• 營利事業承包工程不得任意選擇損益認列年度
• 營業人註銷稅籍登記，仍應依限辦理當期營業稅申報
• 個人申請適用房地合一稅重購自住房地退（抵）稅額規定，須有實際居住事實
• 舉辦尾牙、春酒活動取得進項憑證所支付之營業稅稅額不得申報扣抵銷項稅額
• 包作業之工程款項抵付罰款或有未收工程款，仍應依規定開立統一發票
• 營利事業列報呆帳損失，應留意呆帳發生原因並取具符合規定之證明文件
• 經國稅局核定補徵鉅額稅款，可申請加計利息分期繳納
• 納稅義務人欠稅未繳，財產將被禁止處分
• 雇主因補足舊制員工退休金預估數，得於實際提撥至退休準備金專戶之年度以費用列支
• 營利事業CFC五大態樣案件加強查核
• 辦理拋棄繼承 兩個考量
• 加速取得稅務文件 12縣市共推「e觸即發跨域稅務通」即日上線
• 員工宿舍 不計入囤房稅
• 繼承大陸房產 列遺產計稅
• 企業增僱減稅 條件放寬
• 以不動產作價出資涉稅分析

營利事業承包工程不得任意選擇損益認列年度

營利事業承包工程應於完工時計算工程損益，而完工日期之認定，營利事業所得稅查核準則已有明確規定，不得自行任意選擇列報的年度。
財政部南區國稅局表示，依營利事業所得稅查核準則第24條第4項規定，營利事業承包工程之完工，係指實際完工而言，實際完工日期之認定，應以承造工程實際完成交由委建人受領之日期為準，如上揭日期無法查考時，其屬承造建築物工程者，應以主管機關核發使用執照日期為準，其屬承造非建築物之工程者，應以委建人驗收日期為準。
該局舉例說明，甲公司為營造業，111年度營利事業所得稅結算申報，列報承攬興建乙公司廠房為未完工程，惟依該局蒐集資料顯示，乙公司廠房已於111年10月取得主管機關所核發之使用執照，雖然甲公司主張該工程於112年7月始完成驗收，但未能提供實際交付乙公司使用之證明文據，且乙公司出具之驗收證明單亦記載竣工日期為111年10月，該局乃依上開規定以主管機關核發使用執照日期，即111年10月認定為實際完工日期，並核定調增營業收入及課稅所得。
該局提醒，營利事業承包工程，有關完工日期認定，應依規定按其工程種類，取得足以認定完工日期相關事證供稽徵機關核認，以免因認列年度錯誤，而遭稽徵機關調整補稅。

營業人註銷稅籍登記，仍應依限辦理當期營業稅申報

營業人因合併、轉讓、解散或廢止營業而註銷稅籍登記，仍應依法申報當期銷售額及應納稅額！
財政部南區國稅局表示，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第35條、第49條及同法施行細則第33條規定，營業人有合併、轉讓、解散或廢止營業者，不論有無銷售額，應於事實發生之日起15日內，向主管稽徵機關申報銷售額及應納稅額；如未依規定期限辦理，未逾30日者，每逾2日按應納稅額加徵1%滯報金，不得少於新臺幣（下同）1,200元，不得超過12,000元；逾30日者，按核定應納稅額加徵30%怠報金，不得少於3,000元，不得超過30,000元。
舉例說明，甲公司於113年7月31日向國稅局申請自113年8月1日起註銷營業稅籍登記，因當期無銷售額，且已經辦理註銷登記，便未辦理當期營業稅申報，嗣經國稅局發現甲公司未申報113年7—8月期營業稅，雖無應納稅額，仍依營業稅法第49條後段規定，處怠報金3,000元。
營業人註銷稅籍登記，不論有無銷售額，仍須於註銷之日起15日內申報當期銷售額及應納稅額。

個人申請適用房地合一稅重購自住房地退（抵）稅額規定，須有實際居住事實

財政部中區國稅局表示，個人出售105年1月1日以後取得之房地，適用房地合一所得稅課稅規定。對於房地所有權人因住所遷移等之實際需要，而出售其原有自住房地，屬自住換屋需求，為避免民眾因租稅負擔而影響重購新自住房地的能力，所得稅法第14條之8規定個人出售自住房地，並另行重購自住房地，可申請稅額扣抵或退還，惟須注意應有設籍及實際居住之事實。
該局進一步說明，個人出售及重購自住房地，需符合本人或其配偶、未成年子女設有戶籍並居住，且無出租、供營業或執行業務使用，無論係先售後購或先購後售，均得按重購價額占出售價額之比率，申請扣抵或退還稅額，且出售舊房地與重購新房地兩者完成移轉登記日時間差距應在2年內，另經核准適用房地合一所得稅重購退稅或扣抵稅額的自住房地，重購的新房地如於5年內改作其他用途或再行移轉時，將追繳原扣抵或退還的稅額，以避免投機。
上開所稱設有戶籍並居住，除需有戶籍遷入登記外，並應有實際居住事實，倘為符合形式要件所為之安排，與法令保障自住權益之立法目的有違，則無扣抵或退稅的適用。該局舉例說明，納稅義務人甲君於110年8月2日（登記日）以新臺幣（下同）1,300萬元出售其同年5月10日（登記日）買賣取得之A房地，並辦理個人房屋土地交易所得稅申報及繳納稅款，嗣於112年4月27日以1,500萬元重購B房地後，申請退還已納稅額，經該局查核發現甲君於110年5月10日登記取得A房地，同年7月5日簽約出售，同年月7日始將本人之戶籍遷入A房地，旋於同年8月2日移轉登記予買受人，其持有A房地期間（約3個月）每月用水僅1度及3度，用電則為基本底度，且無提示足資證明確有實際居住之相關證明文件，尚難認定有居住事實。另查甲君自105年起陸續買進數筆其他房地，僅持有數月即出售（最長5個月），均為短期持有不動產買賣交易，本案以客觀使用狀態而言，甲君並未實際居住於A房地，因此否准其重購退稅之申請。

舉辦尾牙、春酒活動取得進項憑證所支付之營業稅稅額不得申報扣抵銷項稅額

營業人年節前後舉辦尾牙或春酒活動，取得之場地租金、餐飲、表演費支出及購買摸彩獎品等相關進項稅額，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第19條第1項第4款規定，不得申報扣抵銷項稅額。
財政部高雄國稅局表示，營業人舉辦尾牙、春酒活動取得相關進項憑證，屬酬勞員工之貨物或勞務，該等憑證所含之稅額依規定不得申報扣抵銷項稅額；營業人若是將原購入備供銷售之貨物，轉作員工摸彩獎品使用，且該貨物所支付之進項稅額已申報扣抵銷項稅額者，依營業稅法第3條第3項第1款及同法施行細則第19條第1項第1款規定，視為銷售貨物，應按時價開立統一發票。
該局舉例說明，甲公司購入10台咖啡機作為尾牙摸彩獎品，取得統一發票銷售額新臺幣（下同）200,000元及進項稅額10,000元，依規定不得申報扣抵銷項稅額，嗣於摸彩贈送員工時，免視為銷售貨物並免開立統一發票。又甲公司另將進貨原供銷售之5台平板電腦，轉作員工尾牙摸彩獎品，因其購買時所支付之進項稅額已申報扣抵銷項稅額，則甲公司應依時價開立買受人為甲公司之統一發票，該統一發票之稅額不得扣抵銷項稅額。
營業人如有誤將酬勞員工貨物、勞務之進項稅額申報扣抵，或有應視為銷售貨物卻漏未開立統一發票之情形，依稅捐稽徵法第48條之1規定，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向稅捐稽徵機關補報及補繳所漏稅額，可加計利息免罰。

包作業之工程款項抵付罰款或有未收工程款，仍應依規定開立統一發票

營業人銷售貨物，依加值型及非加值型營業稅法第32條規定，應依營業人開立銷售憑證時限表規定之時限開立統一發票交付買受人，其屬包作業者，統一發票開立時限為工程合約所載每期應收價款時，且發票銷售額，”不可”扣除罰款或未收取之工程款，而以淨額開立。
財政部高雄國稅局舉例說明，甲公司以包工包料方式承包業主乙公司某新建工程，甲公司於施作完成，依合約向乙公司請領最後一期工程款，惟因逾期完工遭乙公司處違約罰款，甲公司乃以工程尾款抵付違約罰款後，以實收金額開立統一發票報繳營業稅。嗣經國稅局查獲發現甲公司未足額開立統一發票及短漏報銷售額，除追繳營業稅款外，並依規定裁處罰鍰。
該局提醒，營業人如有發現短漏開統一發票並短漏報銷售額，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動補開統一發票並向所轄稽徵機關補報並補繳所漏稅款，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，加計利息免罰。

營利事業列報呆帳損失，應留意呆帳發生原因並取具符合規定之證明文件

財政部北區國稅局表示，營利事業之應收帳款、應收票據及各項欠款債權，如有（一）債務人倒閉、逃匿、重整、和解或破產之宣告，或其他原因，致債權之一部或全部不能收回者；（二）債權逾期2年，經催收後，未經收取本金或利息者，視為實際發生呆帳損失，並應於發生當年度沖抵備抵呆帳。
該局進一步說明，營利事業因發生呆帳原因不同，於認列呆帳損失時所應檢附之證明文件亦有所區別，屬債務人倒閉、逃匿者，應取具郵政事業「無法送達」之存證函；屬和解者，法院和解應檢具法院之和解筆錄或裁定書，商業或工業會之和解應檢具和解筆錄；屬破產宣告或依法重整者，應檢具法院之裁定書；屬申請法院強制執行，債務人財產不足清償債務或無財產可供強制執行者，應檢具法院發給之債權憑證；屬債務人依國外法令進行清算者，應檢具依國外法令規定證明清算完結之證明文件及我國駐外使領館、商務代表或外貿機構之證明文件；屬債權逾期2年者，應取具郵政事業「已送達」之存證函、以「拒收」為由退回之存證函或向法院訴追之催收證明，包括依法聲請支付命令、強制執行或起訴等程序之證明文件。
該局舉例說明，轄內甲公司110年度營利事業所得稅結算申報列報呆帳損失400萬元，其中已逾期2年無法收回之應收帳款計100萬元，依營利事業所得稅查核準則第94條第8款規定應取具郵政事業「已送達」之存證函，甲公司雖已寄發存證信函，惟並未取得送達證明，核與前開規定不符，予以剔除補稅。

經國稅局核定補徵鉅額稅款，可申請加計利息分期繳納

財政部高雄國稅局說明，依稅捐稽徵法（下稱稅稽法）第26條之1第1項第2款及「納稅義務人申請加計利息分期繳納稅捐辦法」（下稱加息分期繳納辦法）第4條規定，經稅捐稽徵機關查獲補徵應繳稅款，個人在新臺幣（下同）100萬元以上，營利事業在200萬元以上，可申請分期繳納；經核准分期繳納之期間，不得逾3年，並應自該項稅款原訂繳納期間屆滿之翌日起，至繳納之日止，依各年度1月1日郵政儲金1年期定期儲金固定利率，按日加計利息，一併徵收；另稅捐稽徵機關得要求納稅義務人提供相當擔保，擔保品之範圍、計值及其他相關事項，依稅稽法第11條之1規定辦理。
該局舉例說明，甲公司經查獲應補徵營業稅360萬元，繳納期間自113年6月11日起至113年6月20日止，因補徵稅額較大，甲公司無法於繳納期限一次繳清稅款，惟該公司有繳納稅捐之意願，該局遂輔導該公司在繳納期間內提出申請加計利息分期繳納該筆營業稅款，及提供與稅款相當之擔保品。經審核後，依加息分期繳納辦法第6條第2項第3款規定，核准該筆營業稅款分24期繳納，每月為1期，每期應繳納本稅15萬元及自原訂繳納期間屆滿之翌日（113年6月21日）起至繳納日止按日加計的利息。
分期繳納稅款可以緩解一次繳納鉅額稅捐的壓力，但納稅義務人未如期繳納任何一期應繳稅款，稅捐稽徵機關將依稅稽法第27條規定，就未繳清稅款，寄發稅單通知納稅義務人，限10日內一次全部繳清，逾期仍未繳納者，依法加徵滯納金並移送強制執行，因此請納稅義務人務必留意分期稅單之繳納期限，並按正確期別，每月如期繳納，以免影響自身權益。

納稅義務人欠稅未繳，財產將被禁止處分

財政部高雄國稅局表示，納稅義務人欠繳應納稅捐，稅捐稽徵機關依稅捐稽徵法第24條規定，得就納稅義務人相當於應繳稅捐數額之財產，通知有關機關，不得為移轉或設定他項權利。
該局進一步說明，稅捐稽徵機關對納稅義務人之財產所為禁止處分，係為防止欠稅人藉由移轉財產規避稅捐債務，因此，納稅義務人如要出售不動產或設定抵押向銀行申請貸款融資，須繳清全部欠稅及罰鍰或提供相當擔保，稅捐稽徵機關才能依規定發函通知地政機關塗銷禁止處分登記。

雇主因補足舊制員工退休金預估數，得於實際提撥至退休準備金專戶之年度以費用列支

財政部臺北國稅局表示，雇主依勞動基準法（以下簡稱勞基法）第56條第2項規定，預估勞工退休準備金專戶餘額時，須就不足支應數依法提撥款項到專戶，因補足差額而提撥之金額得全數於提撥年度以費用列支。
該局說明，雇主依上開法律規定，應於每年年度終了前，估算勞工退休準備金專戶餘額不足給付次一年度內預估成就勞基法第53條或第54條第1項第1款退休條件勞工之退休金數額，其因補足上開差額，一次或分次提撥之金額，以事業單位勞工退休準備金監督委員會名義專戶存儲至勞動部指定之金融機構者，得依營利事業所得稅查核準則（以下簡稱查核準則）第71條第8款第4目規定，於實際提撥年度以費用列支。
該局舉例，甲公司辦理110年度營利事業所得稅結算申報，列報退休金費用新臺幣（下同）100萬元，係110年底依勞基法規定，預估舊制員工退休金不足的差額，該費用雖於110年度提列入帳，惟實際提撥至勞工退休準備金專戶日期為111年3月30日，應於提撥年度（111年度）結算申報時依帳載結算金額自行調整，爰該公司110年度所得稅經國稅局調整剔除退休金費用100萬元，補徵稅額20萬元。
雇主如列報依勞基法規定提撥退休金費用，應注意符合查核準則第71條第8款第4目得於實際提撥年度以費用列支之規定，以免發生調整補稅及加計利息問題。

營利事業CFC五大態樣案件加強查核

財政部中區國稅局表示，近期將對轄區內112年度營利事業所得稅結算申報案件，進行受控外國企業（下稱CFC）選案查核作業。
中區國稅局說明，營利事業CFC選案查核作業，將針對以下態樣加強查核：
一、營利事業及其關係人直接或間接持有在中華民國境外低稅負國家或地區關係企業之股份或資本額合計達50%，或具有控制能力，已符合CFC構成要件，但未揭露於關係人明細表或未申報CFC投資收益案件。
二、營利事業已申報CFC符合豁免規定案件，其CFC是否符合實質營運活動構成要件及CFC當年度盈餘是否符合微量豁免門檻。
三、營利事業申報CFC當年度虧損，其虧損計算是否正確。
四、營利事業已申報CFC投資收益案件，其CFC當年度盈餘及投資收益計算是否正確。
五、營利事業選擇將CFC持有「透過損益按公允價值衡量之金融工具（FVPL）」之評價損益遞延至實現時計入CFC當年度盈餘及申報CFC當年度虧損者，是否依營利事業認列受控外國企業所得適用辦法第10條規定期限檢附或提供相關文件。
營利事業於稽徵機關選案查核前，如有未依規定申報或短漏報CFC投資收益者，請主動向所轄稽徵機關辦理申報並補繳所漏稅款，以免受罰。

辦理拋棄繼承 兩個考量

財政部台北國稅局表示，遺產稅制設有親屬扣除額，繼承人年紀愈小、可自遺產扣除金額愈多，有民眾因此會考慮拋棄繼承，讓年幼子女成為繼承人，但國稅局提醒要同步考量《民法》、《遺產及贈與稅法》規定，以免得不償失。
國稅局解釋，為促進所得分配公平，兼顧被繼承人遺屬生活，遺贈稅法訂有相關親屬扣除額，給予遺產免徵遺產稅的法定權益，但繼承人如果辦理拋棄繼承，相關扣除額也會一併放棄。
國稅局舉例，近日有民眾詢問，被繼承人的子女中，有一位幾年前已死亡，而有代位繼承人，此時部分子女想辦理拋棄繼承，規劃給次親等的未成年子女繼承，是否能增加遺產稅扣除額？
國稅局解釋，民法規定的代位繼承者，指的是被繼承人的直系血親卑親屬，在繼承開始前死亡或喪失繼承權者，由其直系血親卑親屬代位繼承其應繼分及繼承順序。
國稅局舉例，老張有兩個兒子，大兒子幾年前死亡，留下2011年出生的兒子（即老張的孫子），後來老張在2024年5月23日去世，由小兒子、孫子為共同繼承人，小兒子考慮是否拋棄繼承，讓自己的兒子繼承。
國稅局試算，第一種情形，如果全體繼承人皆繼承，小兒子跟孫子每位可扣除直系血親屬扣除額56萬元，且僅13歲孫子距離成年還有五年，每年可加扣56萬元，累計增加扣除額280萬元，總計直系血親卑親屬扣除額為392萬元，可自遺產中扣除。
第二種情形，小兒子辦理拋棄繼承，如此一來，小兒子的子嗣沒有繼承權，此時由老張的孫子單獨繼承，僅能扣除孫子一人的扣除額56萬元，加計按其距離成年年數可加扣280萬元，合計直系血親卑親屬扣除額為336萬元，扣除額比全部繼承少掉56萬元，拋棄繼承未必比全數繼承划算。

加速取得稅務文件 12縣市共推「e觸即發跨域稅務通」即日上線

為提升跨域服務量能，基隆市與桃園市政府合作，推出「e觸即發跨域稅務通」線上快速發證系統，讓民眾在家就能快速線上取得12個縣市地方電子稅務文件服務，提升民眾取得文件快速、減少負擔。
基隆市稅務局長歐秋霞指出，該系統由桃園市、嘉義市、台北市、新北市、基隆市、新竹市、新竹縣、苗栗縣、彰化縣、高雄市、花蓮縣、台東縣等共12個縣市稅捐稽徵機關共同攜手合作。
歐秋霞表示，民眾只需先選擇欲申請縣市，透過自然人憑證、行動自然人憑證，或已註冊健保卡登入並完成電子信箱驗證後，便可選擇所需「房屋稅及地價稅繳納證明」、「房屋稅及地價稅課稅明細表」及「房屋稅籍證明書」等5項地方稅電子稅務文件，操作流程簡單不繁瑣，取得文件快速又便利。
歐秋霞強調，該系統已設置於稅務局網站線上櫃台方塊圖示，提供24小時線上服務，方便民眾點選連結使用不受時間及空間限制，取得電子稅務文件也可利用首頁右上方「機關文件驗証區」線上回驗，讓使用機關能驗證文件正確性及有效性，民眾對此項服務如有操作上問題，可撥打免費服務專線0800-306969洽詢，如對文件內容有疑義，則可撥打0800-000321洽詢。

員工宿舍 不計入囤房稅

囤房稅2.0今年7月上路，嘉義縣財政稅務局表示，囤房稅設有排除條款，其中，員工宿舍只要經勞工主管機關核發證明文件，可申請不計入全國總持有戶數，也就是不計入囤房稅計算。
囤房稅2.0上路後，有部分業者擔憂，為照顧員工提供的勞工宿舍及附設員工餐廳等房屋，是否會因不符合自住規定，被依全國歸戶的差別稅率課徵囤房稅？
財稅局表示，勞工宿舍及其附設員工餐廳，若經主管機關核發證明文件，房屋稅可申請不計入囤房稅，不必依全國總持有戶數計稅，而是採單一稅率課房屋稅。
財稅局提醒，最晚要在開徵前40日，也就是3月22日前取得證明，明年適逢假日遞延至3月24日；同時向財稅局提出申請，才不會遭課囤房稅。

繼承大陸房產 列遺產計稅

部分國人在中國大陸置產，可能導致遺產涉及兩岸財產，財政部台北國稅局提醒，若被繼承人在過世時持有大陸地區房屋，繼承人必須將這些房產，併同其他國內遺產一起報繳遺產稅，應避免因疏忽導致漏報。
台北國稅局指出，經常居住在國內的中華民國國民去世後，若其在大陸地區擁有房屋或不動產，這些財產必須納入台灣境內的遺產總額進行申報，並依法繳納遺產稅。
遺產稅計算應以被繼承人死亡時該財產的時價為基準，因此繼承人在估算財產價值時必須謹慎。
國稅局解釋，繼承人申報大陸地區房產時，應依市場價值估價，因此可委託當地的公定會計師或公證人進行調查估定，或提供原始買賣合約書及其他客觀資料來證明該房產價值，有助確保估價的公正性與準確性。
舉例來說，若小明繼承父親在大陸的房屋，經過當地公定會計師或公證人的調查估定，該房屋的價值折合新台幣400萬元，這部分的價值應納入父親遺產總額中，據規定，小明應在父親過世後六個月內，向戶籍所在地稽徵機關申報並繳納遺產稅。
國稅局提醒，若繼承人未按規定申報大陸地區的動產及不動產，應在未經稅捐稽徵機關或財政部指定調查人員查核前主動補報，則可依法免除罰款，僅需補繳遺漏的稅款並加計相應利息，避免因疏忽而遭到額外裁罰。

企業增僱減稅 條件放寬

鼓勵中小企業增僱員工、為員工加薪，立法院已通過《中小企業發展條例》修法，經濟部與財政部昨（4）日發布三子法，只要增僱二名24歲以下及65歲以上員工，其中65歲以上亦可增僱部分工時，就可適用員工薪資費用加成減除，享有減稅優惠，同時開放人力派遣服務業亦可適用。
另外若為基層員工加薪，只要加薪一人以上即可適用租稅優惠，不限年齡、全時及部分工時勞工都適用。
根據已頒布實施的中小企業發展條例，對於增僱員工適用加成減除率為200%，員工加薪適用減除率提高為175%，即為員工加薪1萬元，則可自所得額中減除17,500元。

中小及新創企業署副署長吳佳穎指出，經濟部已發布增僱、加薪及研發支出投抵三子法，在高推估下，每年約有2.4萬家企業受惠，約有10萬名員工加薪或就業，租稅淨損每年約2,300萬元。
她強調，以前中小企業員工薪資費用加成減除設有要件及門檻，修法後已全面撤除，並延長十年，回溯至今年1月1日起實施，至2033年12月31日止，期間企業可自行規劃人員晉用及加薪，可隨時適用。最快明年申報今年營所稅時適用。
吳佳穎指出，子法亮點在於增僱員工部分，只要增僱二名就可適用；至於增僱對象，母法明定24歲以下、65歲以上，子法則開放65歲以上部分工時員工亦可適用，但不開放24歲以下年輕人部分工時，政府希望年輕人從事全時工作。
其次，中小企業發展條例增僱租稅優惠，是希望雇主增僱「不定期契約」（非短期、臨時性）員工，因2019年5月15日修正公布的《勞動基準法》第9條，明定派遣事業單位與派遣勞工訂定勞動契約，應為不定期契約，已適度改善派遣勞工過去較無穩定工作保障情形，因此子法開放人力派遣服務業亦可適用這項租稅優惠。
吳佳穎表示，中小企業發展條例所指「基層員工」，將改為依據勞動部職類別薪資調查結果來公告，每二年調整一次，經濟部將在12月間公告經常性薪資6.2萬元以下者為「基層員工」，換言之，只要中小企業為薪資6.2萬元以下員工加薪或增僱，都適用這項租稅優惠。

以不動產作價出資涉稅分析

台商在大陸可選擇以不動產取代貨幣資金進行出資。
台商在大陸除了以現金外，也可以以不動產與他人合資設立新公司，當中會涉及增值稅、土地增值稅、印花稅、企業所得稅等稅種，在稅法上視同先轉讓不動產，再以取得的現金對外投資。
在增值稅為一般納稅人前提下，單純以不動產進行對外投資的稅務分析如下：
1、增值稅
2016年營改增後，以不動產對外投資視同出售繳納增值稅，若以2016年4月30日前取得的自建不動產對外投資，可選擇簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按5％的徵收率計算應納增值稅額；也可以選擇一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按9％的稅率計算應納增值稅額。但若以2016年5月1日後取得的不動產對外投資，則只能適用一般計稅方法。
從應納增值稅額來看，一般計稅方法計算的應納增值稅額一定大於簡易徵收，但由於一般計稅方法的進項稅額可以抵扣，則期末可能無需繳納增值稅。簡易徵收計算的應納增值稅額雖然金額小，但由於不能抵扣進項稅額，期末一定會繳納增值稅，故台商需結合公司增值稅留抵稅額來選擇何種計稅方式。
2、土地增值稅
不動產作價投資設立新公司，不動產的產權需轉讓到新公司，則需按增值情況適用30％至60％的稅率繳納土地增值稅。雖然大陸部分地區對於以不動產對外投資，可能存在暫免徵收土地增值稅政策，但仍需與不動產所在地稅務機關核實。
3、印花稅
不動產對外投資須以萬分之五稅率繳納印花稅。對外投資合同需列出不動產投資的不含稅金額、增值稅稅額，在此情況下可以不含稅金額乘以萬分之五計算應納印花稅額。若對外投資合同未單獨列出增值稅稅額，則需按含稅金額乘以萬分之五計算應納印花稅額。
4、企業所得稅
根據《關於企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規定，企業將資產移送他人，因資產所有權屬已發生改變而不屬於內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。
稅務總局在《企業重組及遞延納稅事項納稅調整明細表》（A105100）中，專門設計了非貨幣資產對外投資行次，即不動產對外投資需繳納企業所得稅。台商以不動產對外投資，應於投資協定生效並辦理股權登記手續時，確認不動產轉讓收入的實現；對不動產進行評估並按評估後的公允價值扣除計稅基礎後的餘額，計算確認不動產轉讓所得。
另根據《關於非貨幣性資產投資企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）規定，居民企業以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過五年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規定計算繳納企業所得稅。五年是指所得稅上的五個納稅年度，而非收入實現起的五個整年（60個月）。若在對外投資五年內轉讓上述股權或投資收回，應在轉讓股權或投資收回當年的企業所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業所得稅。
需注意的是，並不是所有公司選擇五年遞延納稅就有利，若在不動產對外投資所屬年度，稅法未彌補的虧損額遠高於不動產轉讓所得，則選擇一次性納稅反而更有利。

 

 

• 營業人出租土地無償取得建物，應開立統一發票
• 取具進項憑證必須是實際交易對象所開立統一發票
• 獨資商號違反稅法規定情事，應以違章行為發生時登記之負責人為論處對象
• 營業人應開立並主動交付統一發票，以免受罰及影響消費者兌獎權益
• 實體商店或網站銷售住宿券皆應依相關法令規定確實開立統一發票
• 包作業營業人應於「工程合約所載每期應收價款時」開立統一發票報繳營業稅
• 營利事業同時出售多筆土地，應區分其土地取得日，分別適用課稅規定
• 營利事業列報商品報廢，應符合營利事業所得稅查核準則第101條之1規定
• 取得房屋土地所有權後繳納之金融機構借款利息，為使用期間之相對代價，不得於計算房地合一交易所得時列為費用減除
• 營業人承包工程以工程款抵付逾期罰款，仍應按工程款開立統一發票及報繳營業稅
• 營利事業申報減除投資抵減稅額超過限額，致短繳自繳稅款，應補稅並加計利息
• 個人出售以新制土地與營利事業合建分屋所分回之房地，應以土地原始取得成本為基準計算房地交易損益
• 個人申報112年度受控外國企業（CFC）營利所得，經稽徵機關以公告方式核准延期提示CFC財務報表或替代文據者，依限提示
• 投資海外金融商品依法申報基本所得額
• 出售列管期間免徵遺產稅的農業用地，國稅局將追繳遺產稅
• 申報遺產稅核對清單內容無誤免檢附證明文件
• 贈與海外財產予子女應申報贈與稅
• 營業人接受國外客戶訂貨，並依其指示將貨物交與保稅區營業人，且取得外匯收入者，銷售額適用營業稅零稅率
• 個人交易屬房地合一課稅範圍之房屋、土地，無論盈虧，均應於規定期限內辦理申報
• 出售舊制房屋應按實際成交金額及成本，核實計算申報財產交易所得！
• 個人房屋租賃應據實申報租金收入
• 死亡前2年變更要保人，應注意贈與稅及遺產稅申報規定
• 約定由承租人代出租人支付之修繕費用，視同租金
• 營業人銷售貨物或勞務收取之法定遲延利息，非屬銷售額範圍，不課徵營業稅
• 公司草創無營收 仍須報稅
• 企業營所稅申報前必看！勤業眾信曝三種呆帳常見錯誤
• 延遲退休新政影響台商分析

營業人出租土地無償取得建物，應開立統一發票

財政部北區國稅局表示，因近年土地取得價格及營建成本飆漲，部分地主未選擇自行建屋出租，改由承租人出資興建房屋，以換取無償使用該土地或支付較低廉之租金，並約定於租賃期滿後將該房屋無償移轉出租人，類此租賃模式，雙方營業人均應於房屋移轉所有權日開立統一發票報繳營業稅。
該局進一步說明，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第16條規定，營業稅之銷售額，為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用。次依財政部96年5月30日台財稅字第09604520980號令釋，營業人向另一營業人承租土地，並於承租土地上以自己名義自費興建房屋，因土地租賃關係消滅，移轉該房屋所有權與出租人者，該房屋應認係承租土地之對價，承租人及出租人均應於所有權移轉日按房屋之時價開立統一發票報繳營業稅。
該局舉例說明，甲公司出租土地，約定由承租人乙公司於承租土地上以乙公司自己名義自費興建廠房，嗣於112年間因土地租賃關係消滅，甲公司取得該廠房所有權，惟未依該廠房之時價開立租金收入統一發票報繳營業稅，經查獲漏報銷售額新臺幣（下同）1億5千餘萬元，除補徵營業稅787萬餘元外，並依營業稅法第51條第1項第3款及稅捐稽徵法第44條規定，擇一從重裁處罰鍰393萬餘元；另乙公司雖於移轉廠房時已開立統一發票，惟未取得甲公司開立之統一發票，另依稅捐稽徵法第44條規定裁處罰鍰1百萬元。
請營業人自行檢視，倘因一時疏忽漏未開立統一發票報繳營業稅，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前，自動向稽徵機關補報並補繳所漏稅款及加計利息，可依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

取具進項憑證必須是實際交易對象所開立統一發票

財政部北區國稅局表示，營業人進貨應向實際銷貨之營利事業取得進項統一發票，若有未依規定取得實際交易對象開立載有稅額之進項憑證申報扣抵銷項稅額者，除予補徵漏稅款外，並應依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第51條第1項第5款及稅捐稽徵法第44條規定，擇一從重處罰。但營業人如提供實際銷貨之營利事業並經查明確有進貨事實，且實際銷貨之營利事業已依法補稅處罰者，則免處罰鍰。
該局進一步說明，國稅局近來積極運用大數據分析營業人申報進銷資料，加強列選查核營業情形異常之營業人。該局舉例，甲公司購買貨物取得乙公司開立之統一發票作為進項憑證，並申報扣抵銷項稅額282萬餘元，惟乙公司本身並無相關進貨可供銷售予甲公司，經調查後，甲公司主張並供認丙君為實際銷貨之營利事業及不實統一發票之交付人，案經丙君所在地國稅局查證，丙君銷售貨物未依規定辦理稅籍登記違章屬實，除補徵所漏稅款282萬餘元外，並裁處罰鍰141萬餘元；甲公司取得非實際交易對象乙公司開立之統一發票，依前開規定補徵營業稅額282萬餘元，惟因甲公司提供實際銷貨之營利事業，並經查證屬實且實際銷貨之營利事業丙君已補稅處罰，依營業稅法第51條第2項及稅捐稽徵法第44條第1項後段規定，免予處罰。
營業人購買貨物時，除注意交易對象之營業情形外，應保存交易相關資料，包含合約書、簽約人身分資料、送貨單據、支付貨款證明及貨運簽收單據等資料，並且留意進項憑證是否為實際交易對象所開立，以免遭補稅及處罰。

獨資商號違反稅法規定情事，應以違章行為發生時登記之負責人為論處對象

財政部臺北國稅局表示，獨資商號如發生違反稅法規定情事，應以違章行為發生時登記之負責人為論處對象。
該局說明，邇來發現有獨資商號違反稅法規定，刻意於稽徵機關查獲後，迅速變更負責人，試圖規避補稅及處罰。依財政部86年5月7日台財稅第861894479號函規定，獨資組織營利事業於辦妥負責人或商號變更登記後，如經查獲變更前有違反稅法規定情事者，仍應以違章行為發生時登記之負責人為論處對象。
該局指出，獨資商號並無獨立人格，對外雖然以所經營之商號名義營業，所生權利義務仍歸諸出資之個人（資本主），該獨資經營之自然人當為權利義務之主體。因此獨資商號如有觸犯稅法上之違章事實應受處罰時，亦應以該獨資經營之自然人為對象。是故獨資商號違反稅法規定，構成逃漏稅捐事實，即便事後立即變更負責人，亦無法改變獨資商號權利義務具有高度屬人性（一身專屬性）之特性，國稅局仍會以行為時登記負責人為論處對象，並不會因負責人變更而有所改變。
獨資商號若因一時疏忽，有發生違反稅法規定情事，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，應儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，向所轄稽徵機關補報並補繳所漏稅款，以免受罰。

營業人應開立並主動交付統一發票，以免受罰及影響消費者兌獎權益

財政部中區國稅局臺中分局說明，如經查獲短、漏開統一發票者，依加值型及非加值型營業稅法第52條規定，應按所漏稅額處5倍以下罰鍰，1年內經查獲達3次者，並停止其營業。

實體商店或網站銷售住宿券皆應依相關法令規定確實開立統一發票

財政部北區國稅局說明，依「營業人開立銷售憑證時限表」規定，旅宿業者有別於一般買賣業者於「發貨時」開立統一發票，其係於「結算時」開立統一發票，因此旅宿業者雖於銷售住宿券時先收款，得暫免開立統一發票，俟消費者持住宿券入住結算時，再行開立統一發票。該局舉例說明如附表。
營業人銷售住宿券時，有無依相關規定開立統一發票，如有發現未依規定開立或短漏開統一發票情事，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向稽徵機關補報並補繳所漏稅款及加計利息者，即可適用稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

不同行業銷售住宿券，開立發票時限
行業別	買賣業	旅宿業
統一發票開立時限	發貨時，但發貨前已收貨款，應先行開立	結算時
案例說明	案由： 營業人甲於臉書開團銷售各大飯店住宿券，消費者A以3,000元向甲購買住宿券。 統一發票開立情形： 甲應就收取之價款3,000元開立統一發票交付A。	案由： 營業人乙於官網銷售自家飯店住宿券，消費者A以3,000元向乙購買住宿券。 統一發票開立情形： 乙於收取價款時，免開立統一發票，俟A入住時，就收取之價款3,000元開立統一發票交付A。

包作業營業人應於「工程合約所載每期應收價款時」開立統一發票報繳營業稅

財政部北區國稅局表示，包作業營業人以包工包料方式承攬工程，應依「營業人開立銷售憑證時限表」規定之時限，以其「工程合約所載每期應收價款時」開立統一發票，報繳營業稅。
該局舉例說明，甲公司於112年間以包工包料方式承攬乙君房屋裝修工程，工程總價530萬元（含稅），乙君已依工程合約所訂4期付款條件分別於合約簽訂日、水電進場完成日及木工進場完成日陸續支付前3期工程價款合計371萬元（含稅），甲公司本應於工程合約所載每期應收價款時開立統一發票，惟因施作內容爭議未進行工程驗收，甲公司卻以未收取乙君驗收尾款與稅金為由，拒絕開立統一發票，案經該局查獲，除核定補徵營業稅額17萬餘元，並依稅捐稽徵法第44條及加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第3款規定，擇一從重處罰。
該局進一步說明，包作業營業人，應於工程合約所載每期應收價款之時開立統一發票，而非以實際收取價款之時開立統一發票；倘包作業營業人已依「營業人開立銷售憑證時限表」規定開立統一發票及報繳營業稅，嗣後因買受人事由無法收回價款，可依「財政部各地區國稅局受理包作業營業人因買受人事由無法收回價款申請退還營業稅或留抵應納營業稅作業要點」規定，於下列期限內申請退還：（一）因買受人倒閉、逃匿、重整、和解或破產之宣告，或其他原因，致應收款之一部或全部不能收回者：以事實發生並已取具相關證明文件之翌日起算10年內；（二）因應收款有逾期2年，經營業人催收，未能收取者：以該應收款逾期屆滿2年之翌日起算10年內；填具相關書表並檢附證明文件，向主管稽徵機關申請退還或留抵應納營業稅。
如有未依規定於「應收價款時」開立統一發票交付買受人並報繳營業稅之情形，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員調查前，主動向稽徵機關補報並補繳所漏稅款及加計利息，即可適用稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

營利事業同時出售多筆土地，應區分其土地取得日，分別適用課稅規定

財政部臺北國稅局表示，依所得稅法第4條之4規定，營利事業出售在105年1月1日以後取得之土地，其交易所得應課徵所得稅。
該局指出，營利事業如於同一年度出售多筆土地，應注意各土地取得日係在104年12月31日以前或105年1月1日以後，分別適用所得稅法第4條第1項第16款免納所得稅（舊制）或同法第4條之4房地合一（新制）課徵所得稅，其屬前者（舊制）免納所得稅部分，方可將填報於營利事業所得稅申報書第40欄「處分資產利益」屬土地交易之所得，填入第101欄「免徵所得稅之出售土地利益（損失）」，自當年度全年所得額中減除；如為應課徵所得稅者（新制），第40欄屬土地交易之所得，應填入申報書第134欄「交易符合所得稅法第4條之4規定房屋、土地、房屋使用權、預售屋及其坐落基地暨股份或出資額之所得（損失）」，並依持有期間按規定適用稅率分開計算應納稅額後，填入第135欄合併報繳營利事業所得稅。
該局舉例說明，甲公司111年度出售4筆土地產生利得新臺幣（下同）5,000萬元，全數列報於當年度營利事業所得稅結算申報書第40欄「處分資產利益」及第101欄「免徵所得稅之出售土地利益」，並於計算課稅所得額時，自全年所得額減除5,000萬元，嗣經該局查核發現，其中1筆土地取得日係在108年，相關交易所得1,000萬元應適用房地合一課徵所得稅，除依法調整補稅外，並按所得稅法第110條規定處罰。
營利事業於當年度有出售土地時，務必留意土地取得日，並依所得稅法相關規定計算及申報。如自行發現違反相關規定致短漏報所得，依稅捐稽徵法第48條之1規定，只要在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向所轄稽徵機關補報並補繳所漏稅款，可加息免罰。

營利事業列報商品報廢，應符合營利事業所得稅查核準則第101條之1規定

財政部臺北國稅局表示，營利事業列報商品報廢，應依營利事業所得稅查核準則第101條之1規定，取具證明文件並檢附相關資料，始得認列。
該局進一步說明，依營利事業所得稅查核準則第101條之1第1款規定，商品或原料、物料、在製品等因過期、變質、破損或因呆滯而無法出售、加工製造等因素而報廢者，除可依會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告，並檢附相關資料核實認定其報廢損失者外，應於事實發生後30日內檢具清單報請該管稽徵機關派員勘查監毀，或事業主管機關監毀並取具證明文件，核實認定。
該局舉例說明，甲公司111年度營利事業所得稅結算申報，列報商品報廢損失新臺幣（下同）600萬元，經甲公司說明係其販售之保養品因過期及瑕疵、變質而無法出售，逕行清運丟棄所列報之損失。惟甲公司僅提示商品報廢明細表，並未於事實發生後30日內報請稽徵機關派員勘查監毀，亦未能提示會計師查核簽證報告及檢附相關資料，或出具經事業主管機關監毀之證明文件，以資證明確有報廢事實，案經該局全數剔除其列報之報廢損失，補徵稅額120萬元。
營利事業列報商品報廢，應特別留意前揭查核準則規範須取具之證明文件。

取得房屋土地所有權後繳納之金融機構借款利息，為使用期間之相對代價，不得於計算房地合一交易所得時列為費用減除

財政部臺北國稅局表示，個人房地合一新制之交易所得，係以房地成交價額減除原始取得成本及相關必要費用計算，而在取得房地所有權後，所繳納之房屋稅、地價稅、管理費、清潔費及金融機構借款利息等，均屬使用期間之相對代價，不得列為房地交易費用。
該局說明，為解決房地分開課稅缺失，並抑制房地炒作，健全不動產稅制，促使房地交易正常化，於105年起實施房地合一課徵所得稅制度，規定自105年1月1日起交易房屋、房屋及其坐落基地或依法得核發建造執照之土地，其交易所得應依所得稅法第14條之4至第14條之8及第24條之5規定課徵所得稅。故房地合一稅制旨在抑制房地炒作，倘允許計算房地交易所得額時減除相關期間費用，將由國家分擔其持有成本，不啻鼓勵炒房，核與房地合一立法目的有違，況上開因使用期間經過而發生之費用，依收入費用配合原則，性質非屬房地交易之費用，亦不應於計算房地交易所得時列報減除。
該局指出，甲君於109年7月31日買賣登記取得A房地，嗣於111年8月將A房地出售，甲君辦理個人房地交易所得稅申報時，列報購屋借款利息31萬元，經該局以該筆購屋借款利息之計息期間係自109年9月起算至111年8月止，即實際支付利息之日期均在不動產所有權登記日之後，該借款利息31萬元實為房地使用期間之費用，自不得認列，遂重新核算課稅所得並補徵稅額。
105年1月1日以後交易取得之房地，其用以支付購屋款之銀行貸款雖得列為成本減除，但貸款利息，若是在取得房地所有權後所發生，應屬使用期間之相對代價，尚不得於計算交易所得時列報為成本費用減除，以免遭剔除補稅。

營業人承包工程以工程款抵付逾期罰款，仍應按工程款開立統一發票及報繳營業稅

財政部臺北國稅局表示，營業人承包工程，應按工程款開立統一發票及報繳營業稅，不得以工程款抵付逾期罰款而免開立統一發票。
該局說明，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第16條第1項規定，銷售額為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務之價額外收取一切費用，並應依同法第32條第1項規定，依營業人開立銷售憑證時限表規定之時限，開立統一發票交付買受人。又依營業稅法「營業人開立銷售憑證時限表」規定，包作業承包工程係以工程合約所載每期應收價款時開立統一發票，倘發生逾期完工而被處罰款，被處罰款與依限開立發票係屬二事，不得以工程尾款抵付逾期罰款而免除開立統一發票及報繳營業稅之義務。
該局舉例說明，甲公司承包乙公司水電工程，完工後依約尚有工程尾款（含稅）新臺幣（下同）350萬元未請款，又甲公司因逾期完工被處罰款100萬元，其以工程尾款抵付，實際收款250萬元（350萬元—100萬元），由於被處罰款與依限開立發票係屬二事，甲公司仍應依規定就工程尾款部份開立350萬元統一發票予乙公司，不得逕以其抵付差額250萬元開立統一發票。
有短漏開立統一發票、短漏報銷售額情事者，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，依稅捐稽徵法第48條之1規定，主動向所轄稽徵機關自動補報並補繳所漏稅額，可加息免罰。

營利事業申報減除投資抵減稅額超過限額，致短繳自繳稅款，應補稅並加計利息

財政部臺北國稅局表示，營利事業依其他法律規定申報之投資抵減稅額，超過規定限額，致短繳自繳稅款，經稽徵機關核定補繳者，應加計利息一併徵收。
該局說明，營利事業於辦理營利事業所得稅結算申報，所列報減除之投資抵減稅額，超過其他法律規定之限制，致短繳自繳稅額者，稽徵機關除補徵稅額外，尚應就其短繳之自繳稅額，自結算申報期限截止之次日起，至繳納補徵稅款之日止，依所得稅法第100條之2及第123條規定之郵政儲金一年期定期儲金固定利率，按日加計利息，一併徵收。加計之利息，以1年為限，但應加計之利息金額不超過新臺幣（下同）1,500元者，免予加計徵收。
該局舉例說明，甲公司111年度營利事業所得稅結算申報應納稅額1,000萬元，並依中小企業發展條例第35條規定列報研究發展支出投資抵減稅額500萬元。惟查其規定之抵減限額以不超過當年度應納稅額30%為限。案經該局核算甲公司申報之投資抵減稅額500萬元已逾可抵減限額300萬元（應納稅額1,000萬元*30%），致短繳稅額200萬元，除補徵稅額200萬元外，並依112年1月1日郵政儲金一年期定期儲金固定利率，按日加計利息2萬9,500元，一併徵收。

個人出售以新制土地與營利事業合建分屋所分回之房地，應以土地原始取得成本為基準計算房地交易損益

財政部臺北國稅局表示，個人以適用房地合一稅制之土地（下稱新制土地）與營利事業合建分屋，如實際分回房地價值等於可選配價值，於房地交換時，免報繳房地合一稅，惟日後出售分回房地之成本，應以合建前土地之原始取得成本為準，尚不得將營利事業於房地互易時開立統一發票所載含稅銷售價格（下稱互易發票金額）計入。
該局進一步說明，個人以新制土地與營利事業合建分屋，如實際分回房地價值高於可選配價值而給付差額價金，於房地交換時，免報繳房地合一稅，嗣出售分回房地，其原始取得成本之計算，應以合建前土地之取得成本加計給付價金認定；如實際分回房地價值低於可選配價值而收取差額價金，該差額價金核屬出售參與合建之部分土地，於房地交換時，應報繳房地合一稅，嗣出售分回房地，其原始取得成本之計算，應以合建前土地之取得成本扣除所收取價金部分之金額認定。
該局舉例說明，納稅人甲君於105年12月間以700萬元買賣取得A地，嗣以A地與營利事業合建並分回B房地（實際分回房地價值等於可選配價值），甲君於111年1月間以2,400萬元出售B房地時，誤以A地原始取得成本700萬元加計互易發票金額750萬元列報房地合一稅之取得成本為1,450萬元，經該局減除互易發票金額750萬元，並以甲君於合建前A地之原始取得成本700萬元認定B房地交易成本，按A地持有期間（超過5年，未逾10年）適用稅率20%計算補徵稅額150萬元〔（申報成本1,450萬元—核定成本700萬元）*適用稅率20%〕。
個人以適用房地合一稅制之土地與營利事業合建分屋，嗣出售分回之房地，應特別注意房地合一稅取得成本的計算規定，以免誤列報成本，而遭稽徵機關調整補稅。

個人申報112年度受控外國企業（CFC）營利所得，經稽徵機關以公告方式核准延期提示CFC財務報表或替代文據者，依限提示

財政部北區國稅局表示，個人受控外國企業（Controlled Foreign Company，下稱CFC）制度自112年1月1日起施行，居住者個人或其與配偶及二親等以內親屬當年度12月31日合計直接持有CFC的股份或資本額達10%，且該CFC不符合豁免規定者，該個人應按其合計直接持有CFC股份或資本額的比率及持有期間計算營利所得，併同其他海外所得及應計入基本所得額的項目合併申報112年度基本所得額並計算基本稅額。
該局說明，依據個人計算受控外國企業所得適用辦法（下稱CFC辦法）第10條第1項規定，個人於所得稅法第71條第1項規定期限內，辦理112年度所得稅結算申報或基本稅額申報時，應依規定格式揭露CFC相關資訊，並檢附個人及關係人結構圖、持股明細表、個人CFC營利所得計算表等書表。此外，倘個人未能依限檢附會計師簽證的CFC財務報表或替代該財務報表的其他文據，應於所得稅結算申報期間屆滿前敘明理由向稽徵機關申請延期提供，延長的期間最長不得超過6個月，並以1次為限。
該局進一步指出，財政部各地區國稅局於113年6月28日會銜公告，112年度綜合所得稅結算申報申請延期提示會計師簽證的CFC財務報表或替代文據的展延期限及公告送達效力如下：
（一）納稅義務人於112年度綜合所得稅結算申報期間內辦理申報時，於「個人CFC營利所得計算表」F5欄勾選「併同本次申報案件申請延期至113年11月30日前」案件，業經主管稽徵機關核准，以公告代替核准函，並自本公告日起發生送達效力。
（二）納稅義務人如須查詢是否為公告對象，可洽主管稽徵機關及所屬分局、稽徵所或服務處查詢。
該局已陸續寄發輔導函通知前揭公告核准延期提示CFC財務報表或替代文據的納稅義務人，請其依限提示有關報表或文據，俾供查核。該局呼籲民眾112年度如有前揭應申報CFC營利所得，而未依規定辦理申報者；或已如期申報，惟經自行檢視有短漏報CFC營利所得情形者，請儘速向戶籍所在地稽徵機關自動補報並補繳所漏稅款及應加計的利息，只要在未經檢舉或未經稽徵機關調查前完成自動補報補繳，即可適用稅捐稽徵法第48條之1免予處罰的規定。

投資海外金融商品依法申報基本所得額

納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報時，倘同一申報戶全年取得非中華民國來源所得及香港、澳門來源所得等海外所得合計數達新臺幣（下同）100萬元，且個人基本所得額合計超過600萬元（每年免稅額依消費者物價指數調整公告，113年度個人之基本所得免稅額為750萬元），應併同依所得基本稅額條例第12條第1項及同條例施行細則第14條規定申報及繳納基本稅額。
財政部高雄國稅局說明，海外所得非屬稽徵機關提供查詢所得資料範圍，民眾如有向國內金融機構申購境外基金，該基金註冊地在境外，基金之配息及賣賣或贖回所產生之損益屬海外所得，應依規定申報基本所得額及計算基本稅額，倘金融機構未主動將已實現之海外所得通知投資人，投資人主動向其查詢海外交易年度之所得明細內容，確認所得類別及金額，如實申報基本所得額，以免漏稅，遭補稅處罰。
該局特別彙整申報海外所得常見錯誤態樣及注意事項，提醒納稅義務人，避免因不了解法令或認知錯誤遭補稅處罰：
一、誤認海外所得是稽徵機關提供查詢之所得資料範圍：海外所得非屬稽徵機關提供查詢之所得資料範圍。因此，稽徵機關提供之稅額試算通知書不會列載海外所得資料，民眾於綜合所得稅結算申報期間向稽徵機關查調課稅年度所得時，亦無法查得海外所得資料。
二、誤認海外財產交易損失可與海外不同類別所得盈虧互抵，或可遞延至以後年度扣抵：海外財產交易損失不能與海外利息所得或營利所得互抵；海外財產交易損失僅能於同年度海外財產交易所得中扣除，倘該年度無交易所得可扣除，或扣除不足，是不能遞延至以後年度扣抵。
三、誤認海外基金轉換無任何現金匯入，因此無課稅問題：海外基金轉換後，即有贖回原基金，並以贖回基金之金額，再重新投資購買新基金之意思表示。因此於基金轉換當年度即應計算原基金損益，計入所得課稅。
四、誤以為外國企業在臺上市（櫃）股票配發的股利是國內所得：我國目前核准境外公司在臺掛牌上市（櫃）之股票，通稱KY股，個人取得KY股票所發放的股利為海外所得，自非屬稽徵機關提供查詢之所得資料範圍，如每戶該海外所得全年合計已達100萬元時，應自行依投資單位提供的配息明細，全額計入基本所得額申報。
國人近年來投資海外金融商品盛行，請記得依法申報基本所得額，以免受罰；若發現有未依規定申報情形，在未經檢舉或未經稽徵機關調查前，向所轄各分局、稽徵所自動補報補繳稅款並加計利息，可適用相關免罰規定。

出售列管期間免徵遺產稅的農業用地，國稅局將追繳遺產稅

財政部北區國稅局表示，被繼承人死亡時遺有農業用地，經國稅局依遺產及贈與稅法第17條第1項第6款規定核定免徵遺產稅，繼承人應自承受之日（即繼承日）起5年內，持有該農地並繼續作農業使用，倘繼承人於5年列管期間內出售該農地，國稅局將依法追繳遺產稅。
該局說明，為配合農業主管機關的農業政策，遺產及贈與稅法第17條第1項第6款規定免徵遺產稅的農業用地，係以被繼承人所遺「整筆」農業用地為基準，如繼承人辦理繼承登記時係採分別共有登記，且部分繼承人於繼承取得所有權後，將所繼承的持分農地出售，國稅局將就被繼承人所遺的整筆農業用地補徵遺產稅，但如繼承的持分農業用地，先行辦理土地分割後再出售，依財政部92年4月25日台財稅字第0920452909號令釋規定，得僅就分割後出售的農地，補徵遺產稅；或所遺農地雖未辦理土地標示部分割，但能提示有效的農地分管契約，且分管面積與所移轉出售持分相當，依財政部98年8月24日台財稅字第09800224880號令規定，亦可僅就實際移轉部分補繳遺產稅。
該局舉例說明，被繼承人甲君於110年7月15日過世，遺留有1筆A地號土地（持分全），繼承人經取具農業主管機關核發的農業用地作農業使用證明，辦理遺產稅申報，經國稅局核定免徵遺產稅，並由乙君及丙君2人辦理繼承登記（持分各1/2），A地號土地於112年5月5日申經地政機關辦理共有物分割為A1及A2地號（面積各半，持分全），分別由乙君及丙君取得A1及A2地號土地，嗣繼承人乙君於112年7月2日出售分割後A1地號土地，丙君則就分割後A2地號土地繼續經營農業生產，依前述財政部92年令釋規定，該局僅就乙君承受自被繼承人甲君所遺A地號土地，先經分割後再行出售的A1地號面積部分，追繳被繼承人甲君遺產稅。
繼承人應注意原免徵遺產稅的農業用地，自繼承人承受日起5年內應持有並繼續經營農業生產，始符合減免要件，倘於列管期間內有移轉或是違反農地農用的情形，國稅局都將依規定追繳遺產稅。

申報遺產稅核對清單內容無誤免檢附證明文件

財政部北區國稅局表示，被繼承人死亡時遺有財產，納稅義務人依遺產及贈與稅法第23條規定，應於被繼承人死亡之次日起算6個月內辦理遺產稅申報，而申報遺產稅時須檢附被繼承人財產的相關證明文件，相當繁複，但繼承人如果已向國稅局申請被繼承人財產參考清單或金融遺產清單，經核對清單內容無誤，即可據以申報遺產稅，免再檢附相關財產證明文件。
該局說明，申報遺產稅前，可先向稽徵機關申請查調被繼承人遺產稅課稅資料參考清單及金融遺產參考清單，依照「遺產稅納稅義務人查詢被繼承人財產參考資料作業要點」規定，如經核對遺產稅課稅資料參考清單所載土地（如地段地號、宗地面積及持分比率等）、房屋（如門牌號碼及持分比率等）與被繼承人死亡日該土地或房屋之登記情形相符者，得免再行檢附死亡當期之土地或房屋登記謄本、所有權狀影本、死亡當期房屋評定標準價格證明等資料，逕以該清單辦理遺產稅申報；又「稽徵機關單一窗口受理查詢被繼承人金融遺產資料作業要點」亦規定，民眾核對金融遺產參考清單與被繼承人死亡日的該等財產資料相符者，申辦遺產稅時同樣得免再行檢附相關證明文件。
遺產稅申報前，可先行核對國稅局提供的遺產稅課稅資料參考清單中的不動產及金融遺產清單中的金融遺產內容，核對結果如與被繼承人所遺不動產及金融遺產相符，得逕以該等清單替代相關財產證明文件，辦理遺產稅申報。

贈與海外財產予子女應申報贈與稅

財政部臺北國稅局表示，日前查獲經常居住在中華民國境內的國民，贈與其境外財產予居住在中華民國境外的子女，未申報贈與稅，而遭補稅及罰鍰。
該局說明，遺產及贈與稅法規定，贈與稅之課徵對象及範圍，以贈與人是否經常居住在中華民國境內或境外而有所不同，如贈與人為經常居住在中華民國境內之中華民國國民，其贈與財產之所在地，無論在中華民國境內或境外，均應依遺產及贈與稅法規定，課徵贈與稅；惟贈與人如為經常居住在境外之國民，僅就其在中華民國境內之財產為贈與時，始應課徵贈與稅。因此，經常居住在境內之國民贈與其境外財產給居住在境外之子女，其當年度贈與之財產總值超過贈與稅免稅額時，應申報贈與稅。
該局舉例，甲君為經常居住在中華民國境內之國民，於112年初贈與紐西蘭房地予其居住於該地之子乙君，因誤以為贈與境外財產予他人，非屬贈與稅之課徵範圍，而未向國稅局申報贈與稅，經該局依通報資料查得贈與事實，核定贈與財產價值新臺幣（下同）1,100萬元，補徵贈與稅85.6萬元，並處以2倍以下罰鍰。

營業人接受國外客戶訂貨，並依其指示將貨物交與保稅區營業人，且取得外匯收入者，銷售額適用營業稅零稅率

營業人詢問接受國外客戶訂貨，並依國外客戶指示將貨物交與保稅區營業人，營業稅申報可否適用零稅率？
財政部高雄國稅局說明，營業人銷售貨物與國外客戶，並依該國外客戶指示將貨物經報關程序交與保稅區營業人，應於發貨當期檢附國外客戶之訂購單、保稅區營業人之收貨單、貨物報關進入保稅區之報單及其他證明文件，依加值型及非加值型營業稅法第7條第1款及財政部98年8月19日台財稅第09804549080號令規定，申報非經海關銷售額適用零稅率；如貨物未經報關程序交與保稅區營業人，應於取得外匯收入當期檢附國外客戶之訂購單、保稅區營業人之收貨單、外匯收入證明及其他證明文件，申報適用零稅率。
該局舉例說明，營業人甲公司接受國外A客戶訂購貨物新臺幣（下同）600萬元，並依A客戶指示，於113年9月間經報關程序填具出口報單將貨物交予保稅區乙公司，甲公司可在發貨當期就該筆600萬元銷售額，檢附相關證明文件申報適用營業稅零稅率；甲公司另接受國外B客戶訂購貨物500萬元，並依其指示未經報關程序於113年9月間將貨物交予保稅區丙公司，甲公司至113年11月初始收到B客戶外匯收入，則甲公司應將該筆500萬元之銷售額併入113年11-12月期營業稅申報，並得檢附國外B客戶之訂單、丙公司簽收之收貨單、外匯收入證明及其他相關證明文件，申報適用零稅率。
此類案件營業人於營業稅申報時，應將銷售額填列於「非經海關出口應檢附證明文件」欄項，並檢附前述相關證明文件供稽徵機關審核，以加速退稅案件之審理。

個人交易屬房地合一課稅範圍之房屋、土地，無論盈虧，均應於規定期限內辦理申報

財政部臺北國稅局表示，個人交易在105年1月1日以後取得之房屋、土地（以下簡稱房地），不論獲利或虧損，均須在房地完成所有權移轉登記日的次日起算30日內辦理房地合一所得稅申報。
該局說明，房地合一所得稅係採自行申報制，納稅義務人交易合於所得稅法第4條之4規定之房地，縱使虧損，無應納稅額，仍應依同法第14條之5規定，於房地完成所有權移轉登記日之次日起算30日內填具申報書，檢附契約書影本及其他有關文件，向戶籍地所屬稽徵機關辦理申報，如未依限完成申報，依所得稅法第108條之2第1項規定，應處以罰鍰。
該局舉例，甲君於110年間以總價新臺幣（下同）6千萬元買入房地，112年8月間以總價5千萬元出售房地，並於同年10月3日完成所有權移轉登記，但未於同年11月2日前辦理個人房地合一所得稅申報，雖該房地交易為虧損，惟甲君未於房地完成所有權移轉登記日之次日起算30日內向該管稽徵機關辦理申報，經所轄稽徵機關查獲後，依所得稅法第108條之2第1項及稅務違章案件減免處罰標準第3條之2第1項第3款規定，甲君係第1次裁罰案件，處行為罰1,500元。
個人交易屬房地合一課稅範圍之房地，不論有無應納稅額，均應於房地完成所有權移轉登記日之次日、房屋使用權交易日之次日，或預售屋及其坐落基地交易日之次日起算30日內辦理申報。如有漏未申報之情形，應儘速於稽徵機關查獲前自動補報，若有應納稅額應加計利息自動補繳，以免受罰。

出售舊制房屋應按實際成交金額及成本，核實計算申報財產交易所得！

財政部中區國稅局彰化分局表示，所得稅法第14條第1項第7類規定，財產交易所得應以交易時之成交價額，減除原始取得之成本（或繼承或受贈時之時價）及因取得、改良及移轉該項資產而支付之一切費用後之餘額為所得額。
該分局進一步說明，個人出售104年12月31日以前取得或105年以後繼承但被繼承人係104年12月31日以前取得之房屋，屬舊制財產交易所得，個人應依所得稅法第14條第1項第7類規定核實計算財產交易所得，併入綜合所得總額課徵所得稅申報。如無法證明或稽徵機關未查得交易時之實際成交金額或原始取得成本，且出售時之房地總成交金額未達該房地所在地區財政部規定之金額，始得依房屋評定現值的一定比例計算所得額。
該分局舉例說明，於查核甲君110年度綜合所得稅結算申報案，發現甲君申報出售103年取得之房地，逕以110年度出售時房屋評定現值計算財產交易所得4萬餘元，嗣經該分局輔導甲君依所得稅法第14條第1項第7類規定，以實際成交價額重新計算財產交易所得應為511萬餘元，甲君經輔導後自動補報並補繳稅款115萬餘元。
不動產交易已有實價登錄成交金額可供參考，請民眾於出售符合舊制之房屋時，應以實際成交金額及取得成本計算申報財產交易所得。

個人房屋租賃應據實申報租金收入

財政部高雄國稅局說明，個人房東應誠實申報個人出租房屋收入，以全年租賃收入減除必要損耗及費用後之餘額為所得額，併入當年度綜合所得總額辦理結算申報，若有漏報或短報租賃所得情事，除補稅外，將依所得稅法第110條規定處罰。
該局舉例，甲君擁有10戶以上房屋，僅申報1筆租賃所得，經發函輔導，甲君說明1屋供自住、1屋出租他人，其餘房屋皆閒置，並無出租情形，惟經該局實地勘查及調閱水電資料後，研判其餘房屋亦有使用情形，與甲君所述不符，經報請財政部核准查調資金，發現甲君確實有漏報租金情事，經其認諾，除補稅外，並依相關規定處罰。
個人房東如有短漏報租賃所得者，應儘速向所轄國稅局自動補報並補繳稅款，在未經檢舉或未經稽徵機關指定之調查人員進行調查前，完成補報補繳稅款並加計利息，即有稅捐稽徵法第48條之1免罰規定之適用。

死亡前2年變更要保人，應注意贈與稅及遺產稅申報規定

財政部南區國稅局表示，變更要保人形同原要保人將保單價值準備金無償移轉予他人，屬遺產及贈與稅法第4條規定之贈與行為，應申報贈與稅。再者，原要保人若於變更要保人後死亡，尚須注意是否符合死亡前2年內贈與應併入遺產課稅之規定。
該局說明，依保險法規定，要保人在保險契約生效後，享有隨時終止契約並取得解約金的權利，對保險標的具有保險利益，一旦變更要保人為他人時，即為移轉保險法上財產權益予他人，贈與行為即成立，應按截至要保人變更日之保單價值準備金，計算贈與價額。倘原要保人於變更要保人後2年內死亡，且變更後之要保人為被繼承人之配偶及依民法第1138條、第1140條所定各順序繼承人與其配偶，則該贈與之保單應依遺產及贈與稅法第15條規定，將繼承日之保單價值準備金併入遺產總額課徵遺產稅。
該局舉例說明，甲君以本人為要保人，其兒子乙君為被保險人向保險公司購買5張保單，嗣於112年1月將該等保單之要保人變更為乙君，截至變更日之保單價值準備金合計600萬元，此時甲君應辦理贈與稅申報，若甲君不幸於113年5月過世，其死亡前2年內贈與兒子的保單，應依遺產及贈與稅法第15條規定，以計算截至繼承日止之保單價值準備金700萬元，計入甲君之遺產總額報繳遺產稅。

約定由承租人代出租人支付之修繕費用，視同租金

財政部臺北國稅局表示，租賃兩造約定由房客代房東履行某項納稅義務，或代房東支付租賃財產之修理維持或擴建費用，或代房東履行其他債務，則房客因履行此項約定條件而支付之代價，實際即為租賃財產權利之代價，與支付現金租金之性質相同。
該局舉例說明，房東與房客簽訂租賃契約，租賃期間自112年1月至12月，房客於每月1日支付租金新臺幣（下同）20,000元予房東，另租賃期間房客代房東支付修繕費用6,000元，則房東辦理112年度綜合所得稅結算申報，應申報租賃收入246,000元，又房東於計算租賃所得時，如能提具必要損耗及費用之證明文件，可核實列報減除，如未能提出相關憑證，可按租賃收入43%計算必要損耗及費用，申報租賃所得140,220元〔（20,000元*12個月＋6,000元）*（1—財政部頒定費用率43%）〕。
房客代房東支付之修繕費用為租賃房屋之代價，其性質與支付租金相同，房東應申報租賃收入，如短漏報繳稅款者，在稽徵機關尚未調查或未經他人檢舉前，請儘速向戶籍所在地稽徵機關補報並加計利息補繳所漏稅款，以免受罰。

營業人銷售貨物或勞務收取之法定遲延利息，非屬銷售額範圍，不課徵營業稅

財政部中區國稅局大屯稽徵所表示：依據財政部112年12月6日台財稅字第11204662230號令，營業人銷售貨物或勞務，因買受人遲延支付價款，基於雙方約定或經訴訟、非訟程序而依民法第233條第1項規定向買受人收取之遲延利息，尚非營業人銷售貨物或勞務之代價，不課徵營業稅。
營業人可自行檢視若有上述情形而誤開立發票報繳營業稅，可填寫申請書敘明事由，並檢附該期營業稅申報書及證明文件，向所在地稽徵機關辦理更正營業稅申報資料。
舉例說明：公司銷售1臺機器設備，由於買方付款遲延，經過協商後，雙方約定買方另應支付1筆遲延付款利息給公司，該筆遲延利息是否需要開立發票報繳營業稅？綜上所述，不需要開立發票報繳營業稅。

公司草創無營收 仍須報稅

公司草創時期，可能尚無營業額，但財政部台北國稅局提醒，此時統一發票營業人仍應以每兩個月為一期、申報營業稅，提醒營業人，如果疏忽未申報，可能會產生額外的滯報金、怠報金。
依營業稅法第35條及49條規定，使用統一發票的營業人不論是否有銷售額，應以每兩個月為一期，於次期開始15日內，或申請按月申報則於次月開始15日內，遇假日則順延至次一上班日，向國稅局報繳營業稅。
國稅局提醒，營業人若未依規定期限申報，每逾二日按應納稅額加徵1％滯報金，金額最低1,200元，最高1.2萬元；若超過30日，則按核定應納稅額加徵30％怠報金，金額最低3,000元，最高3萬元。就算當期沒有營業，因而完全沒有應納稅額，也會面臨滯報金1,200元、怠報金3,000元等最低罰則。

企業營所稅申報前必看！勤業眾信曝三種呆帳常見錯誤

公司行號每年5月都須申報營利事業所得稅，勤業眾信聯合會計師事務所分享，企業呆帳損失申報最常忽略三大重點，包括限額計算與認列、樣態應備妥相應憑證及發生時點等，應提前掌握，以免申報錯誤錯失抵稅權益。
首先，張瑞峰提醒，應留意呆帳限額計算及認列，營利事業針對備抵呆帳估列限額為應收帳款及應收票據餘額1%，若實際發生呆帳的比率超過前述標準，應按前三年各年度實際發生呆帳占當年度應收帳款比例的平均值作為限額，並就超過部分於所得稅申報時自行調整。
張瑞峰補充，營利事業須留意實際發生呆帳損失是否已於以前年度提列備抵呆帳，而應先沖抵備抵呆帳，不足之餘額才得認列呆帳損失，避免錯誤計算情形。
第二，勤業眾信稅務部協理賴盈潔指出，在認列實際發生的呆帳損失時，文件的合法性及完整性非常重要，實務上常有企業混淆因而疏於備妥合規之文件而產生爭議。
賴盈潔說，營利事業應先釐清債務人是否屬於「倒閉、逃匿、重整、和解或破產之宣告或其他原因，致債權之一部或全部不能收回」或「債權有逾期二年，經催收後，未經收取本金或利息」的狀態，並提示催收存證函或催收證明，並且進一步備妥相應之公司商工登記資料、法院破產宣告或依法重整裁定書、和解筆錄、法院發給之債權憑證或依債務人所在國法令規定之清算完結相關等文件以茲證明。
賴盈潔進一步說明，且郵政事業存證函寄送並非發出即可，企業應確實取得「已送達」或「退回」之證明；營利事業亦須留意寄送地址是否為債務人依法登記的營業所在地，除非能提出證明，並經查明債務人屬實另有營業地址，否則皆應以發送至依法登記地址之文件作為列報應備文件。
賴盈潔提醒，若債務人居住國外或大陸地區，營利事業應進一步取得相應之駐外使領館、商務代表或外貿等機構驗證或查證地址屬實的復函。
第三，則是呆帳損失認定時點為常見爭議，張瑞峰舉例，像是應以債權「到期日」的次日起算債權是否逾期兩年；相關存證函或催收證明等憑證應以「送達或退回」而非以發送年度認列。
張瑞峰說，企業於營運過程中，多少曾面臨債權無法回收的情形，為了降低因未能符合稅法認列要件導致潛在稅務調整風險，營利事業應妥善紀錄及追蹤應收債務情形，適時提列備抵呆帳及進行催收程序。

延遲退休新政影響台商分析

台商必須以更長的時間角度思考此次的延遲退休新政。
2025年起，大陸將用15年時間，逐步將男職工法定退休年齡從原60歲延至63歲，女職工法定退休年齡則從50歲、55歲分別延遲至55歲、58歲，此次退休新政對台商會有以下影響：
一、對已退休員工影響
對已在2024年底前辦理退休手續的員工，無法申請延遲退休，但不影響採用退休返聘方式繼續為企業提供服務。
二、對未退休員工影響
若員工已達到最低繳費年限，可自願選擇彈性提前退休，提前時間最長不超過三年。對男員工、從事管理技術崗位的女員工，即便其法定退休年齡均延長三年，若通過自願選擇提前退休，最早仍可分別在60歲、55歲退休，與原法定退休年齡無異；但對於從事非管理技術崗位的女員工，如法定退休年齡延遲至55歲，若選擇提前退休，最早可在52歲退休，新政的退休年齡對女員工整體影響較大。
對未退休員工來說，首先延長了退休年限，對勞動者較為不便；其次達到最低繳費年限，可自願選擇彈性提前退休，提前時間最長不超過三年，且退休年齡不得低於女員工50歲、55歲及男員工60歲的原法定退休年齡。最後，最低繳費年限是15年，從2030年1月1日起會逐步調整到20年，對部分員工而言增加了領取退休金的難度。
自2025年起達到法定退休年齡的員工，所在單位與員工協商一致，可以彈性延遲退休，延遲時間最長不超過三年。需注意的是，彈性延遲退休的主動權在企業手裡。
三、對企業整體影響
（一）員工選擇彈性提前退休
若員工選擇彈性提前退休，公司可以減輕社保成本包袱，只需負擔工資成本；員工除每月可以多得一筆養老金外，也可減少個人承擔養老金支出，實現員工增加收入與企業降低成本雙贏局面。
（二）員工未選擇彈性提前退休
1、增加企業用工成本
是否選擇彈性提前退休須交由員工選擇，企業只能被動接受。雖說大多數員工可能會選擇彈性提前退休，但不排除部分員工不願選擇彈性提前退休，企業需繼續為其繳納五險一金，則會加重人事成本。
2、增加潛在的資遣風險
對已退休員工來說，公司解聘並不涉及資遣問題。但若員工選擇不提前退休，在延遲退休期間被解聘，則企業需支付資遣費用，會增加企業潛在成本。
3、增加勞動仲裁風險
在延遲退休期間，若員工以未足額繳納社保為由申請勞動仲裁，會增加相關風險，一旦員工退休就不太可能再提起勞動仲裁。
雖然多數員工可能會選擇提前退休，會減輕台資企業社保負擔；但由於彈性提前退休的主動權在員工手裡，若員工選擇法定年齡退休，則會增加企業人事成本、資遣風險和勞動仲裁風險，對台商來說，人力資源是最大的資產，因此人事問題向來敏感，必須以更長的時間角度思考人事問題及此次的延遲退休新政。

 

 

 

• 營利事業辦理決清算申報，應注意申報期間規定，以免逾期申報
• 盲盒公仔網路銷售，應開立全額應稅發票予買受人，並報繳營業稅
• 非專門從事研究發展工作全職人員之薪資，不得列為研究發展支出適用投資抵減
• 納稅義務人於未繳納應補徵稅款前計畫性脫產，恐使財產遭假扣押
• 產製酒品販賣應經核准及登記，以免遭補稅處罰
• 個人出售房地適用房地合一稅自住房地免稅額時，應留意設籍及居住相關規定
• 經營實體店面有新增網路銷售業務應辦理變更稅籍登記，並於網頁登載詳細營業資訊
• 債權人自行拍賣或變賣債務人之動產抵押物，債務人、債權人均應開立統一發票
• 營業人銷售應稅貨物或勞務與駐臺外交機構或其人員，應開立零稅率統一發票
• 節能家電退還減徵貨物稅申請期限為6個月
• 外國營利事業得預先申請核定適用淨利率及境內利潤貢獻程度計算所得額，並按規定之扣繳率扣繳稅款
• 營業人解散或歇業，須向國稅局申請註銷稅籍登記
• 營業人銷售應稅貨物或勞務，商品標價應內含營業稅
• 獨資、合夥組織之營利事業短漏報課稅所得額，仍須處罰
• 營利事業CFC選案查核四大重點
• 扣繳單位承租房屋，如約定由承租人代出租人負擔扣繳稅款及補充保費者，視同租金
• 營業人購進貨物或勞務時，請多加留意所取得之統一發票是否為實際交易對象所開立，以免受罰
• 遺產管理人依民法第1179條規定聲請法院辦理公示催告者，應於申報期限內，以書面向國稅局申請延期申報
• 遺產總額在新臺幣3,500萬元以下可申辦遺產稅線上申報稅額試算服務
• 綜合所得稅申報死亡配偶，應併同申報其所得及扣除額
• 房地合一稅之交易日及取得日，以移轉登記日為準
• 營所稅盈虧互抵 條件放寬
• 優化扣繳制度 四個重點
• 註銷境外公司重點分析

營利事業辦理決清算申報，應注意申報期間規定，以免逾期申報

營利事業辦理決清算申報時，應確認決議解散、廢止、合併或轉讓日期及主管機關核准日期，以利計算決清算期間與申報期間，並在規定申報期間內辦理決清算申報。
財政部高雄國稅局說明，依所得稅法第75條規定，營利事業遇有解散、廢止、合併或轉讓情事時，應於主管機關核准文書發文日之次日起算45日內，申報截至解散、廢止、合併或轉讓日之決算期間所得額；並應於實際辦理清算完結之日起30日內，申報清算期間之清算所得。為利營利事業瞭解，該局臚列決清算期間與申報期間說明如下表：

—	決清算期間	申報期間
決算	解散、廢止、合併或轉讓年度開始日至解散、廢止、合併或轉讓之日	主管機關核准文書發文日之次日起算45日內
清算	解散、廢止、合併或轉讓日之次日至清算完結之日	清算完結之日起算30日內

該局進一步舉例說明，甲公司112年6月29日經股東會決議解散，並向主管機關申請解散登記，112年7月14日收到主管機關發文日期為112年7月12日之核准解散文書，並於112年10月30日辦理清算完結，其決清算期間與申報期間圖釋如下：

營利事業經決議解散後，未依前揭所得稅法第75條規定期限申報當期決算所得額或清算所得者，稽徵機關將依查得資料按同業利潤標準核定其所得額及應納稅額。

盲盒公仔網路銷售，應開立全額應稅發票予買受人，並報繳營業稅

財政部北區國稅局表示，從境外購入各款專屬限量的公仔娃娃，並透過實體店面或網路平臺進行銷售；該局提醒，以營利為目的，採進、銷貨方式並利用網路銷售自行進口貨物的網路賣家，經核定為使用統一發票之營業人，應開立全額應稅發票予買受人，並依規定報繳營業稅。
該局說明，近期查獲轄內營業人為使用統一發票之營業人，自111年起透過電商平臺銷售日本動漫周邊商品及公仔，未依規定開立統一發票及報繳營業稅，經稽徵機關查獲短漏報銷售額700萬餘元，除補徵營業稅額35萬餘元，並依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第3款及稅捐稽徵法第44條規定擇一從重裁處罰鍰17萬餘元。
該局提醒營業人銷售貨物應覈實開立統一發票，如有漏開統一發票情形，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向稽徵機關補報並補繳所漏稅款及加計利息者，可適用稅捐稽徵法第48條之1規定，免予處罰。

非專門從事研究發展工作全職人員之薪資，不得列為研究發展支出適用投資抵減

為促進產業創新，提升產業競爭力，凡最近3年內無違反環境保護、勞工或食品安全衛生相關法律且情節重大之公司或有限合夥事業，從事研究發展活動具有高度之創新，且支出項目符合「公司或有限合夥事業研究發展支出適用投資抵減辦法」（以下簡稱投資抵減辦法）規定者，應於當年度結算申報期間開始前3個月起至申報期間截止日內，向中央目的事業主管機關申請審查，並應於辦理當年度營利事業所得稅結算申報時，選擇按支出金額15%抵減當年度應納營利事業所得稅，或按支出金額10%自當年度起3年內抵減各年度應納營利事業所得稅額，惟所抵減稅額以不超過當年度應納營利事業所得稅額30%為限。
財政部高雄國稅局表示，公司或有限合夥事業從事前開研究發展活動，除委外研究發展及共同研究發展約定由國外公司、大專校院或研究機構執行部分者外，以在臺灣地區從事者始得認列研究發展支出，並應注意投資抵減辦法第5條所規定「專門從事研究發展工作全職人員之薪資」支出項目，僅限配置於研究發展單位且專門從事研究發展工作之全職人員，或未設置研究發展單位，但配置於非屬研究發展單位之全職研究發展人員確係專門從事研究發展活動，並應提供前開人員之工作內容、工作時間紀錄及足資證明為符合專門從事研究發展工作全職人員之文件，供稅捐稽徵機關認定；倘從事研究發展工作之人員另有兼辦行政管理、市場調查、統計、管制及主管等工作，即認屬非專門從事研究發展工作之全職人員，其薪資支出尚非屬投資抵減辦法規定得適用投資抵減之研究發展支出。
該局指出近日查核轄內甲公司111年度營利事業所得稅結算申報案，申請適用產業創新條例第10條研究發展支出抵減當年度應納營利事業所得稅額，經審核發現其研究發展支出項目列報「專門從事研究發展工作全職人員之薪資」，包括指派至境外子公司提供技術服務人員薪資，因該等人員當年度出境天數高達3百多天，核非屬在臺灣地區從事研究發展活動，且審核其工作內容主要係管理、監督及製造業務，亦非屬專門從事研究發展工作之全職人員，經該局自研究發展支出項目剔除該等人員薪資支出新臺幣（下同）2千萬餘元，並按申報抵減率15%計算，補徵營利事業所得稅額300萬餘元。
公司申請適用研究發展支出投資抵減租稅優惠，應留意相關費用或支出是否符合前揭投資抵減辦法相關規定，以免遭調整補稅。

納稅義務人於未繳納應補徵稅款前計畫性脫產，恐使財產遭假扣押

財政部北區國稅局表示，為有效徵起稅捐，稅捐稽徵機關如發現納稅義務人於未繳納應補徵稅款前有脫產跡象時，得依稅捐稽徵法第24條第1項第2款規定，向法院聲請就其名下財產實施假扣押。
該局舉例說明，轄內甲君於112年6月出售A房地並於同年7月取得B房地，辦理A房地的房地合一稅申報時，列報減除重購自住房地扣抵稅額新臺幣（下同）100萬餘元。經該局於113年4月查獲甲君於重購2年內將B房地提供乙公司營業使用，不符合所得稅法第14條之8規定，遂依法核定補徵甲君100萬餘元，嗣於同年8月查得甲君於追繳稅款期間將B房地賣出，有隱匿移轉財產規避稅捐執行之跡象，該局即向法院聲請假扣押獲准，並移送行政執行分署聲請假扣押執行，經分署成功扣押甲君存款，因帳戶被凍結，甲君立即與該局聯繫並繳清稅款。

產製酒品販賣應經核准及登記，以免遭補稅處罰

依菸酒管理法及相關法令規定，私釀酒品每戶合計未逾100公升且僅供自用者不予處罰外，如未經合法許可逕將自製酒品對外販售者，將處罰鍰。又依菸酒稅法第8條、第9條及第12條規定，產製及出廠應課徵菸酒稅產品（如啤酒、料理米酒等），產製廠商除應依菸酒管理法有關規定，取得許可執照外，並應於產製前先向工廠所在地國稅局辦理廠商登記及產品登記，並於產製出廠之次月15日以前向國稅局辦理申報並繳納應納稅款。
財政部北區國稅局進一步說明，近日查獲某業者為了吸引顧客，除在商店內販售合法酒品外，並陳列販售私自釀造酒品，經調查販賣私釀酒品事實明確，未依規定向國稅局申報及繳納相關稅款，違反菸酒稅法規定，經補徵稅款並裁處罰鍰4萬餘元。
民眾如欲釀酒販售，應依照菸酒管理法及菸酒稅法規定，於釀造前申請許可執照、廠商及產品登記，並遵守相關規範，以免觸法受罰，凡在未經檢舉及稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向工廠所在地稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款及加計利息，可依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

個人出售房地適用房地合一稅自住房地免稅額時，應留意設籍及居住相關規定

財政部北區國稅局表示，個人出售設籍未連續滿6年之房地，縱其持有及居住該房地已連續滿6年，亦不符合自住房地400萬元免稅額適用要件。
該局說明，依所得稅法第4條之5第1項第1款規定，個人交易房屋土地同時符合以下3要件者，可享有課稅所得400萬元以下免納所得稅，超過400萬元則就超過部分按稅率10%計算應納稅額，其要件為：（一）個人或其配偶、未成年子女辦竣戶籍登記、持有並居住於該房屋連續滿6年。（二）交易前6年內，無出租、供營業或執行業務使用。（三）個人與其配偶及未成年子女於交易前6年內未曾申請適用優惠稅率者。
該局舉例說明，轄內甲君於113年1月出售其於106年1月取得的A房地，自行申報課稅所得860萬餘元，減除自住房地免稅額400萬元，繳納稅額46萬餘元，經該局以甲君107年9月始於A房地辦竣戶籍登記，迄出售時，甲君於A房地設籍未連續滿6年，不符合自住房地免稅額適用要件，核定甲君應補稅額126萬餘元。甲君不服，復查主張已實際居住於A房地超過6年，不應以設立戶籍時間點為認定標準，案經該局以所得稅法第4條之5第1項第1款規定家庭自住房地交易得定額免納所得稅之立法理由，係為保障自住需求，落實居住正義，但須符合辦竣戶籍登記、持有並居住於該房屋連續滿6年、交易前6年內無出租、供營業或執行業務使用，及交易前6年內未曾適用免稅等要件，甲君持有A房地期間雖滿6年，但設籍時間未連續滿6年，仍與所得稅法第4條之5第1項第1款規定要件未合，遂予以復查駁回。
個人出售房地如設籍的人為成年子女或父母，亦與房地合一稅自住房地免稅額之適用要件不符。

經營實體店面有新增網路銷售業務應辦理變更稅籍登記，並於網頁登載詳細營業資訊

營業人經營實體店面已辦妥稅籍登記，但新增網路銷售業務是否需要重新申請或變更稅籍登記？
財政部高雄國稅局表示，稅籍登記規則已於112年1月1日起修正實施，「網域名稱、網路位址及會員帳號」如同實體店面營業人之營業地址，屬重要資訊且已納入稅籍應登記事項。已完成稅籍登記營業人，有利用自有或他人網路平臺、行動裝置應用程式（APP）或其他電子及網路方式銷售貨物或勞務情形，應主動向主管稽徵機關申請變更稅籍登記事項，增列上開網路銷售應登記事項，並於網路銷售頁面及相關應用軟體或程式之明顯位置，詳細登載「營業人名稱」及「統一編號」，以利消費者辨識營業人資訊，保障消費者權益。
該局舉例說明，王小姐原本經營實體服飾店，並已辦理稅籍登記，為了拓展客源，想要新增網路銷售業務，則王小姐應填具變更登記申請書，向國稅局申請變更「網域名稱、網路位址及會員帳號」等網路銷售應登記事項，並應於銷售網頁及行動裝置應用程式（APP）明顯位置清楚揭露營業人名稱及統一編號，以利消費者辨識，提升交易資訊透明度。

債權人自行拍賣或變賣債務人之動產抵押物，債務人、債權人均應開立統一發票

債權人為保全債權，自行拍賣或變賣債務人依動產擔保交易法規定設定動產抵押之抵押物或設定動產質權之質押物，債權人及債務人如屬使用統一發票之營業人，依財政部99年7月19日台財稅字第09904066410號令規定，均應開立統一發票與買受人及債權人。
北區國稅局舉例說明，債務人甲公司因借款將所有機器設備設定動產擔保抵押權予債權人乙公司，嗣因未依約清償借款，債權人乙公司依動產擔保交易法拍賣售出該抵押物予買受人丙公司，拍定價格為新臺幣（下同）30,000,000元（含稅），乙公司已開立統一發票30,000,000元（含稅）交付丙公司，並於收到丙公司支付之價金時，通知甲公司開立統一發票30,000,000元（含稅）與乙公司，惟甲公司仍未依規定開立統一發票予債權人乙公司，該局遂依上揭財政部令釋規定，核認甲公司短漏開統一發票並漏報銷售額28,571,429元（30,000,000/1.05），並依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第3款規定，除補徵稅額142萬餘元外，並按所漏稅額裁處罰鍰。
非經由法院拍賣抵押物或質押物，債權人自行拍賣或變賣債務人之動產抵押物或質押物，除注意應開立統一發票予買受人外，另應通知債務人開立銷售憑證交付債權人作為進項憑證，若有漏未開立統一發票之情事，依稅捐稽徵法第48條之1規定，凡屬未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動補開立統一發票並補報繳所漏稅額，可免予處罰。

營業人銷售應稅貨物或勞務與駐臺外交機構或其人員，應開立零稅率統一發票

使用統一發票營業人遇到駐臺外交機構人員前來購買應稅貨物或勞務，並出示外交部核發之「免徵營業稅證明卡」（下稱免稅卡），該如何開立統一發票及申報營業稅？
財政部高雄國稅局說明，免稅卡係基於對等互惠原則，由我國與他國就派駐享有外交官待遇人員，雙方同意給予免稅待遇。為營造友善購物環境，提高免稅卡使用便利性，營業人銷售貨物或勞務給持有免稅卡之駐臺外交機構或其人員時，應以應稅貨物或勞務之定價扣除營業稅後之金額收款；例如銷售之應稅貨物定價為新臺幣（下同）1,050元，則應扣除內含營業稅50元，以1,000元為銷售額，開立統一發票勾選零稅率，並於「買受人名稱」欄位載明「駐臺外交機構或其人員名稱」，且於「憑證備註」欄位載明免稅卡上免稅證證號，由負責採購業務或享受免稅待遇之買受人於該憑證上簽名。
依統一發票給獎辦法第11條第1項第6款規定，營業稅稅率為零者不適用給獎規定，該張發票不得兌領統一發票中獎獎金。

節能家電退還減徵貨物稅申請期限為6個月

為鼓勵民眾使用節能家電，以達減少碳排綠色消費政策目標，民眾購買經濟部核定能源效率第1級或第2級的新電冰箱、新冷暖氣機或新除濕機（下稱節能家電），非供銷售且未退貨或換貨者，每臺可申請退還減徵貨物稅最高新臺幣2,000元，但民眾要留意申請期限，依購買電冰箱冷暖氣機除濕機退還減徵貨物稅稅額辦法第3條第1項規定，應於購買日（即統一發票或收據記載之交易日期）之次日起6個月內，向各地區國稅局提出申請，逾期就不得申請退還。
財政部高雄國稅局表示，近來審理民眾申請購買節能家電退還減徵貨物稅案件，有因逾期申請，以致喪失退稅的權利，該局提醒民眾注意申請期限。該局舉例說明，甲君以45,000元購買符合能源效率第1級的新冷暖氣機1臺，取得銷售人開立113年2月11日之統一發票，甲君應自該購買日之次日（即113年2月12日）起算6個月，即113年8月11日前向國稅局提出申請退還減徵貨物稅，因該日適逢星期日，以該日之次日為末日；也就是說，甲君最遲應於113年8月12日以前提出申請，惟甲君於113年10月10日始提出申請，已逾6個月申請期限，遭該局否准退稅。
購買節能家電申請退還減徵貨物稅，一定要自取得統一發票或收據記載日期之次日起算6個月內提出申請。

外國營利事業得預先申請核定適用淨利率及境內利潤貢獻程度計算所得額，並按規定之扣繳率扣繳稅款

外國營利事業在我國境內無固定營業場所及營業代理人，取得所得稅法第8條第3款及第9款規定之勞務報酬或營業利潤，且屬所得稅法第88條規定扣繳範圍，應由扣繳義務人於給付時，按給付額依規定之扣繳率扣繳稅款。
財政部高雄國稅局說明，為減少徵納雙方退稅作業程序及減輕外國營利事業因溢扣繳稅款造成資金積壓情形，財政部規定在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之外國營利事業，取得所得稅法第8條第3款及第9款之勞務報酬或營業利潤，得於取得收入前，檢附相關合約、營業內容及境內外交易流程說明等文件向國稅局申請核定適用淨利率及境內利潤貢獻程度（下稱淨利率及貢獻度），依該淨利率及貢獻度計算所得額，由扣繳義務人於給付時按規定之扣繳率扣繳稅款。
該局舉例說明，外國營利事業A公司與國內營利事業甲公司簽訂機械設備維修及安裝服務合約，雙方約定合約價款為新臺幣（下同）100萬元，A公司於取得收入前向國稅局申請核定適用淨利率及貢獻度，經審核合約等證明文件，取得之收入確屬勞務報酬性質，且係由A公司派員至甲公司提供勞務，勞務之提供全部在中華民國境內進行且完成，爰依該行業核定適用淨利率10%，貢獻度100%計算所得額。嗣甲公司支付A公司該筆勞務報酬時，依前揭核定之淨利率10%、貢獻度100%及扣繳率20%計算應扣繳稅款2萬元（100萬元*10%*100%*20%），較未申請前之扣繳稅款20萬元（100萬元*20%）大幅降低，減少A公司資金積壓情形，提高徵納雙方行政效率。
外國營利事業若欲申請核定淨利率及貢獻度，可於取得收入前利用該局網站（網址：https://www.ntbk.gov.tw）「書表下載/營利事業所得稅/外國營利事業申請核定計算中華民國來源所得適用之淨利率及境內利潤貢獻程度申請書」下載申請書表並檢附證明文件，向國稅局申請。

營業人解散或歇業，須向國稅局申請註銷稅籍登記

公司經股東會決議解散，並向所在地市政府申請核准解散，為何未接獲國稅局核准註銷稅籍登記公文？
財政部高雄國稅局說明，已辦理公司或商業登記之營業人終止營業，除應向目的事業主管機關（經濟部或縣市政府）辦理解散或歇業登記外，尚須依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第30條第1項及稅籍登記規則第10條規定，於事實發生之日起15日內填具申請書，向所轄國稅局申請註銷稅籍登記，如屬依營業稅法第35條規定應申報營業稅之營業人，應按同法施行細則第33條規定，填具當期營業稅申報書，連同統一發票明細表及有關退抵稅款文件，一併向所轄國稅局申報。
該局舉例說明，甲公司於113年9月20日決議解散，除向公司登記主管機關申請解散登記外，並應於113年10月5日前填具「營業人註銷登記申請書」，連同當期營業稅申報書及相關資料，向所轄國稅局辦理註銷稅籍登記。
民眾容易將公司或商業登記與國稅局主管之稅籍登記混淆，營業人倘有解散或歇業情事時，應留意註銷稅籍登記。

營業人銷售應稅貨物或勞務，商品標價應內含營業稅

購物結帳時向店家索取統一發票，店家表示還要額外加收5%營業稅，這種行為是否違反稅法規定？
財政部高雄國稅局表示，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第32條第2項規定，營業人對於應稅貨物或勞務之定價，應內含營業稅，亦即應稅商品應標示含稅之定價為銷售價格。買受人為營業人時，其銷項稅額應與銷售額於統一發票上分別載明；買受人為非營業人時，應以定價開立統一發票。
該局舉例說明，甲公司銷售1台定價為新臺幣（下同）10,500元之電器與買受人，如買受人為營業人時，應開立記載銷售額10,000元、營業稅額500元及總計10,500元之三聯式統一發票；若買受人為非營業人（一般民眾），應開立記載總計（定價）10,500元之二聯式統一發票。營業人對於應稅貨物或勞務之定價，未依規定內含營業稅，經國稅局初次查獲並通知限期改正，屆期未改正者，將依營業稅法第48條之1規定，處1,500元罰鍰；如於1年內經第2次通知仍未限期改正者，則另處9,000元罰鍰；若經第3次及以後通知亦未依限改正者，則繼續處15,000元之罰鍰。
營業人銷售貨物或勞務應依法誠實開立統一發票，並依商品標價收取價款，不可要求買受人額外支付營業稅款，以避免因短漏開統一發票或主張定價未含營業稅而受罰。

獨資、合夥組織之營利事業短漏報課稅所得額，仍須處罰

依法應辦理營利事業所得稅結算申報之獨資、合夥商號，營利所得雖無須計算及繳納營利事業所得稅應納稅額，直接列為資本主或合夥人個人綜合所得稅營利所得項目繳納綜合所得稅，惟如有短漏報營利所得額，是否會受到處罰？
財政部高雄國稅局表示，上揭情況，除個人綜合所得稅應補稅及處罰外，依所得稅法第110條第4項規定，獨資、合夥商號仍應就稽徵機關核定短漏之所得額依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額處罰。該局並舉例說明，甲獨資商號111年度營利事業所得稅結算申報，列報全年課稅所得額新臺幣（下同）200萬元，嗣經國稅局查獲其漏報所得額100萬元，該商號資本主除因綜合所得稅漏報營利所得100萬元遭補稅及處罰外，該商號雖無需補繳應納營利事業所得稅，但仍應就國稅局核定短漏之所得額100萬元，按當年度適用之營利事業所得稅稅率20%計算之金額20萬元，處2倍以下之罰鍰。
獨資、合夥商號於申報期限內依規定正確申報計算所得額，倘因疏失而有短漏報課稅所得額情事者，依稅捐稽徵法第48條之1規定，凡屬未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動補報並補繳所漏稅額及加計利息，免予處罰。

營利事業CFC選案查核四大重點

財政部北區國稅局表示，近期將對轄區內112年度營利事業所得稅結算申報案件，進行受控外國企業（下稱CFC）選案查核，請營利事業自行檢視申報內容，如有短漏報CFC投資收益情事者，請主動向所轄稽徵機關辦理申報並補繳所漏稅款。
該局進一步說明，營利事業CFC選案查核作業，將對四大態樣案件加強查核：
一、營利事業及其關係人直接或間接持有境外低稅負國家或地區關係企業之股份或資本額合計達50%或對該低稅負區關係企業具有控制能力，符合CFC構成要件，應申報而未申報CFC投資收益案件。
二、營利事業已申報CFC符合豁免規定案件，其CFC是否符合實質營運活動構成要件及CFC當年度盈餘是否符合微量盈餘豁免門檻。
三、營利事業已申報CFC當年度虧損案件，其虧損之計算是否正確。
四、營利事業已申報CFC投資收益案件，其CFC當年度盈餘及投資收益計算是否正確。

扣繳單位承租房屋，如約定由承租人代出租人負擔扣繳稅款及補充保費者，視同租金

財政部中區國稅局大智稽徵所表示，營利事業、機關團體等扣繳單位承租房屋，如約定由承租人代出租人負擔扣繳稅款及全民健保補充保費者，該代出租人負擔之扣繳稅款及補充保費即視同租金，應併入給付租金計算給付總額，辦理扣繳稅款及憑單申報。
該所舉例說明，A公司向國內居住者甲君承租房屋，租賃契約約定10%扣繳稅款及2.11%全民健保補充保費由A公司負擔，甲君每月實收租金50,000元，則A公司扣繳義務人應依給付總額56,889元〔50,000元÷（1—扣繳率10%—補充保費率2.11%）〕辦理扣繳，每月扣繳稅額5,689元（56,889元*10%）。A公司扣繳義務人應於給付日之次月10日前繳納扣繳稅款，並於次年1月底前申報扣繳憑單（連續3日以上國定假日者，申報期間延長至2月5日止）。
扣繳單位承租房屋時，如有約定由承租人代出租人負擔相關款項者，應併入給付租金計算給付總額，並由扣繳義務人依法扣繳稅款及填報扣繳憑單。

營業人購進貨物或勞務時，請多加留意所取得之統一發票是否為實際交易對象所開立，以免受罰

營業人購買貨物或勞務，取得非實際交易對象開立之統一發票，充當進項憑證申報扣抵銷項稅額者，一經稽徵機關查獲，除依法追繳營業稅外，並依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第51條第1項第5款及稅捐稽徵法第44條規定擇一從重處罰，惟營業人如能證明確有進貨事實，且實際交易對象已依法補稅處罰，符合營業稅法第51條第2項及稅捐稽徵法第44條第1項但書規定，可補稅免罰。
財政部高雄國稅局舉例說明，甲公司於110年5月間以乙公司開立之統一發票新臺幣（下同）100萬元，作為進項憑證申報扣抵銷項稅額，嗣經該局查獲乙公司係開立不實統一發票營業人，甲公司涉嫌虛報進項稅額5萬元，所幸甲公司金流、物流、交易資訊及帳簿憑證保存完備，主張實際銷貨人為A君，經查證確係A君持乙公司開立之發票交付甲公司申報扣抵銷項稅額，A君承認違章事實經補稅處罰，甲公司則以有進貨事實經核定補徵營業稅5萬元並免罰。
營業人購買貨物或勞務時，除應確認交易對象外，並注意取得之進項憑證，是否為該銷貨之營業人所開立，如因一時不察取得非實際交易對象統一發票，並持以申報扣抵銷項稅額者，應配合稽徵機關查核指出實際交易對象，如經查證確有進貨事實及該項憑證確由實際銷貨之營業人所交付，且實際銷貨之營業人已依法處罰者，可免於處罰。另外，若納稅義務人涉及前揭違反法令情事，凡屬未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動向轄屬稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款者，亦可免於處罰。

遺產管理人依民法第1179條規定聲請法院辦理公示催告者，應於申報期限內，以書面向國稅局申請延期申報

財政部北區國稅局表示，被繼承人死亡時留有財產者，納稅義務人應於被繼承人死亡日起6個月內辦理被繼承人遺產稅申報；但屬於無遺囑執行人及繼承人之情形，經稽徵機關聲請法院選定的遺產管理人，應自法院指定遺產管理人之日起6個月內申報遺產稅，如遺產管理人依民法第1179條規定辦理公示催告程序致無法如期申報者，應於申報期限內，以書面向被繼承人戶籍所在地的國稅局申請延期申報。
該局進一步說明，遺產管理人依民法第1179條規定聲請法院辦理公示催告程序，限定1年以上的期間，命被繼承人的債權人及受遺贈人報明債權及為願受遺贈與否的聲明，基於上述期間未屆滿前，遺產管理人無法確定被繼承人死亡前未償債務及潛在的受遺贈人，致無法於法院指定遺產管理人之日起6個月內辦理遺產稅申報，故類此由遺產管理人申報遺產稅的案件，財政部以74年1月29日台財稅第11162號函規定，准予遺產管理人延長至該催告期間屆滿後1個月內提出申報。
該局舉例說明，被繼承人甲君於110年7月15日過世，繼承人皆拋棄繼承，其利害關係人聲請法院選任遺產管理人，經法院於111年1月24日選定遺產管理人乙君，乙君依規定應於111年7月24日前辦理遺產稅申報，惟乙君111年11月24日刊登報紙公示催告債權人報明債權期限為1年6個月，乙君因預期無法在原法定期限內辦理遺產稅申報，遂於原申報期限內的111年5月23日，向甲君死亡時戶籍地國稅局申請延期申報，經准予延長至公示催告期限113年5月24日屆滿1個月內（即113年6月24日前）提出申報。
遺產管理人應注意遺產稅申報期間及申請延期申報的規定，如因聲請法院辦理公示催告，致不能如期申報，務必要在法院指定遺產管理人之日起6個月的申報期限屆滿前，以書面向被繼承人戶籍所在地國稅局申請延期申報。

遺產總額在新臺幣3,500萬元以下可申辦遺產稅線上申報稅額試算服務

財政部北區國稅局表示，被繼承人為經常居住中華民國境內且有身分證統一編號的中華民國國民，遺產總額在新臺幣（下同）3,500萬元以下，並符合一定條件，繼承人為配偶、子女者，可透過財政部電子申報繳稅服務網站（https://tax.nat.gov.tw）線上申辦「遺產稅申報稅額試算服務」。
該局說明，財政部電子申報繳稅服務網站設有「遺產稅申報稅額試算服務」專區，從申請到確認回復，都可在線上完成，程序簡便且不受時間或地點限制，申辦步驟如下：
一、線上申請：首先在「遺產稅申報稅額試算服務」開始報稅頁面，點選「線上申辦查詢被繼承人財產、金融遺產、死亡前二年內贈與、所得資料及申請適用稅額試算服務」。
二、線上下載（或補列印）申報試算通知書：申請後30日起至90日內，即可線上下載稅額試算通知書確認試算內容。
三、線上登錄回復：繼承人確認稅額試算通知書內容無誤，點選「遺產稅申報稅額試算服務線上登錄回復確認」，即完成遺產稅申報。

綜合所得稅申報死亡配偶，應併同申報其所得及扣除額

我國境內居住之個人在年度中死亡，如遺有配偶，依所得稅法第71條之1規定，應將其課稅年度之所得及扣除額，由生存配偶為納稅義務人合併辦理綜合所得稅結算申報。
財政部高雄國稅局表示，納稅義務人與課稅年度中死亡配偶合併辦理綜合所得稅結算申報，有關死亡配偶之所得及扣除額資料，若無法透過納稅義務人經認證的憑證或臨櫃申請併同提供，須請繼承人攜帶身分證或居留證正本，並檢具死亡配偶除戶謄本等證明文件，於綜合所得稅結算申報期間，就近至任一國稅局或其所屬分局、稽徵所、服務處，申請查調死亡配偶所得及扣除額資料。
納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報時，透過綜合所得稅電子結算申報繳稅系統及國稅局臨櫃查詢之所得及扣除額資料，僅供申報時參考，如尚有其他來源的所得及扣除額，仍應依法一併辦理申報，以免因漏報所得而受罰。

房地合一稅之交易日及取得日，以移轉登記日為準

房地合一稅制下，出售以買賣方式登記取得之房地，其交易日及取得日以「所有權移轉登記日」為準，也就是土地或建物登記謄本上記載之登記日期，並非簽訂買賣契約日。
財政部南區國稅局表示，個人及營利事業交易105年1月1日以後取得之房地，屬房地合一稅之課稅範圍。交易日及取得日之認定，除有房地合一課徵所得稅申報作業要點第3點及第4點但書規定之特定情形（如因強制執行而移轉所有權或拍定取得等）外，應以所有權移轉登記日為準。
該局舉例說明，甲公司於104年11月間與乙君簽訂土地買賣契約書，以總價1,300萬元購入土地，因故遲於105年2月1日始完成所有權移轉登記，於110年9月間出售並辦妥移轉登記，成交總價2,000萬元，經減除相關成本、費用後所得額為650萬元。甲公司於辦理110年度營利事業所得稅結算申報時，認為土地於104年11月間即簽約購買，非屬房地合一稅之課稅範圍，故將出售土地所得額列報為免稅所得，而未依所得稅法第24條之5規定，按規定稅率分開計算應納稅額合併報繳，經國稅局查獲，除補徵稅額外，並遭處罰鍰。
該局提醒，出售房地應注意取得及交易日時點，正確適用房地合一稅制之相關規定，以免遭補稅處罰。

營所稅盈虧互抵 條件放寬

財政部發布解釋令，放寬企業營所稅適用盈虧互抵的「如期申報」條件，當營利事業逾期繳稅，但尚未達到加徵滯納金規定（即逾期繳稅兩天內），可視為如期申報，仍可適用盈虧互抵。
《所得稅法》針對公司組織等營利事業，訂有盈虧互抵機制，只要符合三大要件，就可將前十年核定虧損，從年度純益額中扣除後再課稅，包含會計帳冊簿據完備、虧損及申報扣除年度均使用藍色申報書或委託會計師查核簽證、如期申報。

而何謂「如期申報」，實務認定上常出現爭議，稽徵機關認為「報繳合一」原則下，如期申報應包含自行繳納結算稅額。
資誠聯合會計師事務所稅務法律服務會計師林巨峯表示，原本規定下，營利事業需在法定申報期間內辦理所得稅申報並自行繳納應納稅額，才算符合「如期申報」要件。
新發布函釋放寬規定，逾期繳納應納稅額但未達加徵滯納金規定者（目前為每逾三日按滯納數額加徵1%滯納金），可視為情節輕微，仍符「如期申報」要件。
林巨峯提到，過去最高行政法院的判決案例中，認為稽徵機關將已如期申報、但未如期繳納認定為「未如期申報」是種限縮解釋，將不利納稅人適用盈虧互抵，最終判決納稅人勝訴。
然而此次財政部解釋，仍將超過法定期限三日以上才繳稅案件，視為不符合「如期申報」，仍無法適用盈虧互抵，這部分營利事業要多加留意。
根據國稅局過去經驗，適用盈虧互抵各項要件中，除會計帳冊簿據完備、使用藍色申報書等要件，最常忽略的是「如期申報」，依規定，包括虧損及申報扣除年度都要如期申報，才能適用，過去曾有企業只有申報年度有如期，過去虧損年度逾期報繳稅，那就不符合要件，將無法盈虧互抵。
國稅局提醒，營利事業適用盈虧互抵規定，申報扣除前十年核定虧損時，應注意符合所得稅法規定適用要件，以免因不符合規定而遭補稅及加計利息。

優化扣繳制度 四個重點

財政部修正《所得稅法》優化扣繳制度，自2025年1月1日上路。適逢今年底到明年初為公司給付年終獎金旺季，財政部高雄國稅局提醒留意新制四大重點，尤其要留意適用時間點。
為優化所得稅扣繳制度，維護扣繳義務人權益，2024年8月7日修正公布的所得稅法部分條文，經行政院核定自2025年1月1日施行。

高雄國稅局提醒，新制主要是優化所得稅扣繳制度，提醒營利事業留意四個重點。第一，新制修正扣繳義務人範圍，從原本給付所得的事業負責人或機關團體、學校的責應扣繳單位主管等自然人，改為事業、機關、團體或學校等法人本身，以符合事責一致。
第二，比照居住者申報扣免繳憑單期間，若遇連續國定假日延長申報期限規定， 增訂非居住者扣繳稅款繳納、憑單申報及填發期限，若遇連續三日以上國定假日，可延長五日，減輕扣繳義務人遇連續假期的作業負擔。
國稅局舉例，甲公司2025年1月22日給付非居住者年終獎金並扣取稅款，其應繳納稅款、申報及填發扣繳憑單期限為2025年1月31日（即代扣稅款日起十日內），不過因2025年1月28日至31日適逢農曆春節假期，在報繳期間遇連續三日以上國定假日，依此次所得稅法修正條文，可再延長五日至2025年2月5日。
第三，修正未依規定申報與填發憑單罰則，賦予稽徵機關可在一定裁罰金額範圍內，衡酌具體個案違章情節輕重或可受責難程度，給予不同程度處罰的裁量權，以符合公平正義原則。
第四，國稅局提醒，這次所得稅法修正條文自2025年1月1日施行，應留意適用時間，若公司在2024年給付的所得，在2025年申報扣免繳憑單時，仍適用修正前規定。
國稅局舉例，乙公司2025年申報2024年給付各項所得的扣免繳憑單，仍適用修正前規定，憑單及申報書表的扣繳義務人應為乙公司負責人；至於乙公司2025年1月1日後給付的各項所得，則適用修正後規定，扣繳義務人為公司本身。

註銷境外公司重點分析

註銷境外公司應小心相關步驟及涉稅風險。
隨著國際反避稅或銀行對反洗錢工作的重視，境外公司的註冊地紛紛要求各種更嚴格的申報手續，例如在申報最終受益人時，須說明是否適用經濟實質法的豁免規定，甚至還有類似香港公司必須提交自結財報以揭露公司營運情況；加上台灣已開始實施受控外國公司法，這些外在環境變化，除了逼使境外公司的維持費用不斷提高外，境外公司未來也很難再扮演稅負遞延或隱藏財富的角色，迫使台商進一步思考境外公司存續的重要性。
台商應先盤點每家境外公司的存在價值，並瞭解不同註冊地間的註銷解散程序、註銷所需時間和費用都不相同，以香港為例，香港稅務局可能會要求提交過去七年的審計報告，以確認是否有漏繳香港利得稅的情況，如果之前未委託香港會計師進行審計，那要花費的時間及費用就很可觀。
雖然實務上有些地區的境外公司可選擇不繳納年費達到註銷效果，但董事股東應盡的責任義務都沒有消滅，當地政府仍保留對股東或董事的追究權利，像BVI雖可因未繳納年費而被除名，但當地的註冊處會刊登除名公告宣告解散，並要求公司財產將歸官方所有。
台商盤點境外公司名下資產與對外往來情形應及早處理，並在銀行帳戶註銷前將帳戶內的資金轉移至其他帳戶，至於過去簽署仍有效的合同，應通知簽約對方重新簽署並修改簽約主體，若是境外公司擁有專利或商標等無形資產，應將轉移至其他個人或公司名下，要提醒的是，將境外公司資產移轉至其他公司或個人名下時，需留意是否造成接收方的應稅所得，例如台灣個人於海外取得財產，可能會被視為海外所得須在台申報課稅。
這當中最要注意的是作為控股用的境外公司，因為股權移轉可能產生高額的稅費成本，像香港公司股權轉讓是依交易價格或市場價值繳納千分之2.6印花稅，而大陸公司則需依該公司公允價值支付10％的股權轉讓稅。
嚴格說，因為台灣已實施受控外國公司法，所以未來每年台商都要申報境外公司財務報表，若境外公司進行註銷，但該公司剩餘財產超過原始投資成本，則台灣個人或公司還是需要在台繳稅，因此註銷過程中需保留相關財務報表及註銷文件，以備向國稅局說明剩餘財產分配的計算過程，並留意財務報表是否衍生其他稅務風險，例如境外公司借錢給股東，長期未歸還且於註銷時沒有清償，會不會涉及境外公司實質盈餘分配，造成前幾年股東漏報所得情況。
最後，台灣營利事業所得稅可認列的投資損失，是以被投資事業實質發生營運虧損為限，唯有營運虧損透過減資彌補虧損等解散清算方式造成的投資損失才算真正實現，因此，若境外公司是投資大陸的控股公司，需要檢附損失來自大陸公司的佐證文件，並經兩岸公認證程序才可在台灣使用。

 

 

• 納稅義務人如有大陸地區來源所得，應依規定申報綜合所得稅
• 營業人購買自用乘人小汽車，所支付之進項稅額不得扣抵銷項稅額
• 載有扣繳單位統一編號之中獎發票可以兌領獎金
• 執行業務及其他所得業者依法設置帳簿、保存憑證，可核實認定所得額，並享有租稅優惠
• 個人出售作農業使用的農業用地，須移轉與自然人始能符合房地合一所得稅免稅
• 受限制出境之欠稅人須繳清全部欠稅或提供相當擔保，始可解除出境限制
• 繼承人間對分配遺產沒有共識而漏未申報遺產稅
• 營利事業取具郵政事業以「拒收」為由退回之存證函，應以存證函退回年度為呆帳損失列報年度
• 外國營利事業取得中華民國來源之勞務報酬或營業利潤前，申請核定適用淨利率及境內利潤貢獻度計算所得額及扣繳稅款
• 申請個人房地合一所得稅重購退稅或扣抵稅額應有居住事實
• 營業人承租員工宿舍支付租金之進項稅額得扣抵銷項稅額
• 欠繳稅款，國稅局將對信託財產聲請假處分以保全稅收
• 考量營業人因受山陀兒颱風影響，主動調減查定課徵營業人之查定銷售額及營業稅額
• 尚未辦理112年度所得稅結算申報之營利事業或機關團體，於接到滯報通知書之日起15日內儘速補辦申報
• 營利事業辦理所得稅申報時，依當年度稅務行業標準代號表填報正確行業代號
• 營利事業短漏報所得，雖無應納稅額，仍要處罰
• 收到員工扣薪令 依限辦理
• 企業提供CFC財報 11月30日截止
• 無形資產攤折費用 有眉角
• 收入採總額還是淨額認列 勤業眾信給出三提醒
• 先進製造業增值稅最新優惠政策

納稅義務人如有大陸地區來源所得，應依規定申報綜合所得稅

財政部北區國稅局表示，依據臺灣地區與大陸地區人民關係條例第24條規定，臺灣地區人民、法人、團體或其他機構有大陸地區來源所得者，應併同臺灣地區來源所得課徵所得稅。但其在大陸地區已繳納之稅額，得自應納稅額中扣抵，所扣抵稅額上限不得超過因加計該筆大陸地區來源所得，而依臺灣地區適用稅率計算增加之應納稅額。
該局進一步說明，近日查獲轄內納稅義務人甲君110年度綜合所得稅結算申報，漏未將源自大陸地區營利所得20,000元及財產交易所得3,500,000元併同申報納稅，甲君雖主張採用網路申報該年度綜合所得稅，但因大陸地區來源所得非屬稽徵機關提供查詢之所得範圍，亦即納稅義務人於綜合所得稅申報期間向稽徵機關查調課稅年度所得資料、透過網路下載所得資料及稅額試算通知書，並不包含大陸地區來源所得資料，案經該局補稅並處罰鍰。
如有是類所得而漏未申報者，在稽徵機關尚未調查或未經他人檢舉前，應儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定向戶籍所在地國稅局自動補報補繳稅款及加計利息，以免經查獲後遭補稅並受罰。

營業人購買自用乘人小汽車，所支付之進項稅額不得扣抵銷項稅額

財政部北區國稅局表示，營業人購買自用乘人小汽車，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第19條規定，所支付之進項稅額不得扣抵銷項稅額。
該局舉例說明，日前查獲轄內甲公司以購買自用乘人小汽車所取得之統一發票，銷售金額新臺幣（下同）200萬元及進項稅額10萬元，申報扣抵銷項稅額，致虛報進項稅額10萬元，違反營業稅法第19條規定，經該局核定補徵營業稅10萬元，甲公司雖已補繳稅款，惟仍應就其所漏稅額依營業稅法第51條第1項第5款規定處罰鍰。其漏稅額計算以虛報進項稅額10萬元扣減自漏稅行為發生日至查獲日止經核定之累積留抵稅額最低金額0元，裁處罰鍰5萬元，該公司未申請復查而告確定在案。
營業人如有申報前揭不得扣抵進項稅額之情形者，只要在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向所轄國稅局補報並補繳所漏稅款，依稅捐稽徵法第48條之1規定，加息免罰。

載有扣繳單位統一編號之中獎發票可以兌領獎金

財政部中區國稅局民權稽徵所表示，統一編號分為營業人統一編號及扣繳單位統一編號，而載有扣繳單位統一編號之中獎發票是可以兌領獎金。
該所說明，依統一發票給獎辦法第11條第1項第9款規定，買受人為政府機關、公營事業、公立學校、部隊及營業人者不適用給獎，所以只要中獎發票買受人非前述5種對象者，皆可領取中獎發票獎金。民眾常誤解無法兌獎之中獎發票買受人，如人民團體、私立機構（幼兒園、醫院等）及執行業務者（律師、會計師、記帳士事務所及診所等）等因需辦理扣繳所得稅作業而編配統一編號者，取得載有其扣繳單位統一編號之中獎發票，仍是可以兌獎的。
該所進一步說明，打上扣繳單位統一編號中獎發票如何兌獎，請兌領人攜帶中獎發票，同時準備「統一編號編配通知書」及代領人身分證件，於營業時間（請詳各金融機構官網）至第一銀行、彰化銀行、全國農業金庫、金門信用合作社及連江縣農會信用部等兌換；如二獎以下獎別、雲端發票專屬千元獎及百元獎亦可於信用合作社或農／漁會信用部兌領。
依財政部統一發票兌獎多元服務作業要點相關規定，非金融機構實體兌獎通路及統一發票兌獎APP，僅接受自然人中獎發票兌領，扣繳單位中獎發票請務必至上開金融機構兌領。

執行業務及其他所得業者依法設置帳簿、保存憑證，可核實認定所得額，並享有租稅優惠

財政部中區國稅局彰化分局表示，依所得稅法第14條規定，執行業務者至少應設置日記帳一種，詳細記載其業務收支項目；業務支出，應取得確實憑證。帳簿及憑證至少應分別保存10年及5年，有關帳簿、憑證之設置、取得、保管及其他應遵行事項，應依「執行業務者帳簿憑證設置取得保管辦法」規定辦理。執行業務者若未依法設帳或保存憑證，除稽徵機關查得之實際所得額較依財政部頒定執行業務者收入及費用標準計算之所得額為高者，應依查得資料核定外，否則應按財政部頒定標準核定所得額。以會計師為例，財政部頒定112年度執行業務者費用標準中會計師為核定收入總額之35%，換算其純益率為65%；而依法設帳及保存憑證之業者，可依帳簿憑證核實計算所得，無須按該財政部頒定費用標準計算所得額，可避免實際發生虧損時，卻被稽徵機關核定有所得額而需繳稅之情形。
執行業務者依法設置帳簿憑證，還可享有下列租稅優惠：
一、依帳載核實認定，可適用盈虧互抵
依財政部89年8月3日台財稅字第0890454042號函釋規定，綜合所得稅納稅義務人及其配偶執行二個以上專門職業之業務，其中經核定有虧損者，得自同一年度經核定之執行業務所得中減除。
二、員工接受後備軍人召集公假期間，薪資費用加成減除
執行業務者給付員工接受後備軍人召集公假期間之薪資，依後備軍人召集優待條例第8條規定，得就該薪資金額之150%，自申報當年度所得稅之所得額中減除。
三、有利病患列舉申報醫藥及生育費扣除額
未加入全民健康保險特約之醫療機構依法設置帳簿憑證並核實申報，經財政部認定其會計紀錄完備正確者，有利病患就診之醫藥費收據，於綜合所得稅申報時列舉醫藥及生育費扣除額。

個人出售作農業使用的農業用地，須移轉與自然人始能符合房地合一所得稅免稅

財政部高雄國稅局說明，依所得稅法第4條之5第1項第2款規定，個人交易105年1月1日以後取得「符合農業發展條例第37條及第38條之1規定得申請不課徵土地增值稅之土地」，免納所得稅，換句話說，出售105年1月1日以後取得的土地，如符合農業發展條例第37條及第38條之1規定，並經地方稅稽徵機關核准或認定者，其出售土地的所得免納房地合一所得稅。
該局進一步說明，農業發展條例第37條第1項規定「作農業使用之農業用地移轉與自然人時，得申請不課徵土地增值稅」，也就是說，作農業使用的農業用地出售與自然人時，才能符合得申請不課徵土地增值稅要件；反之，如將農業用地出售與公司（非自然人），因不符合農業發展條例第37條第1項規定，爰須於土地所有權移轉登記日之次日起算30天內，向申報時戶籍所在地國稅局申報並繳納土地交易的房地合一所得稅。
該局表示，個人出售作農業使用的農業用地，如要適用房地合一所得稅免稅者，除應取具「農業用地作農業使用證明書」或「符合農發條例第38條之1土地作農業使用證明書」外，還須取得地方稅稽徵機關核發「土地增值稅不課徵證明書」；即出售的土地須同時符合「作農業使用」及「移轉與自然人」，始能符合房地合一所得稅免稅要件。該局提醒，土地增值稅之應納稅額為0元，不能取代「土地增值稅不課徵證明書」，因此不可作為申請適用房地合一所得稅免稅的證明文件。

受限制出境之欠稅人須繳清全部欠稅或提供相當擔保，始可解除出境限制

財政部臺北國稅局表示，依稅捐稽徵法第24條第3項規定，納稅義務人已確定之應納稅捐逾法定繳納期限尚未繳納完畢，所欠繳稅款及已確定之罰鍰單計或合計，個人在新臺幣（下同）100萬元以上，營利事業在200萬元以上者；其在行政救濟程序終結前之欠繳稅款（不含罰鍰）單計，個人在150萬元以上，營利事業在300萬元以上者，經稅捐稽徵機關審酌符合財政部頒定「限制及解除欠稅人或欠稅營利事業負責人出境規範」條件者，得限制欠稅人或欠稅營利事業負責人出境。
該局舉例說明，甲君欠繳109年度綜合所得稅300萬元，且有隱匿及移轉財產、逃避稅捐執行之跡象，經所在地國稅局依上開稅捐稽徵法規定審酌認有必要，爰函請內政部移民署限制甲君出境。嗣甲君規劃與親友出國旅遊，申請提供第三人所有之定期存單擔保其欠稅，經辦妥相關擔保設定手續後，該局即解除其出境限制，甲君始得順利出境。
若有滯欠稅捐應儘速繳納，以免受限制出境；有戶籍之國民亦可憑自然人憑證至內政部移民署網站線上申辦專區查詢限制出境情形。

繼承人間對分配遺產沒有共識而漏未申報遺產稅

財政部高雄國稅局說明，遺產稅申報與遺產分配有其先後順序，繼承人須先完成遺產稅申報、繳納，取得國稅局核發相關證明後，才能依繼承人間協議，辦理繼承登記或遺產分割。而遺產稅申報期限，是從被繼承人死亡之日起算6個月內，但如具正當理由不能依限申報，可在法定申報期限屆滿前，向國稅局申請延長3個月申報期限。
繼承人因親人離世產生遺產分配糾紛而未依規定期限辦理遺產稅申報，經國稅局啟動調查，才驚覺已超過申報期限而遭受處罰。其實遺產稅申報係納稅義務人就被繼承人死亡時遺留財產辦理申報，與遺產如何分配無關，一定要在規定期限內完成遺產稅申報，以免受罰。

營利事業取具郵政事業以「拒收」為由退回之存證函，應以存證函退回年度為呆帳損失列報年度

 

財政部臺北國稅局表示，營利事業逾期2年之債權，經催收取具郵政事業以「拒收」為由退回之存證函，應以存證函退回年度為呆帳損失列報年度。
該局進一步說明，營利事業所得稅查核準則第94條第5款及第8款規定，營利事業債權逾期2年，經催收後未能收取本金或利息，取具郵政事業已送達之存證函、以拒收或人已亡故為由退回之存證函或向法院訴追之催收證明，可視為實際發生呆帳損失。又依據「財政部各地區國稅局審查營利事業呆帳損失認定原則」第6點第3款規定，債權逾期2年，營利事業取得郵政事業以「拒收」為由退回，且提示債權之證明文件，經查核屬實者，以存證函退回年度為呆帳損失列報年度。
該局舉例說明，甲公司110年度營利事業所得稅結算申報，列報呆帳損失新臺幣（下同）1,000萬元，經查其內容係107年6月間銷售貨物予乙公司之應收帳款未獲清償，甲公司於110年12月28日以郵政事業存證函向乙公司催討，並於111年1月14日取得乙公司以「拒收」為由退回之存證函，依上開規定，該筆呆帳損失應列報於存證函退回之111年度而非110年度。

外國營利事業取得中華民國來源之勞務報酬或營業利潤前，申請核定適用淨利率及境內利潤貢獻度計算所得額及扣繳稅款

財政部中區國稅局表示，依「所得稅法第八條規定中華民國來源所得認定原則」第15點之1規定，在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之外國營利事業取得我國來源之勞務報酬或營業利潤，得自行或授權代理人或由扣繳義務人事先申請核定淨利率及貢獻度，使國內營利事業買受人（扣繳義務人）得據以計算所得額及扣繳稅款，以減少扣繳義務人先以給付額（收入）計算扣繳稅款，事後再由外國營利事業申請重新計算所得額並退還溢繳稅款，造成資金積壓之情形，並減輕徵納雙方事後退稅作業負擔。
該局進一步說明，鑑於實務上，部分外國營利事業於合約約定由國內營利事業買受人負擔該筆所得之扣繳稅款，國內營利事業未能取得該外國營利事業之授權代理申請核定淨利率及貢獻度，或未能知悉該外國營利事業申請核定之結果，致須按給付額依規定扣繳率扣繳稅款。故首揭認定原則亦規定，扣繳義務人若於給付該筆所得前可提示其實際負擔該我國來源收入應扣繳稅款之相關證明文件者，得為申請主體，免檢附外國營利事業委任書，依相關規定申請核定適用之淨利率及貢獻度，並以該我國來源收入按核定之淨利率及貢獻度計算所得額，依規定之扣繳率扣繳稅款。
該局舉例，外國營利事業A公司於112年度提供生產管理顧問服務與國內甲公司（即扣繳義務人），雙方約定報酬為新臺幣（下同）100萬元，並由甲公司負擔該我國來源收入應扣繳稅款。甲公司依首揭認定原則，檢附生產管理顧問合約等證明文件，事先向國稅局申請並經核定適用淨利率21%（行業標準代號：7020-99其他管理顧問）及貢獻度100%計算所得額。嗣甲公司於支付A公司該筆報酬時，爰依前揭核准之淨利率、貢獻度及扣繳率20%，計算並繳納扣繳稅款4萬2千元（我國來源收入100萬元*核定淨利率21%*貢獻度100%*扣繳率20%）。

申請個人房地合一所得稅重購退稅或扣抵稅額應有居住事實

保障自住需求，避免因課徵房地合一所得稅而降低個人重購房地的能力，所得稅法規定個人重購自住房地可申請房地合一稅額扣抵或退還。如欲申請適用房地合一重購稅額扣抵或退還，須符合哪些條件？
財政部高雄國稅局說明，依所得稅法第14條之8及房地合一課徵所得稅申報作業要點第20點規定，個人換屋適用房地合一所得稅重購退稅的優惠，須同時符合以下條件：
1.出售舊房地與重購新房地的移轉登記時間在2年內。
2.個人或其配偶、未成年子女應於該出售及重購的房屋辦竣戶籍登記並「居住」。
3.該出售及重購的房屋無出租、供營業或執行業務使用。而所謂之「居住」，則需具「實際居住的事實」，方符合適用要件。
該局舉例說明，納稅義務人甲君於108年11月11日購買A屋並遷入戶籍，嗣於109年12月24日出售A屋，依規定申報繳納房地合一所得稅。後於111年5月17日購買B屋，申請退還已繳納之房地合一稅。惟該局查核發現甲君持有A屋期間用水情形註記為空戶，用電亦為少許度數，以房地客觀使用狀態而言，甲君持有期間顯無實際居住事實，雖其本人戶籍設於A屋且該屋無出租及營業情形，然而無居住之事實與自住房地規定不符，故否准其重購退稅之申請。
個人經國稅局核定適用房地合一所得稅重購退稅或扣抵稅額的自住房地，如重購的新房地於5年內改作其他用途或再行移轉時，依稅法規定，國稅局將追繳原扣抵或退還的稅額。

營業人承租員工宿舍支付租金之進項稅額得扣抵銷項稅額

財政部高雄國稅局說明，營業人承租員工宿舍供其總、分支機構員工使用，若符合財政部110年9月9日台財稅字第11004590840號令規定之要件，亦即未限制供一定層級以上員工使用且非屬酬勞員工性質，並為集中或統一管理員工目的者，認屬供本業或附屬業務使用，其支付租金之進項稅額得扣抵銷項稅額。
該局進一步說明，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第19條第1項第2款及第4款規定，營業人購進非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務及酬勞員工個人之貨物或勞務，其進項稅額不得扣抵銷項稅額。故營業人承租員工住宿之租金，如符合前揭財政部令規定之要件，其進項稅額得扣抵銷項稅額，但相關水電及瓦斯費等支付之進項稅額，依財政部75年8月4日台財稅第7559760號函規定，屬具酬勞員工性質，不得扣抵銷項稅額。
該局舉例，甲公司承租房屋供員工住宿使用且符合上揭財政部110年9月9日解釋令規定，每月租金新臺幣（下同）10,000元（未稅），該期水電費2,000元（未稅），甲公司營業稅係以2個月為1期申報，該期營業稅可申報扣抵上開員工宿舍租金所支付之進項稅額1,000元（10,000元*2個月=20,000元，20,000元*營業稅率5%=1,000元）；但該期水電費所支付之進項稅額100元（2,000元*營業稅率5%=100元）則不得申報扣抵銷項稅額。

欠繳稅款，國稅局將對信託財產聲請假處分以保全稅收

財政部北區國稅局表示，納稅義務人如有欠繳稅款，將不動產信託登記予第三人，規避稅捐執行者，稅捐稽徵機關得依稅捐稽徵法第24條第5項準用信託法第6條及第7條規定，向法院提起民事訴訟，並對該不動產實施假處分，以確保稅捐順利徵起。
該局舉例說明，納稅義務人A君未依所得稅法規定，短漏報101至103年度扣繳稅款及執行業務所得，經裁處罰鍰新臺幣（下同）1,800餘萬元，因逾滯納期仍未繳納，經移送強制執行其名下所有財產後，至113年2月尚滯欠1,400餘萬元。嗣該局發現A君為避免不動產遭第三人聲請執行，於104年3月以信託方式將所有權移轉登記予其母B君，此信託行為曾遭法院判處損害債權罪確定在案。該局為保全債權，於113年3月向法院提起確認A君與B君間不動產信託契約為通謀虛偽意思表示無效之訴訟，又為避免A君於訴訟期間處分信託財產，同時向法院聲請假處分，該局於法院裁定准予假處分後，隨即聲請執行，經法院就信託不動產查封後，A君感受到壓力，即主動聯繫該局繳清所欠鉅額罰鍰。

考量營業人因受山陀兒颱風影響，主動調減查定課徵營業人之查定銷售額及營業稅額

財政部高雄國稅局說明，受山陀兒颱風影響，主動協助及輔導查定課徵營業人（下稱小規模營業人）減免營業稅。但小規模營業人每月查定銷售額係依課稅資料覈實查定者，因已按其實際營業情形課稅，其因山陀兒颱風影響致銷售額減少，查定銷售額自將減少。
該局考量本次災情嚴峻，爰主動將小規模營業人本（113）年10月1日至6日共6天之查定銷售額及營業稅額均調減為0元；如有其他特殊情形（例如：受災嚴重停業超過10天……），小規模營業人亦可自行提出申請，該局將派員瞭解營業狀況，並按營業稅特種稅額查定辦法第3條第1項規定，覈實調減其查定銷售額及營業稅額。前述因特殊情形自行提出調減查定營業稅額之申請，除了可臨櫃與書面郵寄辦理外，也可多加利用線上申請，申請書及相關資訊可至該局網站「災害損失報備專區」（財政部高雄國稅局首頁／主題專區／稅務專區／稅務行政類／災害損失報備專區）查詢及下載。

尚未辦理112年度所得稅結算申報之營利事業或機關團體，於接到滯報通知書之日起15日內儘速補辦申報

財政部臺北國稅局表示，未於規定期限之113年5月31日前辦理112年度營利事業所得稅結算申報、111年度未分配盈餘申報之營利事業及機關團體，該局即將寄發滯報通知書通知辦理補報手續。
該局說明，未依規定期限辦理所得稅結算申報與未分配盈餘申報之營利事業及未依規定期限辦理結算申報之機關團體，如於接到滯報通知書之日起15日內補辦申報，經稽徵機關據以調查核定其所得額、應納稅額、未分配盈餘及應加徵之稅額者，按核定之應納稅額、未分配盈餘應加徵之稅額，另徵10%滯報金；其屬獨資、合夥組織之營利事業，按稽徵機關調查核定之所得額按當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額，另徵10%滯報金，滯報金之金額最高不得超過新臺幣（下同）3萬元，最低不得少於1,500元。如逾補報期限，仍未辦理申報者，稽徵機關將依查得資料或同業利潤標準核定其所得額、應納稅額、未分配盈餘及應加徵之稅額，並按核定應納稅額、未分配盈餘應加徵之稅額，另徵20%怠報金；其屬獨資、合夥組織之營利事業，按稽徵機關調查核定之所得額按當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額，另徵20%怠報金，怠報金之金額最高不得超過9萬元，最低不得少於4,500元。

營利事業辦理所得稅申報時，依當年度稅務行業標準代號表填報正確行業代號

財政部中區國稅局說明，每年均有營利事業未依實際營業項目選用適當行業代號，或是填列不存在行業代號的情形，電腦系統均可勾稽異常，尤其是採用擴大書面審核實施要點辦理申報，或是採所得額標準申報之案件，國稅局須再向營利事業查證，以確保申報之正確性；營利事業申報之行業代號不僅關連到計算所得額適用的利潤率，更可能因為填報的行業代號與進銷項等資料交查異常，被列為查核案件。
國稅局舉例，甲公司111年度營利事業所得稅結算申報業別為「茶葉批發」且淨利率達財政部頒定該業別之所得額標準，惟電腦勾稽發現申報之業別與其登記之主要營業項目不符，進一步查得該公司主要係提供餐食及飲品，核認實際屬「餐館、餐廳」業，經調帳查核，甲公司未提示帳簿憑證，乃按實際經營餐館、餐廳之同業利潤標準淨利率核定所得額，補徵稅額40餘萬元。
營利事業應按實際從事之營業項目及行業代號辦理所得稅申報，避免因疏忽或存有僥倖心態誤報行業代號，如實際營業項目與稅籍登記不符者，應儘速向轄屬稽徵機關辦理變更登記，以免事後遭稽徵機關查核。

營利事業短漏報所得，雖無應納稅額，仍要處罰

財政部南區國稅局表示，營利事業結算申報營業虧損，如經查得有短漏所得額情事，加計短漏所得額後雖無應納稅額，仍會被處罰。依所得稅法第110條第3項規定，營利事業因營業虧損，致加計短漏之所得額後仍無應納稅額者，應就短漏之所得額依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額，按有無辦理結算申報處2倍或3倍以下罰鍰，但最高不得超過9萬元，最低不得少於4千5百元。
該局舉例說明，甲公司辦理110年度營利事業所得稅結算申報，列報全年課稅所得額為虧損300萬元，後來經國稅局查獲當年度有短漏報所得額40萬元，雖加計該筆漏報之所得額後仍為虧損而無應納稅額，仍應就短漏所得40萬元依適用稅率20%計算之金額8萬元（40萬元*20%）處罰，因甲公司於稽徵機關裁罰處分核定前以書面承認違章事實，並願意繳清罰鍰，且查獲日前5年內未曾查獲有相同違章行為，所以依所計算金額8萬元處0.3倍罰鍰2萬4千元。
營利事業誠實辦理營利事業所得稅結算申報，倘因疏失而有漏報所得額情事者，儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動向國稅局補報並補繳稅款。

收到員工扣薪令 依限辦理

桃園市地方稅務局表示，公司有員工欠稅，收到法務部執行分署要求扣押員工薪資的執行命令時，應依限辦理，切勿置之不理，否則恐牽連公司本身財產。
稅務局近期收到公司會計詢問，公司收到執行分署執行命令，要求公司將某職員每月薪資扣押三分之一以繳納欠稅，是否應配合辦理？稅務局指出，公司必須積極依限辦理，否則恐影響公司權益。
稅務局舉例，王先生在甲公司上班，甲公司有給付薪資義務，王先生對甲公司取得薪資債權，因王先生有欠稅，稅捐稽徵機關依規定移送強制執行。若執行分署核發執行命令，扣押甲公司應給付王先生薪資抵償欠稅，則甲公司須配合辦理。

企業提供CFC財報 11月30日截止

營利事業受控外國企業（CFC）制度今年5月完成首次所得稅結算申報，財政部北區國稅局提醒，營利事業今年5月申報延期提供CFC的財務報表，最長延期六個月、並以一次為限，也就是必須要在11月30日完成。
北區國稅局表示，我國營利事業及關係人直接或間接持有在我國境外低稅負國家或地區的關係企業股份或資本額合計達50％以上、或對該關係企業具有重大影響力，均適用CFC制度，應於申報時依規定格式揭露相關資訊及檢附CFC財務報表。
當營利事業未能依限檢附上述文件，而申請延期提供者，北區國稅局指出，應留意相關規定，包括「申請延長提示期限」，也就是營利事業申請延期提供後，延長期間最長不得超過六個月，並以一次為限，採曆年制併同申報案件申請延期，也就是須在11月30日前完成。
此外，營利事業提供的CFC財務報表應依中華民國認可財務會計準則編製，報導期間應與營利事業依規定辦理結算申報所屬會計期間相同，並經CFC所在國家或地區或中華民國合格會計師查核簽證，若營利事業有其他文據足資證明CFC財報真實性、並經所在地稽徵機關確認，得以文據取代簽證。
國稅局提醒，未依規定辦理者，稽徵機關將依查得資料核定投資收益，如營利事業拒不提供文件，依規定處3,000元以上3萬元以下罰鍰。
同時，營利事業申請延期提示CFC財務報表，應依限提示，並留意相關規定，以免因逾限提出導致不得選擇「損益按公允價值衡量之金融工具（FVPL）」的評價損益遞延至實現時才計入CFC當年度盈餘，也不得適用CFC前十年虧損扣除，影響權益。

無形資產攤折費用 有眉角

無形資產可依規定攤折費用，在申報營所稅時列報。財政部台北國稅局表示，較常見的無形資產像是專利權，列報時必須依法登記，並提出出價取得證明，才能適用計提攤折費用規定。
舉例來說，甲公司因營業所需購入專利權，辦理2018年營所稅結算申報時，列報專利權攤折費用200萬元。國稅局稽查發現，甲公司未取得專利權專責機關核發的證明文件，同時也未提供該專利權是由出價取得的相關證明，導致不符專利權攤折費用規定，遭國稅局剔除攤折費用200萬元，補稅40萬元。

不只是專利權，依《所得稅法》第60條規定，營業權、商標權、著作權及各種特許權等無形資產，都限以出價取得者為資產。同時，參考財政部過去函釋，專利權應以依照專利法規定、經主管機關核准登記者，才能提列攤折數額。
國稅局表示，專利權是由法律所賦予並保障之權利，若營利事業取得未經登記的專利權，或未提供專利權是由出價取得的證明，因缺乏法定可享有年數，無法計算攤提標準，也就無法適用所得稅法第60條計提攤折費用規定。
另外所得稅法第60條也提到「無形資產估價」相關規定，包括營業權、商標權、著作權、專利權及各種特許權等無形資產估價，以自其成本中按期扣除攤折額後的價額為準。
攤折額以其成本照攤折年數按年平均計算，營業權以十年為計算攤折標準；著作權則以15年為計算攤折標準；商標權、專利權及其他各種特許權等，可依其取得後法定享有年數來計算。但在取得後，如因特定事故不能按照規定年數攤折時，可提出理由，申請稽徵機關核准更正。
國稅局呼籲，營利事業列報各項耗竭及攤折費用，應注意符合稅法相關規定，以免有剔除費用及補稅情形，以維護自身權益。
根據過往案例，相較於有形資產，無形資產所衍生的爭議案件，通常徵納雙方見解差異較大，所牽涉補稅金額也更為龐大，企業要特別留意。

收入採總額還是淨額認列 勤業眾信給出三提醒

依據移轉訂價查核準則，受測個體的財務數字係以財務報表資料為基礎，因此，財會準則對交易性質認定，將影響移轉訂價分析時受測個體的功能風險屬性定位與可比較對象的選擇，進一步影響利潤率留取是否符合常規。勤業眾信聯合會計師事務所提醒，針對企業收入採總額或淨額認列，在移轉訂價分析時應掌握「功能風險定位之差異、人員配置變化、報表前後期改變之影響」三注意事項。
勤業眾信南區稅務部負責人賴永發資深會計師說明，實務上有案例，台灣母公司代採購原料給海外子公司，部份原料投入製造後再銷售回台灣母公司，部分原料由子公司自行製造後銷售予非關係客戶。回銷給母公司之受控交易於海外子公司帳上認列進銷貨，但於台灣母公司帳上則僅認列加工費，並主張是去料加工。
理論而言，採淨額認列損益，其計算出之營業淨利率較採總額認列高，雖然子公司帳上關於原料進貨之交易採總額認列損益，由於子公司原料進貨時並無特別區分與紀錄屬於來料加工或是屬於自行製造使用，且有跨年度使用之情形，無法明確拆分單純屬於來料加工交易採淨額入帳之損益數字。
國稅局主張因子公司功能單純且不負擔原料相關風險，查核時採整體損益均以進銷貨淨額換算營業收入計算受測個體之營業淨利率，可比較公司選擇時量化剔除條件設定較低之存貨占比，導致可選擇之可比較公司所營事業與該子公司差異頗大且利潤率偏低。子公司在淨額換算之利潤率明顯高於總額下之利潤率，又因常規交易區間之利潤率偏低，而產生調整補稅的情形，明顯不利於納稅義務人。
類似的情形也發生在外商在台子公司，某公司由於組織重組，集團總部由台灣移至海外，原本由台灣採購原料銷售海外關係企業，改為提供海外總部採購服務，導致移轉訂價分析時台灣公司之職能由貿易轉換為服務提供，關係人計價方式也從採購價格加成改為服務成本加成計收，原本採總額損益搜尋貿易職能可比較公司，改為用淨額損益搜尋服務提供之可比較公司。
賴永發表示，雖然交易模式改變會影響收入認列方式，但進行移轉訂價分析時，受測個體究竟要以總額還是淨額計算利潤率，並找尋哪一種可比較公司，仍應依據關係人交易對象實際執行之功能風險來決定。若上述集團組織重組雖造成台灣公司職能轉換及計價模式改變，惟實際執行時台灣公司仍承擔採購之風險，且人員及設施配置與重組前仍未改變，國稅局進行移轉訂價查核時仍會將公司財務報表還原成重組前之交易模式計算利潤率及搜尋可比較公司進行分析。
勤業眾信稅務部協理曾繼瑩表示，實務上也有案例是執行之功能風險未變動，但因財會準則改變而一併變更其移轉訂價分析方法的情況。例如在IFRS15公布前，該公司關係人交易係以總額進銷貨入帳。然而，在IFRS15公布後，由於該公司之角色為代理人，故僅能以淨額服務收入入帳，導致移轉訂價分析時可比較公司搜尋方向也從原先的製造或貿易職能改為服務職能，差異頗大。
綜上所述，移轉訂價分析之受測個體之營業收入應採取總額或淨額入帳，應先評估交易對象之功能風險，再搜尋相同職能之可比較公司；若企業因財會準則變更導致帳務處理改變，則需先分析交易對象之功能風險是否改變，不一定要修改原本分析方式。若要修正，為了降低以前年度查核風險，建議事先評估改變分析方式下是否會產生以前年度之交易不符常規情形。

先進製造業增值稅最新優惠政策

質保費會計處理即將從銷售費用調整到主營業務成本。
一般來說不論是法定要求，或正常質保期限內提供的品質保證服務，都不屬於單項履約義務，無需單獨核算質保服務收入。
如果是客戶能選擇單獨購買的質保服務，則屬於單項履約義務，相關服務收入與產品銷售收入需要分開核算，基於收入成本配比原則，質保服務發生的人工、差旅、物料、運輸等支出應計入營業成本。多數企業需要承擔的產品品質保證服務，都是根據法定要求，或常規質保期內的售後服務，客戶在購買商品時不會對售後服務部分單獨計價，不屬於單項履約義務，根據現行會計準則，這部分售後服務費用需按或有事項規定，計入銷售費用。
今年8月底，大陸財政部公布了《關於徵求企業會計準則解釋第18號（徵求意見稿）意見的函》，質保費的會計處理將發生重大變化，進而影響企業財報中的毛利率以及財務核算系統。18號解釋的徵求意見稿關於「不屬於單項履約義務的保證類品質保證」的會計處理調整意見，是從原來的銷售費用調整到主營業務成本，這句話看似簡單，但對企業影響卻很深遠。
1、降低銷售毛利和毛利率
按18號解釋的徵求意見，這部分支出從銷售費用調整到主營業務成本，必將降低企業銷售毛利和毛利率。從上市公司2023年年報披露資料看，這項調整對部分公司毛利率幾乎沒有影響，比如以外銷為主的企業，幾乎沒有售後服務費用；而部分售後服務較多的公司，對毛利率影響甚至會超過1％。在與同行業對比時，質保費占比較高的企業毛利率將會比較難看。
2、對財務報表影響
新會計處理規則公布後，即使還沒有實施，上市公司財報中已需要披露新規則對報表的影響，原來只是財報附註中銷售費用一個不起眼的明細專項，未來將被作為重點信息披露，會更容易引起關注，尤其是與同行業對比差異較大。徵求意見稿很可能2025年正式實施，屆時2024年的報表可能需追溯調整，所以今年財務核算就會受新規影響。
3、對財務核算系統的影響
對財報的影響或許只是文字遊戲，但直接受影響的是財務核算系統。看起來只是會計分錄從銷售費用變更為營業成本，但財務系統需要修改地方非常複雜，例如與銷售相關的運輸費計入營業成本已執行多年了，但很多企業目前仍然靠手工核算，也有企業為了實現系統核算花費鉅資修改。質保費計入銷售費用，無需與銷售的產品進行配比，大多數企業按部門或產品類別做細化核算，比較簡單。
ERP系統中與產品相關的成本大多通過工單進行歸集，生產完工後工單完結，將料工費成本分攤到各產品中去，ERP系統中成本歸集工作結束。有些核算細化的企業，不僅按產品歸集和分攤成本，甚至同一產品不同批號也會分別核算成本。後續發生的與產品相關的成本，比如運輸費、質保費等，如果要歸集到產品，則需要修改ERP系統，增加新的模組，對前端資料的錄入也提出更高要求。
為提高財務核算品質，這次將運輸費、質保費及其他在生產完工後發生需要歸集到營業成本的費用，都一起納入系統核算，也是一個完善財務核算系統的契機。