• 扣繳單位短漏扣繳稅款或未辦理扣（免）繳憑單申報情事，稽徵機關查獲前儘速向國庫繳清稅款，並向扣繳單位所在地國稅局辦理補申報扣（免）繳憑單，可減輕處罰
• 獨資之執行業務者將自有房屋供自己執行業務使用，得列報該房屋折舊及相關稅捐費用，惟不得列報租金支出
• 營業人應依規定期限辦理營利事業所得稅結算申報，以免被加徵怠報金
• 享房地合一稅重購自住房地優惠，因特殊原因未設戶籍可免追繳稅款
• 國內營業人受國外客戶委託承攬境外工程，並轉包予國內另一營業人共同派員赴境外場地施作工程，所收取之款項適用零稅率
• 被繼承人日常生活必需之器具及用品總價值超過免稅限額，應依相關規定併入遺產申報
• 變更保單要保人，應依法申報及繳納贈與稅
• 新設立營利事業之扣繳義務人應依規定辦理扣繳並依限申報扣（免）繳憑單
• 公司將資金貸與他人應注意設算利息收入或調減利息支出
• 二聯式發票開立錯誤無法收回作廢重開時，應檢具相關資料向稽徵機關報備，可依實際交易金額申報營業稅
• 連續第四年！財政部宣布：符合兩情形可免辦營所稅暫繳
• 公司僅聘1人 也要投保職災險
• 子公司獎酬股票 可列報薪資
• 營業人銷售保稅貨物 仍需開立發票
• 企業列報員工福利 有眉角
• 台商利用外債新規創造資金綜效

扣繳單位短漏扣繳稅款或未辦理扣（免）繳憑單申報情事，稽徵機關查獲前儘速向國庫繳清稅款，並向扣繳單位所在地國稅局辦理補申報扣（免）繳憑單，可減輕處罰

財政部臺北國稅局表示，為維護租稅公平，該局持續進行扣繳檢查作業，扣繳單位於給付各類所得時，扣繳義務人應依所得稅法第88條、第89條及第92條規定扣繳稅款並依限填報扣（免）繳憑單，若扣繳義務人違反扣繳或依限填報扣（免）繳憑單義務，稽徵機關將依所得稅法第111條及第114條規定處罰。
該局整理下列扣繳義務人易短漏扣繳或未依規定辦理扣繳申報而遭稽徵機關裁罰之疏失，提醒扣繳義務人多加留意：
一、扣繳單位於給付各類所得時，未依各類所得扣繳率標準及薪資所得扣繳辦法規定辦理扣繳。
二、扣繳單位給付外國營利事業技術服務報酬，如由國內營利事業負擔稅款，扣繳義務人未以外國營利事業實際取得之技術服務報酬，加計其應負擔之扣繳稅款後之給付總額，作為計算扣繳稅款之基礎。
三、國內營利事業支付價款予跨境銷售電子勞務之外國營利事業（包括外國非平臺業者或外國平臺業者）屬我國來源收入，未於給付時按給付額依規定之扣繳率扣繳稅款，或未於代扣繳稅款之日起10日內繳納扣繳稅款及申報扣繳憑單。
四、營利事業給付非中華民國境內居住者（包含個人及營利事業）之股利或盈餘，扣繳義務人未依規定扣繳率21%扣繳，或未於代扣繳稅款之日起10日內繳納扣繳稅款及申報扣繳憑單。
五、職工福利委員會尾牙摸彩給付三節獎金或慶生禮品，未申報免扣繳憑單。
六、扣繳單位舉辦競技或機會中獎活動、尾牙摸彩活動，給付獎金或獎品，未依規定扣繳及申報扣繳憑單。
七、扣繳單位發行員工認股權證，未依規定辦理申報免扣繳憑單。
八、扣繳單位給付退職人員之退休金，未依規定計算應稅退職所得，且未扣繳及申報扣繳憑單。

獨資之執行業務者將自有房屋供自己執行業務使用，得列報該房屋折舊及相關稅捐費用，惟不得列報租金支出

財政部中區國稅局表示，獨資執行業務者以本人所有之房屋供其事務所、醫療院所等使用者，得列支該房屋（包括基地）供執行業務使用部分之地價稅、房屋稅及折舊為其執行業務之費用，惟不得列報執行業務租金支出。
該局表示，依執行業務所得查核辦法第19條第6款前段規定，執行業務者以本人所有之房屋供本人為執行業務使用者，不得列支租金支出。又依同辦法第30條第1款前段規定，供執行業務使用之固定資產，為執行業務者本人所有，取有確實憑證者，得依規定提列折舊。至於該房屋（包括基地）所課徵之地價稅及房屋稅，依財政部75年10月22日台財稅字第7528632號函釋規定，執行業務者於依法完納稅款後，亦得列為其執行業務之費用。
該局舉例說明，最近於查核某獨資經營醫療院所110年度執行業務所得案件時，發現該醫療院所除列報負責人所有房地之地價稅、房屋稅及折舊費用外，另列報租金支出600,000元。經查核後，該醫療院所列報之地價稅、房屋稅及折舊費用全數准予認列為費用，惟列報租金支出600,000元因與前揭查核辦法第19條第6款前段規定不符，予以剔除。

營業人應依規定期限辦理營利事業所得稅結算申報，以免被加徵怠報金

財政部中區國稅局表示，依所得稅法規定，營利事業未依規定辦理營利事業所得稅結算申報，亦未於接獲滯報通知書後15日內補行申報，應按查得資料或同業利潤標準，核定其所得額及應納稅額，另加徵怠報金。
該局舉例說明，A公司未依規定期限辦理111年度營利事業所得稅結算申報，接到稽徵機關寄發之滯報通知書之日起15日內補辦結算申報，稽徵機關僅會就核定應納稅額加徵10%，最高3萬元最低1,500元之滯報金。若A公司逾限未辦理補報，稽徵機關會依查得資料或同業利潤標準核定所得額及應納稅額，還會按核定應納稅額加徵20%，最高9萬元最低4,500元之怠報金。

享房地合一稅重購自住房地優惠，因特殊原因未設戶籍可免追繳稅款

財政部中區國稅局表示，依所得稅法第14條之8規定，個人出售房地合一稅課徵範圍之自住房屋、土地，同時符合以下3條件，屬先售後購者，得於重購自住房屋、土地之次日起算5年內申請適用重購退稅；先購後售者，得於出售自住房屋、土地申報時申請扣抵稅額：
一、本人或其配偶、未成年子女於出售及購買之房屋設有戶籍並居住。
二、出售前1年無出租、供營業或執行業務使用。
三、出售舊房地與重購新房地之移轉登記日間隔在2年以內。
該局說明，為避免投機，落實保障自住權益之立法目的，適用重購自住房地優惠之新房地，於5年內若再行移轉或改作其他用途（如未設戶籍登記及居住，或出租、供營業、執行業務使用），將被追繳原退還或扣抵稅額。但若屬下列3種特殊原因之一，致戶籍遷出未設戶籍於該重購房屋，倘該重購房屋實際仍作自住使用，確無出租、供營業或執行業務使用情事者，得認屬未改作其他用途，可免被追繳稅款：
一、未成年子女就讀或擬就讀學校訂有應設戶籍於該學區之入學條件。
二、本人或配偶因公務派駐國外。
三、原所有權人死亡。

國內營業人受國外客戶委託承攬境外工程，並轉包予國內另一營業人共同派員赴境外場地施作工程，所收取之款項適用零稅率

財政部中區國稅局表示，國內營業人接受國外客戶委託承攬境外工程，並轉包予國內營業人派員赴境外場地施作工程，屬於加值型及非加值型營業稅法第7條第2款在國內提供而在國外使用之勞務，其自國外客戶收取之款項，可申報適用零稅率。
該局進一步說明，依據財政部103年1月8日台財稅字第10200557250號令規定，營業人（甲）承攬境外工程，並轉委託予國內營業人（乙）共同派員赴境外場地施作工程之交易型態，營業人（甲）自國外客戶收取之收入，應按減除轉付營業人（乙）後之差額，檢附外匯證明文件、工程合約及付款證明文件等相關交易資料，依加值型及非加值型營業稅法第7條第2款規定，申報適用零稅率；至營業人（乙）自營業人（甲）取得之收入，可檢附工程合約及收款證明文件等相關交易資料，依上開規定申報適用零稅率。

被繼承人日常生活必需之器具及用品總價值超過免稅限額，應依相關規定併入遺產申報

財政部高雄國稅局表示，被繼承人遺有汽車、機車等日常生活必需之器具及用品，其總價值在新臺幣（下同）89萬元以下部分，依遺產及贈與稅法第16條第6款規定，不計入遺產總額；如其總價值超過89萬元，應以超過部分列入遺產總額。
該局舉例說明，被繼承人甲君112年死亡時所遺之財產中有汽車及機車各1台，倘汽、機車殘餘價值在89萬元以下，則該2台車不計入遺產總額；假設汽、機車殘餘價值合計為150萬，因價值合計已超過89萬元，則以超過部分61萬元（150萬元－89萬元）列入遺產總額。

變更保單要保人，應依法申報及繳納贈與稅

財政部臺北國稅局指出，依保險法第14條規定，要保人對於財產上之現有利益，或因財產上之現有利益而生之期待利益，有保險利益；另依遺產及贈與稅法第4條第2項規定，所稱贈與，指財產所有人以自己之財產無償給予他人，經他人允受而生效力之行為。常見父母以自己為要保人並繳納保險費，於子女成年後，透過變更要保人的方式，將保單轉移予子女，此時簽訂變更保險契約日即為贈與行為成立日，應以簽約日該保單之價值準備金作為贈與金額，依限申報贈與稅。
該局舉例說明，甲君於100年間投保年金保險，並以甲君本人為要保人，其子為被保險人，後甲君於110年將保單之要保人變更為其子乙君，惟未申報贈與稅。經該局查獲按變更日保單價值核認贈與金額約4,000,000元，因超過當年度贈與稅免稅額，除補徵甲君贈與稅額約18萬元外，並依相關規定裁處罰鍰。
該局呼籲，保險契約中途變更要保人，原要保人（即贈與人）未依規定申報繳納贈與稅者，如於未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，向所在地國稅局分局、稽徵所、服務處申請自動補報並補繳所漏稅款者，依稅捐稽徵法第48條之1規定，得加計利息免予處罰。

新設立營利事業之扣繳義務人應依規定辦理扣繳並依限申報扣（免）繳憑單

財政部臺北國稅局表示，營利事業給付各類所得時，扣繳義務人應依所得稅法第88條、第89條及第92條規定扣繳稅款並依限申報扣（免）繳憑單，若扣繳義務人違反扣繳或依限申報扣（免）繳憑單義務，稽徵機關將依所得稅法第111條及第114條規定處罰。
該局說明，新設立營利事業之扣繳義務人常因未諳法令規定，於給付各類所得時，漏未扣取稅款而未向國庫繳納，亦未依限向稽徵機關申報扣（免）繳憑單。若扣繳義務人發現112年度或以前年度有應扣未扣或短扣之稅款，或已扣繳稅款而未依規定期限按實申報扣（免）繳憑單情形，在未經檢舉或稽徵機關查獲前，自行向國庫補繳扣繳稅款及補申報扣（免）繳憑單者，稽徵機關得分別依所得稅法第111條、第114條及稅務違章案件減免處罰標準第5條規定，減半處罰。
該局舉例說明，美容館負責人甲君為扣繳義務人，美容館於111年給付租金100萬元予我國境內居住之出租人時，甲君已按規定之扣繳率10%扣取稅款10萬元並向國庫繳清，惟未於112年1月底前向稽徵機關申報租賃所得扣繳憑單，經稽徵機關查獲甲君未依所得稅法第92條規定辦理，除責令限期補申報扣繳憑單外，並依所得稅法第114條第2款規定，按扣繳稅額處20%罰鍰，裁罰2萬元。
該局呼籲營利事業如有短漏扣繳稅款或未辦理扣（免）繳憑單申報情事，請儘速向國庫繳清稅款並向扣繳單位所在地國稅局辦理補申報扣（免）繳憑單，在稽徵機關查獲前自動補報繳可減半處罰。

公司將資金貸與他人應注意設算利息收入或調減利息支出

財政部南區國稅局說明，依所得稅法第24條之3第2項規定，公司資金貸與股東或任何他人而未收取利息，或約定利息偏低，除屬預支職工薪資者外，應按資金貸與期間所屬年度1月1日臺灣銀行基準利率計算公司利息收入課稅；另依營利事業所得稅查核準則第97條第11款規定，營業人一方面借入款項支付利息，一方面貸出款項並不收取利息，或收取利息低於所支付之利息，對於相當於該貸出款項支付之利息或其差額，不予認定。
舉例說明，甲公司111年初將自有資金新臺幣（下同）2千萬元提供股東使用，未收取利息，截至111年底股東尚未還款，因資金係自有資金，非以其他借款支應，該公司應按111年1月1日臺灣銀行基準利率2.366%計算利息收入47萬3千2百元（2千萬元*2.366%）；同例中甲公司提供股東使用之資金如屬借入款項（利率年息4%），依前述規定，應就相當於貸出款項（2千萬）所支付的利息80萬元（2千萬元*4%）調減利息支出。
該局提醒營利事業辦理年度所得稅結算申報時，公司資金貸與他人使用，如未收取利息或約定利息偏低，應注意依規定計算利息收入或調減利息支出，以免遭調整補稅。

二聯式發票開立錯誤無法收回作廢重開時，應檢具相關資料向稽徵機關報備，可依實際交易金額申報營業稅

財政部臺北國稅局表示，營業人開立二聯式統一發票記載錯誤，無法收回作廢重開時，應檢具相關資料向稽徵機關報備，可依實際交易金額申報當期營業稅。
該局說明，營業人開立統一發票如果書寫錯誤，應向顧客收回原發票作廢，並另行開立正確發票予買受人；但如因不知顧客身分或聯絡方式，致無法收回原發票時，如經檢附相關資料向稽徵機關報備，可依實際交易金額申報。
該局進一步說明，依據統一發票使用辦法第9條第1項規定，營業人開立統一發票，應分別依規定格式據實載明字軌號碼、交易日期、品名、數量、單價、金額、銷售額、課稅別、稅額及總計。同法第24條規定，營業人開立統一發票有前開應行記載事項記載錯誤情事者，應另行開立。倘有應行記載事項未依規定記載或所載不實者，依加值型及非加值型營業稅法第48條第1項規定，應按統一發票所載銷售額，處1%罰鍰，其金額不得少於新臺幣（下同）1,500元，不得超過15,000元。經通知限期改正或補辦，屆期仍未改正或補辦，或改正或補辦後仍不實者，按次處罰。
該局舉例說明，甲餐廳因用餐時間結帳繁忙，將交易金額只有150元的餐費，誤開出150,000元的統一發票，事後發現時因沒有消費者聯繫資訊，致無法聯繫該名顧客收回該統一發票，恐遭受處罰。經洽詢該局補救方法，該局立即回復甲餐廳可檢具申請書，敘明發票種類、字軌號碼、正確銷售額及該紙發票存根聯影本，主動向所在地國稅局（所屬分局、稽徵所或服務處）報備，即可於申報該期營業稅時，按實際交易金額報繳。
該局提醒，營業人銷售貨物或勞務與非營業人，開立二聯式統一發票如有應行記載事項記載錯誤而無法收回作廢重開時，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，已主動向稽徵機關更正及報備，並依實際交易資料申報者，免予處罰；但1年內達3次以上者，不適用免罰規定。

連續第四年！財政部宣布：符合兩情形可免辦營所稅暫繳

營所稅暫繳申報將在9月展開，財政部今（11）日宣布，延續過去紓困措施，公司若受新冠肺炎疫情影響，符合一定條件，可在營所稅暫繳申報期間內申請免辦暫繳，且若前幾年已因疫情適用免辦暫繳，今年可免申請、直接適用，採從簡辦理。
不過，若營利事業今年度會計年度開始日，並非在紓困條例施行期間內，也就是在今年7月1日後，就不能適用。
財政部表示，今年營利事業若符合兩情形之一，即可申請免辦暫繳。第一，是經中央目的事業主管機關依紓困條例授權訂定辦法，提供紓困、補貼、補償、振興相關措施者。
第二是受疫情影響，短期間內營業收入驟減，例如自2020年1月起任連兩個月月平均營業額或任一個月營業額較2019年12月以前六個月或2018年以後之任一年同期平均營業額減少達15%，或其他營業收入驟減情形。
賦稅署長宋秀玲表示，由於紓困條例施行至今年6月30日，且營利事業採歷年制、4月制等，今年上半年營運期間仍落在紓困條例施行期間，且上半年外銷訂單、工業生產指數表現仍不算好，因此今年仍延續這項紓困措施。
財政部指出，這向紓困措施循例採「申請從簡，認定從寬」原則辦理，營利事業已依財政部相關令釋規定免辦理109年度、110年度或111年度營所稅暫繳者，可直接適用免辦理112年度營所稅暫繳，無須再提出申請。
此外，若在辦理今年度暫繳申報期間開始前，已依疫情紓困措施相關規定經國稅局核准延期或分期繳納營所稅、營業稅、貨物稅、菸酒稅、特種貨物及勞務稅稅額，或核准退還營業稅溢付稅額者，也無須再提出申請，可直接適用免辦暫繳。

公司僅聘1人 也要投保職災險

2022年5月1日上路的《勞工職業災害保險及保護法》明定，依法已辦理登記事業單位雇主，不論僱用人數多寡，皆應向勞工保險局申請成立投保單位，並為勞工辦理參加勞工職業災害保險，否則可依《災保法》開罰。
勞動部表示，依《災保法》第6條規定，依法已辦理登記、設有稅籍等事業單位，縱屬僱用人數4人以下微型企業，皆應成立投保單位，為員工辦理參加職災保險。
但勞動部強調，登記有案的微型企業，並不適用第10條規定的簡便加保，雇主或勞工本人不得以簡便方式加保，而應由雇主循成立投保單位的方式辦理加保，以確保勞工職災保險權益。
勞動部提醒，凡登記有案的事業單位，均應依法定方式為員工辦理參加職災保險，勞資雙方權益都可受到保障；員工遭遇職業傷病事故時能獲得完善職災給付權益，同時也可分攤雇主職災補償責任，穩定企業經營。若未成立投保單位為所屬員工加保，屆時除將面臨罰鍰外，還會被追繳保險給付，得不償失。
鑑於營造工程工作場所發生職災風險高，勞工發生墜落、滾落等職災傷害事故時有所聞，勞動部勞工保險局（下稱勞保局）鄭重呼籲，承攬各項營造工程的事業單位，務必於勞工到職當日，申報其參加勞工保險、就業保險及勞工職業災害保險，以保障勞工工作及生活安全，並避免受罰。
至於若是未辦理登記的自然人，則可依《災保法》第10條規定，由雇主或本人以簡便方式參加職災保險，截至今年6月底止，透過特別加保制度參加職保者，累計申報單位數為2萬9768家，人數為5萬2700人。
勞保局提醒，經中央主管機關依法核發聘僱許可雇主的勞工（家事移工）也是勞工職災保險強制投保對象。

子公司獎酬股票 可列報薪資

財政部日前發布解釋令，母公司員工取得子公司發行的員工獎酬股票，母公司可以列報薪資費用。會計師表示，新規定發布後，母公司在申報營利事業所得稅時，可以就子公司發給母公司員工股權性質的獎酬費用列報薪資支出作為稅上費用，並認列其對子公司投資成本的減少，有助集團企業獎酬集團內的員工及留攬人才，提升競爭力。
資誠聯合會計師事務所稅務法律服務副總經理歐陽泓說明，在2018年《公司法》修訂時，為了提供集團企業更大的彈性，放寬集團企業的母公司或子公司如打算透過發行限制型股票、員工認股權等股份獎酬工具，增加留才的籌碼，公司可以在章程中明訂發放對象可以是符合一定條件的對方公司員工。

舉例來說，母公司可以發員工認股權給其子公司員工，子公司也可以發行其員工認股權給母公司員工。當母公司員工收到子公司提供的股份獎酬工具時，母公司需要依照財務會計準則，認列薪資費用，反之亦然。然而在以往的稅法規定中，僅針對子公司員工領取了母公司所發行的員工獎酬工具時，子公司在財報上所認列的薪資費用，可以在申報營所稅時申報費用扣除。然而母公司員工收到子公司發行的員工獎酬工具時，母公司在財報上所認列的薪資費用，卻無法在申報營利事業所得稅時申報扣除。
但新規定發布後，母公在申報營利事業所得稅時，可以就上開費用列報薪資支出作為稅上費用，並認列其對子公司投資成本之減少。
安永會計師事務所會計師楊建華表示，員工是提供勞務給母公司，對母公司營業收入產生效益，為本業經營所必需，所以應准許母公司於申報營利事業所得稅時，認列為薪資支出，有助集團企業獎酬集團內的員工及留攬人才，提升競爭力。

營業人銷售保稅貨物 仍需開立發票

財政部中區國稅局表示，營業人將保稅貨物銷售給其他營業人，雖該貨物仍放置於保稅倉庫，未向海關申報進口至課稅區或其他保稅區，仍屬在中華民國境內銷售貨物，應依規定的營業稅稅率開立統一發票。除了銷售與保稅區營業人供營運者或保稅區營業人銷售與其他營業人供外銷者，適用零稅率外，應開立應稅或免稅統一發票。
國稅局表示，近來發現A營業人自國外進口貨物，以進口報關單申報保稅貨物進儲非自用保稅倉庫之物流中心後，將保稅貨物所有權移轉與國內其他營業人，未向海關申報出倉。因買賣雙方均非屬保稅區營業人，所以無法適用零稅率，經查獲應依規定開立應稅統一發票卻未開立，除了經補徵營業稅額外，並依規定裁處罰鍰。
國稅局提醒，營業人在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前，主動向所轄稽徵機關補報並補繳所漏稅款，依規定可免予處罰。

企業列報員工福利 有眉角

勤業眾信昨（15）日表示，近期不少企業紛紛推出加薪或是增加福利等措施吸引優秀人才，而企業舉辦的福利項目包含旅遊活動、尾牙餐聚及摸彩獎金禮品等，公司舉辦各式供員工參與的福利活動，是否須申報為員工薪資所得是許多企業的疑問。會計師表示可以依一關鍵因素判斷是否要列報員工所得「活動是否限定特定年資或職等才能參加」。

勤業眾信聯合會計師事務所資深會計師張瑞峰表示，營利事業如果已依法成立職工福利委員會，也已依規定提撥職工福利金，在舉辦員工旅遊所支付的費用，就必須先在福利金項下列支，除非福利金不足時，而且超出部分確實是由營利事業負擔者，才可以列報為營利事業的其他費用；營利事業如未成立職工福利委員會者，其員工旅遊所支付的費用，可在規定限額內以職工福利項目列報，超過的部分，則以其他費用列支。
至於營利事業招待員工旅遊支出是否要列為員工所得，就必須依照企業所舉辦的旅遊是否只限特定員工才可以參加來判斷。例如：企業舉辦員工旅遊，如果是全體員工都可參加，其所支付的費用，免視為員工所得。
但如果只是招待特定員工，例如：員工須達一定服務年資、職位階層或業績等才能參加者。此時支出性質屬營利事業對員工的補助，企業發給應併入員工薪資所得扣繳申報，職福會發給員工的補助則免扣繳，但年底時應列單申報員工其他所得。
另外，企業也常透過尾牙餐聚及摸彩獎金禮品，慰勞員工一整年辛勞。張瑞峰表示，尾牙活動以及抽獎禮品不得動支職福會福利金，不過尾牙聚餐費用能以其他費用列支，且免視為員工所得；摸彩活動無論是營利事業或職福會提供現金或實物禮品，都屬於競技、競賽及機會中獎獎金或給與，應扣繳申報。
張瑞峰提醒，由於職福會的福利金含有職工薪資提繳部分，因此，如果職福會給與員工的各項補助，是以職工歷年自薪資提繳部分發給，因為是職工自行提撥，而該部分薪資已在取得年度課徵所得稅，因此免再計入員工所得課稅。

台商利用外債新規創造資金綜效

外債額度除以投注差和淨資產倍數作為計算基準外，台商還應留意被認定為高新技術和特精專新企業對外債額度計算的新規定。
外債是台商在大陸重要的融資管道，過去，外債額度不是透過傳統的投注差，就是以淨資產的兩倍作為計算基礎，為了支持發展科技與技術型企業，外管局去年又為被認定為高新技術和專精特新的中小企業，增加了現有外債額度以外的新規定。
一、「投注差」
根據早期的《外債管理暫行辦法》（發展計畫委員會、財政部、外匯管理局令第28號）及《外債登記管理辦法》（匯發〔2013〕19號），一般台資企業的外債額度，為境外股東資本金到位比例乘以「投注差」（投資總額和註冊資本之間的差額），台商可在該範圍內自行舉借外債，但已在大陸上市的台資企業不適用該規定。
二、淨資產兩倍的全口徑跨境融資
2017年大陸人民銀行發佈《關於全口徑跨境融資宏觀審慎管理有關事宜的通知》（銀發〔2017〕9號），除房地產行業外，台商的外債額度＝淨資產×跨境融資槓桿率×宏觀審慎調節參數，企業淨資產以最近一期經審計的財務報告為準，跨境融資槓桿率為2，宏觀審慎調節參數為1，在此基準下台商的外債額度為企業淨資產的二倍。
2020年以來，境融資宏觀審慎調節參數經歷了多次調整，最近一次為上個月調整的《關於調整跨境融資宏觀審慎調節參數的通知》（銀發〔2023〕145號），自2023年7月20日起企業的跨境融資宏觀審慎調節參數由1.25上調至1.5，意味著目前台商可借入外債額度已提高到淨資產的三倍。
三、高新技術和「專精特新」
上述不論是「投注差」，還是以淨資產的全口徑跨境融資，都適用符合條件的所有台商，2022年5月，大陸外匯管理局又發佈了《關於支持高新技術和「專精特新」企業開展跨境融資便利化試點的通知》（匯發〔2022〕16號），對試點區域內符合條件的高新技術和專精特新企業，可在規定額度內自主借用外債，比如上海市、江蘇省等試點地區，就規定在等值1,000萬美元內的外債無額度可自主利用，至於天津市、浙江省等試點地區，則規定企業可自主利用的外債額度為等值500萬美元。
更特別的是，對那些發展前景好、屬於國家重點支援行業和領域的試點企業，當上述三種外債額度都不夠用時，企業還可以根據融資需求提出申請，由所在地外匯主管部門經集體審議後作出決定。
大陸境內境外貸款利率常出現落差，人民幣和外幣的匯率也常有變化，這對台商利用外債的靈活特性，不管是引入境外銀行或母公司的資金，或是償還境外已使用的外債，提供了爭取不同時間段的利益契機，台商應在上述「投注差」、淨資產的全口徑跨境融資、高新技術和「專精特新」特別規定三者中仔細評估，利用外債創造境內境外資金的最大綜效。

• 因繼承取得合建之房屋，不適用房地合一交易所得按20%單一稅率計算稅額之規定
• 外國營利事業提供人力派遣服務，不適用所得稅法第25條第1項規定計算所得額
• 112年7月31日辦理111或112年度營利事業所得稅決算或清算申報按申報資料核定案件之公告作業
• 營利事業購買節能電器退還減徵貨物稅應注意列帳規定
• 會員繳交入會費或保證金，要不要開立統一發票(下稱發票)，有「眉角」！
• 導入行動支付小規模營業人停止租稅優惠情形
• 同號電子發票中獎 營業人應賠付溢付獎金
• 欠稅被移送強制執行，需負擔額外的執行必要費用
• 中小微型企業如何借力「臺灣雲市集」補助方案，為導入電子發票「減壓」，國稅局說明會來了!
• 營利事業列報境外已納稅額扣抵 勤業眾信兩大提醒
• 企業申報基本所得 有撇步
• 贈與免稅額 按贈與人計算
• CFC實施後對台商納稅和匯入台灣資金購買不動產有很大影響

因繼承取得合建之房屋，不適用房地合一交易所得按20%單一稅率計算稅額之規定

財政部臺北國稅局表示，依110年4月28日修正公布所得稅法第4條之4房地合一課徵所得稅制度，個人銷售以自有土地與營利事業合作興建取得之房屋、土地，符合所得稅法第14條之4第3項第1款第6目要件者，其交易所得所適用20%單一稅率，但如係出售因繼承而取得合建之房屋，則不適用上述20%單一稅率。
該局說明，為獎勵合建並促進土地利用，所得稅法第14條之4第3項第1款第6目明定，銷售符合該條規定之房屋、土地，得不按持有期間長短分別適用不同稅率，另依該條規定適用20%之單一稅率，其立法之目的旨在獎勵土地所有權人參與合建之行為。然而，繼承人既未以自有土地實際參與合建，自非該20%單一稅率適用之對象。
該局舉例，乙君為納稅義務人甲君之父，乙君於110年8月1日購入土地與建設公司協議合建，房屋於111年9月1日完成並由乙君登記為所有權人，嗣因乙君死亡，而由甲君於111年12月15日繼承登記取得後，旋於同年12月31日出售。甲君認為依所得稅法第14條之4第3項第1款第6目規定，該房地係自土地取得之日起算5年內完成合建，乃依所計算之交易所得按20%稅率計算房屋、土地交易所得稅辦理申報，經該局查得甲君並非以自有土地參與合建，無20%單一稅率之適用，其持有期間在2年以內，應按適用稅率45%計算應納稅額，並據以補稅。
該局提醒，適用房地合一所得稅課稅新制所計算之房地交易所得，依房地持有期間長短分別適用不同稅率，於繼承取得時，依同條第4項規定，得將被繼承人持有期間合併計算；惟有關出售所持有因合建而取得之房地之交易所得，僅限於納稅義務人以自有土地參與合建者方可適用前述20%稅率。納稅義務人若有疑義或不諳稅法規定者，可撥打各地區國稅局免費服務專線0800-000-321或逕洽所轄稅捐稽徵機關，以維護自身權益。

外國營利事業提供人力派遣服務，不適用所得稅法第25條第1項規定計算所得額.

財政部中區國稅局表示，所得稅法第25條第1項規定，總機構在中華民國境外之營利事業，在中華民國境內經營國際運輸、承包營建工程、提供技術服務或出租機器設備等業務，其成本費用分攤計算困難者，得向財政部申請核准，國際運輸業務按其在中華民國境內之營業收入之10%，其餘業務按其在中華民國境內之營業收入之15%為中華民國境內之營利事業所得額，繳納營利事業所得稅。在中華民國境內未設分支機構及營業代理人者，應由給付人依扣繳率20%扣取稅款，並於代扣稅款之日起10日內，將所扣稅款向國庫繳清，及辦理扣繳憑單申報。
該局表示，近年來跨國交易日漸頻繁，外國營利事業申請適用所得稅法第25條第1項規定案件逐年增加，最近發現外國營利事業A公司於中華民國境內無分支機構及營業代理人，與我國B公司簽訂營造工程技術服務合約，並派遣員工共15人至臺灣提供營造工程技術服務。核閱所簽訂之營造工程技術服務合約，未載明派遣人員提供之技術範圍及內容，經實地勘查審核後，發現A公司所派遣之員工，係接受臺灣當地工程人員指揮監督，至工地進行板模架設及清運工程廢棄物，且A公司履約過程僅扮演行政事務協調，負責按B公司需求人力，派員至本國境內提供服務，爰判斷A公司係屬提供人力派遣服務，依外國營利事業申請適用所得稅法第25條第1項規定計算所得額案件審查原則第7點第4款第3目規定，否准適用所得稅法第25條第1項規定，應由B公司於給付時，按合約總價依規定稅率扣繳所得稅款。
該局進一步說明，是否屬人力派遣服務，依前揭審查原則第8點第2款規定，應就下列情況綜合判斷之：1.被派遣人員主要受國內要派機構之指揮、監督或績效考核。2.國外派遣機構不負擔（由要派機構或員工自行負擔，或已投保相關責任險）人員服務瑕疵之損害賠償責任。3.合約對於服務內容之約定不明確。4.被派遣人員須經國內要派機構審核通過後始得派赴服務地點。 5.外國派遣機構在履約過程僅扮演行政事務協調、仲介等角色，不提供技術層面之協助。

112年7月31日辦理111或112年度營利事業所得稅決算或清算申報按申報資料核定案件之公告作業

財政部臺北國稅局表示，111或112年度營利事業所得稅決算或清算申報按申報資料核定之案件，財政部所屬各地區國稅局於112年7月31日聯合辦理公告。
該局說明，營利事業遇有解散、廢止、合併或轉讓情事時，依據所得稅法第75條規定，應辦理決算或清算申報。本次公告案件範圍為今年1月1日至6月30日止核定未列入選查之111或112年度營利事業所得稅決算或清算申報案件，並按申報資料大批核定，且無下列情形之一者：
1.申報適用租稅減免規定。
2.申報適用所得稅法第39條盈虧互抵規定。
3.當年度決算或清算申報及上年度未分配盈餘申報為併同辦理者，其中任一申報項目未按申報資料核定。
該局指出，符合前揭公告作業範圍之111或112年度營利事業所得稅決算或清算大批核定案件，依稅捐稽徵法第19條第4項、第5項及稅捐稽徵機關辦理核定稅額通知書公告送達辦法之規定，不寄發核定稅額通知書，並自公告日（112年7月31日）起發生核定稅額通知書送達之效力。
該局提醒，本項作業之公告內容將於公告日登載於財政部稅務入口網及各地區國稅局網站，並同步將公告文書黏貼於所轄稽徵機關之公告欄，營利事業可利用財政部稅務入口網(https://www.etax.nat.gov.tw）點選「公告訊息\核定稅額公告\營利事業所得稅(含機關或團體)結(決、清)算申報核定案件公告及查詢」查詢案件公告結果，或可至各地區國稅局網站（連結財政部稅入口網）線上查詢。若需申請補發核定稅額通知書者，請至財政部稅務入口網點選「書表及檔案下載\申請書表及範例下載\營利事業所得稅\營利事業各項申報書表申請書」下載申請書表，向所轄各地區國稅局之分局、稽徵所申請補發。
該局呼籲，凡符合公告作業範圍之案件，自公告日發生核定稅額通知書填具及送達之效力。營利事業如發現核定內容有記載或計算錯誤，得於該公告日翌日起算10日內，向轄區國稅局申請查對或更正；對於公告核定之稅捐處分如有不服，則應依稅捐稽徵法第35條第1項第4款規定，於該公告日翌日起算30日內，向轄區稅捐稽徵機關申請復查。經公告核定之案件，稅捐稽徵機關於核課期間內，另經發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰。

營利事業購買節能電器退還減徵貨物稅應注意列帳規定

財政部北區國稅局表示，依貨物稅條例規定，購買符合能源效率第一級或第二級的新電冰箱、新冷（暖）氣機及新除濕機（下稱節能電器），可於發票或收據載明的購買日起6個月內，檢附相關資料向國稅局申請退還貨物稅。該項措施並不限於個人，營利事業購買上開節能電器，也可以申請退稅，但應注意列帳規定。
該局進一步說明，依財政部109年7月9日台財稅字第10904597360號令規定，營利事業購買節能電器取得退還減徵之貨物稅稅額，係購買成本或費用之減少，非屬所得性質，應列為該固定資產成本或當年度費用之減項。如於購買次年度始申請退還減徵之貨物稅稅額者，該退稅款應於申請時列為該資產未折減餘額之減項，依所得稅法第52條規定計算折舊；該貨物以費用列帳者，列為申請年度之其他收入（詳附表）。
該局舉例說明，轄內甲公司於111年9月1日以新臺幣（下同）15,000元購買符合貨物稅條例第11條之1規定之電冰箱1臺，並帳列當年度費用。另甲公司於次（112）年1月1日才向國稅局申請退還貨物稅，取得貨物稅退稅款1,200元，應將該退稅款列為112年度的其他收入。
該局呼籲，營利事業如買入節能家電取得貨物稅退稅款時，應將退稅款列為購置成本的減項後提列折舊或列為其他收入，以免因虛增折舊費用或漏報其他收入而遭補稅處罰。如對相關規定有疑問，可至財政部稅務入口網(網址：https://www.etax.nat.gov.tw)查詢或撥打免費服務電話0800-000321洽詢。

會員繳交入會費或保證金，要不要開立統一發票(下稱發票)，有「眉角」！

臺南劉小姐詢問：我持有甲球場會員證，入會時球場向我收取的保證金，有開立發票，但最近我加入乙健身房，入會時所繳納的保證金卻沒有開立發票，該健身房有無違法？
財政部南區國稅局表示，營業人以會員制方式經營銷售貨物或勞務，所收取的入會費，是提供會員入會權利，並提供設備供會員使用的代價，依加值型及非加值型營業稅法第3條第2項規定，屬於銷售勞務，應課徵營業稅；但會員入會所繳納的入會費中，屬於存儲金或保證金等性質，於會員退會時應即退還者，尚非銷售勞務的收入，免開立發票免徵營業稅。
該局指出，實務上以會員制方式經營銷售貨物或勞務，並且使用發票的營業人，其收費項目名稱不一，不能直接以「入會費」或「保證金」判斷應否開立發票課徵營業稅；會員入會時一次繳納的款項，不論其名目為何，如果於退會時不予退還，係屬銷售勞務收取的代價，營業人應於收款時開立發票；倘退會時應即退還者，則尚非銷售勞務的收入，應免開立發票。
關於乙健身房收取保證金未開立發票，南區國稅局建議劉小姐檢視入會契約相關文件，如有約定該保證金於退會時不予退還，乙健身房即有漏開發票逃漏稅之嫌，劉小姐可檢附具體事證向國稅局檢舉。該局並呼籲營業人，如有前開收取會員入會費或保證金應開立發票而未開立情事，請儘速在未經檢舉或稽徵機關調查前，自動補報並補繳所漏稅款，以適用稅捐稽徵法第48條之1免罰規定。

導入行動支付小規模營業人停止租稅優惠情形

財政部北區國稅局表示，近三年因受到疫情影響，民眾為降低接觸傳染風險並維持安全社交距離，減少現金支付，所以行動支付比率大幅提高。為鼓勵小規模營業人在實體商店銷售貨物或勞務，接受消費者使用行動支付，以加速我國行動支付普及化，財政部107年1月12日訂定「小規模營業人導入行動支付適用租稅優惠作業規範」，自申請核准當季至114年12月31日止，月銷售額逾新臺幣20萬元之小規模營業人，仍按1%課徵營業稅，並免用統一發票。
該局說明，截至112年6月30日止，全國適用前揭租稅優惠之小規模營業人計有16,382家；但有下列情形之一者，主管稽徵機關得停止其租稅優惠，1年內不得再行申請適用：
一、營業人自行申請停止適用本租稅優惠。
二、營業人於實體商店銷售貨物或勞務，拒絕消費者使用智慧型行動載具付款。
三、經查營業人未分別或未全部委託接受金流服務之行動支付業者提出申請。
四、營業人不同意受委託之行動支付業者每季提供銷售額資料與主管稽徵機關。
該局呼籲，行動支付已成為全球經濟發展趨勢，已經核准適用本租稅優惠之營業人，請於結帳時主動提醒消費者使用行動支付裝置付款，並於結帳櫃檯明顯處放置行動支付收款標誌，以加速我國行動支付普及化。本項租稅優惠措施相關資訊，可至財政部稅務入口網站(https://www.etax.nat.gov.tw/)及各地區國稅局網站建置之「小規模營業人導入行動支付專區」查詢及下載使用，如仍有相關問題，歡迎撥打免付費服務專線：0800-000-321洽詢。

同號電子發票中獎  營業人應賠付溢付獎金

財政部北區國稅局表示，營業人重複開立相同字軌號碼之電子發票，致1人以上發票中獎時，中獎人仍可領取中獎獎金，溢付中獎獎金須由營業人賠付，不會損及中獎人權益。
該局指出，營業人開立電子發票系統應具備發票字軌號碼自動給號及重號檢核等功能，不可開立同年期別相同字軌號碼之發票。依統一發票給獎辦法第15條之1規定，營業人重複開立或列印主管稽徵機關配給之統一發票字軌號碼，造成代發獎金單位溢付獎金者，其中獎獎金應由營業人賠付，營業人不可不慎。
該局舉例，轄內A商號為112年7月1日新設立的美食小吃店，店員因不諳系統操作，於112年7月10日重複開出兩張同一字軌號碼之發票，並交給2位不同消費者，嗣店員發現時，消費者早已離開，無法收回作廢重開，倘112年7-8月期統一發票開獎，該字軌號碼如有中獎，兩位中獎人皆可領取中獎獎金，該重複兌獎之溢付獎金將由A商號賠付。
該局提醒，營業人開立電子發票，字軌號碼為應行記載事項之一，如有重複開立而無法收回作廢重開時，除應賠付溢付獎金外，應依加值型及非加值型營業稅法第48條規定處罰，倘營業人在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向營業人所轄主管稽徵機關報備並依實際交易資料申報，且無短報、漏報營業稅額者，依稅務違章案件減免處罰標準第16條第5款規定，免予處罰，但一年內以3次為限。如有任何疑義，可撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供諮詢服務。

欠稅被移送強制執行，需負擔額外的執行必要費用

王小姐來電詢問，為何應納稅捐逾滯納期限未繳納，經移送強制執行，除應繳納滯欠稅捐外，還得負擔因強制執行所生的必要費用？
財政部南區國稅局表示，納稅義務人欠繳應納稅捐，經移送法務部行政執行署強制執行，在強制執行過程中產生的郵資、金融機構手續費、拍賣、鑑價、估價、查詢、登報、保管及其他因強制執行所支出之必要費用，依行政執行法第25條及同法施行細則第30條規定，均由欠稅人負擔。
該局進一步說明，王小姐欠繳綜合所得稅，經國稅局移送強制執行，執行機關扣押王小姐在金融機構的存款，扣押金額除了王小姐原應繳納之本稅及加徵之滯納金、滯納利息外，還有因強制執行額外產生寄送公文書的郵資及金融機構收取的手續費。
該局提醒，納稅義務人收到國稅局寄發之繳款書，務必於期限內繳納，以免因逾期未繳，遭移送強制執行，除加徵滯納金及滯納利息外，還須額外繳納執行必要費用。

中小微型企業如何借力「臺灣雲市集」補助方案，為導入電子發票「減壓」，國稅局說明會來了!

為協助企業善用「臺灣雲市集」補助方案，導入電子發票，財政部南區國稅局預定於本(8)月9日下午2時在該局17樓教室舉辦「企業導入雲端科技 智慧營運提升效率」說明會，邀請經營實體店面尚未使用電子發票的中小微型企業參加，以掌握數位轉型契機。
南區國稅局指出，企業使用電子發票，除節能減碳外，可快速掌握商品流向，保障消費者權益，並能提升整體e化效能。經稽徵機關多年輔導推動，營業人使用電子發票漸成趨勢，但仍有部分營業人，尤其是中小微型業者，或因考慮初期須負擔設備及系統建置等成本而裹足不前；然而如果能善用數位發展部數位產業署特別為中小微型企業提供的「臺灣雲市集」數位轉型補助方案，即可大幅降低導入電子發票的相關成本。
該局表示，上述說明會係結合「臺灣雲市集」的數位轉型補助方案，來協助營業人導入電子發票，加速數位轉型，提升企業競爭力，因此，將由「臺灣雲市集」委託中華民國資訊軟體協會的專家，詳細介紹雲市集補助方案，並由資訊服務廠商分享電子發票雲端服務。有關說明會詳細資訊及報名方式可至該局網頁（https://www.ntbsa.gov.tw/常用服務專區/講習會）查詢，歡迎中小微型企業踴躍報名參與。

營利事業列報境外已納稅額扣抵 勤業眾信兩大提醒

在全球化經濟發展趨勢下，營利事業從事跨境投資貿易以賺取境外所得。根據所得稅法第3條第2項規定，營利事業總機構在中華民國境內者，應就其中華民國境內外全部營利事業所得，合併課徵營所稅；為避免重複課稅，境外所得已依所得來源國稅法規定繳納的所得稅可申報扣抵我國營所稅應納稅額，但扣抵金額不得超過因加計該境外所得而增加的應納稅額。
勤業眾信聯合會計師事務所稅務部資深會計師張瑞峰表示，營利事業主張境外稅額扣抵可分兩大類，一是所得型態為「技術服務報酬」，二是所得型態為「股利、利息及權利金」。
技術服務報酬常見於為營利事業提供境外非關係人技術服務報酬，或提供境外關係企業集團管理服務取得的報酬。
若未能適用租稅協定營業利潤免稅而遭給付方扣繳，主張稅額扣抵時，應特別注意給付方扣繳基礎為收入，但計算加計該技術服務報酬可扣抵限額時，應以該技術服務報酬減除相關成本費用後的技術服務所得為基礎，計算可扣抵限額。
至於已納之境外所得稅額，亦應以實際繳納稅款日匯率換算為新台幣金額，並取得合法納稅憑證（除大陸地區所得外已無須公認證）。
勤業眾信聯合會計師事務所稅務部協理黃瑞琪針對股利、利息及權利金所得表示，稽徵實務上，股利及利息較少分攤歸屬相關成本費用的爭議，至於權利金則可能存有爭議。
營利事業若取自與台灣簽有租稅協定之他方締約國前述來源所得，依租稅協定可適用上限扣繳稅率納稅者，於申報境外稅額扣抵時，以扣抵依該上限稅率計算之應納稅額為限。
倘若營利事業因成本效益考量，如未提示居住者證明等原因，而未適用租稅協定所溢繳的稅額，則不得申報扣抵。
張瑞峰也提醒，屬於股利所得型態者，需進一步注意可扣抵的扣繳稅款眉角。
一般而言，僅限直接持有之境外第一層，被投資公司依當地稅法規定對該股利所課徵或扣繳的所得稅；但例外事項為透過第三地轉投資大陸地區公司。
兩岸人民關係條例規範，境外第一層被投資公司所分配之盈餘若屬源自大陸地區公司盈餘，則包含大陸地區公司盈餘分配的扣繳稅款及第三地區盈餘分配扣繳稅款皆可主張申報扣抵，但大陸地區納稅憑證需進行公認證。
至於台灣和新加坡租稅協定下，新加坡公司分配股利給台灣公司，在台灣公司持有新加坡公司股份不少於25％時，稅額抵扣應將新加坡公司就其所得應納之稅考慮在內，但此項抵扣不得超過台灣公司取得股利所增加之應納稅額。

企業申報基本所得 有撇步

台北國稅局表示，營利事業申報基本所得額時，自課稅所得額加計的當年度停徵所得稅之證券及期貨交易所得，在減除前五年度經稽徵機關核定的停徵所得稅的證券及期貨交易損失時，官員提醒，應按損失發生年度順序依序減除，以免申報錯誤遭調整補稅。
台北國稅局表示，依《所得基本稅額條例》第7條第1項第1款及第2項規定，營利事業如有停徵所得稅的證券及期貨交易所得，應計入基本所得額，經稽徵機關核定的停徵所得稅之證券及期貨交易損失，可以自損失發生年度的次年度起五年內，從當年度停徵所得稅的證券及期貨交易所得中減除。

申報基本所得額留意認列順序 圖／經濟日報提供

不過依所得基本稅額條例施行細則第5條第6項規定，在減除以前年度損失時，應按損失發生年度順序，逐年依序減除；當年度無停徵所得稅的證券及期貨交易所得可供減除，或減除後尚有未減除餘額者，才可以遞延至以後年度減除。
國稅局舉例說明，甲公司110年度營利事業所得基本稅額申報表中，列報當年度應計入基本所得額之證券及期貨交易所得新台幣800萬元，減除107及108年度證券及期貨交易損失，分別為40萬元及60萬元後，申報計入基本所得額的證券及期貨交易所得為700萬元（800萬元-40萬元-60萬元）。
經調查甲公司上（109）年度應計入基本所得額的證券及期貨交易所得額為180萬元，另外甲公司107年及108年度證券及期貨交易損失應在109年度全數抵減，截至109年底止，甲公司應已無證券及期貨交易損失未減除餘額。
不過甲公司誤以為109年度未達基本稅額的課稅門檻，在計算基本所得額時，未依序先將107及108年度證券及期貨交易損失40萬元及60萬元，自109年度證券及期貨交易所得中減除，導致110年度證券及期貨交易所得，誤減除107及108年度證券及期貨交易損失100萬元（40萬元+60萬元），國稅局認定基本所得額少計100萬元，核定補繳基本稅額12萬元。

贈與免稅額 按贈與人計算

台北國稅局表示，贈與稅「每人」每年免稅額244萬元，是指「贈與人」而非受贈人。不過近期發現贈與稅納稅義務人誤以為《遺產及贈與稅法》規定的，每年可以自贈與總額中減除的免稅額是按每一位「受贈人」計算，而發生逾期未申報贈與稅，遭補稅及處罰鍰的情形。
官員舉例，甲先生運用每年贈與稅免稅額度將存款贈與兒子、女兒，在今年5月3日各贈與兒子244萬元、女兒244萬元，此兩筆贈與合計488萬元，已超過每人每年度244萬元的贈與稅免稅額。不過甲先生誤以為每位受贈人，每一年度皆享有244萬元額度，未超過贈與稅免稅額，導致未在贈與行為5月3日發生後30日（6月2日）內，向國稅局辦理贈與稅申報，經該局查獲核定甲君應納贈與稅額24.4萬元，並依未申報裁處罰鍰。

CFC實施後對台商納稅和匯入台灣資金購買不動產有很大影響

眾所周知，台灣已於2023年起實施受控外國公司法（CFC），受台灣居民或台灣公司控制的境外公司，都需要提交財務報表並在台灣申報課稅，也就是說，財務報表將會讓境外公司原本不透明的財務狀況透明化，台商平時就需建置境外公司的會計帳務及財務報表，並注意下列事項。
按規定符合CFC定義的境外公司需提交財務報表給台灣國稅局，但境外公司的銀行帳戶、交易及轉投資等營運功能均在海外，台灣會計師不容易掌握境外公司完整財務情況，台灣會計師會面臨相較台灣本地公司較高的簽證風險，因此實務上，台商很可能無法找到台灣會計師簽證境外公司報表，如此一來台商自己的財務人員就必須有能力自行記帳，並於申報時聲明財務報表已依據台灣會計準則編製，這將加重財務人員不少的責任。
CFC未實施前，台商的境外公司進行三角貿易、理財或控股，都可以截流利潤延緩在台課稅時間，但2023年以後賺得的利潤就都應在台灣課稅，未來若要將境外公司利潤分配回台灣，對2023年以後賺得的利潤已依照CFC規定在台申報課稅者，分配回台灣時不會被重複課稅。
但若分配的是2022年前的利潤，延續過去作法等實際分配時課稅，因此財務報表需清楚記載利潤產生年度才能正確申報課稅。稅法的原則是有所得就應繳納相對應的稅負，境外公司帳上資金若是來自於借款，就不是稅法課徵範圍，但要注意，若資金是來自台灣人或其控制的境外公司，就可能衍生出借款方資金來源是否已按台灣稅法課稅的疑慮。
除了需考量稅負外，資金運用上也會因新法實施受到限制，台灣為抑制房價，已於2023年7月起開始實施平均地權條例新規，未來不管是以台灣本地公司或境外公司名義，在台灣購買住宅用途的不動產，都需向台灣內政部事前申請，符合法令規定的六項用途才可購買，一般來說，公司僅能以員工宿舍為由購買住宅用不動產，且購買戶數不得超過公司員工人數，並限制於登記後五年內不得辦理移轉。
以前不少台商透過境外公司來台設立子公司或分公司購買台灣的住宅用不動產，以台灣公司作為台商在台灣的資產管理公司，收取租金並報銷不動產相關費用，但在平均地權條例實施後，這樣的作法將受到限制，台商將資金匯入台灣購買不動產的模式必須重新考量。
值得一提的是，台灣近幾年推出的房地合一稅政策，若台灣個人或公司持有境外公司超過50％股權，且境外公司價值超過一半來自於台灣的房屋、土地，出售境外公司股權將會符合台灣房地合一稅的課稅範圍，並非按海外所得課徵最低稅負，一旦要申報境外公司股東名冊及財務報表，就會讓國稅局掌握境外公司股權異動及在台投資情形，因此，在出售境外公司股權時，需特別注意台灣轉投資公司的資產結構是否符合房地合一稅課稅條件。

• 營業人以貨物抵償債務，仍須依法開立統一發票
• 被繼承人死亡後領取之股利屬於繼承人的所得，應課徵繼承人的綜合所得稅
• 公司或有限合夥事業投資於研究發展符合一定條件之支出得申請適用投資抵減
• 財政部增訂以電子方式申辦外銷品沖退原料稅者，亦得扣除海關審核出口報單日數
• 繼承人間無論如何分割遺產，均不課贈與稅
• 營利事業列報外銷損失應取具合法證明文件
• 公司將資金貸與他人，未收取利息或約定之利息偏低，應設算利息收入
• 個人仲介不動產買賣獲取之佣金收入，應如實申報繳納綜合所得稅
• 申報綜合所得稅欲列報長期照顧特別扣除額，應每年定期取得相關證明文件！
• 獨資企業賣房 比照個人課稅
• 工商憑證可下載進口稅費繳納資料 營業稅網路申報更便利
• 企業火損 應在30日內報備

營業人以貨物抵償債務，仍須依法開立統一發票

財政部中區國稅局大屯稽徵所說明：依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第2款及同法施行細則第19條第1項第1款規定，營業人解散或廢止營業時所餘存之貨物，或將貨物抵償債務、分配與股東或出資人，應視為銷售貨物，並依時價開立統一發票並報繳營業稅。
該所表示：營利事業經營不善歇業，通常餘存貨物或固定資產，常因長期存放或使用，價值已大幅減損，不堪出售或使用，嗣後部分或已以抵償債務、或分配與股東或出資人等，惟處理時，應注意帳上餘存貨物或固定資產有無視為銷售貨物情形，並依法開立統一發票，以免補稅處罰。所以，陳小姐所經營公司之餘存貨物（含固定資產等）雖已抵償債務，依上揭法條規定，應視為銷售貨物，依法開立發票報繳營業稅。
該所進一步說明：近來有查獲營業人以貨物抵償債務，為消除帳上餘存貨物時，將統一發票開立予無實際交易對象扣抵銷項稅額，經該所以涉嫌幫助他人逃漏稅依法告發，該所更呼籲營業人統一發票之開立，應核實開立予實際交易對象，以免違

被繼承人死亡後領取之股利屬於繼承人的所得，應課徵繼承人的綜合所得稅

財政部南區國稅局表示，被繼承人遺有公開上市（櫃）公司股票，如除權（息）交易日在被繼承人死亡日之前，其應配發而尚未獲配的股票或股息仍屬被繼承人所有，應併計遺產申報，繼承人取得該筆股利之後，可適用所得稅法第4條第17款規定免納所得稅；若除權（息）交易日在被繼承人死亡日之後，則所配發的股票或股息，屬於繼承人的所得，應課徵繼承人的綜合所得稅。
該局舉例說明，被繼承人甲君於111年7月20日死亡，遺有A上市公司股票，而A上市公司除權（息）交易日為111年7月16日，則甲君在死亡前已取得獲配股利之權利，在甲君死亡後所獲配之股利，仍應併入遺產課稅；如果A上市公司除權（息）交易日為111年8月10日，則A上市公司發放股利之有權受領人為繼承人，應課徵繼承人之綜合所得稅。
該局進一步說明，遺產稅是對被繼承人死亡時遺留之財產課徵，被繼承人於死亡前已參與除權（息），在死亡日尚未獲配的股利，屬被繼承人遺留的權利，應計入遺產課稅。

公司或有限合夥事業投資於研究發展符合一定條件之支出得申請適用投資抵減

財政部北區國稅局表示，為鼓勵公司或有限合夥事業積極投入研究發展，以達到產業創新之目的，凡最近3年內無違反環境保護、勞工或食品安全衛生相關法律且情節重大情事，所從事之研究發展活動經中央目的事業主管機關（如經濟部工業局）認定具高度創新者，其符合公司或有限合夥事業研究發展支出適用投資抵減辦法第5條規定之研究發展支出得抵減應納營利事業所得稅額；但並非研究發展單位產生之所有費用均可以申請抵稅。
該局進一步說明，公司或有限合夥事業列報研究與發展支出適用投資抵減之費用依上述條文規定，僅限於「專門從事研究發展工作全職人員之薪資」、「具完整進、領料紀錄，並能與研究計畫及紀錄或報告相互勾稽，專供研究發展單位研究用之消耗性器材、原料、材料及樣品之費用」、「專為研究發展購買或使用之專利權、專用技術及著作權之當年度攤折或支付費用」、「專為用於研究發展所購買之專業性或特殊性資料庫、軟體程式及系統之費用」及「專門從事研究發展工作全職人員參與研究發展專業知識之教育訓練費用」等5項費用；非屬該條規定之費用項目，例如例行性檢驗支出、市場測試支出、廣告費、研發人員之差旅費、保險費及膳雜費等，依據前揭辦法第6條規定，均不得認列為研究發展支出之範圍。
該局舉例說明，轄內甲公司110年度營利事業所得稅結算申報，將例行性檢驗支出及廣告費計600萬餘元列報於「專供研究發展單位研究用之消耗性器材、原料、材料及樣品之費用」項下，雖該研究計畫業經主管機關認定符合高度創新，惟所列報之例行性檢驗支出及廣告費非屬研究與發展支出適用投資抵減範圍，經該局查核時予以剔除補稅。
該局提醒，公司或有限合夥事業申報適用投資抵減之研究發展支出時，應留意相關規定，以免因申報錯誤而遭調整補稅。如仍有不明瞭之處，歡迎利用免費服務電話0800-000321洽詢或至該局網站（網址：https://www.ntbna.gov.tw）查詢相關法令，該局將竭誠提供詳細諮詢服務。

財政部增訂以電子方式申辦外銷品沖退原料稅者，亦得扣除海關審核出口報單日數

基隆關表示，為保障廠商權益，財政部於112年6月13日發布修正外銷品沖退原料稅辦法（下稱沖退稅辦法）第23條及第25條規定，增訂以電子方式申辦外銷品沖退原料稅者，得於法定沖退稅期限內扣除海關審核出口報單之日數。
基隆關進一步說明，廠商進口原料加工後，若符合關稅法第63條及沖退稅辦法規定，得於原料進口放行翌日起1年6個月內，以紙本或電子方式申辦退還進口原料稅款。原本以紙本方式申辦須檢附出口報單副本，其退稅期限內，得以扣除海關審核出口報單的行政作業日數，惟採電子方式申請則無扣除行政作業日數之規定。考量透過電子方式申請退稅，廠商須待海關審核出口報單無誤，始得透過退稅系統提出申請，為保障廠商權益，因而增訂以電子方式申請者，亦得扣除海關審核出口報單日數之規定，並明定扣除日數之計算自出口放行之翌日起至出口報單審結之日止。
基隆關補充說明，為利廠商即時得知外銷品沖退原料稅申請權益，已於關港貿單一窗口「外銷品沖退原料稅電子化作業」專區，增加預設以電子郵件方式通知廠商出口報單審結訊息功能，符合可申請沖退稅條件者，系統即主動寄發電子郵件通知廠商辦理退稅，請業者於收到通知後，儘速辦理，以免影響權益。

繼承人間無論如何分割遺產，均不課贈與稅

財政部南區國稅局東港稽徵所說明，民法應繼分規定設置的目的，在於繼承權發生糾紛時，得憑以確定繼承人應得之權益。如繼承人間自行協議分割遺產，於分割遺產時，經協議其中部分繼承人取得較其應繼分為多之遺產者，民法並未予限制；因此，繼承人取得遺產之多寡，毋須與其應繼分相比較，也不發生繼承人間相互為贈與的問題。
一般而言，繼承人等為使遺產由繼承人中之1人繼承，多以拋棄繼承方式達成，然而因為繼承人於繳清遺產稅後，辦理遺產繼承分割登記時，不論繼承人間如何分割遺產，均不課徵贈與稅。因此，繼承人間可協議將被繼承人所遺之不動產歸由某一繼承人繼承，少部分動產由其餘繼承人繼承，如此既可達成遺產分配之目的，又可因為得減除較多位繼承人之扣除額而降低應納遺產稅。
不過，該所特別提醒，未辦理拋棄繼承之繼承人均屬稅法上規定之納稅義務人，一旦逾期未繳納應納遺產稅時，均為強制執行之對象，不因繼承遺產之多寡有所差別，因此繼承人宜多加考量，再決定以何種方式辦理繼承為妥適。

營利事業列報外銷損失應取具合法證明文件

財政部中區國稅局表示，營利事業經營外銷業務，因解除或變更買賣契約致發生損失或減少收入，或因違約而給付之賠償，或因不可抗力而遭受之意外損失，或因運輸途中發生損失，經查明屬實者，應予認定。其不應由該營利事業本身負擔，或受有保險賠償部分，不得列為損失。
該局說明，依營利事業所得稅查核準則第94條之1規定，外銷損失除應檢附買賣契約書（應有購貨條件及損失歸屬之規定）、國外進口商索賠有關文件、國外公證機構或檢驗機構所出具足以證明之文件等外，並應視其賠償方式分別提示下列各項文件：（一）以給付外匯方式賠償者，其經銀行結匯者，應提出結匯證明文件，未辦理結匯者，應有銀行匯付或轉付之證明文件。（二）補運或掉換出口貨品者，應檢具海關核發之出口報單或郵政機關核發之國際包裹執據影本。（三）在臺以新臺幣支付方式賠償者，應取得國外進口商出具之收據。（四）以減收外匯方式賠償者，應檢具證明文件。惟如外銷損失金額每筆在新臺幣90萬元以下者，得免附前款規定之國外公證或檢驗機構出具之證明文件。
該局舉例說明，甲公司110年度營利事業所得稅結算申報，列報150萬元外銷損失。甲公司說明因運送途中遇颱風致商品被雨淋濕包裝，故與買方協議減收價款150萬元，並提示買賣契約書、協議書、國外進口商索賠及賠償等文件佐證，惟因該筆外銷損失超過90萬元，該公司無法提示國外公證機構或檢驗機構出具之證明文件，國稅局爰剔除不予核認。

公司將資金貸與他人，未收取利息或約定之利息偏低，應設算利息收入

財政部中區國稅局表示，依所得稅法第24條之3第2項規定，公司之資金貸與股東或任何他人未收取利息，或約定之利息偏低者，除屬預支職工薪資者外，應按資金貸與期間所屬年度1月1日臺灣銀行之基準利率計算公司利息收入課稅。又倘公司一方面借入款項支付利息，一方面貸出款項未收取利息或收取利息低於所支付之利息，依營利事業所得稅查核準則（下稱查核準則）第97條第11款規定，對於相當於該貸出款項支付之利息或其差額，不予認定。
該局舉例說明，於查核轄內甲公司110年度營利事業所得稅結算申報案件時，發現其當年度資產負債表有鉅額同業往來，經公司說明係當年度1月1日以自有資金4,000萬元暫時貸與同業，並未收取相關利息，截至12月31日尚未償還，甲公司帳上無借入款項，依上開所得稅法規定，按當年度1月1日臺灣銀行之基準利率2.366%計算利息收入946,400元（4,000萬元*2.366%）；該局另舉例，倘甲公司帳上另有5,000萬元之銀行借款，該筆借款利率為2.5%，並列報利息支出1,250,000元，則應依上開查核準則規定，就相當於該貸出款項4,000萬元支付之利息不予認定，而予以調減利息支出1,000,000元（4,000萬元*2.5%）。

個人仲介不動產買賣獲取之佣金收入，應如實申報繳納綜合所得稅

財政部臺北國稅局表示，個人居間仲介不動產買賣獲取之佣金，屬所得稅法第14條第1項第2類規定之執行業務所得，應併入綜合所得總額課徵綜合所得稅。
該局說明，個人居間仲介不動產買賣，依市場交易習慣，買賣雙方或一方會按買賣價格的一定比例計算佣金給付介紹人，取得該項佣金收入之個人，如未能提示相關費用證明文件核實減除，可依財政部訂定執行業務者費用標準（一般經紀人），按佣金收入之20%計算必要費用，以佣金收入減除必要費用後之餘額為所得額，併計當年度綜合所得總額申報繳納所得稅。
該局舉例說明，甲君於109年間出售不動產1筆，成交總價新臺幣（下同）1億元，甲君於取得出售不動產價款後，按成交總價2%支付佣金200萬元予介紹人乙君，惟乙君辦理109年度綜合所得稅結算申報時，漏未申報該筆所得，經該局查獲，乙君主張未保存相關費用憑證，該局以乙君收取佣金收入200萬元之20%計算其必要費用為40萬元，核算乙君109年度執行業務所得為160萬元，除核定補徵稅額外，並依所得稅法第110條第1項規定處罰。

申報綜合所得稅欲列報長期照顧特別扣除額，應每年定期取得相關證明文件！

財政部中區國稅局彰化分局表示，符合衛生福利部公告須長期照顧之身心失能者，且綜合所得稅申報適用稅率為5%或12%（股利合併計稅且未課徵基本稅額）之納稅義務人，於綜合所得稅得列報「長期照顧特別扣除額（下稱長照扣除額）」。
該分局說明，長照扣除額適用對象包含聘僱外籍家庭看護工者、長照失能等級第2級至第8級且使用長期照顧服務申請及給付辦法之服務者、入住適格住宿式服務機構全年達90天者以及在家自行照顧者。納稅義務人、配偶或受扶養親屬如符合上述適用對象者，應檢附課稅年度核發之下列任一項證明文件：
一、聘僱外籍家庭看護工者：課稅年度有效之聘僱許可函影本。
二、長照失能等級第2級至第8級，且使用長期照顧服務申請及給付辦法之服務者：課稅年度使用指定服務之繳費收據影本1張，指定服務係指使用長期照顧服務申請及給付辦法之服務，包含：居家照顧服務、日間照顧服務、家庭托顧服務、專業服務、交通接送服務、輔具服務、居家無障礙環境改善服務、及喘息服務。
三、入住住宿式服務機構全年達90天者：課稅年度入住合格機構累計達90日之繳費收據影本（須載明床型）。
四、在家自行照顧者：課稅年度取得之病症暨失能診斷證明書影本或課稅年度有效之身心障礙證明或手冊影本，證明或手冊須符合勞動部公告特定身心障礙重度或極重度等級項目或鑑定向度之一（即須符合公告之得聘僱外籍家庭看護工身障種類）。

獨資企業賣房 比照個人課稅

財政部中區國稅局民權稽徵所表示，獨資、合夥組織營利事業出售房地，因該房地登記所有權人為個人，與具獨立法人格的營利事業主體有所不同，因此房地合一2.0上路後，獨資、合夥組織應依個人課稅規定申報房地合一稅。

不過獨資、合夥組織營利事業如果在2021年6月30日前出售房地，依舊適用房地合一稅1.0，出售房地交易所得由應計入營利事業所得額申報。
中區國稅局表示，為防杜短期炒作不動產，維護租稅公平及落實居住正義，房地合一稅2.0從2021年7月1日起施行，營利事業交易符合《所得稅法》第4條之4規定之房屋、土地、房屋使用權、預售屋及其坐落基地、符合一定條件的股份或出資額（以下合稱房地），應依房地合一稅2.0規定，就交易所得按持有期間，兩年以內課徵45%、超過兩年未逾五年35%、超過五年課徵20%稅率、超過十年課徵15%稅率。
屬於獨資或合夥組織的營利事業在不動產交易時，應按個人規定辦理，在出售房地完成所有權移轉登記日之次日起算30日內，向戶籍地稽徵機關申報該房屋、土地交易所得額，獨資或合夥事業出售房地的交易所得，仍應在出售房地的次年5月辦理營所稅申報，不過免計入營利事業所得額課稅。
國稅局表示，在房地合一1.0期間（2016年至2021年6月底），出售不動產所得須先行列入營利所得範圍，再歸課到個人綜合所得稅，再依個人適用綜所稅率5％至45％課稅。
不過，我國自2018年實施所得稅改方案，對獨資合夥的資本主或合夥人經營事業所得採穿透課稅，免再課營所稅，但所得必須列為個人綜合所得稅的營利所得項目，和過去要申報營所稅，之後再從申報綜所稅以憑證扣抵有所不同。
因此，2021年7月後房地合一2.0上路後，我國將獨資合夥組織交易不動產全面改為比照個人，若獨資合夥組織有出售不動產行為，必須在移轉登記日後30天內申報，且適用15％至45％房地合一稅率。

工商憑證可下載進口稅費繳納資料 營業稅網路申報更便利

台北國稅局表示，為提供開立電子發票營業人便利的網路申報營業稅服務，財政部電子申報繳稅服務網提供已配發電子發票字軌號碼營業人，得以「工商憑證」查詢並下載海關代徵進口稅費繳納憑證資料。
該局說明，開立電子發票營業人得於每月6日後，以「工商憑證」查詢至前一個月23日止的6個月內進口稅費繳納憑證資料。
營業人以進口稅費繳納憑證申報進項稅額扣抵，應以繳納日期所屬期（月）別申報，惟繳納日期屬次期（月）者應留至次期（月）申報。
營業人下載之進口稅費繳納憑證資料，仍應檢視資料是否正確，且因其媒體檔之扣抵代號均預設為「進項可扣抵之進貨及費用」，如進口貨物屬供本業及附屬業務使用之固定資產，扣抵代號請自行修正為「進項可扣抵之固定資產」，以免影響申請固定資產得退稅限額之計算及營業稅申報資料之正確性。 營業人下載之進口稅費繳納憑證資料，如有加值型及非加值型營業稅法第19條規定不得扣抵銷項稅額之情事者，例如非供本業及附屬業務使用、交際應酬使用或酬勞員工個人之貨物等，因該等進項營業稅額不得扣抵銷項稅額，請自行刪除，以免因違反稅法規定受罰。

企業火損 應在30日內報備

高雄楠梓科技產業園區昨（19）日失火，財政部高雄國稅局表示，營利事業遭受火災，以致商品、原物料或固定資產等遭受損害，依營利事業所得稅查核準則第102條規定，應在災害發生後次日起30日內，檢具清單及證明文件向所轄稽徵機關報備，可以在辦理營利事業所得稅結算申報時，列報災害損失。
高雄國稅局說明，災害損失相關申請書表和填寫範例，可至國稅局網站的「災害損失報備專區」下載及列印，除符合兩者情形及檢附相關證明文件者得予書面審核，其他應依規定實地勘查，核實認定。
國稅局表示，廠商應檢附證明文件及資料，包括災害現場及毀棄物照片（須加註日期）；保險或公證公司出具的損失清單（未投保者免附）；營利事業固定資產或商品、原物料災害報告表。

• 綜合所得稅核定稅額繳款書稅單逾期應如何繳納稅款
• 營利事業銷售房屋或土地如何採用分開計算稅額合併報繳稅捐
• 收到稅單如有不服，應如何救濟
• 露營區業者應於開始營業前向所在地國稅局辦理稅籍登記
• 遺產稅申請分期繳納者，如逾期繳納需加徵滯納金
• 財政部電子申報繳稅服務網站可查詢111年度綜合所得稅繳納紀錄
• 營利事業辦理112年度營利事業所得稅暫繳申報，不受受控外國企業制度施行之影響
• 行政院會議通過房屋稅差別稅率2.0方案
• 被繼承人有尚未繳納之地價稅，可自遺產總額中減除
• 房屋稅差別稅率2.0方案房屋所有人出租房屋，適用較低稅率
• 企業最低稅負調高訂門檻 財長︰可考量
• 稅稅唸學堂／富爸爸連同紙上公司放棄現增，由兒子按面額10元認購，結果雙雙被補稅
• 假贈地逃漏土增稅 稅局盯
• 結清勞退專戶 結餘款須報稅
• 「研發費用加計扣除」新規解析

綜合所得稅核定稅額繳款書稅單逾期應如何繳納稅款

財政部南區國稅局表示，繳納期限屆滿3日內，納稅義務人仍可持繳款書，至有代收稅款之金融機構繳納（郵局不代收）；應納稅額在3萬元以下者，還可至便利商店（統一超商、來來OK、全家、萊爾富等4家）繳納；另外還可使用自動櫃員機（ATM）或透過網路繳稅服務網站（https://paytax.nat.gov.tw）以信用卡、晶片金融卡或活期（儲蓄）存款帳戶線上繳稅；也可利用手機透過開辦繳稅服務的行動支付及電子支付帳戶業者的APP，直接掃描繳款書上的QR-Code線上繳納稅款。
該局說明，依稅捐稽徵法第20條規定，逾期繳納稅捐每逾3日按滯納數額加徵1%滯納金，未超過繳納期限3日，可利用上述繳稅管道繳納稅款。一旦超過繳納期限屆滿3日後，依法須加徵滯納金，超過30日還會被加徵滯納利息，遇到假日也照樣核算，此時只能到有代收稅款的金融機構繳納，無法使用上述便利的多元管道繳納稅款，請民眾特別留意。

營利事業銷售房屋或土地如何採用分開計算稅額合併報繳稅捐

財政部高雄國稅局表示，營利事業105年1月1日以後取得且於110年7月1日以後出售購入之房屋、土地（俗稱二手屋），而非興建房屋完成後第1次移轉者，依所得稅法第24條之5第2項規定計算房屋、土地交易所得，減除依土地稅法第30條第1項規定公告土地現值計算之土地漲價總數額後之餘額，不併計營利事業所得額，按規定稅率分開計算應納稅額，合併報繳。
該局指示，上開房屋、土地交易若有損失，依所得稅法第24條之5第3項規定，應先自當年度適用相同稅率之房屋、土地交易所得中減除，減除不足部分，得自當年度適用不同稅率之房屋、土地交易所得中減除，減除後尚有未減除餘額部分，得自交易年度之次年起10年內之房屋、土地交易所得減除。
該局舉例說明：

該局進一步說明，該交易所得500萬元及應納稅額225萬元應填寫申報於當年度營利事業所得稅結算申報書損益及稅額計算表第134欄及135欄項，並將該交易明細逐筆填報於C1-1頁（交易符合所得稅法第4條之4規定房屋、土地、房屋使用權、預售屋及其坐落基地暨股份或出資額之收入、成本、費用、損失明細表）。

收到稅單如有不服，應如何救濟

財政部高雄國稅局表示，民眾收到稅捐稽徵機關核定稅額通知書、繳款書或罰鍰處分書等核定稅捐或罰鍰處分，如不服該處分時，應於法定期間內申請復查；倘對稅捐稽徵機關之復查決定仍不服時，應循序提起訴願及行政訴訟。
該局進一步說明，稅捐稽徵法第35條第1項規定之復查程序，為訴願提起之前提要件（又稱訴願先行程序），納稅義務人如對核定稅捐或罰鍰處分不服，須先申請復查，由稅捐稽徵機關進行自我審查該處分之合法性及妥適性，納稅義務人不得直接提起訴願。申請復查之法定期間為30日不變期間，起算時點依不同情況說明如下：(一)核定稅額通知書「有」應納稅額或應補徵稅額者，應於繳款書送達後，於繳納期間屆滿之次日起30日內申請復查。(二)核定稅額通知書「無」應納稅額或應補徵稅額者，應於核定稅額通知書送達之次日起30日內申請復查。(三)依各稅法規定以「公告」代替核定稅額通知書之填具及送達者，應於公告之次日起30日內申請復查。該局強調，如果申請復查期限的最後一天遇到例假日、國定假日或其他休息日，則順延至次一上班日，惟最後一天如遇調整為彈性補班日之情形，因行政機關仍照常上班，則無往後順延規定之適用。
該局特別提醒，復查申請方式須填具復查申請書，且申請人務必簽名或蓋章，並檢附證明文件，除向原稅捐稽徵機關臨櫃辦理外，亦可透過郵寄或至財政部稅務入口網線上登錄申請（仍應檢附已簽名或蓋章之復查申請書及相關證明文件，郵寄至稅捐稽徵機關才完成申請程序）。另如超過30日法定期限才申請復查之案件，稅捐稽徵機關會以程序不合駁回，請民眾特別留意，以免損及自身權益。倘仍有疑義，可撥打免費服務專線電話0800-000-321洽詢，或至該局網站（https://www.ntbk.gov.tw）利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

露營區業者應於開始營業前向所在地國稅局辦理稅籍登記

財政部中區國稅局竹南稽徵所表示，不論是提供露營場地或出租露營車，依據加值型及非加值型營業稅法第28條規定，應於開始營業前向所在地國稅局辦理稅籍登記，如經稽徵機關查得或經人檢舉未辦稅籍登記即先行營業，涉及漏稅事實者，將依法補稅及處罰。
該所另表示，為掌握稅源並有效落實執行營業稅稅籍管理，國稅局將隨時執行稅籍清查作業，清查重點如下：（一）已辦理稅籍登記之營業人於營業後，發生與登記事項不符、擅自停歇業及未申請復業即擅自營業。（二）未辦理稅籍登記即擅自先行營業，例如：夾娃娃機店、露營場、網路名店、個人工作室、寵物美容與寄宿、非法旅宿業、未經主管機關核准立案之補習班、幼兒園及課後照顧服務中心。

遺產稅申請分期繳納者，如逾期繳納需加徵滯納金

財政部臺北國稅局說明，遺產稅納稅義務人應於稽徵機關送達繳款書後，於繳納期限內至代收稅款處繳清稅款，但繳納現金有困難時，可依據遺產及贈與稅法第30條第2項規定，於繳納期限內向國稅局申請分18期以內繳納且每期以不超過2個月為限；惟未如期繳納分期稅款時，分期利息需計算至該期限繳日期屆滿之日止，並就逾期部分加徵滯納金。
該局舉例說明，繼承人甲君應納遺產稅額為180萬元，繳納期限屆滿日為112年5月25日，甲君於112年5月15日向國稅局申請分18期繳納，經國稅局同意分期並自112年5月26日起算分期利息，第1期繳納期限為112年5月26日至7月25日；甲君遲至8月1日繳納該期稅款，依規定需加徵自112年5月26日至7月25日之分期利息，並依稅捐稽徵稽徵法第20條規定，就逾期部分（7月26日至8月1日逾期7日）加徵2%滯納金。

財政部電子申報繳稅服務網站可查詢111年度綜合所得稅繳納紀錄

財政部高雄國稅局表示，納稅義務人使用任何繳稅方式繳納111年度綜合所得稅後，皆可至財政部電子申報繳稅服務網站(https://tax.nat.gov.tw>綜合所得稅>綜合所得稅電子結算申報繳稅>申報查詢)查詢繳稅紀錄。使用信用卡、晶片金融卡、電子支付及活期(儲蓄)存款轉帳者，可透過「線上繳稅紀錄查詢」即時查詢繳稅紀錄；使用現金及ATM繳稅者，可於繳稅次日起第3個工作日至「綜合所得稅繳稅紀錄查詢」查詢繳稅結果；使用委託取款轉帳繳稅者，可自112年6月15日起至「綜合所得稅委託取款狀態查詢」查詢提兌狀況。
該局特別以信用卡繳稅舉例說明，納稅義務人甲君使用信用卡繳稅後，因未收到發卡機構簡訊刷卡通知，又另以其他方式再次繳納，致重複繳納自繳稅款，向國稅局申請退稅。其實以信用卡繳稅取得信用卡授權碼後，就完成繳稅，即可透過上述網站連結即時查詢最新授權紀錄。若已取得信用卡授權碼且未取消授權，如未短繳則可放心無須再以其他方式重複繳納。發卡機構將待111年度綜合所得稅結算申報期間結束後，於112年6月初才會依據有效授權紀錄，將自繳稅款授權金額計入持卡人信用卡帳單中(非取得授權碼日即列入當期帳單)，請使用信用卡方式繳稅的民眾放心。
該局提醒，有自繳稅款未繳納或短繳者，戶籍所轄國稅局已於6月中旬陸續寄發綜合所得稅結算申報未(短)繳應自行繳納稅額催繳通知及繳款書，請收到後儘速前往代收稅款金融機構繳納(郵局及便利商店不代收)。國稅局不會主動以簡訊通知繳稅，亦不會發送交易成功或失敗簡訊，民眾若接獲類似電話或簡訊，務必提高警覺，並留意簡訊中網址連結的正確性，勿點擊不明來源連結或輕易提供個資。 如仍有疑問，請撥打免付費服務電話0800-000-321洽詢，或至該局網站(https://www.ntbk.gov.tw)利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢，國稅局將竭誠為您服務

營利事業辦理112年度營利事業所得稅暫繳申報，不受受控外國企業制度施行之影響

財政部臺北國稅局表示，營利事業受控外國企業（下稱CFC）制度雖自112年度施行，惟營利事業辦理112年度營利事業所得稅（下稱營所稅）暫繳申報，不受營利事業CFC制度之影響。
該局說明，營利事業暫繳稅額之計算方式有2種，一為依所得稅法第67條第1項規定，按上年度結算申報營所稅應納稅額之1/2為暫繳稅額；另一為依所得稅法第67條第3項規定，公司組織、合作社及醫療社團法人，會計帳冊簿據完備，使用藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期辦理暫繳申報者，得選擇以當年度前6個月之營業收入總額，依規定試算前半年營利事業所得額，按營所稅稅率，計算暫繳稅額。
該局指出，營利事業依所得稅法第67條第1項規定按上年度結算申報營所稅應納稅額之1/2為暫繳稅額者，其暫繳稅額應包含上年度依營利事業CFC制度計算之應納稅額，惟營利事業CFC制度係自112年度施行，111年度尚無應認列CFC之投資收益，故營利事業依111年度應納稅額半數計算之112年度暫繳稅額，尚不因營利事業CFC制度自112年度上路而負擔稅額。
該局進一步說明，營利事業倘依所得稅法第67條第3項規定，選擇以當年度前6個月之營業收入總額計算暫繳稅額者，考量營利事業CFC制度之各項適用要件及所得計算，係以全年度資料為基礎（如：股權控制比率、豁免條件、CFC當年度盈餘），尚難於年度中判斷一境外關係企業是否係我國營利事業股東控制之CFC或計算應認列之CFC投資收益，為簡化行政作業及降低納稅義務人遵循成本，財政部於112年5月18日以台財稅字第11204543460號令核釋，營利事業選擇以當年度前6個月之營業收入總額計算暫繳稅額者，免依同法第43條之3規定試算應認列之投資收益。

行政院會議通過房屋稅差別稅率2.0方案

行政院第3862次會議今（6）日討論通過房屋稅差別稅率2.0方案（如附件），就房屋所有人之住家用房屋採全國歸戶，針對持有多戶且未作有效使用者，課以較高稅率。
財政部說明，非自住住家用房屋之房屋稅稅率，自103年起授權地方政府得於法定稅率上下限1.5%~3.6%範圍內按房屋所有人持有之戶數採差別稅率，目前有10個縣市採差別稅率，12個縣市未採而按下限稅率1.5%課徵，財政部持續督促該等縣市落實辦理。
為減輕單一自住房屋稅負、鼓勵房屋有效利用及合理化房屋稅負目標，財政部參酌現行地方政府實施差別稅率之成效，規劃房屋稅差別稅率2.0方案，重點如下：
一、就房屋所有人（含自然人或非自然人）之住家用房屋進行全國歸戶，針對持有多戶且未作有效使用者，調高其法定稅率上、下限稅率為2%~4.8%，且要求各地方政府均應在該範圍內訂定差別稅率，並採全數累進（超過一定戶數全部戶數適用較高稅率而非分別適用各級距稅率）課徵。
二、為鼓勵自住、房屋釋出至租賃市場及兼顧繼承非自願共有或空置情形，酌降全國單一自住房屋之稅率為1%、出租且申報租賃所得達租金標準或繼承取得共有之住家用房屋法定稅率上、下限為1.5~2.4%；建商餘屋持有年限在2年以內者，法定稅率調整為2%~3.6%。
財政部表示，房屋稅差別稅率2.0方案，減輕單一自住者負擔、增加多屋族及空置房屋持有稅負，具空屋稅精神，符合公平正義，該部將儘速擬具房屋稅條例修正草案函報行政院核轉立法院審議，期於112年底完成修法，明（113）年7月1日起實施。

被繼承人有尚未繳納之地價稅，可自遺產總額中減除

財政部高雄國稅局表示，被繼承人死亡前，依法應納之各項稅捐、罰鍰及罰金，依遺產及贈與稅法第17條第1項第8款規定，應自遺產總額中扣除，免徵遺產稅；被繼承人死亡年度所發生之地價稅與房屋稅，另依財政部75年1月11日台財稅第7520338號函規定，應按其生存期間占課稅期間之比例（地價稅之課稅期間為每年1月至12月，房屋稅為每年7月至次年6月）自遺產總額中予以扣除。
該局說明，洪小姐母親於111年11月15日過世，111年期地價稅18,230元，按地價稅課稅期間為111年1月1日起至111年12月31日，自課稅起始日111年1月1日起至死亡日111年11月15日之生存期間計319天，按生存日數占課稅期間（111年為365天）比例計算，於申報遺產稅時自遺產總額中扣除，可減除之應納未納地價稅為15,932元（18,230元*319/365）。

房屋稅差別稅率2.0方案房屋所有人出租房屋，適用較低稅率

為減輕單一自住房屋稅負、鼓勵房屋有效利用及合理化房屋稅負，財政部參酌現行地方政府實施非自住住家用房屋差別稅率之成效，規劃房屋稅差別稅率2.0方案（下稱2.0方案），其中房屋所有人出租房屋且申報所得達租金標準，可適用1.5%至2.4%之較低稅率，稅負不增反減。
財政部說明，2.0方案針對房屋所有人之「非自住住家用房屋」進行「全國歸戶」，要求地方政府 「必須」在2%至4.8% 範圍內按戶數訂定差別稅率，且採「全數累進」。不過房屋所有人如果將住家用房屋釋出至租賃市場，且申報租賃所得達租金標準，可適用較低的1.5%至2.4%，與2.0方案一般非自住房屋適用稅率2.0%至4.8%相較，不僅最低稅率少0.5%，最高稅率更少2.4%，也比現行最高稅率3.6%少1.2%，希望透過稅率差距，鼓勵多屋族將空置或作低度使用的房屋釋出，提供出租使用，出租房屋稅負不但沒有增加反而降低。
財政部特別提醒，2.0方案仍維持公益出租人及社會住宅優惠稅率1.2%，多屋族如將房屋提供作社會住宅或公益出租使用，稅負將更為減輕，房屋所有人可多加利用。該部希望透過出租適用較輕房屋稅稅率的設計，增加住家用房屋租賃市場的供給量，以平穩租金，且出租房屋稅負反而減輕，房東不會藉此調漲房租，可讓想租屋的人都租得到好屋，實現居住正義。
財政部進一步說明，目前全國非自住住家用房屋約60萬戶，按內政部統計全國低度使用（用電）住宅之比率（約1成）推估，約有6萬戶潛在空置或做低度使用的房屋，可釋出至租屋市場。以房屋現值新臺幣100萬元的住家用房屋為例，在2.0方案下，如果出租且申報租賃所得達租金標準，房屋稅最高稅率為2.4%，較現制最高稅率3.6%或該方案最高稅率4.8%，至少可減輕1.2萬元至2.4萬元。
財政部並表示，依房屋稅條例第5條規定，現行供營業或自由職業事務所等使用者，授權地方政府於3%~5%稅率範圍自行訂定徵收率，目前已可就營利事業持有非住家用房屋，按較高稅率課徵房屋稅，併予說明。

企業最低稅負調高訂門檻 財長︰可考量

避免波及中小企業 採差別稅率是可以考量方向
全球最低稅負制將於二○二四年陸續上路，要求年營收超過七．五億歐元（約二五○億台幣）的跨國企業集團實質稅率最低十五％，財政部擬調高企業最低稅負等因應。財政部長莊翠雲接受本報專訪表示，將視其他國家推動情形整體考量，因OECD有訂定門檻，「沒有把大大小小的企業通通框進來」，若國內企業最低稅負稅率調高，訂定適用門檻、採差別稅率，是可以考量的方向。
莊翠雲說明，因跨國企業常跑到低稅負國家，導致雙邊都課不到稅或稅負極小化，各國都重視這個問題，才有全球反避稅趨勢，要求跨國企業在每個地區實質稅率至少十五％，沒有十五％可課補充稅；目前OECD已有立法範本，但每個國家推動進度不一，財政部還在關注對我國稅源及企業影響到什麼程度。
她指出，台灣雖不是OECD成員，但對國際反避稅趨勢都密切觀察及掌握，今年CFC（受控外國企業）制度已上路，「產創條例」第十條之二也把這個精神放進去。至於企業最低稅負是否由十二％調高至十五％？她說，「如果要提高，希望跟世界各國一致」，目前仍在審慎研議中。
對於企業最低稅負是否採差別稅率，例如營收七．五億歐元以下維持十二％，避免中小企業受波及？莊翠雲說，這是可以考量的方向，OECD訂定一個門檻，沒有把大大小小企業通通框進來，進不了門檻的本來就不會受影響，「你不課的話，你就被別人課走了，但別人也不課你的，你幹嘛去課？」
金融營業稅調整？
通盤考量國家財政
另，金管會希望金融營業稅適度調整，她表示，金融營業稅部分稅款撥入特別準備金的規定於二○二四年底屆期，基本上屆期後稅款應回到大國庫，已撥入準備金的稅款是否繼續使用可跟主計總處討論，但這跟稅率調整是兩回事，「有人說反正以前稅款入國庫只有那麼一點，所以應該降低稅率，這個邏輯有一點奇怪」。她說，金管會基於產業競爭力考量有一些建議，希望適度調整稅率，但近來金融業獲利不錯，有一定的競爭力，財政部將從國家財政等通盤考量。
外界關注台美租稅協定進度，莊翠雲表示，隨著企業去美國投資規模越來越大，企業及人民都對雙重課稅問題非常重視，美方也認識到這個問題需要解決，最近美方表達很正面的態度，腳步應會比較快，「所以我們樂觀看待」，今年內諮商可以期待，但諮商到洽簽需要一段時間。

稅稅唸學堂／富爸爸連同紙上公司放棄現增，由兒子按面額10元認購，結果雙雙被補稅

台北國稅局在查核股權變動，發現控股公司新增一位股東，是陳董事長（化名）兒子。陳董和他所設立的紙上公司放棄現金增資認股，全由兒子按面額10元認購。認購價格遠低於增資時每股淨值153元，國稅局認定為贈與，核課陳董贈與稅106萬多元；紙上公司的贈與則視為兒子的「其他所得」，補徵綜所稅438萬餘元。
國稅局官員說：「視為贈與不罰，對陳董只補稅，沒罰款。」對陳董的兒子，本來漏報「其他所得」是要裁罰，不過，「他們一聽到國稅局在了解情況，馬上自動補報。」陳董的兒子因自動補報免被罰款。
漏報非扣繳憑單所得的裁罰倍數比較高，依裁罰倍數表，會按所漏稅額罰0.5倍。官員說：「如果國稅局已啟動調查，是不接受自動補報的，陳董的案件恰在了解階段，尚未成案。」
國稅局未成案前 可接受補報
陳董是白手起家致富的第一代，他在免稅天堂薩摩亞成立一家公司，也就是俗稱的紙上公司，這家公司並沒有實質的營運，陳董是紙上公司的唯一股東。陳董在國內成立控股公司，他自己持股50%，紙上公司也持股50%，陳董是控股公司的負責人。
陳董年紀大了，小孩早已成年，可以分擔扛負家族事業。106年，控股公司辦理現金增資200萬元，發行20萬股，新股認購價格每股10元。陳董和紙上公司都放棄認股，洽特定人認購，經董事會同意後，陳董的兒子拿出180萬元認購18萬股，其餘的2萬股由員工認股。
這家控股公司持有上市公司股票，經台北國稅局洽控股公司計算，增資時每股淨值是153元。官員說：「認購價格與增資時每股淨值顯不相當，視為贈與。」
遺產及贈與稅法第5條，有六種情況「以贈與論」，第二種是「以顯著不相當之代價，讓與財產、免除或承擔債務者，其差額部分。」
官員指出，由員工認購部分，並沒有「以贈與論」。單純的只是放棄現增認購，明知道認購就賺還是放棄了，並不構成視為贈與，必須有三個條件同時成立：
1、原股東對公司董事會洽特定人之行為具直接或間接之掌控力。
2、認購價格低於增資時每股淨值。
3、該特定人為原股東二親等以內親屬。
官員指出，陳董的兒子是二親等以內親屬，員工不是。
國稅局算給你看
陳董放棄10萬股的認股，國稅局沒有全部視為贈與，只認定其中由兒子認購的9萬股涉及贈與。每股淨值與面額間的差額就是贈與的金額，核課陳董106.7萬元贈與稅。
〔（153元-10元）×9萬股-220萬元贈與免稅額〕×10%稅率＝106.7萬元贈與稅
除了陳董對兒子的贈與，這件案子還有「法人對個人的贈與」。官員說，贈與稅只對個人課徵，對法人不課贈與稅。「不對法人課，改對受贈人課。」對受贈人不課贈與稅，而是課所得稅，歸入其他所得項目課稅。
法人贈與仍要課所得稅
很多納稅人對法人贈與的課稅規定不熟悉，它是規定在所得稅法第4條第1項第17款的但書。第4條第1項是免納所得稅的規定，第17款是講「因繼承、遺贈或贈與而取得之財產」免納所得稅，第17款後半段有個但書，「但取自營利事業贈與之財產，不在此限。」也就是說，法人的贈與要課所得稅。
國稅局算給你看
陳董的兒子取得紙上公司的贈與多少呢？是1,287萬元。
（153元-10元）×9萬股＝1,287萬元
官員指出，1,287萬元歸入陳董兒子的「其他所得」，併入綜合所得課稅，因為適用稅率級距跳上40%，補繳的綜所稅比陳董的贈與稅高很多，補稅438萬多元。
國稅局官員指出，類似案件應該都有專人幫忙規畫，「放棄現增的方式傳承財富，好處是小孩不用拿很多錢出來。」視為贈與也不裁罰。最近也查到兩件類似陳董的案子。

假贈地逃漏土增稅 稅局盯

嘉義市政府財政稅務局表示，從7月起至9月30日針對社會福利事業、私立學校受贈土地免徵土地增值稅案件展開清查作業，避免有心人士假藉捐贈之名而行逃漏土地增值稅的行為。
財稅局說明，依《土地稅法》第28條之1規定，私人捐贈供興辦社會福利事業或依法設立私立學校使用的土地，如符合三種情形，在移轉時可以申請免徵土地增值稅。第一、受贈人為財團法人；第二、法人章程載明法人解散時，其剩餘財產歸屬當地地方政府所有；第三、捐贈人未以任何方式取得所捐贈土地的利益。
另外，依土地稅法第55條之1規定，若發現未按捐贈目的使用、違反各該事業設立宗旨、土地收益未全部用於各該事業，或是經稽徵機關查獲或經人舉發捐贈人有以任何方式取得所捐贈土地的利益時，除了應追補土地增值稅外，還將處以應納稅額兩倍以下的罰鍰。
稅務局表示，每年皆依規定對經核准免徵土地增值稅案件展開清查，除了書面審查資料外，也會定期與目的事業主管機關及地政機關實地勘查，提醒應注意規定以免遭補稅處罰。

結清勞退專戶 結餘款須報稅

台北國稅局表示，營利事業結清勞工退休準備金專戶，如果有領回結餘款，應在申報當年度營利事業所得稅時，將該筆結餘款列報為領回年度其他收入，如果未申報將視為短漏報稅款，依違章類型將產生相關罰則，最高可處以漏稅額兩倍以下罰鍰。

官員表示，適用勞退舊制員工不斷退休，如果公司內已沒有適用舊制員工，營利事業不再使用該職工退休金帳戶並結清，申報當年度營所稅時，應將該筆結清本金與利息列報為其他收入；另外，當營利事業因解散、廢止、合併或轉讓，計算清算所得時，勞退帳戶的累積餘額，也應轉作當年度收益處理。
營利事業依勞動基準法提撥的勞工退休準備金，或依《勞工退休金條例》提繳的勞工退休金或年金保險費，每年度可以在不超過當年度已付薪資總額15%內，列報為各年度當期費用。日後營利事業如果解散、廢止、合併或轉讓，計算清算所得時，應將領回勞工退休準備金或職工退休金準備或職工退休基金的餘款，轉作當年度收入處理。
國稅局指出，日前查核轄內甲公司2021年度營所稅申報案件，發現甲公司已無適用舊制退休金工作年資的員工，並在2021年間向臺灣銀行結清其舊制勞工退休準備金專戶，並領回結餘款新台幣250萬餘元，不過甲公司漏未申報該筆結餘款收入，除了補稅50萬餘元外，還須負擔漏報所得的罰鍰。
官員呼籲，營利事業如果有結清勞工退休準備金專戶並領回結餘款，務必在申報當年度營利事業所得稅時，將領回之結餘款列報為其他收入。國稅局表示，營利事業如果已辦理營所稅結算申報，但漏報、短報課稅所得時，依《所得稅法》規定可處所漏稅額兩倍以下的罰鍰；或是，營利事業因受獎勵免稅或營業虧損，導致加計短漏的所得額後仍無應納稅額時，將處新台幣4,500元至9萬元的罰鍰。

「研發費用加計扣除」新規解析

兩周前6月21日剛公布最新「研發費用加計扣除」新規定，將影響台商今年下半年稅務規劃重點。
研發費用加計抵扣的時間點不正確，是造成台商被大陸稅務局查稅和要求補稅的原因之一，早在2021年大陸稅務總局就已頒布《關於進一步落實研發費用加計扣除政策有關問題的公告》（2021年第28號），台商在2021年10月份預繳申報時，前三季度研發費用可以享受加計扣除政策。
到了2022年稅務總局頒布《關於企業預繳申報享受研發費用加計扣除優惠政策有關事項的公告》（2022年第10號），將企業在10月份預繳申報時享受研發費用加計扣除政策予以制度化和長期化。
2023年6月21日財政部、稅務總局又頒布《關於優化預繳申報享受研發費用加計扣除政策有關事項的公告》（2023年第11號），台商在7月份預繳申報時，上半年研發費用也可享受加計扣除政策，和10號文相比，台商享受研發費用加計扣除的時間足足提前了三個月，可以有效緩解繳納稅款的資金壓力。
一、新增7月預繳申報期享受時點
之前的年度匯算清繳，或是10月預繳申報期，都可以享受研發費用加計扣除政策，本次11號文則新增了7月預繳申報期也可享受研發費用加計扣除的優惠。
當企業7月份預繳申報第二季度（按季預繳）或6月份（按月預繳）企業所得稅時，能準確歸集核算研發費用，就可以結合自身生產經營實際情況，自主選擇就當年上半年研發費用享受加計扣除政策。
若7月份預繳申報期未選擇享受優惠，則在10月份預繳申報或年度匯算清繳時能準確歸集核算研發費用，也可結合自身生產經營實際情況，自主選擇在10月份預繳申報或年度匯算清繳時統一享受。
二、預繳申報如何享受
若台商採用手工申報，可在《企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A 類）》（A200000）的第七行，「減：免稅收入、減計收入、加計扣除」下的明細行次填報相關優惠事項名稱和優惠金額；若是採用電子稅務局申報，則可直接在下拉式功能表中選擇相應的優惠事項名稱，並填報優惠金額。企業享受優惠時，還需根據上半年相關情況填寫《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012）的第51行，「本年研發費用加計扣除總額」作為預繳申報享受優惠金額，要注意須準確填寫，保持與預繳申報表填寫資料一致。
三、自行判別、準確歸集核算研發費用
台商享受研發費用加計扣除優惠政策，採取「真實發生、自行判別、申報享受、相關資料留存備查」辦理方式，由企業依實際發生的研發費用支出，自行計算加計扣除金額，同時在「自行判別」形式上放鬆了對企業監管，但在實務上增加了適用優惠政策的難度，必須由財務人員具備自行判斷是否符合優惠政策的職業能力。
另外11號文還特別強調「準確歸集核算研發費用」，台商在日常會計核算過程中需注意研發費用是否按照專案核算，例如研發工時的統計、研發人員工資的分配標準是否合理與一貫性？研發人員從事非研發活動的工資如何處理？研發領料與研發投入是否匹配？研發報廢是否劃分單獨區域進行專門存儲？其他費用是否按照項目歸集等，若未能真正做到「準確歸集核算研發費用」，日後很可能面臨補繳企業所得稅、滯納金稅務風險。

• 銷售貨物或勞務時，營業人應主動開立並交付統一發票與消費者
• 綜合所得稅逾期如何補申報
• 出售免徵遺產稅農業用地，應注意5年內農業使用之列管期間
• 個人交易自住房地享有400萬元免稅額租稅優惠3要件
• 營業人銷售與消費者之應稅貨物或勞務定價，應內含營業稅
• 轉運及轉口貨物通關管理辦法自112年5月11實施籲請業者留意非以貨櫃裝運之轉運及轉口貨物相關規定
• 納稅者權利保護官，為您的稅捐權益把關
• 私人間移轉股票 由受讓者付證交稅
• 支付海外權利金 兩方式節稅
• 網紅經濟夯 財部擬八類課稅

銷售貨物或勞務時，營業人應主動開立並交付統一發票與消費者

財政部中區國稅局民權稽徵所表示，以經常遭檢舉短、漏開統一發票或申報銷售異常之營業人，列為優先稽查重點對象，透過網際網路無實體店面銷售之營業人亦列入稽查範圍內。
該所進一步說明，依加值型及非加值型營業稅法第52條規定，營業人經查獲短、漏開統一發票，應按所漏稅額處5倍以下罰鍰，一年內經查獲達3次者，並停止其營業；為避免營業人遭處罰鍰或停業處分，呼籲使用統一發票之營業人，於實體或網路平臺店面銷售貨物或勞務時，不論消費者有無索取統一發票，均應依規定主動開立並給與統一發票。

綜合所得稅逾期如何補申報

財政部高雄國稅局表示，111年度綜合所得稅結算申報期限已於112年5月31日截止，如因疏忽或忙碌尚未辦理申報者，仍請儘速補辦。
該局表示，每年綜合所得稅結算申報期限截止後，仍有不少納稅義務人未完成綜合所得稅結算申報，因綜合所得稅係採自行申報制，如有應課稅之所得，依法即負有申報義務，且納稅義務人如要退稅及適用列舉扣除額者，仍須辦理補申報才可適用。辦理補申報可至戶籍所在地國稅局，分別查調本人、配偶及扶養親屬之所得資料後，填寫人工申報書並以現金繳納稅款，僅須加計利息，即可完成補申報程序。如果有申請退稅需求的民眾，建議提供金融機構存款帳戶，倘趕在國稅局規定的作業時程內辦理，則可直撥轉帳退稅，快速、便利又安全。
該局特別提醒，尚未辦理申報之納稅義務人，在稽徵機關未啟動調查或未經他人檢舉前，自動補報並補繳所漏稅款者，可免予處罰。納稅義務人如有任何問題，可向戶籍所在地國稅局洽詢，亦可至該局網站（https://www.ntbk.gov.tw）利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

出售免徵遺產稅農業用地，應注意5年內農業使用之列管期間

財政部臺北國稅局表示，依遺產及贈與稅法第17條第1項第6款規定，遺產中作農業使用之農業用地，由繼承人或受遺贈人承受者，扣除其土地及地上農作物價值之全數。承受人自承受之日起5年內，未將該土地繼續作農業使用且未在有關機關所令期限內恢復作農業使用，或雖在有關機關所令期限內已恢復作農業使用而再有未作農業使用情事者，應追繳應納稅賦。而免徵遺產稅農地5年內繼續作農業使用期間之計算，依財政部75年12月24日台財稅第7576781號函規定，應自被繼承人死亡之日起算。
該局舉例說明，被繼承人甲君於107年3月2日死亡，繼承人乙君於107年5月1日申報遺產稅，經核定其中1筆土地為作農業使用之農業用地免徵遺產稅，乙君於107年9月1日取得遺產稅繳清證明書，並於107年10月1日辦妥繼承登記。乙君想要於112年1月1日出售該農地，但擔心遭補徵遺產稅，本件經核算農地農用管制期限屆滿日為112年3月1日（自107年3月2日死亡日起算5年），於該管制期限屆滿後始出售及辦理移轉登記者，才可以免補徵遺產稅。

個人交易自住房地享有400萬元免稅額租稅優惠3要件

財政部高雄國稅局表示，依所得稅法第4條之5第1項第1款規定，個人交易房屋土地同時符合下列3個要件者，得在按同法第14條之4第3項規定計算之課稅所得新臺幣（下同）400萬元內免納所得稅，超過400萬元者，就超過部分按稅率10%計算應納稅額：
（一） 個人或其配偶、未成年子女辦竣戶籍登記、持有並居住於該房屋連續滿6年。
（二）交易前6年內，無出租、供營業或執行業務使用。
（三）個人與其配偶及未成年子女於交易前6年內未曾適用本款規定。
該局說明，若未能符合上揭條件，適用稅率則是按照持有期間規定的稅率計算應納稅額。舉例來說，李先生在106年2月1日以1,200萬元買入A屋，支付契稅等必要費用20萬元，由李先生及21歲女兒設籍居住，李先生於108年10月1日因故搬至他處並將戶籍遷出，僅剩女兒設籍居住，之後在112年6月15日以1,800萬元將該屋出售，出售移轉費用30萬元，土地漲價總數額50萬元。李先生雖持有A屋超過6年，且女兒有設籍居住，但他本人未設籍並居住連續滿6年（106年2月1日至108年9月30日，僅2年8個月），而女兒為「已成年子女」，不符合前開自住房地租稅優惠條件之適用主體，故房地合一稅應納稅額計算如下：
課稅所得＝成交價額1,800萬元—可減除成本1,220萬元—出售移轉費用30萬元—土地漲價總數額50萬元＝500萬元
應納稅額＝500萬元*稅率20%（持有期間超過5年未逾10年）＝100萬元
個人自住房地租稅優惠400萬元免稅額的適用，須本人或其配偶、未成年子女在交易該房地前設戶籍並實際居住連續滿6年，如僅有「已成年子女」或「直系尊親屬」設籍及居住於該房屋，尚不符合前開條件，無法適用自住房地租稅優惠。

營業人銷售與消費者之應稅貨物或勞務定價，應內含營業稅

財政部臺北國稅局說明，依據加值型及非加值型營業稅法第32條第2項、第3項及第48條之1規定，營業人對於應稅貨物或勞務之定價，應內含營業稅。若買受人為非營業人者，應以定價開立統一發票。營業人對於應稅貨物或勞務之定價，未依第32條第2項規定內含營業稅，經通知限期改正，屆期未改正者，應處新臺幣1,500元以上15,000元以下罰鍰。
該局舉例說明，甲公司於店內陳列應稅貨物A商品，標示價格新臺幣10,000元，此價格即包含營業稅，甲公司於銷售A商品與非營業人時，應就定價10,000元開立統一發票與消費者。

轉運及轉口貨物通關管理辦法自112年5月11實施籲請業者留意非以貨櫃裝運之轉運及轉口貨物相關規定

基隆關表示，為規範轉運、轉口貨物之申報方式、通關程序、管理及其他相關事宜，財政部以本（112）年5月22日台財關字第1121011767號令，訂定施行轉運及轉口貨物通關管理辦法（下稱本辦法），就轉運申請書類別、免申報轉運申請書之條件、指定之業者申報之申請書類別、其應負之責任義務與轉運及轉口貨物之移動安全等事項予以規範，請業者注意。
基隆關進一步說明，依據本辦法第11條規定，非以貨櫃裝運之轉運及轉口散裝貨物，以內陸運送方式經管制區以外地區時，應於監視下裝載保稅運貨工具或其他經海關核准之運輸工具後，運輸業者、承攬業者或指定業者始得向海關申請派員押運或核准加封電子封條載運。惟於本辦法實施前，上述貨物（常見貨物型態為船用品），常以一般的卡車裝載貨物，已與現行規定不符，提醒業者留意相關規定，以免延宕通關。

納稅者權利保護官，為您的稅捐權益把關

財政部高雄國稅局表示，為維護租稅正義，秉持協助服務納稅義務人之精神，積極辦理納稅者權利保護業務，該局及各分局、稽徵所設置之納稅者權利保護官(下稱納保官)，可即時協助稅捐爭議之溝通協調、受理申訴陳情及提供行政救濟諮詢服務，希望藉由納保官的稅務專業及實務經驗，維護納稅者合法的權益。
該局舉例說明，甲君為了要在工作地點置產，於112年初出售長輩贈與坐落高雄市房屋及土地，申報個人房屋土地交易所得稅(俗稱房地合一稅)時，以贈與稅免稅證明書所載核定金額作為取得成本計算房地交易所得，並繳納稅款新臺幣(下同)140餘萬元。納保官審視案件時，發現該案取得成本，除未依房地合一課徵所得稅申報作業要點規定，以受贈時之房屋評定現值及公告土地現值按消費者物價指數調整後金額申報外，另長輩贈與時由受贈人於取得時所繳納之土地增值稅亦未申報減除，而有稅款溢繳情形。納保官為保障納稅者權益，主動提供甲君協助，並建議承辦人員依照相關規定予以調整，經重新核定後退還溢繳稅款20餘萬元。甲君接獲退稅後，對於納保官能夠站在納稅者立場，主動協助查核對其有利事項，積極保障納稅者稅捐權益，心中感到無比溫暖！
該局溫馨提醒，申請納稅者權利保護方式，除以書面申請外，並可運用傳真、電話(口頭)、電子郵件及網際網路等多元方式申請，如要瞭解更多納稅者權利保護事項，可至本局網站首頁熱門焦點「納稅者權利保護專區」（https://www.ntbk.gov.tw）查詢。如有相關疑義，歡迎撥打免費服務電話 0800-000-321洽詢，或利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

私人間移轉股票 由受讓者付證交稅

投資風氣興盛，私人間移轉股票的情況也愈來愈多，包括父母把股票轉給子女當「留學費」或「頭期款」；或是兄弟姐妹間移轉股權。財政部提醒，相關股票移轉，視情況不同，分別會被課徵證交稅、遺贈稅或所得稅。
財政部北區國稅局表示，依證券交易稅條例，凡買賣有價證券，如未透過證券商，而是由持有人直接出讓與受讓人者（例如買賣未上市櫃股票），應由受讓（買受）人向出賣人按每次交易成交價格，於買賣交割當日依規定稅率代徵證交稅，並向國庫繳納。
其中，如果買賣轉讓標的是非屬依公司法第162條規定簽證的股票，由於非屬證交稅條例所稱有價證券，轉讓時免課徵證交稅，但其交易所得屬所得稅法第14條第1項第7類的財產交易所得，應依規定課徵所得稅。
而至於股票若是因繼承或贈與而取得，因為也不屬於交易行為，同樣免課徵證交稅，但應申報遺產或贈與稅，取得稽徵機關核發免稅、繳清稅款或同意移轉證明書後，才能辦理股票移轉登記。
北區國稅局表示，如果是二等親以內親屬交易，如果能提出已支付價款證明，且已支付價款非由出賣人貸與或提供擔保向他人借得者，應繳納證交稅；同時要檢附相關資料向稽徵機關取得「非屬贈與 財產同意移轉證明書」，之後才可辦理股票移轉登記。
至於無法取得上述支付價款證明者，國稅局表示，則將視為贈與，免繳納證交稅，但要向稽徵機關申報贈與稅， 取得「贈與稅免稅證明書」或「贈與稅繳清證明書」以辦理股票移轉登記。
國稅局也補充，除了家人之間的移轉，如果是經法院拍賣取得股票，依證交稅條例第4條第1 項第3款規定，拍定人應代徵並繳納證交稅。
國稅局提醒，被代徵證交稅的買受人應持繳款書至金融機構繳納，超商、郵局不代收，如未於代徵次日繳納，每超過三天會加收1％滯納金至30天為止。

支付海外權利金 兩方式節稅

KPMG安侯建業昨（20）日表示，台灣企業為引進生產技術、商標權或電腦程式著作權，常有支付權利金給外國授權公司的需求，權利金扣繳節稅方式可分兩種，一、申請適用租稅協定上限稅率；二、符條件可申請權利金免稅。
KPMG安侯建業稅務投資部會計師黃彥賓指出，若授權外國公司所在國家與台灣簽有租稅協定，台灣企業在給付權利金時可填寫上限稅率申報書，並附上外國稅務機關開出的居住者證明、外國公司開出的受益所有人證明、授權契約書及計算權利金明細等文件，無需向稅局申請事先核准，就能按租稅協定上限稅率（一般為10%）進行扣繳申報。
另外，企業也可申請權利金免稅。黃彥賓提醒，權利金免稅適用要件較嚴苛，應特別留意三種排除情形。第一、引進技術若供研發、而非生產使用，將無法適用；第二、所引進技術如未經專利登記，將無法適用；第三、所引進技術若供國外關係企業加工使用，也不能適用。

網紅經濟夯 財部擬八類課稅

近年網紅經濟當道，根據財政部最新委外報告，針對網紅獲利來源分成八大類，其中多數行為仍被認定是薪資所得、其他所得或權利金，依現行規定即是依綜合所得稅課徵；僅成立工作室自行販售商品是要依營所稅課稅。
由於網紅獲利模式百百種，包括直播帶貨、自行開發商品販售、平台分潤和廣告代信、接受贊助（打賞金）等，財政部也計畫在明年5月報稅季前，推出指引問答供外界參考。
例如「平台廣告分潤」方面，舉例來說，像是YouTube平台在網紅YouTuber頻道上投放廣告，網民觀看後產生收入、由平台與網紅分成，美國認定為權利金所得，主要是網紅允許平台使用其頻道投放廣告。
若是需「付費訂閱」的特別影音節目，由於網紅對創作內容享有著作權，訂閱平台與網紅間成立的約定是網紅在著作完成後必須上傳網路，提供付費會員觀看，訂閱平台為此支付費用，也屬於權利金所得。
至於網紅具備知名度後，推出自己的服飾品牌等販售周邊商品，則屬於營利所得。而代言活動，目前定義較模糊，可能為執行業務所得、其他所得或薪資所得，需依活動是由網紅自行發揮或廠商主導而區分。
網紅如取得「廣告鏈結點擊獎金」，財政部認為可歸類為其他所得；廠商請網紅寫「廣告業配」的部分，暫定為其他所得；「平台支薪與直播打賞」也歸類為其他所得，但網紅若符合稅法所稱表演人，可列入執行業務所得。
對於直播帶貨，即網紅在自己的社群頻道推銷商品、分享鏈結供人下單購買商品，取得廠商分潤，財政部表示，必須視網紅與廠商的契約內容，決定最後應定義為其他所得或是執行業務所得。
財政部表示，正因網紅收入來源複雜且可能非單一管道，才認為有必要提供問答集讓納稅人比較清楚如何申報；至於網紅營業支出等「費用率」如何計算，須等所得類別先定調才能進一步討論，未來會持續研議。