他綜合所得以28%計稅，申報上相對有利。葉建郎表示，對於只有股利所得的存股族來說800萬元是分界點。
葉建郎舉例，林小姐無薪資所得，去年股利所得有800萬元，扣掉免稅額9.2萬元以及標準扣除額12.4萬元後，所得淨額為778.4萬元，因所得區間超過472萬元所以適用40%稅率，減除累進差額86.4萬元後，實質納稅額為224萬9,600元，實質稅率為28.12%。
但在只有股利所得800萬元的前提下，林小姐選擇分開計稅，實質稅率是28%，實質納稅額為224萬元，比起合併計稅，林小姐可以省下9,600元的稅額。
葉建郎表示，對於以存股維生的存股大戶來說，無薪資所得且股利所得在800萬元以上，選擇分開計稅實質稅率可以適用28％，但如果選擇合併計稅，實質稅率將高於28%。

報稅撇步搶先看／海外賺逾百萬 納基本所得額

民眾投資美股，當年度海外所得超過100萬元以上時，需計入基本所得額中。KPMG安侯建業提醒，申報所得基本稅額（最低稅負制），除一般綜所稅申報的各類所得及分開計稅的國內股利所得外，還包含：海外所得、部分證券交易所得、特定保險給付等項目。
KPMG安侯建業會計師葉建郎表示，海外所得收入達到100萬元，須全數計入基本所得額，不過基本所得額有670萬元免稅額度，因此申報戶的基本所得額未達670萬元，不需繳納稅款。
但仍要留意，基本所得額共有六種項目。葉建郎說明，除海外所得外，還需加上其他項目才能確認是否需要繳稅。如果基本所得額在計算後少於670萬元，則不須繳納稅款，但若高於670萬元，則需計算需繳納稅款。
葉建郎說明，海外所得申報年度是以「給付日」認定，而非「匯入台灣金融帳戶之日」。以股利所得為例，應在海外被投資公司分配股利年度申報，無論資金是否已匯入台灣，而對於股票交易所得，應在買賣交割日所屬年度申報。此外，中國大陸來源所得不屬於海外所得，應併入綜合所得稅申報。

營所稅申報 五大優惠不可不知

5月報稅季，除了個人綜合所得稅，企業也有營利事業所得稅。勤業眾信聯合會計師事務所稅務部會計師戴群倫指出，營利事業今年度報稅有五大新租稅優惠不可不知，包括新增資通安全產品或服務投資抵減、增修生技醫藥投資抵減、增訂透過專戶捐贈運動事業適用費用加成減除、增訂員工接受召集請假期間薪資費用加成減除和增訂分期納稅新措施。
在新增資通安全產品或服務投資抵減方面，產業創新條例第10條之1於去年2月修正，新增投資於資通安全產品或服務支出可享有投資抵減租稅優惠，並明定適用期限自111年1月1日起至113年12月31日止。
連同智慧機械及5G系統的投資總金額，在同一課稅年度，須達100萬元以上但不可超過10億元，並以當年度抵減率5％或三年內抵減率3％，兩者擇一方式抵減應納稅額，抵減金額原則上不可超過當年度應納稅額之30％。
生技醫藥產業發展條例於110年底翻修，其中與生技醫藥公司本身有關的租稅優惠，包括刪除人才培訓支出但保留研發支出投資抵減，並增訂研發人員之教育訓練費用亦得適用抵減優惠，惟抵減率由35％調降為25％，自有應納所得稅年度起五年內抵減，每年度最高抵減稅額以應納稅額50％為限，最後年度則不受限制。
此外則是運動產業發展條例於110年底增訂第26條之2，若企業透過教育部專戶捐贈符合資格的特定對象，並取具教育部開立捐贈收據，於今年5月報稅時，即可享有捐贈金額150％列為當年度費用租稅優惠。惟為避免租稅優惠過度，該捐贈金額自所得額中加成減除的部分，應納入營利事業基本所得額計算。
由於後備軍人召集優待條例自111年1月1日施行，依該條例規定，各機關團體得就其給付員工請假從事教召期間薪資金額的150％，可自當年度營利事業所得額減除。但倘若該薪資金額已適用其他法律規定的租稅優惠者（例如研發人員薪資已適用研發投抵），不得重複適用。
最後則是因應「嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例」施行期間延長至112年6月30日，如營利事業接受中央目的事業主管機關相關紓困措施，或受疫情影響（例如短期間內營業收入驟減）而不能於規定繳納期限一次繳清稅款，於今年申報營所稅時，仍可向稅務機關申請延期（最長以一年為限）或分期（最長以36期為限）繳納稅捐。

4/28至5/31 開放這三類組織查詢111年度所得

中區國稅局彰化分局表示，

112年4月28日起至5月31日止開放國內營利事業、機關團體及執行業務事務所，可使用工商憑證IC卡或組織及團體憑證查詢111年度所得資料，查詢方式有自行查詢及委任代理人代為查詢兩種。自行查詢方面，營利事業持經濟部核發的工商憑證IC卡或機關團體及執行業務事務所持國家發展委員會（業務於111年8月27日移轉至數位發展部）核發留有統一編號資訊的組織及團體憑證，可透過財政部稅務入口網查詢。
如果是獨資、合夥組織之營利事業，除可利用工商憑證IC卡查詢，亦得以所得年度結束日（111年12月31日）已向稽徵機關完成登記的負責人所持有內政部核發自然人憑證或已申辦「健保卡網路服務註冊」的健保卡，透過財政部稅務入口網查詢。
但於111年度期間有歇業、註銷、廢止或經主管機關撤銷登記及獨資組織之營利事業有變更負責人情事者不適用。
委任代理人代為查詢，國內營利事業、機關團體及執行業務事務所於112年4月1日起至5月31日止得以前述電子憑證，透過財政部稅務入口網線上授權機制，委任代理人後，由代理人以工商憑證IC卡或組織及團體憑證，於4月28日起至5月31日止，透過財政部稅務入口網查詢。
中區國稅局提醒，國內營利事業、機關團體及執行業務事務所查詢的所得資料，是依各憑單填發單位申報之各式憑單進行歸戶，僅為申報所得稅時參考，納稅義務人如有其他來源所得，仍應依法辦理申報；未依規定辦理申報而有短報或漏報情事者，除依規定免罰者，仍應依所得稅法及其相關規定論處。

• 提醒您!個人出售未上市、未上櫃且未登錄興櫃股票之所得要申報課稅
• 機關團體財產總額或當年度收入總額達新臺幣1億元以上應委託會計師查核簽證申報始符合免納所得稅標準
• 營利事業遇有解散、廢止，應注意扣（免）繳憑單申報時限
• 營利事業出售多筆房屋土地，計算房地交易所得應逐筆計算得減除之土地漲價總數額
• 公司以盈餘進行實質投資非供自行生產或營業使用，不得列為未分配盈餘減除項目
• 網路銷售營業人稅籍登記新制已經上路，請多加利用線上申辦，完成網路銷售稅籍登記
• 變更保單要保人，留意遺產及贈與稅!
• 扣繳義務人符合條件者，得以自身名義申請核定依淨利率及境內利潤貢獻程度扣繳稅款
• 提供擔保先行移轉部分遺產，仍應如期繳納遺產稅
• 委任代理人以網路辦理營利事業所得稅結算申報者，請於期限內向營利事業所在地國稅局分局、稽徵所申請
• 扣繳義務人未依規定申報扣繳憑單，不因已扣繳稅款而免罰
• 境外電商銷售電子勞務予我國境內自然人，倘未開立雲端發票者將依法處罰
• 「申請」遺產稅稅額試算服務不算完成申報，繼承人仍應於法定期間內辦理申報事宜
• 112年使用牌照稅於4月1日開徵，繳納期限至5月2日；納稅義務人倘受嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)疫情影響，可申請延期或分期繳納稅款
• 「遺產稅申報身心障礙扣除額之適用規定」報乎你知！
• 房東長期將住宅委託予租賃住宅服務業經營享有的租稅優惠措施
• 111年度營利事業所得稅結算申報相關書表及修訂重點已放置網站
• 111年度每人基本生活所需費用6萬元，不用課稅
• 遺產稅不按時處理會怎樣？律師「恐多花錢」：可能有三大損失
• 研發支出投抵 小心三錯誤
• 報稅季將至 安候建業三點提醒
• 高股利所得族報稅 眉角多
• 被繼承人公司債權 列遺產
• 台商匯算清繳後的稅務問題

提醒您!個人出售未上市、未上櫃且未登錄興櫃股票之所得要申報課稅

財政部高雄國稅局表示，自110年1月1日起個人交易未在證券交易所上市或未在證券商營業處所買賣之公司所發行或私募之股票、新股權利證書、股款繳納憑證及表明其權利之證書(下稱未上市櫃股票)，其交易所得應計入個人基本所得額課稅。但其發行或私募公司屬中央目的事業主管機關核定且交易時設立未滿5年之國內高風險新創事業公司股票之交易所得則免計入課稅，享有租稅優惠。
該局說明，今(112)年5月報稅季節即將到來，投資人於111年度出售前揭未上市櫃股票之交易所得，且計入個人基本所得額合計超過新臺幣(下同)670萬元者，今年辦理111年度綜合所得稅結算申報時，應將該交易所得計入基本所得額課稅。有關未上市櫃股票交易所得之課稅，須留意三重點:
(一)計入課稅時點:交割日所屬年度。
(二)所得額計算:以交易時之成交價格，減除原始取得成本及必要費用 (含證券交易稅及手續費)後之餘額。
(三)填寫「個人所得基本稅額申報表」，並檢附收款、付款紀錄、 證券交易稅繳款書、買賣契約書或其他足資證明的文件。
該局舉例，甲君以每股新臺幣12元購買乙公司未上市櫃股票100萬股，於111年2月18日以每股成交金額20元全部出售，成交價格為2,000萬元，並繳納證券交易稅6萬元及手續費2.85萬元，甲君111年度未上市櫃股票交易所得791.15萬元(2,000萬元-1,200萬元-6萬元-2.85萬元)，應於辦理111年度綜合所得稅結算申報時，應依規定計入個人基本所得額課徵基本稅額。
該局特別提醒，前揭課稅規定自110年1月1日後出售未上市櫃股票之交易所得即有適用，因110年度綜合所得稅已逾申報期限，請投資人自行檢視是否已依規定將未上市櫃股票交易所得併計申報納稅，如發現有短漏報所得，應儘速向所轄國稅局自動補報並補繳稅款，只要在未經檢舉或未經稽徵機關指定之調查人員進行調查前，完成補報補繳稅款並加計利息，即可適用稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

機關團體財產總額或當年度收入總額達新臺幣1億元以上應委託會計師查核簽證申報始符合免納所得稅標準

財政部高雄國稅局表示，機關團體財產總額或當年度收入總額達新臺幣（下同）1億元以上之教育、文化、公益、慈善機關或團體（下稱機關團體），其本身之所得及其附屬作業組織之所得免納所得稅者，除應符合「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」（下稱免稅標準）第2條第1項各款規定外，並應委託經財政部核准為稅務代理人之會計師查核簽證申報，方可適用免納所得稅。
該局進一步說明，依所得稅法第4條第1項第13款規定，機關團體符合行政院規定標準者，其本身之所得及其附屬作業組織之所得，免納所得稅。另依免稅標準第2條第1項及第2項規定，機關團體適用免稅條件包括賸餘財產歸屬、經營業務用於與創設目的有關活動支出比率…等；機關團體財產總額或當年度收入總額達1億元以上者，除符合上開規定外，並應委託經財政部核准為稅務代理人之會計師查核簽證申報。前開應辦理簽證之規定，係鑑於許多機關團體之會計制度未臻健全，對於登記財產規模或年度收入較大達規定標準者，參考「營利事業委託會計師查核簽證申報所得稅辦法」規定，應由符合規定之會計師查核簽證，以助機關團體實際從事於創設目的之活動。
該局舉例說明，該轄區甲團體於辦理109年度結算申報時，申報收入8,951萬元、餘絀數1,963萬元、支出比達60%以上，申報免納所得稅。經該局核對甲團體各項免稅標準之要件，發現其財產總額已逾1億元，依規定應委託會計師簽證，因輔導後仍無法提示會計師查核簽證申報資料，經詳加說明，該團體同意原申報免稅之餘絀數1,963萬元全數列為課稅所得，補徵稅額392.6萬元。
該局提醒，各機關團體應注意自身之財產總額或當年度收入總額，達1億元以上者，應依規定委託經財政部核准為稅務代理人之會計師查核簽證申報，以免不適用免稅標準，失去免稅資格。

營利事業遇有解散、廢止，應注意扣（免）繳憑單申報時限

財政部高雄國稅局表示，依所得稅法第92條第1項但書規定，營利事業有解散、廢止、合併或轉讓，或機關、團體裁撤、變更時，扣繳義務人應隨時就已扣繳稅款數額，填發扣繳憑單，並於10日內向該管稽徵機關辦理申報。其10日之起算，以下列之日的次日起算：
（一）公司組織：以主管機關核准解散之日為準。
（二）獨資、合夥組織：以主管機關核准註銷營業登記之日為準。
（三）機關團體：以主管機關核准裁撤或變更之日為準。
（四）營利事業於清算期間內有應扣繳申報事項者，以清算完結之日為準。清算期間如跨越2個年度，其給付各類所得之扣繳憑單，仍應按不同年度分別依限填報。但其屬清算完結年度之上一年度給付之各類所得，至遲應不得超過清算完結年度之1月31日填報。
該局舉例說明，甲公司111年1至5月間陸續給付營業用租金予個人房東及會計師勞務費並已扣繳稅款，嗣該公司於同年9月12日經高雄市政府核准解散，甲公司扣繳義務人就該已扣繳稅款數額，應於111年9月22日前（即核准解散之日的次日起算10日內），填發租賃所得及執行業務所得扣繳憑單，並辦理申報；之後甲公司在112年2月4日辦理清算完結，清算期間曾分別在111年12月1日及112年2月3日給付並扣繳會計師勞務費，因為清算期間跨越2個年度，甲公司應按不同年度分別依限填報扣繳憑單，該公司111年12月1日給付的會計師勞務費，至遲應於112年2月6日【因112年1月適逢連續3日以上國定假日（農曆春節假期），各類所得扣繳暨免扣繳憑單申報期間依法展延至112年2月5日，而2月5日適逢例假日，再展延至112年2月6日】前填報執行業務所得扣繳憑單，另112年2月3日給付的會計師勞務費，則應在112年2月14日（清算完結之日的次日起算10日內）前填報執行業務所得扣繳憑單。
該局呼籲，扣繳義務人應注意各類所得扣繳暨免扣繳憑單申報相關規定，於規定期限內辦理申報，以免因逾期或漏未申報而受罰。

營利事業出售多筆房屋土地，計算房地交易所得應逐筆計算得減除之土地漲價總數額

財政部高雄國稅局表示，房地合一新制上路後，總機構在中華民國境內之營利事業，交易符合所得稅法第4條之4第1項規定房屋、土地，依同法第24條之5第1項規定，計算房地交易所得額，得再減除依土地稅法規定計算之土地漲價總數額後，計入營利事業所得額課稅；若房地交易所得為負數者，得減除土地漲價總數額以零計算，房地交易所得非為負數者，得減除之土地漲價總數額以該筆房地交易所得為限。
該局進一步說明，營利事業當年度交易2筆以上之房地者，應依規定於申報書表逐筆填報房地交易所得，並依上述規定分別減除所對應之土地漲價總數額，自房地交易所得中扣除後計算所得。該局舉例說明，A公司110年度申報3筆房地交易，逐筆計算得減除之土地漲價總數額為60萬元，A公司逕以土地增值稅繳款書所載土地漲價總數額加總110萬元列為房地交易所得200萬元減項，計算房地交易所得為90萬元，正確逐筆計算房地交易所得應為140萬元，致A公司短漏報房地交易所得50萬元。

該局特別說明，倘營利事業交易多筆房地未逐筆列報，逕依土地增值稅繳款書所載土地漲價總數額加總，列為房地交易所得減項，以致短漏報房地交易所得，應依所得稅法相關規定補繳所漏稅額。民眾如有疑義，可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，或至該局網站(https://www.ntbk.gov.tw )利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

公司以盈餘進行實質投資非供自行生產或營業使用，不得列為未分配盈餘減除項目

財政部高雄國稅局表示，為鼓勵營利事業以盈餘進行實質投資，提升國內經濟動能，產業創新條例第23條之3規定，公司或有限合夥事業以107年度及以後年度之未分配盈餘，於盈餘發生年度之次年起3年內，以該盈餘興建或購置供自行生產或營業用之建築物、軟硬體設備或技術，減除政府補助款後之投資支出金額合計達新臺幣（下同）100萬元以上，該投資金額於計算當年度未分配盈餘時，得列為減除項目。
該局進一步說明，公司或有限合夥事業實質投資適用未分配盈餘減除及申請退稅辦法第2條規定，興建或購置供自行生產或營業用之建築物，包含營運辦公處所、管理處、分支機構、事務所、工廠、工作場、棧房、倉庫、建築工程場所及其附屬建築物，以及擴建該等建築物增加其原有資產價值或效能之資本支出。次依同辦法第6條規定，公司或有限合夥事業已將符合前揭規定之投資列為計算未分配盈餘減除項目，若於未分配盈餘申報期間屆滿之次日起或申請更正次日起3年內，將其轉借、出租、轉售或變更原使用目的非供自行生產或營業用部分，應向稅捐稽徵機關補繳稅款並加計利息。
該局舉例說明，甲公司以108年度未分配盈餘於110年度購置建築物支出1,000萬元，111年7月申請更正108年度未分配盈餘申報案，申請增列實質投資減除金額1,000萬元並退還溢繳未分配盈餘稅額50萬元，經該局審核查得購置之建築物坐落地址於111年度有其他營利事業設籍，未符合前揭以盈餘購置建築物需供自行生產或營業使用規定，故申報實質投資支出1,000萬元全數剔除，不得列為108年度未分配盈餘減項。
該局提醒，公司列報未分配盈餘實質投資減除項目，須符合產業創新條例相關規定，以免影響自身權益。

網路銷售營業人稅籍登記新制已經上路，請多加利用線上申辦，完成網路銷售稅籍登記

財政部高雄國稅局表示，為保障消費者權益、提升交易資訊透明度，並健全稅籍資料正確性，自今(112)年1月1日起，營業人專營或兼營以網路平臺、行動裝置應用程式(APP)或其他電子方式銷售貨物或勞務(下稱從事網路銷售)者，須向主管稽徵機關申請新增「網域名稱及網路位址」、「會員帳號」之應登記事項，並須於網路銷售頁面及相關應用軟體之明顯位置，清楚揭露稅籍登記「營利事業名稱」及「統一編號」。另個人以營利為目的，從事網路銷售者，當月銷售額達營業稅起徵點〔銷售貨物新臺幣（下同）8萬元、銷售勞務4萬元〕時，始應申請稅籍設立登記，並依新制規定辦理；至該個人當月銷售額未達營業稅起徵點者，暫免申請稅籍登記，尚無新制規定之適用。
該局說明，有關前揭稅籍登記新制規定，營業人或其委任代理人可多加利用財政部稅務入口網（https://www.etax.nat.gov.tw/）【路徑：首頁>稅務資訊>112.1.1網路交易稅籍登記新制專區】，連結「線上申請登記網路銷售稅籍應登記事項」免用憑證辦理，申請後如需查詢申辦進度，亦可同樣利用財政部稅務入口網【路徑：首頁>線上服務>線上申辦>申辦進度查詢】確認，方便又快速。

此外，因應網路銷售營業人樣態不同，有關網路銷售營業人適用稅籍登記規則應申辦項目及申辦期限亦各有不同，該局表列如下，提醒營業人注意。

該局呼籲，網路購物日益普及，為提供消費者充分之營業人資訊，兼顧稅籍資料完整，請從事網路銷售之營業人，儘速向國稅局辦理網路銷售登記事項，以免受罰。如有相關稅務問題可撥打免費服務專線0800-000-321或就近向國稅局所屬分局、稽徵所洽詢。

變更保單要保人，留意遺產及贈與稅!

財政部高雄國稅局表示，商業保險種類日趨多元，亦是國人分攤風險及投資理財之工具，要保人訂立保險契約並交付保費，享有保險契約利益，若保單無償變更要保人，屬將該利益贈與他人，若當年度贈與財產價值累計超過免稅額【111年度起為新臺幣(下同)244萬元】，原要保人應按變更日保單價值準備金申報繳納贈與稅，若變更日在原要保人死亡前2年內發生，尚須併入遺產總額課徵遺產稅。
該局進一步說明，遺產及贈與稅法第15條規定，被繼承人「死亡前2年內」贈與被繼承人之配偶、依民法第1138條及第1140條所定各順序繼承人及其配偶的財產，應併入遺產總額課稅。因此，被繼承人於死亡前2年內如有贈與上述對象之保單價值，辦理遺產稅申報時，應計入遺產總額課徵遺產稅，其已納之贈與稅連同按郵政儲金匯業局1年期定期存款利率計算之利息，可自應納遺產稅額內扣抵，但扣抵額不得超過贈與財產併計遺產總額後增加之應納稅額。
該局舉例說明，轄內被繼承人甲君在111年10月間死亡，生前以本人為要保人，並以子女及孫子為被保險人及受益人投保4筆保單，嗣於111年2月間將要保人變更為4位子女及孫子，變更時保單價值準備金合計340萬元，已超過行為時(111年)免稅額244萬元，應申報繳納贈與稅。然被繼承人甲君生前未申報贈與稅，於審理遺產稅時經該局發現，因該4筆保單屬死亡前2年內贈與財產，經輔導繼承人於遺產稅法定申報期限內補申報遺產稅。另贈與稅部分，依遺產及贈與稅法第7條第1項第3款規定改以受贈人為納稅義務人，其繳納之贈與稅，依規定扣抵甲君遺產稅額。
該局再次提醒，中途變更要保人應注意相關稅法規定，如有法令適用疑義，可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，或至該局網站(https://www.ntbk.gov.tw)利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

扣繳義務人符合條件者，得以自身名義申請核定依淨利率及境內利潤貢獻程度扣繳稅款

財政部高雄國稅局表示，隨著網路交易興盛，外國營利事業跨境銷售電子勞務予我國境內買受人取得我國來源所得之情形日益增加，為減輕我國營利事業買受人之負擔，扣繳義務人得以自身名義向稽徵機關申請核定該外國營利事業適用之淨利率及境內利潤貢獻程度（下稱淨利率及貢獻度），並據以計算所得額及扣繳稅款。
該局說明，外國營利事業在我國境內無固定營業場所及營業代理人，其跨境銷售電子勞務屬所得稅法第88條規定扣繳範圍之所得，應由扣繳義務人於給付時，按「給付額」依規定之扣繳率扣繳稅款。但該外國營利事業依規定向稽徵機關申請並經核定其適用之淨利率及貢獻度者，得以「給付額」依該淨利率及貢獻度計算，按規定之扣繳率扣繳稅款。
實務上，部分交易外國營利事業於合約約定由國內買受人負擔扣繳稅款，然國內買受人因未能取得該外國營利事業授權代理申請核定淨利率及貢獻度，或未能知悉該外國營利事業申請核定之結果，致須按給付額全額(收入)依規定扣繳率扣繳稅款。有鑑於此，財政部於110年12月16日發布解釋令，增訂扣繳義務人得作為申請主體，提示其實際負擔該項扣繳稅款之相關證明文件，免檢附外國營利事業委任書，依相關規定申請核定適用之淨利率及貢獻度，並按核定淨利率及貢獻度計算所得額，依規定之扣繳率扣繳稅款。
該局舉例說明，甲公司向外國業者A(在我國境內無固定營業場所及營業代理人)自行架設之網站或建置之平台購買廣告服務(交易流程及勞務提供地及使用地無法明確劃分境內外比例)，支付報酬新臺幣(下同)100萬元，該報酬屬我國來源收入，雙方合約約定扣繳稅款由甲公司負擔，甲公司原應依扣繳率20%扣繳稅款20萬元，甲公司得以自身名義備妥申請書、提示實際負擔我國來源收入應扣繳稅款之證明文件、A外國營利事業主要營業項目證明文件、境內外交易流程及內容說明暨相關合約影本等文件，向稽徵機關申請適用跨境電商淨利率30%及貢獻度50%計算所得額，依規定之扣繳率20%扣繳稅款3萬元(100萬元*30%*50%*20%)，可減輕甲公司之租稅負擔。
該局提醒，若欲瞭解外國營利事業其他課稅規定或取得各項申請書表，可多加利用該局網站（網址：https://www.ntbk.gov.tw）「主題專區/稅務專區/所得稅類/境外電商課稅專區-扣繳」取得所需資訊。民眾如有疑義，可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，或至該局網站利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

提供擔保先行移轉部分遺產，仍應如期繳納遺產稅

財政部高雄國稅局表示，納稅義務人於繳清遺產稅應納稅額前，如因一時繳納現金有困難，欲出售部分遺產以繳納稅款，可提供符合「稅捐稽徵法」第11條之1規定的擔保品，經國稅局查證確實可供納稅擔保，且對遺產稅款的徵起無影響時，即可先行核發同意移轉證明書，納稅義務人就可以先行處分已供擔保之部分遺產。但遺產稅繳納期限不因而展延，仍應於原繳納期限繳納。
該局說明，遺產及贈與稅法第41條第1項規定，遺產稅納稅義務人繳清應納稅款、罰鍰及加徵之滯納金、利息後，主管稽徵機關應發給繳清證明書；納稅義務人如有特殊原因必須於繳清稅款前辦理產權移轉者，得提出確切納稅保證，向主管稽徵機關申請核發同意移轉證明書。
該局進一步說明，前揭規定所指確切納稅保證，應符合稅捐稽徵法第11條之1規定，包括：黃金、經中央銀行掛牌之外幣、上市或上櫃之有價證券、政府發行經規定可十足提供公務擔保之公債、銀行存款單摺、易於變價、無產權糾紛且能足額清償之土地或已辦妥建物所有權登記之房屋、其他經財政部核准，易於變價及保管，且無產權糾紛之財產。
該局舉例，被繼承人甲君的遺產稅原核定應納稅額為700萬餘元，繳納期限至111年11月30日，繼承人因繳現有困難，欲先行處分遺產中之某筆投資，乃提供其自有之定期存單做為納稅擔保，向國稅局申請核發遺產稅同意移轉證明。惟嗣後因處分投資作業不及，無法於繳納期限內完成移轉，未如期繳納遺產稅而遭加徵滯納金。
高雄國稅局強調，遺產稅繳納期限不因納稅人申請提供擔保，經核准同意先行移轉遺產而得展延，在繳清稅款前有先行處分遺產的需求，可於繳納期限內儘速向國稅局辦理擔保並完成處分遺產繳納稅捐相關事宜，逾期依法仍應加徵滯納金及利息，不可不慎。

委任代理人以網路辦理營利事業所得稅結算申報者，請於期限內向營利事業所在地國稅局分局、稽徵所申請

財政部臺北國稅局表示，111年度營利事業所得稅結算申報暨110年度未分配盈餘申報將於112年5月1日開始辦理，營利事業欲委請代理人代為辦理網路申報並上傳申報資料者，須由營利事業或代理人（事務所）於112年4月1日至5月1日（原截止日4月30日適逢假日，展延至5月1日）向委任人所在地之國稅局分局、稽徵所申請委任代理人代理申報，其經國稅局核准後，以後年度無須再行申請。
該局說明，營利事業採網路辦理營利事業所得稅結算申報時，請先向經濟部工商憑證管理中心網站（網址：https://moeaca.nat.gov.tw）申請工商憑證IC卡，或透過財政部電子申報繳稅服務網站（網址：https://tax.nat.gov.tw）申請簡易電子認證，取得網路申報身分認證及密碼後，即可於所得稅結算申報期間透過網路方式辦理111年度營利事業所得稅結算申報暨110年度未分配盈餘申報。
該局進一步說明，營利事業如不熟悉網路申報流程，亦可委任代理人，由代理人以代理人名義（統一編號）及代理人的報稅密碼或向XCA組織及團體憑證管理中心（網址：https://xca.nat.gov.tw）申請核發代理人（事務所）之「組織及團體憑證IC卡」，上傳委任人的營利事業所得稅結算申報書及附件資料，其效力視同營利事業自行申報。
該局指出，營利事業或代理人（事務所）申請委任代理人代理申報，經國稅局核准後，即可以該代理人身分透過網路代為辦理營利事業所得稅結算申報及未分配盈餘申報。本項申請作業依申請人之不同，所需檢附的申請文件亦有不同，分別說明如下：
一、營利事業自行申請：由營利事業填具「委任書」向所在地之國稅局 分局、稽徵所申請。
二、代理人（事務所）申請：由代理人（事務所）依委任人所屬分局或 稽徵所別，分別填具「代理網路整批申報營利事業所得稅申請書」及「委任人明細表」，並依「委任人明細表」所列依序檢附「委任書」並裝訂成冊後，分別向委任人所屬國稅局分局或稽徵所申請。相關委任書、申請書及明細表等文件，可自財政部稅務入口網站（網址：https://www.etax.nat.gov.tw）/書表及檔案下載/營利事業所得稅/項下下載。
該局籲請營利事業及代理人多加採用網路辦理111年度營利事業所得稅結算申報及110年度未分配盈餘申報，免出門即可完成申報，省時、安全又便利。

扣繳義務人未依規定申報扣繳憑單，不因已扣繳稅款而免罰

財政部南區國稅局表示，扣繳義務人給付各類所得，雖已依法扣繳稅款，但未依規定辦理各類所得扣繳暨免扣繳憑單申報，仍應處罰。
該局說明，依所得稅法規定，扣繳義務人除應於每月10日前將上個月所扣稅款向國庫繳清外，每年1月底前還要將上1年內扣繳各納稅義務人之稅款數額開立扣繳憑單，並向國稅局申報。扣繳義務人如依規定扣繳稅款，但未申報扣繳憑單，國稅局除通知扣繳義務人於期限內補報扣繳憑單外，並按扣繳稅額處20%罰鍰，最高不得超過20,000元，最低不得少於1,500元；扣繳義務人如未於期限內補報扣繳憑單，則按扣繳稅額處3倍以下之罰鍰，但最高不得超過45,000元，最低不得少於3,000元。
該局舉例說明，甲君為A商號負責人，也就是所得稅法所稱的扣繳義務人，A商號於110年度給付乙君租金250,000元時，甲君已依規定扣繳25,000元，但沒有在111年1月底前申報租賃所得扣繳憑單，經國稅局查獲後，因甲君有在國稅局通知的期限內補報，所以國稅局按扣繳稅額處20%罰鍰5,000元。甲君不服，主張已依規定扣繳10%稅款，只是不知道還要申報扣繳憑單，並沒有造成國庫稅收短少，應免予處罰。
國稅局強調，扣繳義務人依所得稅法規定於給付各類所得時，負有依限扣取、繳納稅款及據實開立各類所得扣繳暨免扣繳憑單彙報稽徵機關的義務。本件甲君縱使已於給付租金時扣繳稅款，但卻沒有依規定在期限內按實填報扣繳憑單，仍應處罰。

境外電商銷售電子勞務予我國境內自然人，倘未開立雲端發票者將依法處罰

財政部臺北國稅局表示，境外電商銷售電子勞務予我國境內自然人，應依規定開立雲端發票交付消費者；倘未開立者，將依法處罰。
該局說明，境外電商除可自行建置雲端發票系統外，亦可委託經稽徵機關核准提供電子發票服務之我國加值服務中心處理開立雲端發票相關事宜。為利其尋得合宜之加值服務中心，該局已將曾協助境外電商上傳雲端發票至財政部電子發票整合服務平台及有意願提供服務之加值服務中心名單，置放於稅務入口網/境外電商課稅專區/雲端發票專區/導入雲端發票資訊專區/參考資料與範例/加值服務中心名單，如有意願尋求協助者，可透過名單所載電子郵件聯繫加值服務中心。
該局指出，財政部於稅務入口網(網址https://www.etax.nat.gov.tw)/境外電商課稅專區/營業稅專區/稅籍登記查詢，供消費者查詢已辦理稅籍登記之境外電商，亦可於同頁面查詢境外電商開立雲端發票情形；截至112年3月10日止，已有123家境外電商開立雲端發票，惟有部分境外電商尚未依規定開立，除應依加值型及非加值型營業稅法第47條第1款規定處行為罰外，如涉有逃漏稅捐者，將依同法第51條或第52條及稅捐稽徵法第44條規定擇一從重處罰。
該局呼籲，境外電商銷售電子勞務予境內自然人，應依規定開立雲端發票。如有任何疑義或困難，請儘速聯繫所轄稽徵機關、財政部財政資訊中心或我國加值服務中心，以利完成系統介接，順利開立雲端發票，避免影響消費者中獎權益及遭稽徵機關處罰。.

「申請」遺產稅稅額試算服務不算完成申報，繼承人仍應於法定期間內辦理申報事宜

財政部臺北國稅局表示，納稅義務人申請遺產稅稅額試算服務時會延長申報期限3個月，納稅義務人需於取得稅額試算通知書及確認申報書，確認內容無誤並回復或線上登錄確認後，始完成遺產稅申報。
該局說明，依遺產及贈與稅法第23條規定，納稅義務人應於被繼承人死亡之日起6個月內申報遺產稅，納稅義務人可透過線上或洽任一國稅局、各直轄市地方稅稽徵機關臨櫃申請遺產稅稅額試算服務。國稅局將於申請後30日起依納稅義務人申請時所勾選方式，以紙本寄送試算書表或電子郵件通知納稅義務人自行下載。納稅義務人取得確認申報書時請儘速核對，倘內容無誤，須於申報期限前，以線上登錄回復或洽任一國稅局臨櫃遞送確認申報書始完成申報；倘尚有確認申報書上以外之其他財產應列入申報或經審核不適用稅額試算服務者，請參考國稅局提供之「不符合遺產稅申報稅額試算通知書」或「遺產稅金融遺產參考清單」，於申報期限內完成遺產稅申報。
該局舉例說明，被繼承人甲君於112年1月1日死亡，納稅義務人於112年2月1日申請遺產稅稅額試算服務並要求以紙本回復，國稅局將於112年3月3日(申請後30日)起將稅額試算結果以紙本寄送納稅義務人。納稅義務人於取得稅額試算結果後，仍應於申報期限內即112年10月1日(申報期限原為112年7月1日延長至112年10月1日)前線上登錄回復確認、掛號寄回或臨櫃遞送確認申報書；倘接獲不符合稅額試算通知書或核對後仍有財產應列入申報者，亦應於112年10月1日前完成遺產稅申報。
該局提醒，納稅義務人申請遺產稅稅額試算服務，尚未完成遺產稅申報程序，為維護自身權益，仍應注意於申報期限內辦理申報相關事宜。

112年使用牌照稅於4月1日開徵，繳納期限至5月2日；納稅義務人倘受嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)疫情影響，可申請延期或分期繳納稅款

財政部賦稅署表示，今(112)年使用牌照稅於4月1日開徵，繳納期間原自4月1日至同月30日止，繳納期間末日適逢例假日，又因應銀行業於5月1日(星期一)勞動節放假，截止日順延至同年5月2日(星期二)，請納稅義務人於期限內繳納。
賦稅署說明，使用牌照稅繳款書由直轄市及縣（市）地方稅稽徵機關填發郵寄納稅義務人。為利稅款繳納，財政部提供多元化繳稅管道，納稅義務人可登入地方稅網路申報作業網站(網址：https://net.tax.nat.gov.tw)，利用自然人/工商/金融憑證、已註冊健保卡及密碼或行動自然人憑證 (TW FidO)、或車牌號碼及身分證字號/統一編號，直接線上查繳稅款；或持繳款書至代收稅款金融機構(郵局不代收)以現金或票據繳納，稅額在新臺幣3萬元以下者，可至統一、全家、萊爾富、來來（OK）等便利商店繳納；也可以透過自動櫃員機（ATM）、信用卡、晶片金融卡、活期（儲蓄）存款帳戶及電子支付帳戶等方式進行繳稅。另外，還可使用行動裝置掃描繳款書上QR-Code行動條碼連結至網路繳稅服務網站(網址：https://paytax.nat.gov.tw)，或透過開辦行動支付工具繳稅服務業者之APP進行繳稅。各項繳稅方式作業細節可參閱繳款書上之繳納說明或至「財政部稅務入口網」（網址：https://www.etax.nat.gov.tw）線上服務項下「電子申報繳稅服務」查閱。
賦稅署提醒，納稅義務人有應課徵使用牌照稅之車輛尚未接獲繳款書，或對稅額有疑問，可向車籍所在地地方稅稽徵機關或派駐監理機關服務櫃檯申請補發或查詢。倘逾期繳納將依規定加徵滯納金，請納稅義務人於規定期限內繳納。
該署特別說明，納稅義務人受疫情影響，不能於規定繳納期間內繳清稅捐者，得依稅捐稽徵法第26條相關規定，申請延期或分期繳納稅捐。為協助納稅義務人申請事宜，財政部於110年6月30日修正發布「稅捐稽徵機關受理納稅義務人因嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)疫情影響申請延期或分期繳納稅捐審核原則」，相關規定、申請流程及申請書格式，置於該部網站「因應嚴重特殊傳染性肺炎專區」(https://www.mof.gov.tw/covid19)，可自行下載運用；該專區亦設有各稅捐稽徵機關諮詢窗口，納稅義務人可多加利用。

「遺產稅申報身心障礙扣除額之適用規定」報乎你知！

財政部高雄國稅局表示，依遺產及贈與稅法第17條第1項第4款規定，被繼承人遺有配偶、父母及繼承人為直系血親卑親屬等法條所定之人，如屬身心障礙者權益保障法規定之重度以上身心障礙者，或精神衛生法規定之嚴重病人，在申報遺產稅時，現行每人得再列報身心障礙扣除額新臺幣（下同）618萬元。
該局進一步指出，申報該項扣除額，要檢附足資證明前述法條所定之人，在被繼承人死亡日前，有重度以上身心障礙事實之證明(如身心障礙手冊影本或精神衛生法規定之專科醫生出具載有嚴重病人診斷證明書影本等)，供國稅局核認，但被繼承人本人並不適用身心障礙扣除額之規定。
該局舉例說明，甲君於112年3月間死亡，其子乙君為繼承人，在申報甲君遺產稅時，檢附甲君於100年取得之重度身心障礙手冊及乙君於111年度取得之輕度身心障礙證明，主張身心障礙扣除額1,236萬元（＝618萬元×2），因甲君為被繼承人本人、乙君身心障礙等級為輕度，都不符合前揭遺產及贈與稅法第17條身心障礙扣除額之規定，因此該案經國稅局審核後，核定身心障礙扣除額為0元。
該局提醒，被繼承人之配偶、父母或繼承人為直系血親卑親屬者，雖符合前揭規定之重度以上身心障礙者，如已拋棄繼承權，則不能再主張扣除身心障礙扣除額。民眾若有疑義，請撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，或至該局網站(https://www.ntbk.gov.tw)利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

房東長期將住宅委託予租賃住宅服務業經營享有的租稅優惠措施

財政部高雄國稅局表示，政府為鼓勵房東將住宅長期委託予租賃住宅服務業經營，使承租人獲得專業租賃服務與穩定居住權益，依租賃住宅市場發展及管理條例第17條規定，個人住宅所有權人將住宅委託代管業或出租予包租業轉租，契約約定供居住使用1年以上者，即可享有每屋每月租金收入不超過新臺幣(下同)6,000元部分，免納綜合所得稅；另每屋月租金收入超過6,000元部分，其租金所得必要損耗及費用之減除，個人住宅所有權人若未能提具租賃期間支付之必要損耗及費用等相關確實證據時，依下列方式認列:
(1)每屋月租金收入超過6,000至20,000元部分，以該部分租金收入53%計算。
(2)每屋月租金收入超過20,000元部分，以該部分租金收入按當年度所得稅法規定之費用標準(111年度為43%)計算。
該局舉例說明，張君於111年1月1日起將房屋出租予包租業者2年，並約定該屋於租賃期間作為居住使用，每月收取租金32,000元，張君申報111年度綜合所得稅結算申報時，其租賃所得之申報，每月租金收入6,000元部分免納所得稅；另如未能提出租賃期間支付之必要損耗及費用證據，每月租金收入6,000元至20,000元部分，得按租金收入53%為必要損耗及費用減除；每月租金收入超過20,000元部分，依111年度租賃收入必要損耗及費用標準43%計算減除。故張君於112年5月辦理111年度綜合所得稅結算申報時，應申報該筆租賃所得之「應課稅給付總額(收入)」為312,000元〔計算式:(32,000元-6,000元)*12〕、「必要費用及成本」為150,960元｛計算式:〔(20,000元-6,000元）*53%+(32,000元-20,000元)*43%〕*12｝、「所得總額」為161,040元（計算式：312,000元-150,960元）。
該局進一步說明，依前述案例，張君於申報個人綜合所得稅時，採用網路申報之填報方式如下:
(1)房東出租予「包租」業者轉租：張君以健保卡或自然人憑證至網路申報系統下載並匯入之所得資料，含租賃住宅服務業者開立予張君扣繳暨免扣繳憑單之租賃所得。張君匯入該筆租賃所得，其所得格式代號為51M、「應課稅給付總額」為312,000元、「必要費用及成本」為150,960元(系統已預設扣除費用標準之必要成本及費用)、「所得總額」為161,040元。房東如欲改採逐項列舉費用，須先刪除原已匯入之該筆租賃所得，再於所得資料頁籤新增該筆租賃所得之「應課稅給付總額」(進入輔助計算及說明，輸入以下欄位:每屋每月租金、租金收入起迄日及房屋所有權持分)，再逐項輸入「必要的損耗及費用」，系統會直接計算「所得總額」。
(2)房東委託「代管」業者轉租：張君以健保卡或自然人憑證至網路申報系統下載並匯入之所得資料，不含張君自行與承租人簽約之租賃所得。張君應自行依與承租人簽約之內容，於所得資料頁籤新增所得格式代號為74M之租賃所得，選擇必要成本及費用採費用率標準者，只需輸入「應課稅給付總額」(進入輔助計算及說明，輸入以下欄位:每屋每月租金、租金收入起迄日及房屋所有權持分)，系統會直接計算「所得總額」；選擇採逐項列舉費用者，除需輸入「應課稅給付總額」，另需逐項輸入「必要的損耗及費用」，系統會直接計算「所得總額」。
該局特別提醒，符合上述規定者，於辦理綜合所得稅結算申報即可享有綜合所得稅租稅優惠。民眾如有疑義，可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，或至該局網站(https://www.ntbk.gov.tw)利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

111年度營利事業所得稅結算申報相關書表及修訂重點已放置網站

財政部臺北國稅局表示，111年度營利事業所得稅結算申報相關書表業經財政部核定，置於該局網站(網址:https://www.ntbt.gov.tw /主題專區/稅務專區/營利事業所得稅/營所稅結算申報專區)，並提供修訂重點，歡迎下載參考。
該局就本次申報書修訂重點擇要說明如下：
一、配合110年4月28日修正公布之所得稅法第4條之4及第24條之5規定（下稱房地合一稅2.0）自110年7月1日施行，111年度已無須區分房地交易日期，修正如下：
(一)刪除「110年6月30日以前交易符合110年4月28日修正公布前所得稅法第4條之4第1項規定房屋、土地、第24條之5第4項規定股權之收入、成本、費用、損失明細表」(其他書表第C1頁、機關團體第13頁、無固定營業場所附表1)及其背面填寫須知，並酌修房地合一稅2.0相關頁次之表單名稱、欄位名稱及填寫須知。
(二)考量營利事業清算期間可能橫跨數年，為避免納稅人不諳法令漏未填報，爰予保留清算申報書房地合一稅1.0相關頁次、欄位及申報須知，俾利遵循。
二、配合110年12月17日修正公布稅捐稽徵法第19條增訂第4項，稅捐稽徵機關對於按納稅義務人申報資料核定之案件，得以公告方式通知納稅義務人，就營利事業所得稅適用範圍，於申報書新增相關說明。
三、配合110年12月30日修正公布生技醫藥產業發展條例第6條有關機械設備或系統適用投資抵減規定，新增租稅減免附冊第A14-1頁。
四、配合110年12月30日修正公布生技醫藥產業發展條例第5條刪除人才培訓支出適用投資抵減規定，於租稅減免附冊第A15-1頁增修相關表格及填寫說明。
五、配合110年12月22日修正公布運動產業發展條例第26條之2有關對政府捐贈規定，新增租稅減免附冊第A32頁表一。
慈善機關或團體及其六、配合111年5月27日制定公布後備軍人召集優待條例第8條有關薪資費用加成減除規定，新增租稅減免附冊第A32頁表二及教育文化公益作業組織結算申報書第15頁。
該局籲請營利事業、機關或團體多利用網路申報，免出門即可完成結算申報，省時、安全又便利。如有申報相關問題，歡迎撥打免費服務電話0800-000-321或向各地區國稅局所屬分局、稽徵所及服務處洽詢。

111年度每人基本生活所需費用19.6萬元，不用課稅

財政部臺北國稅局表示，111年度每人基本生活所需之費用金額為新臺幣(下同)19.6萬元，民眾於今年5月申報111年度綜合所得稅時適用。
該局說明，依納稅者權利保護法第4條及同法施行細則第3條規定，納稅者為維持自己及受扶養親屬基本生活所需之費用不得加以課稅。納稅者按財政部公告當年度每人基本生活所需之費用乘以納稅者本人、配偶及受扶養親屬人數計算之基本生活所需費用總額，超過其依所得稅法規定得減除之免稅額及扣除額（包含標準或列舉扣除額、儲蓄投資、身心障礙、教育學費、幼兒學前及長期照顧特別扣除額）合計數之差額(即基本生活費差額)，得自其當年度綜合所得總額中減除，不予課稅。
該局舉例說明，甲君家庭成員共5人，除甲君及其配偶外，尚扶養2名分別就讀大學及高中之子女，及符合適用長期照顧特別扣除額資格的父親(未滿70歲)，111年度綜合所得稅結算申報採標準扣除額，甲君申報戶基本生活費總額為98萬元（19.6萬元x5人），超過其依所得稅法規定得減除之免稅額及扣除額合計數85.3萬元〔全戶免稅額46萬元（9.2萬元x5人）＋標準扣除額24.8萬元＋教育學費特別扣除額2.5萬元＋長期照顧特別扣除額12萬元〕，是以，甲君申報戶有基本生活費差額12.7萬元（98萬元-85.3萬元）得自綜合所得總額中減除。
該局提醒，納稅義務人今年5月可多加使用手機或電腦辦理111年度綜合所得稅結算申報，網路申報系統將自動計算每一申報戶之基本生活費差額，並自綜合所得總額中減除。如有任何疑問，歡迎利用智能客服「國稅小幫手」線上查詢，亦可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，該局將竭誠為您服務。

遺產稅不按時處理會怎樣？律師「恐多花錢」：可能有三大損失

一對姐妹花在父親過世後，繼承了父親4263萬多的遺產，但因為沒有按時繳納，166萬的遺產稅加上滯納金變成183萬多元，而執行署在變賣父親股票時，剛好是股價低點，造成姐妹損失…。（新聞連結）
第一大損失：需要額外多繳滯納金與利息
在收到核定納稅通知書後，能在期限的兩個月內繳清是最好的，否則超過每3天就會被加徵應納稅額1％的滯納金，如果超過30天仍沒繳納，就會被移至執行署強制執行，將錢財掌握在自己手中比由他人來處理會更符合自己的期待、想法，避免造成不符合自己期待的結果。
此外，滯納期限一滿就不止原本稅款和滯納金，還會按日加利息，越晚繳稅，要付的錢就越多。
第二大損失：遺產稅過於龐大，國家也不會自動幫你抵稅
若是遺產稅額若超過30萬元以上，身上沒那麼多現金不能一次繳納時，就可以在「繳納期限」內，向國稅局申請分18期以內繳納，或是申請實物抵繳，新聞中的姐妹就可以按時申請，用遺產中的股票來抵繳，但因為股價有變動性，要比較「申請抵繳當天的收盤價」與「父親死亡日的收盤價」之高低情形而定，抵繳也有它的學問及規則：
1.「申請抵繳當天的收盤價」大於「父親死亡日的收盤價」：等於賤賣股票
若繳稅時股價上漲，可以全額用股票抵繳，但姐妹也可以選擇設法籌措現金繳稅，保留價值較高的股票。
2.「申請抵繳當天的收盤價」小於「父親死亡日的收盤價」：還要另外找錢
若父親死亡日收盤價較高，雖然等到抵繳時股票下跌了，仍然可以依照較高的價格抵繳，但是會計算股票占全部遺產的比例，以這個比例乘以應納稅額得出的金額才可以抵繳遺產稅。
第三大損失：當被強制執行時，還要支出強制執行的必要費用
新聞中的姐妹，因為一直沒去繳納遺產稅，於是被執行署強制執行，此時就連「實物抵繳」的機會都沒有了，強制執行是看拍賣的金額，正好在股價下跌時賣出，則變價就更少，損失就會比實物抵繳更大。
不按時處理遺產稅，損失：
1.滯納金
2.利息
3.強制執行必要費用
繳納遺產稅還是要儘早處理，不然被移送行政強制執行，就難免在執行中因為財產的市價無法預期的變化，造成變賣或拍賣的價格不符預期而損失。

研發支出投抵 小心三錯誤

財政部北區國稅局提醒，企業想依《產業創新條例》申請研發支出投資抵減，應小心三大常見錯誤，包含抵減方式、支出是否含補助款、是否須申請專案認定等。
為鼓勵企業投入研發，產創條例及相關抵減辦法規定，最近三年未違反環境保護、勞工或食品安全衛生相關法律且情節重大情事的公司或有限合夥事業，可就研發支出申請適用投資抵減。
北區國稅局指出，過去企業適用研發支出投抵，常不慎出現三大錯誤。首先是抵減方式的選擇。

國稅局表示，依規定公司研發支出抵減方式，可在辦理當年度營所稅結算申報時，選擇按支出15%抵減當年度營所稅，或按支出10%自當年度起三年內抵減各年營所稅，兩種方式擇一，要留意的是，一旦擇定，在報稅季屆滿後就不得變更。
舉例來說，甲公司原本申報時選擇以支出15%抵減當年度營所稅，但後來發現改按10%、分三年抵減更划算，希望向國稅局申請變更，但由於當時申報期間已屆滿，不符規定，仍應適用原本擇定的15%抵減率。
第二，國稅局提醒，公司適用投抵的研發支出中，不包含政府補助款。
國稅局官員指出，若公司研發支出有向各級政府機關申請並取得研究補助款，就要記得將補助款扣除後，再來計算可抵減稅額。
第三，國稅局指出，特定支出包含專用於研發所購置的專用技術、專業性或特殊性資料庫、軟體程式及系統費用，應向經濟部提出「專案認定」，才能認列為研發支出。
官員舉例，過去曾有公司列報研發支出適用投資抵減，雖已依規定向經濟部工業局提出研發活動認定申請，並經審核符合高度創新，但其中一部分支出為專用技術近2,000萬元，由於未提出專案認定申請，遭到國稅局排除適用投抵優惠。
國稅局提醒，今年5月辦理去年度營所稅結算申報時，公司若要適用研發投抵租稅優惠，應在今年2月1日至5月31日間，向經濟部提出申請研發活動及專案認定申請，並依規定填報、檢附相關文件送所屬國稅局核定，以免權益受損。

報稅季將至 安候建業三點提醒

再過一個多月就到了報稅季，KPMG安侯建業稅務投資部執業會計師洪銘鴻提醒，民眾今年申報所得稅除了可以享受到省稅紅包，也要注意今年的所得稅申報有幾個跟以往所得稅申報需要特別注意的地方，萬一報錯了，除了會被國稅局補稅，更糟的是可能會被裁處罰鍰，小心瘦了荷包。
一、高股利所得之企業主及大股東採股利所得分開計稅者，小心列舉捐贈的數額會大幅縮水。
KPMG安侯建業稅務投資部協理陳信賢提醒，大股東與企業主因受限列舉捐贈基金會限額，因此這兩年有些人改為捐贈給公立學校或對政府捐贈，此部分則沒有捐贈的金額限制。國人於發揮愛心捐贈時，應留意捐贈的對象不同會有不同的扣除額上限規定，而有不同的節稅效果。
二、買賣預售屋，小心被罰款外還要申報房地合一稅。洪銘鴻提醒，房地合一稅2.0已把預售屋買賣納入房地合一稅的範圍，因此，如果民眾在110年7月1日之後買賣預售屋，將視同房屋及土地交易，按持有期間課以不同的稅率，且須於交易日後30天內申報。
三、CFC今年開始實施，提醒應為明年申報預作準備。

高股利所得族報稅 眉角多

KPMG安侯建業聯合會計師事務所昨（27）日提醒納稅人，尤其高股利所得族群，慎選股利所得申報方式，以免影響捐贈扣除上限。
股利所得自2018年開始採二擇優申報方式，可自行選擇採單一稅率28%分開計稅；或併入綜合所得總額按累進稅率最高40%課稅，並按股利所得8.5%計算可抵減稅額，同申報戶以8萬元為抵減上限。
一般而言，高股利所得者採用分開計稅，乍看之下會較為有利，然而KPMG安侯建業稅務投資部執業會計師洪銘鴻提醒，若分開計稅，代表股利所得不計入綜合所得計算，可能使捐贈扣除上限金額大幅縮水，因捐贈機關團體可列舉扣除上限是以綜合所得額的20%為準。
舉例來說，公司大股東A君每年綜合所得總額3,000萬元，其中包含股利所得總額2,800萬元，每年固定捐贈600萬元給財團法人。若合併計稅，列舉捐贈上限為600萬元（3000萬元x20%）；若分開計稅，綜合所得僅剩200萬元，列舉捐贈上限大幅縮水到40萬元（200萬元x20%）。
洪銘鴻說，若大股東主要所得以股利所得為主，且習慣固定捐贈給慈善團體，應慎選股利所得計算方式。
另外，KPMG安侯建業稅務投資部協理陳信賢提醒，大股東與企業主因受限列舉捐贈基金會限額，因此這兩年有些人改為捐贈給公立學校或對政府捐贈，此部分則沒有捐贈的金額限制。
陳信賢指出，同樣捐贈公立學校，若捐給「公立學校設置獎學金」，視為對政府捐贈，捐贈全額均可在申報綜所稅時列舉扣除；若捐給「公立學校家長會」捐款，則屬對機關團體捐贈，可列舉扣除的捐贈金額，則不得超過綜合所得總額20%。

被繼承人公司債權 列遺產

台北國稅局表示，被繼承人生前借款給公司，截至死亡日止，公司如果未清償，此性質屬於被繼承人對公司的債權，依《遺產及贈與稅法》規定，是屬被繼承人財產，應列入遺產申報遺產稅。
國稅局指出，日前審查甲先生遺產稅案件時，在甲先生投資的未上市（櫃）A公司及B公司資產負債表所載負債項下的股東往來科目，發現被繼承人甲先生與兩家公司間有資金往來情形，截至死亡日對A公司及B公司，有債權餘額分別為800萬元及1,000萬元，但納稅義務人漏未申報，除補徵遺產稅外並處罰。
國稅局說明，納稅義務人辦理遺產稅申報時，除了要注意將被繼承人投資公司的股權或股份列報遺產外，如果被繼承人與公司間有資金往來的債權尚未獲清償時，納稅義務人也應將被繼承人所遺債權金額併入遺產總額申報。

台商匯算清繳後的稅務問題

由於大陸金稅系統已進入第四期，台商稅務監管趨嚴，匯算清繳後的稅務問題值得注意。
隨著大陸金稅系統已進入第四期，稅務機關通過大數據比對，對台商的稅務監管日益趨嚴，特別是匯算清繳後續管理更為重要。
一、期間費用的財產損失未申報《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》企業已填報《期間費用明細表》中的「財產損耗、盤虧及毀損損失」，或《企業成本支出明細表》中的「營業外支出」-非流動資產處置損失，但與匯算清繳附表A105090《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》的金額不一致，會導致需提供更詳細資料說明，之所以會引起稅務懷疑，是因為財產報損金額較高，自然就會引起關注。
自從稅務機關將財產損失由「備案制」轉變為「備查制」後，看似企業操作簡單了，但稅務機關實際上並未放鬆監管。如申報大額財產損失，稅務機關有疑問時，仍可以隨時要求企業按照《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（稅務總局公告2011年第25號）提供相應資料。至於於非貨幣資產損失，內部相關資料必須保存完整，如存貨/固定資產盤虧情況說明；存貨/固定資產報廢、毀損情況說明及核銷資料；工程項目停建原因說明等企業內部核批文件。
以上情況，需更正或補填寫資產損失稅前扣除申報表，並根據25號文要求提供發生損失證明材料，最後由稅務機關認定是否符合稅前列支要求，萬一不符合就需做納稅調整。
二、含「餐」字樣的發票金額與《企業所得稅年度納稅申報表》中的「業務招待費」帳載金額不一致增值稅開票電子底帳中為受票方，且品目中含「餐」字樣的發票，要注意是否均計入業務招待費？是否有隱瞞或誤計入其他科目情況？是否存在規避業務招待費以調增應納所得稅額？
企業產生上述不一致原因有：
1、員工聚餐性質計入職工福利費；
2、餐補性質計入差旅費或職工福利費；
3、最終未實際入帳。
台商需逐項統計發生金額並詳細說明，與帳面資料核對清楚即可。如比對出確實應計而少計業務招待費，則需重新調整業務招待費的稅前列支金額。
三、其他應收款金額較大且帳齡較長
企業資產負債表中存在掛帳的大額其他應收款，萬一帳齡又較長，若為免費向關聯方或協力廠商出借資金就需補繳稅金。
根據《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號)規定，資金貸與他人使用而取得利息收入的業務活動為貸款服務，屬於金融服務範疇，增值稅稅率6％。針對企業資金無償出借事項，稅務機關將視同資金貸與行為，要求企業按照同期銀行貸款利率確認利息收入。
四、增值稅不動產租賃稅目申報金額與房產稅比對異常
企業已在匯算清繳附表A101010《一般企業收入明細表》中填寫出租固定資產收入，稅務機關會比對企業是否按照租金收入申報房產稅。
根據《房產稅暫行條例》，房產出租情況下，以房產租金收入為房產稅的計稅依據，會按照收入的12％申報繳納房產稅。台商申報房產稅時常忽略從租計徵規定，在申報房產稅時統一按房產餘值1.2％進行申報，一旦有房產出租收入又在資料比對中異常，台商就會重新按照租金收入進行房產稅申報。
台商在填寫匯算清繳數據時，須填寫仔細並在源頭上把好關，以免被核查後出現補繳稅款、滯納金、罰款等稅務風險。

• 營利事業承租房屋，如依約定代房東負擔扣繳稅款及補充保費，視同給付租金，應注意併入租金扣繳申報
• 個人經由展覽、拍賣活動賣出文物或藝術品，如何課徵所得稅？
• 2022年度免稅額、標準扣除額及基本生活所需之費用金額
• 因住院聘請看護公司照顧服務員照顧而支付之費用，不能列報醫藥費列舉扣除額
• 股票發行公司受理股東轉讓股票時，股東要繳納證券交易稅
• 政府舉辦之獎券中獎獎金課稅方式
• 法院判決共有物（不動產）分割，無論就原物分配是否併判金錢補償，不生贈與稅問題
• 逾期未繳納並移送強制執行之稅款，自即日起可以信用卡或轉帳等方式進行線上繳稅
• 營業人捐贈民生物資濟助街友或社福團體等，應注意開立統一發票相關規定
• 申報進項稅額 兩個注意
• 獨資合夥短漏報 罰
• 營業稅申報 盯六大違章樣態
• 給付公會參訓費 免扣繳
• 今年綜所稅網路申報 新增附件上傳服務
• 應付未付帳款 轉列其他收入
• 台商活化大陸資產最新分析

營利事業承租房屋，如依約定代房東負擔扣繳稅款及補充保費，視同給付租金，應注意併入租金扣繳申報

財政部高雄國稅局表示，營利事業、機關或團體向個人承租房屋給付租金，扣繳義務人應依所得稅法及各類所得扣繳率標準之規定扣繳稅款及辦理扣（免）繳憑單申報，若與出租人約定由承租人負擔扣繳稅款及全民健保補充保費，需注意負擔之扣繳稅款及補充保費亦為租賃房屋之代價，應視同租金併入給付總額計算，依規定之扣繳率扣繳稅款及申報扣繳憑單。
該局舉例說明，承租人甲公司與房東簽訂房屋租賃契約，約定每月租金100,000元，承租人給付租金時應扣取稅款10,000元（100,000元*扣繳率10%），並申報及繳納健保補充保費2,110元（100,000元*補充保險費率2.11%），則房東實際收到租金為87,890元（100,000元—10,000元—2,110元），當年度扣繳憑單應開立租金給付總額1,200,000元，扣繳稅額120,000元。若甲公司與房東約定除每月給付100,000元給房東外，扣繳稅款及健保補充保費另由甲公司負擔，則甲公司每月給付租金總額應為113,777元〔100,000元÷（1—10%—2.11%）〕，給付租金時應扣取稅款11,377元（113,777元*扣繳率10%），並申報及繳納健保補充保費2,400元（113,777元*2.11%），即扣繳憑單應開立租金給付總額為1,365,324元（113,777元*12個月），扣繳稅額為136,524元（11,377元*12個月）。
該局提醒，營利事業、機關或團體等扣繳單位於給付各類所得時，扣繳義務人負有依所得稅法規定扣繳稅款及開具扣繳憑單彙報稽徵機關之作為義務，除了給付中華民國境內居住之個人每次應扣繳稅款不超過2,000元可免予扣繳，若有約定由承租人負擔扣繳稅款及補充保費之情形，應特別注意須以包含所負擔稅費金額在內的給付總額為計算基礎，正確計算應扣繳稅額，避免因短扣繳稅額或未按實填報扣繳憑單而遭受處罰。

個人經由展覽、拍賣活動賣出文物或藝術品，如何課徵所得稅？

財政部高雄國稅局表示，依文化藝術獎助及促進條例第29條規定，經文化部認可之文化藝術事業於中華民國境內辦理文物或藝術品之展覽、拍賣活動開始1個月前，得向文化部申請核准，就個人透過該活動交易文物或藝術品之財產交易所得，可同意採分離課稅由該文化藝術事業為扣繳義務人，辦理所得稅扣繳及申報，免再併入個人所得課徵綜合所得稅。
該局進一步說明，經核准之文化藝術事業，應就核准範圍之文物或藝術品交易，於給付成交價款予中華民國境內居住之個人（即出賣人）時，經取得出賣人同意採分離課稅之書面文件，按其成交價額之6%為所得額，依20%稅率扣取稅款，採分離課稅，不併計出賣人綜合所得總額課稅。惟出賣人不同意採分離課稅，則由該出賣人自行計算財產交易所得併入當年度綜合所得總額課稅。
該局舉例說明，甲君於112年1月30日透過經文化部核准之A文藝事業舉辦拍賣活動賣出畫作，成交價新臺幣（下同）500,000元，同意採分離課稅，則A文藝事業給付甲君價款時，依法扣取稅款6,000元（500,000元*6%*20%）並向國庫繳納及辦理憑單申報，甲君毋須再併入申報個人綜合所得稅。
該局特別提醒，文化藝術事業扣取稅款後記得於次月10日前向國庫繳清稅款，並於次年1月底前開具扣繳憑單向稽徵機關申報。

2022年度免稅額、標準扣除額及基本生活所需之費用金額

中區國稅局表示：「111年度每人免稅額、標準扣除額及基本生活所需之費用金額分別為新臺幣9.2萬元、12.4萬及19.6萬元，於今年5月申報所得稅時適用。」
除此之外，每人薪資特別扣除額上限以及身心障礙特別扣除額亦調高至新臺幣20.7萬元。基本生活所需費用總額是按財政部公告當年度每人基本生活所需之費用乘以家戶人數包含本人、配偶及受扶養親屬人數。如果基本生活所需費用總額超過免稅額及扣除額（包括標準或列舉扣除額、儲蓄投資、身心障礙、教育學費、幼兒學前及長期照顧特別扣除額）合計數之差額，可做為額外扣除額自綜合所得總額中減除。如果外僑離境後未再回台，其免稅額、標準扣除額及基本生活費差額要依在台居留天數比例計算。

因住院聘請看護公司照顧服務員照顧而支付之費用，不能列報醫藥費列舉扣除額

財政部臺北國稅局表示，綜合所得稅納稅義務人本人、配偶或受扶養親屬，因住院聘請看護公司雇用之照顧服務員（以下簡稱照服員）至醫院照顧，所支付之費用，無法列報醫藥及生育費扣除額。
該局說明，所得稅法第17條第1項第2款第2目之3規定之「醫藥費」列舉扣除額，是針對身體病痛接受治療而支付之醫療費用，並且只有付與「公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所，或經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫院」，才可適用醫藥費列舉扣除。因看護公司非屬全民健康保險特約醫療院、所，亦非屬公立醫院或經財政部認定會計紀錄完備正確之醫院，因此，支付看護公司照服員之費用，無法適用「醫藥費」列舉扣除額。但是，被看護者如果符合中央衛生福利主管機關公告須長期照顧之身心失能者，且納稅義務人非所得稅法第17條第3項規定之排除對象（即納稅義務人或其配偶適用稅率在20%以上，或股利及盈餘合計金額按28%稅率分開計稅者，或基本所得額超過670萬元者），依所得稅法第17條第1項第2款第3目之7規定，得列報長期照顧特別扣除額每人每年扣除12萬元。
該局舉例，納稅義務人甲君因其母親車禍住院期間，日常生活無法自理，需專人24小時照護，故聘請A公司照服員至醫院照顧，並於辦理110年度綜合所得稅結算申報，檢附看護費收據列報醫藥及生育費扣除額，經該局以甲君列報其母看護費為聘雇照服員之照顧服務工資，與身體病痛接受治療而支付之醫療費用性質不同，且A公司亦非屬上開規定之醫療院所，否准認列。甲君不服申請復查，經該局復查決定駁回，惟因甲君母親為符合前揭公告須長期照顧之身心失能者，甲君亦非上開所得稅法規定之排除對象，而甲君漏未列報長期照顧特別扣除額12萬元，乃另案如數增列長期照顧特別扣除額。
該局呼籲，納稅義務人、配偶或受扶養親屬付與公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所，或經財政部認定其會計紀錄完備正確醫院之醫療費，才可列報醫藥及生育費扣除額，如納稅義務人就相關醫藥費申報倘有疑義，得向戶籍所在地所轄之稽徵機關洽詢確認，以利正確申報綜合所得稅。

股票發行公司受理股東轉讓股票時，股東要繳納證券交易稅

財政部高雄國稅局表示，為維護租稅公平，督促股票發行公司針對未繳納證券交易稅之轉讓行為負報告義務，今（112）年將針對已依法辦理股票簽證之未上市（櫃）公司（下稱簽證股票發行公司）進行選案查核。
該局指出，「股份有限公司」發行股票，如有經過經濟部核定公告發行簽證機構辦理簽證，應屬證券交易稅（下稱證交稅）課稅範圍，惟邇來發現有簽證股票發行公司填報各年度營利事業所得稅結算申報書第C4頁之「公司股東（獨資資本主、合夥人）股份（股票、出資額）轉讓通報表」時，誤勾選「未發行股票屬財產交易」欄位，並於公司受理股東股權轉讓登記時，未督促股東應依法繳納證交稅，發生漏代徵稅捐情事。
該局說明，簽證股票發行公司請自行檢視是否曾經辦理股票簽證及年度中有無受理股東轉讓股票事宜，如發現股東轉讓股票而股票買受人未依法代徵並繳納稅款者，請提醒股票買受人儘速填寫證交稅一般代徵稅額繳款書並至代收稅款之金融機構繳納；若經查核發現公司未依規定檢視證交稅完稅憑證且未繳納稅款，未盡到向稽徵機關報告之義務者，依證券交易稅條例第6條規定，公司應負賠繳稅款責任。
該局呼籲，請各簽證股票發行公司妥善保管發行股票簽證資料，若無法確定是否曾經辦理過股票簽證，可透過財團法人金融聯合徵信中心申請信用報告及公司股票簽證資訊（須加查代號A18項目）確認。

政府舉辦之獎券中獎獎金課稅方式

財政部高雄國稅局表示，有關個人公益彩券（如刮刮樂及大樂透）及運動彩券等政府舉辦之獎券中獎獎金，依所得稅法第14條第1項第8類第3款規定，除依同法第88條規定扣繳稅款外，不併計綜合所得總額。中獎人不論是在中華民國境內居住之個人或非中華民國境內居住之個人，依各類所得扣繳率標準第2條第1項第7款或第3條第1項第7款規定，政府舉辦之獎券中獎獎金，每聯（組、注）獎額不超過5,000元者，得免予扣繳，每聯（組、注）獎額超過5,000元者，應按給付全額扣取20%。
該局進一步說明，楊小姐刮中1張刮刮樂所獲得的獎金100,000元，係屬政府舉辦之彩券中獎獎金，中獎人為個人，中獎獎金採分離課稅，每聯（組、注）獎額超過5,000元，給付單位應按給付全額扣繳20%所得稅，即扣繳稅款20,000元（100,000元*20%）後，該獎金不併計綜合所得總額，所扣繳的稅款亦不得抵繳綜合所得稅或申請退還。

法院判決共有物（不動產）分割，無論就原物分配是否併判金錢補償，不生贈與稅問題

財政部表示，法院裁判分割共有物，依最高法院68年台上字第3247號民事判例及相關判決意旨，除應斟酌各共有人之利害關係及共有物之性質外，尚應斟酌共有物之價格、分割前之使用狀態、經濟效用、分得部分之利用價值及全體共有人之利益等，本諸職權公平決之，不受當事人主張之拘束。又司法院秘書長81年1月30日秘台廳（一）字第00855號函以，法院因以原物分配各共有人，共有人間受配部分，有較其應有部分計算者增多或減少情形，為顧及經濟上價值及維持公平，而命互為金錢補償，屬共有物分割方法之一種，並非係因當事人間有互負債務之約定而為同時提出金錢補償為條件之判決，故不生對待給付問題。爰法院判決分割不動產，無論就原物分配是否併判金錢補償，均不生贈與稅問題。
財政部提醒，有關法院判決分割不動產涉金錢補償部分，倘應受補償人嗣未收取補償金，逕免除補償義務人原應交付補償金之義務，依遺產及贈與稅法第5條規定，應課徵贈與稅；又應受補償人倘於收取補償金前死亡，依同法第1條及第4條第1項規定，該補償金債權應列入其遺產申報遺產稅；至補償義務人倘於交付補償金前死亡，依同法第17條第1項第9款規定，該尚未交付之補償金，得列報為其生前之未償債務。

逾期未繳納並移送強制執行之稅款，自即日起可以信用卡或轉帳等方式進行線上繳稅

財政部高雄國稅局表示，納稅義務人因逾期未繳納稅款，經國稅局移送法務部行政執行署各分署強制執行後，除了持稅捐機關開立之代收移送行政執行分署滯納稅款及財務罰鍰繳款書，至代收稅款金融機構（郵局不代收）繳納，還可於統一、全家、萊爾富、來來（OK）等便利商店(應納金額3萬元以下)繳納。為更便利民眾，即日起民眾只要持具備行動上網功能的手機，掃瞄繳款書上之QR-Code行動條碼，即可以信用卡或轉帳等方式進行線上繳稅，利用網路取代馬路，快速又便利。
該局特別提醒，納稅義務人應於繳納期限內如期完納稅款，移送強制執行之案件，需加徵滯納金及執行必要費用，徒增額外負擔。如仍有疑義，可撥打0800-000-321免付費服務電話洽詢，將有專人竭誠為您服務。

營業人捐贈民生物資濟助街友或社福團體等，應注意開立統一發票相關規定

財政部臺北國稅局說明，營業人產製、進口、購買供銷售之貨物，如原非備供捐贈使用，係以進貨或有關損費科目列帳，且貨物購入時所支付之進項稅額已申報扣抵銷項稅額，嗣轉作捐贈時，除為協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐獻者外，依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第1款及同法施行細則第19條第1項第1款規定係視為銷售貨物，按所捐贈貨物之時價開立統一發票。惟如營業人於購入貨物時已決定供作捐贈使用，未將購入貨品取得統一發票之進項稅額申報扣抵銷項稅額，則營業人以該貨物從事捐贈活動時，可免視為銷售貨物並免開立統一發票。
該局舉例，甲公司將購入原供銷售目的之20個電暖器，每個時價新臺幣（下同）5,000元，轉作捐贈社福團體，因購買時所支付之進項稅額已申報扣抵銷項稅額，則甲公司應依時價100,000元開立買受人為甲公司之統一發票，此張統一發票所載明之稅額不得再申報扣抵銷項稅額。又甲公司另購買10床棉被計20,000元，併同上開活動捐贈，因購入時已決定供作捐贈使用，所支付之進項稅額未申報扣抵銷項稅額，該10床棉被可免視為銷售貨物並免開立統一發票。

申報進項稅額 兩個注意

營業人購買設備或貨物，可透過賣家開立的進項發票扣抵營業稅，台北國稅局提醒申報進項稅額常見二大問題，第一，若被查獲漏開發票、漏報銷售額後，才提出合法憑證，此時將不能主張扣抵；第二，若有合法進項憑證，應在十年內申報扣抵。
台北國稅局說明，依《加值型及非加值型營業稅法》規定，營業人不管是否有銷售額，都應按期填寫申報書，檢附退抵稅款等文件，向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額。

國稅局表示，營業人的進項稅額准許扣抵或退還，應以「已申報」為前提，若營業人被查獲漏開發票、漏報銷售額後，才提出先前未申報的進項憑證主張扣抵，此時國稅局將無法同意。
國稅局舉例，甲公司在2020年7月銷售貨物，漏報銷售額新台幣200萬元，經國稅局核定補徵營業稅額並處罰鍰。
之後，甲公司才向國稅局提出未申報的進項憑證金額300萬元，並主張未申報扣抵的進項稅額大於銷項稅額，並無逃漏稅。
國稅局表示，甲公司漏開統一發票並漏報銷售額，已是逃漏稅事實，且甲公司被查獲前未申報相關進項稅額，與規定不符，因此無進項稅額可扣抵銷項稅額，不能主張扣抵當次查獲的短漏報銷項稅額。
另外，國稅局官員指出，依營業稅法施行細則第29條規定，進項發票可延至下期申報，但如果下期仍未申報，應該在申報扣抵當期，寫明先前未申報的理由，且進項發票的申報扣抵期間以十年為限。
開立發票的營業人，將當期的銷項稅額扣減進項稅額後，就是當期應納或溢付的營業稅額。
國稅局表示，營業人可申報扣抵的進項憑證，包含購入貨品、原物料或製造產品相關費用、租用營業場所或辦公設備的費用、或是固定資產，例如房屋、機械設備、電器用品、電腦設備、運輸設備等。

獨資合夥短漏報 罰

南區國稅局表示，獨資合夥商號有短漏報所得額，除了獨資資本主或合夥組織合夥人，因短漏報綜合所得中的營利所得，應依法補稅及處罰外，該商號的營利事業所得稅，仍應依《所得稅法》規定處罰。
官員表示，我國自2018年實施所得稅改方案，對獨資合夥的資本主或合夥人經營事業所得採穿透課稅，免再課營所稅。不過營利事業所得額，必須列為個人綜合所得稅的營利所得項目，依規定繳納綜合所得稅。和過去要申報營所稅，之後再從申報綜所稅以憑證扣抵不同。
官員舉例說明，甲獨資商號在2020年度營利事業所得稅結算申報時，列報全年課稅所得額為300萬元，之後經國稅局查獲甲商號短漏報課稅所得額120萬元。
資本主A先生除因綜所稅短漏報營利所得120萬元，遭補稅及處罰，甲商號雖無須補繳營所稅應納稅額，但仍應就短漏報所得額120萬元，按營所稅稅率20%計算為24萬元處兩倍以下罰鍰。

營業稅申報 盯六大違章樣態

2023年度營業稅選案查核將在4月1日啟動，中區國稅局提醒，營業人常見六大違章樣態，提醒營業人誠實申報納稅，若有短漏報情形，最高可處所漏稅額五倍以下罰鍰，此外還可能面臨刑責。
國稅局表示，實務上常見營業人申報錯誤樣態，包括未依規定辦理稅籍登記報繳營業稅，官員表示營業人未依規定申請營業登記者，除了通知限期補辦外，並可處3,000元以上3萬元以下罰鍰，屆期仍未補辦者，還可按次處罰。

另外在發票類別，國稅局也列出三種營業人常犯錯誤，包含開立不實統一發票幫助他人逃漏稅、銷售貨物或勞務短漏開統一發票，致短漏報銷售額，逃漏營業稅、以及開立二聯式收銀機統一發票未據實申報銷售額，或是誤將應稅銷售額申報為免稅或零稅率銷售額。
官員指出這三種錯誤中，以開立不實統一發票幫助他人逃漏稅最為嚴重。國稅局說明，營業人明知無銷貨事實，卻開立不實統一發票交付其他營業人，作為進項憑證申報扣抵銷項稅額，幫助他人逃漏稅捐，如遭稅捐稽徵機關查獲，企業負責人將以涉嫌幫助他人逃漏稅，處三年以下有期徒刑。
國稅局舉例，有甲公司以家族成員設立乙企業社，被國稅局查獲甲公司取得的進項憑證，源自乙企業社所開立的發票，不過乙企業社卻無提供勞務的事實，因此構成以詐術或其他不正當方法短報或漏報銷售額，按所漏稅額處五倍罰鍰，另外營業人遭處有期徒刑一年。
常見錯誤樣態五、營業人進貨未依規定取得進項憑證，以不得扣抵的進項憑證、無進貨事實及偽造憑證的進項稅額申報退抵稅款，逃漏營業稅；最後，官員表示，營業人購買國外勞務，卻未依規定報繳營業稅，構成逃漏稅捐情形，也是常犯錯誤之一。
除了以上六點錯誤，國稅局將持續加強黃金路段營業人、知名店家、夜市及廢棄物回收、清除、處理等營業人的查核。官員提醒營業人，只要在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前，主動補報並加計利息補繳稅款，就不必受罰。

給付公會參訓費 免扣繳

中區國稅局表示，企業派員工參加同業公會舉辦的教育訓練課程，可留意同業公會所提供的是發票還是收據。官員提醒，如果同業公會開立發票，企業在給付參訓費時，免扣繳稅也不用辦理扣繳申報；但如果是收據，則要在次年1月底前，向該主管稽徵機關申報免扣繳憑單。
國稅局表示，日前甲公司詢問，指派員工去參加同業公會舉辦的訓練課程，並收到公會開立的可扣抵發票一式，是否需要辦理扣繳申報？
官員說明，營利事業派員參加所屬同業公會舉辦的教育訓練課程，所支付的教育訓練費用，在給付時免扣繳所得稅款，但仍應依《所得稅法》第89條第3項規定，列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單。
不過若營利事業所屬同業公會，在收取教育訓練課程費用時，有開立統一發票，營利事業就不用將該教育訓練費用列單，申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單。
國稅局表示，員工接受外部教育訓練收到可扣抵統一發票（應稅），可在營業稅申報時提出扣抵，且帳務處理以「訓練費」科目入帳，當成費用扣除；若是收到收據，就必須在隔年一月底前辦理扣繳申報。
另外，官員表示除了企業以外，執行業務者若自行參加同業公會舉辦的教育訓練，只要是與業務相關且必要的支出，也可列報給付年度進修訓練費，在減除後正確計算當年度執行業務所得。
中區國稅局舉例，A建築師事務所負責人，參加建築師公會舉辦建築法規相關訓練課程兩次，一次給付新台幣3萬元，公會開立收據兩張。
A建築師事務所應在次年度1月底前，向該管稽徵機關申報免扣繳憑單，所得人為建築師公會、所得類別屬其他所得、給付總額6萬元，且無論年度中參加幾次，如給付同一所得人，執行業務者只要將給付金額合併申報一筆即可。

今年綜所稅網路申報 新增附件上傳服務

財政部表示，今年5月申報綜所稅，除了手機報稅新增現金繳稅及申請延分期繳稅外，並於網路申報系統試辦附件上傳服務（以 10MB 為限）。此外，今年10月起新增土增稅、契稅及印花稅介接超商多媒體資訊機（KIOSK）提供繳稅服務，增加多元繳稅管道。
立法院財政委員會明邀請財政部進行業務報告，財政部書面報告說明多項簡政便民措施。財政部官員表示，以往透過網路申報（含手機報稅）綜所稅者，若有依法須檢具的相關證明文件及單據資料，例如醫藥費、捐贈收據、房租支出、財產交易損失等資料，須於報稅截止10日後，以掛號寄交戶籍所在地國稅局，或就近送至任一國稅局代收。
財政部官員表示，為擴大網路報稅便利性，今年5月申報綜所稅，將試辦網路申報附件上傳服務，不用再寄送證明文件及單據等；不過，為避免報稅系統負載過大，因此以上傳10MB為限，若須檢附文件過多，建議可將照片轉成PDF檔上傳。
另，今年10月起新增土地增值稅、契稅及印花稅介接超商多媒體資訊機（KIOSK），提供繳稅服務，增加民眾多元繳稅管道；並推動「使用牌照稅歸戶線上申辦作業」，讓民眾可繳納多台車輛的使用牌照稅。
報告也指出，財政部將於本會期推動5項法案，包括：「房屋稅條例」修正草案，現行房屋現值10萬元以下免稅，排除法人適用，且自然人3戶；修正「證交稅條例」，權證避險證交稅由千分之3降至千分之1，為期5年；「貨物稅條例」修正草案，節能家電減徵貨物稅延長2年；配合「信託法」修正草案，修正「所得稅法」及「遺贈稅法」；修正「營業稅法」，增訂營業人有義務將電子發票等資訊存證於「財政部電子發票整合服務平台」。

應付未付帳款 轉列其他收入

南區國稅局表示，營利事業商業往來，難免有費用或貨物款項尚未支付，在辦理營利事業所得稅結算申報時，要留意會計年度終了時，帳載應付未付的帳款、費用、損失及其他各項債權，如有超過請求權時效尚未給付，應於時效消滅年度轉列其他收入。
國稅局表示，依《民法》規定，請求權的消滅時效依性質分別為兩年、五年或15年。
官員說，營利事業的應付款項如債權人逾時效未行使請求權，營利事業應在時效消滅年度轉列其他收入，以後年度如有實際給付，可在給付年度以營業外支出列帳。
舉例說明，查核甲公司2021年度營利事業所得稅結算申報案件時，發現公司列報期一筆屬於2015年6月份的租金100萬元未給付，該筆帳款已逾五年請求權時效，且債權人沒有可延長請求權時效的特殊情形，所以請求權時效已經消滅，國稅局因此讓甲公司調整，將100萬元增列為其他收入。

台商活化大陸資產最新分析

27號文對大陸台資企業的融資和大陸台資銀行的業務都提供全新機會。
台商想利用「內保外貸」模式活化大陸境內資產，一般有兩種模式，一是將境內資產抵（質）押給境內銀行，由境內銀行開立保函給境外銀行，擔保境外公司在境外銀行獲取貸款。
因為這種模式需要銀行開立保函，融資成本較高，而且一旦境外公司無法歸還貸款，發生保函履約，境內銀行還有被外管局處罰的風險，造成境內銀行對開立內保外貸保函非常慎重。
另一種模式則是台商將境內資產直接抵押給境外銀行，擔保境外公司獲取貸款，這種模式台商須自行至外管局進行內保外貸的登記審批，境內資產抵押給境外銀行的抵押擔保登記較為困難，且發生履約後，境外銀行須處置境內資產，對境外銀行存在較高成本及風險，因此實務中台商利用內保外貸模式活化境內資產也存在一定難度。
去年《中國人民銀行國家外匯管理局關於銀行業金融機構境外貸款業務有關事宜的通知》（銀發〔2022〕27號）中，允許境內銀行（包括外資銀行境內分行）向境外企業直接發放貸款，或是以向境外銀行融出資金等方式間接向境外企業發放1年期以上（不含1年期）貸款，且境外企業無需與境內擔保企業具關聯關係。
與《跨境擔保外匯管理規定》（匯發〔2014〕29號）的內保外貸模式的放貸主體為境外銀行不同，27號文中的放貸主體為境內銀行，台商按27號文使用境內資產擔保境外公司，在境內銀行獲得貸款，無需辦理外匯的內保外貸登記及註銷，手續更為簡便。
至於貸款資金的用途方面，27號文及內保外貸均允許貸款資金在貿易項下回流境內使用，但要求境外貸款用於境外投資時，應符合大陸主管部門有關境外投資規定。27號文禁止通過向境內融出資金、股權投資等方式將資金調回境內使用；內保外貸資金則允許通過向這兩種方式將資金調回境內使用。
27號文和內保外貸均規定，境外企業獲得的資金須應用於境外企業經營範圍內的支出，不得用於證券投資，也不得用於虛構貿易背景交易或其他形式的投機套利性交易。另外，27號文還規定境外企業獲得的貸款不能用於償還內保外貸項下的境外債務。相較而言，內保外貸資金的適用範圍更廣。
境外企業既可通過在境內銀行開立銀行結算帳戶辦理貸款業務，也可通過在境外銀行開立的帳戶辦理貸款業務。
對貸款幣種與還款幣種的問題，27號文要求原則上應保持一致，也就是貸人民幣還人民幣、貸美元還美元，考慮到境外貸款企業可能沒有人民幣收入，因此，也允許使用外幣購匯為人民幣以歸還貸款。境內銀行還可以為境外企業償還境外人民幣貸款所產生的跨境人民幣結算需求，並提供外匯風險對沖和外匯結匯服務。
從上述對比分析可看出，27號文的境外貸款模式，是由境內銀行直接向境外公司發放貸款，無需開立保函，相比內保外貸模式融資成本較低。境內銀行及企業也無需進行內保外貸登記，台商只需通過境內銀行即可獲得境外貸款，無需再找境外銀行配合，大大簡化了貸款手續。
對銀行來說，可直接對境外企業進行相應的信貸審核及控制資金流向，風險較為可控。所以27號文相較過去的內保外貸模式，對台商、對銀行來說都更為有利。