• 營利事業漏報營業收入之漏稅額計算相關規定
• 以他人之進項憑證申報扣抵銷項營業稅額將構成虛報進項稅額之違章漏稅情事
• 幫子女繳納信用卡費超過贈與稅免稅額須課徵贈與稅
• 直播主透過網路銷售貨物或勞務應辦理稅籍登記繳納營業稅
• 112年營業用車輛下期使用牌照稅將於10月1日開徵，繳納期限至10月31日截止
• 企業盈虧互抵 四個必要
• 免雙重課稅生效前 4大點應注意
• 財產無償送人 要課贈與稅
• 強制執行稅款 可刷卡繳納
• 小型營業人 買營業用貨物勞務發票 可抵稅

營利事業漏報營業收入之漏稅額計算相關規定

財政部臺北國稅局表示，營利事業如有漏報營業收入，未能提示漏報收入關係所得額之帳簿文據，經稽徵機關就該漏報收入按同業利潤標準核定其所得額者，不受營利事業所得稅查核準則（下稱查核準則）第6條第1項本文規定限制，其核定之所得額得超過當年度全部營業收入淨額依同業利潤標準核定之所得額。
該局說明，查核準則第6條第1項規定，營利事業之帳簿文據，其關係所得額之一部未能提示，經稽徵機關依所得稅法施行細則第81條之規定，就該部分按同業利潤標準核定其所得額者，其核定之所得額，以不超過當年度全部營業收入淨額依同業利潤標準核定之所得額為限。但營利事業有漏報營業收入情事，經稽徵機關就該部分按同業利潤標準核定其所得額者，不在此限。
該局舉例說明，甲公司110年度營利事業所得稅結算申報，列報營業收入淨額新臺幣（下同）1,000萬元，營業淨利150萬元，主要經營項目為電子器材、電子設備批發（行業代號4642-11，同業利潤標準毛利率17%、淨利率8%），惟查核發現甲公司110年度漏報營業收入500萬元，經通知甲公司說明漏報營業收入之相關營業成本申報情形，並提供漏報收入關係所得額之相關帳簿憑證供核，惟甲公司未提示，遂按同業利潤標準毛利率核計漏報所得額85萬元【500萬元*17%】，雖核定所得額235萬元【＝150萬元＋85萬元】已超過當年度全部營業收入淨額依同業利潤標準淨利率核定之所得額120萬元【1,500萬元*8%】，惟依上開查核準則第6條第1項但書規定可不受限，爰經核定全年（課稅）所得額235萬元，補稅並裁處罰鍰。
該局呼籲，營利事業應自行檢視有無漏報營業收入之情形，如有發現漏未申報者，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動補報及補繳所漏稅額，可加計利息免予處罰。

以他人之進項憑證申報扣抵銷項營業稅額將構成虛報進項稅額之違章漏稅情事

財政部南區國稅局表示，營業人申報營業稅進項稅額時，應以其本身對外購進貨物或勞務時取得之進項憑證為限，若持其他營業人之進項憑證申報扣抵銷項稅額，將構成虛報進項稅額之違章漏稅情事。
舉例說明，甲公司申報營業稅時，以買受人為乙公司之進項憑證申報扣抵銷項稅額，致虛報進項稅額10,000元，經國稅局查獲，除補徵營業稅額10,000元外，並按所漏稅額處以罰鍰。
該局提醒營業人，申報營業稅時，應確實核對進項憑證之正確性，以免被查獲後遭補稅處罰；如以其他營業人的進項憑證申報扣抵銷項稅額，只要在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查案件前，主動向轄區國稅局更正並補繳稅額及加計利息，即可免予處罰。

幫子女繳納信用卡費超過贈與稅免稅額須課徵贈與稅

財政部臺北國稅局說明，依遺產及贈與法第5條第1項規定，在請求權時效內無償免除或承擔債務者，其免除或承擔之債務，以贈與論課徵贈與稅；父母代子女繳納信用卡費，實質上與贈與現金或存款無異，應於當年度贈與總額超過免稅額時申報贈與稅。
該局舉例說明，A先生自銀行帳戶代扣繳配偶、子女3人之信用卡卡費，111年度合計繳納信用卡費800萬元，其中300萬元屬子女之信用卡費，經該局查獲，核課A先生應納贈與稅額5.6萬元〔（300萬元—免稅額244萬元）*10%〕。

直播主透過網路銷售貨物或勞務應辦理稅籍登記繳納營業稅

財政部北區國稅局表示，因應科技多元發展，任何人只要用低成本就可向全世界傳播即時影音訊息，透過直播平台銷售貨物或勞務，成為最具有潛力的銷售模式，直播主為了吸引民眾關注，會融合唱歌跳舞與遊戲等直播活動，與民眾做最佳的雙向互動，亦可在任何時間、地點進行銷售，加上完整的金流、物流，致直播方式銷售產品愈來愈夯。
該局表示，直播主僅透過網路銷售貨物或勞務，無實體店面，當月銷售貨物或勞務達起徵點者〔銷售貨物為新臺幣（下同）8萬元，銷售勞務為4萬元者〕，應即向住（居）所或戶籍所在國稅局辦理稅籍登記；若直播主除直播外另設實體店面銷售貨物或勞務，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第28條規定，應於開始營業前，向營業地址所在地國稅局辦理稅籍登記。
該局舉例說明，轄內甲君經營水晶手飾等相關商品零售，除於實體店面展示產品外，亦於臉書直播銷售水晶相關產品，而水晶長期受到國人喜愛，因此擁有數萬名粉絲，並獲買家給予高度的評價，嗣該局查獲甲君111年3月至112年3月間短漏報銷售額合計4千1百萬餘元，除補徵營業稅額2百萬餘元外，並依營業稅法第45條、第51條第1項第1款及稅捐稽徵法第44條規定擇一從重處罰鍰1百萬餘元。
該局籲請直播主自行檢視，如有應辦理稅籍登記之情事，在未經檢舉及未經稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前，自動補報補繳所漏稅款並加計利息者，可依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

112年營業用車輛下期使用牌照稅將於10月1日開徵，繳納期限至10月31日截止

財政部賦稅署表示，今（112）年營業用車輛下期使用牌照稅將於今年10月1日至31日開徵，請納稅義務人於期限內繳納。
該署說明，自用車輛使用牌照稅於每年4月1日開徵，營業用車輛（可從行車執照分辨自用或營業用）則於每年4月及10月分上、下二期開徵。今年營業用車輛下期使用牌照稅繳款書，近日各地方稅稽徵機關將郵寄納稅義務人，未接獲繳款書或對稅額有疑問者，可向車籍所在地地方稅稽徵機關或其派駐監理機關服務櫃檯申請補發或查詢。
為利稅款繳納，財政部提供多元化繳稅管道，納稅義務人可登入「地方稅網路申報作業入口網」（https://net.tax.nat.gov.tw），利用工商/金融憑證或統一編號加車牌號碼，直接線上查繳稅款；持繳款書至代收稅款金融機構（郵局不代收）以現金或票據繳納；稅額在新臺幣3萬元以下者，可至統一、全家、萊爾富、來來（OK）等便利商店繳納；或透過自動櫃員機（ATM）、信用卡、晶片金融卡、活期（儲蓄）存款帳戶及電子支付帳戶等方式繳稅。另外，還可使用行動裝置掃描繳款書上QR-Code行動條碼連結至網路繳稅服務網站（https://paytax.nat.gov.tw）或透過開辦行動支付工具繳稅服務業者之APP進行繳稅。各項繳稅作業細節可參閱繳款書上繳納說明或至「財政部稅務入口網」（https://www.etax.nat.gov.tw）「線上服務」項下「電子申報繳稅服務」查閱。
財政部賦稅署提醒已辦理與金融機構或郵政機構約定以存款帳戶轉帳繳稅之納稅義務人，應於繳納期間截止日（今年10月31日）於帳戶內預留足額之存款，以備提兌。稽徵機關不會以電話要求確認存款帳戶餘額，請務必小心求證。
該署特別說明，為簡政便民及節能減碳，自今年7月1日起，各地方稅稽徵機關提供使用牌照稅繳款書（或長期約定轉帳繳納通知）歸戶服務，納稅義務人得於開徵2個月前，向車籍所在地之地方稅稽徵機關申請，就同一直轄市、縣（市）轄區內之全部車輛進行歸戶，每張歸戶繳款書以5筆車籍為限，已申請歸戶之車輛車籍如無移轉管轄，不必每年申請。該署鼓勵民眾多加利用「地方稅網路申報作業入口網」（https://net.tax.nat.gov.tw）線上申請歸戶，並勾選以電子郵件方式傳送歸戶資料，現在申請明（113）年4月開徵的使用牌照稅就可適用。

企業盈虧互抵 四個必要

財政部台北國稅局表示，營利事業適用所得稅法第39條第1項但書規定的盈虧互抵，除符合「營利事業之組織型態為公司組織」、「虧損及申報扣除年度均經會計師查核簽證或均使用藍色申報書」及「如期申報」等要件外，也須符合「會計帳冊簿據完備」的要件，才能適用前十年虧損扣除之規定。
北稅局說，所得稅法第39條第1項但書有關「會計帳冊簿據完備」中所稱之「完備」，依財政部相關規定，是以業經依照所得稅法及商業會計法等法令設置帳簿，並依法取得憑證為要件。營利事業如有成本費用中的記帳憑證欠缺或經核定認有未取得支付憑證，並未依商業會計法第14條辦理情事者，應不得適用前開盈虧互抵之規定。

不過，如符合財政部函示規定短漏報所得稅稅額不超過10萬元或短漏報課稅所得額占全年所得額之比例不超過5%，且非以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，得視為短漏報情節輕微，免按會計帳冊簿據不完備認定，仍可適用盈虧互抵規定。
北稅局舉例說，甲公司2021年度營利事業所得稅經會計師查核簽證申報之全年所得額2,000萬元，並經扣除2018年度核定之虧損2,000萬元後，申報課稅所得額為0元。
經查核發現甲公司2021年度短漏報課稅所得額200萬元，因該短漏報課稅所得額200萬元占核定之全年所得額2,200萬元之比例9%已超過前揭函釋規定之5%，且短漏所得稅稅額40萬元（短漏報課稅所得額200萬元×稅率20%）亦已超過10萬元，其短漏報情節非屬輕微，按會計帳冊簿據不完備認定，核定全年（課稅）所得額2,200萬元，並調減其列報2018年度核定虧損數2,000萬元，予以補稅及就短漏所得額部分裁處罰鍰。

免雙重課稅生效前 4大點應注意

美國參議院通過台美避免雙重課稅相關法案，對於赴美投資的台商而言，有助減輕過往被雙重課稅的壓力，該協議目前還未生效，建議台商要檢視4大要點，一旦生效後就可無縫接軌地享受法案所帶來的好處。
首先，考慮調整投資架構，改為直接投資以適用較低的扣繳稅率。這次美國稅法修正，使得台商投資美國最重的30％股利扣繳稅款，可以降低至15％；其中，股利分配前連續12個月持續表決權超過10％，可進一步降低扣繳率達10％。台商以往透過海外控制公司，如英屬維京群島，百慕達等間接投資，可以考慮調整投資架構，改為直接投資以適用較低的扣繳稅率。
其次，確認是否適用相關優惠稅率。在適用台美避免雙重課稅法案時，須遵守美國稅約範本的規定，且受利益限制條款的拘束，比台灣目前對被動性所得適用租稅協定規定，僅需對方國家出具居住者證明及所得者自行填發的受益所有人聲明，要嚴格許多。因此，適用租稅協定的優惠稅率時，應請專家就個案事實進行詳細評估，以免與美國稅局意見相左而受罰。
若美國避免雙重課稅法，不但降低在美國稅負，同時有利解決台商透過第三地投資，面臨的受控外國企業（CFC）制度的衝擊，匯出的股利更可直接在台灣扣抵。同樣利息及權利金扣繳率也可降低到10％，利息及權利金費用在符合稅法規定範圍內，得抵繳聯邦稅及州稅，以債取代股本投資的規畫具有吸引力。
金融面而言，投資美國金融商品利息若屬投資組合利益，本享有免稅，而銀行基於授信業務取得的利息則不在此列。來自授信業務的利息所得，以往適用30％的扣繳稅款，以後有機會降到10％，大大降低台灣金融業總部及非美國分行在美國市場參與聯貸案的稅負成本。
最後，若無常設機構，則營業利潤免稅。台美避免雙重課稅法案也比照美國所簽訂的其他租稅協定，有營業利潤及常設機構的規定，法案施行前，台商在美國如果有租物流倉儲，會擔心是否被認定該公司在美國有貿易或商業行為，導致需要在美國報稅。
法案施行後，在美國是否有常設機構，且在美國有貿易或商業行為的條件更高，一般的物流倉儲可能未達常設機構的規定，即在美國交易案未構成常設機構，或該獲利行為沒有透過常設機構進行，取得的利潤可以主張營業利潤免稅，不過，判斷是否為常設機構則須要看相關事實及交易安排，屬於個案判斷的範疇。

財產無償送人 要課贈與稅

民眾將財產無償送給別人，對方也同意接受，就屬於贈與稅課徵範圍。財政部提醒三種常見「無贈與之名、卻有贈與之實」情況，依稅法規定，也必須課徵贈與稅。
首先是二親等內親屬間財產買賣，將被視為贈與。除非能提出實際支付款項證明，且所支付的款項，不是向出售的家人借錢，或出售財產的家人提供擔保向別人所借的錢，才不算贈與案件。
舉例來說，甲君向哥哥購買不動產，若無法提出付錢的確實證明，國稅局將會視同哥哥贈與不動產，會向贈與人（也就是甲君哥哥）課徵贈與稅。
第二種情況，是以自己的資金，無償為他人購置財產，也會被視為贈與。例如乙君以自身資金300萬元，幫妹妹買下上市公司股票，這300萬元將視為乙君對妹妹的贈與。
第三種情況，是在請求權時效內，無償免除或承擔債務，也算是贈與的一種。例如仍在債務求償期間，卻同意債務人不用償還欠款。實務上也常出現父母擔心子女負擔太重，代子女償還房貸，站在國稅局觀點，這種情況和贈與現金沒有兩樣，也要記得在贈與總額超過免稅額時，報繳贈與稅。
舉例而言，林太太的兒子小林還有未繳清房貸500萬元，林太太為減輕小林負擔，自掏腰包為小林償還剩餘貸款，扣掉當年度免稅額244萬元後，贈與淨額256萬元，乘以稅率10%，應報繳贈與稅25.6萬元。
實務上因為類似狀況被國稅局補稅處罰的案例不少，國稅局官員表示，先前曾有一案例，是一位民眾將手中某公司股份30萬股以近600萬元「出售」給表妹，但國稅局發現，雖表面上名為出售、還申報證交稅，但實際上表哥從未向表妹收錢，國稅局認定為逃漏贈與稅，補稅加罰近70萬元。
雖然這位表哥向國稅局主張，他和表妹簽訂同意書，約好兩年後付款，為期十年付清，但國稅局查到，實際上付款時間卻是一再展延，直到國稅局調查時都未付過一毛錢。
另外在交易當時，表妹未滿18歲，年所得不到10萬元，難以認定具有龐大資力足以買下600萬元股份。最後國稅局仍認定此案為贈與，除依規定補稅外，還被加罰一倍罰鍰。

強制執行稅款 可刷卡繳納

財政部台北國稅局表示，納稅義務人欠繳稅捐，經移送法務部行政執行署所屬分署強制執行，可持國稅局開立代收移送行政執行分署滯納稅款及財務罰鍰繳款書，並掃描繳款書上之QR-Code行動條碼，進行線上繳稅。
北稅局指出，納稅義務人可至便利商店繳納，或至代收稅款金融機構繳納（郵局不代收）。此外，自2023年3月1日起新增使用信用卡或轉帳的繳納方式。民眾只要持具備行動上網功能的手機，掃瞄繳款書上之QR-Code行動條碼，於繳納截止日前，即可用信用卡或轉帳等方式進行線上繳稅，不必再親自到金融機構或便利商店繳納。
國稅局舉例，甲君臨櫃取得代收移送行政執行分署滯納稅款及財務罰鍰繳款書後，詢問是否有更便利的繳納方式。北稅局協助甲君使用手機掃描繳款書上QR Code，連結至財政部Pay Tax網路繳稅服務網站，網頁自動帶入繳款資訊後，甲君選擇使用信用卡方式繳納，順利繳清欠稅款。

小型營業人 買營業用貨物勞務發票 可抵稅

財政部台北國稅局表示，計算營業稅額的小規模營業人，購買營業使用的貨物或勞務時，取得載有營業稅額的憑證，並在每季依規定申報者，該進項稅額10％可在查定稅額內扣減，超過查定稅額的話，次期得繼續扣減；但如果未依限申報，或非當期各月份的進項憑證，就不得扣減。
國稅局說明，稽徵機關會定期稽查，小規模營業人每月的銷售額及營業稅額，並在1月、4月、7月及10月底前，填發前一季的繳款書通知繳納，為強化進銷勾稽效果，稽徵機關鼓勵小規模營業人索取統一發票。
國稅局表示，小規模營業人，可依加值型及非加值型營業稅法第25條規定，在購買營業上使用的貨物或勞務時，如已取得載有其名稱、地址、統一編號及營業稅額的憑證，且無同法第19條第1項規定不得扣抵的情形，並分別於1月、4月、7月及10月的5日前，向主管稽徵機關申報者，該進項稅額的10％，可在當期營業稅查定稅額內扣減，超過查定稅額者，次期得繼續扣減；但如果沒有依限申報，或非當期各月份的進項憑證，就不能扣減查定稅額。
國稅局舉例，甲早餐店每月查定銷售額為新台幣16萬元、稅額1,600元（160,000元×1％=1,600元），所以該早餐店在2023年4至6月份，查定營業稅額為4,800元，其已取得並依限申報符合規定的進項憑證稅額8,000元，所以可扣減的進項稅額為800元（8,000元x10％），當期應納稅額為4,000元〔4,800元-（8,000元x10％）＝4,000元〕。
國稅局提醒，按查定計算營業稅額的小規模營業人，在購買營業上使用的貨物或勞務時，記得索取統一發票，並在規定期限內申報，即可依規定扣減查定的營業稅額。

 

 

 

• 移送執行案件如有更正減少應納稅額，繳納期限不變
• 營利事業購置房地未供營業使用即予拆除地上舊屋，相關成本費用不得列為損失
• 營業人發生進貨退出或折讓，應於發生之「當期」申報扣減進項稅額
• 營利事業列報國外投資損失，應提供被投資公司或轉投資事業因實質營運發生虧損的證明文件
• 營利事業間接投資大陸地區公司獲配之投資收益，列報扣抵在大陸地區及第三地區已繳納之所得稅注意事項
• 賣未上市(櫃)公司股票，請先確認有無經銀行簽證發行，以免誤繳證券交易稅
• 機關團體不論有無符合免稅標準皆免辦理營利事業所得稅暫繳申報
• 營利事業出售土地時，應留意土地取得日，據以判斷適用之稅制
• 營利事業已依規定列報大陸地區來源所得及自應納稅額中扣抵已納之所得稅，不得再將該稅額列為成本費用
• 營利事業擔任法人董事取得之酬勞，非屬未出售有價證券經運用產生之應稅收入，不得分攤利息支出
• 個人以適用房地合一稅制之土地與營利事業合建分屋，於房地互易時，如有收取差額價款，應申報房地合一稅
• 個人交易105年1月1日以後依土地徵收條例經廢止徵收發還之土地，該土地之取得日、持有期間及取得成本認定之相關規定
• 營業人銷售貨物或勞務取得之賠償款，應依規定開立統一發票並報繳營業稅
• 營業人於中秋佳節饋贈禮品，注意檢視應否開立統一發票
• 「電子禮券」發票開立方式
• 外籍人士自國外帳戶匯款贈與境內個人應如何課稅
• 112年地價稅適用特別稅率或減免規定者，應在9月22日前提出申請
• 企業報佣金支出 須附證明
• 避稅天堂新制 台商兩個評估
• 研發費用加計扣除（2.0版）對台商影響分析

移送執行案件如有更正減少應納稅額，繳納期限不變

陳先生來電詢問，110年度綜合所得稅繳款書因疏忽未依限繳納而被移送強制執行後，有申請增列扶養親屬，但為何只收到國稅局通知已更正稅額，却沒有收到展延繳納期限的稅單？
財政部南區國稅局表示，民眾收到各項稅額繳款書，如發現有記載、計算錯誤或重複時，應於規定繳納期間內，向國稅局申請查對更正，如因此延誤超過繳納期限，國稅局會改訂繳納期限重新發單；但於強制執行後才申請更正者，如有更正減少應納稅額，僅為執行事項的更正，原處分並沒有撤銷，國稅局只會通知納稅義務人更正核定情形並函請行政執行分署就更正後之稅額及所應加徵之滯納金、滯納利息繼續執行。
該局進一步說明，陳先生110年度綜合所得稅原經核定補徵應納稅額50,000元，繳納期限至112年2月10日，陳先生未依限繳納，亦未於繳納期限屆滿30日內申請復查，國稅局依稅捐稽徵法第39條規定移送行政執行分署強制執行。陳先生於112年7月間才向該局申請增列扶養親屬，經審核後更正核定應納稅額減少為33,600元，該局不會寄發展延繳納期限的稅單，而是函請行政執行分署就更正後應納稅額33,600元及加計自原繳納期間屆滿次日(即112年2月11日)起之滯納金、滯納利息繼續執行，並通知陳先生洽該分署繳納。

營利事業購置房地未供營業使用即予拆除地上舊屋，相關成本費用不得列為損失

財政部中區國稅局表示，營利事業為擴大營業，於適當地點購買土地及地上舊屋，拆除舊屋後，再依需求重建新屋或規劃土地用途，則該購買舊屋所支付的價款及拆除費用，不得列為當年度損失。
中區國稅局說明，依所得稅法第45條規定，資產的實際成本，包括取得之代價，及因取得並為適於營業上使用而支付之一切必需費用。同法第57條規定，固定資產因特定事故未達耐用年數而提早毀滅或廢棄者，得提出確實證明文據，以其未折減餘額列為當年度損失。所以，營利事業購入土地及地上舊屋後，如未經使用即予拆除舊屋，因自始未供營業使用，該舊屋的購買價款及拆除費用尚不能列報固定資產報廢損失；倘營利事業拆除重建新屋，應將相關成本費用計入新建房屋之成本，若未興建新屋，則應一併計入土地成本。
國稅局舉例，甲公司110年度營利事業所得稅列報處分資產損失新臺幣（下同）777萬元，經查甲公司110年1月購置房地後，即將不符合其需求之舊屋於同年3月拆除，因土地上尚未重建新屋，該公司乃將舊屋的購買價款及拆除費用列報處分資產損失。惟依前揭規定，甲公司購置舊屋後旋即拆除，該建物既未供營業使用，且未興建新屋，國稅局乃將購買舊屋之成本及拆除費用轉列土地成本，並剔除該項損失，補徵稅款155萬餘元。

營業人發生進貨退出或折讓，應於發生之「當期」申報扣減進項稅額

財政部高雄國稅局表示，依統一發票使用辦法第20條第1項規定，營業人銷售貨物或勞務，於開立統一發票後，發生銷貨退回或折讓等情事，而開立統一發票之銷售額已申報者，應取得買受人出具之「銷貨退回、進貨退出或折讓證明單」。故買方營業人發生進貨退出或折讓，應於進貨退出或折讓之發生日出具「銷貨退回、進貨退出或折讓證明單」，除作為本身申報扣減進項稅額及記帳憑證外，應交付賣方營業人作為申報扣減銷項稅額及記帳之憑證。
該局進一步說明，加值型及非加值型營業稅法第15條第2項後段規定：「營業人因進貨退出或折讓而收回之營業稅額，應於發生進貨退出或折讓之當期進項稅額中扣減之。」營業人申報扣抵銷項稅額之進項稅額憑證，嗣後發生進貨退出或折讓，係屬原申報進項稅額之減少，倘未依規定於發生當期申報扣減進項稅額致生虛報進項稅額之情事者，依同法第51條第1項第5款規定，應處漏稅罰。
該局舉例說明，A公司於112年4月1日向B公司進貨，取得載有營業稅額之統一發票新臺幣（下同）金額100萬元、稅額5萬元，並已於112年3-4月期營業稅申報扣抵銷項稅額，惟此筆進貨於112年6月2日發生進貨退出金額20萬元、稅額1萬元，A公司雖出具進貨退出或折讓證明單予B公司，惟A公司卻未於112年5-6月期營業稅申報扣減該1萬元進項稅額，經稽徵機關查獲後，除補稅外並予以處罰。
該局提醒，如營業人取得之進項稅額憑證倘係雲端發票或電子發票證明聯，即可利用電子發票整合服務平台「折讓單查詢/列印/下載」功能，自行檢視有無漏報進貨退出或折讓，避免上開之違漏情事。

營利事業列報國外投資損失，應提供被投資公司或轉投資事業因實質營運發生虧損的證明文件

財政部南區國稅局表示，營利事業因國外被投資事業減資彌補虧損、合併、破產或清算發生營業虧損產生損失時，應以實現者為限，且應提供符合規定之相關證明文件，才可列報投資損失。
該局說明，依營利事業所得稅查核準則第99條規定，投資損失應以實現者為限；其被投資事業發生虧損，而原出資額並未折減者，不予認定。投資損失應有被投資事業減資彌補虧損、合併、破產或清算證明文件。但被投資事業在國外且無實質營運活動者，應以其轉投資具有實質營運之事業，因營業上虧損致該國外被投資事業發生損失的證明文件，並應有我國駐外使領館、商務代表或外貿機關的驗證或證明；在大陸地區者，應有行政院大陸委員會委託處理臺灣地區與大陸地區人民往來有關事務的機構或團體的證明。
例如：甲公司111年度列報國外被投資A公司因減資彌補虧損所產生的投資損失1千萬元，因A公司註冊登記地在英屬維京群島(BVI)，並無實質營運活動，A公司虧損是因其轉投資有實質營運活動的大陸B公司營運虧損發生，所以甲公司除提供A公司減資彌補虧損證明文件，尚須提供大陸B公司因實質營運產生營業虧損的證明文件，並應有財團法人海峽交流基金會的證明，才可列報上開國外投資損失。南區國稅局提醒營利事業，在列報上應符合相關規定要件並檢附證明文件，俾利稽徵機關審認。

營利事業間接投資大陸地區公司獲配之投資收益，列報扣抵在大陸地區及第三地區已繳納之所得稅注意事項

財政部臺北國稅局表示，營利事業經由其在第三地區投資設立之公司轉投資大陸地區之公司，於列報第三地區公司之投資收益時，其屬源自轉投資大陸地區公司獲配之投資收益部分，應併同臺灣地區來源所得報繳所得稅，但該部分大陸地區投資收益在大陸地區及第三地區已繳納之所得稅，得自營利事業所得稅應納稅額中扣抵。
該局說明，營利事業獲配前開轉投資大陸地區公司之投資收益，依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第24條規定辦理營利事業所得稅結算申報列報扣抵所得稅時，應注意以下事項：(一)按權責發生年度認列投資收益，並依臺灣地區與大陸地區人民關係條例施行細則第21條規定備妥相關納稅憑證及證明文件。(二)其扣抵之數，不得超過因加計大陸地區來源所得而依臺灣地區適用稅率計算增加之應納稅額。
該局舉例說明，臺灣甲公司經由其投資之開曼群島A公司100%轉投資大陸B公司，B公司之盈餘新臺幣(下同)300萬元於110年間全部分派予A公司，已在大陸地區繳納10%股利所得稅30萬元，A公司同年再將該獲配之投資收益全額分派予甲公司，在開曼群島無繳納稅額。若甲公司110年度營利事業所得稅結算申報，列報課稅所得額100萬元，其中包含臺灣地區來源所得額-200萬元，以及第三地區開曼群島A公司源自大陸地區之投資收益300萬元，則甲公司源自大陸地區之投資收益在大陸地區及第三地區已繳納之所得稅30萬元，已超過加計大陸地區來源所得而依臺灣地區適用稅率計算增加之應納稅額20萬元限額(計算如附表)，故甲公司得依相關規定備妥文件列報大陸地區來源所得在大陸地區及第三地區已繳納之所得稅可扣抵之稅額為20萬元。

賣未上市(櫃)公司股票，請先確認有無經銀行簽證發行，以免誤繳證券交易稅

財政部中區國稅局表示，依證券交易稅條例規定，凡買賣有價證券，除各級政府發行之債券外，應依法課徵證券交易稅。所謂「有價證券」，指依公司法第162條規定，公司發行股票經由擔任股票發行簽證人之銀行簽證發行者，方屬證券交易稅(下稱證交稅)課稅範圍。倘公司發行股票未完成法定簽證者，非屬證交稅課徵範圍，應由證券出賣人申報財產交易所得課徵所得稅。
該局舉例說明，證券出賣人甲君112年度出售持有未上市(櫃)A股份有限公司(下稱A公司)股票10,000股予乙君，可請A公司透過財團法人金融聯合徵信中心申請信用報告加查公司股票簽證資訊(項目代號A18)，確認A公司股票是否經銀行簽證，若A公司股票確認經銀行簽證發行，證券買受人乙君應填寫證交稅一般代徵稅額繳款書，到代收稅款之金融機構繳納。若A公司股票確認未經銀行簽證發行，證券出賣人甲君應申報個人綜合所得稅之財產交易所得。
該局提醒，買賣股票填寫證交稅繳款書繳納前，應確認股票是否完成法定簽證程序，以避免誤繳。如有不明瞭之處，歡迎利用免付費電話0800-000-321洽詢，該局將竭誠服務。

機關團體不論有無符合免稅標準皆免辦理營利事業所得稅暫繳申報

財政部中區國稅局表示，教育、文化、公益、慈善機關或團體（以下簡稱機關團體），不論有無符合行政院頒訂之「教育、文化、公益、慈善機關或團體免納所得稅適用標準」（以下簡稱免納所得稅適用標準）之規定，皆免辦理暫繳申報。
該局進一步表示，機關團體是否符合行政院頒訂之免納所得稅適用標準，須等到其辦理結算申報後，並且經稽徵機關審查始能核定，所以免辦理暫繳申報。
該局提醒，112年度營利事業所得稅暫繳申報期間為當年度9月1日至9月30日（遇假日順延至10月2日），不符合免辦暫繳條件者應於該期間內辦理暫繳申報，逾期或未辦理暫繳申報，將按日加計利息徵收稅額。
以上說明如有任何疑問，請撥免費服務電話0800-000-321洽詢，該局將竭誠服務。

營利事業出售土地時，應留意土地取得日，據以判斷適用之稅制

財政部北區國稅局表示，依所得稅法第4條之4規定，營利事業交易105年1月1日以後取得之土地，其交易所得屬房地合一新制，應課徵所得稅，不得自全年所得額中減除。
該局指出，營利事業出售土地時應注意其取得日屬104年12月31日以前或105年1月1日以後，分別適用所得稅法第4條第1項第16款免納所得稅或第4條之4房地合一新制課徵所得稅，如屬前者免納所得稅，方可將出售土地利益列報於營利事業所得稅結算申報書第101欄「免徵所得稅之出售土地利益(損失)」欄位，自當年度全年所得額中減除，以計算當年度課稅所得額。
該局舉例說明，甲公司於110年度出售1筆土地，處分利益450萬元列報於當年度營利事業所得稅結算申報書之「處分資產利益」及「免徵所得稅之出售土地利益」項下，並於計算課稅所得額時自全年所得額減除450萬元，嗣經該局查得土地取得日為105年1月29日，應適用房地合一新制課徵所得稅，該局除依法調整補稅外，並按所得稅法第110條規定處罰。
該局呼籲，營利事業於申報出售土地損益時，務必留意土地取得日，據以判斷適用之稅制。如自行發現違反相關規定致短漏報所得者，依稅捐稽徵法第48條之1規定，只要在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向所轄稽徵機關補報並補繳所漏稅款，可加計利息免予處罰。如仍有不明瞭之處，可至該局網站（https://www.ntbna.gov.tw）查詢相關法令或利用免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供諮詢服務。

營利事業已依規定列報大陸地區來源所得及自應納稅額中扣抵已納之所得稅，不得再將該稅額列為成本費用

財政部臺北國稅局表示，營利事業取自大陸地區來源所得，已併同臺灣地區來源所得課徵所得稅，並將在大陸地區已繳納之所得稅額，自應納稅額中扣抵，不得再將該稅額列報為成本費用，自所得額中減除。
該局說明，營利事業取自大陸地區來源所得，應依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第24條規定，併同臺灣地區來源所得課徵所得稅，並採用稅額扣抵法避免重複課稅，即其在大陸地區已繳納之稅額，得自應納稅額中扣抵，其扣抵之數，不得超過因加計其大陸地區來源所得，而依臺灣地區適用稅率計算增加之應納稅額，且該已繳納之稅額，不得再列報為成本費用。
該局舉例說明，甲公司109年度營利事業所得稅申報課稅所得額新臺幣（下同）14,000萬元，包括臺灣地區所得額12,500萬元及大陸地區所得額1,500萬元（勞務收入2,100萬元－勞務成本600萬元），應納稅額2,800萬元，其在大陸地區已繳納稅額為200萬元，自應納稅額中扣抵後，自繳稅額2,600萬元。惟查甲公司誤將在大陸地區繳納稅額重複列報於勞務成本，案經調整剔除勞務成本200萬元，核定課稅所得額14,200萬元，應納稅額2,840萬元（14,200萬元*稅率20%），並依上述規定核算加計其大陸地區來源所得，而依臺灣地區適用稅率計算增加之應納稅額340萬元（應納稅額2,840萬元－臺灣地區所得額12,500萬元*稅率20%），已納稅額200萬元未超過上開限額，予以全數扣抵後，補徵稅額40萬元（應納稅額2,840萬元－大陸地區來源所得已繳納稅額200萬元－自繳稅額2,600萬元）。
該局呼籲，營利事業取得大陸地區來源所得，申報時應依前揭規定正確計算列報在大陸地區已繳納稅額之可扣抵項目及金額，以免因申報錯誤遭調整補稅。

營利事業擔任法人董事取得之酬勞，非屬未出售有價證券經運用產生之應稅收入，不得分攤利息支出

財政部臺北國稅局表示，營利事業擔任法人董事取得之酬勞，非屬營利事業免稅所得相關成本費用損失分攤辦法（以下簡稱分攤辦法）第4條第3項規定未出售有價證券經「運用」產生之應稅收入，其依分攤辦法第4條第1項規定計算應遞延之利息支出，尚不得在該報酬範圍內列為當期費用，自當年度課稅所得額中減除。
該局說明，營利事業以有價證券買賣為業者，其購買所得稅法第4條之1停徵所得稅之有價證券，於年度結束前尚未出售部分，經運用後如有產生應稅收入者，基於收入與成本費用配合原則，其當年度可直接合理明確歸屬及依分攤辦法第3條規定計算應分攤之利息支出，方得於產生應稅收入範圍內，列為當期費用，並可自當年度課稅所得額中減除。實務上偶見營利事業將擔任法人董事取得之酬勞，認屬前述未出售有價證券經運用產生之應稅收入，而將應遞延之利息支出自課稅所得額中減除，惟該酬勞性質係其基於董事之地位受領，與董事之職務行使及風險承擔直接相關，而與其是否持有股份無涉，非屬上開未出售有價證券經「運用」產生之應稅收入，不得將應遞延之利息支出，在該酬勞範圍內，自課稅所得額中減除。
該局舉例說明，甲公司係以有價證券買賣為業，其109年度僅持有國內乙上市公司股票且於年度結束前尚未出售，爰依前揭規定核算分攤予該未出售有價證券應予遞延之利息支出新臺幣（下同）120萬元，並將其另擔任乙公司法人董事取得之酬勞100萬元，誤認屬未出售有價證券經「運用」產生之應稅收入，而將應遞延之利息支出120萬元，在該報酬範圍內之100萬元列為當期費用，自課稅所得額中減除，案經調增課稅所得額100萬元及補徵稅額20萬元。
該局呼籲，以買賣有價證券為業之營利事業，持有所得稅法第4條之1停徵所得稅之有價證券未出售，應依分攤辦法相關規定，正確計算應遞延之利息支出，以免申報錯誤遭調整補稅。

個人以適用房地合一稅制之土地與營利事業合建分屋，於房地互易時，如有收取差額價款，應申報房地合一稅

財政部臺北國稅局表示，個人出售房地合一稅制適用範圍之土地，應以交易時之成交價額減除原始取得成本、因取得、改良及移轉而支付之費用及土地漲價總數額後之餘額為課稅所得，申報繳納房地合一稅。
該局說明，個人以適用房地合一稅制之自有土地與營利事業合建分屋，如換入房屋之價值等於或大於換出土地之價值，於房地交換時，免申報繳納房地合一稅；如換入房屋之價值小於換出土地之價值，而自營利事業收取差額價金，核屬出售參與合建之部分土地，應依規定計算課稅所得額，並申報繳納房地合一稅。
該局舉例說明，甲君於105年1月間以1,500萬元買賣取得A土地10坪（每坪土地取得成本150萬元），並與營利事業合建分屋，110年4月間房屋興建完成，甲君以4坪A土地（價值1,200萬元）交換取得30坪房屋（價值900萬元），並領取差額價款300萬元（1,200萬元－900萬元），惟未依規定申報繳納個人房地合一稅，經該局查獲，核定出售土地課稅所得138萬元【出售價款300萬元－取得成本150萬元〔換出土地4坪之取得成本600萬元*領取價款比率0.25（300萬元/1,200萬元）〕－推計移轉費用9萬元（300萬元*3%）－土地漲價總數額3萬元】，按持有期間（超過5年，未逾10年）適用之稅率20%計算補徵稅額27.6萬元並裁處罰鍰。
該局呼籲，個人以適用房地合一稅制之自有土地與營利事業合建分屋，如因換入房屋之價值小於換出土地之價值，而於房地交換時，自營利事業收取差額價金，應依規定申報繳納房地合一稅。

個人交易105年1月1日以後依土地徵收條例經廢止徵收發還之土地，該土地之取得日、持有期間及取得成本認定之相關規定

財政部臺北國稅局表示，自105年1月1日起，個人出售不動產應申報核課房地合一所得稅，其交易標的如為105年1月1日以後依土地徵收條例經廢止徵收發還之土地，亦屬所得稅法第4條之4規定房地合一課稅範圍，納稅義務人應依限辦理申報，以免遭稽徵機關依同法第108條之2規定裁處罰鍰。
該局說明，依財政部111年10月6日台財稅字第11104647190號令規定，個人交易105年1月1日以後依土地徵收條例經廢止徵收發還之土地，土地交易所得依下列原則計算之：（一）土地取得日以原核准徵收機關核准廢止徵收日為準。（二）土地持有期間之計算，以核准廢止徵收日起算至交易日止之期間，與該土地被徵收前原所有權人取得土地所有權移轉登記日起算至徵收日止之期間，合併計算。（三）土地取得成本，以原土地所有權人依土地徵收條例第51條規定繳清應繳納之價額為準。但該土地被徵收前之原始取得成本高於上開應繳納價額，並提示相關證明文件者，以原始取得成本為準。
該局舉例說明，甲君於93年4月8日被政府機關徵收A土地，惟嗣於111年2月15日經內政部核准廢止徵收後，繳清價額，而取回A土地，甲君隨於111年12月28日出售，甲君認為該土地原為其於79年取得，應非屬房地合一之課稅範圍，故未辦理申報，惟經該局查得甲君有上開經廢止徵收而取回之情形，是依上開函釋規定，甲君上述交易仍屬房地合一課稅範圍，核定交易所得7,700,000元，並以徵收前後合併持有期間超過10年，按稅率15%計算應納稅額為1,155,000元，並依規定處罰鍰462,000元。
該局呼籲，個人交易105年1月1日以後依土地徵收條例經廢止徵收發還之土地，屬所得稅法第4條之4規定房地合一課稅範圍，應於出售土地完成所有權移轉登記日之次日起算30日內辦理申報。如有漏未申報之情形，依稅捐稽徵法第48條之1規定，在未經檢舉，未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向稅捐稽徵機關補報及補繳所漏稅額，可加息免罰。

營業人銷售貨物或勞務取得之賠償款，應依規定開立統一發票並報繳營業稅

財政部臺北國稅局表示，營業人取得銷售貨物或勞務產生之賠償款，應依規定開立統一發票並報繳營業稅。
該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第1條及第16條規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應依本法規定課徵營業稅；而銷售額即為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用。故營業人取得之賠償款，如係因銷售貨物或勞務取得者，應依規定開立統一發票並報繳營業稅。
該局舉例說明，甲公司出售客製化機具1臺予乙公司，售價新臺幣（下同）500萬元，雙方約定若乙公司違約棄單時，應支付甲公司50萬元之賠償款。如乙公司因違約棄單支付50萬元賠償款予甲公司，該款項屬甲公司銷售貨物收取之代價，應依規定開立統一發票報繳營業稅。
該局呼籲，營業人如有因銷售貨物或勞務取得相關之賠償款，未依規定開立統一發票者，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，請儘速向所在地國稅局分局、稽徵所、服務處自動補報並補繳所漏稅款，得依稅捐稽徵法第48條之1規定，加息免罰。

營業人於中秋佳節饋贈禮品，注意檢視應否開立統一發票

財政部臺北國稅局表示，中秋佳節將至，營業人饋贈客戶或員工佳節禮品，籲請營業人應注意相關統一發票開立及報繳營業稅規定。
該局說明，依加值型及非加值型營業稅法（以下稱營業稅法）第3條第3項第1款規定，營業人以其產製、進口、購買供銷售之貨物，轉供營業人自用；或以其產製、進口、購買之貨物，無償移轉他人所有者，視為銷售貨物。營業人以原供銷售之貨物饋贈客戶或酬勞員工，因購入該貨物時進項稅額已申報扣抵銷項稅額，是應於將該貨物轉作交際應酬或酬勞員工時，視為銷售貨物，按時價依法開立統一發票報繳營業稅，且該筆自行開立統一發票扣抵聯所載進項稅額係屬交際應酬或酬勞員工性質，依據營業稅法第19條第1項規定，不得扣抵銷項稅額；惟若營業人購入禮品時已決定供作交際應酬或酬勞員工使用，進項稅額未申報扣抵銷項稅額者，則於饋贈該禮品時，可免開立統一發票。
該局舉例說明，甲公司購入待售商品100件，取得成本新臺幣（下同）100,000元，進項稅額5,000元於進貨時已申報扣抵銷項稅額，嗣後甲公司將該待售商品轉作為犒賞員工中秋佳節贈品，因購買時所支付之進項稅額已申報扣抵銷項稅額，則甲公司應依時價開立統一發票，且該筆自行開立統一發票扣抵聯，其進項稅額不得扣抵銷項稅額。又甲公司另以210,000元購入10件禮盒作為饋贈客戶禮品，因入帳時以交際費210,000元入帳，相關進項稅額10,000元未申報扣抵銷項稅額，於饋贈該禮品時，可免開立統一發票。
該局呼籲，營業人饋贈禮品時，應檢視是否應開立統一發票並留意避免將不得扣抵之進項憑證申報扣抵，以免因違反規定被補稅處罰，如有未依規定辦理者，依稅捐稽徵法第48條之1規定，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向稅捐稽徵機關補報及補繳所漏稅額，可加息免罰。

「電子禮券」發票開立方式

財政部北區國稅局表示，依加值型及非加值型營業稅法第32條第1項規定，營業人銷售貨物或勞務，應依營業人開立銷售憑證時限表規定之時限，開立統一發票交付買受人。另依統一發票使用辦法第14條規定，營業人發行商品禮券，禮券上已載明憑券兌付一定數量之貨物者，應於出售禮券時開立統一發票。如發行現金禮券，禮券上僅載明金額，由持有人按禮券上所載金額，憑以兌購貨物者，應於兌付貨物時開立統一發票。該局說明，營業人銷售數位化「電子禮券」，雖有別於傳統實體之紙本禮券，惟亦區分為現金式及商品式的「電子禮券」，消費者往往只有收到數位訊息，結合手機APP或簡訊出示條碼即可進行消費，營業人仍應依前揭規定開立統一發票。
該局舉例，甲公司為知名糕餅店，於112年8月15日銷售該公司「電子禮券-中秋節月餅1盒」1筆金額新臺幣（下同）2,000元與A君，該禮券於出售時即載明可兌換中秋節月餅1盒，屬於商品禮券，依前揭規定甲公司應於112年8月15日（即銷售電子禮券時）開立統一發票2,000元與A君。
該局呼籲，營業人銷售電子禮券應依規定開立統一發票，倘有一時疏忽，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向稽徵機關補報補繳所漏稅款及加計利息者，依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

外籍人士自國外帳戶匯款贈與境內個人應如何課稅

財政部臺北國稅局表示，外國人如就其在境外帳戶之資金贈與境內個人，依遺產及贈與稅法第3條第2項、第9條第1項規定，非屬贈與稅之課稅範圍，惟受贈人應注意所得基本稅額條例相關規定。
該局說明，是類情形贈與人雖免課徵贈與稅，受贈人如為中華民國境內居住之個人，其因受贈而取得之海外財產，仍應依所得基本稅額條例第12條第1項第1款規定，計入個人基本所得額課徵基本稅額。如綜合所得稅之申報戶全年取得之海外所得合計數未達新臺幣100萬元者，則免予計入。
該局舉例說明，MR.BOLATOR（為美國籍）與在中華民國境內居住之個人A君為叔姪關係，MR.BOLATOR於112年自其美國花旗銀行帳戶匯款5萬美元（折合新臺幣約160萬元）贈與A君，雖然MR.BOLATOR贈與A君境外資金非屬境內財產得免徵贈與稅，惟A君受贈取得海外財產之金額已達新臺幣100萬元，故A君申報112年度綜合所得稅時，應將該受贈之5萬美元依受贈時匯率折算為新臺幣計入個人基本所得額計算基本稅額。

112年地價稅適用特別稅率或減免規定者，應在9月22日前提出申請

財政部賦稅署表示，今（112）年地價稅將於11月1日開徵，符合土地稅法第17條及第18條規定得適用特別稅率（例如：自用住宅用地、工業用地等）或符合土地稅減免規則第7條至第17條規定得申請減免者（例如：騎樓走廊用地等），土地所有權人應於地價稅開徵40日前（即9月22日前）提出申請，今年地價稅才能適用，逾期申請者，自明（113）年開始適用，請土地所有權人務必在9月22日前向土地所在地之地方稅稽徵機關申請，或至財政部稅務入口網（網址：https://www.etax.nat.gov.tw/etwmain/etw109w）線上申請（免用憑證），以維護自身權益。
該署說明，已規定地價之土地，除依法應課徵田賦（目前停徵）者外，應課徵地價稅；納稅義務基準日為8月31日，亦即今年8月31日土地登記簿所載之所有權人或典權人負有繳納今年地價稅之義務，並以納稅義務人在各直轄市、縣（市）政府111年重新規定地價後之公告地價計算徵收，基本稅率為千分之十；納稅義務人在同一直轄市、縣（市）擁有之土地地價總額超過該直轄市、縣（市）累進起點地價者，則依超過累進起點地價之倍數按累進稅率課徵。
該署進一步說明，已依規定申請並經核准適用特別稅率或減免地價稅者，如適用特別稅率或減免之原因未變更，免重新申請，如適用特別稅率或減免之原因或事實已消滅（例如：原自用住宅用地出租或供營業使用等），應即向土地所在地之地方稅稽徵機關申報按一般用地稅率課徵或恢復徵稅；未申報而有減少稅額者，除追補應納稅額外，將處短匿稅額3倍以下罰鍰。
另外針對原適用自用住宅用地稅率（千分之二）課徵地價稅之土地，設籍人受嚴重特殊傳染性肺炎（COVID-19）疫情影響，出境逾2年，戶籍於109年或110年遭戶政機關依規定辦理遷出登記，導致110年、111年地價稅改按一般用地稅率課徵者，該署特別提醒，土地所有權人最遲須於今年9月22日前向土地所在地之地方稅稽徵機關提出申請，並檢附該戶籍遭遷出者出具其出境期間無法返國係因受疫情影響之切結書，經核准後，110年、111年始可繼續按千分之二課徵，逾今年9月22日申請者，將無法適用；至112年地價稅，土地所有權人仍應於今年9月22日前提出申請，且經土地所在地之地方稅稽徵機關審認符合自用住宅用地要件，始得按千分之二課徵。

企業報佣金支出 須附證明

財政部台北國稅局表示，營利事業透過他人銷售貨物或勞務而支付佣金，應檢具相關證明文件佐證居間仲介服務事實，才能於辦理營利事業所得稅結算申報時，列報佣金支出。
北稅局說，依營利事業所得稅查核準則第92條規定，佣金支出應依營利事業所提示之契約，或其他具居間仲介事實之相關證明文件，核實認定。
營利事業從事外銷業務，支付國外代理商或代銷商之佣金，應提示雙方簽訂之合約；已辦理結匯者，應提示結匯銀行書明匯款人及國外受款人姓名（名稱）、地址、結匯金額、日期等之結匯證明；未辦結匯者，應提示銀行匯付或轉付之證明文件；以票匯方式匯付者，應提示收款人確已實際收到該票匯款項或存入其帳戶之證明憑予認定；非屬代理商或代銷商，無法提示合約者，應於往來函電或信用狀載明給付佣金之約定事項。
北稅局舉例說明，國內甲公司2021年度營利事業所得稅結算申報，列報給付境外A公司佣金支出新台幣2,000萬元，其主張因有拓展國外業務的需求，故與境外A公司簽訂委託銷售契約，按出口貨物價款的約定比例支付銷售佣金，甲公司雖提示合約、匯款單、商業發票及佣金計算表供核，但合約的仲介服務內容記載不清，甲公司亦未能提示境外A公司仲介事實相關證明文件，縱使甲公司形式上簽訂合約，也難認定甲公司須透過境外A公司居間仲介方能完成交易，故予以剔除補稅。
北稅局呼籲，營利事業列報佣金支出，應注意查核準則第92條規定，除提示佣金支出之原始憑證及付款證明外，並應提示契約或居間仲介事實之證明文件，以維護自身權益。

避稅天堂新制 台商兩個評估

全球最低稅負制即將在2024年上路，以往跨國企業經常設立紙上公司的避稅天堂百慕達，預計2025年開始課稅；英屬維京群島（BVI）與開曼群島（Cayman）也計劃跟進。
勤業眾信聯合會計師事務所稅務部資深會計師許嘉銘指出，台商因應新稅制，應留意實質管理處所所在地之課稅和集團利潤的配置。
以百慕達新稅制，提出的所得稅率預估將為9%至15%不等，且將依據OECD的全球最低稅負制為基礎，來計算課稅所得，台商應審慎評估下列事項：
首先，因應歐盟規定，避稅天堂國家大多實施經濟實質測試，而使得位於避稅天堂國家的集團公司可能須承擔部分功能或風險，則應將部分利潤分配至當地方屬合理。
據此，企業可能面臨部分避稅天堂地區開始實施課徵所得稅之風險，也需因應其他課稅區域或國家之稅捐機關對前述安排之挑戰。建議跨國企業集團亦須同步思考集團內部移轉訂價政策調整及利潤配置的影響。
其次，如百慕達公司可主張因非百慕達稅務居民，而無須課稅。然而，在此假設之下，企業的下一步則應主張其實質管理處所在何處。例如，若主張在台灣，則未來台灣對實質管理處所課稅相關規定出爐，則仍有課稅之問題。
許嘉銘提醒，百慕達的所得稅制目前仍處於意見徵詢階段，台商可再觀察其他避稅天堂國家的立法動向以應對國際租稅局勢的變化。

研發費用加計扣除（2.0版）對台商影響分析

台商須儘快導入2.0版指引，以爭取研發費用加計抵扣稅務優惠。
2023年7月，大陸稅務總局和科技部聯合發布《研發費用加計扣除政策執行指引（2.0版）》（以下簡稱「2.0版指引」），值得台商重新審視過去研發費用加計抵扣的作法有無需改進的地方。此次2.0版規定和過去相比有以下差異：
一、首次新增研發活動界定和研發項目管理兩個專門章節
（一）研發活動界定
以清單方式定義研發活動的類型，與非研發活動的區別，通過問題舉例方式引導企業判斷研發活動是否具有創新目標：
1、有明確創新目標：例如該活動是否要探索以前未發現的現象、結構或關係？是否在一定範圍要突破現有的技術瓶頸？研發成果是否不可預期？如果回答為「是」，則可說明該活動具有明確創新目標；2、有系統組織形式：經過立項、實施、結題的組織過程，有具體目標、較為確定的人、財、物，因此可推論是有邊界的和可度量；3、研發結果不確定：研發活動結果是不能完全事先預期，須經反復不斷試驗、測試，具有較大不確定性，並存在失敗可能性。
另外，針對企業日常經營中較為典型的活動場景，是否屬於研發活動也進行了相關說明：
1、製造業的研發活動
對於比較明確屬於研發活動的原型、小試和中試屬於研發活動進行了肯定；對於中試工廠、試生產、資料收集等邊界，容易混淆的活動則須區別對待，特別列舉為了生產進行的設計、為產品流程而進行的工作均不屬於研發活動，而對於售後服務和專利、常規測試等工作，則明確了除少數特殊情況外均不屬於研發活動。
2、 研發活動與科技活動
強調科技活動必須是「為了實現研發需求」，才可視為研發活動。
（二）研發項目管理
明確指出研發費用加計扣除的兩大核心，是「研發活動的判斷」和「研發費用的準確核算歸集」，兩者都需以研發項目為基礎，因此規範的研發項目管理是研發費用加計扣除政策適用的基礎和前提。
此次2.0版指引，建議企業應建立《全流程的管理制度》，包括研發項目的立項、實施、結題三項基本流程，其中立項階段要有《企業決議文件》與《項目計畫書》；實施階段要建立研發《項目歸口管理制度》、《項目責任人負責制度》、《研發費用全流程記錄制度》、《研發進度記錄制度》、《項目調整制度》；結題階段項目組要形成《結題報告》、財務部門要形成《財務決算報告》，並要建立《研發項目資料全程規範化管理制度》。
二、財務部門、研發部門的協調配合
實務中，大多數企業的財務部門、研發部門未對研發项目進行充分溝通，導致財務人員不瞭解應要求研發部門提供哪些資料，甚至形成研發部門無法配合財務部門工作的情況，也讓稅務申報的研發項目幾乎都是年初才開始、年末結束的怪像。
2.0版指引強調了財務部門、研發部門協調配合的重要性，例如研發部門與財務部門配合，對研發项目資源投入的情況進行全流程記錄；研發、財務等各職能部門密切配合，留存備查資料涉及的公司決議、研發合同、會計帳簿、相關科技成果資料等。

 

 

 

• 營利事業因財務困難，不能於繳納期間內一次繳清暫繳自繳稅款，可加計利息分期繳納
• 繼承人領取於繼承事實發生後，公司所配發之股票股利或現金股利，繼承人應於該等股利過戶或領取年度申報綜合所得稅營利所得
• 執行業務及其他所得業者應依法設置帳簿、保存憑證
• 營利事業以盈餘進行實質投資享受租稅優惠，應注意投資購置範圍相關法令規定
• 營利事業虛報薪資依所得稅法第110條規定處罰
• 個人房地合一稅重購自用住宅扣抵或退還稅額優惠，須有設籍及自住事實
• 欠稅人得提供第三人財產作為擔保，以塗銷禁止處分登記
• 買賣未上市（櫃）公司股票填寫證交稅繳款書繳納前，應確認股票是否完成法定銀行簽證程序
• 營業人因介紹國內買主向國外廠商進口原料，所取得國外廠商匯付之佣金收入，不適用營業稅零稅率規定
• 導入電子發票 落實ESG永續經營
• 營業人以貨物抵債與銷售貨物相同應報繳營業稅
• 勞動部揭五大加班費NG樣態
• 餐飲業者加收服務費 應列入銷售額課稅
• 兩岸規定不同 勤業眾信提醒：勿踩稅務禁區
• 企業報營所稅 別犯四錯誤
• 欠稅遭禁止處分 房地將無法移轉
• 台籍個人轉讓境外公司股權納稅分析

營利事業因財務困難，不能於繳納期間內一次繳清暫繳自繳稅款，可加計利息分期繳納

財政部北區國稅局表示，營利事業所得稅暫繳申報自今(112)年9月1日起至9月30日(適逢中秋節連假，順延至10月2日)止，若納稅義務人因客觀事實發生財務困難不能一次繳清暫繳自繳稅款，可依納稅義務人申請加計利息分期繳納稅捐辦法規定，在法定申報期間內向稅捐稽徵機關申請加計利息分期繳納，每期1個月，最長3年，應納暫繳自繳稅款在新臺幣（下同）200萬元以上者，稅捐稽徵機關得要求提供擔保。
該局說明，納稅義務人辦理112年度暫繳申報，除可持人工填寫繳款書或透過財政部稅務入口網列印附條碼繳款書，至代收稅款金融機構繳納（郵局不代收）；若稅額3萬元以下，可至統一、全家、萊爾富及來來（OK）等4家便利商店繳納外，也可以選擇透過電子暫繳申報系統，使用晶片金融卡或以工商憑證登入使用營利事業於金融機構開立之活期存款帳戶，直接線上繳納或以自動櫃員機轉帳繳納。
該局提醒，納稅義務人因客觀事實發生財務困難，無法一次繳清暫繳自繳稅款，欲申請加計利息分期繳納，可在法定期間內，至財政部稅務入口網辦理線上申辦，或下載申請書自行填寫並檢附證明文件，以郵寄或臨櫃向稅籍所在地稅捐稽徵機關申請。如仍有不明瞭之處，歡迎利用免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供諮詢服務。

繼承人領取於繼承事實發生後，公司所配發之股票股利或現金股利，繼承人應於該等股利過戶或領取年度申報綜合所得稅營利所得

財政部臺北國稅局表示，繼承人領取公司於繼承事實發生後所配發之股利，並非被繼承人之遺產，係屬繼承人之營利所得，應以股票股利過戶或現金股利領取年度為所得歸屬年度，課徵繼承人之綜合所得稅。
該局說明，公司於繼承事實發生後所配發之股利並非遺產，得由繼承人先行辦理過戶登記及領取，無須提示稽徵機關核發之稅款繳清證明書或核定免稅證明書，惟仍應檢附繼承系統表等文件資料，於繼承人有數人時，則應檢附經各該繼承人簽章之股利分配同意書，是繼承人間如就該等股利之分配未能達成協議，即無法至公司或其股務代理機構辦理相關事宜，應俟繼承人間就此達成協議，並據以辦妥過戶登記及領取後，繼承人始能就該等股利為支配運用，斯時所得始實現，故應以遺產孳息過戶或領取年度作為課稅年度。又該股利如係於107年1月1日以後辦理過戶或領取者，依107年2月7日修正之所得稅法第15條第4項及第5項規定，得就申報戶當年度股利及盈餘合計金額之8.5%計算可抵減稅額，用於抵減當年度綜合所得稅結算申報應納稅額，每一申報戶每年抵減金額以80,000元為限；或選擇將當年度股利及盈餘合計金額按稅率28%分開計算應納稅額，由納稅義務人於辦理當年度綜合所得稅結算申報時合併報繳。
該局舉例說明，甲君之母於103年間死亡，其遺有A公司股票，該公司於104至107年度均有分配股利(包含現金股利及股票股利)，而甲君與其他繼承人就前述股利之分配未能達成協議，遲至108年度始備齊股利分配同意書等文件資料，並至A公司之股務代理機構辦妥過戶登記及領取事宜，甲君即因此獲配股利1,500,000元，惟其108年度綜合所得稅結算申報並未申報該營利所得，該局乃將之併入綜合所得總額課稅，並據此計算可抵減稅額80,000元(1,500,000元×8.5%=127,500元>80,000元)，因增列甲君上述股利，於其適用之綜合所得稅累進稅率為20%，乃核定應補稅額220,000元，甲君不服前開核定，申請復查，主張該等股利應以公司原分配年度為課稅年度，並依兩稅合一制度核認可扣抵稅額云云，經該局以甲君及其他繼承人係於108年度方辦妥過戶登記等事宜，自應以此認定課稅年度，並依行為時法令計算所得額及稅額，考量所得稅法於107年2月7日修法後已不採兩稅合一制度，甲君主張自不足採，乃駁回其申請。
該局呼籲，公司於繼承事實發生後所配發之股利，係屬繼承人之營利所得，應以遺產孳息過戶或領取年度作為課稅年度。繼承人如於107年1月1日以後取得類此股利者，不論繼承事實發生於何時，均應依前述說明計算營利所得額及稅額，納稅義務人應確實注意營利所得之課稅方式，以憑正確申報納稅。

執行業務及其他所得業者應依法設置帳簿、保存憑證

財政部中區國稅局彰化分局表示，依所得稅法第14條規定，執行業務者至少應設置日記帳一種，詳細記載其業務收支項目；業務支出，應取得確實憑證。帳簿及憑證最少應保存5年，有關帳簿、憑證之設置、取得、保管及其他應遵行事項，應依「執行業務者帳簿憑證設置取得保管辦法」規定辦理。另依該辦法第1條第2項規定，私人辦理之補習班、幼兒園、養護、療養院（所）不符免稅規定者，有關會計帳簿憑證之設置、取得及保管亦準用該辦法。
若未依法設帳及保存憑證，稽徵機關將依查得資料按財政部頒定執行業務者收入及費用標準核定所得額。

營利事業以盈餘進行實質投資享受租稅優惠，應注意投資購置範圍相關法令規定

財政部中區國稅局表示，依據產業創新條例第23條之3及相關辦法規定，公司或有限合夥事業因經營本業或附屬業務所需，以107年度及以後年度之未分配盈餘，於當年度盈餘發生年度之次年起3年內實質投資符合規定範圍之實際支出金額達新臺幣(下同)100萬元，該投資金額得列為當年度未分配盈餘之減除項目。其範圍包括:
一、興建或購置供自行生產或營業用之建築物，包含營運辦公處所、管理處、分支機構、事務所、工廠、工作場、棧房、倉庫、建築工程場所及其附屬建築物，以及擴建該等建築物增加其原有資產價值或效能之資本支出。
二、購置供自行生產或營業用之軟硬體設備，包含機械、設備、工具、儀器、車輛、船舶、飛機、運輸工具、資通訊軟硬體設備及其他供營運用有形資產，以及增添、檢修該等設備增加其價值或效能之資本支出。
三、購置供自行生產或營業用之技術，包含營業權、著作權、專利權、商標權、設計或模型、秘密方法、營業秘密、專用技術、各種特許權利之資本支出。
該局舉例說明，A公司辧理109年度未分配盈餘申報時，列報產業創新條例第23條之3規定軟硬體設備實質投資減除500萬元，惟查該金額係投資其所承租辦公室之裝潢工程支出，因該辦公室裝潢工程支出係屬租賃改良物，與前揭相關規定不符，故核定減列實質投資減除金額500萬元，補徵稅額25萬元（500萬元×加徵稅率5%）。
該局呼籲，營利事業申報產業創新條例第23條之3規定未分配盈餘實質投資減除金額時，請留意相關法令規定，以免因不符規定遭調整補稅，影響自身權益。

營利事業虛報薪資依所得稅法第110條規定處罰

財政部中區國稅局豐原分局表示，民眾查調個人所得資料時，如發現遭已離職之公司虛（浮）報自己薪資所得時，可先與該公司聯繫確認是否為扣（免）繳申報錯誤，如屬誤植身分證統一編號或是金額計算錯誤，請公司向國稅局更正相關所得；若未獲回應，再向戶籍所在地國稅局提出檢舉，嗣經查證確為虛報，除更正或註銷檢舉人該筆薪資所得外，涉嫌虛列薪資費用之營利事業亦將遭剔除補稅，並依所得稅法第110條規定處罰。
該分局說明，依財政部訂定「各級稽徵機關處理違章漏稅及檢舉案件作業要點」規定，檢舉人檢舉營利事業虛報薪資，應提供下列資料，以利稽徵機關進行調查：
一、檢舉人姓名及住址。
二、被檢舉公司行號名稱、負責人姓名及營業地址。
三、違章漏稅之事實及可供偵查之具體事證，如領取薪（工）資資料、出勤紀錄、勞健保資料、存摺影本或離職證明等。

個人房地合一稅重購自用住宅扣抵或退還稅額優惠，須有設籍及自住事實

財政部南區國稅局東港稽徵所表示，民眾在2年內賣屋又買屋，無論是先購後售或先售後購，如新、舊屋均符合「自住房地」規定，可申請適用個人房屋土地交易所得稅重購自用住宅扣抵或退稅優惠。
民眾如要申請適用重購自住房地扣抵或退稅優惠，須同時符合以下條件：
出售舊房地及重購新房地時間差距在2年內。
納稅義務人本人、配偶或未成年子女於該出售及新購買房屋辦竣戶籍登記並居住。
舊自住房屋出售前1年內無出租、供營業或執行業務使用。
東港稽徵所舉例近來查核發現不符設籍及自住的情況包括：
案例一：林小姐於108年12月購買並搬進A屋，但本人、配偶及未成年子女都沒有遷入戶籍。110年12月購買B屋後，於111年2月出售A屋，因購買B屋時，不符合於出售房屋設有戶籍之規定，所以不能適用重購自住房地扣抵稅額之優惠。
案例二：王先生110年12月購買A屋，於112年4月出售，雖於出售前1個月短暫設籍，但經國稅局查得王先生一家人實際並沒有在A屋居住，所以在112年8月購買新屋時，也不能適用重購自住房地退還稅額之優惠。

欠稅人得提供第三人財產作為擔保，以塗銷禁止處分登記

財政部臺北國稅局表示，納稅義務人因滯欠稅捐致財產遭禁止處分時，可提供相當於欠繳稅額之第三人財產作為擔保，申請塗銷禁止處分登記。
該局說明，納稅義務人欠繳應納稅捐，經稅捐稽徵機關依稅捐稽徵法第24條第1項規定，就其不動產通知有關機關為禁止處分登記後，得提供相當於欠繳稅額之第三人財產，檢具申請書並取得第三人填寫之擔保具結書及第三人擔保同意書後，連同擔保品清單及證明文件向稅捐稽徵機關申請做為擔保，以塗銷禁止處分登記。
該局舉例說明，甲君欠繳111年度贈與稅應納稅捐，國稅局依法將其A土地禁止處分。但甲君因資金需求急需出售該筆土地，經向國稅局詢問後，甲君提供第三人相當於欠繳稅額之定期存單作為擔保，國稅局即函請地政機關塗銷甲君A土地之禁止處分登記，其得以順利出售該筆土地，進而繳清稅款並取回擔保品。
該局提醒，納稅義務人因逾期未繳納稅捐而遭禁止財產處分，如該財產有移轉或貸款需要時，可提供相當於欠繳稅額之第三人財產作為擔保，申請塗銷禁止處分登記，以維護自身權益。

買賣未上市（櫃）公司股票填寫證交稅繳款書繳納前，應確認股票是否完成法定銀行簽證程序

財政部中區國稅局表示，依證券交易稅條例規定，凡買賣有價證券，除各級政府發行之債券外，應依法課徵證券交易稅。所謂「有價證券」，指依公司法第162條規定，公司發行股票經由擔任股票發行簽證人之銀行簽證發行者，方屬證券交易稅（下稱證交稅）課稅範圍。倘公司發行股票未完成法定簽證者，非屬證交稅課徵範圍，應由證券出賣人申報財產交易所得課徵所得稅。
該局舉例說明，證券出賣人甲君112年度出售持有未上市（櫃）A股份有限公司（下稱A公司）股票10,000股予乙君，可請A公司透過財團法人金融聯合徵信中心申請信用報告加查公司股票簽證資訊（項目代號A18），確認A公司股票是否經銀行簽證，若A公司股票確認經銀行簽證發行，證券買受人乙君應填寫證交稅一般代徵稅額繳款書，到代收稅款之金融機構繳納。若A公司股票確認未經銀行簽證發行，證券出賣人甲君應申報個人綜合所得稅之財產交易所得。

營業人因介紹國內買主向國外廠商進口原料，所取得國外廠商匯付之佣金收入，不適用營業稅零稅率規定

財政部臺北國稅局表示，營業人為獲取佣金收入，介紹國內買主向國外廠商進口原料等，於交易完成後，所取得之外匯佣金收入，並非與外銷有關之勞務，不得適用零稅率。
該局說明，依據加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第7條第2款及同法施行細則第11條第2款規定，與外銷有關之勞務，經取得政府指定外匯銀行掣發之外匯證明文件或原始外匯收入款憑證影本，得以適用營業稅零稅率規定。惟如該勞務為介紹國內買主向國外廠商進口原料，非屬與外銷有關之勞務，縱取得符合前揭規定之外匯收入證明文件，因非屬零稅率之適用範圍，仍應開立應稅統一發票報繳營業稅。
該局舉例說明，甲公司介紹乙公司向外國A公司進口原料，甲公司雖取得外國A公司支付之外匯佣金收入，惟因該勞務非屬與外銷有關，故不得適用營業稅零稅率規定，應開立應稅統一發票按5%課徵營業稅。
該局呼籲，請營業人自行檢視，提供非屬營業稅法規定與外銷有關之勞務，如有取得國外公司給付之外匯收入，而誤申報為零稅率者，只要在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，依稅捐稽徵法第48條之1規定，主動向所轄稽徵機關補報及補繳所漏稅款，可加息免罰。

導入電子發票 落實ESG永續經營

財政部北區國稅局表示，為了因應全球氣候變遷，臺灣2050年淨零排放目標，氣候變遷因應法於112年2月15日公布施行，針對碳排放量較大的企業增訂碳費徵收機制。財政部為推動企業e化、達成節能減碳目標，於財政部電子發票整合服務平台（下稱大平台）提供「電子發票減碳計算器」，以電子發票開立張數、電子發票郵件遞送數、電子發票線上申請紙張數及電子發票業務申請郵件遞送數等4項計算減碳量。
該局說明，ESG為企業永續發展之關鍵指標，分別代表環境保護（Environmental）、社會責任（Social）、公司治理（Governance）三個面向，營業人導入電子發票，可以減少紙張使用和郵件遞送碳足跡，達成環境保護；提供消費者使用載具儲存雲端發票，便利發票查詢及兌獎作業，善盡社會責任；透過資訊系統整合電子發票，提高資訊透明度，強化公司治理。經大平台統計全國最近一年電子發票開立數量逾82億張，減碳量合計957,971公噸，營業人可於企業網站揭露開立電子發票之減碳效益（如減少幾公噸碳排放量資訊），達成永續發展並提高企業形象。
該局籲請營業人主動開立雲端發票，並協助引導消費者使用載具索取雲端發票，擴大減碳效益，實踐企業永續發展(ESG)，並提高企業形象。若有任何疑問，可撥打免付費服務專線：0800-000-321洽詢，該局將有專人竭誠為您服務。

營業人以貨物抵債與銷售貨物相同應報繳營業稅

財政部北區國稅局表示，因資金週轉不靈將餘存貨或資產用來抵償債務，無論是與債權人協議，或是遭債權人取走用於抵償所積欠債務，均應視為銷售貨物行為，開立統一發票報繳營業稅。
該局進一步表示，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第3條第1項規定，將貨物的所有權移轉與他人，以取得代價，為銷售貨物；營業人銷售貨物所取得之代價並不以價金為限，依同法第3條第3項第2款，營業人解散或廢止時所餘存的貨物，或將貨物用來抵償債務，與銷售貨物相同，視為銷售應於貨物移轉與他人時，按時價（時價是指當地同時期銷售貨物的市場價格）開立統一發票。
該局舉例，轄內甲公司經營水電工程相關配件及材料，因經營不善，於110年12月1日經向主管機關申請解散登記，並於同年月15日向該局申請註銷登記，嗣經該局查獲甲公司帳面尚有存貨新臺幣（下同）3,400萬元，甲公司表示因資金週轉不靈，所有的存貨已遭債權人搬走抵債，未依前揭規定開立統一發票，除補徵營業稅170萬元外，並依營業稅法第51條第1項第3款及稅捐稽徵法第44條規定擇一從重處罰鍰85萬元。
該局籲請，營業人自行檢視，若有前揭視為銷售貨物行為，漏未開立統一發票，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前，依稅捐稽徵法第48條之1規定，向所轄國稅局自動補報及補繳所漏稅額，可加計利息免予處罰。

勞動部揭五大加班費NG樣態

《勞動基準法》規定，雇主讓勞工加班，必須要依法給付加班費。據勞動部統計，去年1,883件違反加班費規定的案件，合計裁罰金額高達6,200萬元。勞動部整理雇主5大NG態樣，其中最常見迷思就是「公司可以規定加班只能換補休」。
勞動部勞動條件及就業平等司司長黃維琛表示，民眾經常詢問的「公司可以規定加班只能換補休嗎？」，勞工不論是在平日加班、或是在休息日出勤，雇主原則上應依　《勞基法》第24條規定給付加班費，只有在勞工有意願選擇補休、且經雇主同意者，才能依照《勞基法》第32條之1規定實施補休。也就是說，雇主不得片面要求勞工加班只能換取補休。
另一值得注意的是，民眾常發現「公司僅以本薪或底薪計算加班費」，黃維琛提醒，「工資」不是以本薪或底薪為限，只要勞工因為工作而獲得的報酬，不論雇主以任何名義給與的經常性薪資，例如全勤獎金、交通津貼、伙食津貼、主管加給、夜班津貼等，均屬「工資」之範疇，也因此在核計加班費的「平日每小時工資額」時，均應列入計算。
黃維琛指出，第三類是民眾反映「雇主規定加班未滿1小時不給加班費」，勞動部說明，雇主給付勞工工資應計算至分鐘為止，至工作未滿1小時之時間，仍可換算發給。
第四類是「雇主計算加班費時以1.33或1.66計給」，黃維琛強調，依照《勞基法》規定，加班費之乘數為平日每小時工資額加給3分之一或3分之二以上，如果以1.33或1.66計算，等於少去了小數點後第三位，「一定會少算、就會違反法令」，過去也有因此受罰的案例，建議雇主可以用1.34或1.67計給。
第五類則是「雇主未依法給付休息日加班費」，黃維琛解釋，依《勞基法》規定，雇主要求勞工在休息日出勤，其加班費應依休息日相關規定加給，「按日或按時計酬之勞工」也必須要遵守休息日的加班費規定。

餐飲業者加收服務費 應列入銷售額課稅

財政部高雄國稅局表示，餐飲業者向顧客加收的服務費，應依規定開立統一發票報繳營業稅。
依加值型及非加值型營業稅法第16條第1項規定，銷售額為營業人銷售貨物或勞務所收取的全部代價，包括營業人在貨物或勞務價額外收取的一切費用。
因此，餐飲業者銷售餐點，如收取餐點費用以外的服務費或清潔費等，均應列入銷售額開立統一發票報繳營業稅。
舉例說明，甲餐廳為經稅捐稽徵機關核定使用統一發票之營業人，於年中承包乙公司舉辦之中秋聯歡活動，合約中載明提供乙公司20位員工每位新台幣2,000元精選套餐計40,000元，並加收1成服務費4,000元，所以甲餐廳應開立銷售金額為44,000元統一發票交付乙公司。
該局提醒，餐飲業者如向顧客加收服務費，未依規定開立統一發票，於未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，已自動補開、補報並補繳所漏稅款者，依稅捐稽徵法第48條之1規定，得加計利息免罰。

兩岸規定不同 勤業眾信提醒：勿踩稅務禁區

勤業眾信聯合會計師事務所稅務部資深會計師徐曉婷表示，大股東透過投資公司持股，因兩岸稅負效果不同，可能使公司誤踩稅務雷區。
依照台灣稅法，台灣企業分配盈餘給台灣投資公司免稅，分配給台灣稅務居民（大股東）則需分離課稅28％；若選擇不分配盈餘，僅需依財務帳上之未分配盈餘，課徵5％保留盈餘稅。
因此台灣企業的大股東若設立個人投資公司，間接持有實質營運公司，可享受公司間盈餘分配免稅；若將個人消費報銷在個人投資公司的財務帳上並選擇不分配，僅課徵5％保留盈餘稅，可明顯節稅。
依大陸的稅法，陸企分配盈餘給大陸投資公司免稅，分配給大陸稅務居民（大股東）則需課稅20％；若選擇不分配盈餘，並無保留盈餘稅。
但大陸「財政部國家稅務總局關於規範個人投資者個人所得稅徵收管理的通知」規定，個人投資者以企業資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出，視為企業對個人投資者的紅利分配，依照「利息、股息、紅利所得」項目計徵個人所得稅。
徐曉婷提醒，稅務規畫必須了解當地的規定，大股東一旦被稽查出企業帳列個人消費及財產性支出，除了須補繳20％個人稅，恐有罰款及每天滯納金0.05％的處罰。
此外，實務上也常見由台商所經營的陸企仿效台灣公司資金操作，將大陸企業資金貸與大股東並長期掛帳「股東往來貸方」。
她指出，根據財稅[2003]158號，個人投資者從其投資的企業（個人獨資企業、合夥企業除外）借款，在該納稅年度終了後既不歸還，又未用於企業生產經營，其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照「利息、股息、紅利所得」項目計徵個人所得稅。
換言之，企業長期掛帳「股東往來貸方」恐被視為盈餘已分配，落於大股東應課稅風險。

企業報營所稅 別犯四錯誤

所得稅結算申報已在5月告一段落，國稅局陸陸續續會針對申報情形展開查核，企業內部仍應檢視自身是否有漏報收入等申報細節，國稅局提醒留意四大常見NG，以免因一時疏忽遭到補稅甚至處罰。
國稅局透過跨機關資料，例如戶政、出入境資料、投審會僑外股權變動等，可交叉比對各種申報異常，進而揪出逃漏稅狀況，不過部分企業並非有意逃漏，而是因為對法規不了解、一時疏忽，若因此遭到處罰就相當冤枉，國稅局提醒納稅人留意申報細節。

實務上最常見的錯誤是漏報所得，國稅局官員表示，部分收入項目由於非屬國稅局提供的所得範圍，導致企業申報時往往會忽略，例如海關退稅、保險理賠、政府補助款等，申報時應盤點是否有相關收入。
其次，也常有公司不慎錯誤列報費用，當中最常見的是交際費或廣告費認定。
官員解釋，由於廣告費無限額、交際費有上限，公司列報廣告費被轉列交易費、剔除超限部分時有所聞，兩者區別在於，交際費是針對特定人士建立關係，例如招待特定客戶出國研討會，廣告費則對不特定大眾廣宣，規定並不相同。
第三種常見錯誤是房地交易所得。由於現行稅制包含舊制、房地合一1.0、房地合一2.0三種，企業應依據交易日及取得日區分適用稅制，並填在正確表格。
最後，則是要留意，哪些應列入企業最低稅負課稅範圍？企業申報時應特別留意稅制變動。
例如，運動產業發展條例擴大租稅優惠後，企業透過專戶捐贈經教育部認可運動業，可在捐贈金額1,000萬元限額內，以150%加成減除，且若捐贈對象為重點運動產業，更可不受金額限制，享150%減除。而加成減除的50%部分，須納入最低稅負制計稅。
舉例而言，甲公司透過專戶捐贈600萬元給符合規定的職業運動產業，依規定可150%自營利事業所得額減除，也就是減除900萬元；其中加成減除的300萬，應計入營利事業基本所得額，與營所稅課稅所得及其他特定免稅所得合計，依最低稅負制規定計算基本稅額，再與營所稅額比較。

欠稅遭禁止處分 房地將無法移轉

利用財產移轉規避稅捐債務，若欠繳稅額已達個人或營利事業限制出境標準（個人100萬元、營利事業200萬元），會被限制出境。
日前某甲於辦理不動產買賣過戶手續時，赫然發現無法移轉過戶，才知道原來該房地因欠繳應納稅捐累計達10萬元以上，稅務局基於保全租稅債權，通知地政機關，將納稅人之不動產為不得移轉或設定他項權利之禁止處分登記，必須繳清全部欠稅或提供相當財產擔保後，才可以辦理塗銷禁止財產處分登記。
稅務局提醒民眾，如果土地、房屋被禁止處分，將無法進行買賣及設定，甚至會因為大部分金融機構不接受被禁止處分的土地、房屋作為抵押擔保品，而無法申請貸款。

台籍個人轉讓境外公司股權納稅分析

台商不能以為，轉讓境外公司股權，大陸主管機關不知道就可以不用繳稅。
台籍個人投資大陸取得公司股權，多採用通過第三地公司（BVI等境外公司）間接投資方式，台商常以為只要轉讓的是境外公司的上層股權，不是大陸公司直接的股權，大陸稅務局就不會知道，自然就不用在大陸繳稅，其實這種間接轉讓大陸資產還是會有一定程度的稅務風險必須留意。
台籍個人在不考慮大陸居民納稅人身分前提下，間接轉讓股權的個人所得稅風險，主要來自兩個層面，首先是境外公司資產是否主要為大陸不動產；其次是台商間接轉讓境外公司股權是否有合理商業目的。
一、境外公司資產是否主要為大陸不動產
《關於境外所得有關個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第3號）規定，轉讓對中國境外企業以及其他組織投資形成的權益性資產，在被轉讓前三年（連續36個月分）內的任一時間，被投資企業或其他組織的資產公允價值50％以上，直接或間接來源位於中國境內不動產，所取得的所得視為來源於中國境內的所得。
這當中有兩個關鍵字，分別是「任一時間」和「不動產」，也就是被間接轉讓的大陸境內企業，其帳面有土地或房產，當不動產帳面價值不高，但經評估後大幅度溢價增值，由於大陸企業直接轉讓帳面溢價很大的不動產，需繳納高額土地增值稅、企業所得稅，比繳納20％的個人所得稅代價更大，所以很難用剝離不動產的方法來規避個人所得稅。
二、合理商業目的
實務中最難確定的是第二層風險，就是台商轉讓境外公司是否具有合理商業目的。2018年新《個人所得稅法》頒布前，有關間接轉讓境內資產的「穿透原則」只針對企業所得稅，大陸新《個人所得稅法》中引入了一般反避稅條款，也就是當個人以其他不具有合理商業目的安排，獲取不當稅收利益時，稅務機關有權按合理方法進行納稅調整。
台商常利用BVI、香港等低稅率國家或地區公司投資大陸，本身並無經營，在註冊地也沒有員工，沒有經營場地，沒有營收也不納稅，這樣的空殼公司除了可能受到台灣CFC條款的約束外，通過這樣的空殼公司進行的交易，也很可能被大陸稅務機關認定為不具有合理商業目的，導致間接轉讓大陸資產必須繳納個人所得稅。
結論是，台籍個人在境外間接轉讓大陸企業股權，從現階段看，在大陸有一定程度的繳稅風險，不管是轉讓方還是受讓方都要重視，因為《個人所得稅法》規定，支付所得的單位和個人作為扣繳義務人，一旦台籍個人被裁定為間接轉讓大陸資產，那不管是轉讓方、受讓方還是境內被投資企業，都可能成為稅務機關追繳欠稅的對象。

 

 

 

• 扣繳單位短漏扣繳稅款或未辦理扣（免）繳憑單申報情事，稽徵機關查獲前儘速向國庫繳清稅款，並向扣繳單位所在地國稅局辦理補申報扣（免）繳憑單，可減輕處罰
• 獨資之執行業務者將自有房屋供自己執行業務使用，得列報該房屋折舊及相關稅捐費用，惟不得列報租金支出
• 營業人應依規定期限辦理營利事業所得稅結算申報，以免被加徵怠報金
• 享房地合一稅重購自住房地優惠，因特殊原因未設戶籍可免追繳稅款
• 國內營業人受國外客戶委託承攬境外工程，並轉包予國內另一營業人共同派員赴境外場地施作工程，所收取之款項適用零稅率
• 被繼承人日常生活必需之器具及用品總價值超過免稅限額，應依相關規定併入遺產申報
• 變更保單要保人，應依法申報及繳納贈與稅
• 新設立營利事業之扣繳義務人應依規定辦理扣繳並依限申報扣（免）繳憑單
• 公司將資金貸與他人應注意設算利息收入或調減利息支出
• 二聯式發票開立錯誤無法收回作廢重開時，應檢具相關資料向稽徵機關報備，可依實際交易金額申報營業稅
• 連續第四年！財政部宣布：符合兩情形可免辦營所稅暫繳
• 公司僅聘1人 也要投保職災險
• 子公司獎酬股票 可列報薪資
• 營業人銷售保稅貨物 仍需開立發票
• 企業列報員工福利 有眉角
• 台商利用外債新規創造資金綜效

扣繳單位短漏扣繳稅款或未辦理扣（免）繳憑單申報情事，稽徵機關查獲前儘速向國庫繳清稅款，並向扣繳單位所在地國稅局辦理補申報扣（免）繳憑單，可減輕處罰

財政部臺北國稅局表示，為維護租稅公平，該局持續進行扣繳檢查作業，扣繳單位於給付各類所得時，扣繳義務人應依所得稅法第88條、第89條及第92條規定扣繳稅款並依限填報扣（免）繳憑單，若扣繳義務人違反扣繳或依限填報扣（免）繳憑單義務，稽徵機關將依所得稅法第111條及第114條規定處罰。
該局整理下列扣繳義務人易短漏扣繳或未依規定辦理扣繳申報而遭稽徵機關裁罰之疏失，提醒扣繳義務人多加留意：
一、扣繳單位於給付各類所得時，未依各類所得扣繳率標準及薪資所得扣繳辦法規定辦理扣繳。
二、扣繳單位給付外國營利事業技術服務報酬，如由國內營利事業負擔稅款，扣繳義務人未以外國營利事業實際取得之技術服務報酬，加計其應負擔之扣繳稅款後之給付總額，作為計算扣繳稅款之基礎。
三、國內營利事業支付價款予跨境銷售電子勞務之外國營利事業（包括外國非平臺業者或外國平臺業者）屬我國來源收入，未於給付時按給付額依規定之扣繳率扣繳稅款，或未於代扣繳稅款之日起10日內繳納扣繳稅款及申報扣繳憑單。
四、營利事業給付非中華民國境內居住者（包含個人及營利事業）之股利或盈餘，扣繳義務人未依規定扣繳率21%扣繳，或未於代扣繳稅款之日起10日內繳納扣繳稅款及申報扣繳憑單。
五、職工福利委員會尾牙摸彩給付三節獎金或慶生禮品，未申報免扣繳憑單。
六、扣繳單位舉辦競技或機會中獎活動、尾牙摸彩活動，給付獎金或獎品，未依規定扣繳及申報扣繳憑單。
七、扣繳單位發行員工認股權證，未依規定辦理申報免扣繳憑單。
八、扣繳單位給付退職人員之退休金，未依規定計算應稅退職所得，且未扣繳及申報扣繳憑單。

獨資之執行業務者將自有房屋供自己執行業務使用，得列報該房屋折舊及相關稅捐費用，惟不得列報租金支出

財政部中區國稅局表示，獨資執行業務者以本人所有之房屋供其事務所、醫療院所等使用者，得列支該房屋（包括基地）供執行業務使用部分之地價稅、房屋稅及折舊為其執行業務之費用，惟不得列報執行業務租金支出。
該局表示，依執行業務所得查核辦法第19條第6款前段規定，執行業務者以本人所有之房屋供本人為執行業務使用者，不得列支租金支出。又依同辦法第30條第1款前段規定，供執行業務使用之固定資產，為執行業務者本人所有，取有確實憑證者，得依規定提列折舊。至於該房屋（包括基地）所課徵之地價稅及房屋稅，依財政部75年10月22日台財稅字第7528632號函釋規定，執行業務者於依法完納稅款後，亦得列為其執行業務之費用。
該局舉例說明，最近於查核某獨資經營醫療院所110年度執行業務所得案件時，發現該醫療院所除列報負責人所有房地之地價稅、房屋稅及折舊費用外，另列報租金支出600,000元。經查核後，該醫療院所列報之地價稅、房屋稅及折舊費用全數准予認列為費用，惟列報租金支出600,000元因與前揭查核辦法第19條第6款前段規定不符，予以剔除。

營業人應依規定期限辦理營利事業所得稅結算申報，以免被加徵怠報金

財政部中區國稅局表示，依所得稅法規定，營利事業未依規定辦理營利事業所得稅結算申報，亦未於接獲滯報通知書後15日內補行申報，應按查得資料或同業利潤標準，核定其所得額及應納稅額，另加徵怠報金。
該局舉例說明，A公司未依規定期限辦理111年度營利事業所得稅結算申報，接到稽徵機關寄發之滯報通知書之日起15日內補辦結算申報，稽徵機關僅會就核定應納稅額加徵10%，最高3萬元最低1,500元之滯報金。若A公司逾限未辦理補報，稽徵機關會依查得資料或同業利潤標準核定所得額及應納稅額，還會按核定應納稅額加徵20%，最高9萬元最低4,500元之怠報金。

享房地合一稅重購自住房地優惠，因特殊原因未設戶籍可免追繳稅款

財政部中區國稅局表示，依所得稅法第14條之8規定，個人出售房地合一稅課徵範圍之自住房屋、土地，同時符合以下3條件，屬先售後購者，得於重購自住房屋、土地之次日起算5年內申請適用重購退稅；先購後售者，得於出售自住房屋、土地申報時申請扣抵稅額：
一、本人或其配偶、未成年子女於出售及購買之房屋設有戶籍並居住。
二、出售前1年無出租、供營業或執行業務使用。
三、出售舊房地與重購新房地之移轉登記日間隔在2年以內。
該局說明，為避免投機，落實保障自住權益之立法目的，適用重購自住房地優惠之新房地，於5年內若再行移轉或改作其他用途（如未設戶籍登記及居住，或出租、供營業、執行業務使用），將被追繳原退還或扣抵稅額。但若屬下列3種特殊原因之一，致戶籍遷出未設戶籍於該重購房屋，倘該重購房屋實際仍作自住使用，確無出租、供營業或執行業務使用情事者，得認屬未改作其他用途，可免被追繳稅款：
一、未成年子女就讀或擬就讀學校訂有應設戶籍於該學區之入學條件。
二、本人或配偶因公務派駐國外。
三、原所有權人死亡。

國內營業人受國外客戶委託承攬境外工程，並轉包予國內另一營業人共同派員赴境外場地施作工程，所收取之款項適用零稅率

財政部中區國稅局表示，國內營業人接受國外客戶委託承攬境外工程，並轉包予國內營業人派員赴境外場地施作工程，屬於加值型及非加值型營業稅法第7條第2款在國內提供而在國外使用之勞務，其自國外客戶收取之款項，可申報適用零稅率。
該局進一步說明，依據財政部103年1月8日台財稅字第10200557250號令規定，營業人（甲）承攬境外工程，並轉委託予國內營業人（乙）共同派員赴境外場地施作工程之交易型態，營業人（甲）自國外客戶收取之收入，應按減除轉付營業人（乙）後之差額，檢附外匯證明文件、工程合約及付款證明文件等相關交易資料，依加值型及非加值型營業稅法第7條第2款規定，申報適用零稅率；至營業人（乙）自營業人（甲）取得之收入，可檢附工程合約及收款證明文件等相關交易資料，依上開規定申報適用零稅率。

被繼承人日常生活必需之器具及用品總價值超過免稅限額，應依相關規定併入遺產申報

財政部高雄國稅局表示，被繼承人遺有汽車、機車等日常生活必需之器具及用品，其總價值在新臺幣（下同）89萬元以下部分，依遺產及贈與稅法第16條第6款規定，不計入遺產總額；如其總價值超過89萬元，應以超過部分列入遺產總額。
該局舉例說明，被繼承人甲君112年死亡時所遺之財產中有汽車及機車各1台，倘汽、機車殘餘價值在89萬元以下，則該2台車不計入遺產總額；假設汽、機車殘餘價值合計為150萬，因價值合計已超過89萬元，則以超過部分61萬元（150萬元－89萬元）列入遺產總額。

變更保單要保人，應依法申報及繳納贈與稅

財政部臺北國稅局指出，依保險法第14條規定，要保人對於財產上之現有利益，或因財產上之現有利益而生之期待利益，有保險利益；另依遺產及贈與稅法第4條第2項規定，所稱贈與，指財產所有人以自己之財產無償給予他人，經他人允受而生效力之行為。常見父母以自己為要保人並繳納保險費，於子女成年後，透過變更要保人的方式，將保單轉移予子女，此時簽訂變更保險契約日即為贈與行為成立日，應以簽約日該保單之價值準備金作為贈與金額，依限申報贈與稅。
該局舉例說明，甲君於100年間投保年金保險，並以甲君本人為要保人，其子為被保險人，後甲君於110年將保單之要保人變更為其子乙君，惟未申報贈與稅。經該局查獲按變更日保單價值核認贈與金額約4,000,000元，因超過當年度贈與稅免稅額，除補徵甲君贈與稅額約18萬元外，並依相關規定裁處罰鍰。
該局呼籲，保險契約中途變更要保人，原要保人（即贈與人）未依規定申報繳納贈與稅者，如於未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，向所在地國稅局分局、稽徵所、服務處申請自動補報並補繳所漏稅款者，依稅捐稽徵法第48條之1規定，得加計利息免予處罰。

新設立營利事業之扣繳義務人應依規定辦理扣繳並依限申報扣（免）繳憑單

財政部臺北國稅局表示，營利事業給付各類所得時，扣繳義務人應依所得稅法第88條、第89條及第92條規定扣繳稅款並依限申報扣（免）繳憑單，若扣繳義務人違反扣繳或依限申報扣（免）繳憑單義務，稽徵機關將依所得稅法第111條及第114條規定處罰。
該局說明，新設立營利事業之扣繳義務人常因未諳法令規定，於給付各類所得時，漏未扣取稅款而未向國庫繳納，亦未依限向稽徵機關申報扣（免）繳憑單。若扣繳義務人發現112年度或以前年度有應扣未扣或短扣之稅款，或已扣繳稅款而未依規定期限按實申報扣（免）繳憑單情形，在未經檢舉或稽徵機關查獲前，自行向國庫補繳扣繳稅款及補申報扣（免）繳憑單者，稽徵機關得分別依所得稅法第111條、第114條及稅務違章案件減免處罰標準第5條規定，減半處罰。
該局舉例說明，美容館負責人甲君為扣繳義務人，美容館於111年給付租金100萬元予我國境內居住之出租人時，甲君已按規定之扣繳率10%扣取稅款10萬元並向國庫繳清，惟未於112年1月底前向稽徵機關申報租賃所得扣繳憑單，經稽徵機關查獲甲君未依所得稅法第92條規定辦理，除責令限期補申報扣繳憑單外，並依所得稅法第114條第2款規定，按扣繳稅額處20%罰鍰，裁罰2萬元。
該局呼籲營利事業如有短漏扣繳稅款或未辦理扣（免）繳憑單申報情事，請儘速向國庫繳清稅款並向扣繳單位所在地國稅局辦理補申報扣（免）繳憑單，在稽徵機關查獲前自動補報繳可減半處罰。

公司將資金貸與他人應注意設算利息收入或調減利息支出

財政部南區國稅局說明，依所得稅法第24條之3第2項規定，公司資金貸與股東或任何他人而未收取利息，或約定利息偏低，除屬預支職工薪資者外，應按資金貸與期間所屬年度1月1日臺灣銀行基準利率計算公司利息收入課稅；另依營利事業所得稅查核準則第97條第11款規定，營業人一方面借入款項支付利息，一方面貸出款項並不收取利息，或收取利息低於所支付之利息，對於相當於該貸出款項支付之利息或其差額，不予認定。
舉例說明，甲公司111年初將自有資金新臺幣（下同）2千萬元提供股東使用，未收取利息，截至111年底股東尚未還款，因資金係自有資金，非以其他借款支應，該公司應按111年1月1日臺灣銀行基準利率2.366%計算利息收入47萬3千2百元（2千萬元*2.366%）；同例中甲公司提供股東使用之資金如屬借入款項（利率年息4%），依前述規定，應就相當於貸出款項（2千萬）所支付的利息80萬元（2千萬元*4%）調減利息支出。
該局提醒營利事業辦理年度所得稅結算申報時，公司資金貸與他人使用，如未收取利息或約定利息偏低，應注意依規定計算利息收入或調減利息支出，以免遭調整補稅。

二聯式發票開立錯誤無法收回作廢重開時，應檢具相關資料向稽徵機關報備，可依實際交易金額申報營業稅

財政部臺北國稅局表示，營業人開立二聯式統一發票記載錯誤，無法收回作廢重開時，應檢具相關資料向稽徵機關報備，可依實際交易金額申報當期營業稅。
該局說明，營業人開立統一發票如果書寫錯誤，應向顧客收回原發票作廢，並另行開立正確發票予買受人；但如因不知顧客身分或聯絡方式，致無法收回原發票時，如經檢附相關資料向稽徵機關報備，可依實際交易金額申報。
該局進一步說明，依據統一發票使用辦法第9條第1項規定，營業人開立統一發票，應分別依規定格式據實載明字軌號碼、交易日期、品名、數量、單價、金額、銷售額、課稅別、稅額及總計。同法第24條規定，營業人開立統一發票有前開應行記載事項記載錯誤情事者，應另行開立。倘有應行記載事項未依規定記載或所載不實者，依加值型及非加值型營業稅法第48條第1項規定，應按統一發票所載銷售額，處1%罰鍰，其金額不得少於新臺幣（下同）1,500元，不得超過15,000元。經通知限期改正或補辦，屆期仍未改正或補辦，或改正或補辦後仍不實者，按次處罰。
該局舉例說明，甲餐廳因用餐時間結帳繁忙，將交易金額只有150元的餐費，誤開出150,000元的統一發票，事後發現時因沒有消費者聯繫資訊，致無法聯繫該名顧客收回該統一發票，恐遭受處罰。經洽詢該局補救方法，該局立即回復甲餐廳可檢具申請書，敘明發票種類、字軌號碼、正確銷售額及該紙發票存根聯影本，主動向所在地國稅局（所屬分局、稽徵所或服務處）報備，即可於申報該期營業稅時，按實際交易金額報繳。
該局提醒，營業人銷售貨物或勞務與非營業人，開立二聯式統一發票如有應行記載事項記載錯誤而無法收回作廢重開時，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，已主動向稽徵機關更正及報備，並依實際交易資料申報者，免予處罰；但1年內達3次以上者，不適用免罰規定。

連續第四年！財政部宣布：符合兩情形可免辦營所稅暫繳

營所稅暫繳申報將在9月展開，財政部今（11）日宣布，延續過去紓困措施，公司若受新冠肺炎疫情影響，符合一定條件，可在營所稅暫繳申報期間內申請免辦暫繳，且若前幾年已因疫情適用免辦暫繳，今年可免申請、直接適用，採從簡辦理。
不過，若營利事業今年度會計年度開始日，並非在紓困條例施行期間內，也就是在今年7月1日後，就不能適用。
財政部表示，今年營利事業若符合兩情形之一，即可申請免辦暫繳。第一，是經中央目的事業主管機關依紓困條例授權訂定辦法，提供紓困、補貼、補償、振興相關措施者。
第二是受疫情影響，短期間內營業收入驟減，例如自2020年1月起任連兩個月月平均營業額或任一個月營業額較2019年12月以前六個月或2018年以後之任一年同期平均營業額減少達15%，或其他營業收入驟減情形。
賦稅署長宋秀玲表示，由於紓困條例施行至今年6月30日，且營利事業採歷年制、4月制等，今年上半年營運期間仍落在紓困條例施行期間，且上半年外銷訂單、工業生產指數表現仍不算好，因此今年仍延續這項紓困措施。
財政部指出，這向紓困措施循例採「申請從簡，認定從寬」原則辦理，營利事業已依財政部相關令釋規定免辦理109年度、110年度或111年度營所稅暫繳者，可直接適用免辦理112年度營所稅暫繳，無須再提出申請。
此外，若在辦理今年度暫繳申報期間開始前，已依疫情紓困措施相關規定經國稅局核准延期或分期繳納營所稅、營業稅、貨物稅、菸酒稅、特種貨物及勞務稅稅額，或核准退還營業稅溢付稅額者，也無須再提出申請，可直接適用免辦暫繳。

公司僅聘1人 也要投保職災險

2022年5月1日上路的《勞工職業災害保險及保護法》明定，依法已辦理登記事業單位雇主，不論僱用人數多寡，皆應向勞工保險局申請成立投保單位，並為勞工辦理參加勞工職業災害保險，否則可依《災保法》開罰。
勞動部表示，依《災保法》第6條規定，依法已辦理登記、設有稅籍等事業單位，縱屬僱用人數4人以下微型企業，皆應成立投保單位，為員工辦理參加職災保險。
但勞動部強調，登記有案的微型企業，並不適用第10條規定的簡便加保，雇主或勞工本人不得以簡便方式加保，而應由雇主循成立投保單位的方式辦理加保，以確保勞工職災保險權益。
勞動部提醒，凡登記有案的事業單位，均應依法定方式為員工辦理參加職災保險，勞資雙方權益都可受到保障；員工遭遇職業傷病事故時能獲得完善職災給付權益，同時也可分攤雇主職災補償責任，穩定企業經營。若未成立投保單位為所屬員工加保，屆時除將面臨罰鍰外，還會被追繳保險給付，得不償失。
鑑於營造工程工作場所發生職災風險高，勞工發生墜落、滾落等職災傷害事故時有所聞，勞動部勞工保險局（下稱勞保局）鄭重呼籲，承攬各項營造工程的事業單位，務必於勞工到職當日，申報其參加勞工保險、就業保險及勞工職業災害保險，以保障勞工工作及生活安全，並避免受罰。
至於若是未辦理登記的自然人，則可依《災保法》第10條規定，由雇主或本人以簡便方式參加職災保險，截至今年6月底止，透過特別加保制度參加職保者，累計申報單位數為2萬9768家，人數為5萬2700人。
勞保局提醒，經中央主管機關依法核發聘僱許可雇主的勞工（家事移工）也是勞工職災保險強制投保對象。

子公司獎酬股票 可列報薪資

財政部日前發布解釋令，母公司員工取得子公司發行的員工獎酬股票，母公司可以列報薪資費用。會計師表示，新規定發布後，母公司在申報營利事業所得稅時，可以就子公司發給母公司員工股權性質的獎酬費用列報薪資支出作為稅上費用，並認列其對子公司投資成本的減少，有助集團企業獎酬集團內的員工及留攬人才，提升競爭力。
資誠聯合會計師事務所稅務法律服務副總經理歐陽泓說明，在2018年《公司法》修訂時，為了提供集團企業更大的彈性，放寬集團企業的母公司或子公司如打算透過發行限制型股票、員工認股權等股份獎酬工具，增加留才的籌碼，公司可以在章程中明訂發放對象可以是符合一定條件的對方公司員工。

舉例來說，母公司可以發員工認股權給其子公司員工，子公司也可以發行其員工認股權給母公司員工。當母公司員工收到子公司提供的股份獎酬工具時，母公司需要依照財務會計準則，認列薪資費用，反之亦然。然而在以往的稅法規定中，僅針對子公司員工領取了母公司所發行的員工獎酬工具時，子公司在財報上所認列的薪資費用，可以在申報營所稅時申報費用扣除。然而母公司員工收到子公司發行的員工獎酬工具時，母公司在財報上所認列的薪資費用，卻無法在申報營利事業所得稅時申報扣除。
但新規定發布後，母公在申報營利事業所得稅時，可以就上開費用列報薪資支出作為稅上費用，並認列其對子公司投資成本之減少。
安永會計師事務所會計師楊建華表示，員工是提供勞務給母公司，對母公司營業收入產生效益，為本業經營所必需，所以應准許母公司於申報營利事業所得稅時，認列為薪資支出，有助集團企業獎酬集團內的員工及留攬人才，提升競爭力。

營業人銷售保稅貨物 仍需開立發票

財政部中區國稅局表示，營業人將保稅貨物銷售給其他營業人，雖該貨物仍放置於保稅倉庫，未向海關申報進口至課稅區或其他保稅區，仍屬在中華民國境內銷售貨物，應依規定的營業稅稅率開立統一發票。除了銷售與保稅區營業人供營運者或保稅區營業人銷售與其他營業人供外銷者，適用零稅率外，應開立應稅或免稅統一發票。
國稅局表示，近來發現A營業人自國外進口貨物，以進口報關單申報保稅貨物進儲非自用保稅倉庫之物流中心後，將保稅貨物所有權移轉與國內其他營業人，未向海關申報出倉。因買賣雙方均非屬保稅區營業人，所以無法適用零稅率，經查獲應依規定開立應稅統一發票卻未開立，除了經補徵營業稅額外，並依規定裁處罰鍰。
國稅局提醒，營業人在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前，主動向所轄稽徵機關補報並補繳所漏稅款，依規定可免予處罰。

企業列報員工福利 有眉角

勤業眾信昨（15）日表示，近期不少企業紛紛推出加薪或是增加福利等措施吸引優秀人才，而企業舉辦的福利項目包含旅遊活動、尾牙餐聚及摸彩獎金禮品等，公司舉辦各式供員工參與的福利活動，是否須申報為員工薪資所得是許多企業的疑問。會計師表示可以依一關鍵因素判斷是否要列報員工所得「活動是否限定特定年資或職等才能參加」。

勤業眾信聯合會計師事務所資深會計師張瑞峰表示，營利事業如果已依法成立職工福利委員會，也已依規定提撥職工福利金，在舉辦員工旅遊所支付的費用，就必須先在福利金項下列支，除非福利金不足時，而且超出部分確實是由營利事業負擔者，才可以列報為營利事業的其他費用；營利事業如未成立職工福利委員會者，其員工旅遊所支付的費用，可在規定限額內以職工福利項目列報，超過的部分，則以其他費用列支。
至於營利事業招待員工旅遊支出是否要列為員工所得，就必須依照企業所舉辦的旅遊是否只限特定員工才可以參加來判斷。例如：企業舉辦員工旅遊，如果是全體員工都可參加，其所支付的費用，免視為員工所得。
但如果只是招待特定員工，例如：員工須達一定服務年資、職位階層或業績等才能參加者。此時支出性質屬營利事業對員工的補助，企業發給應併入員工薪資所得扣繳申報，職福會發給員工的補助則免扣繳，但年底時應列單申報員工其他所得。
另外，企業也常透過尾牙餐聚及摸彩獎金禮品，慰勞員工一整年辛勞。張瑞峰表示，尾牙活動以及抽獎禮品不得動支職福會福利金，不過尾牙聚餐費用能以其他費用列支，且免視為員工所得；摸彩活動無論是營利事業或職福會提供現金或實物禮品，都屬於競技、競賽及機會中獎獎金或給與，應扣繳申報。
張瑞峰提醒，由於職福會的福利金含有職工薪資提繳部分，因此，如果職福會給與員工的各項補助，是以職工歷年自薪資提繳部分發給，因為是職工自行提撥，而該部分薪資已在取得年度課徵所得稅，因此免再計入員工所得課稅。

台商利用外債新規創造資金綜效

外債額度除以投注差和淨資產倍數作為計算基準外，台商還應留意被認定為高新技術和特精專新企業對外債額度計算的新規定。
外債是台商在大陸重要的融資管道，過去，外債額度不是透過傳統的投注差，就是以淨資產的兩倍作為計算基礎，為了支持發展科技與技術型企業，外管局去年又為被認定為高新技術和專精特新的中小企業，增加了現有外債額度以外的新規定。
一、「投注差」
根據早期的《外債管理暫行辦法》（發展計畫委員會、財政部、外匯管理局令第28號）及《外債登記管理辦法》（匯發〔2013〕19號），一般台資企業的外債額度，為境外股東資本金到位比例乘以「投注差」（投資總額和註冊資本之間的差額），台商可在該範圍內自行舉借外債，但已在大陸上市的台資企業不適用該規定。
二、淨資產兩倍的全口徑跨境融資
2017年大陸人民銀行發佈《關於全口徑跨境融資宏觀審慎管理有關事宜的通知》（銀發〔2017〕9號），除房地產行業外，台商的外債額度＝淨資產×跨境融資槓桿率×宏觀審慎調節參數，企業淨資產以最近一期經審計的財務報告為準，跨境融資槓桿率為2，宏觀審慎調節參數為1，在此基準下台商的外債額度為企業淨資產的二倍。
2020年以來，境融資宏觀審慎調節參數經歷了多次調整，最近一次為上個月調整的《關於調整跨境融資宏觀審慎調節參數的通知》（銀發〔2023〕145號），自2023年7月20日起企業的跨境融資宏觀審慎調節參數由1.25上調至1.5，意味著目前台商可借入外債額度已提高到淨資產的三倍。
三、高新技術和「專精特新」
上述不論是「投注差」，還是以淨資產的全口徑跨境融資，都適用符合條件的所有台商，2022年5月，大陸外匯管理局又發佈了《關於支持高新技術和「專精特新」企業開展跨境融資便利化試點的通知》（匯發〔2022〕16號），對試點區域內符合條件的高新技術和專精特新企業，可在規定額度內自主借用外債，比如上海市、江蘇省等試點地區，就規定在等值1,000萬美元內的外債無額度可自主利用，至於天津市、浙江省等試點地區，則規定企業可自主利用的外債額度為等值500萬美元。
更特別的是，對那些發展前景好、屬於國家重點支援行業和領域的試點企業，當上述三種外債額度都不夠用時，企業還可以根據融資需求提出申請，由所在地外匯主管部門經集體審議後作出決定。
大陸境內境外貸款利率常出現落差，人民幣和外幣的匯率也常有變化，這對台商利用外債的靈活特性，不管是引入境外銀行或母公司的資金，或是償還境外已使用的外債，提供了爭取不同時間段的利益契機，台商應在上述「投注差」、淨資產的全口徑跨境融資、高新技術和「專精特新」特別規定三者中仔細評估，利用外債創造境內境外資金的最大綜效。

• 因繼承取得合建之房屋，不適用房地合一交易所得按20%單一稅率計算稅額之規定
• 外國營利事業提供人力派遣服務，不適用所得稅法第25條第1項規定計算所得額
• 112年7月31日辦理111或112年度營利事業所得稅決算或清算申報按申報資料核定案件之公告作業
• 營利事業購買節能電器退還減徵貨物稅應注意列帳規定
• 會員繳交入會費或保證金，要不要開立統一發票(下稱發票)，有「眉角」！
• 導入行動支付小規模營業人停止租稅優惠情形
• 同號電子發票中獎 營業人應賠付溢付獎金
• 欠稅被移送強制執行，需負擔額外的執行必要費用
• 中小微型企業如何借力「臺灣雲市集」補助方案，為導入電子發票「減壓」，國稅局說明會來了!
• 營利事業列報境外已納稅額扣抵 勤業眾信兩大提醒
• 企業申報基本所得 有撇步
• 贈與免稅額 按贈與人計算
• CFC實施後對台商納稅和匯入台灣資金購買不動產有很大影響

因繼承取得合建之房屋，不適用房地合一交易所得按20%單一稅率計算稅額之規定

財政部臺北國稅局表示，依110年4月28日修正公布所得稅法第4條之4房地合一課徵所得稅制度，個人銷售以自有土地與營利事業合作興建取得之房屋、土地，符合所得稅法第14條之4第3項第1款第6目要件者，其交易所得所適用20%單一稅率，但如係出售因繼承而取得合建之房屋，則不適用上述20%單一稅率。
該局說明，為獎勵合建並促進土地利用，所得稅法第14條之4第3項第1款第6目明定，銷售符合該條規定之房屋、土地，得不按持有期間長短分別適用不同稅率，另依該條規定適用20%之單一稅率，其立法之目的旨在獎勵土地所有權人參與合建之行為。然而，繼承人既未以自有土地實際參與合建，自非該20%單一稅率適用之對象。
該局舉例，乙君為納稅義務人甲君之父，乙君於110年8月1日購入土地與建設公司協議合建，房屋於111年9月1日完成並由乙君登記為所有權人，嗣因乙君死亡，而由甲君於111年12月15日繼承登記取得後，旋於同年12月31日出售。甲君認為依所得稅法第14條之4第3項第1款第6目規定，該房地係自土地取得之日起算5年內完成合建，乃依所計算之交易所得按20%稅率計算房屋、土地交易所得稅辦理申報，經該局查得甲君並非以自有土地參與合建，無20%單一稅率之適用，其持有期間在2年以內，應按適用稅率45%計算應納稅額，並據以補稅。
該局提醒，適用房地合一所得稅課稅新制所計算之房地交易所得，依房地持有期間長短分別適用不同稅率，於繼承取得時，依同條第4項規定，得將被繼承人持有期間合併計算；惟有關出售所持有因合建而取得之房地之交易所得，僅限於納稅義務人以自有土地參與合建者方可適用前述20%稅率。納稅義務人若有疑義或不諳稅法規定者，可撥打各地區國稅局免費服務專線0800-000-321或逕洽所轄稅捐稽徵機關，以維護自身權益。

外國營利事業提供人力派遣服務，不適用所得稅法第25條第1項規定計算所得額.

 

財政部中區國稅局表示，所得稅法第25條第1項規定，總機構在中華民國境外之營利事業，在中華民國境內經營國際運輸、承包營建工程、提供技術服務或出租機器設備等業務，其成本費用分攤計算困難者，得向財政部申請核准，國際運輸業務按其在中華民國境內之營業收入之10%，其餘業務按其在中華民國境內之營業收入之15%為中華民國境內之營利事業所得額，繳納營利事業所得稅。在中華民國境內未設分支機構及營業代理人者，應由給付人依扣繳率20%扣取稅款，並於代扣稅款之日起10日內，將所扣稅款向國庫繳清，及辦理扣繳憑單申報。
該局表示，近年來跨國交易日漸頻繁，外國營利事業申請適用所得稅法第25條第1項規定案件逐年增加，最近發現外國營利事業A公司於中華民國境內無分支機構及營業代理人，與我國B公司簽訂營造工程技術服務合約，並派遣員工共15人至臺灣提供營造工程技術服務。核閱所簽訂之營造工程技術服務合約，未載明派遣人員提供之技術範圍及內容，經實地勘查審核後，發現A公司所派遣之員工，係接受臺灣當地工程人員指揮監督，至工地進行板模架設及清運工程廢棄物，且A公司履約過程僅扮演行政事務協調，負責按B公司需求人力，派員至本國境內提供服務，爰判斷A公司係屬提供人力派遣服務，依外國營利事業申請適用所得稅法第25條第1項規定計算所得額案件審查原則第7點第4款第3目規定，否准適用所得稅法第25條第1項規定，應由B公司於給付時，按合約總價依規定稅率扣繳所得稅款。
該局進一步說明，是否屬人力派遣服務，依前揭審查原則第8點第2款規定，應就下列情況綜合判斷之：1.被派遣人員主要受國內要派機構之指揮、監督或績效考核。2.國外派遣機構不負擔（由要派機構或員工自行負擔，或已投保相關責任險）人員服務瑕疵之損害賠償責任。3.合約對於服務內容之約定不明確。4.被派遣人員須經國內要派機構審核通過後始得派赴服務地點。 5.外國派遣機構在履約過程僅扮演行政事務協調、仲介等角色，不提供技術層面之協助。

112年7月31日辦理111或112年度營利事業所得稅決算或清算申報按申報資料核定案件之公告作業

財政部臺北國稅局表示，111或112年度營利事業所得稅決算或清算申報按申報資料核定之案件，財政部所屬各地區國稅局於112年7月31日聯合辦理公告。
該局說明，營利事業遇有解散、廢止、合併或轉讓情事時，依據所得稅法第75條規定，應辦理決算或清算申報。本次公告案件範圍為今年1月1日至6月30日止核定未列入選查之111或112年度營利事業所得稅決算或清算申報案件，並按申報資料大批核定，且無下列情形之一者：
1.申報適用租稅減免規定。
2.申報適用所得稅法第39條盈虧互抵規定。
3.當年度決算或清算申報及上年度未分配盈餘申報為併同辦理者，其中任一申報項目未按申報資料核定。
該局指出，符合前揭公告作業範圍之111或112年度營利事業所得稅決算或清算大批核定案件，依稅捐稽徵法第19條第4項、第5項及稅捐稽徵機關辦理核定稅額通知書公告送達辦法之規定，不寄發核定稅額通知書，並自公告日（112年7月31日）起發生核定稅額通知書送達之效力。
該局提醒，本項作業之公告內容將於公告日登載於財政部稅務入口網及各地區國稅局網站，並同步將公告文書黏貼於所轄稽徵機關之公告欄，營利事業可利用財政部稅務入口網(https://www.etax.nat.gov.tw）點選「公告訊息\核定稅額公告\營利事業所得稅(含機關或團體)結(決、清)算申報核定案件公告及查詢」查詢案件公告結果，或可至各地區國稅局網站（連結財政部稅入口網）線上查詢。若需申請補發核定稅額通知書者，請至財政部稅務入口網點選「書表及檔案下載\申請書表及範例下載\營利事業所得稅\營利事業各項申報書表申請書」下載申請書表，向所轄各地區國稅局之分局、稽徵所申請補發。
該局呼籲，凡符合公告作業範圍之案件，自公告日發生核定稅額通知書填具及送達之效力。營利事業如發現核定內容有記載或計算錯誤，得於該公告日翌日起算10日內，向轄區國稅局申請查對或更正；對於公告核定之稅捐處分如有不服，則應依稅捐稽徵法第35條第1項第4款規定，於該公告日翌日起算30日內，向轄區稅捐稽徵機關申請復查。經公告核定之案件，稅捐稽徵機關於核課期間內，另經發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰。

營利事業購買節能電器退還減徵貨物稅應注意列帳規定

財政部北區國稅局表示，依貨物稅條例規定，購買符合能源效率第一級或第二級的新電冰箱、新冷（暖）氣機及新除濕機（下稱節能電器），可於發票或收據載明的購買日起6個月內，檢附相關資料向國稅局申請退還貨物稅。該項措施並不限於個人，營利事業購買上開節能電器，也可以申請退稅，但應注意列帳規定。
該局進一步說明，依財政部109年7月9日台財稅字第10904597360號令規定，營利事業購買節能電器取得退還減徵之貨物稅稅額，係購買成本或費用之減少，非屬所得性質，應列為該固定資產成本或當年度費用之減項。如於購買次年度始申請退還減徵之貨物稅稅額者，該退稅款應於申請時列為該資產未折減餘額之減項，依所得稅法第52條規定計算折舊；該貨物以費用列帳者，列為申請年度之其他收入（詳附表）。
該局舉例說明，轄內甲公司於111年9月1日以新臺幣（下同）15,000元購買符合貨物稅條例第11條之1規定之電冰箱1臺，並帳列當年度費用。另甲公司於次（112）年1月1日才向國稅局申請退還貨物稅，取得貨物稅退稅款1,200元，應將該退稅款列為112年度的其他收入。
該局呼籲，營利事業如買入節能家電取得貨物稅退稅款時，應將退稅款列為購置成本的減項後提列折舊或列為其他收入，以免因虛增折舊費用或漏報其他收入而遭補稅處罰。如對相關規定有疑問，可至財政部稅務入口網(網址：https://www.etax.nat.gov.tw)查詢或撥打免費服務電話0800-000321洽詢。

會員繳交入會費或保證金，要不要開立統一發票(下稱發票)，有「眉角」！

臺南劉小姐詢問：我持有甲球場會員證，入會時球場向我收取的保證金，有開立發票，但最近我加入乙健身房，入會時所繳納的保證金卻沒有開立發票，該健身房有無違法？
財政部南區國稅局表示，營業人以會員制方式經營銷售貨物或勞務，所收取的入會費，是提供會員入會權利，並提供設備供會員使用的代價，依加值型及非加值型營業稅法第3條第2項規定，屬於銷售勞務，應課徵營業稅；但會員入會所繳納的入會費中，屬於存儲金或保證金等性質，於會員退會時應即退還者，尚非銷售勞務的收入，免開立發票免徵營業稅。
該局指出，實務上以會員制方式經營銷售貨物或勞務，並且使用發票的營業人，其收費項目名稱不一，不能直接以「入會費」或「保證金」判斷應否開立發票課徵營業稅；會員入會時一次繳納的款項，不論其名目為何，如果於退會時不予退還，係屬銷售勞務收取的代價，營業人應於收款時開立發票；倘退會時應即退還者，則尚非銷售勞務的收入，應免開立發票。
關於乙健身房收取保證金未開立發票，南區國稅局建議劉小姐檢視入會契約相關文件，如有約定該保證金於退會時不予退還，乙健身房即有漏開發票逃漏稅之嫌，劉小姐可檢附具體事證向國稅局檢舉。該局並呼籲營業人，如有前開收取會員入會費或保證金應開立發票而未開立情事，請儘速在未經檢舉或稽徵機關調查前，自動補報並補繳所漏稅款，以適用稅捐稽徵法第48條之1免罰規定。

導入行動支付小規模營業人停止租稅優惠情形

財政部北區國稅局表示，近三年因受到疫情影響，民眾為降低接觸傳染風險並維持安全社交距離，減少現金支付，所以行動支付比率大幅提高。為鼓勵小規模營業人在實體商店銷售貨物或勞務，接受消費者使用行動支付，以加速我國行動支付普及化，財政部107年1月12日訂定「小規模營業人導入行動支付適用租稅優惠作業規範」，自申請核准當季至114年12月31日止，月銷售額逾新臺幣20萬元之小規模營業人，仍按1%課徵營業稅，並免用統一發票。
該局說明，截至112年6月30日止，全國適用前揭租稅優惠之小規模營業人計有16,382家；但有下列情形之一者，主管稽徵機關得停止其租稅優惠，1年內不得再行申請適用：
一、營業人自行申請停止適用本租稅優惠。
二、營業人於實體商店銷售貨物或勞務，拒絕消費者使用智慧型行動載具付款。
三、經查營業人未分別或未全部委託接受金流服務之行動支付業者提出申請。
四、營業人不同意受委託之行動支付業者每季提供銷售額資料與主管稽徵機關。
該局呼籲，行動支付已成為全球經濟發展趨勢，已經核准適用本租稅優惠之營業人，請於結帳時主動提醒消費者使用行動支付裝置付款，並於結帳櫃檯明顯處放置行動支付收款標誌，以加速我國行動支付普及化。本項租稅優惠措施相關資訊，可至財政部稅務入口網站(https://www.etax.nat.gov.tw/)及各地區國稅局網站建置之「小規模營業人導入行動支付專區」查詢及下載使用，如仍有相關問題，歡迎撥打免付費服務專線：0800-000-321洽詢。

同號電子發票中獎  營業人應賠付溢付獎金

財政部北區國稅局表示，營業人重複開立相同字軌號碼之電子發票，致1人以上發票中獎時，中獎人仍可領取中獎獎金，溢付中獎獎金須由營業人賠付，不會損及中獎人權益。
該局指出，營業人開立電子發票系統應具備發票字軌號碼自動給號及重號檢核等功能，不可開立同年期別相同字軌號碼之發票。依統一發票給獎辦法第15條之1規定，營業人重複開立或列印主管稽徵機關配給之統一發票字軌號碼，造成代發獎金單位溢付獎金者，其中獎獎金應由營業人賠付，營業人不可不慎。
該局舉例，轄內A商號為112年7月1日新設立的美食小吃店，店員因不諳系統操作，於112年7月10日重複開出兩張同一字軌號碼之發票，並交給2位不同消費者，嗣店員發現時，消費者早已離開，無法收回作廢重開，倘112年7-8月期統一發票開獎，該字軌號碼如有中獎，兩位中獎人皆可領取中獎獎金，該重複兌獎之溢付獎金將由A商號賠付。
該局提醒，營業人開立電子發票，字軌號碼為應行記載事項之一，如有重複開立而無法收回作廢重開時，除應賠付溢付獎金外，應依加值型及非加值型營業稅法第48條規定處罰，倘營業人在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向營業人所轄主管稽徵機關報備並依實際交易資料申報，且無短報、漏報營業稅額者，依稅務違章案件減免處罰標準第16條第5款規定，免予處罰，但一年內以3次為限。如有任何疑義，可撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供諮詢服務。

欠稅被移送強制執行，需負擔額外的執行必要費用

王小姐來電詢問，為何應納稅捐逾滯納期限未繳納，經移送強制執行，除應繳納滯欠稅捐外，還得負擔因強制執行所生的必要費用？
財政部南區國稅局表示，納稅義務人欠繳應納稅捐，經移送法務部行政執行署強制執行，在強制執行過程中產生的郵資、金融機構手續費、拍賣、鑑價、估價、查詢、登報、保管及其他因強制執行所支出之必要費用，依行政執行法第25條及同法施行細則第30條規定，均由欠稅人負擔。
該局進一步說明，王小姐欠繳綜合所得稅，經國稅局移送強制執行，執行機關扣押王小姐在金融機構的存款，扣押金額除了王小姐原應繳納之本稅及加徵之滯納金、滯納利息外，還有因強制執行額外產生寄送公文書的郵資及金融機構收取的手續費。
該局提醒，納稅義務人收到國稅局寄發之繳款書，務必於期限內繳納，以免因逾期未繳，遭移送強制執行，除加徵滯納金及滯納利息外，還須額外繳納執行必要費用。

中小微型企業如何借力「臺灣雲市集」補助方案，為導入電子發票「減壓」，國稅局說明會來了!

為協助企業善用「臺灣雲市集」補助方案，導入電子發票，財政部南區國稅局預定於本(8)月9日下午2時在該局17樓教室舉辦「企業導入雲端科技 智慧營運提升效率」說明會，邀請經營實體店面尚未使用電子發票的中小微型企業參加，以掌握數位轉型契機。
南區國稅局指出，企業使用電子發票，除節能減碳外，可快速掌握商品流向，保障消費者權益，並能提升整體e化效能。經稽徵機關多年輔導推動，營業人使用電子發票漸成趨勢，但仍有部分營業人，尤其是中小微型業者，或因考慮初期須負擔設備及系統建置等成本而裹足不前；然而如果能善用數位發展部數位產業署特別為中小微型企業提供的「臺灣雲市集」數位轉型補助方案，即可大幅降低導入電子發票的相關成本。
該局表示，上述說明會係結合「臺灣雲市集」的數位轉型補助方案，來協助營業人導入電子發票，加速數位轉型，提升企業競爭力，因此，將由「臺灣雲市集」委託中華民國資訊軟體協會的專家，詳細介紹雲市集補助方案，並由資訊服務廠商分享電子發票雲端服務。有關說明會詳細資訊及報名方式可至該局網頁（https://www.ntbsa.gov.tw/常用服務專區/講習會）查詢，歡迎中小微型企業踴躍報名參與。

營利事業列報境外已納稅額扣抵 勤業眾信兩大提醒

在全球化經濟發展趨勢下，營利事業從事跨境投資貿易以賺取境外所得。根據所得稅法第3條第2項規定，營利事業總機構在中華民國境內者，應就其中華民國境內外全部營利事業所得，合併課徵營所稅；為避免重複課稅，境外所得已依所得來源國稅法規定繳納的所得稅可申報扣抵我國營所稅應納稅額，但扣抵金額不得超過因加計該境外所得而增加的應納稅額。
勤業眾信聯合會計師事務所稅務部資深會計師張瑞峰表示，營利事業主張境外稅額扣抵可分兩大類，一是所得型態為「技術服務報酬」，二是所得型態為「股利、利息及權利金」。
技術服務報酬常見於為營利事業提供境外非關係人技術服務報酬，或提供境外關係企業集團管理服務取得的報酬。
若未能適用租稅協定營業利潤免稅而遭給付方扣繳，主張稅額扣抵時，應特別注意給付方扣繳基礎為收入，但計算加計該技術服務報酬可扣抵限額時，應以該技術服務報酬減除相關成本費用後的技術服務所得為基礎，計算可扣抵限額。
至於已納之境外所得稅額，亦應以實際繳納稅款日匯率換算為新台幣金額，並取得合法納稅憑證（除大陸地區所得外已無須公認證）。
勤業眾信聯合會計師事務所稅務部協理黃瑞琪針對股利、利息及權利金所得表示，稽徵實務上，股利及利息較少分攤歸屬相關成本費用的爭議，至於權利金則可能存有爭議。
營利事業若取自與台灣簽有租稅協定之他方締約國前述來源所得，依租稅協定可適用上限扣繳稅率納稅者，於申報境外稅額扣抵時，以扣抵依該上限稅率計算之應納稅額為限。
倘若營利事業因成本效益考量，如未提示居住者證明等原因，而未適用租稅協定所溢繳的稅額，則不得申報扣抵。
張瑞峰也提醒，屬於股利所得型態者，需進一步注意可扣抵的扣繳稅款眉角。
一般而言，僅限直接持有之境外第一層，被投資公司依當地稅法規定對該股利所課徵或扣繳的所得稅；但例外事項為透過第三地轉投資大陸地區公司。
兩岸人民關係條例規範，境外第一層被投資公司所分配之盈餘若屬源自大陸地區公司盈餘，則包含大陸地區公司盈餘分配的扣繳稅款及第三地區盈餘分配扣繳稅款皆可主張申報扣抵，但大陸地區納稅憑證需進行公認證。
至於台灣和新加坡租稅協定下，新加坡公司分配股利給台灣公司，在台灣公司持有新加坡公司股份不少於25％時，稅額抵扣應將新加坡公司就其所得應納之稅考慮在內，但此項抵扣不得超過台灣公司取得股利所增加之應納稅額。

企業申報基本所得 有撇步

台北國稅局表示，營利事業申報基本所得額時，自課稅所得額加計的當年度停徵所得稅之證券及期貨交易所得，在減除前五年度經稽徵機關核定的停徵所得稅的證券及期貨交易損失時，官員提醒，應按損失發生年度順序依序減除，以免申報錯誤遭調整補稅。
台北國稅局表示，依《所得基本稅額條例》第7條第1項第1款及第2項規定，營利事業如有停徵所得稅的證券及期貨交易所得，應計入基本所得額，經稽徵機關核定的停徵所得稅之證券及期貨交易損失，可以自損失發生年度的次年度起五年內，從當年度停徵所得稅的證券及期貨交易所得中減除。

申報基本所得額留意認列順序 圖／經濟日報提供

不過依所得基本稅額條例施行細則第5條第6項規定，在減除以前年度損失時，應按損失發生年度順序，逐年依序減除；當年度無停徵所得稅的證券及期貨交易所得可供減除，或減除後尚有未減除餘額者，才可以遞延至以後年度減除。
國稅局舉例說明，甲公司110年度營利事業所得基本稅額申報表中，列報當年度應計入基本所得額之證券及期貨交易所得新台幣800萬元，減除107及108年度證券及期貨交易損失，分別為40萬元及60萬元後，申報計入基本所得額的證券及期貨交易所得為700萬元（800萬元-40萬元-60萬元）。
經調查甲公司上（109）年度應計入基本所得額的證券及期貨交易所得額為180萬元，另外甲公司107年及108年度證券及期貨交易損失應在109年度全數抵減，截至109年底止，甲公司應已無證券及期貨交易損失未減除餘額。
不過甲公司誤以為109年度未達基本稅額的課稅門檻，在計算基本所得額時，未依序先將107及108年度證券及期貨交易損失40萬元及60萬元，自109年度證券及期貨交易所得中減除，導致110年度證券及期貨交易所得，誤減除107及108年度證券及期貨交易損失100萬元（40萬元+60萬元），國稅局認定基本所得額少計100萬元，核定補繳基本稅額12萬元。

贈與免稅額 按贈與人計算

台北國稅局表示，贈與稅「每人」每年免稅額244萬元，是指「贈與人」而非受贈人。不過近期發現贈與稅納稅義務人誤以為《遺產及贈與稅法》規定的，每年可以自贈與總額中減除的免稅額是按每一位「受贈人」計算，而發生逾期未申報贈與稅，遭補稅及處罰鍰的情形。
官員舉例，甲先生運用每年贈與稅免稅額度將存款贈與兒子、女兒，在今年5月3日各贈與兒子244萬元、女兒244萬元，此兩筆贈與合計488萬元，已超過每人每年度244萬元的贈與稅免稅額。不過甲先生誤以為每位受贈人，每一年度皆享有244萬元額度，未超過贈與稅免稅額，導致未在贈與行為5月3日發生後30日（6月2日）內，向國稅局辦理贈與稅申報，經該局查獲核定甲君應納贈與稅額24.4萬元，並依未申報裁處罰鍰。

CFC實施後對台商納稅和匯入台灣資金購買不動產有很大影響

眾所周知，台灣已於2023年起實施受控外國公司法（CFC），受台灣居民或台灣公司控制的境外公司，都需要提交財務報表並在台灣申報課稅，也就是說，財務報表將會讓境外公司原本不透明的財務狀況透明化，台商平時就需建置境外公司的會計帳務及財務報表，並注意下列事項。
按規定符合CFC定義的境外公司需提交財務報表給台灣國稅局，但境外公司的銀行帳戶、交易及轉投資等營運功能均在海外，台灣會計師不容易掌握境外公司完整財務情況，台灣會計師會面臨相較台灣本地公司較高的簽證風險，因此實務上，台商很可能無法找到台灣會計師簽證境外公司報表，如此一來台商自己的財務人員就必須有能力自行記帳，並於申報時聲明財務報表已依據台灣會計準則編製，這將加重財務人員不少的責任。
CFC未實施前，台商的境外公司進行三角貿易、理財或控股，都可以截流利潤延緩在台課稅時間，但2023年以後賺得的利潤就都應在台灣課稅，未來若要將境外公司利潤分配回台灣，對2023年以後賺得的利潤已依照CFC規定在台申報課稅者，分配回台灣時不會被重複課稅。
但若分配的是2022年前的利潤，延續過去作法等實際分配時課稅，因此財務報表需清楚記載利潤產生年度才能正確申報課稅。稅法的原則是有所得就應繳納相對應的稅負，境外公司帳上資金若是來自於借款，就不是稅法課徵範圍，但要注意，若資金是來自台灣人或其控制的境外公司，就可能衍生出借款方資金來源是否已按台灣稅法課稅的疑慮。
除了需考量稅負外，資金運用上也會因新法實施受到限制，台灣為抑制房價，已於2023年7月起開始實施平均地權條例新規，未來不管是以台灣本地公司或境外公司名義，在台灣購買住宅用途的不動產，都需向台灣內政部事前申請，符合法令規定的六項用途才可購買，一般來說，公司僅能以員工宿舍為由購買住宅用不動產，且購買戶數不得超過公司員工人數，並限制於登記後五年內不得辦理移轉。
以前不少台商透過境外公司來台設立子公司或分公司購買台灣的住宅用不動產，以台灣公司作為台商在台灣的資產管理公司，收取租金並報銷不動產相關費用，但在平均地權條例實施後，這樣的作法將受到限制，台商將資金匯入台灣購買不動產的模式必須重新考量。
值得一提的是，台灣近幾年推出的房地合一稅政策，若台灣個人或公司持有境外公司超過50％股權，且境外公司價值超過一半來自於台灣的房屋、土地，出售境外公司股權將會符合台灣房地合一稅的課稅範圍，並非按海外所得課徵最低稅負，一旦要申報境外公司股東名冊及財務報表，就會讓國稅局掌握境外公司股權異動及在台投資情形，因此，在出售境外公司股權時，需特別注意台灣轉投資公司的資產結構是否符合房地合一稅課稅條件。