• 公司或股東行使歸入權其收入之認定以行使日為原則
• 營業人出售純金飾品仍應開立統一發票
• 納稅義務人經稅捐稽徵機關實施假扣押後，仍可提供相當擔保解除執行
• 113年營業用車輛下期使用牌照稅將於10月1日開徵，繳納期限至10月31日截止
• 營利事業投資國外基金之相關收益，應計入營利事業所得額申報營利事業所得稅
• 營利事業購買屬存貨及非供營業使用之房地而借款，該房地未售者，其利息不得以費用列支
• 於我國境內提供勞務而取自境外雇主之報酬，仍應依所得稅法規定報稅
• 營利事業修繕費支出，其效能非2年內耗竭者，應作資本支出
• 營養諮詢機構提供餐飲服務、保健食品及營養食品銷售等，應依法課徵營業稅
• 提起訴願，如繳納三分之一稅額確有困難，可提供擔保，以避免被移送執行
• 受贈人於受贈之日起5年內將受贈之農業用地贈與他人，應追繳贈與稅
• 被繼承人死亡後始經判決為其所有財產，納稅義務人應自判決確定日起6個月內補申報遺產稅
• 遺產稅申報稅額試算線上申辦服務
• 生技醫藥公司申請適用營利事業股東投資抵減之申請期限
• 個人交易105年以後取得房地買賣雖有減價糾紛，仍應於所有權移轉登記日次日起算30日內申報房地合一所得稅
• 營利事業稅務申報時應於行使歸入權年度列報其他收入課稅
• 國稅局運用AI加強查核進出口貨物異常案件
• 節能電器可申請退還貨物稅及應檢附文件
• 企業未分配盈餘投資優稅 有條件
• 給予員工子女獎學金 可抵稅

公司或股東行使歸入權其收入之認定以行使日為原則

財政部臺北國稅局表示，依財政部84年5月10日台財稅第841622693號函規定，公司依證券交易法第157條第1項規定行使歸入權，或其股東依同法條第2項規定為公司行使歸入權，其收入歸屬年度之認定，應以行使歸入權之日為準。惟如能提出已循序採取必要措施行使歸入權而仍無法實現之具體證明者，准暫免列為收入，俟實現時再依實際收取金額列報收入。
該局舉例說明，甲公司董事持有公司股份超過10%，於取得甲公司股票後6個月內再行賣出且獲有利益，甲公司依證券交易法第157條第1項規定於111年行使歸入權，並將該行使歸入所得利益新臺幣（下同）12萬元帳列資本公積，惟甲公司於辦理111年度營利事業所得稅結算申報時，漏未申報行使歸入權收入12萬元，經該局查獲後，除補徵稅額2萬4千元外，並依所得稅法第110條規定處罰。
營利事業如有依證券交易法第157條行使歸入權之情事，申報時應特別留意前述收入認定之規定，以免因漏報收入而遭補稅處罰。

營業人出售純金飾品仍應開立統一發票

財政部高雄國稅局表示，使用統一發票之營業人銷售金條、金塊、金片、金幣及純金之金飾或飾金，雖免徵營業稅，仍應開立統一發票交付買受人。此外，黃金飾品之加工費，係屬勞務之提供，依加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第30款但書規定，非免徵營業稅範疇，營業人提供加工服務所收取之費用應開立應稅統一發票並報繳營業稅。
該局舉例說明，王媽媽為女兒準備嫁妝，遂向使用統一發票之銀樓業者購買新臺幣（下同）8萬元之純金飾品，其中7萬元為黃金售價及1萬元為加工費，該銀樓應分別開立黃金之免稅統一發票7萬元及加工費之應稅統一發票1萬元交付予王媽媽。
銷售免徵營業稅之純金商品並非統一發票使用辦法第4條規定可免開統一發票之範圍，提醒營業人於銷售是類商品時，應依規定開立統一發票，以免受罰。

納稅義務人經稅捐稽徵機關實施假扣押後，仍可提供相當擔保解除執行

財政部臺北國稅局表示，為確保國家稅捐債權，欠稅人如有隱匿或移轉財產、逃避稅捐執行之跡象，該局將依蒐集之相關事證，向法院聲請假扣押，以確保稅捐債權。
該局說明，納稅義務人欠繳應納稅捐，倘經稅捐稽徵機關發現其有規避稅捐執行之跡象，依稅捐稽徵法第24條第1項第2款規定，得向法院聲請就欠稅人財產實施假扣押，惟納稅義務人亦可提供同法第11條之1所示相當於欠繳稅款之擔保品，申請解除假扣押執行。
該局舉例說明，甲公司係利用網路經營銷售業務，無實體店面存在，其款項之收付，均透過銀行帳戶進行。該局於稅單送達後，因銀行帳戶金額驟然減少，且甲公司名下僅有銀行存款，具高度流動性且易於移轉，為免日後甲公司移轉銀行存款，影響稅捐徵起，立即向法院聲請假扣押獲准，並移送法務部行政執行署臺北分署執行，甲公司於存款遭受假扣押後，為維持公司營運，乃向該局提供第三人之定存單作為擔保，並解除假扣押執行。
納稅義務人滯欠稅捐，應循合法程序處理繳納，切勿故意隱匿或移轉財產，規避稅捐執行，妨害國家租稅債權。

113年營業用車輛下期使用牌照稅將於10月1日開徵，繳納期限至10月31日截止

財政部賦稅署表示，今（113）年營業用車輛下期使用牌照稅將於今年10月1日至31日開徵，請納稅義務人於期限內繳納。
該署說明，自用車輛使用牌照稅於每年4月1日開徵，營業用車輛（可從行車執照分辨自用或營業用）則於每年4月及10月分上、下二期開徵。今年營業用車輛下期使用牌照稅繳款書，近日各地方稅稽徵機關將郵寄納稅義務人，未接獲繳款書或對稅額有疑問者，可向車籍所在地地方稅稽徵機關或其派駐監理機關服務櫃檯申請補發或查詢。
為利稅款繳納，財政部提供多元化繳稅管道，納稅義務人可登入「地方稅網路申報作業入口網」（https://net.tax.nat.gov.tw），利用工商/金融憑證或統一編號加車牌號碼，直接線上查繳稅款；持繳款書至代收稅款金融機構（郵局不代收）以現金或票據繳納；稅額在新臺幣3萬元以下者，可至統一、全家、萊爾富、來來（OK）等便利商店繳納；或透過自動櫃員機（ATM）、信用卡、晶片金融卡、活期（儲蓄）存款帳戶及電子支付帳戶等方式繳稅。另外，還可使用行動裝置掃描繳款書上QR-Code行動條碼連結至網路繳稅服務網站（https://paytax.nat.gov.tw）或透過開辦行動支付工具繳稅服務業者之APP進行繳稅。各項繳稅作業細節可參閱繳款書上繳納說明或至「財政部稅務入口網」（https://www.etax.nat.gov.tw）「線上服務」項下「電子申報繳稅服務」查閱。賦稅署特別提醒，切勿點選來路不明之連結，以免上當受騙。
財政部賦稅署表示，已辦理與金融機構或郵政機構約定以存款帳戶轉帳繳稅之納稅義務人，應於繳納期間截止日（今年10月31日）於帳戶內預留足額之存款，以備提兌。稽徵機關不會以電話要求確認存款帳戶餘額，請務必小心求證。
該署補充說明，為簡政便民及節能減碳，自去（112）年7月1日起，各地方稅稽徵機關提供使用牌照稅繳款書（或長期約定轉帳繳納通知）歸戶服務，納稅義務人得於開徵2個月前，向車籍所在地之地方稅稽徵機關申請，就同一直轄市、縣（市）轄區內之全部車輛進行歸戶，每張歸戶繳款書以5筆車籍為限，已申請歸戶之車輛車籍如無移轉管轄，不必每年申請。該署鼓勵民眾多加利用「地方稅網路申報作業入口網」（https://net.tax.nat.gov.tw）線上申請歸戶，並勾選以電子郵件方式傳送歸戶資料，現在申請明（114）年4月開徵的使用牌照稅就可適用。

營利事業投資國外基金之相關收益，應計入營利事業所得額申報營利事業所得稅

財政部臺北國稅局表示，營利事業利用閒置資金向金融機構申購國外基金作為投資，於申報營利事業所得稅時，應將相關投資收益及處分利得計入營利事業所得額課稅。
該局說明，以基金的註冊地來區分，可分為國內基金及國外基金，國內基金係指在國內登記註冊的基金，依現行所得稅法第4條之1規定，處分國內基金所發生之利得屬證券交易所得，於證券交易所得停徵期間，免徵營利事業所得稅，惟應申報營利事業所得基本稅額；而國外基金係指基金在我國以外的地區註冊，並經金融監督管理委員會證券期貨局核准後在國內銷售之基金。營利事業處分國外基金之利得，屬於境外投資所得，不適用證券交易所得停徵所得稅之規定，此外，舉凡國外基金配發孳息、基金轉換（即贖回基金再申購新基金）或合併消滅等交易認列之收益，亦屬營利事業的境外所得，均應依所得稅法第3條規定併計營利事業所得額課稅。
該局舉例說明，甲公司110年度經由A銀行購買國外基金，於次年度接獲投資單位寄發之各類信託國外所得明細通知單，載有甲公司110年度獲得國外基金配發之利息收入暨甲公司處分國外基金利得合計新臺幣（下同）150萬元，惟甲公司誤以為配發孳息符合所得稅法第42條投資收益不計入課稅規定，及處分之利得屬依所得稅法第4條之1規定停徵之證券交易所得，致漏未計入營利事業所得額申報，嗣經該局查獲短漏報課稅所得額，補徵稅額30萬元，並依所得稅法第110條第1項規定處罰。
該局呼籲，營利事業從事基金交易，應注意區分國內基金或國外基金，於辦理營利事業所得稅結算申報時正確申報，若無法判斷持有之基金投資為國內基金或國外基金，可逕向基金申購單位查詢或自行至臺灣集中保管結算所建置的基金資訊觀測站（網址https://announce.fundclear.com.tw）查詢境外基金公開資訊。

營利事業購買屬存貨及非供營業使用之房地而借款，該房地未售者，其利息不得以費用列支

財政部臺北國稅局表示，營利事業購買屬存貨及非供營業使用之房屋、土地而借款，該房屋、土地未出售者，其借款所支付之利息，不得以當期費用列支。
該局說明，營利事業所得稅查核準則第97條第9款規定，營利事業購買供營業使用之房屋、土地之借款利息，應列為資本支出；經辦妥過戶手續或交付使用後之借款利息，可作費用列支。但屬存貨及非供營業使用之房屋、土地，其借款利息應以遞延費用列帳，於房屋、土地出售時，再以費用列支。爰營利事業為購買屬存貨及非供營業使用之房屋、土地而借款，該房屋、土地未出售者，其借款所支付之利息，尚不得列為費用。
該局舉例說明，甲公司以不動產買賣為業，其111年度營利事業所得稅結算申報，列報利息支出新臺幣（下同）1,500萬元，經查其內容係甲公司為購買供銷售用之房地，向金融機構借款所支付之利息，並帳列於利息支出項下，惟因該房地屬存貨性質，且於年底尚未出售，其借款利息不得列為當期費用，該局爰依上開規定，將甲公司列報之利息支出1,500萬元轉列為遞延費用，補徵稅額300萬元（1,500萬元*稅率20%）。
營利事業購買房屋、土地所支付之借款利息，應按房屋、土地用途，依前揭查核準則相關規定正確列報，以免因申報錯誤而發生需調整補稅之情形。

於我國境內提供勞務而取自境外雇主之報酬，仍應依所得稅法規定報稅

財政部臺北國稅局表示，外僑於一課稅年度內在我國境內居留合計超過90天者，依所得稅法第8條第3款規定，其因在我國境內提供勞務而自境外雇主取得之報酬，屬我國來源所得，仍應依所得稅法相關規定報稅。
該局說明，邇來有外僑因外派來臺或因我國居住環境良好，於我國境內為境外雇主提供勞務（例如：從事商務活動、市場調查、技術服務及管理服務等），誤以為境外雇主給付之勞務報酬非屬我國來源所得，而未辦理所得稅申報或誤申報為海外所得。對於勞務報酬之所得來源國認定，我國係採勞務提供地原則，外僑在我國居留期間，我國政府提供其取得勞務報酬之工作環境，外僑亦使用我國各項公共設施，並受中華民國政府之保護，故除其一課稅年度內在我國居留合計未超過90天外，仍有納稅之義務。
該局舉例說明，A國籍D君受僱於B國公司，111年度經公司外派來臺從事專門技術工作，當年度在臺居留逾300天，薪資所得由B國公司直接撥入其B國之銀行帳戶，Ｄ君以為薪資所得不是來自我國之企業，非我國來源所得而未辦理綜合所得稅結算申報；因我國與B國簽有租稅協定，國稅局透過資訊交換方式獲悉B國公司於111年度給付D君薪資所得折合新臺幣（下同）4,000,000元，據以核定補徵稅額681,100元並處以罰鍰。
外僑在臺居留超過90天，居留期間若有取自境外雇主給付之中華民國來源所得者，應自行向居留地國稅局辦理綜合所得稅申報，如有短漏報或未申報情事，稽徵機關除依規定補徵稅額外，並將處以罰鍰。

營利事業修繕費支出，其效能非2年內耗竭者，應作資本支出

財政部臺北國稅局表示，營利事業修繕費支出金額超過新臺幣（下同）8萬元，且增加原資產效能非2年內所能耗竭者，應作為資本支出。
該局說明，營利事業所得稅查核準則第77條及第77條之1規定，營利事業營業上使用之不動產、廠房及設備等資產進行修繕所支付之修繕費，倘其效能非2年內所能耗竭，除支出金額不超過8萬元者，得列為當年度費用外，應將支出金額作為資本支出，加入原資產實際成本餘額內計算；但其效能所及年限可確知者，得以其有效期間平均分攤。至租賃物之修繕費約定由承租人負擔，若金額超過8萬元且具遞延性質者，則應以效能所及於租賃年限內分攤提列。
該局舉例說明，甲公司經營品牌服飾銷售，於111年1月與百貨公司簽訂專櫃設櫃合約，合約期間3年，並約定設櫃裝潢由甲公司負擔。甲公司於辦理111年度營利事業所得稅結算申報時，將設櫃裝潢支出900萬元全數列報於營業費用項下，惟該裝潢效能非2年內所能耗竭，應將900萬元作為資本支出，依專櫃設櫃合約期間3年，平均計算每年得認列之裝修費用300萬元（900萬元÷3年），爰予以剔除本年度裝修費用600萬元（900萬元-300萬元），補徵稅額120萬元。
營利事業進行修繕之支出，應視其金額及耐用年限，適當分類為當年度費用或資本支出，避免因不符規定發生調整補稅之情形。

營養諮詢機構提供餐飲服務、保健食品及營養食品銷售等，應依法課徵營業稅

財政部臺北國稅局表示，營養諮詢機構所提供之餐飲服務、保健食品及營養食品銷售等，核屬營業稅課稅範圍，應依法辦理稅籍登記課徵營業稅。
該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第1條規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務，應依法課徵營業稅；同法第3條第2項但書及同法施行細則第6條規定，執行業務者提供其專業性勞務非屬營業稅課稅範圍。營養師依營養師法第17條規定設立之營養諮詢機構，提供同法第12條規定之營養評估、飲食設計、諮詢及營養監督等專業性勞務所取得之報酬，因屬營養師之執行業務所得，尚無課徵營業稅問題，惟營養諮詢機構如另有提供餐飲服務、保健食品及營養食品銷售業務者，該銷售貨物或勞務之行為與一般營業人無異，應依法辦理稅籍登記課徵營業稅。
該局舉例說明，甲營養諮詢機構原僅提供營養評估及飲食設計服務，尚無課徵營業稅問題。嗣後該營養諮詢機構為因應現代人生活忙碌，無法配合執行營養諮詢機構所設計之飲食菜單，爰開始販售健康便當並提供配送服務，惟未依法向稅捐稽徵機關辦理稅籍登記及報繳營業稅，經稅捐稽徵機關查獲後，除對該營養諮詢機構補徵所漏營業稅外，並就其違章情事裁處罰鍰。
營養諮詢機構如有提供餐飲服務、保健食品及營養食品銷售等，尚未辦理稅籍登記者，應即向所在地國稅局分局、稽徵所或服務處申請補辦，並依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報補繳所漏營業稅及繳納利息，以免因違反規定而遭補稅處罰。

提起訴願，如繳納三分之一稅額確有困難，可提供擔保，以避免被移送執行

財政部臺北國稅局表示，納稅義務人對稅捐稽徵機關復查決定不服，依法提起訴願，如繳納三分之一稅額確有困難，可申請提供擔保，以避免被移送行政執行分署強制執行。
該局說明，依稅捐稽徵法第39條規定，納稅義務人應納稅捐，於繳納期間屆滿30日後仍未繳納者，由稅捐稽徵機關移送強制執行；但納稅義務人已依規定申請復查者，暫緩移送強制執行。若經復查決定仍有不服並依法提起訴願，但繳納三分之一稅額確有困難，可提供相當擔保，以暫緩移送強制執行。
該局舉例說明，甲君不服其父遺產稅應納稅額660萬元之復查決定，並表示將依法提起訴願，但其每月薪資經給付生活費、房屋貸款等固定支出後，已所剩無幾，無力繳納應納稅額三分之一，又不希望遺產遭移送執行拍賣，經該局說明可提供相當擔保以暫緩移送執行。甲君即申請以其配偶名下一檔上市公司股票作為擔保，經該局查核該股票價值按八折計算已逾220萬元，乃核准甲父之遺產稅案件暫緩移送強制執行。
納稅義務人於行政救濟期間，因一時繳納困難，可申請由本人或第三人提供相當擔保，以免因稅款逾期未繳納，遭移送執行。

受贈人於受贈之日起5年內將受贈之農業用地贈與他人，應追繳贈與稅

財政部中區國稅局說明，依遺產及贈與稅法第17條第1項第6款規定，自遺產總額中扣除之農業用地，繼承人於繼承之日起5年內，移轉予其他同為繼承人之人繼續經營農業生產時，因該地仍屬「同一被繼承人」之繼承人所有且繼續作農業使用，免依該條款但書規定追繳遺產稅，惟該農地仍應自繼承日起列管5年。另依同法第20條第1項第5款規定，作農業使用之農業用地及其地上農作物，「贈與」民法第1138條所定繼承人者，不計入其土地及地上農作物價值之全數，倘受贈人自受贈之日起5年內，未將該土地繼續作農業使用，則應追繳應納稅賦。
該局舉例說明，A君於辦理其母遺產稅申報時，列報其母所遺雲林縣土地之農業用地扣除額，繼承人A及其胞弟B繼承取得作農業使用之農業用地各1/2持分，A於繼承之日起5年內，將前開繼承自母親之1/2持分的農地移轉給B，並繼續經營農業生產，因A所移轉之農業用地仍屬其母親之繼承人B所有且繼續經營農業生產，雖在列管期間內移轉，可免追繳遺產稅，惟仍應自繼承日起列管5年。
該局再舉例有關受贈之農地再移轉之規定，甲君於112年1月間將所有臺中市農地，贈與其子女乙、丙，並於期限內辦理贈與稅申報，列報贈與之土地係作農業使用，不計入贈與總額，經國稅局審核符合遺產及贈與稅法第20條第1項第5款規定，乃核發不計入贈與總額證明書，並自受贈之日起列管5年。嗣於列管期間內，乙將該受贈農地贈與其妹丙，雖提示農業使用證明文件，惟所有權人已移轉，該筆農地因已非由原受贈人乙繼續作農業使用，不符合上述贈與農地免徵贈與稅之規定，依規定應追繳甲君贈與稅。
中區國稅局指出，部分民眾誤以為申報免徵贈與稅的列管農地，只要移轉予原贈與人依民法所定之繼承人者，且繼續農業使用，則不涉及贈與稅課稅問題，而忽略因受贈人將農地移轉後即喪失所有權，已不符前開遺產及贈與稅法第20條第1項第5款規定，自應追繳原應納贈與稅，但若是受贈人死亡、土地被徵收或依法變更為非農業用地者而未作農業使用，則無須追繳贈與稅。

被繼承人死亡後始經判決為其所有財產，納稅義務人應自判決確定日起6個月內補申報遺產稅

財政部臺北國稅局表示，被繼承人死亡後始經法院判決確定為其所有之財產，其遺產稅納稅義務人應自法院判決確定之日起6個月內，以被繼承人死亡日之遺產價值補申報遺產稅。
該局說明，被繼承人生前將財產登記於他人名下，嗣被繼承人死亡後始經法院判決為其所有，按稅捐稽徵法第22條第6款、遺產及贈與稅法施行細則第21條之1及財政部79年2月1日台財稅第780347600號函規定，遺產稅之納稅義務人應自判決確定之日起6個月內補申報該筆財產之移轉登記請求權；並以稽徵機關核課權可行使之日（亦即法院判決確定日）起算核課期間，以落實期待可能性原則。
該局舉例說明，被繼承人甲君於90年5月2日死亡，嗣於111年11月25日經法院判決確定，甲君生前將所有A房地借名登記於乙君名下，甲君之繼承人丙君未於判決確定之日起6個月內補申報A房地移轉登記請求權，經該局以被繼承人死亡日之遺產價值核定補徵遺產稅並裁處罰鍰。丙君不服，申請復查主張其已於90年間申報遺產稅，本次核定已逾5年核課期間云云。經該局核認該筆遺產之遺產稅核課期間，應依上開規定自核課權可行使之日（即111年11月25日）起算，因尚未逾5年核課期間，乃駁回丙君復查申請。
倘有被繼承人死亡後始經法院判決確定為其所有之財產，遺產稅納稅義務人應自法院判決確定之日起6個月內補申報，以免遭補稅處罰。

遺產稅申報稅額試算線上申辦服務

財政部臺北國稅局表示，被繼承人為經常居住中華民國境內且有身分證統一編號之中華民國國民，其遺產總額在新臺幣3,500萬元以下且符合一定條件時，其配偶、子女有身分證統一編號且未辦理拋棄繼承者，可以申請適用「遺產稅申報稅額試算服務」。
該局說明，遺產稅申報稅額試算服務是協助納稅義務人辦理遺產稅申報之便民措施，符合試算服務條件之被繼承人配偶或子女可向國稅局提出申請，授權國稅局代為查詢，國稅局會將申請書轉發至有關單位，經查復後彙整被繼承人所遺不動產、金融遺產（含金融債務）、車輛等財產資料，計算遺產總額，並減除免稅額及配偶、直系血親卑親屬及喪葬費用等各項扣除額後，試算遺產稅應納稅額，提供遺產稅申報稅額試算通知書及確認申報書，民眾於申報期限內確認試算內容無誤，並回復確認，便完成遺產稅申報。
該局進一步說明，遺產稅稅額試算除了臨櫃辦理外，也可以上網申辦，只要依序完成下列3個步驟，就可以輕鬆完成申報：
一、申請：洽戶政機關辦竣被繼承人死亡登記，只要在被繼承人死亡日起6個月內至財政部稅務入口網站（https://www.etax.nat.gov.tw）或財政部電子申報繳稅服務網站（https://tax.nat.gov.tw），以被繼承人配偶或子女之自然人憑證、已申辦健保卡網路服務註冊之全民健康保險保險憑證、行動自然人憑證、行動電話認證或其他經財政部審核通過之電子憑證擇一驗證身份，即可線上申請稅額試算服務併同延長遺產稅申報期限。
二、下載稅額試算通知書：國稅局將於受理申請後30日內產出遺產稅申報稅額試算通知書及確認申報書，依申請人勾選方式以掛號寄送或電子郵件通知民眾自行下載試算書表。申請人得自申請後30日起90日內，以前述憑證或遺產稅申報稅額試算通知書所載之查詢碼，至財政部電子申報繳稅服務網站下載試算書表。
三、回復確認：被繼承人配偶或子女經核對試算書表內容無誤後，於申報期限屆滿前，至財政部電子申報繳稅服務網站，以前述憑證線上登錄回復確認，即完成申報。

生技醫藥公司申請適用營利事業股東投資抵減之申請期限

財政部臺北國稅局表示，依生技醫藥產業發展條例第7條第1項規定，為鼓勵生技醫藥公司之創立或擴充，營利事業原始認股或應募屬該生技醫藥公司發行之股票，成為該公司記名股東達3年以上，且該生技醫藥公司未以該認股或應募金額，依其他法律規定申請免徵營利事業所得稅或股東投資抵減者，得以其取得該股票之價款20%限度內，自其有應納營利事業所得稅之年度起5年內抵減各年度應納營利事業所得稅額；其每一年度得抵減總額，以不超過該營利事業當年度應納營利事業所得稅額50%為限。
該局進一步說明，生技醫藥公司申請上述營利事業股東投資抵減，依營利事業適用生技醫藥公司股東投資抵減辦法第5條第1項規定，應於其營利事業股東以現金繳納股票價款當日起滿3年之次年1月底前，檢具規定文件，向公司所在地之稅捐稽徵機關申請核發營利事業股東投資抵減稅額證明書，逾期申請者，不予受理。
該局舉例說明，甲生技醫藥公司因研發資金需求而發行記名股票，其營利事業股東係於110年9月1日繳納增資股款，甲公司嗣於114年6月1日向稽徵機關申請核發股東投資抵減稅額證明書，惟查該次增資股東繳納股款滿3年之日期為113年8月31日，依前揭辦法規定應於114年1月底前提出申請，甲生技醫藥公司遲至114年6月1日始提出申請，已逾申請期限而不予受理，影響股東租稅優惠之權益。

個人交易105年以後取得房地買賣雖有減價糾紛，仍應於所有權移轉登記日次日起算30日內申報房地合一所得稅

個人交易105年以後取得適用房地合一稅制的房屋、土地，依據所得稅法第14條之5規定，應於房屋、土地交易完成所有權移轉登記日的次日起算30日內自行填寫申報書，向申報時戶籍所在地稽徵機關申報、繳稅。完成所有權移轉後，縱雙方因買賣房地有瑕疵而產生糾紛，買方主張調減價金，因爭訟無法立即解決，賣方仍應先依原始契約買賣價款作為出售房地成交價額辦理申報，待調減價金確定後，再檢附相關資料向國稅局辦理更正。
財政部高雄國稅局舉例說明，納稅義務人甲君於112年1月間出售105年以後取得之房地予乙君，買賣契約記載房地價款為新臺幣1,200萬元，並已完成房地所有權移轉，惟未依規定於房地所有權移轉登記日的次日起算30日內申報房地合一所得稅，經該局查獲。甲君表示，因驗收交屋前發現房屋有漏水瑕疵，乙君依契約擔保責任約定，請求履保專戶暫停交付價金，由於買賣價金在法院進行調解，存有不確定性，所以未辦理房地合一所得稅申報。該局表示，鑑於本案之房地所有權已辦妥移轉登記，縱房地價金事後涉訟，尚不得因此免除或延後甲君申報房地合一所得稅之義務。
房地買賣如有糾紛，仍應於所有權移轉登記日的次日起算30日內，依原買賣契約辦理房地合一所得稅申報，並出具說明書或依申報書備註欄說明，另填報「個人房屋土地交易所得稅聲明事項表」與檢附相關證明文件，待爭訟確定，再檢附相關資料向國稅局辦理更正。

營利事業稅務申報時應於行使歸入權年度列報其他收入課稅

財政部北區國稅局表示，依國際財務報導準則IFRS規定，公司依證券交易法第157條規定行使歸入權所獲得之利益，本質上屬於權益請求權持有人對公司之投入，應認列為資本公積，惟稅務申報時應於行使歸入權年度列報其他收入課稅。
該局說明，發行股票公司董事、監察人、經理人或持有公司股份超過10%之股東，對公司之上市股票，於取得後6個月內再行賣出，或於賣出後6個月內再行買進，因而獲得利益者，公司應請求將其利益歸於公司。公司行使歸入權，於稅務申報時，收入歸屬年度之認定應以行使歸入權之日為準，惟如能提出已循序採取必要措施行使歸入權而仍無法實現之具體證明者，准暫免列為收入，俟實現時再依實際收取金額列報收入。
該局舉例，甲公司經理人A君於110年間因得知甲公司股價利多訊息，遂於短期間陸續買賣甲公司股票並獲取利益36萬元，甲公司依證券交易法第157條規定於111年度行使歸入權，因財務會計帳列資本公積，致甲公司111年度營利事業所得稅結算申報漏未申報該筆收入，經該局核定補徵7.2萬元並依所得稅法第110條規定處罰。
營利事業依證券交易法第157條規定行使歸入權，應於行使年度將歸入權所獲利益列為當年度收入，以免因漏報而遭補稅處罰。

國稅局運用AI加強查核進出口貨物異常案件

財政部北區國稅局表示，財政部啟動賦稅數位轉型服務計畫，將AI（人工智慧）運用於稅務查核，該局積極參與建置智能稅務應用系統，透過AI技術與大數據分析（以下簡稱AI選案功能），針對營業人進、出口貨物異常案件深入研析，輔助查審人員精準發掘可疑逃漏營業稅案件。
該局說明，經應用AI選案功能主動偵測營業人進出口貨物有顯著不合理之異常案件，掌握甲公司111年至112年間出口雜貨銷售額達新臺幣（下同）2.31億元，惟同期間並無相關產品進口或國內進貨紀錄，存在進銷項差異甚大之情形；經稽徵機關通知調查，查得該公司係向乙公司購入商品，乙公司卻僅提供出貨單並未開立統一發票，甲公司涉有未依規定取得進項憑證違章情事，因係1年內經第1次查獲，爰依稅捐稽徵法第44條規定及稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表規定，按查明認定未依規定取得進項之進貨總額1.87億元裁處2%罰鍰374萬元，超過最高處罰金額，本案應處罰鍰為100萬元。至乙公司涉及漏開統一發票短漏報銷售額部分則另案補稅處罰。
國稅局已運用跨稅目資料庫及應用AI技術加強列選查核營業人進出口貨物明顯異常案件，營業人如有違章漏稅情事，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向稽徵機關補報並補繳所漏稅款及加計利息者，即可適用稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

節能電器可申請退還貨物稅及應檢附文件

財政部北區國稅局表示，自112年6月15日起至114年6月14日止，民眾購買經經濟部核定能源效率分級為第1級或第2級之新電冰箱、新冷（暖）氣機或新除濕機非供銷售且無退換貨者，可申請退還減徵貨物稅。
申請退還減徵貨物稅應檢附文件如下：
1.買受人為自然人之國民身分證、護照或居留證影本。但買受人以網際網路申請者，免附。
2.銷售人開立之統一發票影本或免用統一發票銷售人開立載明統一編號之收據影本；統一發票或收據應載明廠牌、品名及型號。但取得銷售人開立雲端發票或電子發票證明聯者，免附。
3.以線上申請方式，可將銷售人開立之統一發票影本或免用統一發票銷售人開立載明統一編號之收據影本以附加檔案方式上傳，免再寄送紙本資料。
4.為加速退稅及提升正確性，建議檢附產品保證書或保固卡影本及金融機構或郵局存摺封面影本。

企業未分配盈餘投資優稅 有條件

為鼓勵企業將盈餘用於實質投資，《產業創新條例》提供租稅優惠，可將投資金額列為未分配盈餘減除項目，國稅局官員提醒，享有這項租稅優惠，同時會有三年管制期，期間不能將投資的建築物、設備、技術轉借或轉售，如被查獲，將被要求補稅、加計利息。
依產創條例規定，「公司或有限合夥事業實質投資適用未分配盈餘減除及申請退稅辦法」規定，公司因經營本業或附屬業務有需求時，年度盈餘發生次年起，三年內拿來興建或購置供自行生產或營業用的建築物、軟硬體設備或技術，該成本可列為未分配盈餘的減項。

國稅局官員表示，為達規模效應，實質投資金額須達100萬元以上，才能適用優惠，而產創條例是鼓勵公司把盈餘拿來投資，因此申報營所稅後，才完成投資者，也要在完成投資日起算一年內，將投資證明文件拿到所在地稅捐稽徵機關申請重新計算稅額，就能退稅。
不過，如果營利事業在辦理未分配盈餘申報期間屆滿次日、重新計算年度未分配盈餘的次日起三年內，把盈餘興建或購置的建築物、軟硬體設備或技術，進一步轉借、出租、轉售 、退貨或變更原始使用目的，非供自行生產或營業使用，就要補繳已扣除或退還稅款。
國稅局舉例，甲公司2021年未分配盈餘申報案，將2022年購置建築物支出1,200萬元列為未分配盈餘的減除項目，國稅局查核後發現，公司把建築物出租給其他公司使用，不符規定，除了要剔除補稅外，還得按日加計利息，一併徵收。
另外國稅局提醒，如果公司列報2021年未分配盈餘實質投資減除項目，不得包含2021年的實質投資金額，須符合以當年度盈餘發生年度次年起三年內完成投資者，也就是2022至2024年，且供自行生產或營業使用、實際支出金額合計達100萬元等要件，才能適用產創條例未分配盈餘租稅優惠。
若是要投資完成日較晚，更正申報也應在完成投資日起一年內提出申請，以免影響自身權益。

給予員工子女獎學金 可抵稅

財政部高雄國稅局表示，公司設置並給付獎學金，可否列報公司費用，依適用對象及條件而有所不同。若明定申請條件且僅限「員工」子女領取，可列在「其他費用」列報支出；若是設置「客戶及股東」子女獎學金就不能適用。
公司為健全公司福利或提升企業形象，常會考慮設置獎學金，這筆獎學金支出能否列報為公司支出，依照獎學金適用對象而有差別。
高雄國稅局表示，如公司設置員工子女獎學金，並明定申請條件，則所給付獎學金，就能帳載「其他費用」項目列報支出；但若營利事業設置客戶及股東子女獎學金，因非屬本業及附屬業務費用，依所得稅法規定，不得列為公司費用。
國稅局指出，公司設員工子女獎學金，並於申請辦法訂定以在校學業或操行成績達到一定標準才能申請，則該受領獎學金，可適用所得稅法，免列報員工所得。

 

 

 

 

• 營利事業虛報薪（工）資，加計短漏之所得額後無應納稅額者，仍應就短漏之所得額處以罰鍰
• 出售共有房地要留意適用之房地交易稅制
• 中秋佳節餽贈客戶或員工禮品，所取具進項憑證不得申報扣抵銷項稅額
• 納稅義務人欠繳稅捐涉有隱匿財產，國稅局將列為重點追查對象
• 納稅義務人對訴願之提起，應注意法定期限
• 房地合一自住房地租稅優惠，除有自住之事實外，尚須辦竣戶籍登記，方得適用
• 提高幼兒學前特別扣除額，打造友善育兒賦稅環境
• 113年度營利事業所得稅暫繳申報自9月1日開始，申報截止日期為9月30日，今年新增暫繳申報系統信用卡繳稅選項！
• 營利事業設置獎學金，符合一定條件者可列報費用
• 營利事業計算房地合一稅交易所得，應注意減除必要費用之範圍
• 個人移轉股份或出資額符合一定條件，應申報房地合一稅
• 營利事業以電子方式提示帳簿資料，免列入營利事業所得稅選案查核對象
• 綜合所得稅申報列舉扣除自購特種藥品醫藥費，受有保險給付部分不可扣除
• 個人取具經財政部認定會計紀錄完備正確之醫療機構收據，得列報綜合所得稅醫藥及生育費
• 營業稅正確申報，免除交查異常困擾
• 營利事業辦理境內外固定資產或存貨報廢應注意事項
• 113年地價稅適用特別稅率或減免規定者，應在9月23日前提出申請
• 獲配KY公司股利 應併計課徵營所稅

營利事業虛報薪（工）資，加計短漏之所得額後無應納稅額者，仍應就短漏之所得額處以罰鍰

財政部中區國稅局大屯稽徵所表示，營利事業如經被檢舉虛報薪（工）資，經查獲屬實，即使當年度申報之營利事業所得稅課稅所得額，加計虛報之薪（工）資後仍為虧損，尚無應納稅額，仍應依所得稅法第110條第3項規定予以處罰。
該所舉例說明，甲公司111年度營利事業所得稅結算申報課稅所得額為虧損100萬元，嗣經檢舉查獲虛報薪（工）資30萬元，加計虛報薪（工）資後仍有虧損70萬元，無應納稅額，依所得稅法第110條第3項規定，營利事業因受獎勵免稅或營業虧損，致加計短漏之所得額後仍無應納稅額者，仍應就短漏之所得額依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額，按稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表核算裁罰金額。甲公司因虛報薪（工）資30萬元，經出具承諾書承認違章事實並願意繳清罰鍰，且於查獲之日前5年內，未曾有同法第110條第1項短漏報所得之情事，依稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表規定處0.3倍之罰鍰，甲公司應處罰鍰為18,000元【虛報薪（工）資30萬元*稅率20%*裁罰倍數0.3倍】。

出售共有房地要留意適用之房地交易稅制

財政部南區國稅局表示，105年房地合一課徵所得稅新制上路，凡個人交易105年1月1日以後取得之房地，不論盈虧，應於完成交易移轉登記日之次日起30日內辦理申報。個人出售與他人共有之房地持分時，如各共有人取得之原因（如買賣、贈與或繼承等）或時點不同，應分別判斷適用房地交易舊制或房地合一新稅制，正確申報，以免漏報遭處罰鍰。
該局舉例說明，甲、乙於100年間共同繼承其母遺留A土地，各繼承土地持分1/2。乙於112年將A土地持分1/2贈與給乙子，嗣甲及乙子於113年間共同出售A土地。因甲出售之土地持分，係104年12月31日以前繼承取得，屬舊制土地交易所得免稅，但乙子是於105年以後（112年）受贈取得，屬房地合一稅新制課稅範圍，又因持有期間為2年內，適用稅率45%。乙子因誤解其與土地共有人甲之課稅方式均同屬舊制免納房地合一稅，而未依規定申報房地合一稅，經國稅局查獲，除被補徵稅額外，並遭致處罰。
個人出售與他人共有之房地，應注意持分房地之取得原因、時點，正確適用房地交易稅制相關規定。

中秋佳節餽贈客戶或員工禮品，所取具進項憑證不得申報扣抵銷項稅額

財政部南區國稅局表示，營業人倘將原以進貨或費用科目列帳，且所支付之進項稅額已申報扣抵銷項稅額之商品，或自行產製之貨物，轉作饋贈客戶或酬勞員工之用，這兩種情形，因商品已轉作交際應酬或酬勞員工使用而無償移轉，依營業稅法規定，應視為銷售貨物，按變更用途時的時價開立買受人為營業人自己的統一發票報繳營業稅，並注意不得將該發票之進項稅額，申報扣抵銷項稅額。惟如購買時已確定為交際應酬或酬勞員工用途，並以有關科目列帳，所支付之進項稅額因未申報扣抵銷項稅額，則於餽贈時可免開立統一發票。
該局舉例說明，甲公司購買知名糕餅店之中秋月餅禮盒50盒，每盒售價新臺幣（下同）840元，購入時已確定作交際用途，並以交際費42,000元入帳，該進項稅額2,000元未申報扣抵銷項稅額，於贈送客戶時，免視為銷售及開立統一發票；又甲公司另以自行產製每臺售價630元之行動風扇100臺酬勞員工，則應視為銷售貨物，開立買受人為甲公司、銷售額60,000元、稅額3,000元之三聯式統一發票報繳營業稅，且該發票之進項稅額3,000元不得申報扣抵銷項稅額。

納稅義務人欠繳稅捐涉有隱匿財產，國稅局將列為重點追查對象

財政部南區國稅局表示，納稅義務人欠繳稅捐常以不正當手段移轉財產，刻意規避稅捐之強制執行，該局均會主動與法務部行政執行署管轄分署（以下稱執行分署）合作追查，以確保稅捐之徵起。
國稅局舉例說明，轄內A公司滯欠稅款300餘萬元，經該局於108年陸續移送執行，A公司自109年3月1日起申請停業，110年5月即擅自歇業他遷不明，其名下僅有1輛登記動產擔保車輛，設定擔保金額高達201萬元。該局研析，A公司107年11月間出售不動產銷售額高達5,800萬元，且資產負債表載有高額銀行存款，應有能力繳清欠稅款，又查該公司營業地址，另設有2家營利事業，負責人均同為甲君，且其母親與胞弟亦為多家不動產投資開發及工程營造公司負責人，似透過設立多家公司行號方式，將資金互相挪移，以規避稅捐執行，遂將案關事證資料通報執行分署運用。經與執行分署合力追查，發現該公司自108年至111年間，有多筆資金存入負責人甲君另設立之公司，及親人為負責人或董事之公司、商號，執行分署即傳喚甲君了解緣由，因其就資金往來原因避重就輕且供詞前後不一，顯有隱匿或移轉財產、逃避稅捐執行之跡象，且未提供具體可行之清償計畫，執行分署認有管收甲君之必要，即刻向法院聲請管收獲准，甲君經管收後立即繳納100萬元，剩餘稅款則經執行分署核准分期繳納。

納稅義務人對訴願之提起，應注意法定期限

財政部臺北國稅局表示，納稅義務人對稅捐稽徵機關核定之稅捐不服，依稅捐稽徵法第35條規定申請復查，經原處分機關作成復查決定後，倘仍不服，可依訴願法第14條規定，向原處分機關或財政部提起訴願，惟應注意提起訴願之法定期限。
該局說明，納稅義務人依稅捐稽徵法第35條規定申請復查，復查申請書如係透過郵局寄送，其申請日之認定以「郵寄地郵戳所載」為準。但如對復查決定仍表不服者，依訴願法第14條第1項及第3項規定，應自復查決定書送達之次日起30日內，向原處分機關或財政部提起訴願，訴願書不論採郵寄方式、委託他人或自行送件，皆以「受理機關實際收文之日期」為準。
該局舉例，甲公司108年度營利事業所得稅案件，核定應補稅額新臺幣100,000元，甲公司對核定內容不服，依稅捐稽徵法第35條規定申請復查，該局作成復查決定後，將復查決定書併同繳款書於112年3月22日送達甲公司簽收在案；甲公司對該局復查決定仍表不服，爰提起訴願，依訴願法第14條規定，應自復查決定書送達之次日起30日（112年4月21日）內向財政部提起訴願，惟甲公司誤以為於112年4月21日將訴願書交由郵政機關即可，致財政部於112年4月23日始收到訴願書，已逾訴願之法定不變期間，財政部乃據以作成不受理之訴願決定。

房地合一自住房地租稅優惠，除有自住之事實外，尚須辦竣戶籍登記，方得適用

財政部臺北國稅局表示，個人交易105年1月1日以後取得之房屋及其坐落基地，須符合所得稅法第4條之5第1項第1款規定之自住房地要件，方得享有自住房地400萬元免稅額及適用稅率10%之租稅優惠。
該局說明，依所得稅法第4條之5第1項第1款規定，所謂「自住房地」，須符合以下條件：一、個人或其配偶、未成年子女辦竣戶籍登記、持有並居住於該房屋連續滿6年。二、交易前6年內，無出租、供營業或執行業務使用。三、個人與其配偶及未成年子女於交易前6年內未曾適用自住房地租稅優惠。因此，得以享有自住房地400萬元免稅額及適用稅率10%之租稅優惠，納稅義務人除於出售之房屋有實際居住外，必須於該屋地址辦竣戶籍登記，且以納稅義務人本人或其配偶、未成年子女為限，尚不包括納稅義務人之直系尊親屬或已成年子女。
該局指出，甲君105年間買入A房地，112年間出售A房地，甲君辦理個人房地合一所得稅申報，依規定計算A房地之課稅所得，減除自住房地免稅額400萬元後，按自住房地稅率10%計算應納稅額。經該局以A房地不符合自住房地規定，否准減除自住房地400萬元免稅額，並改按甲君持有A房地期間所適用之稅率核定應補稅額。甲君不服，主張其雖未於A房地辦竣戶籍登記，惟其母有於A房地設籍且其確有居住於A房地。案經該局以甲君或其配偶、未成年子女於甲君持有A房地期間，均未於A房地辦竣戶籍登記，於法不合，尚難僅以其母有於A房地設籍且其有居住於A房地，據為適用自住房地租稅優惠，復查爰予駁回。

提高幼兒學前特別扣除額，打造友善育兒賦稅環境

財政部南區國稅局表示，為減輕育兒家庭者負擔，所得稅法第17條已修正提高幼兒學前特別扣除額，自113年1月1日起施行，114年5月申報113年度綜合所得稅時即可適用。
該局說明，此次修正幼兒學前特別扣除額，不僅提高扣除金額，還將適用年齡從5歲擴大至6歲以下，同時取消排富規定，也就是納稅義務人只要扶養6歲以下子女，第1個子女扣除額度由現行12萬元提高為15萬元，第2個及以上子女扣除額度則加成50%為每人22.5萬元，且取消綜合所得稅申報稅率在20%以上者不適用幼兒學前特別扣除額之排富規定。

113年度營利事業所得稅暫繳申報自9月1日開始，申報截止日期為9月30日，今年新增暫繳申報系統信用卡繳稅選項！

財政部中區國稅局臺中分局表示，公司組織之營利事業其會計年度採曆年制者，今（113）年度暫繳申報期間自9月1日至9月30日止，按其112年度結算申報營利事業所得稅應納稅額（即第1頁第60欄+第135欄）之二分之一為暫繳稅額，自行向國庫繳納，惟暫繳稅額在新臺幣2,000元（含）以下者，得免辦理暫繳申報及繳納暫繳稅額。
該分局進一步說明，營利事業若未以投資抵減稅額、行政救濟留抵稅額及扣繳稅額抵減暫繳稅額者，於自行向國庫繳納暫繳稅款後，得免辦理暫繳申報。若選擇抵繳暫繳稅額或採試算暫繳者，得於申報期間屆滿前透過申報軟體申報並上傳相關附件資料，如未以申報軟體上傳附件資料，則需於今年10月9日前將應檢附之證明文件寄交所在地之國稅局分局或稽徵所。
該分局提醒，營利事業欲採試算暫繳者，雖於112年度營利事業所得稅結算申報經會計師查核簽證，惟其今年度前6個月之暫繳損益試算表仍須經會計師查核簽證，並於今年9月30日前辦理試算暫繳申報，才得以適用今年1至6月營利事業所得額，按當年度稅率，計算其暫繳稅額。
該分局另表示，為了提升繳稅便利性，今年新增使用信用卡繳納暫繳稅款的選項，營利事業可透過營利事業所得稅電子暫繳申報繳稅系統，持已參加繳稅作業之發卡機構所發行之營利事業信用卡（企業卡）或營利事業負責人信用卡繳納暫繳稅款（以一張為限，一經授權成功，不得取消或更正）。營利事業亦可至「財政部稅務入口網」之電子申報繳稅服務項下，列印附條碼之繳款書，持向金融機構繳納；若自行繳納稅額在3萬元以下，亦可持條碼繳款書至便利商店以現金繳納。

營利事業設置獎學金，符合一定條件者可列報費用

財政部高雄國稅局表示，營利事業設置獎學金，能否列報公司費用，依適用對象及條件而有所不同。如公司設置員工子女獎學金，並明定申請條件，則所給付的獎學金，可帳載「其他費用」項目列報支出；若設置客戶及股東子女獎學金，因非屬本業及附屬業務的費用，依所得稅法第38條及營利事業所得稅查核準則第62條規定，不得列為公司費用。
該局進一步說明，公司設置員工子女獎學金，並於申請辦法訂定以在校的學業或操行成績達到一定標準始能申請者，則該受領的獎學金，可適用所得稅法第4條第1項第8款規定，免列報員工所得；如未訂定獎勵條件發給，則為對員工子女的教育補助費，係屬薪資的一種，應併入員工薪資所得辦理扣繳申報。

營利事業計算房地合一稅交易所得，應注意減除必要費用之範圍

營利事業出售105年1月1日以後取得之房屋、土地，於計算交易所得時，持有房屋、土地期間所發生之支出或非屬交易房屋、土地之費用，不得列為房屋、土地交易費用，自交易所得中減除。
財政部高雄國稅局說明，所得稅法第24條之5規定，營利事業當年度房屋、土地交易所得之計算，以其收入減除相關成本、費用或損失後之餘額為所得額。但屬持有房屋、土地期間之使用費用，如房屋稅、地價稅、管理費及折舊費用等，或屬營利事業經營事業或附屬業務之營業費用，因不屬交易該房屋、土地所支付之必要費用，不得自房屋、土地交易損益減除。
該局舉例說明，甲公司以經營廢五金銷售為業，111年1月10日出售於110年9月30日取得之房屋、土地，持有期間未逾2年，適用房地合一稅稅率45%，其申報成交價額新臺幣（下同）29,000萬元、取得成本27,000萬元及必要費用1,100萬元，交易所得額900萬元；但經查核發現，甲公司誤將經營廢五金銷售之營業費用計算分攤500萬元及該交易房屋111年度房屋稅10萬元列報為前揭房屋、土地之交易費用，自房屋、土地交易損益中減除。經該局重新計算調增房屋、土地交易所得510萬元，補徵房地合一稅額229.5萬元（510萬元*45%）；另上揭自房屋、土地交易所得中剔除之費用，則核認為甲公司之營業費用，自營利事業所得額中減除。
營利事業如有出售105年1月1日以後取得之房屋、土地，應特別注意申報減除之必要費用是否為房屋、土地交易相關費用，以免遭調整補稅。

個人移轉股份或出資額符合一定條件，應申報房地合一稅

房地合一稅2.0於110年7月1日施行，個人交易其直接或間接持有股份或出資額過半數之國內外營利事業之股份或出資額，同時符合下列情形者（下稱符合一定條件之股份或出資額交易），視同房屋、土地交易，屬房地合一所得稅課稅範圍，應於交易日之次日起算30日內申報房地合一稅。
一、交易之股份非屬上市、上櫃及興櫃公司之股票。
二、移轉方式為買賣或交換，若為贈與，非屬房地合一稅課稅範圍。
三、交易日在110年7月1日以後。
四、交易日起算前一年內任一日（期間末日在110年6月30日以前者，以110年7月1日為期間末日）個人直接或間接持有該國內外營利事業之股份或出資額過半數。
五、交易時，該營利事業股權或出資額之價值50%以上，係由中華民國境內之房地所構成。
財政部高雄國稅局舉例，A公司非屬上市、上櫃及興櫃公司，分別由甲君、乙君（甲君配偶）及丙君（甲君兒子）各持有40%、10%、50%股權，A公司持有房地價值達該公司股權價值50%以上，甲君於113年6月15日出售A公司股份2,000股予第三人，於計算持股比率時，乙君及丙君分別為甲君配偶及二親等以內親屬，即為甲君之關係人，故甲君直接或間接持有股權100%，已超過A公司股權半數（計算詳下表），為符合一定條件之股權交易，甲君應於113年7月15日前申報房地合一稅。

甲君直接或間接持有A公司股權比率明細
投資人／項目	甲君	乙君	丙君	甲君直接或間接持股比率合計數
持股比率	40%	10%	50%	100%
與甲君之關係	本人	配偶	兒子（二親等以內親屬）
直接持股／間接持股	直接持股	間接持股	間接持股

個人交易符合一定條件之股份或出資額，無論有無應納稅額，均應如期申報房地合一稅，以免遭補稅及處罰。

營利事業以電子方式提示帳簿資料，免列入營利事業所得稅選案查核對象

財政部高雄國稅局表示，為鼓勵營利事業以電子方式提示帳簿資料電子檔案並落實節能減碳，營利事業所得稅調帳查核案件，除會計師簽證申報案件與教育、文化、公益、慈善機關或團體及其附屬作業組織申報案件暨決算申報案件、清算申報案件等外，均得採用網路或媒體提示帳簿資料電子檔案，依「財政部獎勵營利事業提示帳簿資料電子檔案實施要點」規定，還可享多項獎勵措施，包含除經審核有異常項目者外，免再提示憑證供核，符合一定條件其後2年得採書面審核，免列入營利事業所得稅選案查核對象。
該局進一步說明，營利事業倘依規定如期提示完整帳簿資料電子檔案，符合下列各項條件者，其後2年度營利事業所得稅申報案件免列入選案查核對象：
一、經稽徵機關查獲當年度短漏報所得稅額不超過新臺幣10萬元，或短漏報課稅所得額占全年所得額之比率不超過5%，且非以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐，並繳清稅款及罰鍰者。
二、經稽徵機關調整當年度全年所得額未達新臺幣100萬元者。
三、其後2年度未經人檢舉或未涉嫌違章短漏報所得額情事者。

綜合所得稅申報列舉扣除自購特種藥品醫藥費，受有保險給付部分不可扣除

財政部中區國稅局虎尾稽徵所表示，納稅義務人綜合所得稅結算申報列舉醫藥及生育費扣除額時，以付與公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所，或經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫院為限，且受有保險給付部分，不得扣除。
該所進一步說明，納稅義務人及其配偶或受扶養親屬，因病情需要，急須使用醫療院所沒有的特種藥物，而自行購買使用時，其藥費可憑：（一）醫院診所之住院或就醫證明。（二）主治醫師出具准予外購藥名、數量之證明。（三）填寫使用人為抬頭之統一發票或收據，申報列舉扣除醫藥及生育費。
該所舉例說明，甲君112年度綜合所得稅列報醫藥費扣除額80萬元，包含A私立醫院醫藥費10萬元及向B藥局購買特種藥物70萬元之統一發票。經查A私立醫院醫藥費10萬元，無受領保險給付；而向B藥局購買特種藥物70萬元，經核甲君已出具由主治醫師開立因病情需要，急須使用該院所沒有的特種藥物，准予外購藥名、數量之證明及填寫使用人為抬頭之統一發票，惟已受有保險給付5萬元不可扣除，僅准予列報65萬元，因此核定該年度醫藥費扣除額為75萬元。
除已受領的保險給付應自醫療支出扣除外，另外納稅義務人容易誤列報為醫藥及生育費列舉扣除額的項目，例如美容整型支出、保健食品支出等，均不符合稅法規定，不能申報列舉扣除。

個人取具經財政部認定會計紀錄完備正確之醫療機構收據，得列報綜合所得稅醫藥及生育費

財政部臺北國稅局表示，依所得稅法第17條第1項第2款第2目之3規定，納稅義務人、配偶或受扶養親屬給付與公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所，或「經財政部認定其會計紀錄完備正確」之醫院所支出之醫藥及生育費用，得申報綜合所得稅列舉扣除。但受有保險給付的部分，不得列報扣除。
納稅義務人列舉扣除醫藥及生育費，應檢附醫療院、所開具之單據供稽徵機關審核，如民眾就醫或看診之醫療院所為未加入全民健康保險特約之私立醫療機構（包含醫院及診所），除檢附單據外，於申報時，應先查詢該機構是否屬於已向稽徵機關申請，並經財政部核定其會計紀錄完備正確，以免列報後，經稽徵機關剔除補稅。

營業稅正確申報，免除交查異常困擾

財政部北區國稅局表示，我國加值型營業稅採自動報繳制，原則上每兩個月為一期，由營業人主動申報進銷項資料，且以當期銷項稅額扣減進項稅額之餘額為應納或溢付營業稅額。為確認營業人營業稅申報正確性，於每期申報後均會運用電腦勾稽進、銷方申報資料。實務上，迭有發生因申報錯誤，致發生遭稽徵機關補稅處罰之情事。
該局進一步表示，大部分的補稅處罰案件，都是因為營業人一時的疏忽申報錯誤所致，為加強營業人申報正確性，特別彙整較常見錯誤態樣及應注意事項（詳附表），提醒營業人注意。
該局呼籲，營業人於每期營業稅申報時，應謹慎檢視相關申報資料，如於申報後才發現錯誤，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前，儘速自動補報並補繳所漏稅款及加計利息，可依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

營利事業辦理境內外固定資產或存貨報廢應注意事項

營利事業進行境內外固定資產或存貨報廢時，常因不諳辦理程序及應檢附之佐證資料，錯失認列報廢損失的權益，有鑑於此，財政部高雄國稅局特將固定資產及商品、原料、物料或在製品等存貨之報廢相關規定整理表列如下，供營利事業參酌：

相關規定	營利事業所得稅查核準則第95條第10款	營利事業所得稅查核準則第101條之1第1款	財政部100年2月10日台財稅字第09900505940號令
報廢地點	境內固定資產報廢	境內存貨報廢	境外固定資產或存貨報廢
報廢內容	固定資產因特定事故未達固定資產耐用年數表規定耐用年數而毀滅或廢棄者。	商品或原料、物料、在製品等因過期、變質、破損或因呆滯而無法出售、加工製造等因素而報廢者。	營利事業在境外之固定資產因特定事故未達規定耐用年數而毀滅或廢棄，或商品、原料、物料或在製品過期、變質、破損等因素，需就地報廢者。
報廢方式1	依會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告，並檢附相關資料核實認定。	依會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告，並檢附相關資料核實認定。	依營利事業所得稅查核準則第95條第10款及第101條之1第1款規定，按本國會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告，並檢附相關資料核實認定。
報廢方式2	事前報請稽徵機關核備。	事實發生後30日內檢具清單報請該管稽徵機關派員勘查監毀。	事前檢具清單敘明理由報請稽徵機關核備後，委託境外當地合格會計師監毀及簽證，或委託境外公證機構或檢驗機構監毀，並取具下列證明文件，供稽徵機關查核認定： 一、委託境外當地合格會計師監毀及簽證者，應取具境外當地合格會計師之身分證明文件、經會計師簽證之報廢明細表、查核簽證報告書、確實盤點並負責監毀之紀錄及過程之影帶或相片，並取得所在地中華民國使領館或其他經中華民國政府認許機構之驗證。 二、委託境外公證機構或檢驗機構監毀者，應取具足以證明該境外公證機構或檢驗機構身分之證明文件、報廢明細表、確實盤點並負責監毀之紀錄及過程之影帶或相片，並取得所在地中華民國使領館或其他經中華民國政府認許機構之驗證。
報廢方式3	依事業主管機關監毀並出具載有監毀固定資產品名、數量及金額之證明文件等，核實認定。	依事業主管機關監毀並取具證明文件，核實認定。	—
註：上述應檢附之相關資料，包含盤點紀錄表、報廢前後照片及清運紀錄等足資證明報廢之資料。

該局舉例，甲公司111年度營利事業所得稅結算申報列報境外鉅額報廢損失新臺幣2千萬元，甲公司說明係銷售國外之商品有瑕疵，故於境外就地報廢，僅提示商品未銷毀前之照片數張，無法提示本國會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告，或於事前檢具清單敘明理由報請稽徵機關核備後，委託境外當地合格會計師監毀及簽證，或委託境外公證機構或檢驗機構監毀等相關證明文件供核，致遭剔除補稅。
營利事業辦理各項報廢應注意稅法相關規定，並取具相關證明資料，如有廢料出售收入也要記得列為收益。

113年地價稅適用特別稅率或減免規定者，應在9月23日前提出申請

財政部賦稅署表示，今（113）年地價稅將於11月1日開徵，符合土地稅法第17條及第18條規定得適用特別稅率（例如：自用住宅用地、工業用地等）或符合土地稅減免規則第7條至第17條規定得申請減免者（例如：騎樓走廊用地等），土地所有權人應於地價稅開徵40日前（即9月22日前，適逢假日順延至同年月23日）提出申請，今年地價稅才能適用，逾期申請者，自明（114）年開始適用，請土地所有權人務必在9月23日前向土地所在地之地方稅稽徵機關申請，或至財政部稅務入口網（網址：https://www.etax.nat.gov.tw/etwmain/etw109w）線上申請（免用憑證），以維護自身權益。
該署說明，已規定地價之土地，除依法應課徵田賦（目前停徵）者外，應課徵地價稅；納稅義務基準日為8月31日，亦即今年8月31日土地登記簿所載之所有權人或典權人負有繳納今年地價稅之義務，並以納稅義務人在各直轄市、縣（市）政府113年重新規定地價後之公告地價計算徵收，基本稅率為千分之十；納稅義務人在同一直轄市、縣（市）擁有之土地地價總額超過該直轄市、縣（市）累進起點地價者，則依超過累進起點地價之倍數按累進稅率課徵。
該署進一步說明，已依規定申請並經核准適用特別稅率或減免地價稅者，如適用特別稅率或減免之原因未變更，免重新申請，如適用特別稅率或減免之原因或事實已消滅（例如：原自用住宅用地出租或供營業使用等），應即向土地所在地之地方稅稽徵機關申報按一般用地稅率課徵或恢復徵稅；未申報而有減少稅額者，除追補應納稅額外，將處短匿稅額3倍以下罰鍰。

獲配KY公司股利 應併計課徵營所稅

營利事業因投資於國內其他營利事業，所獲配股利，不計入所得額課稅；惟獲配KY公司發放的股利，應併計課徵營利事業所得稅。
財政部高雄國稅局表示，非依我國公司法規定設立登記成立，亦未經我國政府認許在境內營業，其公司註冊地在海外且未在國外證券市場掛牌交易，而在臺灣上市（櫃）買賣或登錄興櫃之公司，一般稱為KY公司，係屬外國公司。
故KY公司發放之股利，依所得稅法第8條第1款規定，非屬中華民國來源所得，而是海外所得。
惟依所得稅法第3條規定營利事業總機構在我國境內者，應就其在我國境內外全部營利事業所得，合併課徵營利事業所得稅，故營利事業因投資KY公司所獲配之股利，應併計課徵營利事業所得稅。
舉例說明，A公司於111年獲配國內公司發放股利50萬元及KY公司發放股利30萬元，申報時誤以為相關股利80萬元皆適用所得稅法第42條規定，不計入所得額課稅，故皆未申報於當年度營利事業所得額，經查獲後，核定其短漏報KY公司發放股利30萬元之課稅所得額，補徵稅額6萬元【30萬元＊20％】並處以罰鍰。
所得稅法第42條轉投資收益免稅僅適用於投資國內營利事業，另A公司嗣後如將其持有外國公司發行之KY公司股票出售，屬證券交易損益，依所得稅法第4條之1規定停止課徵所得稅，仍應依所得基本稅額條例第7條第1項第1款規定計入營利事業基本所得額。

 

• 營利事業或機關團體取得退還減徵之貨物稅稅額應列為成本或費用之減項
• 營利事業因興建固定資產而借款，在建造期間所支付之利息，不得以費用列支
• 營業人承租九座以下乘人小客車，五情況不得申報扣抵銷項稅額
• 個人房東出租房屋應如實申報租賃所得
• 執行業務者及其他所得業者設置帳簿確實記載收支及保存憑證核實申報
• 納稅者權利保護法守護納稅者的權益
• 營利事業申報扣抵境外來源所得稅，應提出按權責基礎併計之境外所得所屬年度之納稅憑證
• 申報贈與未上市、未上櫃及非興櫃公司股票之每股資產淨值，低於稽徵機關核定金額者，其差額仍應課徵贈與稅
• 公司組織之營利事業申報扣除前10年內各期虧損，應以稽徵機關「核定數」為準
• 營業人發生銷貨退回或折讓，應於事實發生之當期或次期申報營業稅
• 機關團體銷售貨物或勞務所得適用前10年盈虧互抵規定，不包括以前年度非銷售貨物或勞務之虧損
• 營業人以貨物抵償債務視同銷售，應開立發票報繳營業稅
• 營業人不論有無銷售額，均應辦理營業稅申報
• 營業人不論有無銷售額，均應辦理營業稅申報
• 股東會贈品支出 不能抵稅
• 營所稅免暫繳申報 六樣態
• 台商善用租稅協定 三好康
• 轉售免稅原料 要繳貨物稅
• 申報營業稅 別犯五錯誤
• 接軌全球最低稅制 精算稅收得失
• 台灣In！ KPMG：全球最低稅負制時代來臨
• 發票漏蓋專用章 小心受罰
• 員工差旅費抵稅 三要件
• 所得稅扣繳新制 明年上路

營利事業或機關團體取得退還減徵之貨物稅稅額應列為成本或費用之減項

凱米颱風造成淹水災情，造成大量電器及車輛損壞，掀起一波電器及汽機車換購潮，財政部南區國稅局表示，營利事業或機關團體購買新節能電器及汰舊換購新車，取得退還減徵之貨物稅稅額應列為成本或費用的減項。
該局進一步說明，營利事業或機關團體購買符合貨物稅條例規定之節能電器產品，或汰換中古汽機車及老舊大型車購買新車，如將該等貨物帳列固定資產，則取得退還減徵之貨物稅稅額，應列為該固定資產成本之減項，按減除後之帳面價值提列折舊；如將購買款項列為當年度費用，該退稅款就應作為當年度費用之減項。如在購買之次年度才申請退還者，該退稅款應於申請時列為該資產未折減餘額之減項，依所得稅法第52條規定計算折舊；若該貨物購買時係以費用列帳，則該退稅款應列為申請年度之其他收入。
舉例來說，甲公司112年9月12日報廢1台舊小客車並同時完成新車領牌登記，新車取得成本為180萬元，帳列固定資產，耐用年數5年，預估殘值30萬元，甲公司於同年10月3日申請退還減徵之貨物稅5萬元，則應以新車成本180萬元減除取得退還減徵貨物稅5萬元，再減除預估殘值30萬元後之金額，按耐用年數5年計提折舊。但若甲公司於113年1月4日才申請退還減徵之貨物稅，則自該申請日（113年1月4日）起，按新車未折減餘額170萬元【成本180萬元-112年度9至12月已提列折舊10萬元〔（180萬元-30萬元）÷5年×4/12〕】減除減徵之貨物稅5萬元，再減除預估殘值30萬元後之金額，按剩餘耐用年數4年8個月計提折舊。

營利事業因興建固定資產而借款，在建造期間所支付之利息，不得以費用列支

財政部臺北國稅局表示，營利事業為興建固定資產而借款，其在建造期間所支付之利息，應依營利事業所得稅查核準則第97條第8款規定列為該項資產的成本，不得以費用列支。
該局說明，營利事業所得稅查核準則第97條第8款規定，營利事業因興建固定資產及供營業使用之房屋而借款，在建造期間應付之利息費用，應作為該項資產之成本，以資本支出列帳；建築完成後，亦即取得使用執照之日或實際完工受領之日後，所支付之利息，可作費用列支。爰營利事業興建固定資產在建造期間之借款所支付之利息，尚不得列報為費用。
該局舉例說明，甲公司111年度營利事業所得稅結算申報，列報金融機構借款利息支出新臺幣（下同）800萬元，經查該筆借款用途係為支付其興建廠房及設備之未完工程款項，因屬建造期間之利息費用，遂依上開規定將該筆利息支出予以資本化，轉列為該廠房及設備之成本，補徵稅額160萬元（800萬元*20%）。

營業人承租九座以下乘人小客車，五情況不得申報扣抵銷項稅額

財政部中區國稅局表示，營業人承租非供銷售或提供勞務使用之九座以下乘人小客車，有下列情形之一者，核屬分期付款買賣性質，依加值型及非加值型營業稅法第19條第1項第5款規定，所支付之營業稅進項稅額不得扣抵銷項稅額：
（一）租賃期間屆滿時，租賃車輛所有權移轉予承租人。
（二）承租人於租賃期間得行使購買租賃車輛選擇權，且得以明顯低於選擇權行使日該車輛公允價值之價格購買。
（三）租賃期間達租賃車輛經濟年限3/4。
（四）租賃開始日，最低租賃給付現值達租賃車輛公允價值90%。
（五）其他足資證明租賃車輛已移轉附屬於該車輛所有權所有之風險與報酬。
該局說明，營業人如以租賃方式向租賃公司承租九座以下乘人小客車，其支付租金之進項稅額是否可扣抵銷項稅額，須進一步判斷租賃合約所訂條款內容，是否屬分期付款買賣性質，舉例來說，A公司每月支付租金新臺幣（下同）50,000元向B租賃公司承租九座以下乘人小客車1輛，租賃期間為3年，租期屆滿後車輛所有權移轉給A公司所有，前揭交易實質為分期付款買賣性質，A公司每個月所支付之進項稅額2,500元依規定不得扣抵銷項稅額。
該局另補充說明，營業人承租非屬上開情形之九座以下乘人小客車，倘未限制供一定層級以上員工使用，並將車輛集中或統一管理，核非屬酬勞員工個人之貨物或勞務，如供本業及附屬業務使用，所支付之租金進項稅額准予扣抵銷項稅額。
營業人如有誤將屬分期付款買賣性質之九座以下乘人小客車之租金進項稅額申報扣抵情形，凡在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動補報補繳稅款並加計利息，可適用稅捐稽徵法第48條之1免予處罰規定。

個人房東出租房屋應如實申報租賃所得

財政部中區國稅局表示，個人因出租房屋所收取之租金及押金或任何款項類似押金，應依規定併入取得年度之綜合所得總額辦理結算申報。
該局說明，我國綜合所得稅採自動申報制，個人出租房屋收取租金，應依所得稅法第14條第1項第5類規定列報租賃所得，亦即以全年租賃收入減除必要損耗及費用後之餘額為所得額，併入當年度綜合所得總額向稽徵機關辦理結算申報。納稅義務人於計算租賃所得時，如能提具必要損耗及費用確實證明文件者，可於申報時舉證核實減除，常見之必要費用有修繕費、房屋稅、地價稅等；如未能提出相關憑證者，則按租賃收入43%計算必要損耗及費用。納稅義務人倘未依規定申報，經稽徵機關查獲有短漏報租賃所得者，將依規定補稅並裁處罰鍰。
該局舉例說明，納稅義務人甲君持有多戶房屋109至111年度均未列報出租房屋之租賃所得，經該局依查得用水用電等所蒐集資料研判可能有出租情形，嗣查獲甲君109至111年度漏報租賃所得計114萬元，核定補徵稅款14萬餘元，另處罰鍰7萬餘元，且該局後續亦持續列管追蹤甲君112年度以後租賃所得申報情形。
個人出租房屋收取租金及押金，應確實依相關規定併計取得年度綜合所得總額辦理結算申報，如有短漏報情形，依稅捐稽徵法第48條之1規定，在未經檢舉，未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向戶籍所在地國稅局更正申報及補繳所漏稅額，可加息免罰。

執行業務者及其他所得業者設置帳簿確實記載收支及保存憑證核實申報

財政部中區國稅局表示，執行業務者及其他所得業者依規定設置帳簿記載收入及費用，除可核實認定所得額外，還享有盈虧互抵、員工接受後備軍人召集公假期間薪資費用加成減除等租稅優惠，也能同步掌握實際收益情形，隨時調整營運方向。
該局說明，依所得稅法第14條規定，執行業務者（如律師、會計師、醫師等），至少應設置日記帳一種，詳細記載其業務收支項目；業務支出，應取得確實憑證。另依「執行業務者帳簿憑證設置取得保管辦法」規定辦理，帳簿及會計憑證至少保存10年及5年。其他所得業者（如補習班、托兒所、養護機構等），準用上開規定。
該局舉例說明，納稅義務人甲具建築師資格，其配偶乙具有律師資格，並分別各自經營一家事務所，均依法設帳簿記載，並取具及保存憑證，其111年度執行業務所得已於規定期限內辦理結算申報，並經國稅局依帳載核實認定，甲之事務所虧損80萬元，乙之事務所所得額100萬元，則甲、乙二人111年度綜合所得稅之執行業務所得，只須按盈虧互抵後的實際所得20萬元（＝100萬元—80萬元）課稅，可避免實際虧損仍需繳稅之情形。

納稅者權利保護法守護納稅者的權益

財政部中區國稅局表示，納稅者權利保護法（以下簡稱納保法）係屬特別法性質，凡涉及納稅者權利保護事項者，得優先適用納保法規定。納保法之重點為，基本生活所需費用不得加以課稅、落實正當法律程序、公平合理課稅、設置納稅者權利保護組織及強化納稅者救濟保障。
該局進一步說明，納保法強制稽徵機關設置納稅者權利保護官（以下簡稱納保官），納稅者如有遇到涉及納稅者權利保護事項之情形，可向轄屬納保官申請協助，協助事項有：
一、協助納稅者進行稅捐爭議之溝通與協調。
二、受理納稅者之申訴或陳情，並提出改善建議。
三、於納稅者依法尋求救濟時，提供必要之諮詢與協助。

營利事業申報扣抵境外來源所得稅，應提出按權責基礎併計之境外所得所屬年度之納稅憑證

財政部臺北國稅局表示，營利事業依所得稅法第3條第2項但書規定，扣抵其境外所得已依所得來源國稅法規定繳納之所得稅，應提出所得來源國稅務機關發給之同一年度納稅憑證。所稱「同一年度納稅憑證」，依財政部93年9月14日台財稅字第09300452930號令規定，係指營利事業按權責基礎併計之境外所得所屬年度之同一年度納稅憑證。
該局進一步說明，營利事業辦理營利事業所得稅結算申報時，如有列報扣抵境外來源所得稅，應提出併計該境外所得所屬年度之國外納稅憑證。倘因尚未取得境外所得來源國稅務機關發給之納稅憑證，致未申報扣抵依境外所得來源國稅法規定繳納之所得稅，嗣營利事業取得該納稅憑證後，得依稅捐稽徵法第28條規定，向稽徵機關申請更正增列前述可扣抵稅額，並退還溢繳之稅款，但扣抵之數額不得超過因加計該境外所得，而依國內適用稅率計算增加之結算應納稅額。
該局舉例說明，甲公司109年度營利事業所得稅結算申報課稅所得額新臺幣（下同）2,000萬元，其中包含源自菲律賓之境外所得500萬元，但於申報時因尚未取得菲律賓稅務機關發給之納稅憑證，爰自行繳納稅款400萬元（2,000萬元*20%）。嗣甲公司於111年取得菲律賓稅務機關發給之納稅憑證，並核算其依當地稅法規定繳納之所得稅可扣抵稅額折合新臺幣為50萬元，爰向該局申請更正109年度營利事業所得稅結算申報案件，增列依境外所得來源國稅法規定繳納之所得稅可扣抵稅額項目，及退還溢繳稅款50萬元，經該局核算未超過109年度因加計該境外所得而增加之應納稅額100萬元（500萬元*20%），予以核認所申請增列之可扣抵稅額，並退還溢繳之稅款50萬元。
營利事業列報扣抵境外所得已繳納之所得稅可扣抵稅額，應留意與併計境外所得之所屬權責年度是否一致，避免因申報錯誤而發生需調整補稅之情形。另如於辦理結算申報時，未能提出上開納稅憑證而繳納稅款，嗣後取得納稅憑證，可依規定檢具相關資料向所轄稽徵機關申請更正退還溢繳之稅款。

申報贈與未上市、未上櫃及非興櫃公司股票之每股資產淨值，低於稽徵機關核定金額者，其差額仍應課徵贈與稅

財產所有人以自己之財產贈與他人，依遺產及贈與稅法第10條規定，贈與財產價值之計算，以贈與時之「時價」為準，如贈與財產為未上市、未上櫃及非興櫃之股份或股票（以下合稱股票），依同法施行細則第29條規定，應以贈與日該公司之資產淨值估定。除該公司已擅自停業、歇業、他遷不明或有其他具體事證，足資認定其股票價值已減少或已無價值者外，贈與人申報贈與股票之每股資產淨值，嗣經稽徵機關調高者，該短差金額，仍應課徵贈與稅。
財政部高雄國稅局提醒，依所得稅法第22條規定，公司組織之會計基礎，應採用權責發生制，故股票發行公司提供股東贈與日之期中財務報表，仍應以應計基礎編製，於編表時，應照權責發生制予以調整，以真實表達公司財務狀況，避免公司資產淨值低估。
該局舉例說明，A君於112年11月30日將其持有之甲公司股票300,000股贈與B君，按每股資產淨值新臺幣（下同）12元，申報贈與總額3,600,000元（12元*300,000股），應納贈與稅額116,000元〔（3,600,000元—免稅額2,440,000元）*稅率10%〕，並提示該公司112年11月30日資產負債表佐證。嗣國稅局查核甲公司為營造公司且有在建工程等項目，因編製財務報表前未先進行調整，短列同年1月至11月工程利益，造成每股資產淨值低估，經重新調整後，核定每股資產淨值25元，贈與總額7,500,000元（25元*300,000股），應納贈與稅額506,000元〔（7,500,000元—2,440,000元）*10%〕，計核增贈與稅額390,000元（506,000元—116,000元）。
公司提供財務報表給股東前，務必檢視該財務報表已依規定進行調整，並依遺產及贈與稅法第42條規定，辦理贈與財產之產權移轉登記時，應通知當事人檢附稽徵機關核發之稅款繳清證明書，或核定免稅證明書，或不計入贈與總額證明書，或同意移轉證明書之副本；其不能繳附者，不得逕為移轉登記，以免受罰。

公司組織之營利事業申報扣除前10年內各期虧損，應以稽徵機關「核定數」為準

財政部臺北國稅局表示，公司組織營利事業申報扣除前10年內各期虧損，應以稽徵機關「核定數」為準，如與規定可扣除數不符，除補徵稅額外，尚需加計利息一併徵收。
該局說明，所得稅法第39條第1項但書規定，公司組織之營利事業，會計帳冊簿據完備，虧損及申報扣除年度均使用同法第77條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期申報者，得將經該管稽徵機關「核定」之前10年內各期虧損，自本年純益額中扣除後，再行核課。又財政部80年5月15日台財稅第800689244號函規定，營利事業所得稅結算申報列報前10年虧損扣除額，如與規定可扣除數額有出入，應調整補稅，並依所得稅法第100條之2規定加計利息一併徵收。
該局舉例說明，甲公司111年度營利事業所得稅列報前10年核定虧損本年度扣除額新臺幣（下同）160萬元，係申報扣除105年度之虧損數，惟查其105年度經稽徵機關核定為課稅所得額300萬元，致無虧損可資扣除，爰予以剔除所列報前10年核定虧損本年度扣除額160萬元，除應補徵稅額32萬元外，並按所得稅法第100條之2規定加計利息一併徵收。
公司組織之營利事業申報扣除前10年內各期虧損時，應注意各年度經稽徵機關「核定」情形，避免因不符規定發生需調整補稅及加計利息之情形。

營業人發生銷貨退回或折讓，應於事實發生之當期或次期申報營業稅

財政部臺北國稅局表示，營業人因銷售貨物或勞務所開立之統一發票，如於申報繳納營業稅額後發生銷貨退回或折讓，應於事實發生之當期或次期申報扣減銷項稅額。
該局說明，依加值型及非加值型營業稅法相關規定，營業人當期銷項稅額扣減進項稅額後之餘額，為當期應納或溢付稅額。營業人因銷售貨物或勞務開立統一發票於申報營業稅後，如發生銷貨退回或折讓而退還買受人之營業稅額，係屬原申報銷項稅額之減少，營業人應取得買受人出具之銷貨退回、進貨退出或折讓證明單作為扣減銷項稅額及記帳之憑證，並於事實發生之當期或次期申報營業稅，避免因銷項稅額多計而溢繳營業稅。
該局舉例說明，甲公司於113年1月20日銷售營業用機器設備4臺予乙公司，並開立銷售額計新臺幣（下同）1,000,000元、營業稅額50,000元之統一發票交付乙公司，嗣因其中1臺機器設備之零件損壞造成故障，乙公司於113年4月15日向甲公司辦理退貨，由甲公司派貨運公司收回故障之機器設備，並取得乙公司出具銷售額250,000元、營業稅額12,500元之銷貨退回、進貨退出或折讓證明單。惟甲公司未於113年3-4月或同年5-6月申報扣減銷項稅額，經稽徵機關發現，輔導甲公司補申報及更正113年3-4月營業稅申報書。
營業人發生銷貨退回或折讓，應於事實發生之當期或次期申報扣減銷項稅額；倘已逾前揭申報期限未申報，得向稽徵機關申請補報更正事實發生之當期營業稅申報扣減銷項稅額。

機關團體銷售貨物或勞務所得適用前10年盈虧互抵規定，不包括以前年度非銷售貨物或勞務之虧損

財政部臺北國稅局表示，教育、文化、公益、慈善機關或團體（以下稱機關團體）銷售貨物或勞務所得，申報扣除經稽徵機關核定前10年內各期虧損，不包括以前年度非銷售貨物或勞務之虧損。
該局進一步說明，「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」第3條規定，機關團體銷售貨物或勞務所得，除銷售貨物或勞務以外之收入不足支應與其創設目的有關活動之支出時，得將該不足支應部分扣除外，應依法課徵所得稅。但如符合所得稅法第39條但書三要件：（1）會計帳冊簿據完備；（2）虧損及申報扣除年度均經會計師查核簽證；（3）如期申報，依財政部84年3月1日台財稅第841607554號函規定，得再扣除經稽徵機關核定前10年度之虧損；惟可供扣除之前10年度虧損，僅限銷售貨物或勞務之虧損，並不包括以前年度非銷售貨物或勞務之虧損數。
該局舉例說明，甲機關團體110年度結算申報，列報銷售貨物或勞務所得應課徵所得稅之課稅所得額新臺幣（下同）200萬元，及前10年核定銷售貨物或勞務虧損本年度扣除額80萬元。經查上開80萬元係109年度之虧損，其中經稽徵機關核定銷售貨物或勞務之虧損為50萬元，惟餘30萬元則經核定屬非銷售貨物或勞務之虧損，依規定該30萬元尚不得併計，應補徵稅額6萬元（30萬元*稅率20%）。
機關團體申報銷售貨物或勞務所得適用盈虧互抵，應注意其扣除前10年內各期虧損尚不包含非銷售貨物或勞務之虧損，避免因不符規定，發生需調整補稅之情形。

營業人以貨物抵償債務視同銷售，應開立發票報繳營業稅

財政部高雄國稅局表示，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第3條第1項規定，將貨物之所有權移轉與他人，以取得代價者，為銷售貨物；又依同法第3條第3項第2款規定，營業人解散或廢止營業時所餘存之貨物，或將貨物抵償債務、分配與股東或出資人者，視同銷售貨物。因此，當營業人將貨物所有權移轉與他人，無論取得代價是價金、抵償債務等，均視為銷售貨物，應依同法施行細則第19條第1項第1款規定，按時價開立統一發票。
該局舉例，甲公司為家電經銷商，因經營不善，積欠裝潢公司裝修款，裝潢公司多次催討無著，聲稱將進行法律程序，甲公司遂同意以時價新臺幣200萬元之家電商品抵償所欠債務，則甲公司應於發貨時，開立統一發票交付裝潢公司。
營業人如有前揭視同銷售貨物行為，漏開統一發票情事者，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，請儘速向稅捐稽徵機關自動補報補繳所漏稅款並加計利息，可依稅捐稽徵法第48條之1規定免除相關罰則。

營業人不論有無銷售額，均應辦理營業稅申報

財政部臺北國稅局表示，依加值型及非加值型營業稅法第35條規定，營業人不論有無銷售額，除適用零稅率得申請以每個月為一期外，應以每2個月為一期，於次期開始15日內，填具規定格式之申報書，檢附退抵稅款及其他有關文件，向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額；如有應納營業稅額者，應先向公庫繳納後，檢同繳納收據一併申報。
該局說明，營業人未依規定期限申報銷售額或統一發票明細表，其未逾30日者，每逾2日按應納稅額加徵1%滯報金，金額不得少於新臺幣（下同）1,200元，不得超過12,000元；其逾30日者，按核定應納稅額加徵30%怠報金，金額不得少於3,000元，不得超過30,000元；如無應納稅額者，滯報金為1,200元，怠報金為3,000元。
該局舉例說明，專門經營內銷的甲公司於113年4月20日設立，當期（113年3-4月）尚無銷售額，未於同年5月15日前申報銷售額及營業稅額，遲至同年6月10日始補辦申報，其甲雖無應納稅額，惟仍因逾期申報需加徵滯報金1,200元。
使用統一發票之營業人如當期無銷售額，仍應依規定期限申報銷售額及統一發票明細表，以免逾期受罰。

股東會贈品支出 不能抵稅

多數公司都會在召開股東會時，為股東準備一份精美紀念品，向股東表達感謝。台北國稅局昨（22）日提醒，這屬於與推展業務無關的餽贈，其進項稅額不可申報抵稅。
國稅局表示，依營業稅法規定，交際應酬用的貨物或勞務，其進項稅額不可申報扣扺銷項稅額。
國稅局舉例，甲公司為鼓勵股東參加股東會，購買隨行杯1萬份作為贈送股東的紀念品，共花費105萬元，其中購貨金額100萬元，進項稅額5萬元，該購買紀念品所支付的進項稅額5萬元。
由於股東紀念品與推廣業務無關，為交際應酬使用的貨物，因此甲公司申報營業稅時，不可申報扣扺銷項稅額。
若是公司以自行產製、進口或購買供銷售商品轉為股東會紀念品，因商品支付的進項稅額已申報扣抵銷項稅額，依規定應視為銷售貨物，以公司名義開立發票，該發票記載的進項稅額，也不可申報扣抵銷項稅額。

營所稅免暫繳申報 六樣態

今年度營所稅暫繳申報期間自9月1日至30日，財政部北區國稅局提醒，營利事業須依《所得稅法》規定自行計算並繳納暫繳稅額，同時填寫申報書向國稅局申報，若符合六大情況即可免辦暫繳申報。
「營所稅暫繳」申報目的是讓企業在9月時先報繳一部分的所得稅，除有利國庫調度，也避免企業隔年5月須一次負擔大額稅款，壓力過重。

依規定，營利事業可選擇兩種申報方式。首先是一般申報，根據2023年結算申報所得稅應納稅額的二分之一來計算暫繳稅額；另一種是試算申報，適用於公司、合作社或醫療社團法人等會計帳冊完備的營利事業，這些事業可以依據2024年前六月的營業收入試算暫繳稅額。
國稅局表示，若符合六種情形的營利事業，可免辦暫繳。第一，在我國境內無固定營業場所的營利事業，其營所稅依所得稅法規定，應由營業代理人或給付人扣繳者。
第二，獨資、合夥組織及經核定的小規模營利事業；第三，依所得稅法或其他有關法律規定免徵營所稅者；第四，2023年營利事業結算申報無應納稅額或2024年度新開業者。
第五，營利事業於暫繳申報期間屆滿前遇有解散、廢止、合併或轉讓情事，依所得稅法規定，應辦理當期決算申報者；最後，營利事業按2023年結算申報營所稅應納稅額的二分之一，計算出來的暫繳稅額在2,000元以下者。
國稅局說明，營利事業如按上年度結算申報營所稅應納稅額二分之一為暫繳稅額，且未以投資抵減稅額、行政救濟留抵稅額及扣繳稅額抵減暫繳稅款者，僅須自行向公庫繳納暫繳稅款，可免辦理暫繳申報。
國稅局提醒，為提供多元及便利的繳納稅款方式，2024年營利事業暫繳申報，應納稅款除可至代收稅款金融機構繳納或利用晶片金融卡、自動櫃員機，若金額在3萬元以下，也可透過活期存款帳戶轉帳或到便利商店繳納，亦可以信用卡繳納。

台商善用租稅協定 三好康

財政部表示，我國目前簽署生效的所得稅協定共35個，台商從事全球布局時，可善用租稅協定，享有三大好處，包含非常設機構免稅、股利及權利金等租稅優惠、爭議解決機制。
財政部指出，我國目前簽署生效的所得稅協定共35個，包括亞洲十國、大洋洲三國、歐洲16國、非洲四國及美洲二國，將持續配合台商全球布局經貿或外交需要，與理念相近國家推動洽簽所得稅協定，強化我國所得稅協定網絡。

財政部說明，我國所簽定所得稅協定，皆參照經濟合作暨發展組織（OECD）及聯合國（UN）稅約範本，考量雙方的經濟和貿易狀況而商訂，主要由所得來源地國提供減免稅措施，居住地國提供稅額扣抵，消除重複課稅，並提供爭議解決機制，有三大優點。
首先，以我國居住者企業在協定夥伴國營業取得利潤為例，若未構成或未經由協定規定的「常設機構」（PE），可在該協定夥伴國享免稅待遇。
其次，在協定夥伴國取得股利、利息及權利金，可依協定在該國享有優惠課稅待遇，增加資金周轉利益。舉例來說，台韓租稅協定就針對非居住者的股利、利息、權利金扣繳率皆降至10%。
第三，所得稅協定規定相互協議程序（MAP）爭議解決機制，可透過雙方協定主管機關溝通，消除適用所得稅協定爭議，或預防發生雙重課稅爭議，例如雙邊或多邊預先訂價協議。
財政部解釋，以新南向夥伴為例，我國已與澳洲、印度、印尼、馬來西亞、紐西蘭、新加坡、泰國及越南簽署生效所得稅協定，目前台商在該八國投資占所有新南向夥伴國投資比率逾九成，有助台商在這些國家免於雙重課稅困擾。
同時，台商進行全球投資布局時，也可消除跨境所得重複課稅，提升租稅確定性及降低營運成本。
財政部表示，將持續秉持平等互惠原則拓展所得稅協定網絡，並傾聽台商需求，營造合宜、穩定且具保障的租稅環境，提升台商全球布局的國際競爭力。

轉售免稅原料 要繳貨物稅

財政部北區國稅局表示，廠商若將經國稅局核准採購的免貨物稅原料轉讓或移作其他用途，導致不符合免稅規定，應在次日起30日內向國稅局申報納稅。
北區國稅局表示，為避免重複課稅，廠商產製應稅貨物，採購另一應稅貨物為原料者，依《貨物稅條例》等規定，可向稽徵機關申請免徵原料貨物稅；不過經核准的免稅原料，之後如轉讓或變更用途，應在轉讓或移作他用次日起30日內申報納稅。
舉例而言，產製冷氣機的甲廠商連續申請多筆免稅採購壓縮機，不過申報出廠量並未相對應增加，經國稅局派員實地查核，發現庫存的壓縮機數量與帳載資料不符，甲廠商坦承部分壓縮機已轉售給經銷商供維修使用，未依規定申報納稅。
國稅局核對甲廠商開立的銷貨發票，轉讓日期均已超過30日，除核定補徵貨物稅外，並依規定處罰。

申報營業稅 別犯五錯誤

營業人不論有無銷售額，應每兩個月向主管稽徵機關申報營業稅，財政部高雄國稅局提醒，營業人在申報時常出現的錯誤，包括以其他公司進項申報抵扣、發票作廢未妥善處理、未檢附零稅率證明文件等，提醒營業人記得避開五大誤區。

第一，國稅局表示，最常見的就是營業人誤持其他營業人，像是如關係企業或分支機構的進項憑證，申報扣抵銷項稅額，或同一進項憑證重複申報扣抵銷項稅額，提醒營業人應在申報前，確實逐筆檢查進銷項憑證的正確性，以免因疏失受罰。
第二，已作廢統一發票的收執聯及扣抵聯應收回，應確實裝訂在同張存根聯上，避免裝訂錯誤而漏報有效統一發票銷售額。
如果發生營業人已將發票交給消費者，但不知其聯繫方式，導致無法收回原發票作廢並另行開立時，營業人可檢具申請書，敘明統一發票種類、字軌號碼、正確銷售額及存根聯影本向稽徵機關報備。
第三，未檢附零稅率證明文件。貨物外銷，除報經海關出口者免檢附證明文件外，其餘非經海關出口應取得相關證明，常見營業人誤將非經海關出口零稅率銷售額，申報為經海關出口零稅率銷售額，且未檢附適用零稅率證明文件，例如外匯證明、銷售契約影本等，導致總額交查異常。
第四，在退貨申報方面，採網路申報銷貨退回、進貨退出或折讓證明單，未逐筆申報，誤以合計數申報，導致發生進銷項交查異常。
第五，誤將單筆稅額500元以上的進項憑證彙加申報，或數張500元以下進項憑證採彙加申報，卻漏未勾選彙加註記，導致發生進銷項交查異常。
此外國稅局也提醒，營業人累積留抵稅額已申請抵減，但申報時未同步更正，導致累積留抵稅額欄位金額錯誤，或申報銷售額正確，但稅額錯誤，致短漏繳營業稅也要留意。

接軌全球最低稅制 精算稅收得失

本月財政部長莊翠雲表示，全球最低稅負制（下稱GMT）箭在弦上，為避免課稅權拱手讓人，台灣須盡快接軌國際，目前研議初期要將國內既有企業最低稅負（簡稱AMT）的徵收率由12%調高至15%，並採差別稅率，避免衝擊中小企業。
GMT是經合組織（OECD）推動，基本精神是要求各會員國貫徹其國內營所稅最低實質負擔率不少於15%，目前完成專法制定主要為英國與德法義等歐盟大國、日韓及東南亞少數國家，部分已在2024年度生效實施。
現階段國際進程值得注意美國、中國與印度尚無推動GMT的計畫，部分中等國家，如新加坡、越南，導入GMT專法，同時加大產業補貼與退稅；又即將實施GMT的國家都是制定專法，沒有提高AMT徵收率來替代。
進一步細析，歐盟大國與日韓對內、對外投資收益均給予免稅（我國所得稅法42條僅限於國內），因而大量企業盈餘滯留境外低稅負國家，導入GMT可迫使境外盈餘匯回；新加坡與越南為維持吸引外資，GMT同時配套產業補貼與退稅。至於美國，拜登政府曾提案導入GMT，但國會研究認為很可能稅損大於稅收而否決。由此瞥見各國多出於自身稅收利益，考慮GMT的導入與配套。
我國不是OECD會員國，也不在包容架構內，若要導入GMT，應務實地權衡稅收利害。我國上市櫃有200餘家公司滿足7.5億歐元營收門檻，是否都享有龐大稅捐優惠，使得實質稅負未達15%，從而將流失稅收多少億元？尚無統計數據。
反觀我國實施的AMT在適用對象、目的、稅基等明顯有別於GMT，縱使AMT加稅的範圍限制在滿足7.5億歐元門檻的企業，還須注意GMT已排除特定所得不納入計算，例如國際海運收入、薪資費用及有形資產總價值等實質投資的5%均排除計算。
換言之，若貿然地將AMT徵收率加碼到15%，那些原本被GMT排除於外的海運公司與擁有大量實質投資及地產的製造業、金融、壽險機構，反倒須額外繳納AMT，進而削弱企業國際競爭力，無異池魚之殃！
又，所得基本稅額條例第8條當初授權行政院得在12~15%之間，視經濟環境，調節AMT徵收率，參考立法附帶決議，授權意旨是要求行政機關定期檢討稅捐優惠的妥當性與稅負分配的公平性，今日GMT的全球稅制發展遠超制定當時所預料或授權的範圍，何況各國也都是立法導入GMT稅制，以示慎重。
最後，GMT如同一場國際稅務博弈，開局至今上場玩家不到一半，有的甚至想抄規則後門，幾個大牌玩家仍龜縮觀望。接軌國際固然重要，但加稅茲事體大，產業界更期待政府如同處理稅式支出一樣，先劃定合理、必要的加稅界限，再精算稅收得失帳，作為仿效他國導入GMT的立法起點。

台灣In！ KPMG：全球最低稅負制時代來臨

財政部28日預告修正「營利事業所得基本稅額之徵收率」草案，KPMG安侯建業聯合會計師事務所稅務投資部副營運長暨國際租稅諮詢服務主持會計師丁傳倫觀察財政部預告內容，自114年度起，將符合全球企業最低稅負制（Global Minimum Tax, GMT）」門檻之跨國企業集團，其在我國境內之營利事業適用之營利事業所得基本稅額（下稱AMT）自12％調高為15％，其餘則維持12％。
KPMG安侯建業聯合會計師事務所稅務投資部執行副總經理廖月波進一步說明，按財政部法案之預告草案，根據OECD訂定之第二支柱門檻要求，跨國企業若四個會計年度中有任兩個年度全年合併財務報表年收入超過7.5億歐元，即落入適用範圍中，在公布之附件亦有考量最終母公司及在我國境內營利事業，不同會計年度、分割適用門檻及併購情形合併計算收入方式說明，至於其他企業之AMT徵收率仍維持12％；對我國有許多中小企業而言，在此次預告並無受到一致性調高稅率的影響。
丁傳倫進一步說明，調高台灣AMT至15％不會全面增加大型跨國企業稅負，除非是因享受租稅優惠或有免稅所得，計算出之一般所得稅額低於基本稅額者，才應另繳納基本稅額與一般所得稅額之差額，若企業原本就繳一般所得稅額，則不會因為調高營利事業基本稅額徵收率而有影響。丁傳倫觀察，財政部預告短期調高AMT之稅率，可減少跨國企業須向其他國家繳納補充稅至15％之風險，中期及長期仍待財政部公布評估導入符合國際標準之合格當地補充稅制（QDMTT）及導入全球最低稅負制。
不論是跨國企業或是外商在台應考量台灣稅務法規之最新變動，可趁此次台灣法案預告盤點各集團成員財會人員之資源是否足夠，除降低法案通過後對於企業財務及稅務面的影響，亦更有餘裕時間能進一步調整集團投資架構或全球供應鏈分配規畫。

發票漏蓋專用章 小心受罰

財政部北區國稅局表示，近日有民眾持二聯式發票到兌獎據點領獎，卻發現發票漏蓋專用章，國稅局輔導開立發票的公司改正，並依營業稅法開罰。
依《統一發票使用辦法》規定，營業人使用統一發票，應按時序開立，且除以網際網路或其他電子方式開立、傳輸的電子發票外，應於扣抵聯及收執聯加蓋規定的統一發票專用章。
北區國稅局指出，近期有民眾拿著無加蓋統一發票專用章的二聯式發票收執聯，到據點兌領中獎獎金，被發現甲公司銷售貨物時，未依規定在開立的統一發票加蓋專用章，確認違反規定。
國稅局輔導甲公司外，也依營業稅法規定，按統一發票所載銷售額開罰1,500元到1.5萬元罰鍰，甲公司銷售額為36萬元，1%罰鍰為3,600元。
營業人開立統一發票書寫錯誤，應另行開立，不得在原錯誤發票上塗改蓋章，也必須在誤開的統一發票收執聯及扣抵聯上註明「作廢」，黏貼在存根聯上，並在當期的發票明細表註明，未按規定辦理，可處最高1.5萬元罰鍰。

員工差旅費抵稅 三要件

財政部台北國稅局表示，員工差旅費若要列報當年度費用或損失，出差報告須詳細記載逐日前往地點、訪洽對象及工作內容等三要件，並備妥相關文件，證明與營業有關，才能認列。
台北國稅局表示，企業申報營所稅時，若要列報當年度費用或損失，必須與業務相關，並必須附上合法憑證才能抵稅。
國稅局表示，所得稅法規定，經營本業及附屬業務以外的損失或家庭費用，不得列為費用或損失。以出差旅費而言，根據營所稅查核準則，國內出差膳雜費（吃飯、雜費等開銷），營利事業董事長、總經理、經理、廠長為每人每日新台幣700元，其他員工為600元；海外出差膳雜費則依照「中央政府各機關派赴國外各地區出差人員生活費日支數額表」認定。
國稅局舉例，像是甲公司2022年營所稅結算申報，列報員工A君出差到日本、菲律賓等地的差旅費共350萬元，並提供電子機票、登機證、住宿憑證、旅行業開立代收轉付收據及出差報告單等資料。
不過國稅局指出，因為公司提供的出差報告單中，僅簡略記載到當地拜訪客戶，並未詳細記載每日前往地點、訪洽對象及工作內容，因此未能證明此趟出差與營業相關，最終調減旅費支出350萬元，補徵稅額70萬元（350萬元x20%）。
國稅局再舉例，甲公司2022年營所稅，列報其他費用500萬元，依所提示相關資料，發現其中包含甲公司負責人購置其家庭用的自行車、洗衣機等費用共50萬元，依前揭規定不得認列為費用，因此調減其他費用50萬元，補稅10萬元（50萬元x20%）。
國稅局呼籲，營利事業列報旅費支出，應依規定備妥合法憑證及證明與營業相關文件，供稽徵機關審認。

所得稅扣繳新制 明年上路

優化所得稅扣繳制度，財政部昨（28）日表示，行政院已核定扣繳新制自2025年1月1日施行，主要修正扣繳義務人規定，從原本為公司負責人改為公司本身。
財政部修正《所得稅法》，經立法院在今年7月15日三讀通過，總統於8月7日公布，行政院核定，優化扣繳新制將於2025年1月1日起施行。
現行所得稅法規定，公司給付各類所得時，應依規定辦理扣繳，並以公司負責人（自然人）為扣繳義務人，當公司未依規定辦理扣繳時，可限期補繳、補報並處一倍以下罰鍰，若未在限期內補繳等情況，可處漏稅額三倍以下。

外界過去質疑，以自然人為扣繳義務人，承擔扣繳責任過鉅，有失衡平，財政部啟動所得稅法修法，將扣繳義務人範圍，從原本的公司負責人，改為給付所得的公司、機關、團體等組織，可使扣繳規定更符合「事責一致」。
賦稅署副署長倪麗心表示，自明年元旦起，給付應扣繳所得時，應由修正後的扣繳義務人承擔扣繳義務，依規定辦理扣繳、申報與填發扣繳暨免扣繳憑單作業；如有違反規定情形，也是由該扣繳義務人承擔處罰責任。
另外，針對行政法人給付扣繳範圍所得及信託行為受託人因管理或處分信託財產所為「支出」，導致有給付扣繳範圍所得，定明由行政法人或受託人擔任扣繳義務人，以完備法制規定。
至於破產財團及執行業務者事務所，非屬給付義務主體，維持由給付所得的破產管理人及執行業務者擔任扣繳義務人。
財政部表示，配合這次新制扣繳規定自2025年元旦施行，財政部啟動配合修正相關子法規、書表及資訊系統，並請各地區國稅局加強宣導，以利新制上路。
另外，這次所得稅修法也給予非居住者扣繳時限彈性，比照居住者規定，非居住者扣繳稅款繳納、憑單申報及發給期限，遇連續三日以上國定假日可延長五日，減緩非居住者扣繳作業負荷；也修正違章罰則，給予稽徵機關裁量彈性。

 

 

 

• 汽車舊換新退貨物稅請留意舊車持有時間
• 「贈與」或「信託」農用農地予子女之贈與稅規定
• 凱米颱風造成的災害損失，在災害發生後30日內向國稅局報備！
• 個人買賣外幣賺匯差，次年5月主動申報財產交易所得
• 防堵詐騙 企業開立帳戶要過三關
• 股票移轉子女 節稅有眉角
• 全球最低稅負制 企業六挑戰
• 企業資產提前報廢 可列損失
• 專用設備抵減所得稅新規分析

汽車舊換新退貨物稅請留意舊車持有時間

基隆關表示，依據貨物稅條例第12條之5規定，自110年1月8日起至115年1月7日止，報廢登記滿1年且出廠10年以上的小客車、小貨車、小客貨兩用車，在報廢前、後6個月內購買新車並完成新領牌照登記，每輛新車貨物稅最高減徵新臺幣5萬元。
基隆關指出，新舊車主需登記為同一人、配偶或二親等內親屬所有，其中二親等內親屬包含祖父母、子女、兄弟姊妹、孫子女等。且舊車登記時間由汽車過戶登記書所載日期起算至車籍報廢之日止，期間需滿1年，若舊車車主繼承或自配偶過戶取得車輛，前後期間得併計。
基隆關進一步舉例如下：
案例1：A君因繼承取得其父親登記10年的中古車輛，A君於1個月後將車輛報廢，舊車車主A君持有年限可併計父親持有期間，合計取得舊車期間為10年1個月，符合舊車報廢持有年限滿1年的退稅規定。
案例2：A君因繼承取得其父親登記10年的中古車輛，A君持有1個月後將該車輛再過戶予配偶B君，配偶B君於6個月後將車輛報廢，舊車車主B君持有年限僅可併計配偶A君持有期間，合計取得舊車期間為7個月，不符合舊車報廢持有年限滿1年的退稅規定。
中古車汰舊換新退稅，除應注意新舊車主親等關係，亦須留意舊車持有時間需滿1年，以免影響退稅權益。

「贈與」或「信託」農用農地予子女之贈與稅規定

財政部臺北國稅局表示，欲將名下作農業使用之農業用地，以成立他益信託，指定子女為受益人的方式，於信託期滿時，始將該農業用地移轉予子女，是否仍可免徵贈與稅？
該局說明，作農業使用之農業用地，贈與子女，依遺產及贈與稅法之規定，可免徵贈與稅，但應自受贈人取得後，列管繼續作農業使用5年；但如以成立信託方式，約定信託期滿時，始移轉予受益人，因其贈與標的為「信託受益權」，與遺產及贈與稅法所規定之「農業用地」不同，且信託受益人須待信託期滿後始取得農地所有權，亦無法自贈與日（即信託成立日）起以受贈人身分繼續作農業使用，是無遺產及贈與稅法有關免課贈與稅之適用，仍應申報繳納贈與稅。
該局進一步舉例說明，甲君將作農業使用之農業用地贈與予子乙君，依遺產及贈與稅法規定免課贈與稅，取得稽徵機關發給贈與稅不計入贈與總額證明書，但受贈人應自承受該筆農地起算5年內，繼續作農業使用。惟如甲君與丙銀行簽訂以子乙君為受益人之信託契約，將作農業使用之農業用地信託登記予受託人丙銀行，甲君應於與丙銀行信託成立之日起算30日內申報贈與稅，並依該筆農地公告現值1,000萬元估算信託利益，其應繳納贈與稅75.6萬元【（農地公告現值1,000萬元—免稅額244萬元）*稅率10%】。

凱米颱風造成的災害損失，在災害發生後30日內向國稅局報備！

財政部高雄國稅局表示，日前因凱米颱風造成部分地區嚴重災情，倘民眾發生財產損失，請檢附受災財物照片、損失清單及相關證明文件（例如原始取得憑證、維修估價單、受損財物修復取得發票或收據等），於災害發生後30日內向所轄國稅局申請稅捐減免。
納稅義務人除了可以臨櫃辦理與書面郵寄申請外，可多加利用財政部稅務入口網（https://www.etax.nat.gov.tw）線上申辦災害損失租稅減免。

個人買賣外幣賺匯差，次年5月主動申報財產交易所得

民眾投資理財除了以外幣存款賺取利息所得，也藉由匯率波動賺取價差，買賣外幣屬財產交易，依所得稅法第14條第1項第7類規定，應以出售時的成交價額，減除取得成本及相關費用後的餘額為所得額，於結售的次年5月主動申報個人綜合所得稅。
財政部高雄國稅局舉例說明，甲君於111年間以新臺幣（下同）1,200萬元向銀行兌購美金並辦理1年期定期存款，於112年間定期存款到期後，將美金本息全數結售換回1,320萬元，所獲增益120萬元，其中40萬元為定期存款利息所得，該部分銀行會填發扣（免）繳憑單供甲君申報利息所得；另80萬元為買賣美金因匯差所生的財產交易所得，該部分非屬銀行應填發扣（免）繳憑單的範圍，甲君於113年5月申報112年度綜合所得稅時，應將上開利息所得及財產交易所得併入申報納稅。
個人買賣外幣若有收益，漏未申報財產交易所得者，在未經檢舉或稅捐稽徵機關進行調查前，請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，向稅捐稽徵機關自動補報並加計利息補繳稅款，以免受罰。

防堵詐騙 企業開立帳戶要過三關

為防範詐騙集團成立人頭空殼公司，掩護洗錢，金管會針對企業開立帳戶，搭建三關審查機制，未來設立未滿半年、資本額低的企業戶，都在強化審查名單中，防範詐騙集團空殼人頭公司戶闖關成功。
近年詐騙集團取得個人帳戶不易，改以成立人頭空殼公司，作為洗錢掩護工具。今年上半年問題陸續浮出檯面，立委關注公司戶空殼公司詐騙問題，金管會承諾加強對企業戶開立帳戶審查，據了解，初步控管模式已經在8月出爐。

之所以加強對企業戶審查，原因出在洗錢防制法子法告誡新制中，對違規帳戶祭出停權五年或是限制使用功能處分，但新制僅適用自然人，沒擴及到公司戶，如果公司涉及洗錢被抓，只要重新登記，導致詐騙洗錢案不斷，金管會也一度被檢察官點名是打詐三大戰犯之一。
為強化銀行業對企業戶開戶審查機制，最新三大審查關卡出爐，整體來說，要求銀行，必須針對公司戶開立帳戶的資本額、營業事實等合理性強化審查。
第一，將強化審查公司戶設立是否達到一定期間、資本額是否達一定金額，以及是否有營業事實證明，登記的地址與申請開戶分行是否都具有地緣性等，以及選擇開立帳戶原因的合理性等。
第二，假設設立不到半年，資本額又偏低的公司，來銀行開立帳戶，銀行必須要強化驗證身分，同時要加強審查公司營運項目以及登記地址的合理性。
第三，假設企業被註記成為警示戶，則要強化審查開戶的合理性。銀行內部系統更必須針對被註記成警示戶的企業，針對其負責人資料註記，也就是追溯到負責人後續如果開立新帳戶，就必須加強審視他的開戶動機，包括必要性與合理性。

股票移轉子女 節稅有眉角

每年5月至6月為上市櫃公司股東會旺季，不少長輩會趕在7月至8月配股前將股票轉移給子女領股利，至於要透過何種方式轉移較節稅？納稅人得先撥撥算盤。國稅局官員表示，採出售或直接贈與，要課的稅各有不同，民眾可依據自身情況審慎評估。
首先，父母若選擇透過「轉售」方式，將持有的公司股票移轉給子女，要留意的是證交稅、贈與稅。官員解釋，二親等親屬間買賣股票，必須繳納證交稅，若不涉及實質贈與，則免贈與稅，但仍要向國稅局申報。
官員指出，依《證交稅條例》規定，私人間買賣股票，應由買受人（代徵人）在買賣交割當日，按交易成交價格千分之3稅率代徵證交稅，並在代徵次日填寫證交稅繳款書，前往代收稅款金融機構繳納。
官員提醒，父母出售股票給子女，屬二親等親屬間財產買賣，除應繳納證交稅外，並應依遺贈稅法規定檢附相關證明文件，向國稅局申報。
另外也要留意，如果是假借買賣方式，實質上卻是贈與，例如資金來源是來自父母，則可能涉及贈與稅問題。
第二種情況，父母可選擇透過贈與方式，將所持有公司股票移轉給子女，此時就必須課徵贈與稅，但免課證交稅。
官員表示，目前每人每年享有244萬元贈與稅免稅額，民眾可規劃分年贈與，將財產移轉給子女。
若父母贈與子女財產超過244萬元免稅額，贈與淨額2,500萬元以下適用10%稅率；超過2,500萬元、5,000萬元以下部分，稅率15%；超過5,000萬元部分，稅率20%。
官員表示，將股票移轉給子女，可能涉及到證交稅、贈與稅等議題，不同移轉方式，可能須負擔不同稅負，提醒納稅人要留意相關規定，以免影響自身權益。

全球最低稅負制 企業六挑戰

許多國家已實施全球最低稅負制（GMT），勤業眾信昨（14）日表示，經深度訪談全球500位高階稅務主管後，認為GMT上路後將有六大挑戰，並提出四大建議，提醒跨國企業預做準備。
勤業眾信稅務部國際租稅業務負責人暨資深會計師徐有德表示，全球企業預期新稅制將帶來高昂的合規成本，也將影響企業經營決策，跨國企業傾向以改善稅務作業流程、導入科技、培育人才等措施作為因應。
勤業眾信指出，GMT上路後將有六大挑戰。首先，合規成本高昂，七成受訪企業預計將花費超過50萬美元（新台幣1,615萬元）來應對新稅法要求；第二，五成以上受訪者認為全球最低稅負制生效後稅負將增加。
第三，九成受訪者表示，全球最低稅負制可能顯著影響其企業戰略；第四，近七成受訪者預計全球最低稅負制將對未來的財務和申報義務造成重大干擾。
第五，近八成受訪者認為新規將導致更多稅務爭議；第六，四成受訪者表示需要加強稅務科技和所得稅會計的專業知識及人才。
勤業眾信建議，企業可採行四項策略因應，包括第一，優化流程，設立新的稅務和財務流程，以管理全球最低稅負制計算所需數據；第二，科技升級，導入先進稅務科技系統，確保準確的全球最低稅負制計算。第三，人才培訓，近兩成的企業開始重點培訓全球最低稅負制團隊，以滿足該稅制的合規要求；第四，七成企業已完成過渡性安全港評估。
徐有德表示，當企業愈了解新制規則，愈能精準預估對企業產生的新增成本，就能在符合成本效益的前提下，找出每個企業最適合的因應之道。

企業資產提前報廢 可列損失

近日豪雨、地震等災害，導致部分營利事業受到影響，財政部南區國稅局昨（15）日提醒，企業遇到災損記得留意，固定資產未達耐用年限提前報廢，可將資產帳列未折減餘額列為損失。
另外，若處理廢料時產生收入，也別忘了要列為收益，以免因短漏報收益而遭補稅。
近日南台灣受到豪雨侵襲，昨日全台也發生地震，企業難免遇到固定資產未達耐用年限而須提前報廢的情況。
南區國稅局表示，營利事業可依《所得稅法》規定提出確實證明文據，包括會計師針對災害損失所出具的查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告，並檢附相關佐證資料，如廢棄前後照片、出售廢料憑證等，或經事業主管機關監毀並出具載有監毀固定資產品名、數量及金額的證明文件。
國稅局表示，營利事業若未能取得證明文件，則應在報廢前請稽徵機關核備，並以其帳列未折減餘額列為該年度的損失。
國稅局舉例，甲公司2022年營所稅結算申報列報廠房及機器設備報廢損失1,000萬餘元，經查該損失是因營業處所搬遷，而使未達規定耐用年數的廠房及機器設備須拆除廢棄。
但甲公司未於廠房、設備拆除廢棄前報請國稅局核備，也未檢附報廢前後照片、清運過程資料及出售廢料收入單據等相關資料，國稅局只能依規定剔除甲公司列報的固定資產報廢損失。
國稅局提醒，營利事業固定資產如因特定事故未達固定資產耐用年數表所規定的耐用年數而提前毀棄，要保存好相關證明文據。
國稅局表示，過去曾發現有企業申報固定資產報廢損失，結果被國稅局發現，資產只是從財產目錄除帳，實際上仍繼續使用或閒置，實質上沒有報廢，不符合規定，也會被剔除補稅。

專用設備抵減所得稅新規分析

台商可利用最新9號公告爭取稅收優惠。
為配合推動大規模設備更新和消費品以舊換新，大陸稅務總局7月公布《關於節能節水、環境保護、安全生產專用設備數字化智慧化改造企業所得稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2024年第9號），明確企業在2024年1月1日至2027年12月31日期間，發生的專用設備數字化、智慧化改造投入，只要不超過該專用設備購置時原計稅基礎的50％部分，可按照10％比例抵免企業當年應納稅額，若當年應納稅額不足抵免，可向以後年度結轉，但結轉年限最長不得超過五年。
一、專用設備數字化、智能化改造的範圍
9號公告中提到的專用設備數字化、智慧化改造，是指企業利用資訊技術和數字技術，對專用設備進行技術改進和優化，從而提高該設備的數字化和智慧化水準，也就是說，現階段台商對專用設備在資料獲取、資料傳輸和存儲、資料分析、智慧控制、數位安全與防護等幾方面進行的改造，都能享受改造投資額抵免的優惠。
另外可以享受稅收優惠的專用設備，還必須是企業實際購置，並自身實際投入使用並列入《目錄》範圍內的專用設備。
二、與2008年購置專用設備優惠政策的差異
9號公告是對2008年1月1日起實施的「企業購置用於環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免」的優惠政策進行擴圍，突出了推動設備更新的要求，將「專用設備數字化、智慧化改造投入」納入優惠範圍。
但本次優惠內容與2008年購置專用設備的優惠內容的不同，是2008年優惠政策中抵免限額為購置專用設備符合規定的全部金額，而9號公告中的抵免限額則為「不超過該專用設備購置時原計稅基礎50％的部分」。
三、享受9號公告優惠政策注意事項
1、改造投入金額是指企業對專用設備數字化、智能化改造過程中發生，並形成該專用設備固定資產價值的支出，不包括退還的增值稅稅款及專用設備運輸、安裝和調試等費用；
2、對企業利用財政撥款的改造投入款，以及融資租賃期屆滿後租賃設備，所有權未轉移至承租方企業，承租方企業的上述改造投入款均不得享受抵免優惠政策；
3、企業在專用設備改造完成後五個納稅年度內轉讓、出租，應在該專用設備停止使用當月，停止享受優惠，並補繳已抵免的企業所得稅稅款；
4、此次優惠政策季度或月度預繳時並不能享受，必須在匯算清繳時才能申報享受，並採取「自行判別、申報享受、相關資料留存備查」辦理方式，不需向稅務機關備案，但相關資料需留存十年；
5、可享受優惠的台商，應事先制定專用設備數字化、智慧化改造方案，或取得經技術合同認定登記機構，登記的技術開發合同或技術服務合同，相關資料留存備查；同時還需對上述改造投入款進行單獨核算，如在一個納稅年度內對多個專用設備進行數字化、智慧化改造，需按不同專用設備分別歸集相關支出，若支出劃分不清，就不能享受稅收優惠政策。

 

 

• 營業人因承租人遲付租金加收之違約金，應依規定開立統一發票，報繳營業稅
• 營業人提供服務取得銷售獎勵金，應開立統一發票；依經銷契約按進貨累積金額取得之獎勵金，則按進貨折讓處理
• 營利事業因國外債務人倒閉列報呆帳損失，應取具合法憑證並留意損失列報年度
• 醫療院所兼營銷售貨物或勞務應辦理稅籍登記並報繳營業稅
• 凱米颱風造成之災害損失，記得依災損減免三步驟申請稅捐減免；無法依限繳清稅捐者，可申請延期或分期繳納
• 節稅利多…遺贈稅級距將調升 高資產族群受惠
• 擴大書審漏報 補稅兩方式
• 投資損失認列 避開三地雷

營業人因承租人遲付租金加收之違約金，應依規定開立統一發票，報繳營業稅

財政部臺北國稅局表示，營業人因承租人遲付租金加收之違約金，應依規定開立統一發票，報繳營業稅。
該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第16條規定，銷售額為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用。營業人出租房屋，因承租人遲延支付租金而加收之違約金，係銷售勞務在價額外加收之費用，屬上開稅法規定之銷售額範圍，應依規定開立統一發票，報繳營業稅。
該局舉例說明，甲公司於112年6月1日出租房屋與乙公司，雙方約定租期2年，月租金新臺幣（下同）25,000元，延遲支付租金之違約金為1,000元，乙公司113年4月遲未支付租金，甲公司依約向乙公司收取違約金1,000元，係屬甲公司銷售勞務之價額外收取之費用，應列入銷售額，依規定開立統一發票，報繳營業稅。
該局呼籲，營業人如有依約向承租人收取違約金，未依規定開立統一發票，有漏報銷售額情事者，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向所在地國稅局補報並補繳所漏稅款，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，加息免罰。

營業人提供服務取得銷售獎勵金，應開立統一發票；依經銷契約按進貨累積金額取得之獎勵金，則按進貨折讓處理

財政部臺北國稅局表示，營業人如因提供服務而取得銷售獎勵金，應開立統一發票報繳營業稅；惟如係依經銷契約按進貨累積金額計算而取得之進貨獎勵金，則應按進貨折讓處理。
該局說明，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第3條第2項規定，提供勞務予他人，或提供貨物與他人使用、收益，以取得代價者，為銷售勞務。次依財政部賦稅署75年6月7日台稅二發第7558085號書函規定，經銷商因提供服務而取得之「銷售獎勵金」，屬銷售勞務性質，依法應開立統一發票。又依營業稅法施行細則第23條規定，營業人依經銷契約取得或支付之獎勵金，應按進貨或銷貨折讓處理。故營業人取得之獎勵金，究應開立統一發票或開立「銷貨退回、進貨退出或折讓證明單」，應視該獎勵金之性質是否為提供勞務之代價而定。
該局舉例，國內電器產品供應商甲公司為提高產品銷售量，與量販店乙公司簽訂合作契約，由乙公司將甲公司產品置於貨架明顯處及協助消費者安裝，並約定按其銷售金額之一定比率支付銷售獎勵金及安裝助成費，因乙公司所取得之報酬係提供貨架陳列服務及協助安裝之對價，屬銷售勞務性質，乙公司取得銷售獎勵金應依法開立統一發票。另甲公司與經銷商丙公司訂立經銷契約，並約定按一定期間（如按月、季、年）之進貨累積金額計算給予丙公司獎勵金，甲公司應按銷貨折讓處理，丙公司則應依規定申報進貨折讓。
該局提醒，請營業人自行檢視與供應商訂定之契約，確認所取得獎勵金性質，如屬銷售勞務，應依法開立統一發票，以免申報錯誤而遭受違章處罰。

營利事業因國外債務人倒閉列報呆帳損失，應取具合法憑證並留意損失列報年度

財政部北區國稅局表示，近來接獲營利事業來電詢問，因國外債務人倒閉，債權無法收回，該如何列報損失？依所得稅法第49條第5項第1款規定，營利事業之應收帳款、應收票據及各項欠款債權，因債務人倒閉、逃匿、和解、受破產之宣告，或其他原因，致債權之一部或全部不能收回者，得視為實際發生呆帳損失。
該局進一步說明，依營利事業所得稅查核準則第94條第6款規定，因債務人倒閉、逃匿，致債權之一部或全部不能收回，應取具郵政事業無法送達之存證函，債務人居住國外者，應取得債務人所在地主管機關核發債務人倒閉、逃匿前登記營業地址之證明文件，並經我國駐外使領館、商務代表或外貿機構驗證屬實；登記地址與債務人確實營業地址不符者，債權人得提出經濟部駐外商務人員查證債務人倒閉、逃匿前之確實營業地址之復函，或其他足資證明債務人另有確實營業地址之文件並經稽徵機關查明屬實，憑以認列呆帳損失，並以存證函退回當年度為呆帳損失列報年度。
該局舉例說明，甲公司111年度營利事業所得稅結算申報列報呆帳損失1,600萬元，甲公司主張銷售商品予國外A公司，因A公司於111年間倒閉，致應收帳款1,600萬元無法收回，甲公司出具郵局無法送達之存證函佐證，惟經查該存證函係於112年間退回，且甲公司並未取得A公司所在地主管機關核發A公司倒閉前確實營業地址之證明文件，由我國駐外館處等機構驗證屬實，遂剔除甲公司111年度列報之呆帳損失1,600萬元，補稅320萬元。
該局提醒，營利事業因國外債務人倒閉列報呆帳損失，應取具合法憑證並留意損失列報年度，以免遭剔除補稅。

醫療院所兼營銷售貨物或勞務應辦理稅籍登記並報繳營業稅

財政部臺北國稅局表示，醫療院所如有兼營銷售保健食品、化妝品，或眼科診所銷售眼鏡，或動物醫院銷售寵物用品及提供寵物美容服務等項目，皆屬一般商業行為，應就銷售貨物或勞務部分依規定辦理稅籍登記，並報繳營業稅。
該局說明，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第1條規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務者，應依法課徵營業稅，而醫療院所提供之醫療勞務依同法第8條第1項第3款規定免徵營業稅，惟如有銷售非屬醫療勞務之貨物或勞務，則應依法辦理稅籍登記及課徵營業稅。
該局舉例說明，甲君於A診所諮詢減重療程，除支付屬醫療勞務之診療費用外，並向該診所購買運動器材及保健食品與運動諮詢課程。經該局查明，該等器材、食品及課程之銷售係屬一般商業行為，因A診所未依規定辦理稅籍登記，除應補徵稅額外，並依相關規定裁處罰鍰。
該局呼籲，醫療院所如提供醫療勞務外，尚有上開銷售貨物及勞務等情形者，應儘速向所在地稽徵機關辦理稅籍登記並依法報繳營業稅。倘因疏忽致未依規定辦理者，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定調查人員進行調查前，自動向管轄國稅局補報並補繳所漏稅款，依稅捐稽徵法第48條之1規定，加計利息免罰。

凱米颱風造成之災害損失，記得依災損減免三步驟申請稅捐減免；無法依限繳清稅捐者，可申請延期或分期繳納

財政部高雄國稅局表示，凱米颱風造成部分地區嚴重災情，若民眾發生財產損失，記得留意災害損失稅捐減免三步驟「拍照存證」、「檢附文件」及「申請減免」，並於災害發生後30日內，向所轄國稅局申請稅捐減免。
該局進一步說明，民眾如因凱米颱風，無法於法定期間內繳清稅捐者，可於規定繳納期間內，檢附相關證明文件（例如經稅捐稽徵機關或其他有關機關核發之災害證明文件、因受災而領取機關、團體救助金、賑助金等或政府列冊之受災戶）並填寫「個人（營利事業）因天災事變不可抗力之事由申請延期或分期繳納稅捐申請書」，向所轄國稅局申請延期或分期繳納，延期最長1年，分期最長3年（36期）。
該局呼籲，納稅義務人除了可以臨櫃辦理與書面郵寄申請外，也可至財政部稅務入口網（https://www.etax.nat.gov.tw）線上申請稅捐減免及延期或分期繳納稅捐，快速又省時。相關所得稅、營業稅、貨物稅及菸酒稅等災害損失減免申請書表、應檢附之證明文件及線上申辦路徑，已彙整於該局網站「災害損失報備專區」（查詢路徑:首頁/主題專區/稅務專區/稅務行政類/災害損失報備專區）

節稅利多…遺贈稅級距將調升 高資產族群受惠

物價漲幅達標，明年遺贈稅課稅級距可望調升，初步估算，遺產稅、贈與稅適用最低稅率10%的金額分別調高至5,600萬元以下、2,800萬元以下，高資產族群可望享受到節稅利益。
《遺產及贈與稅法》規定，當消費者物價指數（CPI）較前一次調整年度時，累計漲幅達10%時，就會按物價漲幅調高免稅額或課稅級距等額度。
遺產稅、贈與稅課稅級距前次調整為2017年，截至今年6月，物價指數已上漲11.94%，已超過10%漲幅，明年發生的繼承及贈與案件，可望適用較高級距，將具有節稅效果。
現行遺產稅課稅級距，遺產淨額5,000萬元以下者、課徵10%最低稅率；超過5,000萬元、1億元以下部分，稅率15%；超過1億元部分，稅率20%。
依目前物價指數漲幅11.94%推算，2025年調整後，適用10%最低稅率的金額將從5,000萬元以下增至約5,600萬元；超過5,600萬元、1.12億元以下部分，稅率15%；超過1.12億元部分，稅率20%。
例如，假設遺產淨額為5,500萬元，現行級距下，5,000萬元以下部分，稅率10%，超過的500萬元部分，稅率適用15%；但到了明年，同樣的遺產淨額5,500萬元，可望全數適用10%最低稅率，享有節稅效果。
贈與稅方面，現行級距為，贈與淨額2,500萬元以下適用10%稅率；超過2,500萬元、5,000萬元以下部分，稅率15%；超過5,000萬元部分，稅率20%。
同樣依物價累計漲幅估算，贈與稅級距將調整為，贈與淨額2,800萬元以下，適用最低稅率10%；超過2,800萬元、5,600萬元以下部分，稅率15%；超過5,600萬元部分，稅率20%，但最終結果仍待今年10月CPI數據才能計算。
遺贈稅法規定，免稅額、課稅級距金額、被繼承人日常生活必需之器具及用具、職業上之工具，不計入遺產總額之金額、與被繼承人之配偶、直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹、祖父母扣除額、喪葬費扣除額及身心障礙特別扣除額，每遇消費者物價指數較上次調整指數累計上漲達10%以上時，自次年起按上漲程度調整。調整金額以萬元為單位，未達萬元者按千元數四捨五入。

擴大書審漏報 補稅兩方式

財政部台北國稅局表示，營利事業採擴大書審辦理營所稅申報，經國稅局查到短漏報營業收入時，依規定，漏報所得額的計算方式有兩種。
如營利事業列報成本，計算時應按全額核定漏報所得額；未列報成本，可適用同業利潤標準毛利率核計漏報所得額，不過以不超過當年度全部營業收入淨額依同業利潤標準核定所得額為限。
為簡化稽徵作業，財政部提供擴大書審方式，全年營業收入淨額及非營業收入合計3,000萬元以下營利事業，年度結算申報、書表齊全，自行依法調整純益率在標準以上，並在如期繳清應納稅款可適用擴大書審。

財政部每年公布擴大書審實施要點，今年公布2023年度規定更新兩部分，一是配合疫情紓困振興特別條例在2023年6月30日屆滿，刪除受疫情影響營業收入淨額減少達30％者可按擴大書審純益率80％計算規定；另外修訂自有不動產租賃及不動產轉租賃的營利事業，不適用擴大書審。
依規定，適用要點申報案件，若經國稅局發現有短漏報情事，短漏報營業收入成本已列報者，應按全額核定漏報所得額；短漏報營業收入成本未列報者，可適用同業利潤標準的毛利率核計漏報所得額。但核定所得額以不超過當年度全部營業收入淨額依同業利潤標準核定的所得額為限。
舉例而言，甲公司經營室內裝修工程業，2022年採擴大書審申報營所稅，原申報營業收入500萬元，依該業擴大書審純益率7％計算，課稅所得額35萬元，應納營所稅7萬元。
國稅局查獲甲公司短漏報「未列報成本」營業收入300萬元，依同業利潤標準毛利率21％核計漏報63萬元，加計原申報課稅所得額35萬元，課稅所得額98萬元，超過當年度全部營收淨額依該業同業利潤標準淨利率10％核定的所得額80萬元。國稅局重核課稅所得額80萬元及應納稅額16萬元，扣除已申報稅額7萬元，補徵稅額9萬元，並依規定處罰。

投資損失認列 避開三地雷

財政部北區國稅局表示，營利事業申報投資損失，已實現者才能列報，並小心三大常見錯誤，包括重複列報、錯誤認定損失時間點、錯誤計算虧損，以免列報失誤而遭補稅處罰。
北區國稅局表示，營利事業在申報投資損失時必須注意，除了有實現者才能列報外，在計算損失當下，也要留意以往年度，是否曾列報過同一家被投資事業的投資損失，以免重複列報。
其次，也須留意投資時點是在被投資事業虧損發生之前或之後，若屬於投資前被投資事業已發生的虧損，則不得列報投資損失。

國稅局指出，依營所稅查核準則第99條規定，被投資事業發生虧損，而原出資額並未折減者，不予認定，也就是說，被投資事業營運發生虧損時，經減資彌補虧損、合併、破產或清算等情形，才可列報投資損失，且須備妥股東會決議減資、合併、破產或清算相關證明文件。
至於在計算投資損失時，若有投資前被投資事業已發生的虧損，則須按投資後虧損比例計算，並注意投資成本歷年變動情形，以前年度曾認列投資損失者，應在原出資額中先予以扣除。
舉例來說，甲公司在2016年出資7,500萬元投資乙公司（股本1億元，累積虧損2,500萬元），而乙公司2021年累積虧損為6,000萬元，乙公司在2022年減資彌補虧損2,000萬元。
由於累積虧損6,000萬元中的2,500萬元，屬甲公司投資乙公司前已發生的虧損，因此甲公司在2023年5月辦理2022年營所稅結算申報、列報投資損失時，應以原出資額7,500萬元乘以減資比率（減資2,000萬元／股本1億元）再乘以投資後虧損比率（投資後新增虧損3,500萬元／累虧6,000萬元），可認列損失875萬元。
國稅局提醒，營利事業申報投資損失時，除應以已實現者為限及檢附相關證明文件外，計算時應留意以往年度是否曾認列同一家被投資事業的投資損失，以及投資時點是在被投資事業虧損發生之前或之後，以免列報錯誤而遭補稅處罰，影響自身權益。