• 綜合所得稅核定稅額繳款書稅單逾期應如何繳納稅款
• 營利事業銷售房屋或土地如何採用分開計算稅額合併報繳稅捐
• 收到稅單如有不服，應如何救濟
• 露營區業者應於開始營業前向所在地國稅局辦理稅籍登記
• 遺產稅申請分期繳納者，如逾期繳納需加徵滯納金
• 財政部電子申報繳稅服務網站可查詢111年度綜合所得稅繳納紀錄
• 營利事業辦理112年度營利事業所得稅暫繳申報，不受受控外國企業制度施行之影響
• 行政院會議通過房屋稅差別稅率2.0方案
• 被繼承人有尚未繳納之地價稅，可自遺產總額中減除
• 房屋稅差別稅率2.0方案房屋所有人出租房屋，適用較低稅率
• 企業最低稅負調高訂門檻 財長︰可考量
• 稅稅唸學堂／富爸爸連同紙上公司放棄現增，由兒子按面額10元認購，結果雙雙被補稅
• 假贈地逃漏土增稅 稅局盯
• 結清勞退專戶 結餘款須報稅
• 「研發費用加計扣除」新規解析

綜合所得稅核定稅額繳款書稅單逾期應如何繳納稅款

財政部南區國稅局表示，繳納期限屆滿3日內，納稅義務人仍可持繳款書，至有代收稅款之金融機構繳納（郵局不代收）；應納稅額在3萬元以下者，還可至便利商店（統一超商、來來OK、全家、萊爾富等4家）繳納；另外還可使用自動櫃員機（ATM）或透過網路繳稅服務網站（https://paytax.nat.gov.tw）以信用卡、晶片金融卡或活期（儲蓄）存款帳戶線上繳稅；也可利用手機透過開辦繳稅服務的行動支付及電子支付帳戶業者的APP，直接掃描繳款書上的QR-Code線上繳納稅款。
該局說明，依稅捐稽徵法第20條規定，逾期繳納稅捐每逾3日按滯納數額加徵1%滯納金，未超過繳納期限3日，可利用上述繳稅管道繳納稅款。一旦超過繳納期限屆滿3日後，依法須加徵滯納金，超過30日還會被加徵滯納利息，遇到假日也照樣核算，此時只能到有代收稅款的金融機構繳納，無法使用上述便利的多元管道繳納稅款，請民眾特別留意。

營利事業銷售房屋或土地如何採用分開計算稅額合併報繳稅捐

財政部高雄國稅局表示，營利事業105年1月1日以後取得且於110年7月1日以後出售購入之房屋、土地（俗稱二手屋），而非興建房屋完成後第1次移轉者，依所得稅法第24條之5第2項規定計算房屋、土地交易所得，減除依土地稅法第30條第1項規定公告土地現值計算之土地漲價總數額後之餘額，不併計營利事業所得額，按規定稅率分開計算應納稅額，合併報繳。
該局指示，上開房屋、土地交易若有損失，依所得稅法第24條之5第3項規定，應先自當年度適用相同稅率之房屋、土地交易所得中減除，減除不足部分，得自當年度適用不同稅率之房屋、土地交易所得中減除，減除後尚有未減除餘額部分，得自交易年度之次年起10年內之房屋、土地交易所得減除。
該局舉例說明：

該局進一步說明，該交易所得500萬元及應納稅額225萬元應填寫申報於當年度營利事業所得稅結算申報書損益及稅額計算表第134欄及135欄項，並將該交易明細逐筆填報於C1-1頁（交易符合所得稅法第4條之4規定房屋、土地、房屋使用權、預售屋及其坐落基地暨股份或出資額之收入、成本、費用、損失明細表）。

收到稅單如有不服，應如何救濟

財政部高雄國稅局表示，民眾收到稅捐稽徵機關核定稅額通知書、繳款書或罰鍰處分書等核定稅捐或罰鍰處分，如不服該處分時，應於法定期間內申請復查；倘對稅捐稽徵機關之復查決定仍不服時，應循序提起訴願及行政訴訟。
該局進一步說明，稅捐稽徵法第35條第1項規定之復查程序，為訴願提起之前提要件（又稱訴願先行程序），納稅義務人如對核定稅捐或罰鍰處分不服，須先申請復查，由稅捐稽徵機關進行自我審查該處分之合法性及妥適性，納稅義務人不得直接提起訴願。申請復查之法定期間為30日不變期間，起算時點依不同情況說明如下：(一)核定稅額通知書「有」應納稅額或應補徵稅額者，應於繳款書送達後，於繳納期間屆滿之次日起30日內申請復查。(二)核定稅額通知書「無」應納稅額或應補徵稅額者，應於核定稅額通知書送達之次日起30日內申請復查。(三)依各稅法規定以「公告」代替核定稅額通知書之填具及送達者，應於公告之次日起30日內申請復查。該局強調，如果申請復查期限的最後一天遇到例假日、國定假日或其他休息日，則順延至次一上班日，惟最後一天如遇調整為彈性補班日之情形，因行政機關仍照常上班，則無往後順延規定之適用。
該局特別提醒，復查申請方式須填具復查申請書，且申請人務必簽名或蓋章，並檢附證明文件，除向原稅捐稽徵機關臨櫃辦理外，亦可透過郵寄或至財政部稅務入口網線上登錄申請（仍應檢附已簽名或蓋章之復查申請書及相關證明文件，郵寄至稅捐稽徵機關才完成申請程序）。另如超過30日法定期限才申請復查之案件，稅捐稽徵機關會以程序不合駁回，請民眾特別留意，以免損及自身權益。倘仍有疑義，可撥打免費服務專線電話0800-000-321洽詢，或至該局網站（https://www.ntbk.gov.tw）利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

露營區業者應於開始營業前向所在地國稅局辦理稅籍登記

財政部中區國稅局竹南稽徵所表示，不論是提供露營場地或出租露營車，依據加值型及非加值型營業稅法第28條規定，應於開始營業前向所在地國稅局辦理稅籍登記，如經稽徵機關查得或經人檢舉未辦稅籍登記即先行營業，涉及漏稅事實者，將依法補稅及處罰。
該所另表示，為掌握稅源並有效落實執行營業稅稅籍管理，國稅局將隨時執行稅籍清查作業，清查重點如下：（一）已辦理稅籍登記之營業人於營業後，發生與登記事項不符、擅自停歇業及未申請復業即擅自營業。（二）未辦理稅籍登記即擅自先行營業，例如：夾娃娃機店、露營場、網路名店、個人工作室、寵物美容與寄宿、非法旅宿業、未經主管機關核准立案之補習班、幼兒園及課後照顧服務中心。

 

遺產稅申請分期繳納者，如逾期繳納需加徵滯納金

財政部臺北國稅局說明，遺產稅納稅義務人應於稽徵機關送達繳款書後，於繳納期限內至代收稅款處繳清稅款，但繳納現金有困難時，可依據遺產及贈與稅法第30條第2項規定，於繳納期限內向國稅局申請分18期以內繳納且每期以不超過2個月為限；惟未如期繳納分期稅款時，分期利息需計算至該期限繳日期屆滿之日止，並就逾期部分加徵滯納金。
該局舉例說明，繼承人甲君應納遺產稅額為180萬元，繳納期限屆滿日為112年5月25日，甲君於112年5月15日向國稅局申請分18期繳納，經國稅局同意分期並自112年5月26日起算分期利息，第1期繳納期限為112年5月26日至7月25日；甲君遲至8月1日繳納該期稅款，依規定需加徵自112年5月26日至7月25日之分期利息，並依稅捐稽徵稽徵法第20條規定，就逾期部分（7月26日至8月1日逾期7日）加徵2%滯納金。

財政部電子申報繳稅服務網站可查詢111年度綜合所得稅繳納紀錄

財政部高雄國稅局表示，納稅義務人使用任何繳稅方式繳納111年度綜合所得稅後，皆可至財政部電子申報繳稅服務網站(https://tax.nat.gov.tw>綜合所得稅>綜合所得稅電子結算申報繳稅>申報查詢)查詢繳稅紀錄。使用信用卡、晶片金融卡、電子支付及活期(儲蓄)存款轉帳者，可透過「線上繳稅紀錄查詢」即時查詢繳稅紀錄；使用現金及ATM繳稅者，可於繳稅次日起第3個工作日至「綜合所得稅繳稅紀錄查詢」查詢繳稅結果；使用委託取款轉帳繳稅者，可自112年6月15日起至「綜合所得稅委託取款狀態查詢」查詢提兌狀況。
該局特別以信用卡繳稅舉例說明，納稅義務人甲君使用信用卡繳稅後，因未收到發卡機構簡訊刷卡通知，又另以其他方式再次繳納，致重複繳納自繳稅款，向國稅局申請退稅。其實以信用卡繳稅取得信用卡授權碼後，就完成繳稅，即可透過上述網站連結即時查詢最新授權紀錄。若已取得信用卡授權碼且未取消授權，如未短繳則可放心無須再以其他方式重複繳納。發卡機構將待111年度綜合所得稅結算申報期間結束後，於112年6月初才會依據有效授權紀錄，將自繳稅款授權金額計入持卡人信用卡帳單中(非取得授權碼日即列入當期帳單)，請使用信用卡方式繳稅的民眾放心。
該局提醒，有自繳稅款未繳納或短繳者，戶籍所轄國稅局已於6月中旬陸續寄發綜合所得稅結算申報未(短)繳應自行繳納稅額催繳通知及繳款書，請收到後儘速前往代收稅款金融機構繳納(郵局及便利商店不代收)。國稅局不會主動以簡訊通知繳稅，亦不會發送交易成功或失敗簡訊，民眾若接獲類似電話或簡訊，務必提高警覺，並留意簡訊中網址連結的正確性，勿點擊不明來源連結或輕易提供個資。 如仍有疑問，請撥打免付費服務電話0800-000-321洽詢，或至該局網站(https://www.ntbk.gov.tw)利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢，國稅局將竭誠為您服務

營利事業辦理112年度營利事業所得稅暫繳申報，不受受控外國企業制度施行之影響

財政部臺北國稅局表示，營利事業受控外國企業（下稱CFC）制度雖自112年度施行，惟營利事業辦理112年度營利事業所得稅（下稱營所稅）暫繳申報，不受營利事業CFC制度之影響。
該局說明，營利事業暫繳稅額之計算方式有2種，一為依所得稅法第67條第1項規定，按上年度結算申報營所稅應納稅額之1/2為暫繳稅額；另一為依所得稅法第67條第3項規定，公司組織、合作社及醫療社團法人，會計帳冊簿據完備，使用藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期辦理暫繳申報者，得選擇以當年度前6個月之營業收入總額，依規定試算前半年營利事業所得額，按營所稅稅率，計算暫繳稅額。
該局指出，營利事業依所得稅法第67條第1項規定按上年度結算申報營所稅應納稅額之1/2為暫繳稅額者，其暫繳稅額應包含上年度依營利事業CFC制度計算之應納稅額，惟營利事業CFC制度係自112年度施行，111年度尚無應認列CFC之投資收益，故營利事業依111年度應納稅額半數計算之112年度暫繳稅額，尚不因營利事業CFC制度自112年度上路而負擔稅額。
該局進一步說明，營利事業倘依所得稅法第67條第3項規定，選擇以當年度前6個月之營業收入總額計算暫繳稅額者，考量營利事業CFC制度之各項適用要件及所得計算，係以全年度資料為基礎（如：股權控制比率、豁免條件、CFC當年度盈餘），尚難於年度中判斷一境外關係企業是否係我國營利事業股東控制之CFC或計算應認列之CFC投資收益，為簡化行政作業及降低納稅義務人遵循成本，財政部於112年5月18日以台財稅字第11204543460號令核釋，營利事業選擇以當年度前6個月之營業收入總額計算暫繳稅額者，免依同法第43條之3規定試算應認列之投資收益。

行政院會議通過房屋稅差別稅率2.0方案

行政院第3862次會議今（6）日討論通過房屋稅差別稅率2.0方案（如附件），就房屋所有人之住家用房屋採全國歸戶，針對持有多戶且未作有效使用者，課以較高稅率。
財政部說明，非自住住家用房屋之房屋稅稅率，自103年起授權地方政府得於法定稅率上下限1.5%~3.6%範圍內按房屋所有人持有之戶數採差別稅率，目前有10個縣市採差別稅率，12個縣市未採而按下限稅率1.5%課徵，財政部持續督促該等縣市落實辦理。
為減輕單一自住房屋稅負、鼓勵房屋有效利用及合理化房屋稅負目標，財政部參酌現行地方政府實施差別稅率之成效，規劃房屋稅差別稅率2.0方案，重點如下：
一、就房屋所有人（含自然人或非自然人）之住家用房屋進行全國歸戶，針對持有多戶且未作有效使用者，調高其法定稅率上、下限稅率為2%~4.8%，且要求各地方政府均應在該範圍內訂定差別稅率，並採全數累進（超過一定戶數全部戶數適用較高稅率而非分別適用各級距稅率）課徵。
二、為鼓勵自住、房屋釋出至租賃市場及兼顧繼承非自願共有或空置情形，酌降全國單一自住房屋之稅率為1%、出租且申報租賃所得達租金標準或繼承取得共有之住家用房屋法定稅率上、下限為1.5~2.4%；建商餘屋持有年限在2年以內者，法定稅率調整為2%~3.6%。
財政部表示，房屋稅差別稅率2.0方案，減輕單一自住者負擔、增加多屋族及空置房屋持有稅負，具空屋稅精神，符合公平正義，該部將儘速擬具房屋稅條例修正草案函報行政院核轉立法院審議，期於112年底完成修法，明（113）年7月1日起實施。

被繼承人有尚未繳納之地價稅，可自遺產總額中減除

財政部高雄國稅局表示，被繼承人死亡前，依法應納之各項稅捐、罰鍰及罰金，依遺產及贈與稅法第17條第1項第8款規定，應自遺產總額中扣除，免徵遺產稅；被繼承人死亡年度所發生之地價稅與房屋稅，另依財政部75年1月11日台財稅第7520338號函規定，應按其生存期間占課稅期間之比例（地價稅之課稅期間為每年1月至12月，房屋稅為每年7月至次年6月）自遺產總額中予以扣除。
該局說明，洪小姐母親於111年11月15日過世，111年期地價稅18,230元，按地價稅課稅期間為111年1月1日起至111年12月31日，自課稅起始日111年1月1日起至死亡日111年11月15日之生存期間計319天，按生存日數占課稅期間（111年為365天）比例計算，於申報遺產稅時自遺產總額中扣除，可減除之應納未納地價稅為15,932元（18,230元*319/365）。

 

房屋稅差別稅率2.0方案房屋所有人出租房屋，適用較低稅率

為減輕單一自住房屋稅負、鼓勵房屋有效利用及合理化房屋稅負，財政部參酌現行地方政府實施非自住住家用房屋差別稅率之成效，規劃房屋稅差別稅率2.0方案（下稱2.0方案），其中房屋所有人出租房屋且申報所得達租金標準，可適用1.5%至2.4%之較低稅率，稅負不增反減。
財政部說明，2.0方案針對房屋所有人之「非自住住家用房屋」進行「全國歸戶」，要求地方政府 「必須」在2%至4.8% 範圍內按戶數訂定差別稅率，且採「全數累進」。不過房屋所有人如果將住家用房屋釋出至租賃市場，且申報租賃所得達租金標準，可適用較低的1.5%至2.4%，與2.0方案一般非自住房屋適用稅率2.0%至4.8%相較，不僅最低稅率少0.5%，最高稅率更少2.4%，也比現行最高稅率3.6%少1.2%，希望透過稅率差距，鼓勵多屋族將空置或作低度使用的房屋釋出，提供出租使用，出租房屋稅負不但沒有增加反而降低。
財政部特別提醒，2.0方案仍維持公益出租人及社會住宅優惠稅率1.2%，多屋族如將房屋提供作社會住宅或公益出租使用，稅負將更為減輕，房屋所有人可多加利用。該部希望透過出租適用較輕房屋稅稅率的設計，增加住家用房屋租賃市場的供給量，以平穩租金，且出租房屋稅負反而減輕，房東不會藉此調漲房租，可讓想租屋的人都租得到好屋，實現居住正義。
財政部進一步說明，目前全國非自住住家用房屋約60萬戶，按內政部統計全國低度使用（用電）住宅之比率（約1成）推估，約有6萬戶潛在空置或做低度使用的房屋，可釋出至租屋市場。以房屋現值新臺幣100萬元的住家用房屋為例，在2.0方案下，如果出租且申報租賃所得達租金標準，房屋稅最高稅率為2.4%，較現制最高稅率3.6%或該方案最高稅率4.8%，至少可減輕1.2萬元至2.4萬元。
財政部並表示，依房屋稅條例第5條規定，現行供營業或自由職業事務所等使用者，授權地方政府於3%~5%稅率範圍自行訂定徵收率，目前已可就營利事業持有非住家用房屋，按較高稅率課徵房屋稅，併予說明。

企業最低稅負調高訂門檻 財長︰可考量

避免波及中小企業 採差別稅率是可以考量方向
全球最低稅負制將於二○二四年陸續上路，要求年營收超過七．五億歐元（約二五○億台幣）的跨國企業集團實質稅率最低十五％，財政部擬調高企業最低稅負等因應。財政部長莊翠雲接受本報專訪表示，將視其他國家推動情形整體考量，因OECD有訂定門檻，「沒有把大大小小的企業通通框進來」，若國內企業最低稅負稅率調高，訂定適用門檻、採差別稅率，是可以考量的方向。
莊翠雲說明，因跨國企業常跑到低稅負國家，導致雙邊都課不到稅或稅負極小化，各國都重視這個問題，才有全球反避稅趨勢，要求跨國企業在每個地區實質稅率至少十五％，沒有十五％可課補充稅；目前OECD已有立法範本，但每個國家推動進度不一，財政部還在關注對我國稅源及企業影響到什麼程度。
她指出，台灣雖不是OECD成員，但對國際反避稅趨勢都密切觀察及掌握，今年CFC（受控外國企業）制度已上路，「產創條例」第十條之二也把這個精神放進去。至於企業最低稅負是否由十二％調高至十五％？她說，「如果要提高，希望跟世界各國一致」，目前仍在審慎研議中。
對於企業最低稅負是否採差別稅率，例如營收七．五億歐元以下維持十二％，避免中小企業受波及？莊翠雲說，這是可以考量的方向，OECD訂定一個門檻，沒有把大大小小企業通通框進來，進不了門檻的本來就不會受影響，「你不課的話，你就被別人課走了，但別人也不課你的，你幹嘛去課？」
金融營業稅調整？
通盤考量國家財政
另，金管會希望金融營業稅適度調整，她表示，金融營業稅部分稅款撥入特別準備金的規定於二○二四年底屆期，基本上屆期後稅款應回到大國庫，已撥入準備金的稅款是否繼續使用可跟主計總處討論，但這跟稅率調整是兩回事，「有人說反正以前稅款入國庫只有那麼一點，所以應該降低稅率，這個邏輯有一點奇怪」。她說，金管會基於產業競爭力考量有一些建議，希望適度調整稅率，但近來金融業獲利不錯，有一定的競爭力，財政部將從國家財政等通盤考量。
外界關注台美租稅協定進度，莊翠雲表示，隨著企業去美國投資規模越來越大，企業及人民都對雙重課稅問題非常重視，美方也認識到這個問題需要解決，最近美方表達很正面的態度，腳步應會比較快，「所以我們樂觀看待」，今年內諮商可以期待，但諮商到洽簽需要一段時間。

稅稅唸學堂／富爸爸連同紙上公司放棄現增，由兒子按面額10元認購，結果雙雙被補稅

台北國稅局在查核股權變動，發現控股公司新增一位股東，是陳董事長（化名）兒子。陳董和他所設立的紙上公司放棄現金增資認股，全由兒子按面額10元認購。認購價格遠低於增資時每股淨值153元，國稅局認定為贈與，核課陳董贈與稅106萬多元；紙上公司的贈與則視為兒子的「其他所得」，補徵綜所稅438萬餘元。
國稅局官員說：「視為贈與不罰，對陳董只補稅，沒罰款。」對陳董的兒子，本來漏報「其他所得」是要裁罰，不過，「他們一聽到國稅局在了解情況，馬上自動補報。」陳董的兒子因自動補報免被罰款。
漏報非扣繳憑單所得的裁罰倍數比較高，依裁罰倍數表，會按所漏稅額罰0.5倍。官員說：「如果國稅局已啟動調查，是不接受自動補報的，陳董的案件恰在了解階段，尚未成案。」
國稅局未成案前 可接受補報
陳董是白手起家致富的第一代，他在免稅天堂薩摩亞成立一家公司，也就是俗稱的紙上公司，這家公司並沒有實質的營運，陳董是紙上公司的唯一股東。陳董在國內成立控股公司，他自己持股50%，紙上公司也持股50%，陳董是控股公司的負責人。
陳董年紀大了，小孩早已成年，可以分擔扛負家族事業。106年，控股公司辦理現金增資200萬元，發行20萬股，新股認購價格每股10元。陳董和紙上公司都放棄認股，洽特定人認購，經董事會同意後，陳董的兒子拿出180萬元認購18萬股，其餘的2萬股由員工認股。
這家控股公司持有上市公司股票，經台北國稅局洽控股公司計算，增資時每股淨值是153元。官員說：「認購價格與增資時每股淨值顯不相當，視為贈與。」
遺產及贈與稅法第5條，有六種情況「以贈與論」，第二種是「以顯著不相當之代價，讓與財產、免除或承擔債務者，其差額部分。」
官員指出，由員工認購部分，並沒有「以贈與論」。單純的只是放棄現增認購，明知道認購就賺還是放棄了，並不構成視為贈與，必須有三個條件同時成立：
1、原股東對公司董事會洽特定人之行為具直接或間接之掌控力。
2、認購價格低於增資時每股淨值。
3、該特定人為原股東二親等以內親屬。
官員指出，陳董的兒子是二親等以內親屬，員工不是。
國稅局算給你看
陳董放棄10萬股的認股，國稅局沒有全部視為贈與，只認定其中由兒子認購的9萬股涉及贈與。每股淨值與面額間的差額就是贈與的金額，核課陳董106.7萬元贈與稅。
〔（153元-10元）×9萬股-220萬元贈與免稅額〕×10%稅率＝106.7萬元贈與稅
除了陳董對兒子的贈與，這件案子還有「法人對個人的贈與」。官員說，贈與稅只對個人課徵，對法人不課贈與稅。「不對法人課，改對受贈人課。」對受贈人不課贈與稅，而是課所得稅，歸入其他所得項目課稅。
法人贈與仍要課所得稅
很多納稅人對法人贈與的課稅規定不熟悉，它是規定在所得稅法第4條第1項第17款的但書。第4條第1項是免納所得稅的規定，第17款是講「因繼承、遺贈或贈與而取得之財產」免納所得稅，第17款後半段有個但書，「但取自營利事業贈與之財產，不在此限。」也就是說，法人的贈與要課所得稅。
國稅局算給你看
陳董的兒子取得紙上公司的贈與多少呢？是1,287萬元。
（153元-10元）×9萬股＝1,287萬元
官員指出，1,287萬元歸入陳董兒子的「其他所得」，併入綜合所得課稅，因為適用稅率級距跳上40%，補繳的綜所稅比陳董的贈與稅高很多，補稅438萬多元。
國稅局官員指出，類似案件應該都有專人幫忙規畫，「放棄現增的方式傳承財富，好處是小孩不用拿很多錢出來。」視為贈與也不裁罰。最近也查到兩件類似陳董的案子。

假贈地逃漏土增稅 稅局盯

嘉義市政府財政稅務局表示，從7月起至9月30日針對社會福利事業、私立學校受贈土地免徵土地增值稅案件展開清查作業，避免有心人士假藉捐贈之名而行逃漏土地增值稅的行為。
財稅局說明，依《土地稅法》第28條之1規定，私人捐贈供興辦社會福利事業或依法設立私立學校使用的土地，如符合三種情形，在移轉時可以申請免徵土地增值稅。第一、受贈人為財團法人；第二、法人章程載明法人解散時，其剩餘財產歸屬當地地方政府所有；第三、捐贈人未以任何方式取得所捐贈土地的利益。
另外，依土地稅法第55條之1規定，若發現未按捐贈目的使用、違反各該事業設立宗旨、土地收益未全部用於各該事業，或是經稽徵機關查獲或經人舉發捐贈人有以任何方式取得所捐贈土地的利益時，除了應追補土地增值稅外，還將處以應納稅額兩倍以下的罰鍰。
稅務局表示，每年皆依規定對經核准免徵土地增值稅案件展開清查，除了書面審查資料外，也會定期與目的事業主管機關及地政機關實地勘查，提醒應注意規定以免遭補稅處罰。

結清勞退專戶 結餘款須報稅

台北國稅局表示，營利事業結清勞工退休準備金專戶，如果有領回結餘款，應在申報當年度營利事業所得稅時，將該筆結餘款列報為領回年度其他收入，如果未申報將視為短漏報稅款，依違章類型將產生相關罰則，最高可處以漏稅額兩倍以下罰鍰。

官員表示，適用勞退舊制員工不斷退休，如果公司內已沒有適用舊制員工，營利事業不再使用該職工退休金帳戶並結清，申報當年度營所稅時，應將該筆結清本金與利息列報為其他收入；另外，當營利事業因解散、廢止、合併或轉讓，計算清算所得時，勞退帳戶的累積餘額，也應轉作當年度收益處理。
營利事業依勞動基準法提撥的勞工退休準備金，或依《勞工退休金條例》提繳的勞工退休金或年金保險費，每年度可以在不超過當年度已付薪資總額15%內，列報為各年度當期費用。日後營利事業如果解散、廢止、合併或轉讓，計算清算所得時，應將領回勞工退休準備金或職工退休金準備或職工退休基金的餘款，轉作當年度收入處理。
國稅局指出，日前查核轄內甲公司2021年度營所稅申報案件，發現甲公司已無適用舊制退休金工作年資的員工，並在2021年間向臺灣銀行結清其舊制勞工退休準備金專戶，並領回結餘款新台幣250萬餘元，不過甲公司漏未申報該筆結餘款收入，除了補稅50萬餘元外，還須負擔漏報所得的罰鍰。
官員呼籲，營利事業如果有結清勞工退休準備金專戶並領回結餘款，務必在申報當年度營利事業所得稅時，將領回之結餘款列報為其他收入。國稅局表示，營利事業如果已辦理營所稅結算申報，但漏報、短報課稅所得時，依《所得稅法》規定可處所漏稅額兩倍以下的罰鍰；或是，營利事業因受獎勵免稅或營業虧損，導致加計短漏的所得額後仍無應納稅額時，將處新台幣4,500元至9萬元的罰鍰。

「研發費用加計扣除」新規解析

兩周前6月21日剛公布最新「研發費用加計扣除」新規定，將影響台商今年下半年稅務規劃重點。
研發費用加計抵扣的時間點不正確，是造成台商被大陸稅務局查稅和要求補稅的原因之一，早在2021年大陸稅務總局就已頒布《關於進一步落實研發費用加計扣除政策有關問題的公告》（2021年第28號），台商在2021年10月份預繳申報時，前三季度研發費用可以享受加計扣除政策。
到了2022年稅務總局頒布《關於企業預繳申報享受研發費用加計扣除優惠政策有關事項的公告》（2022年第10號），將企業在10月份預繳申報時享受研發費用加計扣除政策予以制度化和長期化。
2023年6月21日財政部、稅務總局又頒布《關於優化預繳申報享受研發費用加計扣除政策有關事項的公告》（2023年第11號），台商在7月份預繳申報時，上半年研發費用也可享受加計扣除政策，和10號文相比，台商享受研發費用加計扣除的時間足足提前了三個月，可以有效緩解繳納稅款的資金壓力。
一、新增7月預繳申報期享受時點
之前的年度匯算清繳，或是10月預繳申報期，都可以享受研發費用加計扣除政策，本次11號文則新增了7月預繳申報期也可享受研發費用加計扣除的優惠。
當企業7月份預繳申報第二季度（按季預繳）或6月份（按月預繳）企業所得稅時，能準確歸集核算研發費用，就可以結合自身生產經營實際情況，自主選擇就當年上半年研發費用享受加計扣除政策。
若7月份預繳申報期未選擇享受優惠，則在10月份預繳申報或年度匯算清繳時能準確歸集核算研發費用，也可結合自身生產經營實際情況，自主選擇在10月份預繳申報或年度匯算清繳時統一享受。
二、預繳申報如何享受
若台商採用手工申報，可在《企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A 類）》（A200000）的第七行，「減：免稅收入、減計收入、加計扣除」下的明細行次填報相關優惠事項名稱和優惠金額；若是採用電子稅務局申報，則可直接在下拉式功能表中選擇相應的優惠事項名稱，並填報優惠金額。企業享受優惠時，還需根據上半年相關情況填寫《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012）的第51行，「本年研發費用加計扣除總額」作為預繳申報享受優惠金額，要注意須準確填寫，保持與預繳申報表填寫資料一致。
三、自行判別、準確歸集核算研發費用
台商享受研發費用加計扣除優惠政策，採取「真實發生、自行判別、申報享受、相關資料留存備查」辦理方式，由企業依實際發生的研發費用支出，自行計算加計扣除金額，同時在「自行判別」形式上放鬆了對企業監管，但在實務上增加了適用優惠政策的難度，必須由財務人員具備自行判斷是否符合優惠政策的職業能力。
另外11號文還特別強調「準確歸集核算研發費用」，台商在日常會計核算過程中需注意研發費用是否按照專案核算，例如研發工時的統計、研發人員工資的分配標準是否合理與一貫性？研發人員從事非研發活動的工資如何處理？研發領料與研發投入是否匹配？研發報廢是否劃分單獨區域進行專門存儲？其他費用是否按照項目歸集等，若未能真正做到「準確歸集核算研發費用」，日後很可能面臨補繳企業所得稅、滯納金稅務風險。

 

 

• 銷售貨物或勞務時，營業人應主動開立並交付統一發票與消費者
• 綜合所得稅逾期如何補申報
• 出售免徵遺產稅農業用地，應注意5年內農業使用之列管期間
• 個人交易自住房地享有400萬元免稅額租稅優惠3要件
• 營業人銷售與消費者之應稅貨物或勞務定價，應內含營業稅
• 轉運及轉口貨物通關管理辦法自112年5月11實施籲請業者留意非以貨櫃裝運之轉運及轉口貨物相關規定
• 納稅者權利保護官，為您的稅捐權益把關
• 私人間移轉股票 由受讓者付證交稅
• 支付海外權利金 兩方式節稅
• 網紅經濟夯 財部擬八類課稅

銷售貨物或勞務時，營業人應主動開立並交付統一發票與消費者

財政部中區國稅局民權稽徵所表示，以經常遭檢舉短、漏開統一發票或申報銷售異常之營業人，列為優先稽查重點對象，透過網際網路無實體店面銷售之營業人亦列入稽查範圍內。
該所進一步說明，依加值型及非加值型營業稅法第52條規定，營業人經查獲短、漏開統一發票，應按所漏稅額處5倍以下罰鍰，一年內經查獲達3次者，並停止其營業；為避免營業人遭處罰鍰或停業處分，呼籲使用統一發票之營業人，於實體或網路平臺店面銷售貨物或勞務時，不論消費者有無索取統一發票，均應依規定主動開立並給與統一發票。

綜合所得稅逾期如何補申報

財政部高雄國稅局表示，111年度綜合所得稅結算申報期限已於112年5月31日截止，如因疏忽或忙碌尚未辦理申報者，仍請儘速補辦。
該局表示，每年綜合所得稅結算申報期限截止後，仍有不少納稅義務人未完成綜合所得稅結算申報，因綜合所得稅係採自行申報制，如有應課稅之所得，依法即負有申報義務，且納稅義務人如要退稅及適用列舉扣除額者，仍須辦理補申報才可適用。辦理補申報可至戶籍所在地國稅局，分別查調本人、配偶及扶養親屬之所得資料後，填寫人工申報書並以現金繳納稅款，僅須加計利息，即可完成補申報程序。如果有申請退稅需求的民眾，建議提供金融機構存款帳戶，倘趕在國稅局規定的作業時程內辦理，則可直撥轉帳退稅，快速、便利又安全。
該局特別提醒，尚未辦理申報之納稅義務人，在稽徵機關未啟動調查或未經他人檢舉前，自動補報並補繳所漏稅款者，可免予處罰。納稅義務人如有任何問題，可向戶籍所在地國稅局洽詢，亦可至該局網站（https://www.ntbk.gov.tw）利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

出售免徵遺產稅農業用地，應注意5年內農業使用之列管期間

財政部臺北國稅局表示，依遺產及贈與稅法第17條第1項第6款規定，遺產中作農業使用之農業用地，由繼承人或受遺贈人承受者，扣除其土地及地上農作物價值之全數。承受人自承受之日起5年內，未將該土地繼續作農業使用且未在有關機關所令期限內恢復作農業使用，或雖在有關機關所令期限內已恢復作農業使用而再有未作農業使用情事者，應追繳應納稅賦。而免徵遺產稅農地5年內繼續作農業使用期間之計算，依財政部75年12月24日台財稅第7576781號函規定，應自被繼承人死亡之日起算。
該局舉例說明，被繼承人甲君於107年3月2日死亡，繼承人乙君於107年5月1日申報遺產稅，經核定其中1筆土地為作農業使用之農業用地免徵遺產稅，乙君於107年9月1日取得遺產稅繳清證明書，並於107年10月1日辦妥繼承登記。乙君想要於112年1月1日出售該農地，但擔心遭補徵遺產稅，本件經核算農地農用管制期限屆滿日為112年3月1日（自107年3月2日死亡日起算5年），於該管制期限屆滿後始出售及辦理移轉登記者，才可以免補徵遺產稅。

個人交易自住房地享有400萬元免稅額租稅優惠3要件

財政部高雄國稅局表示，依所得稅法第4條之5第1項第1款規定，個人交易房屋土地同時符合下列3個要件者，得在按同法第14條之4第3項規定計算之課稅所得新臺幣（下同）400萬元內免納所得稅，超過400萬元者，就超過部分按稅率10%計算應納稅額：
（一） 個人或其配偶、未成年子女辦竣戶籍登記、持有並居住於該房屋連續滿6年。
（二）交易前6年內，無出租、供營業或執行業務使用。
（三）個人與其配偶及未成年子女於交易前6年內未曾適用本款規定。
該局說明，若未能符合上揭條件，適用稅率則是按照持有期間規定的稅率計算應納稅額。舉例來說，李先生在106年2月1日以1,200萬元買入A屋，支付契稅等必要費用20萬元，由李先生及21歲女兒設籍居住，李先生於108年10月1日因故搬至他處並將戶籍遷出，僅剩女兒設籍居住，之後在112年6月15日以1,800萬元將該屋出售，出售移轉費用30萬元，土地漲價總數額50萬元。李先生雖持有A屋超過6年，且女兒有設籍居住，但他本人未設籍並居住連續滿6年（106年2月1日至108年9月30日，僅2年8個月），而女兒為「已成年子女」，不符合前開自住房地租稅優惠條件之適用主體，故房地合一稅應納稅額計算如下：
課稅所得＝成交價額1,800萬元—可減除成本1,220萬元—出售移轉費用30萬元—土地漲價總數額50萬元＝500萬元
應納稅額＝500萬元*稅率20%（持有期間超過5年未逾10年）＝100萬元
個人自住房地租稅優惠400萬元免稅額的適用，須本人或其配偶、未成年子女在交易該房地前設戶籍並實際居住連續滿6年，如僅有「已成年子女」或「直系尊親屬」設籍及居住於該房屋，尚不符合前開條件，無法適用自住房地租稅優惠。

營業人銷售與消費者之應稅貨物或勞務定價，應內含營業稅

財政部臺北國稅局說明，依據加值型及非加值型營業稅法第32條第2項、第3項及第48條之1規定，營業人對於應稅貨物或勞務之定價，應內含營業稅。若買受人為非營業人者，應以定價開立統一發票。營業人對於應稅貨物或勞務之定價，未依第32條第2項規定內含營業稅，經通知限期改正，屆期未改正者，應處新臺幣1,500元以上15,000元以下罰鍰。
該局舉例說明，甲公司於店內陳列應稅貨物A商品，標示價格新臺幣10,000元，此價格即包含營業稅，甲公司於銷售A商品與非營業人時，應就定價10,000元開立統一發票與消費者。

轉運及轉口貨物通關管理辦法自112年5月11實施籲請業者留意非以貨櫃裝運之轉運及轉口貨物相關規定

基隆關表示，為規範轉運、轉口貨物之申報方式、通關程序、管理及其他相關事宜，財政部以本（112）年5月22日台財關字第1121011767號令，訂定施行轉運及轉口貨物通關管理辦法（下稱本辦法），就轉運申請書類別、免申報轉運申請書之條件、指定之業者申報之申請書類別、其應負之責任義務與轉運及轉口貨物之移動安全等事項予以規範，請業者注意。
基隆關進一步說明，依據本辦法第11條規定，非以貨櫃裝運之轉運及轉口散裝貨物，以內陸運送方式經管制區以外地區時，應於監視下裝載保稅運貨工具或其他經海關核准之運輸工具後，運輸業者、承攬業者或指定業者始得向海關申請派員押運或核准加封電子封條載運。惟於本辦法實施前，上述貨物（常見貨物型態為船用品），常以一般的卡車裝載貨物，已與現行規定不符，提醒業者留意相關規定，以免延宕通關。

納稅者權利保護官，為您的稅捐權益把關

財政部高雄國稅局表示，為維護租稅正義，秉持協助服務納稅義務人之精神，積極辦理納稅者權利保護業務，該局及各分局、稽徵所設置之納稅者權利保護官(下稱納保官)，可即時協助稅捐爭議之溝通協調、受理申訴陳情及提供行政救濟諮詢服務，希望藉由納保官的稅務專業及實務經驗，維護納稅者合法的權益。
該局舉例說明，甲君為了要在工作地點置產，於112年初出售長輩贈與坐落高雄市房屋及土地，申報個人房屋土地交易所得稅(俗稱房地合一稅)時，以贈與稅免稅證明書所載核定金額作為取得成本計算房地交易所得，並繳納稅款新臺幣(下同)140餘萬元。納保官審視案件時，發現該案取得成本，除未依房地合一課徵所得稅申報作業要點規定，以受贈時之房屋評定現值及公告土地現值按消費者物價指數調整後金額申報外，另長輩贈與時由受贈人於取得時所繳納之土地增值稅亦未申報減除，而有稅款溢繳情形。納保官為保障納稅者權益，主動提供甲君協助，並建議承辦人員依照相關規定予以調整，經重新核定後退還溢繳稅款20餘萬元。甲君接獲退稅後，對於納保官能夠站在納稅者立場，主動協助查核對其有利事項，積極保障納稅者稅捐權益，心中感到無比溫暖！
該局溫馨提醒，申請納稅者權利保護方式，除以書面申請外，並可運用傳真、電話(口頭)、電子郵件及網際網路等多元方式申請，如要瞭解更多納稅者權利保護事項，可至本局網站首頁熱門焦點「納稅者權利保護專區」（https://www.ntbk.gov.tw）查詢。如有相關疑義，歡迎撥打免費服務電話 0800-000-321洽詢，或利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

私人間移轉股票 由受讓者付證交稅

投資風氣興盛，私人間移轉股票的情況也愈來愈多，包括父母把股票轉給子女當「留學費」或「頭期款」；或是兄弟姐妹間移轉股權。財政部提醒，相關股票移轉，視情況不同，分別會被課徵證交稅、遺贈稅或所得稅。
財政部北區國稅局表示，依證券交易稅條例，凡買賣有價證券，如未透過證券商，而是由持有人直接出讓與受讓人者（例如買賣未上市櫃股票），應由受讓（買受）人向出賣人按每次交易成交價格，於買賣交割當日依規定稅率代徵證交稅，並向國庫繳納。
其中，如果買賣轉讓標的是非屬依公司法第162條規定簽證的股票，由於非屬證交稅條例所稱有價證券，轉讓時免課徵證交稅，但其交易所得屬所得稅法第14條第1項第7類的財產交易所得，應依規定課徵所得稅。
而至於股票若是因繼承或贈與而取得，因為也不屬於交易行為，同樣免課徵證交稅，但應申報遺產或贈與稅，取得稽徵機關核發免稅、繳清稅款或同意移轉證明書後，才能辦理股票移轉登記。
北區國稅局表示，如果是二等親以內親屬交易，如果能提出已支付價款證明，且已支付價款非由出賣人貸與或提供擔保向他人借得者，應繳納證交稅；同時要檢附相關資料向稽徵機關取得「非屬贈與 財產同意移轉證明書」，之後才可辦理股票移轉登記。
至於無法取得上述支付價款證明者，國稅局表示，則將視為贈與，免繳納證交稅，但要向稽徵機關申報贈與稅， 取得「贈與稅免稅證明書」或「贈與稅繳清證明書」以辦理股票移轉登記。
國稅局也補充，除了家人之間的移轉，如果是經法院拍賣取得股票，依證交稅條例第4條第1 項第3款規定，拍定人應代徵並繳納證交稅。
國稅局提醒，被代徵證交稅的買受人應持繳款書至金融機構繳納，超商、郵局不代收，如未於代徵次日繳納，每超過三天會加收1％滯納金至30天為止。

支付海外權利金 兩方式節稅

KPMG安侯建業昨（20）日表示，台灣企業為引進生產技術、商標權或電腦程式著作權，常有支付權利金給外國授權公司的需求，權利金扣繳節稅方式可分兩種，一、申請適用租稅協定上限稅率；二、符條件可申請權利金免稅。
KPMG安侯建業稅務投資部會計師黃彥賓指出，若授權外國公司所在國家與台灣簽有租稅協定，台灣企業在給付權利金時可填寫上限稅率申報書，並附上外國稅務機關開出的居住者證明、外國公司開出的受益所有人證明、授權契約書及計算權利金明細等文件，無需向稅局申請事先核准，就能按租稅協定上限稅率（一般為10%）進行扣繳申報。
另外，企業也可申請權利金免稅。黃彥賓提醒，權利金免稅適用要件較嚴苛，應特別留意三種排除情形。第一、引進技術若供研發、而非生產使用，將無法適用；第二、所引進技術如未經專利登記，將無法適用；第三、所引進技術若供國外關係企業加工使用，也不能適用。

網紅經濟夯 財部擬八類課稅

 

近年網紅經濟當道，根據財政部最新委外報告，針對網紅獲利來源分成八大類，其中多數行為仍被認定是薪資所得、其他所得或權利金，依現行規定即是依綜合所得稅課徵；僅成立工作室自行販售商品是要依營所稅課稅。
由於網紅獲利模式百百種，包括直播帶貨、自行開發商品販售、平台分潤和廣告代信、接受贊助（打賞金）等，財政部也計畫在明年5月報稅季前，推出指引問答供外界參考。
例如「平台廣告分潤」方面，舉例來說，像是YouTube平台在網紅YouTuber頻道上投放廣告，網民觀看後產生收入、由平台與網紅分成，美國認定為權利金所得，主要是網紅允許平台使用其頻道投放廣告。
若是需「付費訂閱」的特別影音節目，由於網紅對創作內容享有著作權，訂閱平台與網紅間成立的約定是網紅在著作完成後必須上傳網路，提供付費會員觀看，訂閱平台為此支付費用，也屬於權利金所得。
至於網紅具備知名度後，推出自己的服飾品牌等販售周邊商品，則屬於營利所得。而代言活動，目前定義較模糊，可能為執行業務所得、其他所得或薪資所得，需依活動是由網紅自行發揮或廠商主導而區分。
網紅如取得「廣告鏈結點擊獎金」，財政部認為可歸類為其他所得；廠商請網紅寫「廣告業配」的部分，暫定為其他所得；「平台支薪與直播打賞」也歸類為其他所得，但網紅若符合稅法所稱表演人，可列入執行業務所得。
對於直播帶貨，即網紅在自己的社群頻道推銷商品、分享鏈結供人下單購買商品，取得廠商分潤，財政部表示，必須視網紅與廠商的契約內容，決定最後應定義為其他所得或是執行業務所得。
財政部表示，正因網紅收入來源複雜且可能非單一管道，才認為有必要提供問答集讓納稅人比較清楚如何申報；至於網紅營業支出等「費用率」如何計算，須等所得類別先定調才能進一步討論，未來會持續研議。

 

• 扣繳義務人得於給付跨境電子勞務報酬前，申請核定外國營利事業計算所得額適用淨利率及境內利潤貢獻程度，以降低扣繳稅負
• 營利事業委託會計師查核簽證辦理營利事業所得稅結算申報，應如期提送查核簽證報告書，始能享有稅法規定優惠
• 公司欠稅不管，董事出國卡關
• 採購股東會紀念品發票不得扣抵
• 利用繳稅取款委託書轉帳繳稅者，請注意提兌日期及預留足額存款
• 請把握時間辦理111年度所得稅結算申報，並請依限寄(送)交相關附件
• 遺產稅申報剩餘財產差額分配，2要領備齊證明扣除沒煩惱
• 納稅者權利保護法，守護納稅者權益
• 強化資通安全新利器，投資於資安產品或服務之支出可抵減營利事業所得稅
• 企業僱用退休族補助 放寬
• 公司領回勞退結餘款 要稅
• 企業列報損失費用 別踩雷
• 欠稅遭移送 需負擔執行費
• 新規影響台商KY上市櫃分析

扣繳義務人得於給付跨境電子勞務報酬前，申請核定外國營利事業計算所得額適用淨利率及境內利潤貢獻程度，以降低扣繳稅負

財政部中區國稅局表示，因網路跨境交易日益頻繁，外國營利事業經由網路或其他電子方式銷售電子勞務予我國境內買受人取得我國來源所得之情形日益增加，財政部107年1月2日台財稅字第10604704390號令釋「外國營利事業跨境銷售電子勞務課徵所得稅規定」，以及108年9月26日台財稅字第10804544260號令增訂「所得稅法第八條規定中華民國來源所得認定原則」第15點之1規定，讓外國營利事業得自行或委由代理人事先申請以核定適用之淨利率及境內利潤貢獻程度(以下簡稱淨利率及貢獻度)計算所得額及扣繳稅款，以減輕徵納雙方事後退稅作業負擔。
該局進一步說明，實務上，部分跨境交易約定由國內買受人負擔該筆所得之扣繳稅款，又國內買受人未能取得該外國營利事業之授權代理申請核定淨利率及貢獻度，或未能知悉該外國營利事業已申請核定之結果，致國內買受人仍須按給付總額依規定扣繳率扣繳稅款，使上述制度美意無法完全落實。有鑑於此，財政部110年12月16日台財稅字第11000061700號令修正上述相關規定，增訂扣繳義務人可提示其實際負擔該我國來源收入應扣繳稅款之相關證明文件者，得為申請主體，免檢附外國營利事業委任書，依相關規定申請核定適用之淨利率及貢獻度，並以該我國來源收入按核定之淨利率及貢獻度計算所得額，依規定之扣繳率扣繳稅款(我國來源收入×核定淨利率×境內利潤貢獻程度×扣繳率20%)。
有關扣繳義務人申請外國營利事業勞務報酬或營業利潤適用淨利率、利潤貢獻程度相關表格可自該局網站（網址：https://www.ntbca.gov.tw /服務園地/申辦書表/書表及範例下載/營利事業所得稅）下載運用。

營利事業委託會計師查核簽證辦理營利事業所得稅結算申報，應如期提送查核簽證報告書，始能享有稅法規定優惠

財政部中區國稅局表示，營利事業委託會計師查核簽證辦理111年度營利事業所得稅結算申報，應如期於今（112）年5月31日前辧理申報及繳稅，並於今年6月30日前將會計師查核簽證報告書寄交所在地國稅局所屬分局、稽徵所或服務處，或於今年6月29日前透過營利事業所得稅電子結（決）算申報繳稅系統軟體上傳。若未於上開規定期限內提出會計師查核簽證報告書，即不符合會計師查核簽證申報案件之要件，應以普通申報案件處理。
該局說明，會計師簽證申報案件得適用相關稅法規定之優惠，例如依營利事業所得稅查核準則第80條第1款及第2款規定，得適用較高之交際費限額；依所得稅法第39條第1項規定，得將經稽徵機關核定之前10年內各期虧損自本年度所得額中減除等。營利事業如未於規定期限內提出會計師查核簽證報告書致當年度結算申報應視為普通申報案件處理者，將影響公司權益甚鉅。
該局另提醒，營利事業委託會計師查核簽證辦理營利事業所得稅結算申報，如透過電子結算申報繳稅系統軟體上傳會計師查核簽證報告書，請記得檢視「網路附件上傳狀態明細表」列示之上傳狀態，務必確認上傳成功，以維護自身權益。

公司欠稅不管，董事出國卡關

財政部北區國稅局表示，隨著疫情趨緩，邊境解封，A君趁著連續假期，安排久違國外旅遊，未料於機場辦理出境手續時，卻因公司欠繳稅款被限制出境遭海關阻卻通關，A君憤怒難平，主張雖擔任公司董事但不是董事長，公司欠繳稅款應與自己無關，為何遭限制出境?
該局說明，依稅捐稽徵法第24條第3項規定，營利事業欠繳已確定稅款在新臺幣200萬元以上；或在行政救濟程序終結前，欠繳稅款300萬元以上，且經審酌符合「限制及解除欠稅人或欠稅營利事業負責人出境規範」條件時，得限制負責人出境。甲股份有限公司積欠營利事業所得稅2,118萬餘元，經該局審酌符合限制負責人出境條件，惟甲公司遭經濟部廢止登記，依公司法第24條及第26條之1規定，甲公司應行清算，又清算期間應以清算人為法定代理人，如有限制負責人出境必要時，應以清算人為限制出境對象。經查甲公司章程未明定清算人，且股東會亦未決議選任清算人，依同法第322條第1項規定，應以全體董事為清算人，A君擔任該公司之董事，該局為保全租稅債權，得限制A君出境。
該局提醒，如有擔任股份有限公司之董事，切勿因公司已遭經濟部廢止登記，就對公司欠繳稅款置之不理，即使不是公司董事長，亦可能因董事身分依法成為清算人而被限制出境。如仍有不明瞭之處，歡迎利用免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供諮詢服務。

採購股東會紀念品發票不得扣抵

財政部北區國稅局表示，每年5、6月為公司股東會旺季，公司為了感謝股東的支持，往往會準備紀念品贈送股東，由於該紀念品取得之進項憑證與業務無關，依規定不得申報扣抵銷項稅額。
該局指出，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第19條第1項第3款規定，交際應酬用之貨物或勞務的進項稅額，不得扣抵銷項稅額。同法施行細則第26條第1項亦明定，所謂交際應酬用之貨物或勞務，包括宴客及與推廣業務無關之餽贈，故公司召開股東會，贈送股東的紀念品與業務推展無關，核屬公司對股東的饋贈，購買該紀念品所取得的進項統一發票不得申報扣抵銷項稅額，若公司以自行產製、進口或購買供銷售的商品轉供作為股東會紀念品，因為購買產品時所支付的進項稅額已申報扣抵銷項稅額，轉供股東紀念品時，依營業稅法第3條規定應視為銷售貨物，並按商品的時價開立買受人為自己之統一發票，該統一發票的進項憑證，依上開規定，不得申報扣抵銷項稅額。
該局舉例，轄內A公司經營家庭日用品買賣，向B公司購買1萬個多功能扣式手提餐盒作為股東會紀念品，並取得B公司開立銷售額新臺幣(下同)100萬元的三聯式統一發票，依營業稅稅率5%計算，進貨的營業稅額為5萬元，但因為送給股東的行為非屬銷售，因此A公司在申報營業稅時，該筆紀念品的5萬元進貨營業稅額無法扣抵銷項稅額。
該局籲請營業人自行檢視有無誤申報扣抵之情事，在未經檢舉或調查前，請儘速向所轄稽徵機關辦理更正申報並自動補報補繳所漏稅額，避免因一時疏忽而受罰，如有任何疑義，可撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供諮詢服務；或至該局網站(https://www.ntbna.gov.tw)利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

利用繳稅取款委託書轉帳繳稅者，請注意提兌日期及預留足額存款

111年度所得稅結算申報及繳納期限即將在今(112)年5月31日截止，國稅局接獲許多民眾詢問，應補繳稅款如以繳稅取款委託書方式繳納，會在什麼時候扣款呢？
財政部南區國稅局表示，111年度綜合所得稅結算申報利用繳稅取款委託書轉帳繳稅者，將於今年6月9日零時起陸續辦理提兌作業，請民眾務必於今年6月8日前，自行檢視結算申報所填報扣款之帳戶並預留足額存款，以利提兌。若因納稅義務人資料填寫錯誤(如身分證字號、金融機構代號或帳號填寫錯誤或誤用已結清帳戶)或於結算申報截止日(今年5月31日)存款不足等因素，而造成無法提兌或提兌不足者，國稅局將發單通知納稅義務人限期繳納，並就未繳納之稅款自結算申報截止日之次日起，按日加計利息，一併徵收。
該局舉例說明：納稅義務人陳小姐111年度綜合所得稅結算申報以本人帳戶辦理委託取款轉帳繳納應自行繳納稅額10,000元，如該存款帳戶在今年5月31日的餘額僅有8,000元，且陳小姐在6月8日前忘記補足存款，致提兌不足，國稅局將就不足部分之金額2,000元填發繳款書通知陳小姐限期繳納，並自今年6月1日起依今年1月1日郵政儲金1年期定期儲金固定利率1.475%按日加計利息，一併徵收。
該局進一步說明，納稅義務人如欲瞭解提兌情形，可於今年6月15日起至113年4月30日止，至該局網站(https://www.ntbsa.gov.tw )經由【首頁/政府資訊公開/業務資訊查詢/綜合所得稅/綜合所得稅委託取款查詢】查詢提兌狀況，或可至指定扣款金融機構或郵局補登存摺查詢扣款狀況，如有任何繳稅問題，可撥打免費服務電話0800-000321或向戶籍所在地之國稅局所屬分局、稽徵所洽詢。

請把握時間辦理111年度所得稅結算申報，並請依限寄(送)交相關附件

截至今(112)年5月30日止，111年度綜合所得稅已完成申報件數625萬件(占110年度總申報件數645萬件之97%)，其中稅額試算件數141萬件，網路申報件數481萬件，兩者合計件數622萬件。111年度營利事業所得稅總申報件數102萬件(占110年度總申報件數103萬件之99%)；110年度未分配盈餘申報件數62萬件。
財政部說明，納稅義務人利用網路(含手機版、線上版或離線版)辦理綜合所得稅結算申報，若有依法必須檢具之相關證明文件及單據資料，可於今日24時前利用報稅系統上傳電子檔案(以手機拍照約3至5張，檔案容量每戶上限10MB)，未能上傳電子檔案者，請於今年6月12日前，將紙本附件以掛號寄交戶籍所在地國稅局所屬分局、稽徵所、服務處，或就近送至任一國稅局所屬分局、稽徵所、服務處代收。
營利事業利用網路辦理營利事業所得稅結算申報者，其屬會計師查核簽證申報案件、其他須檢送相關書表及附件之申報案件，應於今年6月30日前將會計師簽證報告書、申報書相關頁次及相關附件，以紙本或光碟片寄交所在地國稅局所屬分局、稽徵所或服務處，亦得於今年6月29日前，透過營利事業所得稅電子結(決)算申報繳稅系統軟體以網路上傳前開資料。上述會計師查核簽證申報案件之會計師簽證報告書及相關附件，倘未於上開期限前送交，將視同普通申報案件。
財政部呼籲，111年度所得稅結算申報於今日截止，為加強便民服務，各地區國稅局今日收件時間延長至晚間7時，網路申報至晚間12時，請尚未申報的民眾把握時間完成報稅，如有依法必須檢具之證明文件，請依限送(寄)交稽徵機關，以免權益受損。

遺產稅申報剩餘財產差額分配，2要領備齊證明扣除沒煩惱

財政部高雄國稅局表示，時常接獲民眾來電詢問，遺產稅有關配偶剩餘財產差額分配請求權扣除問題，故特別提出說明，依民法第1030條之1規定，夫妻法定財產制關係消滅時，夫或妻現存之婚後財產，扣除婚姻關係存續所負債務後，如有剩餘，其雙方剩餘財產之差額，應平均分配，但繼承或其他無償取得之財產及慰撫金，則不列入分配。因此，夫妻之一方死亡，生存之他方請求就財產差額平均分配，該平均分配之數額，依遺產及贈與稅法第17條之1規定，於核課死亡之一方遺產稅時，可自遺產總額中扣除。
該局說明，因配偶剩餘財產差額分配請求權扣除額是以繼承發生時尚存之「婚後」且「有償取得」財產為計算基礎，民眾申報遺產稅時，如欲扣除該項扣除額，準備證明文件時，應從「何時取得」及「如何取得」2大要領著手，除了檢附生存配偶行使剩餘財產差額分配請求權計算表及載有結婚日期的戶籍資料外，尚需就夫妻雙方截至亡故日各項財產，備齊載明取得日期及取得原因之相關證明文件；如在婚姻關係存續中發生且尚未清償之負債，亦應檢附原始發生日期及現存數額之相關證明，該局特別就常見財產整理應提供相關證明文件，列表如下，供民眾參考。

該局呼籲，納稅義務人儘可能於申報前備妥各項證明文件，可縮短稽徵機關查證時程，俾利後續辦理繼承過戶事宜。

納稅者權利保護法，守護納稅者權益

財政部中區國稅局表示，納稅者權利保護法(以下簡稱納保法)係屬特別法性質，凡涉及納稅者權利保護事項者，得優先適用納保法規定。納保法之重點為，基本生活所需費用不得加以課稅、落實正當法律程序、公平合理課稅、設置納稅者權利保護組織及強化納稅者救濟保障。
該局進一步說明，納保法強制稽徵機關設置納稅者權利保護官，納稅者如有遇到涉及納稅者權利保護事項之情形，可向轄屬納稅者權利保護官申請協助，協助事項有：一、協助納稅者進行稅捐爭議之溝通與協調。二、受理納稅者之申訴或陳情，並提出改善建議。三、於納稅者依法尋求救濟時，提供必要之諮詢與協助。
該局提醒，納稅者如要了解更多納稅者權利保護事項，可至財政部中區國稅局網站「納稅者權利保護專區」(網址：https://www.ntbca.gov.tw)查詢或申請或撥打免費服務電話0800-000-321。

強化資通安全新利器，投資於資安產品或服務之支出可抵減營利事業所得稅

財政部中區國稅局表示，為強化國內各產業資安防護能力，公司或有限合夥事業自111年1月1日起至113年12月31日止，投資於資通安全產品或服務之支出可申請適用產業創新條例第10條之1規定之投資抵減。
產業創新條例第10條之1於111年2月18日修正公布，同年7月4日經濟部會銜財政部修正發布「公司或有限合夥事業投資智慧機械與第五代行動通訊系統及資通安全產品或服務抵減辦法」，除延長智慧機械及第五代行動通訊系統投資抵減期間至113年12月31日外，並新增自111年1月1日起至113年12月31日止投資於資通安全產品或服務之相關全新硬體、軟體、技術或技術服務之支出，亦可申請抵減營利事業所得稅額，但安裝於個人電腦之防毒軟體或防火牆，並不適用。適用投資抵減之範圍限於投資支出總金額在同一課稅年度內達新臺幣100萬元以上、10億元以下，「抵減稅額」可採該項支出金額之5%於當年度抵減，或該項支出金額之3%於3年內抵減，一經擇定不得變更，並以不超過當年度應納營利事業所得稅額之30%為限，併同適用其他投資抵減時，其當年度合計得抵減總額以不超過當年度應納營利事業所得稅額50%為限，但依其他法律規定當年度為最後抵減年度且抵減金額不受限制者，不在此限。
該局特別提醒，欲適用該投資抵減之公司或有限合夥事業，務請於辦理當年度營利事業所得稅結算申報期間開始前4個月起至申報期間截止日之期間內，至經濟部線上申辦系統登錄並上傳投資計畫及申請適用投資抵減之支出項目有關之證明文件，成功完成線上申辦，且於辦理當年度營利事業所得稅結算申報時依規定格式（申報書附冊第A3、A10-1及A14頁）填報並檢附相關證明文件，送所在地國稅局核定其投資抵減稅額。公司或有限合夥事業未於上開規定期限內完成經濟部線上申辦系統登錄及上傳成功，或未於所得稅結算申報期間屆滿前依規定格式填報者，均不得適用投資抵減。
民眾如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000321，該局將竭誠服務。

企業僱用退休族補助 放寬

國內產業缺工嚴重，但勞工多有早退現象，勞動部修正企業僱用退休者傳承經驗補助計畫，由原本適用對象限定退休高齡者（65歲以上），將擴大至退休的中高齡（45歲至64歲）。每名每年最高補助10萬元，每家企業一年最高補助50萬元，受理期限延長至今（2023）年8月31日止，歡迎企業踴躍提出申請。
為鼓勵企業僱用退休高齡者傳承專業技術及經驗，勞動部勞動力發展署於2021年訂定「僱用退休高齡者傳承專業技術及經驗補助計畫」。實務上，當前國內產業勞動力短缺及技術傳承斷層衝擊，加上國人普遍於50多歲就申請退休，但退休時仍有良好體能、專業知識與經驗，勞動部日前公告修正此計畫，擴大適用對象含括「已退休中高齡者」，計畫名稱修正為「僱用退休中高齡者及高齡者傳承專業技術及經驗補助計畫」。
勞動部表示，事業單位如想瞭解相關措施或任何疑問，可至勞動力發展署官網「中高齡者及高齡者就業服務」業務專區（網址：https://ppt.cc/ftMmQx），或電洽各地服務窗口。

公司領回勞退結餘款 要稅

財政部台北國稅局表示，公司結清勞工退休準備金專戶，若有領回結餘款時，應記得將結餘款列報為收入，以免漏報所得遭到補稅處罰。官員表示，由於非屬例行性作業，常有公司忽略而挨罰，提醒營利事業特別留意。
國稅局表示，營利事業對於員工選擇適用勞基法退休制度，繼續依勞基法規定提撥的勞工退休準備金，已在提撥年度以薪資支出等營業費用列支，因此等到後續公司支付退休金、資遣費後，已無適用舊制員工，而依規定結清專戶、領回餘款時，就要轉列為當年度「其他收入」課稅。
此外，若營利事業因解散、廢止、合併或轉讓，依《所得稅法》規定計算清算所得時，勞工退休準備金或職工退休金準備、職工退休基金的累積餘額，也應轉作當年度收益來處理。
國稅局指出，先前查核轄內甲公司2021年營所稅結算申報案件，發現甲公司已無適用舊制退休金工作年資員工，在2021年間向臺灣銀行結清其舊制勞工退休準備金專戶，並領回結餘款250萬餘元。
然而甲公司漏未申報這筆結餘款收入，除補稅50萬餘元外，還須負擔漏報所得的罰鍰。
官員表示，由於結清勞退專戶並非公司例行性業務，常有營利事業會不慎忽略，實務上國稅局查獲類似案件，通常都會補稅加罰，提醒公司務必留意。
5月報稅季進入倒數，國稅局呼籲，營利事業去年若有結清勞退準備金專戶並領回結餘款，記得在申報營所稅時，將領回的結餘款列報為其他收入，以免因漏報所得遭補稅處罰。

企業列報損失費用 別踩雷

企業在辦理營利事業所得稅申報時，將投資損失列報折抵是常態，台北國稅局提醒，營利事業在列報損失費用有幾項常見錯誤，包含超出限額，以及列報未實現損失。
因依稅法規定，除屬於存貨跌價損失、勞工退休準備金，或備抵呆帳外，營利事業在財務上暫估費用或損失，屬未實現性質，不能認定費用及損失，營利事業在報稅時要注意，以免遭調整補稅。

官員表示，依《營利事業所得稅查核準則》第99條第1款規定，投資損失應以實現者為限，被投資的事業發生虧損時，而原出資額並未折減，不能認列。所以，如果只是被投資公司財務報表虧損，而投資公司僅依會計處理認列被投資公司虧損，其原出資額並未折減，並不符合實現的要件。
官員舉例，乙公司在申報營所稅時，列報投資損失50萬元，並說明該損失是投資海外基金造成的損失，乙公司原本申購A基金200萬元，在同年10月出售A基金轉購B基金，而B基金淨值為180萬元，但乙公司又在同年12月出售B基金並轉購C基金，而C基金淨值為150萬元，因此列報投資損失共50萬元（20萬元＋30萬元）。
經國稅局調查，乙公司截至12月底並未將基金贖回，當年度也只是轉換投資標的，因此當年度列報投資損失未實現，50萬無法列報。
國稅局官員表示，財務會計與稅務課稅所得概念不完全相同，因此營利事業在報稅時必須作帳外調整，因為部分費用或損失在稅法上設有上限，所以超過上限部分無法認列，例如：交際費、捐贈、折舊、差旅費等。
國稅局舉例，甲公司2019年營所稅申報中列報乘人小客車折舊費用，以購入成本500萬元按五年計算，但稅法規定依耐用年數計列折舊時，以250萬元為限，甲公司所列報金額已經超限，就會被剔除並補稅。
另外，未實現的費用及損失不得認列，但屬短期投資的有價證券跌價損失、存貨跌價損失、勞工退休準備金、備抵呆帳及其他法令另有規定，或經財政部專案核准者，不在此限。

欠稅遭移送 需負擔執行費

台北國稅局表示，納稅義務人應納稅捐，若超過滯納期限未繳納，經移送行政執行，除了應繳納滯欠稅捐外，還需負擔因行政執行所產生的必要費用。
國稅局說明，納稅義務人欠繳應納稅捐，經移送法務部行政執行分署強制執行。若就納稅義務人名下的財產進行拍賣，關於鑑價、估價、查詢、登報、保管及其他因行政執行所支出的必要費用，仍應由納稅義務人負擔。
台北國稅局說明，甲環保公司欠繳2021年度營所稅，經移送行政執行分署執行，甲公司名下有四部垃圾車，行政執行分署依規定進行查封拍賣作業。為維護該公司的權益，四部垃圾車應委由鑑價公司辦理鑑價，以評估合理的拍賣價格，而產生的鑑價費用也屬執行必要費用，須由甲環保公司負擔。
國稅局官員提醒，納稅義務人依法應納的稅捐應在期限內完成繳納，若經移送行政執行，除了原應繳納的稅捐外，還會增加因行政執行所支出的必要費用。

新規影響台商KY上市櫃分析

3月31日新規會影響台商KY上市櫃，或以大陸為主要經營地的台商在台灣上市櫃，及台灣券商承接大陸台資企業的業務。
以後台商回台KY上市櫃，或大陸地區營收、資產等比重占集團一半以上的台商，要在台灣申請上市櫃，台商本身或輔導上市業務的台灣券商，都必須遵守大陸證監會於3月31日公布執行的《境內企業境外發行證券和上市管理試行辦法》（以下簡稱《辦法》）。
當台商和台灣證券公司把注意力放在上述《辦法》的影響時，忽略了另外更重要的兩個配套文件《境外發行上市類監管規則適用指引1-5號》、《關於加強境內企業境外發行證券和上市相關保密和檔案管理工作的規定》（以下簡稱《規定》），因為不管是《辦法》還是《規定》，背景都是大陸官方重視數據外流引發的國家安全問題。
對台灣的證券公司和會計師事務所來說，未來承接大陸地區業務必須重視《規定》中所強調，要規範大陸境內企業在境外發行上市有關的保密和文件管理規定，特別是註冊在大陸境內的企業(包含在大陸的台資企業)向境外證券公司、會計師事務所，甚至是境外證券交易所或境外監管機構提供涉及須保密或敏感的資訊時，都應履行相關保密程序。
無庸置疑，在大陸的台資企業因為是依大陸法律登記設立的法人主體，所以大陸台資企業的境外母公司或在台灣的母公司，在台灣或境外其他地區上市，也屬於此次公布的《辦法》和《規定》管轄範圍。
當然，如果在大陸的台資企業重要性對境外母公司來說影響不大，那還是有可能豁免《辦法》和《規定》要求履行的義務，根據《辦法》第15條要求，大陸台資企業作為境內企業，在符合以下兩大條件時，才屬於《辦法》管轄範圍：

（一）數字指標
境內台資企業最近一個會計年度的營業收入、利潤總額、總資產或淨資產中的任一指標，占發行人同期經審計合併財務報表的比例超過50％。
（二）重要性原則
發行人經營活動主要環節在大陸境內開展，或主要經營、生產場所位於大陸境內，或實際負責經營管理的高級管理人員，多數為中國公民或經常居住地位於大陸境內。
實際上，由於是「備案」不是「審批」，所以要依《辦法》進行申報不難，大陸台資企業或台灣券商可以自行登上大陸證監會建立的境內企業境外發行上市備案執行信息系統（以下簡稱備案系統），台資企業只要通過用戶註冊，在證監會官網（www.csrc.gov.cn）進入「網上辦事服務平台-備案服務」，將規定須登記的相應資訊與文件在網上提交即可，針對過去已在KY或海外上市的台資企業，證監會採取的是「法不溯及既往」原則，不需重新申報，但未來如果要再增發（SPO），要記得須在發行完成後三個工作日內在網上提交以下文件：
1、備案報告及承諾
包含發行人股東大會、董事會決議，發行人完整股權結構及控制架構圖，發行人及中介機構項目團隊人員名單和聯繫方式等。
2、境內法律意見書（附承諾）
比較重要的是，如果是首次公開發行上市(IPO)，那就須在境外提交發行上市申請文件後的三個工作日內，除一樣須提交上述文件外，還須提交招股說明書和大陸境內律師出具的法律意見書。
至於台灣券商部份，應自首次簽訂業務協議之日起的十個工作日內，主動透過證監會網站向大陸證監會備案，並應於每年1月31日前，向大陸證監會報送上年度從事大陸境內企業境外發行上市的業務情況報告，具體操作一樣是上證監會網站，在備案系統中填寫《境外證券公司備案表》即可。

 

• 受讓證券人代徵並繳納證券交易稅後，「再沒有誰 代替你的地位」
• 中華民國境內居住者之外僑列報配偶及受扶養親屬免稅額應檢送哪些文件？
• 申報大陸地區來源所得常見錯誤及應注意事項
• 入學、就業考試及體育活動等報名費收入，均非屬營業稅課稅範圍
• 國稅局主動蒐集長期照顧特別扣除額資料，提供民眾申報扣除
• 民間借貸的利息收入仍要申報所得稅
• 營利事業以當年度前6個月之營業收入總額計算暫繳稅額者，免依所得稅法第43條之3營利事業受控外國企業(下稱CFC)制度規定試算應認列之投資收益
• 夫妻離婚後如何列報未成年子女免稅額?
• 營利事業及機關團體採用網路辦理111年度所得稅結算申報者，請注意附件送交期限！
• 以他人進項憑證申報扣抵銷項稅額，非屬「登錄錯誤」免罰之範圍
• 營利事業委託會計師查核簽證申報所得稅案件，未於規定期限前提出會計師查核簽證報告書，應視為普通申報案件
• 扣繳義務人已申報薪資所得扣(免)繳憑單，惟未依規定代扣繳稅款，請儘速自動補繳並辦理更正
• 營業人將購買或產製供銷售之貨物無償移轉他人，開立發票規定大不同
• 申報海外財產交易所得，切勿重複扣除成本及必要費用
• 機關團體之財務收支應有合法憑證及完備之會計紀錄，以符合免稅要件
• 申報個人基本所得額中海外財產交易損失僅能自同年度海外財產交易所得中扣除
• 被繼承人遺有未成年子女 遺產稅扣除額這樣算
• 營所稅申報 留意五錯誤態樣
• 權利金、配銷權服務費 計入貨物完稅價列報

受讓證券人代徵並繳納證券交易稅後，「再沒有誰 代替你的地位」

張小姐來電詢問，112年2月甲向乙購買A未上市公司股票，甲已代徵並繳納證券交易稅5,000元，後來因甲資金週轉困難，未付清股款，致股票未過戶，改由張小姐本人接手受讓該股票，可否申請將代徵人甲直接變更為張小姐?
財政部南區國稅局表示，依證券交易稅條例第4條第1項第3款規定，有價證券如係由持有人直接出讓與受讓人者，其代徵人為受讓證券人，同條例第2項並規定，上述情況之受讓證券人依法代徵並繳納稅款後，不得申請變更代徵人。因此，原受讓證券人完成代徵手續後，如將其應受讓之有價證券轉由他人承接，應由新受讓證券人依法代徵並繳納證券交易稅，不得直接申請變更原代徵人為新受讓證券人。
該局補充說明，依財政部63年8月29日台財稅第36393號函釋，經代徵人依證券交易稅條例第3條規定代徵證券交易稅並向國庫繳納者，未便退還其已繳納之稅款。也就是說，受讓證券人如已依「證券交易稅一般代徵稅額繳款書」格式填具交易股數、單價、成交總價額及計算稅額，代徵並繳納稅款，其交易行為已經完成，不能再以受讓證券人未支付股款、未辦理股票過戶等事由申請更正退稅。
如對相關稅捐法令尚有疑義，可撥打免費服務電話0800-000321或就近向各地區國稅局洽詢，國稅局將竭誠為您服務，以維護您的權益。

中華民國境內居住者之外僑列報配偶及受扶養親屬免稅額應檢送哪些文件？

財政部臺北國稅局表示，邇來許多在臺工作之外僑詢問辦理所得稅申報時，能否列報未一同來臺之配偶、子女為受扶養親屬及應檢附哪些文件?
該局說明，所得年度在臺居留滿183天之居住者外僑納稅義務人，辦理所得稅結算申報時，可依所得稅法第17條規定減除配偶、子女及直系尊親屬等免稅額及扣除額後，計算綜合所得淨額及應納稅額，惟應提供親屬之基本資料、親屬關係、扶養事實等證明文件供稅捐稽徵機關審認，應檢附之證明文件分述如下：
一、配偶：
(一)配偶基本資料(如護照影本、居留證影本或戶籍證明影本）。
(二)關係證明文件(如結婚證書影本或經當地政府機關或駐外單位出具認證之文件）。
(三)生存證明(如公證文件、戶籍證明或有足資認定其生存事實之文件）。
二、直系尊親屬(須年滿 60歲或未滿60歲無謀生能力者）：
(一)親屬基本資料(如護照影本、居留證影本或戶籍證明影本）。
(二)關係證明文件(如出生證明、戶籍證明或經當地政府機關或駐外單位出具認證之文件）。
(三)扶養事實證明(如匯款證明或公證文件）。
(四)生存證明(如公證文件、戶籍證明或足資認定其生存事實之文件）。
(五)未滿60歲且無謀生能力者，尚須提供公立醫院證明或當地政府機關認證之文件。
三、子女或同胞兄弟姊妹(須未成年或已成年而因在校就學、身心障礙或無謀生能力者）：
(一)親屬基本資料(如護照影本、居留證影本或戶籍證明影本）。
(二)關係證明文件(如出生證明、戶籍證明或經當地政府機關或駐外單位出具認證之文件）。
(三)扶養事實證明(如匯款證明或公證文件）。
(四)已成年如仍在校就學者，尚須提供教育部認可之大學在學證明、學生證影本、畢業證書影本或繳費收據等；如係身心障礙者，為醫生證明或身心障礙證明影本等；如係無謀生能力者，為公立醫院證明或當地政府機關認證之文件等。
(五)生存證明(如公證文件、戶籍證明或足資認定其生存事實之文件）。
該局提醒，外僑納稅義務人若備齊扶養親屬（不包括伯、侄、孫、甥、舅等其他親屬）之相關證明文件，雖然配偶或受扶養親屬不在中華民國境內，仍可列報其免稅額，籲請外僑納稅義務人注意所得稅法相關規定，以維自身權益。

申報大陸地區來源所得常見錯誤及應注意事項

財政部高雄國稅局表示，111年度綜合所得稅應於112年5月辦理結算申報，個人如有大陸地區來源所得，應併同臺灣地區來源所得辦理申報，常見民眾有未將取自大陸地區的薪資所得全數申報、扣抵在大陸地區已繳納之稅額憑證未經指定機構驗證，及忽略扣抵稅額有上限等申報錯誤情形，致遭補稅或處罰。
該局進一步說明，依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第24條規定，納稅義務人如有大陸地區來源所得應併同臺灣地區來源所得課徵所得稅，但申報案件中常見民眾未以所得總額列報，誤以大陸地區計算所得稅之應納稅所得額金額(即每月收入額減除費用後之淨額)申報，造成短漏報所得額情事。此外，大陸地區來源所得之完稅證明文件，須經大陸地區公證處公證，並經財團法人海峽交流基金會驗證，且所扣抵稅額上限不得超過因加計該筆大陸地區來源所得，而依臺灣地區適用稅率計算增加之應納稅額。
國稅局就扣抵稅額舉例說明，納稅義務人甲君111年度綜合所得稅含大陸地區薪資所得之應納稅額為19萬元，不含大陸地區薪資所得之應納稅額為6萬元，可扣抵稅額限額為13萬元（19萬元-6萬元），若甲君在中國大陸已繳納14萬元稅款，則可扣抵稅額為13萬元，超過部分不能扣抵。
該局提醒，大陸地區來源所得非屬稽徵機關提供查詢之所得範圍，亦即納稅義務人於綜合所得稅申報期間向稽徵機關查調課稅年度所得資料、透過網路下載所得資料及稅額試算通知書，並不包含大陸地區來源所得資料，所以有是類所得的民眾辦理綜合所得稅結算申報時，應自行填寫該類所得，併同當年度臺灣地區來源所得總額一同申報，以免受罰。

入學、就業考試及體育活動等報名費收入，均非屬營業稅課稅範圍

財政部高雄國稅局表示，國內各項入學、就業考試種類繁多，常接獲民眾來電詢問，主辦單位舉辦各種考試收取與考試相關之報名費及考試費等收入是否應內含營業稅，及應否開立統一發票。
該局說明，在中華民國境內銷售貨物或勞務，依加值型及非加值型營業稅法第1條規定，屬營業課稅範圍，又營業稅屬消費稅性質，由營業人透過銷售價格將稅負轉嫁買受人，其實際租稅負擔者為買受人。考量民眾參加各種考試或技能檢定所支付之報名費，非屬消費行為，不需要負擔消費稅，財政部爰分別於96年7月18日及97年1月8日以台財稅字第09604521860號令及第09704507610號函釋規定，非以營利為目的之事業、機關、團體、組織舉辦各種考試（含技能檢定），所收取與考試相關之報名費、考試費等收入，及其衍生經查明確與考試有關之其他收入（例如成績複查收入、補發證書收入、簡章收入、取消報名手續費收入等），非屬營業稅課稅範圍，於申報營業稅時，無須填入營業人銷售額與稅額申報書之免稅銷售額欄位。
該局進一步指出，公司行號為進用員工對外舉辦考試，所收取與考試相關的報名費、考試費，因屬一般營利事業，尚無法直接適用上開財政部函令規定，考量應考人參加就業考試同樣不具消費性質，財政部爰於98年5月22日以台財稅字第09800087850號令釋規定，類此報名費及考試費收入亦非屬營業稅課稅範圍。
該局補充說明，由於國內體育活動風氣盛行，體育團體因舉辦運動賽事或活動所收取的報名費，主要係為使參賽者取得競賽資格，同上述應考人取得考試資格的意旨相同，與一般消費貨物或勞務性質尚有不同，依財政部99年10月20日台財稅字第09904536720號令釋規定，非屬營業稅課稅範圍。

國稅局主動蒐集長期照顧特別扣除額資料，提供民眾申報扣除

財政部北區國稅局表示，為配合政府推動長照政策，減輕身心失能者家庭的租稅負擔，自108年1月1日起，納稅義務人、配偶或受扶養親屬如為符合中央衛生福利主管機關公告須長期照顧的身心失能者，在申報綜合所得稅時，每人每年可扣除長期照顧特別扣除額（下稱長照扣除額）新臺幣（下同）12萬元，國稅局主動蒐集適格者資料，提供民眾申報扣除。
該局指出，「須長期照顧的身心失能者」包含4種態樣：聘僱外籍看護者、在家自行照顧者、失能等級為2至8級且使用長期照顧給付及支付基準服務者，及入住住宿式服務機構全年達90日者；符合其中1種態樣且綜合所得稅全戶適用稅率未達20%、股利及盈餘非按28%稅率分開計稅且基本所得額不超過670萬元，都可以減除長照扣除額。
該局進一步說明，為便利納稅義務人於每年所得稅法定結算申報期間查詢其課稅年度長照扣除額資料，該局積極請衛生福利部、勞動部及國軍退除役官兵輔導委員會提供以下資料：
1.勞動部核發之外籍家庭看護工聘僱(招募)許可函資料。
2.符合特定身障項目重度或極重度，或鑑定向度之身心障礙者資料。
3.經指定醫療院所診斷符合特定照護需求且已申請聘僱外籍家庭看護工者資料。
4.經評估長照失能等級2-8級，並使用給付及支付基準服務者資料。
5.失智症團體家屋住民資料。
6.入住國軍退除役官兵輔導委員會所屬榮譽國民之家及衛生福利部住宿式服務機構住宿者資料。
該局補充說明，民眾在今（112）年透過手機報稅或至財政部電子申報繳稅服務網辦理111年度綜合所得稅結算申報時，屬於前揭各部會提供符合長照扣除額資格者的資料，報稅系統會自動帶入本人、配偶或受扶養親屬的長照扣除額資料，免再檢附證明文件；惟民眾如於報稅系統自行增列長照扣除額，則應檢附相關證明文件（如附表所示）申報減除。該局舉例說明，例如實際聘僱外籍看護的被看護者，須檢附課稅年度有效的聘僱許可函影本，而在家自行照護的身心失能者，則須檢附課稅年度取得的病症暨失能診斷證明書影本、有效期限內的身心障礙證明影本等文件；若為使用長期照顧給付及支付基準服務者，須檢附課稅年度的繳費收據等資料；如果是入住住宿式服務機構全年達90日者，須檢附入住累計達90日的繳費收據影本等資料。

民間借貸的利息收入仍要申報所得稅

財政部北區國稅局表示，親朋好友間因私人借貸所收取的利息收入，屬所得稅法第14條第1項第4類規定的利息所得，應計入實際收取年度的所得總額辦理綜合所得稅結算申報，但因該利息來源非金融機構，無法適用同法第17條第1項第2款的「儲蓄投資特別扣除額」規定。
該局舉例說明，甲君107年間借出新臺幣(下同)800萬元給乙君，約定借款期間3年並按年利率2.5%計算利息於還款時一次給付，乙君於110年如期清償本金800萬元並依約定支付甲君利息60萬元，但甲君111年辦理綜合所得稅結算申報，漏未申報該筆利息所得，經該局查獲核定補徵所漏稅額及裁處罰鍰。
該局特別提醒，私人間資金借貸所給付的利息，因非屬所得稅法第88條規定應辦理扣繳申報範圍的所得，所以不會有扣繳憑單，因此，民眾不論有無收到扣繳憑單，均應將收取的各項所得辦理綜合所得稅結算申報。如仍有疑問，歡迎至該局網站(https：//www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或利用免費服務電話0800-000321洽詢。

營利事業以當年度前6個月之營業收入總額計算暫繳稅額者，免依所得稅法第43條之3營利事業受控外國企業(下稱CFC)制度規定試算應認列之投資收益

財政部明 (18)日核釋，營利事業依所得稅法第67條第3項規定，以當年度前6個月之營業收入總額，依同法有關營利事業所得稅之規定，試算其前半年之營利事業所得額時，免依同法第43條之3規定試算應認列之投資收益。
財政部說明，依所得稅法第67條及相關函令規定，營利事業應於每年9月1日至9月30日止辦理營利事業所得稅(下稱營所稅)暫繳申報，依規定暫繳稅額之計算方式有2種，按上年度結算申報營所稅應納稅額之1/2為暫繳稅額；或公司組織、合作社及醫療社團法人，會計帳冊簿據完備，使用藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期辦理暫繳申報者，得選擇以當年度前6個月之營業收入總額，依規定試算前半年營利事業所得額，按營所稅稅率，計算暫繳稅額。
財政部表示，考量所得稅法第43條之3營利事業CFC制度之各項適用要件及所得計算，係以全年度資料為基礎(如：股權控制比率、豁免條件、CFC當年度盈餘)，尚難於年度中判斷一境外關係企業是否係我國營利事業股東控制之CFC或計算應認列之CFC投資收益。為簡化行政作業及降低納稅義務人遵循成本，該部核釋營利事業選擇以當年度前6個月之營業收入總額計算暫繳稅額者，免依所得稅法第43條之3規定試算應認列之投資收益。
財政部進一步說明，依所得稅法第67條第1項規定按上年度結算申報營所稅應納稅額之1/2為暫繳稅額者，無須考量上年度各類所得之特性，意即其暫繳稅額仍應包含上年度依營利事業CFC制度計算之應納稅額。

夫妻離婚後如何列報未成年子女免稅額?

財政部高雄國稅局表示，夫妻離婚，與前配偶各自辦理綜合所得稅結算申報，有重複列報同一子女免稅額情形時，依財政部109年10月15日台財稅字第10904583370號令規定，國稅局會依照下列順序認定得列報該子女免稅額之人：
（一）依雙方協議由其中一方列報。
（二）由「監護登記」之監護人或「未成年子女權利義務行使負擔登記」之人列報。
（三）由課稅年度與該子女實際同居天數較長之人列報。
（四）衡酌納稅義務人與前配偶所提出課稅年度之各項實際扶養事實證明，核實認定由實際或主要扶養人列報。至「實際扶養事實」得參考下列情節綜合認定：1.負責日常生活起居飲食、衛生之照顧及人身安全保護。2.負責管理或陪同完成國民義務教育及其他才藝學習， 並支付相關教育學費。3.實際支付大部分扶養費用。4.取得被扶養成年子女所出具課稅年度受扶養證明。5.其他扶養事實。
該局舉例說明，甲君於109年間與配偶乙君離婚，雙方同意1名尚未成年女兒權利義務之行使負擔登記為乙君，惟甲君需每月給付扶養費給該名女兒至其成年；110年度綜合所得稅申報時，甲君與乙君均申報該名女兒免稅額，國稅局查核時，甲君雖主張有按時給付扶養費，但因其未能與乙君達成協議，國稅局依上開財政部規定，以該名女兒係由乙君行使負擔權利義務，並與乙君共同居住，由其照顧生活起居，認定由乙君列報女兒免稅額。
該局提醒，民眾如有任何疑義，可就近向國稅局所屬分局、稽徵所詢問或撥打免費服務專線0800-000-321洽詢，或至該局網站(https://www.ntbk.gov.tw)利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

營利事業及機關團體採用網路辦理111年度所得稅結算申報者，請注意附件送交期限！

財政部北區國稅局表示，今年所得稅申報期維持法定申報期間1個月，自本（112）年5月1日起至5月31日止。營利事業及機關團體以網際網路申報所得稅是報稅方式的首選，不僅方便、快速又能節能減碳，省時又省力，但在申報資料上傳成功後仍應依規定期限送交附件資料。

該局進一步說明，營利事業及機關團體採用網路申報方式者，應於112年6月30日前將相關附件資料寄交所在地國稅局分局、稽徵所或服務處，亦可透過營利事業所得稅電子結算申報繳稅系統軟體於112年6月29日前上傳提供，上傳後請務必至財政部電子申報繳稅服務網站查詢，確認相關資料是否上傳成功。

該局提醒，營利事業及機關團體完成網路申報後，如為會計師簽證之結算申報案件，應依前揭期限內送交會計師簽證報告書，逾期提供者將視為普通申報案件，不適用所得稅法第39條有關盈虧互抵等之規定，請特別注意，以免影響自身權益。如仍有不明瞭之處，可至該局網站(網址為https://www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細諮詢服務。

以他人進項憑證申報扣抵銷項稅額，非屬「登錄錯誤」免罰之範圍

財政部中區國稅局表示，使用網際網路申報營業稅之營業人，因登錄錯誤（包括資料登錄錯誤、漏登錄及重複登錄等情形），其多報之進項稅額占該期全部進項稅額之比率在7%以下，1年內相同違章事實未達3次者，依稅務違章案件減免處罰標準規定，免予處罰。但若是以他人進項憑證申報扣抵銷項稅額，非屬「登錄錯誤」免罰範圍。
中區國稅局轄內甲公司係使用網際網路申報營業稅之營業人，於申報時將乙公司之進項發票申報扣抵銷項稅額，致虛報進項稅額，產生逃漏稅之情形。甲公司主張其係登錄錯誤，多報之進項稅額占該期全部進項稅額之比率在7%以下，符合免罰規定。經該局說明，依以稅務違章案件減免處罰標準第15條第2項第2款規定及財政部83年12月7日台財稅第831624396號函釋，所稱「登錄錯誤」係指使用網際網路申報之營業人登錄進銷項資料所發生之各種錯誤，包括資料登錄錯誤、漏登錄及重複登錄等情形，因甲公司係申報他人之進項憑證扣抵銷項稅額，非屬登錄錯誤，無上開免罰規定之適用，除依規定補徵營業稅額，並按所漏稅額裁處罰鍰。
該局特別提醒，使用網際網路申報營業稅之營業人，於申報時應以符合規定之進項憑證申報扣抵銷項稅額，並注意登錄資料之正確性，以保障自身權益。民眾如有任何稅務疑問，可撥打免費服務電話0800-000321，該局將竭誠服務。

 

營利事業委託會計師查核簽證申報所得稅案件，未於規定期限前提出會計師查核簽證報告書，應視為普通申報案件

財政部中區國稅局表示，依會計師代理所得稅事務辦法第13條第1款及營利事業委託會計師查核簽證申報所得稅辦法第22條規定，營利事業委託會計師查核簽證辦理營利事業所得稅結算申報，於申報時應檢附會計師簽證申報查核報告書。若未於規定期限內提出該報告書，即不符合會計師查核簽證申報案件之要件，應視為普通申報案件處理。
中區國稅局進一步說明，以所得稅法第39條規定為例，營利事業以往年度虧損原則上不得列入本年度計算，但符合特定條件者，即公司組織之營利事業，會計帳冊簿據完備，虧損及申報扣除年度均使用所得稅法第77條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期申報者，得例外依同法第39條第1項規定，將經該管稽徵機關核定之前10年內各期虧損，自本年純益額中扣除後，再行核課。該局最近查獲轄內甲公司採用網際網路如期辦理108年度營利事業所得稅結算申報，雖載明申報類別為會計師查核簽證案件，惟未於規定期限前送交會計師查核簽證報告書，經該局將該公司108年度營利事業所得稅結算申報案件視為普通申報案件，不符合前揭所得稅法第39條第1項但書規定「經會計師查核簽證」之要件，該年度不得適用盈虧互抵之優惠。
該局提醒，111年度營利事業所得稅結算申報已於112年5月1日開始辦理，營利事業所得稅結算申報及未分配盈餘申報經會計師查核簽證案件，採用網際網路申報者，請務必於規定期限112年6月30日前將會計師查核簽證報告書親送或郵寄所在地之稽徵機關，或於112年6月29日前透過營利事業所得稅電子結(決)算申報繳稅系統上傳送交，以符合所得稅法第39條第1項但書規定「經會計師查核簽證」之要件，始得享有盈虧互抵優惠。
民眾如有任何稅務疑問，可撥打免費服務電話0800-000321，該局將竭誠服務。

扣繳義務人已申報薪資所得扣(免)繳憑單，惟未依規定代扣繳稅款，請儘速自動補繳並辦理更正

財政部中區國稅局表示，111年度各類所得扣繳暨免扣繳憑單、股利憑單及信託所得申報書之申報期限已於112年2月6日截止，提醒扣繳義務人自行檢視，如有未依規定代扣繳稅款情形，凡屬未經檢舉或未經稽徵機關進行調查前，自動補繳並更正者，免依所得稅法第114條第1款規定處罰。
該局說明，扣繳義務人於給付居住者員工固定薪資時，應按全月薪資總額辦理扣繳，若該員工有填寫免稅額申報表，得依薪資所得扣繳稅額表之金額扣繳稅款；未填表者，則按全月薪資扣取5%稅款，惟應扣繳稅額未超過新臺幣(下同)2,000元者，得免予扣繳。若給付居住者員工非固定薪資，例如：年終獎金、三節獎金，每次給付金額未達薪資所得扣繳稅額表無配偶及受扶養親屬者之起扣標準者(110年度為84,501元，111及112年度為86,001元)，免予扣繳，超過則按當次非固定薪資金額扣取5%稅款。
該局舉例，某公司111年甲員工1月份固定薪資總額為80,000元，若甲員工填寫免稅額申報表內容無配偶及受扶養親屬，依薪資所得扣繳稅額表之金額檢視，扣繳義務人免予扣繳稅款；若甲員工未填寫免稅額申報表，則應扣繳稅款4,000元(80,000元*薪資所得扣繳率5%)。另外，甲員工於1月份領到年終獎金120,000元，不論是否填寫免稅額申報表，都應扣繳稅款6,000元(120,000元*薪資所得扣繳率5%)。
民眾如有任何疑問，請撥免費服務電話0800-000321，該局將竭誠服務。

營業人將購買或產製供銷售之貨物無償移轉他人，開立發票規定大不同

財政部中區國稅局表示，營業人因業務需要將自行產製、進口或購買之貨物轉供贈品使用，或捐贈給政府做公益，或餽贈給自家員工等，依加值型及非加值型營業稅法(下稱營業稅法)規定應視為銷售貨物。
該局進一步說明，營業人購進或產製貨物無償移轉他人，原則應按自我銷售開立統一發票報繳營業稅，但為簡化作業，依購進貨物使用目的及移轉對象，發票開立有不同之規定，該局就無償移轉對象分別說明如下：
一、消費者(買受人)：營業人以其產製、進口、購買之貨物無償移轉他人，應視為銷售貨物開立統一發票，為簡化作業，凡屬供本業及附屬業務使用之贈送樣品、辦理抽獎贈送獎品、銷貨附送贈品、及依合約規定售後服務免費換修零件者，所贈送之物品及免費換修之零件，除應設帳記載外，可免開立統一發票。
二、政府：營業人購進之貨物或勞務，用以協助國防建設、慰勞軍隊或對政府捐獻，依規定按自我銷售開立統一發票，依法可扣抵銷項稅額，惟為簡化起見，除設帳記載外，可免開立統一發票。舉例說明，為協助政府災後救援工作，提供政府機關之免費旅運服務，屬對政府之捐贈，除設帳記載外，可免視為銷售勞務，並免開立統一發票。
三、員工：營業人將購買供銷售之貨物餽贈員工或交際應酬使用，如該貨物於購入時已決定餽贈員工或交際應酬使用，並以各該有關科目列帳，購入當時該項貨物所支付之進項稅額，未申報扣抵銷項稅額者，可免視為銷售貨物並免開立統一發票；惟若該購買之貨物，原來並未決定餽贈員工或交際應酬使用，係以進貨或有關損費科目列帳，且購買當時所支付之進項稅額已申報扣抵銷項稅額者，則應於餽贈員工或交易應酬使用時，依營業稅法第3條第3項視為銷售貨物之規定，按時價開立統一發票，且該張統一發票之扣抵聯應由營業人於開立後自行截角或加蓋戳記作廢，不得申報扣抵銷項稅額。

該局特別提醒，營業人購進或產製貨物無償移轉他人，應視其無償移轉對象及購進貨物使用目的，依規定開立統一發票、報繳營業稅，如有疏漏造成短漏報繳營業稅額情事，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款及加計利息，可適用稅捐稽徵法第48條之1規定，免予處罰。
民眾如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000321，該局將竭誠服務。
商品無償移轉他人，統一發票開立態樣表

申報海外財產交易所得，切勿重複扣除成本及必要費用

財政部北區國稅局表示，納稅義務人投資境外基金、債券及股票等理財工具，其處分、贖回或轉換利得屬於海外財產交易所得，應以交易時之成交價額，減除原始取得成本及因取得、改良及移轉該項資產而支付之一切費用後的餘額為所得額，依所得基本稅額條例規定，計入個人基本所得額報繳基本稅額。

該局舉例說明，轄內甲君109年度綜合所得稅結算申報，經查獲短報應計入基本所得額的海外財產交易所得8,800,000元，予以補稅及處罰。甲君不服，復查主張其已如實於網路申報系統自行輸入海外財產交易所得11,000,000元及誤選取「採標準費用率80%」，計算所得為2,200,000元，非故意短漏稅額云云，案經該局查明甲君係透過國內金融機構投資各類海外金融商品，依該機構寄發給甲君的海外所得明細表載明：「海外所得之成本係採移動平均法計算」及「財產交易所得11,000,000元」，已明白揭示該海外所得的成本計算方式及係已扣除成本及必要費用的淨所得，自不能再以標準費用率重複扣除成本及必要費用，予以復查駁回而告確定。

該局特別提醒，海外所得非屬稽徵機關提供查詢的所得資料範圍，時值報稅期間，民眾如對金融機構提供各類海外所得明細資料計算的所得有疑問，應主動向往來銀行查明，切勿於報稅時自行變更所得金額，以免因短報所得額遭受補稅處罰，民眾如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供諮詢服務。

機關團體之財務收支應有合法憑證及完備之會計紀錄，以符合免稅要件

財政部北區國稅局表示，依教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準第2條第1項第9款規定，機關團體之財務收支應給與、取得及保存合法之憑證，有完備之會計紀錄，並經主管稽徵機關查核屬實。機關團體如經查獲短漏報收入，除短漏報之收入不超過新臺幣(下同)10萬元或占核定全年收入比例不超過10%，且非以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，得視為短漏報情節輕微外，即屬會計紀錄不完備情形，當年度全部結餘款將被補稅，還會遭處罰鍰。

該局指出，國稅局對個人或營利事業結算申報年度所得稅列報捐贈扣除額或捐贈費用之資料，會運用在機關團體捐贈收入之勾稽查核，該局曾於查核轄內某協會之108年度機關團體結算申報案件時，依通報資料查得該協會未將受領捐贈款項據實帳列收入，致辦理申報時短漏報收入150萬元及所得稅30萬元，遭該局以其會計紀錄不完備，未符合前揭免稅標準規定，就其全部結餘款補稅123萬元，並就漏稅額30萬元處罰鍰18萬元，該協會未提起行政救濟業經確定在案。

該局提醒，機關團體應給與、取得及保存合法之憑證，詳實記載帳務，並如實申報；另可在年度所得資料查詢期間(本年度查詢期間為112年4月28日起至5月31日止)，使用數位發展部核發留有統一編號資訊之組織及團體憑證，至財政部稅務入口網(網址:https://www.etax.nat.gov.tw)查詢所得資料作為參考，減少疏漏發生。機關團體如仍有不明瞭之處，可至該局網站(網址https://www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細之諮詢服務。

申報個人基本所得額中海外財產交易損失僅能自同年度海外財產交易所得中扣除

財政部北區國稅局表示，民眾投資海外金融商品獲取的海外財產交易所得屬個人基本所得額中海外所得的課稅範圍，應依所得基本稅額條例規定計算及申報，如當年度有海外財產交易損失，依「非中華民國來源所得及香港澳門來源所得計入個人基本所得額申報及查核要點」規定，得自「同年度」海外財產交易所得中扣除，且扣除數額以不超過該財產交易所得為限。

該局舉例說明，納稅義務人甲君未辦理109年度綜合所得稅結算申報，亦未依所得基本稅額條例規定申報海外財產交易所得4,800萬元，經該局查獲補徵個人基本稅額，並按所漏稅額處罰。甲君主張應扣除110年度的海外財產交易損失4,000萬元，以實際淨所得課稅，經該局依上開要點第16點第3項規定駁回甲君復查申請確定。

該局特別提醒，納稅義務人當年度海外財產交易損失只能在「同年度」海外財產交易所得中扣除，縱該年度無海外財產交易所得可資扣除，或扣除不足，該財產交易損失未抵減餘額，依規定不能跨年度扣抵，民眾應注意依相關規定辦理申報，以免遭補稅處罰。如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000321或就近向所轄國稅局分局、稽徵所及服務處洽詢。

被繼承人遺有未成年子女 遺產稅扣除額這樣算

財政部台北國稅局表示，最近常接獲民眾詢問，被繼承人遺有未成年子女，遺產稅所規定未成年子女之扣除額規定該怎麼算。繼承人為直系血親卑親屬的扣除額，現行每人得自遺產總額中扣除50萬元。
其有未成年者，並得按其年齡距屆滿成年的年數，每年加扣50萬元（111年12月31日以前發生之繼承案件，加扣至成年年齡20歲；112年1月1日以後發生的繼承案件，加扣至成年年齡18歲）。但親等近者拋棄繼承由次親等卑親屬繼承者，扣除數額以拋棄繼承前原得扣除數額為限。
舉例說明：被繼承人甲君111年死亡，遺有未成年子女乙1人，該未成年子女8歲，可扣除金額為50萬元，再加上距離20歲成年尚有12年，每年可加扣50萬元，12年計可加扣600萬元，所以該未成年子女可適用扣除額650萬元。
至於另一案例是被繼承人丙君112年死亡，遺有成年子女丁1人，丁君聲請拋棄繼承，由未成年孫子戊（8歲）繼承，雖戊君距離18歲成年尚有10年，但其繼承權係丁君拋棄而取得，依規定只能扣除丁君拋棄繼承前之扣除額，故僅有50萬元。

營所稅申報 留意五錯誤態樣

台北國稅局表示，2022年度營所稅申報至5月31日止，國稅局整理常見五項申報錯誤態樣，包含海外所得未申報、未依實際經營的行業別適用同業利潤標準、固定資產計算提列折舊費用錯誤、修繕費支出金額超過8萬元要列為資本支出，以及外銷業務產生損失為提供證明文件等。

為協助營利事業正確申報，避免因誤報致遭補稅處罰，國稅局官員提出五類常見錯誤。一、營利事業出售境外公司的股票以及期貨商品所得，誤以為是停徵的證券、期貨交易所得。官員說明，目前我國證券交易所得停徵所得稅，不過境外發行的股票以及期貨商品所得不屬於此範圍，所以每年報稅時，營利事業要將投資境外金融商品所獲取的各類海外所得，併計營所稅額申報。

第二、營利事業經營兩種不同行業，卻未依實際經營的行業別，適用同業利潤標準，僅以其中一個事業的利潤標準計算成本。官員指出，使用同業利潤標準申報的營利事業，大多為會計帳簿還未健全的公司，如果同一營利事業有不同行業別，應個別依照行業標準稅率，計算課稅所得額。
第三、營利事業固定資產的折舊，應按不短於固定資產耐用年數表規定的耐用年數提列，以免超提折舊費用。官員表示，稽徵機關對於超提折舊部分，無法認定將剔除補稅，並加計利息徵收稅額。
官員補充，如果資產已達耐用年數表規定使用年限，營利事業仍繼續使用時，可以就剩餘殘值，再自行預估使用年數及殘值，計算每年可再提列的折舊費用。
第四、營利事業應依《營利事業所得稅查核準則》規定，修繕費支出其效能超過兩年，且支出金額超過新台幣8萬元，應列為資本支出。例如：廠房內加裝冷暖氣設備，應列為資本支出。
第五、營利事業經營外銷業務產生的損失，依規定除了取得發生損失的證明文件外，如果損失金額每筆超過90萬元，還須檢附國外公證機構或檢驗機構出具的證明文件，作為認列外銷損失的依據。

權利金、配銷權服務費 計入貨物完稅價列報

資誠聯合會計師事務所昨（18）日表示，企業買賣合約中載明有權利金、配銷權、服務費或其他名稱的無形資產費用，依據《關稅法》第29條規定，進口人應將權利金計入貨物完稅價格向海關申報。
根據財政部關務署說明，國際貿易的交易狀況多元，權利金是否應計入完稅價格，須視個案而定，一般可從授權協議書或銷售合約內容加以判定，但實務上也有權利金是支付與賣方無關的第三方，且未簽訂書面合約的情形。進口人需了解交易條件，並依規定正確申報，即可避免因權利金而成為海關事後稽核的對象。
普華國際貿易諮詢股份有限公司經理郭維智解釋，權利金是否應納入完稅價格需多方考量，依合約內容、銷售條件、交易關係等因素多方評估，以免違反關稅法而造成補稅或多納付稅款。
普華商務法律事務所合夥律師李益甄說明，企業需檢視是否符合法規，以避免海關事後稽核而需要補稅。

• 財政部籲請從事網路銷售營業人，尚未依稅籍登記新制辦理變更稅籍登記者，請儘速辦理，以免受罰
• 死亡給付之退職金、慰勞金或撫卹金及勞工退休專戶之退休金應否列入遺產？
• 111年度各類所得暨免扣繳憑單尚未申報者，請儘速至所轄稽徵機關辦理
• 外國特定專業人才薪資所得滿300萬元適用租稅優惠相關規定
• 進出口廠商面臨匯率變動的兌換損益，應於實現時認列！
• 營利事業列報境外可扣抵稅額注意三事項
• 大陸來源所得 應申報所得稅
• 個人海外所得逾百萬 要報稅
• 企業營所稅 今年有四大協助措施
• 中小企研發租稅抵減 先辦認定3

財政部籲請從事網路銷售營業人，尚未依稅籍登記新制辦理變更稅籍登記者，請儘速辦理，以免受罰

財政部表示，網路銷售稅籍登記新制自112年1月1日實施，從事網路銷售營業人未依新制規定申請變更稅籍登記免處行為罰之輔導期間，已於112年4月30日屆至，該部籲請尚未辦理變更稅籍登記增列網路銷售稅籍應登記事項之營業人，儘速向國稅局申請辦理，以免受罰。
財政部說明，隨著網路、數位科技快速發展及新冠肺炎疫情加速改變民眾消費習慣，營業人利用自有或他人網路平臺、行動裝置應用程式(APP)或其他電子方式銷售貨物或勞務(下稱從事網路銷售)情形日益普遍，鑑於其網域名稱及網路位址如同實體固定營業場所之營業地址，屬重要資訊，為健全稅籍及強化稅籍管理效能，111年8月8日修正發布稅籍登記規則，自112年1月1日起，從事網路銷售營業人稅籍應登記事項增列「網域名稱及網路位址」及「會員帳號」；同規則第8條第4項規定，111年12月31日以前已辦妥稅籍登記且至112年1月1日有從事網路銷售之營業人(下稱已從事網路銷售營業人)，應於112年1月15日以前向國稅局申請變更稅籍登記，登記事項增列上開資訊。
財政部進一步說明，本於愛心辦稅原則，該部以111年8月8日台財稅字第11104610672號令規定，已從事網路銷售營業人未依前開規定申請變更稅籍登記者，於112年4月30日以前免依加值型及非加值型營業稅法(下稱營業稅法)第46條第1款規定處罰；自112年5月1日起未依前開規定申請變更登記者，應依法處罰，並請各地區國稅局加強宣導上開規定及積極輔導該等營業人依規定辦理，截至4月底已有98%已完成申請變更稅籍登記，財政部呼籲目前仍從事網路銷售營業人尚未依稅籍登記新制辦理變更稅籍登記者，請儘速主動向國稅局辦理。
財政部提醒，國稅局將於近期發函通知目前仍從事網路銷售營業人限期辦理變更稅籍登記，各該營業人於國稅局第一次通知後即依限辦理者，可依稅務違章案件減免處罰標準第16條之1規定免予處罰；逾限仍未辦理者，將依營業稅法第46條第1款規定，處新臺幣1,500元以上15,000元以下罰鍰，請營業人注意，以免影響自身權益。

死亡給付之退職金、慰勞金或撫卹金及勞工退休專戶之退休金應否列入遺產？

南區國稅局表示，營利事業給付因死亡而退職之員工退（離）職金、慰勞金、撫卹金，係屬死亡人遺族之所得，免予計入死亡人之遺產總額；但是勞工個人退休金專戶之退休金，係雇主為勞工及勞工本身歷年提繳之金額及孳息，屬勞工個人所有，於勞工死亡時，應依遺產及贈與稅法第1條規定，併入遺產總額課徵遺產稅。至於死亡人之遺族領取上述退（離）職金、慰勞金、撫卹金應否申報綜合所得稅，則須依所得稅法第4條第1項第4款及第14條第1項第9類之規定，依法徵免所得稅。
該局舉例說明，被繼承人李君因工作意外死亡，遺有勞工退休金專戶之退休金500萬元及任職公司給付之撫卹金100萬元，依上述規定，李君勞工退休專戶之退休金500萬元應併入其遺產總額核算遺產稅，撫卹金100萬元屬李君遺族所得，可免列李君遺產申報。另因李君係工作意外死亡，其遺族領取之撫卹金100萬元，依所得稅法第4條第1項第4款規定，個人因執行職務而死亡，其遺族依法令或規定領取之撫卹金或死亡補償，可免納所得稅。
該局提醒民眾，辦理遺產稅申報時，若有疑義或不諳稅法之規定者，可電洽各地區國稅局免費服務專線0800-000321，將有專人竭誠為您服務。

111年度各類所得暨免扣繳憑單尚未申報者，請儘速至所轄稽徵機關辦理

財政部高雄國稅局表示，111年度各類所得扣(免)繳憑單及股利憑單申報期限已於112年2月6日截止，逾法定申報期限尚未申報者，請逕向申報單位所屬稽徵機關辦理，另依所得稅法第114條第2款規定，凡屬未經檢舉或未經稽徵機關進行調查前，扣繳義務人自動補報繳或填發者，可減輕處罰。
該局進一步說明，新設立營業人及扣繳單位常因未諳法令規定，於給付所得稅法第88條規定之各類所得時，漏未扣取稅款而未向國庫繳納扣繳稅款，亦未依同法第92條規定向立管稽徵機關申報，提醒扣繳義務人如有111年度或以前年度應扣未扣或短扣之稅款、或已依規定扣繳稅款而未依規定期限按實填報或填發扣繳憑單者，扣繳義務人應儘速自行補報繳。
該局舉例說明，甲扣繳義務人111年度給付房東租金新臺幣(下同)600,000元，扣繳稅額60,000元如期繳納，惟今(112)年1月底前未開具扣繳憑單彙報該管稽徵機關，經該局查獲依所得稅法第114條第2款規定，除責令限期填報或填發扣繳憑單，並按扣繳稅額處20%罰鍰，裁罰12,000元。如甲未經查獲前，即自動申報或填發，則可減半處罰。

外國特定專業人才薪資所得滿300萬元適用租稅優惠相關規定

財政部臺北國稅局表示，為吸引外籍專業人才來臺工作，外國專業人才延攬及僱用法(以下簡稱攬才法)第20條規定，外國特定專業人才首次核准來臺工作，在我國居留滿183天且薪資所得超過新臺幣(下同)300萬元的課稅年度起算5年內，超過部分300萬元可享有半數計入各該年度綜合所得總額課稅之優惠。
該局說明，依外國特定專業人才減免所得稅辦法第3條規定，申請適用前揭租稅優惠須取得目的事業主管機關核發之外國特定專業人才聘僱（工作）許可文件或持有內政部移民署核發之就業金卡，且同時符合以下3項規定：（1）因工作而首次核准在我國居留、（2）在我國從事與其經認定之特殊專長相關之專業工作、（3）於受聘從事專業工作之日或取得就業金卡之日前5年內，在我國未設戶籍且非屬所得稅法規定之我國境內居住之個人，始可適用；又前述「受聘僱從事專業工作之日」及「取得就業金卡之日」前者指勞動部或教育部核發外國特定專業人才聘僱（工作）許可函所載的聘僱期間始日，後者為就業金卡所載發卡日期。
該局舉例說明，本國籍雇主甲公司與日籍人士A君108年1月簽訂首次聘僱契約，聘僱期間108年2月1日起為甲公司提供服務，A君108年度薪資所得未滿300萬元，109年調薪後，109及110年度薪資所得逾400萬元，嗣於111年1月10日取得就業金卡，A君申報110年度綜合所得稅時，申請適用前揭外國特定專業人才減免所得稅租稅優惠規定；但由於A君於就業金卡發卡日(111年1月10日)前3年度在臺居留各年度皆逾300天，屬我國境內居住之個人，與申請適用外國特定專業人才租稅優惠之規定不符。
該局最後提醒，企業於招聘外籍人士時，應熟悉各目的事業主管機關公告有關外國特定專業人才之規定，符合租稅優惠條件的外國特定專業人才，應於各該年度辦理綜合所得稅結算申報，填報外國特定專業人才減免所得稅申請書，並檢附相關文件提出申請，以免影響外籍人士可能之租稅優惠權益。

進出口廠商面臨匯率變動的兌換損益，應於實現時認列！

國內企業於進、出口買賣貨物時，如有新臺幣與外幣間的兌換損失或盈益，應注意損益認列時點。
財政部南區國稅局表示，營利事業如進、出口買賣貨物，且雙方約定交易金額以外幣支付，於進、出口貨物時，以當日匯率換算新臺幣，作為進貨或銷貨的入帳金額，嗣後營利事業實際收付帳款時，再以結匯日匯率計算，原入帳匯率與結匯匯率變動所產生的收益或損失，可依營利事業所得稅查核準則第29條及第98條的規定，列為當年度的兌換盈益或兌換虧損，如只是因匯率調整而產生的帳面差額，因屬未實現兌換損益，在稅務申報時就不能列報為當年度損益。
該局舉例說明，甲公司於111年11月7日出口商品予國外A公司，雙方約定價格為50,000美元，出口當日甲公司依美元匯率32元，列報銷貨收入新臺幣(下同)1,600,000元；如於111年12月31日仍未收款，以當日美元匯率30.3元計算，帳上會有兌換虧損85,000元【美元50,000*(32-30.3)】，但因該筆虧損係因匯率調整產生的帳面差額尚未實現，於稅務申報時，不得列為111年度損失；嗣後甲公司於112年1月10日收到國外A公司支付貨款50,000美元，結匯匯率為30元計算，實際發生兌換虧損為100,000元【美元50,000*(32-30)】，所以甲公司於辦理112年度營利事業所得稅結算申報時，可列報兌換虧損100,000元。
該局提醒，營利事業向國外進、銷貨的兌換損益，如僅因匯率變動而發生帳面上的差額，不能列報損益，應於實現時才能列報當年度損益，且應有明細計算表供國稅局核對，以免影響自身權益。

營利事業列報境外可扣抵稅額注意三事項

隨著經濟全球化，國內營利事業取得境外所得頗為常見，依所得稅法第3條第2項規定，營利事業的總機構在中華民國境內者，應就其中華民國境內外全部營利事業所得，合併課徵營利事業所得稅；但為避免發生重複課稅，境外所得已依所得來源國稅法規定繳納的所得稅，可申報扣抵本國營利事業所得稅應納稅額。
財政部南區國稅局表示，營利事業申報境外所得額在計算可扣抵稅額時，要注意下列三事項：
1.境外所得額，係指取得國外收入減除其所提供相關成本費用後的所得額，而非逕按國外收入全數作為國外所得。
2.可扣抵境外稅額，係指依所得來源國稅法規定繳納的所得稅，按實際繳納稅款日的匯率換算為新臺幣金額，營利事業應提出該國稅務機關發給之同一年度納稅憑證，扣抵的數額不得超過因加計其國外所得，依國內適用稅率計算增加的結算應納稅額。
3.境外所得如係依租稅協定屬於他方締約國免予課稅的所得或訂有上限稅率的所得，因未適用租稅協定而溢繳的國外稅額，不得申報扣抵。
該局舉例說明，甲公司111年度取得泰國公司給付的權利金收入1,000萬元，境外扣繳稅額150萬元，甲公司因取得該筆收入的相關成本費用200萬元，甲公司列報111年度營利事業所得稅時，因加計該國外所得而增加的結算應納稅額為160萬元【(1,000萬元-200萬元)×20%】；雖然甲公司在泰國實際繳納的所得稅為150萬元，未超過可扣抵稅額上限160萬元，但依我國與泰國簽署「駐泰國台北經濟貿易辦事處與駐台北泰國貿易經濟辦事處避免所得稅雙重課稅及防杜逃稅協定」，權利金的上限稅率為10%，因此，甲公司境外所得可扣抵稅額僅能列報100萬元(1,000萬元×10%)，其溢繳的境外稅額50萬元（150萬元－100萬元）可向所轄國稅局申請居住者證明，並檢具泰國稅務機關規定的申請文件，依租稅協定向泰國稅務機關申請退還稅額。
該局特別提醒，營利事業申報境外所得可扣抵稅額時，應將取得的收入減除相關成本及費用計算出境外所得，再依國內適用的稅率計算可扣抵稅額的限額，並且注意有無租稅協定的適用。

大陸來源所得 應申報所得稅

報稅季展開，北區國稅局表示，民眾如果有中國大陸來源所得，應主動辦理綜合所得稅申報，併同台灣所得課稅。官員表示，常有民眾誤以為大陸所得屬海外所得而漏報，提醒納稅人留意。
依據兩岸人民關係條例規定，民眾前往大陸地區任職或投資，產生大陸來源所得，依規定應併入台灣所得課徵綜所稅。
國稅局表示，綜所稅是自行申報制，有所得就要申報，由於大陸所得並非國稅局提供查調所得範圍，過去常有民眾忽略，或誤以為大陸所得屬海外所得、僅須計算最低稅負。
國稅局提醒，大陸所得仍應誠實申報，以免受罰，並以財政部每年公告的綜所稅結算申報新台幣與人民幣折算率換算，今年申報去年度所得折算率為4.4144比1。

個人海外所得逾百萬 要報稅

北區國稅局表示，報稅時個人取得投資海外公司盈餘分配的股利，依規定同一申報戶的納稅義務人本人、配偶或受扶養親屬全年的海外所得合計數達100萬元以上，應全數併計個人基本所得額，而同一申報戶的基本所得額超過670萬元，應申報及繳納稅款。

官員表示，同一申報戶的海外所得全年合計數達100萬元，海外所得就必須全數計入基本所得額；而基本所得額如果超過670萬元，要先扣除670萬元後，再針對餘額按20%稅率計算基本稅額。
國稅局舉例說明，甲先生為香港某公司董事，2020年間將香港銀行帳戶存入多筆資金合計875萬元，經國稅局調查發現，款項來源是甲先生投資香港公司的盈餘分配，甲先生漏未申報這筆海外營利所得，除了補徵個人基本稅額，並按所漏稅額處罰。
國稅局官員提醒，海外所得非屬稽徵機關提供查詢的所得資料範圍，綜合所得稅申報期間，民眾利用電子憑證下載或至國稅局查詢的所得資料，皆僅供參考，如果有其他所得，仍應誠實辦理申報基本所得額及繳納基本稅額。
官員表示，納稅義務人如果有類似情形未依法申報者，在屬未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查案件，可依《稅捐稽徵法》第48條之1規定，自動補報補繳所漏稅款及加計利息，即可免罰。
另外，官員指出，除了海外所得應計入個人基本所得額項目外，其他須計入的項目還包含特定保險給付、有價證券交易所得、申報綜合所得稅時採列舉扣除額的「非現金捐贈金額」（如：土地、納骨塔、股票等）、個人綜合所得稅的「綜合所得淨額」，以及選擇分開計稅的股利及盈餘合計金額。
國稅局補充，民眾在海外投資基金、債券、期貨、股票等商品，都屬於海外所得的「財產交易所得」。在處分境外金融商品產生的損失，屬於「海外財產交易損失」，要注意海外財產交易損失只能在同年度的海外財產交易所得中扣除。

企業營所稅 今年有四大協助措施

今年報稅季未再因疫情而延長，但部分和疫情相關的四大繳稅紓困措施（協助機制）仍持續，財政部指出，企業申報營業所得稅時，可注意是否適用相關減免。
第一是擴大書面審核純益率標準得按80％計算，中區國稅局豐原分局表示，企業如受疫情影響，111年度營業收入淨額較110、109或108年度任一年度減少達30％，擴大書面審核純益率標準得按80％計算。
第二是各項疫情補助免納所得稅，該局指出，因疫情依紓困條例等規定，自政府領取各項補助款，免納所得稅，列為取得年度免稅收入，必要成本費用核實認列。
至於第三是員工防疫隔離假等薪資費用加倍減除，營利事業給付員工防疫隔離假、防疫照顧假、疫苗接種假期間薪資的200％於減除政府補助款後金額，得自當年度營利事業所得減除。
最後則是延期或分期繳納稅款。中區國稅局豐原分局提醒，企業如受疫情影響，使得稅金繳納困難，可申請延期或分期繳納稅款。
國稅局表示，營利事業應依限申報及送交相關附件，並多加利用網路查詢所得資料避免漏報受罰。如有受疫情影響者，可善用相關協助措施，減輕租稅負擔。

中小企研發租稅抵減 先辦認定

中小企業研發支出想用於租稅抵減，必須依規定期限申報，財政部指出，中小企業應於營所稅申報開始前三個月起至申報期間截止日內，檢附相關文件，向中央目的事業主管機關申請研究發展活動認定。
財政部說明，中小企業投資於研究發展的支出，得依中小企業發展條例第35條規定抵減，抵減方式有兩種，中小企業可以二擇一，但選定後即不可以改變。
中小企業在不超過當年度應納營利事業所得稅額30％的限額，可選擇：一、於支出金額15％限度內，抵減當年度應納營利事業所得稅額；二、於支出金額10％限度內，抵減自當年度起三年內各年度應納營利事業所得稅額。
台北國稅局表示，中小企業申請適用研究發展支出投資抵減，主體依法辦理「公司」登記，並合於中小企業認定標準第2條所定基準的事業，且最近三年內無違反環境保護、勞工或食品安全衛生相關法律且情節重大者。
以中小企業會計年度屬曆年制者為例，111年研究發展支出如欲適用投資抵減，112年2月起至5月底止申請研究發展活動認定；申請日認定以申請文件送達中央目的事業主管機關之日為準。
此外，有四種情況要併同研究發展活動認定申請，一併向中央目的事業主管機關提出申請。
包括有專為用於研究發展所購買或使用的專用技術；專為用於研究發展所購買的專業性或特殊性資料庫、軟體程式及系統；委託國外大專校院或研究機構研究，或聘請國外大專校院專任教師或研究機構研究人員費用；與國內外公司、大專校院或研究機構共同研究發展所為支出欲申請專案認定。
台北國稅局提醒，中小企業111年度研究發展支出如欲適用中小企業發展條例第35條規定之投資抵減，必須在規定期限內，向中央目的事業主管機關提出研究發展活動及專案支出認定申請，以免影響適用的租稅優惠權益。