• 112年度個人CFC選案查核即將啟動，重點查核4類案件！
• 外僑納稅義務人如有所得稅法第8條規定之中華民國來源所得，應於規定期限內辦理申報納稅或結算申報
• 解除禁止處分及限制出境繳清滯欠稅款外，亦可提供相當擔保
• 個人房地遭法院拍賣，要申報房地合一稅
• 配合農曆春節查定課徵營業稅繳納期限延到2月下旬
• 房屋稅2.0新制之自住房屋須符合辦竣戶籍登記要件
• 114年1月1日優化所得稅扣繳制度上路，113年度各類所得憑單申報仍適用修法前規定
• 優化扣繳新制114年1月1日上路！
• 受扶養親屬如有所得，納稅義務人應一併計入綜合所得總額申報
• 113年度各類所得憑單（含信託）申報期間自114年1月1日起至2月5日止，請依限申報！
• 個人將房屋無償出借營業，未收取租金仍應申報租賃收入
• 清算人為公司股東選任之律師或會計師所擔任者，不予限制出境
• 繳納復查決定應納稅額1/3且依法提起訴願者，得暫緩移送強制執行
• 生前贈與土地，以「贈與時」之公告土地現值計算遺產價值；受贈人有無移轉所有權，則以被繼承人「死亡時」之公告現值計算遺產價值
• 贈與免稅額 維持244萬元
• 企業加薪減稅 納最低稅負
• 列報年節交際費 留意限額
• 企業申報營所稅結算 勤業眾信釐清三大觀念
• 遺產、贈與稅如何申報？一張圖秒懂眉角 疑難雜症都看這
• 詐騙手法再進化！假冒財政部名義發電子郵件騙點擊
• 企業認列海外投資損失 財部放寬證明文件驗證程序
• 遺贈稅課稅級距調高 節稅效果一次看
• 台灣實施CFC下的境外公司注意事項

112年度個人CFC選案查核即將啟動，重點查核4類案件！

為落實個人受控外國企業（下稱CFC）所得課徵所得稅制度，國稅局近期將對112年度個人CFC案件進行選案查核作業，重點查核4類案件如以下彙整表。
財政部高雄國稅局表示，納稅義務人如有投資外國企業，可參考下表自行檢視，如發現所投資外國企業構成個人CFC而漏未申報，或有短漏報個人CFC營利所得情形，於未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向所轄稽徵機關辦理申報並補繳所漏稅款者，可適用稅捐稽徵法第48條之1規定加計利息免罰。

外僑納稅義務人如有所得稅法第8條規定之中華民國來源所得，應於規定期限內辦理申報納稅或結算申報

財政部臺北國稅局說明，外僑於課稅年度在臺居留日數未滿183天者，取得屬所得稅法第88條規定扣繳範圍之所得，係由扣繳義務人於給付時依規定之扣繳率就源扣繳，並依同法第92條規定於代扣稅款之日起10日內繳納，外僑免再辦理結算申報；若取得之所得非屬扣繳範圍，例如：因提供勞務在臺居留逾90天而自境外雇主取得之勞務報酬、出租房屋予個人使用之租金收入、出售房屋之財產交易所得以及執行員工認股權之其他所得等，則應於離境前辦理申報納稅，倘於該年度所得稅申報期限內尚未離境者，應於申報期限內申報納稅。
外僑於課稅年度在臺居留日數滿183天且當年度所得已超過免稅額及標準扣除額合計數者，依所得稅法第71條規定應於次年5月31日前，填具外僑綜合所得稅結算申報書，向居留地址所在地國稅局辦理課稅年度綜合所得稅結算申報；倘外僑於年度中離境者，則應於離境前辦理當年度所得稅結算申報。

解除禁止處分及限制出境繳清滯欠稅款外，亦可提供相當擔保

財政部高雄國稅局說明，依稅捐稽徵法第24條規定，稅捐稽徵機關為稅捐保全，得對納稅義務人財產聲請法院實施假扣押、通知有關機關為禁止財產處分及限制欠稅人或欠稅營利事業負責人出境，一旦被稅捐稽徵機關實施上開稅捐保全措施，要解套除了繳清欠稅，另一可行方式就是提供相當擔保，即欠稅人或欠稅營利事業負責人將自己或第三人名下不動產設定抵押權或將動產質押給稅捐稽徵機關，以擔保日後如期繳納欠稅，於辦妥相關擔保設定手續後，即可迅速解除前述稅捐保全措施。
欠稅之擔保品，除須符合稅捐稽徵法第11條之1規定，易於變價及保管、無產權糾紛且能足額清償的財產外，仍應於擔保繳納期限內完成滯欠稅款之繳納，以避免擔保品被行使質權或拍賣。

個人房地遭法院拍賣，要申報房地合一稅

個人於105年1月1日以後取得之房屋土地，被法院強制執行拍賣而移轉所有權，不論獲利或虧損，均應申報房地合一稅。
財政部南區國稅局表示，房地合一課徵所得稅制度自105年1月1日起施行，個人交易房地合一稅課稅範圍之房屋、土地，無論係自行出售或被法院強制執行拍賣，亦不管有無所得，均應於所有權移轉登記日或拍定人領得權利移轉證書日之次日起算30日內，主動報繳房地合一稅。倘因無力清償債務或欠繳稅捐等，被強制執行拍賣，符合財政部公告非自願性因素之交易類型，縱然持有期間未滿5年，仍可按較低稅率20%計算房地合一稅。
該局舉例說明，甲君於111年5月3日以900萬元購入A房地，嗣因積欠1,500萬元債務無力清償，致A房地於111年11月間遭法拍，拍定金額1,000萬元，還不足以清償債務。甲君誤以為沒拿到拍賣款項就免申報房地合一稅。經國稅局查獲，以A房地為105年1月1日以後取得之房屋、土地，屬房地合一稅之課稅範圍，核定課稅所得額70萬元（拍賣價額1,000萬元—取得成本900萬元—可減除移轉費用30萬元），除補徵稅額外，並依規定處罰。
個人如房地遭法院拍賣，不論有無所得，均應主動申報房地合一稅，以免受罰。如一時疏忽，漏未申報房地合一稅，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動補報補繳並加計利息，可免受罰。

配合農曆春節查定課徵營業稅繳納期限延到2月下旬

財政部南區國稅局表示，依加值型及非加值型營業稅（下稱營業稅）法第40條規定，按季及按月開徵113年第4季及114年1月之查定課徵營業稅，原繳納期間為114年2月1日至2月10日，考量適逢農曆春節假期，繳納期間改訂為114年2月14日至24日（遇例假日順延）；營業人已申請委託轉帳代繳稅款者，請留意於扣款日期（114年2月24日）前預留存款，以免扣款失敗。
該局說明，納稅義務人除可持繳款書至代收稅款金融機構繳納（郵局不代收）外，在繳款書所載的繳納期限屆滿3日（即114年2月27日）內，也可利用信用卡、晶片金融卡、電子支付帳戶、自動櫃員機轉帳及活期（儲蓄）存款帳戶等e化方式繳納；應繳稅額在3萬元以下，還可至統一、全家、萊爾富、來來（OK）等便利商店繳納。
營業人可多加利用行號在郵政機構或金融機構所開立帳戶（合夥之營利事業得以負責人之存款戶辦理；獨資之營利事業得以負責人或其配偶之存款戶辦理）轉帳繳稅，只要填妥委託轉帳代繳稅款約定書並蓋好印鑑章，郵寄或親送至國稅局，或至財政部稅務入口網（https://www.etax.nat.gov.tw）線上申辦，就能按期自動扣款。如逾期只能持繳款書到代收稅款的金融機構繳納，還會加徵滯納金及滯納利息。

房屋稅2.0新制之自住房屋須符合辦竣戶籍登記要件

房屋稅2.0新制自113年7月1日起施行，今（114）年5月1日房屋稅將首次適用。2.0新制就自住住家用房屋（下稱自住房屋）增訂「辦竣戶籍登記」之要件，符合自住房屋者，應於今年3月24日以前辦竣戶籍登記。
財政部說明，房屋稅2.0新制透過調整稅率，除加重多屋族空（閒）置房屋持有稅負，促使住家用房屋釋出作有效利用外，並參據土地稅法自用住宅用地定義，就自住房屋增訂「辦竣戶籍登記」之要件，房屋符合（1）無出租或供營業使用、（2）本人、配偶或直系親屬實際居住用並於該屋辦竣戶籍登記、（3）本人、配偶及未成年子女全國合計3戶以內，為自住房屋，納稅義務人應於房屋稅開徵40日（即3月22日，今年3月22日適逢假日，展延至3月24日）以前向房屋所在地地方稅稽徵機關（下稱稽徵機關）申報按自住房屋稅率（1.2%或全國單一自住1%）課徵房屋稅。
財政部進一步說明，配合上開自住房屋增訂辦竣戶籍登記要件，為確保民眾權益並兼顧簡政便民，113年6月30日以前已持有房屋，且房屋稅稅籍資料記載為自住房屋，納稅義務人本人、配偶或直系親屬已於該屋辦竣戶籍登記者，納稅義務人無須申報，稽徵機關將依戶政資料逕行核定續按自住房屋稅率課徵房屋稅。至尚未辦竣戶籍登記者，各稽徵機關已訂定輔導措施，並陸續寄發輔導通知書，輔導於今年3月24日以前辦竣戶籍登記，其經輔導並於今年3月24日以前辦竣戶籍登記者，稽徵機關將依戶政資料逕行核定續按自住房屋稅率課徵房屋稅，納稅義務人亦無須申報；屆期仍未辦竣戶籍登記者，將自114年期起改按非自住住家用房屋稅率（法定稅率1.5%至4.8%）課徵房屋稅，嗣後倘符合自住房屋要件者，仍應依法向稽徵機關申報，始可適用。
財政部補充說明，113年6月30日以前非屬自住房屋或113年7月1日以後才取得之房屋，如符合上述自住房屋要件，應於今年3月24日以前，向稽徵機關申報，經核准後，今年5月開徵之房屋稅始得按自住房屋稅率課徵。

114年1月1日優化所得稅扣繳制度上路，113年度各類所得憑單申報仍適用修法前規定

財政部南區國稅局屏東分局表示，113年度各類所得扣繳暨免扣繳憑單、股利憑單、信託所得申報書及信託財產各類所得憑單申報期間為114年1月1日至同年2月5日止（114年1月適逢農曆春節遇連續3日以上國定假日，申報期限依法延至同年2月5日止），請扣繳義務人、營利事業及信託受託人多使用網路辦理申報，可至財政部電子申報繳稅服務網站（https://tax.nat.gov.tw）下載申報軟體辦理網路申報。申報期間如發現申報資料有誤，亦可利用網路辦理更正申報，但須注意更正申報時必須重新上傳「完整」正確的資料，並於取得申報成功訊息後，才算完成更正程序。
該分局進一步說明，為優化所得稅扣繳制度，113年8月7日修正公布的所得稅法部分條文，經行政院核定自114年1月1日施行，三大修正重點為，修正扣繳義務人範圍，由給付所得事業負責人或機關、團體、學校之責應扣繳單位主管等自然人，改為事業、機關、團體或學校本身，以符合事責一致；增訂非居住者繳納扣繳稅款、憑單申報及填發期限，遇連續3日以上國定假日，得延長5日的規定，以減輕扣繳義務人遇連續假期的作業負擔；修正未依規定申報與填發憑單罰則，賦予稽徵機關得於一定裁罰金額範圍內，衡酌具體個案違章情節輕重或可受責難程度，給予不同程度處罰的裁量權，維護扣繳義務人權益。
本次所得稅法修正條文自114年1月1日施行，所以113年12月31日以前給付的所得在114年2月5日前申報扣免繳憑單時，仍適用修法前的規定。

優化扣繳新制114年1月1日上路！

所得稅優化扣繳制度自今（114）年1月1日起跑了，今年元旦起給付之所得，改由事業、機關等法人本身負責扣繳，但「給付日」在113年12月31日以前者，仍應依修法前規定，由責應扣繳單位主管或事業負責人等自然人為扣繳義務人。
財政部南區國稅局表示，扣繳新制將扣繳義務人從原本給付所得的事業負責人或機關團體、學校的責應扣繳單位主管等自然人，改為事業、機關、團體或學校等本身，使扣繳義務人之義務與責任更符合行政法上權責相符原則。另外，增訂非居住者扣繳稅款繳納、憑單申報及填發期限，若遇連續3日以上國定假日（即農曆春節除夕至初三），比照居住者延長5日，減輕扣繳義務人於連續假期的作業負擔。
舉例說明，甲公司114年1月23日給付非居住者A君年終獎金並扣取稅款，依規定繳納稅款、申報及填發扣繳憑單期限為代扣稅款之日起算10日內（即114年2月1日前），惟114年1月28日至31日適逢農曆春節國定假日，依新制規定，可再延長5日至114年2月6日，並以甲公司本身為扣繳義務人。
113年度給付居住者各項所得之扣（免）繳憑單，應於今年2月5日前辦理申報，且依修正前之規定，扣繳義務人仍為給付所得事業之負責人、機關團體之責應扣繳單位主管等自然人，依限完成申報。

受扶養親屬如有所得，納稅義務人應一併計入綜合所得總額申報

財政部臺北國稅局表示，納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報列報扶養親屬時，務必據實將受扶養親屬之各項所得併入綜合所得總額辦理結算申報，若漏未申報，除依法補徵稅款外，恐遭裁處罰鍰。
該局說明，依所得稅法第15條規定，納稅義務人、配偶及合於規定得申報減除扶養親屬免稅額之受扶養親屬，有所得應由納稅義務人合併申報及計算稅額。又納稅義務人在綜合所得稅結算申報期間向國稅局查詢課稅年度所得資料，其涵蓋之所得人範圍有其本人、配偶、未成年子女、已成年（含課稅年度中成年）且課稅年度之前1年度被納稅義務人或其配偶列報扶養之子女、課稅年度之前2個年度連續被納稅義務人或其配偶列報扶養之直系尊親屬及兄弟姊妹之所得資料。
該局指出，納稅義務人甲君於109年度綜合所得稅結算申報，列報其父母為受扶養親屬，惟漏報父母營利及利息所得合計36萬餘元，經該局依查得資料歸課綜合所得稅並處罰鍰。甲君不服，申請復查主張其係依國稅局提供資料辦理結算申報，請免除罰鍰。經該局查證甲君雖透過網際網路辦理109年度綜合所得稅結算申報，因其父母於前2個年度並未連續由甲君列報扶養，所以甲君查調其當年度所得資料參考清單時，其查調範圍尚不包含父母的所得資料，甲君疏於注意，致漏報受扶養親屬所得，核有應注意、能注意而未注意之過失，而駁回其復查申請。
納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報時，務必將受扶養親屬之各項所得併入該年度綜合所得總額辦理結算申報，如受扶養親屬之所得未涵蓋於查調之所得資料參考清單，得在綜合所得稅結算申報期間，另以受扶養親屬之自然人憑證、金融憑證、已申辦網路服務註冊的健保卡或行動電話認證為通行碼，經由網際網路向財政部財政資訊中心查詢或檢附受扶養親屬之身分證明文件及委託書至國稅局臨櫃查詢。

113年度各類所得憑單（含信託）申報期間自114年1月1日起至2月5日止，請依限申報！

財政部南區國稅局恆春稽徵所表示，113年度各類所得扣繳暨免扣繳憑單、信託財產各類所得憑單及股利憑單等申報於114年1月1日開始，申報截止日為2月5日止，提醒扣繳義務人依限完成申報。
該所進一步說明，憑單申報方式可利用網路、媒體或人工方式辦理，其中網路申報方式不受時間限制，申報單位可至財政部電子申報繳稅服務網站（https://tax.nat.gov.tw）下載申報軟體辦理網路申報。各類所得憑單於網路申報系統上傳，應合併為「一個申報檔」並「一次上傳」；如有更正申報情形，更正上傳申報資料將『覆蓋』前次申報資料，故每次上傳，均須重新將「完整」正確資料上傳，而非僅上傳更正部分，以免造成上傳資料有誤。

個人將房屋無償出借營業，未收取租金仍應申報租賃收入

財政部臺北國稅局表示，個人如將其所有房屋無償供營業人設籍使用，依法應參照當地一般租金情況，計算租賃收入，並於次年5月併入綜合所得總額申報納稅。
該局說明，所得稅法第14條第1項第5類第4款規定，納稅義務人將財產借與他人使用，除經查明確係無償且非供營業或執行業務者使用外，應參照當地一般租金情況計算其租賃收入。又所稱「他人」，依同法施行細則第16條第2項規定，係指本人、配偶及直系親屬以外之個人或法人。換言之，個人倘將房屋無償供營利事業營業使用，無論該營利事業之負責人是否係房屋所有人之本人、配偶或直系親屬，都要設算租金收入，申報綜合所得稅。
該局舉例說明，甲君111年度將名下房屋無償供其擔任負責人之A公司設籍營業使用，甲君未申報租賃收入，經該局參照當地一般租金情況，計算租賃收入，併入甲君綜合所得總額課稅。甲君不服，申請復查主張系爭房屋僅供A公司經營使用，其確實無收取租金，且A公司當年度營利事業所得稅結算申報亦未列報租金支出，經該局以A公司係依公司法設立之法人，即所得稅法施行細則第16條第2項規定所稱之他人，A公司既在系爭房屋設籍營業使用，依所得稅法第14條第1項第5類第4款規定，應按當地一般租金情況計算甲君之租賃收入，報繳所得稅，爰駁回其復查申請。
個人如將所有房屋無償供營業人設籍使用，縱未收取租金，依上開所得稅法規定，仍應參照當地一般租金情況計算租賃收入，併入綜合所得總額課稅。

清算人為公司股東選任之律師或會計師所擔任者，不予限制出境

財政部臺北國稅局表示，公司清算期間，如有限制負責人出境必要時，應以清算人為限制出境對象，但清算如係經股東選任之律師或會計師擔任者，不予限制出境。
該局說明，個人或營利事業欠繳稅款金額達稅捐稽徵法第24條第3項規定限制出境標準，並經審酌符合財政部頒訂「限制及解除欠稅人或欠稅營利事業負責人出境規範」，得限制該欠稅之個人或營利事業負責人出境。而公司清算期間，依公司法第84條、第113條及第334條規定，清算人為執行清算職務，有代表公司為訴訟上或訴訟外一切行為之權，爰依財政部83年12月2日台財稅第831624248號函規定，公司清算期間，應以清算人為法定代理人，是如有限制公司負責人出境之必要時，應以清算人為限制出境對象。惟若經選任不具備公司董事身分，而具有法律、財務會計等專門知識之律師或會計師擔任清算人，倘課以限制出境之不利處分，恐無專家願任清算人，反而不利於公司清算業務之執行，故財政部86年4月11日台財稅第861892549號函明白揭示，清算人為股東選任之律師或會計師所擔任者，不予限制出境。
清算人為股東選任之律師或會計師擔任者，雖不予限制出境，但仍應善盡清算人之職責，儘速依法按稅捐受清償之順序，繳清稅捐。

繳納復查決定應納稅額1/3且依法提起訴願者，得暫緩移送強制執行

財政部臺北國稅局表示，納稅義務人對於稅捐稽徵機關復查決定之應納稅額如有不服，依法得提起訴願；惟不因提起訴願程序而停止執行。若納稅義務人於提起訴願時並按復查決定應納稅額繳納1/3，可暫緩移送法務部行政執行署各分署強制執行。
該局說明，依訴願法第93條第1項規定，稅捐處分之執行，除法律另有規定外，不因提起訴願而停止。另依稅捐稽徵法第39條規定，納稅義務人應納稅捐，於繳納期間屆滿30日後仍未繳納者，由稅捐稽徵機關移送強制執行；納稅義務人已依規定申請復查者，暫緩移送強制執行。納稅義務人倘對復查決定仍有不服，則應就復查決定之應納稅額繳納1/3或提供相當擔保，並依法提起訴願，始得暫緩移送執行。
該局舉例說明，甲公司因不服其112年度營利事業所得稅額150萬元之復查決定並依法提起訴願，惟未按復查決定應納稅額繳納1/3（即50萬元），經移送行政執行分署強制執行。甲公司存款帳戶及車輛均被扣押及查封，甲公司為免影響公司營運，立即繳清全部稅款。
納稅義務人在進行行政救濟程序時，別忘了於收受復查決定之稅額繳款書時，依法先行繳納1/3稅款或提供相當擔保，才得以暫緩被移送強制執行。

生前贈與土地，以「贈與時」之公告土地現值計算遺產價值；受贈人有無移轉所有權，則以被繼承人「死亡時」之公告現值計算遺產價值

財政部臺北國稅局表示，依遺產及贈與稅法第15條規定，被繼承人死亡前2年內將財產贈與配偶、民法第1138條及第1140條規定之各順序繼承人（即被繼承人之直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹及祖父母；直系血親卑親屬於繼承開始前死亡或喪失繼承權者，由其直系血親卑親屬代位繼承其應繼分）或該順序繼承人之配偶，應於被繼承人死亡時，將該財產視為被繼承人之遺產，併入其遺產總額課稅。
該局說明，被繼承人死亡前2年內贈與之財產，依遺產及贈與稅法第15條規定，應併計遺產總額課稅，其價值之計算，原則上應依財政部83年7月27日台財稅第831602988號函規定，參照同法第10條規定，以被繼承人死亡時之時價為準。惟若贈與之財產為土地者，為避免土地增值稅與遺產稅重複課稅，依財政部90年5月21日台財稅第0900453078號令規定，如該土地於被繼承人死亡前經受贈人移轉所有權，其價值之計算，以「贈與時」之公告土地現值為準；如該土地未經受贈人移轉所有權，則以被繼承人「死亡時」之公告現值計算遺產價值。
該局舉例說明，被繼承人甲君於113年1月18日死亡，生前分別於112年6月18日及112年7月26日將名下A、B土地贈與其子乙君，並按贈與時A、B土地公告現值分別計算之贈與價額為210萬元及230萬元。嗣乙君於112年10月29日將A土地出售予第三人丙君，被繼承人甲君死亡時，A、B土地公告現值分別為225萬元及248萬元，因甲君死亡時，A土地所有權已由乙君移轉登記予丙君，而B土地於甲君死亡時仍在乙君名下，故乙君申報遺產稅時，A、B土地應分別以贈與時公告現值210萬元及甲君死亡時公告現值248元併入甲君之遺產總額課徵遺產稅。另前述贈與情形所繳納之贈與稅與土地增值稅連同按郵政儲金匯業局1年期定期存款利率計算之利息，得自應納遺產稅額內扣抵，但扣抵額不得超過贈與財產併計遺產總額後增加之應納稅額。
納稅義務人辦理遺產稅申報時，如有被繼承人死亡前2年內贈與之土地財產，宜注意於被繼承人死亡時，該贈與土地是否經受贈人移轉所有權情事，俾正確申報遺產價額。

贈與免稅額 維持244萬元

不少父母會趁曆年轉換之際，為子女準備購屋金或成家基金，財政部南區國稅局提醒，今年贈與稅課稅級距金額雖調高，但每人每年免稅額仍維持244萬元。
國稅局解釋，先前財政部公告2025年贈與稅課稅級距金額調升，有民眾誤以為免稅額也跟著調整，提升民眾留意規定，以免超過免稅額度，就要繳納贈與稅。
至於課稅級距，在調整之後，2025年發生的遺產稅案件，適用10%最低稅率的金額將增至5,621萬元以下；超過5,621萬元、1億1,242萬元以下部分，稅率15%；超過1億1,242萬元部分，稅率20%；贈與稅級距適用10%稅率級距調升至2,811萬元以下；適用15%稅率調升至超過2,811萬元、5,621萬元以下部分；適用稅率20%者調升至超過5,621萬元部分。

企業加薪減稅 納最低稅負

企業根據《中小企業發展條例》為基層員工加薪、增僱符合條件員工，可享有減稅優惠。財政部昨（6）日公告，依相關法令從薪資費用中加成減除金額，應回過頭來計入企業的基本所得額，納入最低稅負制課稅。
立法院2024年7月三讀通過修法，不僅將中小企業加薪減稅優惠延長十年，也刪除「經濟景氣指數達一定情形」的啟動門檻，並提高抵減率，從原本加薪費用加成減除130%，提高至175%，且無論全時或部分工時員工加薪都適用租稅優惠。
另外增僱24歲以下、65歲以上本國籍員工，薪資費用加成減除率為200%。

經濟部日前已公告，凡是替月平均經常性薪資6.3萬元以下的全時工時員工加薪，就屬於為基層員工加薪，可適用減稅，加成減除率為175%，企業若幫部分工時員工加薪也可適用優惠。
配合中小企業發展條例修法，財政部昨日公布，中小企業增僱24歲以下或65歲以上本國籍基層員工及調高本國籍基層員工薪資的薪資費用加成減除金額，自2024年1月1日起應計入營利事業的基本所得額。
財政部官員表示，計算企業最低稅負時，課稅所得額必須加計特定項目，當年最低稅負修法時，特別留有一項規定，當最低稅負上路後，若有新增的減免營所稅額及不計入所得課稅的所得額，經財政部公告，可納入最低稅負計稅。
官員舉例，若中小企業為基層員工加薪10萬元，這10萬元不僅可核實減除薪資費用，還可加成自課稅所得中再減除7.5萬元，等於是付出10萬元，但在申報營所稅時有17.5萬的減除效果；但在申報最低稅負時，加成減除的7.5萬元就要納入基本所得額。
官員指出，最低稅負是營利事業要繳納的基本稅負，假設享有幾項租稅優惠，在計算最低稅負時，就會自課稅所得出發，再加上幾項免稅、減免項目，計算基本所得額，再乘以徵收率12％，得出基本稅額，最後基本稅額再與營利事業實際繳納一般稅額比較，補繳不足部分，確保營利事業負擔基本稅負。

列報年節交際費 留意限額

年關將近，許多企業為拓展業務或維繫與客戶間情誼，常會贊助客戶尾牙禮品或招待客戶。
財政部南區國稅局提醒，這類公關交際性質的支出，在列報時，除了須證明與業務相關，並取得合法憑證如發票或收據，還應注意法規所訂的限額規定。
國稅局說明，企業為獲取收益，難免會有交際、應酬、餽贈等行為，但為了維護商業交易的健全性，避免過度浪費，並確保稅負公平，《所得稅法》第37條及「營利事業所得稅查核準則」第80條針對交際費支出，設有最高限額。至於限額為多少，依據行業別、進貨或銷貨淨額多寡而有不同。
若企業當年度交際費支出超過限額，應在結算申報時依法調減，且不得將超額部分以其他費用名目列帳。
國稅局提醒，企業在列報交際費支出時，應嚴格遵守相關法令規定，以免因不符規定而衍生稅務風險。

企業申報營所稅結算 勤業眾信釐清三大觀念

勤業眾信國內稅務負責人資深會計師張瑞峰7日提醒，企業在申報營所稅結算時，應特別注意利息支出的申報規範，確保符合所得稅法要求，以降低與國稅局爭議，尤其要注意三大重點包括貸出款未收或低收利息須調減利息支出、非金融業借款利率不得超標及關係人負債利息支出需符合3:1比率。
首先，張瑞峰提醒，若企業一邊借款支付利息，另一邊將資金貸出卻未收取或低收利息，國稅局將依所得稅查核準則調減該部分利息支出，例如，若公司向銀行借款利率為2%，但對股東貸款1,000萬元未收息，應調減相當於該貸款的利息支出20萬元。
第二，向非金融業借款的利率須符合財政部核定標準，2024年度上限為年息15.6%。超過部分將不被認定為利息支出，僅向金融業借款利息可核實認定。
第三，關係人負債占業主權益比率不得超過3:1，超過部分的利息支出將不列為費用。例如，若某公司關係人負債對業主權益比率達4:1，超過部分的利息支出應調減，並於申報時揭露相關資訊。
勤業眾信指出，跨國企業設置現金池時，應注意資金交易的合規性，備妥相關文件以應對稅局檢查，提前理解並符合申報規範，能有效降低稅務風險及行政成本。

遺產、贈與稅如何申報？一張圖秒懂眉角 疑難雜症都看這

2025年遺產及贈與稅如何申報？財政部整理相關表格助民眾「秒懂」。至於一些「疑難雜症」，例如被繼承人死亡前5年內繼承已納遺產稅的財產，事後財產狀態發生變更，繼承人應如何申報遺產稅，國稅局也提解方。
北區國稅局表示，被繼承人死亡前5年內繼承已納遺產稅的財產，依遺產及贈與稅法第16條第10款規定，不計入遺產總額課稅，若被繼承人生前已將該繼承的財產出售，參照財政部102年3月5日台財稅字第10100247080號函規定，繼承人仍得在被繼承人原繼承財產核課遺產稅的財產價值範圍內，於申報時將該已變更財產狀態的遺產，列為不計入被繼承人遺產總額的財產。
舉例說明，甲君110年1月8日死亡，繼承人乙君於法定申報期限內申報甲君遺產稅，並全數繳清稅款。乙君繼承其中1筆土地，公告土地現值新臺幣1,500萬元，嗣於112年7月1日出售，得款2,000萬元，乙君全數轉為定期存款，113年5月12日乙君死亡，乙君的繼承人丙君電洽詢問，要如何申報乙君死亡時所遺留該筆2,000萬元定期存款的遺產稅？
國稅局說明，乙君該筆2,000萬元存款遺產中，屬於乙君原繼承土地遺產價值範圍內的1,500萬元，丙君得依遺產及贈與稅法第16條第10款規定，列為不計入乙君遺產總額的財產，剩餘500萬元，則應計入乙君的遺產總額課稅。
國稅局呼籲，被繼承人死亡前5年內繼承已納遺產稅的財產，倘於被繼承人死亡時財產狀態發生變更，其中屬於被繼承人原繼承財產核課遺產稅的財產價值範圍內的遺產，仍可適用遺產及贈與稅法第16條第10款規定，不計入被繼承人遺產總額。

詐騙手法再進化！假冒財政部名義發電子郵件騙點擊

最近有營業人收到假冒「財政部」名義，寄發標題為「稅務抽查涉稅企業名單」的電子郵件，誘使民眾點擊文件中網址進入假網站。事實上是詐騙，請勿輕信！財政部提醒，不明連結不點擊、＃重要個資不輸入
收到來自政府通知的電子郵件，務必先確認寄件者是否以「.gov.tw」結尾，如接獲可疑訊息，立即撥打𝟭𝟲𝟱反詐騙專線；稅務相關疑問，也可撥打免付費專線𝟬𝟴𝟬𝟬-𝟬𝟬𝟬-𝟯𝟮𝟭（市話）或逕洽所轄國稅局查證。

企業認列海外投資損失 財部放寬證明文件驗證程序

企業海外被投資事業有減資彌補虧損、合併、破產或清算時，可列報相關國外投資損失，但應出具國外被投資事業減資彌補虧損、合併、破產終結或清算完結的證明文件。為減少納稅依從成本，財政部放寬文件符條件者，可免經駐外單位驗證。
依所得稅法相關規定，營利事業的國外被投資事業有減資彌補虧損、合併、破產或清算時，營利事業可列報相關國外投資損失，但應出具國外被投資事業減資彌補虧損、合併、破產終結或清算完結的證明文件，且經中華民國駐外使領館、商務代表或外貿機關驗證或證明。
財政部近日發布解釋令，減資彌補虧損、合併、破產終結或清算完結的證明文件，如果屬3類之一者，可免經駐外單位驗證或證明。第1，國外被投資事業所在地主管機關核發的證明文件；第2，國外被投資事業所在地稅務機關核發的所得稅申報文件；第3，國外被投資事業財務報表經所在地或中華民國合格會計師查核簽證的查核報告。
資誠聯合會計師事務所稅務法律服務會計師林巨峯說明，國外投資損失認列的證明文件，如已由當地國主管機關實質審查後發給，已具一定程度的證明效果，加上駐外館處僅是進行文書形式驗證、並不會實質審查，因此基於稅政簡化及減少納稅依從成本，財政部放寬符合條件的證明文件，不須再由中華民國駐外單位驗證。
林巨峯提醒，此新規定的適用範圍不含被投資事業位於中國大陸地區者，所以認列中國大陸地區的投資損失，相關證明文件仍須經過海基會、海協會等機構或團體的驗證程序。

遺贈稅課稅級距調高 節稅效果一次看

財政部台北國稅局表示，今年起遺贈稅課稅級距調高，遺產淨額5621萬元以下適用稅率10%、5621萬至1億1242萬元適用15%、超過1億1242萬元適用20%；贈與淨額2811萬元以下適用稅率10%、2811萬至5621萬元適用15%、超過5621萬元適用20%，免稅額及扣除額則未調整，但節稅效果相當明顯。
台北國稅局舉例，假設遺產淨額5621萬元，若繼承案件發生（死亡年度）於2024年，遺產稅額為593萬1500元（5000萬×稅率10%+621萬×稅率15%）；若繼承案件發生於2025年，遺產稅額則為562萬1000元（5621萬×稅率10%），稅負差異31萬500元。
假設遺產淨額1億1242萬元，若繼承案件發生於2024年，遺產稅額為1498萬4000元（5000萬×10%+5000萬×15%+1242萬×20%）；若繼承案件發生於2025年，遺產稅額則為1405萬2500元（5621萬×10%+5621萬×15%），稅負差異高達93萬1500元。
台北國稅局表示，遺贈稅課稅級距調整，適用於2025年起發生的繼承案件，納稅義務人如有疑義或不諳稅法規定，可至國稅局網站利用國稅智能客服「國稅小幫手」線上查詢，或撥打免費服務電話「0800-000-321」或向轄區國稅局、分局或稽徵所洽詢。

台灣實施CFC下的境外公司注意事項

台灣實施CFC後台商應注意境外公司角色的轉變。
台灣受控外國公司法（簡稱CFC）已於2024年5月進行第一次申報，台灣國稅局也已公布查核態樣，並開始對申報案件進行選案，查核台商設立的境外公司是否符合CFC申報規定，被台灣居民、台灣公司控制，且無實質營運的境外公司都可能會有申報義務。
一、CFC優先選案態樣
從台灣國稅局近期對CFC申報案件進行選案查核作業的標的來看，主要鎖定下列態樣進行查核：（1）與關係人直接或間接持有境外低稅負地區關係企業的股份，或資本額合計達50％或具有實質控制能力，符合CFC構成要件，應申報而未申報CFC者。（2）已申報CFC適用豁免規定案件，是否符合實質營運活動構成要件，及CFC當年度盈餘是否符合微量盈餘豁免門檻。（3）已申報CFC當年度虧損案件，虧損的計算是否正確。（4）已申報CFC投資案件，CFC當年度盈餘及投資收益計算是否正確。
對於資訊較為透明的上市公司及KY公司大股東，將會被列為首波查核對象，未來隨著國稅局查核經驗的累積，將會利用跨部門資料庫或大數據進行資料蒐集。另外境外公司及OBU帳戶多已要求申報最終受益人，都可能成為國稅局未來查核的資料來源，國稅局在認定個案存在涉嫌逃漏稅，或認為有查核資金往來必要時，都可能可向財政部申請調閱OBU帳戶資料。
二、境外公司定位
台灣實施CFC及境外公司設立地點紛紛實施經濟實質法後，過去利用境外公司進行三角貿易截流利潤或投資理財者，會將這些功能回歸至實質營運公司，在清算的稅負成本較低下，台商可考慮進行清算，以節省法令遵循及維持成本，但境外公司仍具備其他優勢。
由於多數境外公司註冊地未對外公開公司登記資訊，公司股東、董事或管理人員的具體資訊也不易取得，在隱私及保密性上較佳。另外境外註冊地公司法較為寬鬆，公司章程彈性較高，便於對股權信託及利潤分配等事項依股東意願進行調整，境外信託更是近年來常使用的資產傳承工具之一，最後在變更登記方面提供較簡便及靈活的程序，不強制要求召開實體董事會或股東大會，也有利於公司對外併購或進行架構重組。
除此之外，境外公司在對大陸投資方面仍具稅負優勢，若台灣個人直接投資大陸公司，處分股權利得及取得的股利應併同台灣來源所得課徵綜所稅，而透過境外公司間接投資大陸，則視為海外所得課徵最低稅負，最低稅負有免稅額台幣750萬元。
由於一直有新規定及銀行端日益複雜的KYC程序要求下，境外公司將面臨更高的維持成本和更透明的要求，台商設立的境外公司，必須在符合大陸稅法、台灣稅法及註冊地法規三者要求中取得平衡，以免引起進一步的法律和稅務風險。

• 個人出售預售屋應如何申報所得稅
• 個人以105年1月1日以後取得之土地與營利事業合建分屋，換入取得房屋時如有收取找補款之房地合一稅申報規範
• 營利事業辦理年度所得稅結算申報時，應按實際營業項目填報正確行業代號
• 營業人取得國內外股利收入應正確申報營業稅
• 營業人應依限據實上傳電子發票，以免受罰
• 購買節能電器申請退還減徵貨物稅常見的錯誤情形
• 免徵貨物稅之特種車輛，如轉讓或移作他用而不符合免稅規定，應於期限內申報補稅
• 被繼承人死亡前5年內繼承已納遺產稅的財產，事後財產狀態發生變更，繼承人應如何申報該類型財產的遺產稅？
• 114年度贈與稅僅調整累進稅率課稅級距金額，免稅額仍維持244萬元
• 營利事業取得境外收入應以減除相關成本費用後之所得額，計算境外可扣抵稅額之限額
• 信託受託人不論有無信託收入，每年1月皆應辦理信託申報
• 重購自住房地經退還已繳納房地合一所得稅後，因未成年子女學區變更而須遷出戶籍，實際仍作自住使用，免追繳原退還或扣抵稅額
• 繼承人於遺產稅繳清前，可申請按法定應繼分繳納部分遺產稅，以辦理不動產公同共有繼承登記
• 機關團體海外投資如有所得應據實申報，以免受罰
• 收到繳款書於繳納期限內完成繳清稅捐，避免財產被禁止處分
• 財政部114年實施10項利民便民措施
• 所得稅扣繳新規 明年上路
• 擴大書審收入申報 別踩紅線
• 境外電商報繳營業稅 放寬
• 營業人股利收入 記得申報
• 勞務出資換股 留意課稅時點
• 金稅四期後稅務評估最新風險

個人出售預售屋應如何申報所得稅

財政部北區國稅局表示，為配合行政院「健全房地產市場方案」及因應外界反映不動產交易市埸不當炒作問題，自110年7月1日起實施房地合一稅2.0，將個人交易在105年以後取得預售屋及其坐落基地，視為房屋、土地交易，納入房地合一所得稅課稅範圍，並將推計費用率由5%調降為3%，上限金額為新臺幣（下同）30萬元，以抑制短期炒作不動產及防杜規避租稅。
該局說明，在取得房地所有權之前，預售屋交易的「成交價額（收入）」、「取得成本」及「可減除費用」，依下列方式認定：
（一）成交價額（收入）：按受讓人支付予讓與人價額認定，但不包含受讓人後續支付建設公司（地主）的價款。
（二）取得成本：讓與人實際已支付建設公司（地主）的價款。
（三）可減除費用：1.依提示的費用憑證，核實認列。2.如未提示相關證明文件，按成交價額3%計算，並以30萬元為上限。
該局舉例說明，甲君於112年3月間與建設公司簽訂預售屋買賣契約書，總價款900萬元，並依約支付簽約金150萬元。嗣於113年2月與乙君簽訂預售屋買賣契約書及更名協議書，以總價950萬元將該預售屋買賣契約的權利義務讓與乙君，約定乙君應於換約時支付甲君200萬元，並自換約時起承受甲君與建設公司所訂預售屋買賣契約書的全部內容，嗣後由乙君依工程進度支付餘款750萬元予建設公司。因甲君預售屋之取得日為112年3月，讓與之交易日為113年2月，屬房地合一稅2.0課稅範圍，甲君自行申報成交價額950萬元、可減除成本900萬元、可減除費用28.5萬元（950萬元*3%）及課稅所得21.5萬元，並按適用稅率45%（持有期間未滿2年）計算繳納應納稅額96,750元。經該局查獲，甲君係以價金200萬元作為讓與甲君已支付建設公司150萬元而取得預售屋權利的代價，故其成交價額應為200萬元，取得成本為150萬元，因甲君未提示交易時的費用憑證，以成交價額200萬元的3%計算可減除費用為6萬元（200萬元*3%），核定課稅所得44萬元（200萬元－150萬元－6萬元）及應納稅額19.8萬元（44萬元*45%），補徵應納稅額101,250元。
納稅義務人購買預售屋及其坐落基地，在取得房地所有權之前，將預售屋買賣契約的權利義務讓售予他人，於報繳預售屋交易的房地合一所得稅時，應特別注意「成交價額」的申報金額，應以實際收取受讓人給付的價額為準，而非按預售屋買賣契約書的總價申報，以免申報錯誤而短報課稅所得額及短繳應納稅額。

個人以105年1月1日以後取得之土地與營利事業合建分屋，換入取得房屋時如有收取找補款之房地合一稅申報規範

財政部北區國稅局表示，個人以適用房地合一稅制之自有土地與營利事業合建分屋，如換入房屋之價值低於換出土地之價值，自營利事業所收取之找補款，等同出售參與合建之部分自有土地，應依規定計算課稅所得額，並申報繳納房地合一稅。
該局說明，個人與營利事業房地互易時所收取之找補款，如前所述，相當於出售合建的自有土地，非屬銷售以自有土地與營利事業合建取得之土地、房屋情形，尚無所得稅法第14條之4第3項第1款第6目規定稅率20%之適用。個人應以交易的成交價額（即找補款），減除出售部分土地的成本、費用、土地漲價總數額後之餘額，按原取得土地之移轉登記日至移轉該土地予建商之移轉登記日計算持有期間，依所得稅法第14條之4第3項第1款第1至4目規定之稅率計算應納稅額課徵房地合一稅。
該局舉例說明，納稅義務人甲君以108年10月間受贈取得之土地與建商合作興建房屋，111年4月間與建商交換取得房屋及找補款新臺幣（下同）570萬元，甲君依收取之找補款減除相關成本、費用及土地漲價總數額後，依稅率20%計算應納稅額申報房地合一所得稅。經該局查獲後，核算甲君參與合建之土地持有期間自108年受贈登記取得之日至111年4月移轉與建商時點為超過2年，未逾5年，應適用稅率35%計算應納稅額，核定補徵稅款63.3萬元。
個人以自有土地與建商合建分屋，房地互易時個人如有收取差額價金找補款部分，應於所有權移轉登記日之次日起算30日內按土地持有期間，向戶籍所在地稅捐稽徵機關以正確適用之稅率申報房地合一所得稅。

營利事業辦理年度所得稅結算申報時，應按實際營業項目填報正確行業代號

財政部北區國稅局表示，營利事業辦理所得稅結算申報時，應按當年度實際營業項目填報行業代號，以適用正確業別之擴大書審純益率、所得額標準或同業利潤標準。
該局進一步說明，營利事業可至財政部網站（https://www.mof.gov.tw/財政貿易統計）之稅務行業標準分類查詢系統，查詢實際營業項目之行業代號、名稱及定義，確認應適用之行業代號，以免辦理結算申報時填載錯誤。
該局舉例說明，甲公司111年度營利事業所得稅結算申報書填載適用行業代號為4642-11電子器材、電子設備批發業，申報毛利率17.5%達該業同業利潤標準毛利率17%；惟經該局查得甲公司當年度實際營業項目為銷售電線及電纜商品，適用行業代號應為4649-20電力設備器材批發，同業利潤標準毛利率為19%，該公司因無法提示營業成本分析資料致成本無法勾稽查核，該局遂按其應適用之正確行業代號同業利潤標準毛利率19%，核定111年度課稅所得額並補徵稅額新臺幣100餘萬元。
營利事業應按實際營業項目及行業代號辦理所得稅結算申報，如發現申報錯誤，請儘速向所轄國稅局自動補報補繳所漏稅額及加計利息。

營業人取得國內外股利收入應正確申報營業稅

財政部北區國稅局表示，營業人於年度中收到股利收入（含國內及國外），為簡化報繳手續，得免列入當期之免稅銷售額申報，俟年度結束後，將全年度所取得的股利收入，彙總併計於當年度最後一期免稅銷售額申報計算應納或溢付稅額，並依「兼營營業人營業稅額計算辦法」規定，按當年度不得扣抵比例計算調整稅額，併同繳納。股利收入包括現金股利及屬未分配盈餘轉增資之股票股利，但不包括資本公積轉增資配股部分。
該局說明，計算當期或當年度不得扣抵比例方法有「比例扣抵法」及「直接扣抵法」，兩種扣抵方法之差異點及依直接扣抵法計算須注意事項如附表。
營業人務必要留意將113年全年度自國內及國外所取得股利收入，併入當年度最後一期（即113年度11—12月期）的營業稅免稅銷售額，計算應納或溢付稅額並報繳營業稅，以免因疏忽未予調整而遭補稅處罰。

營業人應依限據實上傳電子發票，以免受罰

財政部北區國稅局表示，自114年1月1日起，營業人銷售貨物或勞務開立電子發票，應於開立後翌日起算7日（買受人為營業人）或2日（買受人為非營業人）內，依限將電子發票及相關必要資訊據實傳輸至財政部電子發票整合服務平台（下稱平台）存證，以免受罰。
該局說明，為保障交易相對人取得合法憑證及維護消費者兌獎權益，財政部依113年8月7日修正公布加值型及非加值型營業稅法第32條之1規定，於同年12月12日公告「營業人開立電子發票應傳輸至財政部電子發票整合服務平台存證之資訊範圍及時限表」，供營業人依循。
該局進一步說明，為鼓勵營業人自行檢視開立電子發票及相關必要資訊傳輸存證之時效及正確性，營業人於未經檢舉、未經國稅局通知限期補正或財政部指定之調查人員進行調查前，自行發現存證資訊有漏誤情事，並已據實補正傳輸至平台存證者，免予處罰且可不計入違章次數；營業人經稽徵機關第1次通知即依限據實補正者，亦屬情節輕微情形，免予處罰。另為給予營業人調整系統及作業方式之時間，賣方營業人於114年6月30日以前開立銷貨退回、進貨退出或折讓證明單未依上開規定辦理者，免予處罰，俾利營業人因應。
該局補充說明，為避免營業人未諳法令修正資訊致生爭議或遭受處罰，各地區國稅局並於113年12月31日前，將加值服務中心及113年間曾有發生「延遲上傳發票」、「漏上傳發票」、「漏上傳總分支機構配號檔」、「漏上傳空白未使用字軌號碼」、「漏上傳中獎發票」或「載具異常」等情事之營業人列為重點輔導對象逐一輔導。
營業人及加值服務中心應確實依前揭時限表規定傳輸電子發票至平台存證，並於各傳輸節點（POS→分支機構→總公司→加值服務中心→平台）建立檢核機制，及時修正錯誤。相關資訊可至該局網站（https://www.ntbna.gov.tw）〔熱門焦點/電子發票資訊存證宣導專區〕查詢。

購買節能電器申請退還減徵貨物稅常見的錯誤情形

財政部北區國稅局表示，依貨物稅條例第11條之1規定，購買經經濟部核定能源效率為第1級或第2級的新電冰箱、新冷暖氣機或新除濕機，買受人自取得統一發票或收據所載交易日期的次日起6個月內，可檢附統一發票或收據影本等資料，以線上或書面方式向任一國稅局申請退還減徵的貨物稅，每臺減徵金額最高以新臺幣2,000元為限。
該局說明，購買節能電器申請退還減徵貨物稅政策實施至113年11月，全國申請數量高達1,246萬臺，民眾除可省下電費，響應節能減碳政策外，還能享受退還減徵貨物稅，惟仍有部分民眾因不諳相關規定而未能退稅之情形，該局特別彙整常見錯誤態樣（詳附表）。

該局補充說明，除上述常見錯誤態樣外，偶有查獲民眾為取得退稅款，竟擅自塗改憑證或資料等情事，國稅局就申請退稅案件均依法審理是否符合退稅要件並勾稽查核有無重複申請，如發現不符合規定將予以否准或追回已退稅款。

免徵貨物稅之特種車輛，如轉讓或移作他用而不符合免稅規定，應於期限內申報補稅

財政部北區國稅局表示，免徵貨物稅之車輛，因轉讓或移作他用而不符合免稅規定時，依規定應由轉讓或移作他用之人在轉讓或移作他用之次日起30日內，向主管稽徵機關申報納稅。
該局進一步說明，凡各種機動車輛應依規定課徵貨物稅，但專供公共安全及公共衛生目的使用且附有固定特殊裝置及標幟之特種車輛，可免徵貨物稅；如因轉讓或移作他用而不符合免稅規定時，則應依貨物稅條例第2條第1項第5款、第23條第4項及貨物稅稽徵規則第44條之1規定，於轉讓或移作他用之次日起30日內，以該車輛出廠或進口之貨物稅完稅價格，依所得稅法第51條規定之平均法計算折舊，並得自行估計尚可使用年數續提折舊後，計算未折減餘額，按規定稅率繳納應納稅額，並向所在地國稅局所屬分局、稽徵所或服務處申報貨物稅。
該局舉例說明，A醫院於103年6月30日購置一輛符合免徵貨物稅規定之救護車（車種：小客車、適用貨物稅稅率30%），出廠完稅價格新臺幣（下同）180萬元，使用5年後自行估計尚可再使用5年，該院考量整體公務車輛統籌運用，於113年6月30日將該車輛無償移撥為一般公務車使用，依前揭法令規定，該車輛未折減餘額為5萬元〔＝180萬元—前5年折舊計150萬元—後5年折舊計25萬元；前5年每年折舊30萬元＝180萬元/（5年＋1）、第6年起每年折舊5萬元＝30萬元/（5年＋1）〕，應補徵貨物稅稅額為15,000元（＝5萬元*稅率30%），A醫院應於113年7月30日前檢具已納之繳款書向所在地國稅局所屬分局、稽徵所或服務處申報。
國稅局每年均會定期蒐集跨機關課稅資料，掌握免徵貨物稅之車輛是否已有轉讓或移作他用等情事。該局籲請納稅義務人自行檢視，如有原免徵貨物稅之車輛經轉讓或移作他用而未依規定報繳貨物稅之情形，在未經檢舉及稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動向所在地稽徵機關補報並補繳所漏稅款及加計利息，可免予處罰。

被繼承人死亡前5年內繼承已納遺產稅的財產，事後財產狀態發生變更，繼承人應如何申報該類型財產的遺產稅？

財政部北區國稅局表示，被繼承人死亡前5年內繼承已納遺產稅的財產，依遺產及贈與稅法第16條第10款規定，不計入遺產總額課稅，若被繼承人生前已將該繼承的財產出售，參照財政部102年3月5日台財稅字第10100247080號函規定，繼承人仍得在被繼承人原繼承財產核課遺產稅的財產價值範圍內，於申報時將該已變更財產狀態的遺產，列為不計入被繼承人遺產總額的財產。
該局舉例說明，甲君110年1月8日死亡，繼承人乙君於法定申報期限內申報甲君遺產稅，並全數繳清稅款。乙君繼承其中1筆土地，公告土地現值新臺幣（下同）1,500萬元，嗣於112年7月1日出售，得款2,000萬元，乙君全數轉為定期存款，113年5月12日乙君死亡，乙君的繼承人丙君電洽該局詢問，要如何申報乙君死亡時所遺留該筆2,000萬元定期存款的遺產稅？該局向丙君說明，乙君該筆2,000萬元存款遺產中，屬於乙君原繼承土地遺產價值範圍內的1,500萬元，丙君得依遺產及贈與稅法第16條第10款規定，列為不計入乙君遺產總額的財產，剩餘500萬元，則應計入乙君的遺產總額課稅，經該局輔導，丙君順利完成乙君的遺產稅申報。
被繼承人死亡前5年內繼承已納遺產稅的財產，倘於被繼承人死亡時財產狀態發生變更，其中屬於被繼承人原繼承財產核課遺產稅的財產價值範圍內的遺產，仍可適用遺產及贈與稅法第16條第10款規定，不計入被繼承人遺產總額。

114年度贈與稅僅調整累進稅率課稅級距金額，免稅額仍維持244萬元

財政部臺北國稅局說明，因應消費者物價指數連動調整，現行贈與稅課稅級距金額，因自106年5月12日修正生效後，累計至113年10月底，消費者物價指數上漲達12.42%，已達遺產及贈與稅法第12條之1規定應調整標準，因此114年起，依上漲程度調整，贈與稅稅率10%級距上限提高為贈與淨額2,811萬元，無累進差額，稅率15%級距上限提高為5,621萬元，累進差額為1,405,500元，超過5,621萬元者稅率20%，累進差額為4,216,000元。至贈與稅免稅額244萬元，自上次110年11月24日修正生效後，漲幅未達調整標準，未予調整。
該局舉例說明，甲君114年贈與子乙君3,000萬元，需繳納贈與稅額為275.6萬元〔贈與淨額（3,000萬元—免稅額244萬元）*稅率10%〕，相較113年相同贈與淨額需繳納稅捐為288.4萬元〔贈與淨額（3,000萬元—免稅額244萬元）*稅率15%—累進差額125萬元〕，甲君可減少贈與稅額負擔12.8萬元。

營利事業取得境外收入應以減除相關成本費用後之所得額，計算境外可扣抵稅額之限額

財政部臺北國稅局表示，總機構在我國境內之營利事業取得境外收入，應以減除相關成本費用後之所得額，據以計算境外可扣抵稅額之限額。
該局進一步說明，依所得稅法第3條第2項規定，總機構在中華民國境內之營利事業，應就其中華民國境內外全部營利事業所得，合併課徵營利事業所得稅，但其來自中華民國境外之所得，已依所得來源國稅法規定繳納之所得稅，得自應納稅額中扣抵，扣抵之數，不得超過因加計其國外所得而依國內適用稅率計算增加之結算應納稅額。惟計算扣抵限額時，應留意國外所得額係以國外收入減除其相關成本費用後之餘額，而非逕按國外收入全數計算境外可扣抵稅額之限額。
該局舉例說明，我國甲公司111年度營利事業所得稅結算申報課稅所得額新臺幣（下同）1,000萬元，應納稅額200萬元，減除其在菲律賓已繳納之所得稅額20萬元後，申報自繳稅額180萬元（200萬元－20萬元）。惟查甲公司於計算境外來源所得可扣抵稅額時，係以取得菲律賓A公司給付之管理服務收入100萬元計算，未減除歸屬該筆管理服務收入之相關成本費用60萬元，案經該局調整以境外所得額40萬元（100萬元－60萬元）計算可扣抵稅額之限額為8萬元〔應納稅額200萬元（含境外所得之課稅所得額1,000萬元*稅率20%）－192萬元（境內課稅所得額960萬元*稅率20%）〕，因甲公司申報境外可扣抵稅額20萬元超過限額8萬元，依前開規定，核定調整補稅12萬元。
營利事業若有取得境外收入，於計算境外所得之可扣抵稅額時，應留意以減除相關成本費用後之所得額計算可扣抵稅額限額，以免因不符規定而發生需調整補稅之情形。

信託受託人不論有無信託收入，每年1月皆應辦理信託申報

財政部中區國稅局沙鹿稽徵所表示，信託受託人於信託成立後，應向戶籍所在地或營利事業登記地之國稅局申請編配扣繳單位統一編號，並依所得稅法第92條之1規定，於每年1月底前，向所轄稽徵機關申報上一年度各信託之財產目錄、收支計算表、受益人各類所得明細表及相關憑單。
舉例說明，李先生於113年將自有土地一筆信託予父親，李先生是信託行為之委託人及受益人（自益信託），而父親是受託人，在114年2月5日前（114年1月因遇連續3日以上國定假日，申報期限由原113年1月31日延長5日），受託人應填具113年度信託之財產目錄、收支計算表及相關文件向所轄稽徵機關辦理申報。
若受託人未依限辦理信託財產申報，在未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，可向國稅局自動補報或填發，可按應處罰鍰減輕二分之一，且該信託當年度之所得額在新臺幣60,000元以下免罰。

重購自住房地經退還已繳納房地合一所得稅後，因未成年子女學區變更而須遷出戶籍，實際仍作自住使用，免追繳原退還或扣抵稅額

財政部高雄國稅局表示，所得稅法第14條之8及房地合一課徵所得稅申報作業要點第20點規定，個人申請房地合一稅制的自住房屋土地重購退還或扣抵稅額，該重購房屋於重購後5年內改作其他用途或再行移轉時，應追繳原退還或扣抵稅額。但依財政部111年6月9日台財稅字第11100584750號令規定，民眾若因未成年子女就讀或擬就讀學校訂有應設戶籍於該學區的入學條件，致戶籍遷出或未設戶籍該重購房屋者，倘經查明該重購房屋實際仍作自住使用，確無出租、供營業或執行業務使用情事，仍得認屬未改作其他用途，免依所得稅法第14條之8第3項規定追繳原退還或扣抵稅額；但經查明有藉法律形式規避或減少納稅義務之安排或情事者，不適用之。
該局舉例說明：張小姐去年出售舊屋後於美濃區購買新屋，已申請並經核准房地合一所得稅的重購退稅後，未成年子女因擬就讀學校訂有應設戶籍於該學區的入學條件，才將其戶籍遷出重購房屋，若經查明該重購房屋實際上仍由張小姐自住使用，也沒有出租、供營業或執行業務使用等情形，除經查獲有藉法律形式規避或減少納稅義務之情事外，就不會向張小姐追補原退還或扣抵稅額。

繼承人於遺產稅繳清前，可申請按法定應繼分繳納部分遺產稅，以辦理不動產公同共有繼承登記

財政部臺北國稅局表示，繼承人如因故無法一次繳清稅款，可向國稅局申請按其法定應繼分繳納部分遺產稅，先行辦理不動產公同共有繼承登記，以免逾期辦理不動產繼承登記遭地政機關裁處罰鍰。
該局說明，繼承人於遺產稅繳清前，可向國稅局申請按其法定應繼分繳納部分遺產稅，申請核發公同共有同意移轉證明書，即可據以向地政機關辦理不動產繼承登記。但全部遺產稅款未繳清前，不得就該公同共有不動產為分割登記或處分、變更及設定負擔登記。
該局舉例說明，被繼承人甲君遺產稅之應納稅額為600萬元，繼承人分別為配偶A君及2名子女。因繼承人無法一次繳清稅款以辦理不動產繼承登記。A君為於期限內辦理繼承登記，以免遭地政機關裁處罰鍰，可向國稅局申請按其法定應繼分（即3分之1）繳納200萬元（600萬元*1/3）的遺產稅。於繳納稅款後，向國稅局申領公同共有同意移轉證明書，以辦理不動產之繼承登記。
遺產稅由全體繼承人負連帶清償責任，如逾期仍有未繳清全部稅款，不因繼承人已按應繼分繳納部分稅款，而免除移送強制執行。

機關團體海外投資如有所得應據實申報，以免受罰

財政部臺北國稅局表示，教育、文化、公益、慈善機關或團體於辦理所得稅結算申報時，如有海外投資所得應據實申報，以免受罰。
該局說明，教育、文化、公益、慈善機關或團體符合行政院訂頒「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」（以下簡稱免稅標準）規定者，其本身之所得及其附屬作業組織之所得，除銷售貨物或勞務之所得外，免納所得稅。惟如經查獲有短、漏報所得不符免稅標準規定時，除應補稅外，應依所得稅法第110條規定予以處罰。
該局舉例說明，甲協會辦理110年度教育文化公益慈善機關或團體及其作業組織結算申報，經該局查獲其漏報乙銀行受託信託財產專戶之海外營利所得100餘萬元及海外財產交易所得200餘萬元，甲協會雖主張已於結算申報期間運用組織及團體憑證（以下簡稱XCA憑證）查調所得，並無前揭海外所得資料，非故意漏報，惟查海外所得非屬稽徵機關提供查詢的所得資料範圍，且該查調系統亦提醒提供之年度所得資料僅供參考，如有其他來源的所得資料，仍應依法辦理申報。是該局以甲協會有過失為由，補徵稅款70餘萬元，並裁處罰鍰50餘萬元。
該局呼籲，教育文化公益慈善機關或團體辦理結算申報時，雖得利用XCA憑證查調所得，但仍應注意有無海外投資所得或其他來源的所得資料，據實辦理申報，以免受罰。

收到繳款書於繳納期限內完成繳清稅捐，避免財產被禁止處分

財政部南區國稅局嘉義縣分局表示，納稅義務人欠繳應納稅捐，稅捐稽徵機關依稅捐稽徵法第24條規定，得就納稅義務人相當於應繳稅捐數額之財產，通知有關機關，不得為移轉或設定他項權利，以防止欠稅人透過移轉財產規避稅捐債務。
稅捐稽徵機關對納稅義務人之財產所為禁止處分，係為防止欠稅人藉由移轉財產規避稅捐債務，前項稅捐保全措施，欠稅人須繳清欠稅及罰鍰或提供相當擔保，才能解除。因此，收到繳款書後，務必於繳納期限內完成繳清稅捐，以免財產被禁止處分。

財政部114年實施10項利民便民措施

一、調高113年度每人基本生活所需費用、綜合所得稅及所得基本稅額相關免稅額、扣除額及課稅級距金額等，民眾在114年5月申報綜合所得稅適用：
（一）每人基本生活所需費用金額由新臺幣（下同）20.2萬元調高至21萬元。
（二）綜合所得稅及所得基本稅額相關免稅額、扣除額及課稅級距金額：
免稅額：由9.2萬元調高至9.7萬元；滿70歲納稅義務人、配偶及受納稅義務人扶養之直系尊親屬免稅額由13.8萬元調高至14.55萬元。
標準扣除額：單身者，由12.4萬元調高至13.1萬元，有配偶者，由24.8萬元調高至26.2萬元。
薪資所得及身心障礙特別扣除額：由20.7萬元調高至21.8萬元。
課稅級距及退職所得定額免稅金額亦按物價指數上漲幅度調整。
基本所得額免稅額由670萬元調高至750萬元；保險死亡給付免稅額由3,330萬元調高至3,740萬元。
（三）修正幼兒學前及房租租金支出特別扣除額規定：
幼兒學前特別扣除額適用年齡擴大至6歲以下子女，第1名子女扣除15萬元，第2名及以上子女每人扣除22.5萬元，並取消排富規定。
房屋租金支出由列舉扣除改列特別扣除項目，每一申報戶扣除上限調高至18萬元，原則限納稅義務人與配偶及受扶養直系親屬在中華民國境內無自有房屋，並訂定排富規定。
二、調高小規模營業人營業稅起徵點：買賣業等「銷售貨物」業別起徵點每月銷售額由8萬元調整為10萬元；裝潢業等「銷售勞務」業別起徵點每月銷售額由4萬元調整為5萬元。
三、續延長實施現股當日沖銷交易證券交易稅稅率千分之一點五至116年12月31日（待立法院三讀通過《證券交易稅條例》修正案）。
四、購買身心障礙者復康巴士及載運輪椅使用者車輛並完成新領牌照登記者，延長免徵貨物稅期間5年至118年12月31日。
五、調高114年發生繼承或贈與案件適用之課稅級距金額如下：
（一）遺產淨額5,621萬元以下、超過5,621萬元至1億1,242萬元、超過1億1,242萬元，分別適用10%、15%、20%稅率。
（二）贈與淨額2,811萬元以下、超過2,811萬元至5,621萬元、超過5,621萬元，分別適用10%、15%、20%稅率。
六、在便民措施部分：
（一）優化綜合所得稅網路（含手機）申報服務：規劃全新申報流程，登入報稅系統立即顯示繳（退）稅金額，確認內容正確無誤後，可直接進行繳（退）稅及申報上傳。
（二）新增個人網購詐騙退稅線上申辦服務：於關港貿單一窗口建置「個人跨境網購詐騙更正進口報單退稅」線上申辦服務。
（三）開放納稅義務人以憑證查詢或列印快遞貨物稅費繳納證明：於關港貿單一窗口建置TP103「海關進口快遞貨物稅費繳納證明」，納稅義務人得比照報關業者或快遞業者，以憑證註冊登入查詢與列印。

營利事業申辦會計年度一次性移轉訂價核定完稅價格，可先送核定申請書事後再補文件資料

財政部關務署表示，營利事業申辦會計年度一次性移轉訂價核定完稅價格作業（下稱本作業），依規定須於會計年度結束後1個月內檢送相關文件資料向海關承辦單位申請核定完稅價格，考量時有農曆年假落於每年1月下旬情形，壓縮業者作業時間，為簡政便民，營利事業如未能於上開期限內備齊資料，可於規定期限前先向海關提出「營利事業會計年度一次性移轉訂價進口貨物完稅價格核定申請書」（下稱申請書），事後再補送相關資料。
關務署說明，依據行政程序法第48條第4項及海關實施會計年度一次性移轉訂價核定完稅價格作業要點第7點第1項規定，上開申請核定期間之末日為星期日、國定假日或其他休息日者，以該日之次日為期間之末日。以113會計年度期程為例，營利事業最遲可於114年2月3日向海關提出申請書，事後再補送審查交易價格所需文件資料，以供辦理審查相關事宜。

所得稅扣繳新規 明年上路

為完善所得稅扣繳制度，《所得稅法》修法今年8月修正並自明年元旦起施行，財政部北區國稅局昨（23）日提醒留意新、舊規定銜接期，明年元旦起發生的給付才適用新規，由事業、機關本身負責扣繳。
北區國稅局表示，所得稅法修正共三大重點，第一是扣繳義務人範圍調整，從原本負責扣繳的自然人，如單位主管或事業負責人，改為由事業、機關、團體或學校本身承擔扣繳義務，簡化責任歸屬。
第二，若扣繳稅款繳納及憑單申報的原期限內，遇到連續三天以上的國定假日，像是春節，期限將自修法後延長五天，減輕扣繳單位時間壓力；第三是彈性裁罰，未依規定申報或填發憑單的單位，將由稽徵機關依情節輕重，給予彈性裁罰，進一步保障扣繳單位的權益。
國稅局提醒，今年底、明年初為新舊法銜接期間，在明年年初，扣繳義務人辦理今年度的各類所得憑單申報時，由於給付日期是在今年年底前，仍適用舊法規定，憑單中的扣繳義務人仍為自然人；但自明年元旦起發生的給付，就會適用新法，改為由事業、機關等法人本身負責扣繳。
另外，即將來臨的春節連假，也可適用新規定，期限將自動延長五天，國稅局舉例，某公司於1月21日支付非居住者年終獎金，扣繳稅款原期限是1月30日，但因春節假期，可延至2月4日才須完成繳納與申報。
國稅局強調，扣繳義務人可利用網路申報系統快速完成申報，並在期限內發現錯誤時重新上傳修正。

擴大書審收入申報 別踩紅線

財政部中區國稅局提醒，營利事業若全年營業收入加非營業收入合計在新台幣3,000萬元以下，符合特定條件即可適用擴大書面審核。需要注意的是，像房地產交易增益等四大類收入類別，不能納入純益率計算範圍，以免因短報收入遭補稅。
為簡化稽徵作業，國稅局訂定「營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點」，凡營業收入和非營業收入合計在3,000萬元以下的中小企業，若提交完整申報書表，純益率達標，且在期限內繳清應納稅額，即可採書面審核方式處理，免除複雜的查帳程序。

國稅局特別強調，包括一、房地產交易增益（如土地與房屋）；二、房屋使用權、預售屋及其坐落基地的所得；三、股份或出資額的交易所得；四、依法不計入課稅範圍的其他收入等四類收入，均不得計入非營業收入的合計金額中。
不過若公司因房地產交易產生損失，扣除後仍達到純益率標準，仍可適用擴大書面審核規定。
舉例來說，甲公司2022年申報營利事業所得稅時，營業收入淨額為1,400萬元，非營業收入160萬元，其中包含出售2012年取得的房屋增益130萬元及其他收入30萬元，合計1,560萬元，甲公司卻自行依6%的擴大書審純益率，自行申報全年所得額為93.6萬元（1,560萬元 × 6%）。
然而，稽徵機關審查後發現，房屋交易增益130萬元不應併入非營業收入計算，重新核算後，僅以營業收入1,400萬元及其他收入30萬元，以6%純益率計算所得85.8萬元，再加上獨立計算的房屋增益所得130萬元，最終核定全年所得額為215.8萬元，依法補稅24.44萬元。
國稅局提醒，企業若有房地產交易所得，應將相關損益單獨計算，不可併入純益率計算範圍。

境外電商報繳營業稅 放寬

配合營業稅起徵點調高，財政部昨（24）日預告調高境外電商辦理稅籍登記規定，從現行48萬元調升至60萬元，達到門檻才須辦理稅籍登記、報繳營業稅，預告為期60日，蒐集各界意見。
境外電商是指在我國沒有固定營業場所，而有銷售勞務給境內自然人，目前國際知名業者包含Agoda、Google、Spotify、Netflix等，已有超國150家境外電商在台灣辦理稅籍登記。
財政部官員表示，境外電商辦理稅籍登記相關規定，自2017年5月1日起施行，原規定，境外電商業者年銷售額逾48萬元者，即應辦理稅籍登記。
由於財政部近日調升營業稅起徵點，在銷售勞務部分，自原本每月銷售額達4萬元調高至5萬元，自明年元旦起上路。配合這項修正，將月銷售額換算為年銷售額後，牽動境外電商辦理稅籍登記門檻，亦將從年銷售額48萬元調高至60萬元。
財政部昨日預告相關修正草案，預告期60日，蒐集各界意見，後續會再正式公告，並自公告即日起上路。在修正生效前，若營業人年銷售額已超過48萬元，就適用修正前的規定。
國稅局表示，若境外電商營業人銷售電子勞務銷售額以外幣計價者，其申報銷售額、應納或溢付營業稅額時，應依申報所屬期間之末日，或是有合併、轉讓、解散或廢止營業者，以事實發生日前一申報所屬期間之末日，以臺灣銀行牌告外幣收盤即期買入匯率折算為新台幣金額，若臺灣銀行牌告之幣別無即期買入匯率者，則採現金買入匯率折算。
舉例，已辦稅籍登記的境外電商營業人A銷售電子勞務給境內自然人，銷售額以美元計價，則該營業人A應在2024年3月15日申報同年1至2月期營業稅，銷售額（未含營業稅）10萬美元，按申報所屬期間末日（同年2月29日）臺銀牌告美元收盤即期買入匯率31.53，折算銷售額為新台幣315.3萬元，扣除進項稅額及上期累積留抵稅額0元後，應納稅額為新台幣15萬7,650元。

營業人股利收入 記得申報

財政部北區國稅局提醒，兼營投資業務的營業人，明年1月15日前申報今年最後一期營業稅時，記得將今年全年國內外股利收入併入申報免稅銷售額，以正確計算應繳或多付稅額，避免因未依規定調整而遭補稅處罰。
北區國稅局表示，兼營營業人不必在每期申報營業稅時都將當期股利收入列入免稅銷售額申報，只要在申報最後一期營業稅（即11-12月期）時，一次將全年度股利所得併入申報即可。
不過也因不用每期申報，許多營業人在隔年1月申報前一年最後一期營業稅時，股利收入往往成了漏網之魚。
國稅局提醒，營業人須注意今年全年自國內及國外所取得的股利收入（不包括資本公積轉增資配股部分），正確併入11至12月期的營業稅免稅銷售額申報。
官員解釋，股利收入雖是「免稅」銷售額，但對兼營營業人來說，必須用免稅銷售額來計算出「不得扣抵比例」，才能藉此調整營業稅，確定稅額後才能多退少補，因此若營業人未申報全年股利收入，將影響稅額正確性。
國稅局表示，股利收入稅額調整，有「比例扣抵法」與「直接扣抵法」兩種。比例抵扣法是根據當期免稅銷售額占全部銷售額比例計算不得扣抵比例，通常適用於免稅銷售額較少，即不得扣抵比例較低，或帳簿未完全記錄情形。
直接扣抵法則是根據當年度全部可扣抵的進項稅額，扣除專供免稅銷售額相對應的進項稅額後，再按照不得扣抵比例進行調整計算。
國稅局提醒，直接扣抵法需要帳簿記錄完整，並且能夠準確區分應稅及免稅的進項稅額，若營業人當年度除股利收入外，無其他免稅銷售額，或不得扣抵比例較高，經試算後採用此方法將較為有利。不過選擇直接扣抵法後，應留意三年內不能更改扣抵方式。

勞務出資換股 留意課稅時點

新創公司興起，部分投資人以勞務換取新創公司股份作為對價，財政部日前公布最新解釋令，調整個人以勞務出資取得閉鎖性公司股份的「課稅時點」，個人取得股份當天就須認列所得，並依法課稅。
資誠稅務法律服務會計師林巨峯表示，這項新規不僅讓所得認列時點提前，還對企業申報及扣繳提出新挑戰，投資人需特別注意，可能影響個人稅務規劃與現金流安排；企業也應調整內部流程，確保符合法規要求。
林巨峯表示，針對這類「出力」、以勞務出資入股的樣態，財政部早在2015年就曾發布解釋令，當時規定，個人以勞務作價投資閉鎖性公司時，會依股權是否限制轉讓區分課稅方式。
若股權限制在一定期間不得轉讓，就是等到限制期滿、股權可處分時，按當天股價計算所得，列為其他所得課稅；無轉讓限制的股權則在取得股權當日，以抵充的出資金額計算所得，列為其他所得課稅。
林巨峯表示，財政部此次新解釋令，取消這種區分，統一規定所得實現時點為「取得股份當天」，並以抵充出資金額計算應稅所得，課稅方式與個人用財產作價投資公司一致。
財政部官員解釋，以勞務作價取得股份時，就代表「所得已實現」，因此應以抵充出資金額依規定計算所得課稅，且不管是加入團隊時以勞務換取股份，或每年以勞務換取股份，都應列入所得，未來要退出公司時的股份轉讓則是要視為財產交易所得，個人股東必須就交易所得繳納個人綜合所得稅。
財政部舉例，某新創公司為延攬甲君進入創業團隊，與甲君協議並依法在公司章程、勞動契約內載明，甲君以其勞務出資300萬元，甲君在2024年12月24日取得股份，將列入甲君2024年薪資所得300萬元，公司必須依所得稅法規定，依勞務抵充的出資金額300萬元來辦理扣繳及憑單申報。
至於在新版解釋令發布前的舊案，林巨峯表示，仍依2015年舊函釋課稅，且因所得屬性為其他所得而免扣繳，但公司仍須依規定列單申報；新制實施後，公司需依所得稅法，在個人取得股份時，按其勞務性質認定為執行業務所得或薪資所得，並辦理扣繳及申報作業。

金稅四期後稅務評估最新風險

台商應注意金稅四期後的稅務評估最新風險。
自2024年金稅四期全面啟動後，大陸稅務機關打通了社保、不動產等非稅業務的資訊共用和核查通道。近期很多台資企業已收到稅務機關要求的稅務評估資料，羅列通過金稅系統大數據比對異常的資訊及風險提示，也要求企業提供自查說明，事後多以補繳稅款及滯納金結案。台資企業應關注以下稅務評估最新風險：
一、成本及費用大於發票金額
1、風險描述：企業自行申報的成本費用A＝營業成本（主營業務成本＋其他業務成本）＋期間費用（財務費用、管理費用、銷售費用）
根據發票金額推算的成本費用B＝本期取得發票總額＋本期發放工資總額＋本期折舊或攤銷＋本期海關進口額－－本期存貨增加額－本期固定資產與無形資產增加額。倘若A明顯大於B，系統就會進行預警。
2、問題指向：說明企業有可能虛列成本、工資及存在暫估。公式中「本期取得發票總額」的時間涵蓋期間應為17個月，即應當延伸至匯繳年度的次年5月31日前。
3、如存在暫估（包括採購暫估及費用暫估）的金額過大，且在匯算清繳結束後仍未取得稅前列支憑據，則成本費用不能稅前列支，需要修改申報及補稅。
二、期末存貨與當期累計收入差異幅度異常
1、風險描述：指標值＝(期末存貨－當期累計收入)／當期累計收入×100％，若指標值＞50％就會出現預警
2、問題指向：可能存在庫存商品不真實，銷售貨物後未結轉收入等問題。稅務機關會重點關注「預收帳款」「應收帳款」貸方餘額、「其他應付款」貸方且長期掛帳的情況，以判斷是否存在少計收入情形，需要補記收入繳稅。
3、如果貿易公司存貨量過大，比如超出正常銷售量的二倍，則稅務機關也會出示預警，質疑這種長期壓貨行為違背正常經營規律，是否有隱瞞收入未核銷成本情形。
三、接受建築業發票金額較大，未計入房產原值
1、風險描述：接受建築業發票金額遠大於本年新增房產原值。
2、問題指向：接受的建築業發票中如有廠房電梯安裝或改造、地坪安裝或改造、車間改造或裝修等，企業作為費用入帳而未計入固定資產原值，將導致少繳納房產稅。根據《關於進一步明確房屋附屬設備和配套設施計徵房產稅有關問題的通知》（國稅發〔2005〕173號）規定，為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、採暖、消防、中央空調、電氣及智慧化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記帳與核算，都應計入房產原值，計徵房產稅，所以將會需要修改申報並補繳房產稅。
四、諮詢服務費與同期營業收入對比分析異常
1、風險描述：銷售費用、管理費用和製造費用中的諮詢服務費占同期營業收入比重較大。
2、問題指向：取得大額諮詢服務費發票，但不能提供諮詢服務的成果，或提供的諮詢服務的成果價值與實際發票金額嚴重不符；取得大量接受外部單位或個人服務發票，但不能提供接受服務的成果，或提供的服務成果價值與實際發票金額嚴重不符，將被稅務機關認定為虛列費用而不能稅前列支，需要修改申報及補稅。
台資企業還需關注提供服務單位專業資質、人員的專業技術水準，查看對方經營範圍是否有相關的服務領域。同時證據鏈要保存完整，如諮詢費開始要有合同協議、過程要有諮詢痕跡、結束要有諮詢成果或驗收。

• 所得稅法部分條文修正－優化扣繳制度修正重點
• 個人房地合一課徵所得稅相關租稅優惠措施要件
• 營業人銷售貨物或勞務收取之法定遲延利息，非屬銷售額範圍，不課徵營業稅
• 保稅倉庫及物流中心業者落實個人資料檔案安全維護管理並取得個資保護管理或資訊安全認證
• 低報進口貨物完稅價格情事，主動申請更正適用免罰規定
• 律師事務所應於114年2月底前書面報備受僱律師承辦訴訟案件明細，以免所得歸課錯誤
• 被繼承人於除息（權）交易日後死亡，獲配之股利應併入遺產申報
• 113年度各類所得憑單申報於114年1月開始，網路申報憑單可免填發
• 申報遺產稅 先申請財產清單
• 在台外僑退休金課稅 兩樣態
• 外人在台天數 牽動扣繳率
• 台商需注意的最新外匯處罰風險

所得稅法部分條文修正－優化扣繳制度修正重點

財政部中區國稅局表示，為優化所得稅扣繳制度，維護扣繳義務人權益，今（113）年8月7日修正公布之所得稅部分條文，經行政院核定自明（114）年1月1日施行，相關修正重點如下：
一、修正扣繳義務人主體，由給付所得事業之負責人、機關、團體或學校之責應扣繳單位主管，改為事業、機關、團體或學校等本身，使事責一致。
二、增訂扣繳單位給付非居住者（非我國境內居住之個人或外國營利事業）之所得，扣繳義務人應繳納扣繳稅款、憑單申報及填發期限，遇連續3日以上國定假日得延長5日之規定，減輕作業時限壓力。
三、修正未依規定填報憑單罰則，賦予稽徵機關得於一定裁罰金額範圍內衡酌具體個案違章情節輕重或可受責難程度，給予不同程度處罰之裁量權，以維護公平正義原則。
該局進一步說明，扣繳單位如於今年12月31日（含）前給付所得，仍適用修正前之規定，有關扣繳憑單申報書表之扣繳義務人欄位，事業應填「負責人」姓名，機關、團體或學校應填「責應扣繳單位主管」之姓名；扣繳單位如於明年1月1日（含）以後給付所得，扣繳義務人欄位則應填事業、機關、團體或學校之名稱。至執行業務事務所、信託行為及破產財團給付之所得，本次未修正其扣繳義務人規定，仍由執行業務者、受託人及破產管理人擔任扣繳義務人。
該局舉例說明，A公司固定於次月10日發薪資，112年12月至今年11月薪資係於今年1月至12月給付，仍適用修法前扣繳規定，故申報今年度扣繳憑單書表扣繳義務人仍為A公司之負責人；另該公司今年12月薪資係於明年1月10日給付，則適用修法後扣繳規定，扣繳義務人為事業本身即A公司。
該局另舉例，B公司於明年1月24日給付非居住者薪資所得並扣繳稅款，其應繳納、申報及填發扣繳憑單期限為代扣稅款之日起算10日內（即明年2月2日前），而明年1月28日至31日適逢農曆春節假期，遇連續3日以上國定假日，依本次所得稅法修正後規定，上開期限得再延長5日至明年2月7日。
扣繳義務人應依所得稅法第88條、第89條及第92條規定扣繳稅款並依限申報扣（免）繳憑單。

個人房地合一課徵所得稅相關租稅優惠措施要件

財政部高雄國稅局彙整個人房地合一課徵所得稅自住房地免稅額及重購自住房地扣抵（退）稅額要件如下：

該局舉例說明，甲君於105年1月以1,000萬元購入A自住房地，於112年3月以1,500萬元出售，課稅所得500萬元，假設均符合前述要件，其擇一適用自住房地免稅額或重購扣抵（退）稅額計算如下：

若同時符合自住房地免稅額及重購自住房地扣抵（退）稅額條件，得申請適用2項租稅優惠，以保障自身權益。

營業人銷售貨物或勞務收取之法定遲延利息，非屬銷售額範圍，不課徵營業稅

財政部中區國稅局表示：依據財政部112年12月6日台財稅字第11204662230號令，營業人銷售貨物或勞務，因買受人遲延支付價款，基於雙方約定或經訴訟、非訟程序而依民法第233條第1項規定向買受人收取之遲延利息，尚非營業人銷售貨物或勞務之代價，不課徵營業稅。
營業人可自行檢視若有上述情形而誤開立發票報繳營業稅，可填寫申請書敘明事由，並檢附該期營業稅申報書及證明文件，向所在地稽徵機關辦理更正營業稅申報資料。
該局進一步舉例說明：公司銷售1臺機器設備，由於買方付款遲延，經過協商後，雙方約定買方另應支付1筆遲延付款利息給公司，該筆遲延利息是否需要開立發票報繳營業稅？綜上所述，不需要開立發票報繳營業稅。

保稅倉庫及物流中心業者落實個人資料檔案安全維護管理並取得個資保護管理或資訊安全認證

基隆關表示，依個人資料保護法第48條第3項規定，保有個人資料（下稱個資）檔案的業者，倘未採取適當的安全措施、未訂定安全維護計畫或業務終止後個人資料處理方法，其情節重大者，可處新臺幣15萬元以上1,500萬元以下罰鍰，並令其限期改正，屆期未改正者，按次處罰。
基隆關說明，為落實監管保稅倉庫及物流中心對個資檔案的安全維護與管理，財政部已訂定保稅倉庫及物流中心個人資料檔案安全維護管理辦法（下稱安維辦法）。該關輔導業者以「保稅倉庫及物流中心個人資料檔案管理自我檢查表」（下稱自我檢查表）逐項檢視執行情形，未符合安維辦法規定者應儘速改善。該關自112年起每月由監管單位會同資訊及法務單位組成小組，抽檢業者填具的自我檢查表辦理行政檢查，如發現涉及違反個資保護相關情事，將依法裁處。

低報進口貨物完稅價格情事，主動申請更正適用免罰規定

財政部關務署說明，進出口業者因報單申報錯誤，涉有違反海關緝私條例情事者，只要在海關、稅捐稽徵機關或其他協助查緝機關接獲檢舉、進行調查前，主動申請更正並補繳所漏稅款及利息，即可適用海關緝私條例第45條之3規定免予處罰。此外，海關參採世界關務組織事後稽核指引，導入輔導業者守法自評制度，凡業者於自評期間主動向海關申請更正，經海關核准者，亦可予以免罰。

律師事務所應於114年2月底前書面報備受僱律師承辦訴訟案件明細，以免所得歸課錯誤

受僱律師提供勞務獲得報酬為薪資所得，主事務所應於114年2月底前，將113年度事務所受僱律師承辦各級法院、訴願會的裁判、決定案件，依律師姓名逐筆填列受僱律師承辦訴訟案件明細表，向所在地國稅局報備，並檢附下列資料：
一、受僱律師核備函（須蓋事務所及負責人印章）。
二、年度受僱律師承辦訴訟案件明細表（案件判決日期為113年度）。
財政部高雄國稅局說明，填表範例及空白表格可至該局網站（網址：https://www.ntbk.gov.tw，路徑：首頁/分稅導覽/綜所稅/書表及檔案下載/各稅常用書表下載（本局補充資料）/執行業務）取得。

被繼承人於除息（權）交易日後死亡，獲配之股利應併入遺產申報

被繼承人所遺上市（櫃）公司股票之除息（權）交易日如在死亡日之前者，繼承人要注意將公司應配發之股利併入被繼承人遺產申報。
財政部南區國稅局說明，被繼承人所遺上市（櫃）公司股票，除息（權）交易日在繼承日之前者，代表被繼承人在死亡前已取得獲配該股利之權利，屬被繼承人所有，應併入被繼承人遺產申報繳稅；除息（權）交易日在繼承日之後者，繼承人於繼承事實發生後取得獲配該股利之權利，屬繼承人所得，應課徵繼承人之綜合所得稅。
該局舉例，被繼承人甲君於113年7月20日死亡，甲君持有A公司股票，而A公司除息（權）交易日為113年7月16日，因甲君死亡時已取得A公司配息及配股之權利，繼承人應該將繼承日後獲配之股利，併入甲君遺產申報。
納稅義務人辦理遺產稅申報時，應注意將被繼承人生前之應收股利（息）併入遺產申報，倘因疏失而有漏報遺產情事者，依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動向國稅局補報，以免被查獲短漏報遺產而遭處罰。

113年度各類所得憑單申報於114年1月開始，網路申報憑單可免填發

113年度各類所得扣（免）繳憑單、股利憑單及信託財產各類所得憑單申報截止日為114年2月5日，網路申報至當日午夜12時止，可多利用網路申報，不受上班時間限制，網路上傳資料即完成申報作業。
財政部高雄國稅局說明，依所得稅法第89條第3項、第92條、第92條之1及第102條之1規定，扣繳義務人、信託行為受託人及營利事業應於每年1月底前，向稽徵機關申報前1年度之各類所得扣繳暨免扣繳憑單及股利憑單等各式憑單，因114年1月遇春節有連續3日以上國定假日之情形，故申報截止日延至114年2月5日止。
扣繳單位於規定期限內申報憑單且所載之所得人為在中華民國境內居住之個人，即可適用憑單免填發規定，如以網路申報，只需於申報系統內憑單填發方式勾選「免填發」或「電子憑單」，就不用再寄發紙本憑單予所得人，惟所得人要求填發時，仍應填發憑單。

申報遺產稅 先申請財產清單

財政部北區國稅局表示，被繼承人死亡時遺有財產，納稅人應在被繼承人死亡次日起算六個月內，辦理遺產稅申報，而申報遺產稅時須檢附被繼承人財產的相關證明文件，不過，若繼承人已向國稅局申請被繼承人財產參考清單或金融遺產清單，即可免再檢附相關財產證明文件。
國稅局提醒，民眾申報遺產稅前，可向稽徵機關申請被繼承人遺產稅課稅資料參考清單及金融遺產參考清單，若清單內容與被繼承人死亡時的不動產與金融遺產資料相符，即可免附相關證明文件，直接使用清單申報。
遺產稅課稅資料參考清單中包括土地，如地段地號、宗地面積、持分比率及房屋，如門牌號碼、持分比率等資訊，若經核對與實際情況一致，申報時可免附土地或房屋登記謄本、所有權狀影本及死亡當期房屋評定標準價格證明等文件。
同樣標準也可套用在金融遺產參考清單，國稅局指出，若內容無誤，也可免附相關金融財產證明，讓民眾在申報過程更加便利。

在台外僑退休金課稅 兩樣態

財政部台北國稅局表示，在台外僑領取退休金同樣要課稅，分為兩種情形，若退休金是台灣公司支付，給付時就會扣繳；若由海外雇主支付，則應按在台工作年資比率或時間計算我國來源所得及免稅額，並申報課稅。
個人領取退休金屬退職所得，須依《所得稅法》規定申報並納稅，外僑納稅人也不例外。
台北國稅局指出，外僑納稅人若部分工作年度是在國外提供勞務，由境外雇主支付退休金，須按在我國工作年資比率，計算屬於中華民國來源的應稅退休金。
舉例來說，A君在某外國公司服務30年，其中最後十年派駐台灣，2024年一次領取退休金折合新台幣1,500萬元，由國外雇主支付。
A君在台工作時間是整體服務年資的三分之一，因此，領取的1,500萬元退休金，有三分之一、即500萬元應列為中華民國來源所得。
免稅額方面，以2024年來看，選擇一次領取者，總額不超過「19.8萬元乘退職年資」部分免稅；超過「19.8萬元乘退職年資」至「39.8萬元乘退職年資」以內，半數計稅；超過「39.8萬元乘退職年資」部分全數計稅。
套用到A君案例，退職年資僅計算在台灣的十年，屬我國來源所得的退休金共500萬元中，不超過198萬元部分為免稅（0元計稅）、超過198萬元至398萬元以內半數計稅（100萬元計稅）、超過398萬元部分全數計稅（102萬元計稅），應有202萬元併入年度所得總額計稅，A君可附上服務年資及退休金給付證明文件，併入年度所得總額申報。

外人在台天數 牽動扣繳率

聘僱外籍員工時，雇主要留意所得扣繳規定，財政部高雄國稅局表示，《所得稅法》規定，依據身分是「居住者」或「非居住者」，將適用不同的扣繳規定，從申報時間、繳納時間、適用稅率皆有所不同。
高雄國稅局解釋，稅法上所謂的「居住者」，指的是在台灣有住所，或無住所但一年內居留滿183天；「非居住者」則代表在台灣無住所且居留未滿183天。
雇主支付居住者所得時，比照國人在次月10日前繳納，並在次年1月底前申報即可；給付非居住者所得時，扣繳義務人則需在支付當下扣稅，並在十日內繳納至國庫、完成憑單申報。
國稅局補充，居住者所得須每月給付總額扣取5％，非居住者所得必須按薪資給付總額扣取18％，但有一種狀況例外，就是月薪若在行政院核定的基本工資1.5倍以下（2024年基本薪資2萬7,470元，1.5倍就是4萬1,205元；2025年調升至2萬8,590元，1.5倍就是4萬2,885元），則可按給付總額扣取6％。
至於居留天數該如何認定？國稅局表示，扣繳義務人可透過外籍人士的護照、居留證所載居留期間判斷，並提醒若雇主預計該外籍員工會在台灣待滿183天，可以在一開始就按「居住者」扣繳率扣繳，但若年度中突然離境且不再來台時，實際居留天數不滿183天時，再依「非居住者」扣繳率計算扣繳稅額，補徵差額。
舉例來說，A公司在2024年3月5日支付外籍員工甲君2月薪資4萬元，因甲君居留天數未滿183天，屬非居住者，A公司應按6%的扣繳率扣稅2,400元，該稅款需在10日內、3月14日前繳納至國庫。
等到甲君全年居留超過183天，A公司應改用居住者扣繳方式，甲君可以在2025年5月申報綜合所得稅時，憑扣繳憑單抵稅或申請退稅。
國稅局提醒，扣繳單位給付各類所得時，應先判別所得人究為居住者或非居住者，依薪資所得扣繳辦法或各類所得扣繳率標準規定扣取稅款並辦理憑單。

台商需注意的最新外匯處罰風險

台商須避免三大常見外匯處罰風險。
最近台商在大陸常見的外匯處罰有以下三項：
1、未進行直接投資存量權益登記
《國家外匯管理局關於進一步簡化和改進直接投資外匯管理政策的通知》（匯發〔2015〕13號），取消了直接投資外匯年檢，改為存量權益登記。
台商需在每年6月30日前自行或委託會計師事務所、銀行，通過外管局資本項目信息系統，報送上年末境內直接投資（FDI）和（或）境外直接投資（ODI）存量權益資料。
對未按規定辦理相關投資存量權益登記的企業，外管局會在資本項目信息系統中進行業務管控，受管控的企業將不能辦理資本項下外匯業務（包含涉及外匯資本金結匯、對外投資、利潤匯出、未分配利潤轉增資、跨境擔保、境外放款、清算業務等）。台商需在按要求補報並向外管局出具說明函解釋合理理由，如涉嫌違反外匯管理規定，還需依法進行行政處罰後，外管局才會取消業務管控。
根據大陸外管局今年8月公布的處罰信息，有五家企業因違反直接投資存量權益登記規定，除被暫停辦理資本項下外匯業務外，還被外管局依據《外匯管理條例》第48條第（五）項的規定處以人民幣30萬元以下罰款。
2、擅自改變結匯資本項目資金用途
《國家外匯管理局關於改革和規範資本項目結匯管理政策的通知》（匯發〔2016〕16號），明確規定了資本項目（包括資本金、外債等）資金用途的四項負面清單，一是不得用於直接或間接用於企業經營範圍外或法律法規禁止的支出；二是除另有規定外，不得直接或間接用於證券投資或除銀行保本型產品之外的其他投資理財（風險評估結果不高於二級的理財產品及結構性存款除外）；三是不得用於向非關聯企業發放貸款，經營範圍明確許可的情形除外；四是不得用於建設、購買非自用房地產（從事房地產開發經營、房地產租賃經營的企業除外）。
若企業擅自改變資本項目資金用途，外管局可根據《外匯管理條例》責令企業改正並沒收違法所得，同時處違法金額30％以下罰款。今年3月威海就有企業因違法結匯及擅自改變結匯資金用途，被外管局罰款人民幣400萬元。
3、未申報或漏申報貿易項下信貸登記
《國家外匯管理局關於印發貨物貿易外匯管理法規有關問題的通知》（匯發［2012］38號），及《國家外匯管理局關於印發＜經常項目外匯業務指引（2020年版）＞的通知》（匯發［2020］14號）都規定，對符合條件的預收貨款、預付貨款、延期收款、延期付款等，均需通過外匯監測系統進行貿易信貸登記。
若台商未申報或漏申報的貿易信貸金額較大，造成總量核查指標超過一定範圍，或資金流與貨物流的規模與結構，存在異常或可疑情況，除會被外管局列入重點監測範圍外，還可能會被外管局進行現場核查。情節嚴重者除會被進行外匯分類等級外，外管局還可依據《外匯管理條例》對企業處以人民幣30萬元以下的罰款。

• 營利事業取自租稅協定國之境外所得，因未申請適用租稅協定而溢繳之國外稅額不得申報扣抵
• 營利事業處分國外基金所得，應併計所得課稅
• 僅「直系尊親屬」設籍，不得適用房地合一自住房地優惠稅率
• 應據實申報房屋租金收入，以免遭補稅處罰
• 進出口業者應依規定報繳營業稅！
• 國稅局查獲隱匿金流，經訴訟程序徵起大額欠稅
• 國內營利事業獲配經核准來臺掛牌買賣股票之外國公司股利，應併計營利事業所得額課稅
• 欠稅移送強制執行案件，得向行政執行分署申請分期繳納
• 小客車進口業者應申報「進口小客車應行申報配備明細表」
• 營利事業列報因債務人破產宣告致債權無法收回之呆帳損失，應留意列報年度
• 個人房地合一稅重購退（抵）稅應有實際居住事實
• 網路賣家應於當月銷售額達營業稅起徵點時依規定辦理稅籍登記報繳營業稅，以免受罰
• 被繼承人在大陸地區遺有房屋者，應併入其遺產總額報繳遺產稅
• 被繼承人第一順序之部分子女與代位繼承人共同繼承時，應注意民法及稅法相關規定計算遺產稅扣除額
• 機關團體承辦政府委辦業務所取得之收入屬銷售貨物或勞務之收入
• 於114年6月14日前購買符合經濟部核定能源效率分級為第1級或第2級之節能電器產品，可申請退還減徵貨物稅
• 出售繼承取得房屋、土地，應申報舊制財產交易所得或房地合一所得稅？
• 三角貿易相關營業收入易漏報，營利事業申報營利事業所得稅時應多加注意
• 大樓（廈）停車場如對外營業收費，應依法辦理稅籍登記並報繳營業稅
• 向境外電商購買電子勞務時，以電子郵件信箱接收雲端發票中獎通知及獎金
• 企業捐贈運動事業 享優稅
• 企業增僱加薪減稅 有眉角
• 列報國外佣金 排除三對象
• 收取延遲付款利息 免開發票

營利事業取自租稅協定國之境外所得，因未申請適用租稅協定而溢繳之國外稅額不得申報扣抵

營利事業取自與我國簽訂租稅協定國之來源所得，可依所得稅協定向他方締約國申請減免所得稅，如因未申請適用協定而溢繳國外稅額，不得申報扣抵我國應納稅額。
財政部高雄國稅局表示，所得稅法第3條第2項規定，營利事業之總機構在中華民國境內者，應就其中華民國境內外全部營利事業所得，合併課徵營利事業所得稅。其境外所得已依所得來源國稅法規定繳納之所得稅，可於限額內自全部營利事業所得稅結算應納稅額中扣抵。同法第124條規定，凡中華民國與其他國家所簽訂之所得稅協定中，另有特別規定者，依其規定。故營利事業如取得源自租稅協定國來源所得，依所得稅協定規定屬他方締約國免予課稅或訂有上限稅率之所得，應優先向他方締約國申請適用所得稅協定減免稅額，如營利事業未申請適用所得稅協定，致溢繳國外稅額，依適用所得稅協定查核準則第36條第2項規定，該溢繳之稅額，不得申報扣抵我國應納營利事業所得稅。
該局舉例說明，我國甲公司111年度營利事業所得稅列報取自越南A公司之服務收入新臺幣（下同）500萬元，並將其於越南繳納之所得稅額100萬元列報境外所得稅額扣抵。惟我國與越南已簽署「駐越南臺北經濟文化辦事處與駐臺北越南經濟文化辦事處避免所得稅雙重課稅及防杜逃稅協定」，依該協定第7條第1項營業利潤之規定，一方締約國之企業，除經由其於他方締約國境內之固定營業場所從事營業外，其利潤僅由該一方締約國課稅。甲公司於越南無固定營業場所，其取自越南A公司之服務收入，屬前揭協定營業利潤範疇，依協定規定，該所得僅由我國課徵所得稅，越南免予課稅。甲公司未向越南稅務機關申請適用租稅協定，溢繳越南稅額，依適用所得稅協定查核準則第36條第2項規定，不得申報扣抵甲公司應納營利事業所得稅，其列報之扣抵稅額100萬元，遭該局全數剔除並補稅。
營利事業取得境外所得時，應留意有無租稅協定減免所得稅之適用，如符合相關規定，應優先向他方締約國申請適用。

營利事業處分國外基金所得，應併計所得課稅

營利事業投資國外基金，應特別注意處分該金融商品之所得，應併計其國內營利事業所得申報課徵營利事業所得稅，不適用所得稅法第4條之1有關證券交易所得停止課徵所得稅規定。
財政部高雄國稅局說明，所得稅法第4條之1規定停徵所得稅之適用範圍，以我國證券交易稅條例所稱有價證券為限，尚不包括外國政府或公司發行之有價證券。基金投資依註冊地不同，分為國內基金及國外基金兩種，國內基金係指在國內登記註冊並發行之基金，屬我國證券交易稅條例所稱有價證券，處分國內基金所發生之利得，屬證券交易所得，符合現行所得稅法第4條之1規定停徵所得稅之範圍，故營利事業處分國內基金利得，於證券交易所得停徵期間，免徵營利事業所得稅，惟該停止課徵所得稅之證券交易所得，應依所得基本稅額條例第7條第1項規定，納入營利事業之基本所得額計算基本稅額；至於國外基金係指在我國以外地區登記註冊，由國外基金公司所發行，經我國政府核可透過基金代理機構向國外基金公司進行申購及贖回之基金，非屬我國證券交易稅條例所稱之有價證券，營利事業處分國外基金之利得，屬於境外投資所得，不適用所得稅法第4條之1免徵營利事業所得稅規定，應與國內之營利事業所得合併申報課徵營利事業所得稅。
該局舉例說明，甲公司110年度透過A銀行向國外基金公司申購國外基金，並於111年度申請贖回，112年度接獲A銀行寄發之111年度各類信託國外所得明細通知單，載有甲公司111年度處分國外基金利得新臺幣（下同）200萬元，惟甲公司誤以為該處分利得屬所得稅法第4條之1規定停徵之證券交易所得，致漏未揭露及計入營利事業所得申報營利事業所得稅，嗣經該局查獲短漏報課稅所得額200萬元，補徵營利事業所得稅額40萬元，並依所得稅法第110條第1項規定處罰。
該局進一步說明，營利事業除了處分國外基金之所得應課徵所得稅外，舉凡國外基金配發之孳息或基金轉換（即贖回基金再申購新基金）等交易認列之收益，亦屬營利事業境外所得，應併計營利事業所得課稅。
國內外基金之區分，是以基金登記註冊地判認，而非以基金投資區域或代理募集及申購贖回地區為判認依據，請營利事業於申報處分基金所得時，應特別注意，以免因不符稅法規定遭致補稅。

僅「直系尊親屬」設籍，不得適用房地合一自住房地優惠稅率

個人出售房地適用房地合一自住房地免稅額新臺幣（下同）400萬元，超過部分以10%稅率計算，須本人或其配偶、未成年子女在該房地辦竣戶籍登記，持有並實際居住連續滿6年，期間無出租、供營業或執行業務使用，又個人與其配偶及未成年子女於交易前6年內未曾適用本項優惠，如僅有「直系尊親屬」設籍及居住於該房屋，尚不符合規定，無法適用自住房地租稅優惠。
財政部高雄國稅局舉例說明，甲君於105年購入A房地，並於該房屋辦竣戶籍登記，甲君父母及已成年子女亦陸續將戶籍遷入，然甲君於110年間遷出戶籍並於113年出售A房地。甲君因誤認只要房地所有權人之直系血親於該地辦竣戶籍登記，即得適用自住房地免稅額及優惠稅率，故依其計算之房地合一稅所得額800萬元，於申報時扣除自住房地免稅額400萬元，並就超過部分以10%稅率計算應繳納稅額。經國稅局審核A房地所有權持有、設籍、實際居住期間等發現，「設籍」對象未符合相關規定，否准其免稅額及優惠稅率之適用並核定補徵稅額。

應據實申報房屋租金收入，以免遭補稅處罰

財政部高雄國稅局表示，邇來查獲轄內個人房東將房屋出租，卻未據實申報房屋租金收入而遭補稅處罰。房東常抱持稽徵機關不易蒐集其與房客簽訂私人間租賃契約之僥倖心態，漏未申報租賃所得。該局說明，個人房東應誠實申報個人出租房屋收入，以全年租賃收入減除必要損耗及費用後之餘額為所得額，併入當年度綜合所得總額辦理結算申報，若有漏報或短報租賃所得情事，除補稅外，將依所得稅法第110條規定處罰。
該局舉例，甲君擁有10戶以上房屋，僅申報1筆租賃所得，經發函輔導，甲君說明1屋供自住、1屋出租他人，其餘房屋皆閒置，並無出租情形，惟經該局實地勘查及調閱水電資料後，研判其餘房屋亦有使用情形，與甲君所述不符，經報請財政部核准查調資金，發現甲君確實有漏報租金情事，經其認諾，除補稅外，並依相關規定處罰。
個人房東如有短漏報租賃所得者，應儘速向所轄國稅局自動補報並補繳稅款，在未經檢舉或未經稽徵機關指定之調查人員進行調查前，完成補報補繳稅款並加計利息，即有稅捐稽徵法第48條之1免罰規定之適用。

進出口業者應依規定報繳營業稅！

財政部高雄國稅局表示，進出口業者常涉嫌短漏報進口貨物金額，致短漏報進口營業稅，藉以掩飾國內銷售貨物短漏開統一發票，逃漏營業稅。
該局舉例，轄內甲公司為食品批發商，110年間進口數批食品雜貨，經財政部關務署高雄關查獲甲公司短漏報進口貨物金額，除追徵進口營業稅新臺幣（下同）85萬餘元及罰鍰128萬餘元外，並通報國稅局查核。該局透過跨域資料庫及大數據蒐集，整合金流、物流及資訊流等課稅資料，進一步查得甲公司108至110年間漏開統一發票並漏報銷售額3億6千萬餘元，除補徵營業稅1千8百萬餘元外，依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第3款及稅捐稽徵法第44條規定，擇一從重裁處罰鍰2千7百萬餘元。
進出口業者銷售貨物或勞務，倘一時疏忽未依規定開立統一發票及報繳營業稅，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前，主動向所在地稽徵機關補報並補繳稅款及加計利息，即可依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

國稅局查獲隱匿金流，經訴訟程序徵起大額欠稅

為確保國家租稅債權，稽徵機關會對欠稅人辦理禁止財產處分、限制出境及向法院聲請實施假扣押等保全措施外，對於刻意隱匿財產之欠稅人，還會追查所得、財產動向，將蒐集相關資料提供法務部行政執行署所屬行政執行分署（下稱執行分署）運用，並提起相關訴訟，積極追查以徵起稅捐。
財政部高雄國稅局舉例說明，A公司經該局查獲銷售貨物未依規定開立統一發票並漏報銷售額逃漏鉅額營業稅，核定補徵稅額並裁處罰鍰。A公司對補徵稅款及罰鍰完全置之不理，該局爰將全案移送執行分署執行，惟A公司名下已無財產。經該局調查A公司資金流向，發現A公司將大部分貨款收入存入前負責人甲君所有之個人帳戶，甲君本應把貨款交還A公司，卻刻意隱匿造成A公司名下沒有財產的假象，該局爰向執行分署聲請執行A公司對甲君的貨款返還請求權。嗣執行分署對甲君核發扣押其應返還A公司貨款之執行命令，甲君卻向執行分署聲明異議，不承認A公司對其有上開貨款的返還請求權。該局為彰顯徵收稅捐決心，遂以A公司債權人身分對甲君提起確認債權存在之訴，甲君旋即繳清滯欠稅款及罰鍰。

國內營利事業獲配經核准來臺掛牌買賣股票之外國公司股利，應併計營利事業所得額課稅

財政部臺北國稅局表示，總機構在我國境內之營利事業獲配經核准來臺掛牌買賣股票之外國公司發放之股利，應依所得稅法第3條第2項規定併計營利事業所得額課稅。
該局進一步說明，依財政部賦稅署97年9月23日台稅二發字第09704086730號函規定，外國公司依外國法律發行之股票，經我國證券交易所或證券櫃檯買賣中心核准來臺掛牌買賣，因該外國公司非依我國公司法規定設立登記成立，總機構在我國境內之營利事業獲配其所發放之股利係屬國外投資收益，不適用所得稅法第42條有關投資於國內其他營利事業所獲配之股利不計入所得額課稅之規定，應依同法第3條第2項規定，併計營利事業所得額課稅。
該局舉例說明，總機構在我國境內之甲公司110年度獲配依外國法律設立登記且在我國證券交易市場掛牌買賣股票之外國A公司所發放之股利新臺幣（下同）100萬元，但甲公司於辦理110年度營利事業所得稅結算申報時，誤認該股利可適用所得稅法第42條規定不計入所得額課稅而漏未申報，除補徵稅額20萬元【100萬元*20%】外，並依所得稅法第110條規定裁處罰鍰。
總機構在我國境內之營利事業如有投資經核准來臺掛牌買賣之外國公司股票，應特別留意獲配其所發放之股利收入，應併入營利事業所得額課稅，以免因申報錯誤而遭補稅處罰。

欠稅移送強制執行案件，得向行政執行分署申請分期繳納

財政部臺北國稅局表示，納稅義務人欠繳稅捐經移送強制執行，倘確有困難無法一次繳清所有欠稅時，得向該行政執行分署提出分期繳納之申請。
該局說明，欠稅案件經稅捐稽徵機關移送強制執行，納稅義務人如依經濟狀況，或因天災、事變遭受重大財產損失，無法一次繳清全數欠稅者，可依行政執行法施行細則第27條規定，向行政執行分署申請辦理分期繳納，該分署於徵得移送機關同意並審酌申請事實後，得核准其分期繳納；經核准分期繳納，而未依期限繳納者，行政執行分署除得廢止原核准之分期外，並將採取強制執行措施。
該局舉例說明，甲公司因逾期未繳納111年度營利事業所得稅500萬元，經移送行政執行分署強制執行後，甲公司負責人A君向該局反映，因近期同業競爭激烈，公司營收驟減，一次繳納稅款確有困難，若機器設備遭行政執行分署拍賣，將嚴重影響公司營運，並表示希望能分期繳納稅款；A君在該局協助下，檢具文件提出分期繳納等清償方案，經行政執行分署核准後，逐期順利繳納稅款。
已移送強制執行之欠稅案件，納稅義務人如符合分期繳納要件並經核准後，請務必如期繳納稅款，一旦有逾期未繳之情事，行政執行分署將廢止分期繳納之核准並隨即強制執行。

小客車進口業者應申報「進口小客車應行申報配備明細表」

基隆關表示，業者報運進口小客車，應檢附「進口小客車應行申報配備明細表」（下稱配備表），倘未據實申報該配備表配備（例如虛報規格或未報明選擇性配備），依海關緝私條例、加值型及非加值型營業稅法及貨物稅條例等規定，恐受處罰。
基隆關說明，報運進口小客車，除報單貨名欄須報明車輛專用項目8大項：（1）型式年份（2）廠牌、型號及規格（3）排氣量、汽缸數及車門數（4）左（右）駕駛（5）排檔（6）引擎種類（7）觸媒轉化器（8）車身號碼外，配備表係用以輔助進口報單申報事項的不足，並加附於報單，作為通關時查驗與核估價格依據，倘進口車輛選擇性配備未能於配備表內各項功能相近的品項內申報者，仍應於配備表第32項（PACKAGES OR OTHER OPTIONS）內如實補充申報。
基隆關進一步說明，關務署已就配備表進行修正改版，並自113年3月1日起實施，該配備表可至關務署官網（路徑：首頁https://web.customs.gov.tw/資訊匯流/資料下載/書表下載/進口報單-進口小客車應行申報配備明細表）下載。
基隆關最後呼籲，小客車進口業者，向海關申報前，應確實核對車輛配備，於配備表報明實際進口車輛配備，以免遭受處罰。

營利事業列報因債務人破產宣告致債權無法收回之呆帳損失，應留意列報年度

財政部臺北國稅局表示，營利事業列報因債務人破產宣告致債權無法收回之呆帳損失，應取具法院裁定書，並以法院裁定年度為認列年度。
該局說明，所得稅法第49條第5項及營利事業所得稅查核準則第94條第5款及第7款規定，營利事業之應收帳款、應收票據及各項欠款債權，因債務人破產之宣告，致債權之一部或全部不能收回者，視為實際發生呆帳損失，應於發生當年度（法院裁定年度）沖抵備抵呆帳，沖減不足之餘額，得以呆帳損失列支，並應檢具法院裁定書，憑以認定前述呆帳損失。
該局舉例說明，甲公司111年度營利事業所得稅結算申報，列報呆帳損失新臺幣（下同）500萬元，經甲公司說明係於106年間銷售貨物予乙公司而產生之應收帳款，嗣因乙公司破產之宣告，致該應收帳款無法收回之損失，已取具法院裁定書，惟核其裁定書內容，乙公司係於108年度經法院裁定宣告破產，依上揭規定，甲公司應以法院裁定之108年度為呆帳損失列報年度，遂予以剔除所列報之呆帳損失，補徵稅額100萬元。

個人房地合一稅重購退（抵）稅應有實際居住事實

財政部南區國稅局表示，為貫徹住者有其屋並考量所有權人有遷移換屋的實際需要，避免換屋的租稅負擔影響民眾重購自住房地的能力，個人出售適用房地合一所得稅之自住房地，並另重購自住房地，只要在新舊房地都有設籍及居住事實，即可申請扣抵或退還應納或已納稅款。
該局說明，個人申請適用房地合一稅自住房地重購租稅優惠，須同時符合下列條件：
一、無論是先購後售或先售後購，出售舊房地與重購新房地的時間（以房地完成移轉登記日為準）差距必須在2年以內。
二、個人或其配偶、未成年子女於該出售及新購買房屋已辦竣戶籍登記並實際居住使用。
三、新房屋持有期間及舊房屋出售前1年以內均無出租、供營業或執行業務使用。
該局指出，先售後購者，須在重購自住房地完成移轉登記或房屋使用權交易之次日起5年內，向國稅局申請退稅；先購後售者，則須在辦理出售舊房地之房地合一所得稅申報時，一併申請扣抵應納稅額。至於重購自住房地可申請退（抵）稅金額，係以重購價額占出售價額之比率，計算出售舊房地所繳納房地合一所得稅之退稅額（先售後購），或計算扣抵稅額自應納稅額減除（先購後售），退（抵）稅金額不得超過已繳納（應納）稅額。
舉例說明，甲君111年1月1日買入A房地，於112月6月1日以1,500萬元出售，申報繳納房地合一所得稅20萬元。嗣甲君於113年4月1日以2,000萬元買入B房地，並申請重購退稅20萬元。該局於查核時發現，甲君雖於A、B兩屋均設有戶籍，但其持有A房地期間每期實際用水不到2度，用電均低於一般用電戶基本度數，且承買人表示購買A房地時，該屋屬閒置狀態無人居住，認定甲君無實際居住於A房地，遂否准甲君重購退稅之申請。
申請重購退稅新舊房屋均需要設戶籍及有自住事實，如重購之新房地於5年內改作其他用途或再行移轉時，國稅局將依所得稅法第14條之8第3項規定追繳原扣抵或已退還稅額。

網路賣家應於當月銷售額達營業稅起徵點時依規定辦理稅籍登記報繳營業稅，以免受罰

財政部表示，當月銷售額已達營業稅起徵點〔銷售貨物為新臺幣（下同）8萬元，銷售勞務為4萬元〕之網路賣家，應依法辦理稅籍登記及報繳營業稅，並於網路銷售處揭露其稅籍登記資訊。
財政部說明，依該部109年1月31日台財稅字第10904512340號令規定，個人以營利為目的，透過網路銷售貨物或勞務，應於當月銷售額達營業稅起徵點時向國稅局辦理稅籍登記及報繳營業稅。另依「稅籍登記規則」第4條、第4條之1及第20條規定，自112年1月1日起，符合上開應辦理稅籍登記之個人網路賣家，其稅籍應登記項目應包含「網域名稱及網路位址」及「會員帳號」，且應於網路銷售網頁及相關交易應用軟體或程式清楚揭露「統一編號」及「營業人名稱」，以提升交易資訊透明度及保障消費者權益，兼顧稅籍正確性。
財政部進一步說明，考量網路賣家普遍未諳稅法規定，該部各地區國稅局已陸續輔導網路平臺業者導入相關協力措施（例如設置問答中心或連結該部相關網站專區顯示稅法規定、於網頁顯示稅法規定，並按《我已知悉相關稅法規定》後，始得進行交易等）曉示其網路賣家會員相關稅法規定，提高其對稅法認知。
網路賣家如符合前開規定尚未辦理稅籍登記者，恐涉有逃漏營業稅情事，請儘速在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或該部指定之調查人員進行調查前，向所在地國稅局補辦稅籍登記並補繳營業稅，以免遭受處罰。

被繼承人在大陸地區遺有房屋者，應併入其遺產總額報繳遺產稅

財政部臺北國稅局指出，凡經常居住在中華民國境內之中華民國國民死亡時，於大陸地區遺有房屋者，應併入其遺產總額報繳遺產稅。至遺產價值之計算，依遺產及贈與稅法第10條及同法施行細則第41條規定，以被繼承人死亡時之時價為準；倘本法及其細則無規定者，依市場價值估定之。繼承人於申報被繼承人在大陸地區之房屋時，參照前開規定，應依市場價值估定之，故可委託當地公定會計師或公證人調查估定或提供被繼承人原始買賣合約書及足資證明客觀市價之資料估價認定。
該局舉例說明，A君繼承之父親有大陸地區房屋1棟，經委託當地公定會計師或公證人調查估定該房屋價額折合新臺幣為400萬元，依上開規定，應將該房屋估定價額併入遺產總額中，於其父親死亡之日起6個月內，向戶籍所在地之稽徵機關辦理遺產稅申報。
繼承人倘因疏忽致未依遺產及贈與稅法規定辦理被繼承人遺留大陸地區動產及不動產申報者，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定調查人員進行調查前，自動向所轄國稅局補報並補繳所漏稅款，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，加計利息免罰。

被繼承人第一順序之部分子女與代位繼承人共同繼承時，應注意民法及稅法相關規定計算遺產稅扣除額

財政部臺北國稅局表示，被繼承人之子女其中1位死亡，而有代位繼承人，第一順序之部分子女想要拋棄其繼承權，規劃給次親等之未成年子女繼承，可否增加遺產稅扣除額，產生疑義。
該局說明，民法規定之代位繼承者，指被繼承人之直系血親卑親屬，有於繼承開始前死亡或喪失繼承權者，由其直系血親卑親屬代位繼承其應繼分及繼承順序，繼承被繼承人之遺產。當遺產第一順序繼承人中有比被繼承人先死亡，而由次親等直系血親卑親屬代位與第一順序之子女共同繼承時，民眾常誤以為第一順序之子女可藉全部拋棄繼承權，而由其次親等之直血親卑親屬與代位繼承人共同繼承，然此舉依據民法規定不但不會由其次親等之直血親卑親屬繼承，反因喪失繼承權而無法達到預先規劃想要增加扣除額以減少繳納遺產稅之目的，因此，拋棄繼承權前應三思，以免得不償失。
該局舉例說明，被繼承人甲君有2名兒子乙君及丙君，乙君先甲君死亡，乙君有1子丁君（民國100年出生），甲君於113年5月23日去世，由子丙君及孫丁君為甲君之共同繼承人，依不同情況計算遺產稅直系血親屬扣除額如下：
（一）全體繼承人皆繼承：
丙君及丁君每人可扣除直系血親屬扣除額56萬元，又孫丁君為未成年，可按其距離其成年（18歲）之年數每年加扣56萬元，計增加扣除額280萬元（扣除額56萬元*5年），總計直系血親卑親屬扣除額為392萬元。
（二）丙拋棄繼承，丙君之下一代尚無繼承權，其應繼分則歸屬於同一順位之繼承人丁，由丁單獨繼承，僅能扣除丁君1人之扣除額56萬元，及加計按丁君距離其成年之年數可加扣280萬元，合計直系血親卑親屬扣除額為336萬元。

機關團體承辦政府委辦業務所取得之收入屬銷售貨物或勞務之收入

財政部臺北國稅局表示，教育、文化、公益、慈善機關或團體（以下稱機關團體）承辦政府委辦業務，係屬銷售貨物或提供勞務予他人以取得代價之銷售貨物或勞務行為，其取得之收入應計入當年度銷售貨物或勞務收入。
該局進一步說明，依「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」（以下稱免稅適用標準）第2條第1項及第3條第1項規定，機關團體如有銷售貨物或勞務之所得，應依法課徵所得稅，但如銷售貨物或勞務以外之收入不足支應與其創設目的有關活動之支出時，可將此不足支應的部分自銷售貨物或勞務之所得中扣除。復依財政部85年3月27日台財稅第851900292號函規定，機關團體承辦政府委辦業務，係屬銷售貨物或提供勞務予他人以取得代價之銷售貨物或勞務行為，其所取得之收入應計入當年度收入總額，依免稅適用標準第2條及第2條之1（現行第3條）規定徵免所得稅。
該局舉例說明，甲學會111年度所得稅結算申報案件，誤將政府委託其舉辦考試所收取之證書費及報名費收入計新臺幣（下同）420萬元及相關支出300萬元，列報於銷售貨物或勞務以外之收支項下，核與前揭規定不符，案經該局轉正為銷售貨物或勞務之所得120萬元（420萬元—300萬元），扣除銷售貨物或勞務以外之收入不足支應與其創設目的有關活動之支出55萬元後，核定補徵稅額13萬元【（120萬元—55萬元）*20%】。

於114年6月14日前購買符合經濟部核定能源效率分級為第1級或第2級之節能電器產品，可申請退還減徵貨物稅

財政部臺北國稅局表示，於114年6月14日前凡購買符合經濟部核定能源效率分級為第1級或第2級之新電冰箱、新冷暖氣機或新除濕機非供銷售且未退貨或換貨者，於購買日次日起算6個月內，可向國稅局申請退還減徵貨物稅。
該局說明，民眾購買節能電器前，可先透過經濟部能源署能源效率分級標示管理系統（https://ranking.energylabel.org.tw/product/Approvalno/list.aspx），查詢欲購買之家電是否符合經濟部核定能源效率分級第1級或第2級，並於購買日次日起6個月內，透過網際網路線上申請或就近向任一國稅局提出書面申請。
該局舉例說明，A君於113年6月12日購買能源效率第1級有效內容積400公升之新電冰箱，可申請退還減徵貨物稅之截止期限至113年12月12日，A君須於前述截止期限前，透過財政部稅務入口網/購買節能電器退還減徵貨物稅專區/消費者線上申請或就近向任一國稅局提出書面申請。

出售繼承取得房屋、土地，應申報舊制財產交易所得或房地合一所得稅？

個人於106年5月繼承取得母親於104年10月買入之房屋、土地，並於113年5月將該房屋、土地出售，究應適用舊制財產交易所得或申報房地合一所得稅？
財政部高雄國稅局表示，依財政部104年8月19日台財稅字第10404620870號令及108年9月11日台財稅字第10804008540號令規定，個人交易105年1月1日以後繼承（受遺贈）取得之房屋、土地，應以被繼承人（遺贈人）取得日判斷適用舊制財產交易所得或房地合一所得稅制，茲整理如下表所示：

該局提醒，交易之房屋、土地屬105年1月1日以後繼承取得而被繼承人係於104年12月31日以前取得，依上表適用舊制財產交易所得，但如該房屋、土地符合所得稅法第4條之5第1項第1款規定之自住房屋、土地者，也可以選擇申報房地合一所得稅。
該局舉例，如納稅義務人A君母親於104年10月31日買入房地，嗣A君於106年5月1日繼承取得該房地，後於113年5月出售，即適用舊制財產交易所得。惟若A君出售之房地符合所得稅法第4條之5第1項第1款規定之自住房屋、土地要件者，亦可選擇申報房地合一所得稅。
個人出售適用房地合一所得稅之房屋、土地，不論交易盈虧、有無應納稅額，應於完成所有權移轉登記日之次日起算30日內，填具申報書，檢附契約書影本及相關資料，向戶籍所在地國稅局辦理申報。出售適用舊制財產交易所得之房屋、土地，應計算房屋部分之財產交易所得，併入該年度綜合所得總額，於次年5月辦理結算申報。

三角貿易相關營業收入易漏報，營利事業申報營利事業所得稅時應多加注意

財政部中區國稅局員林稽徵所就漏報三角貿易營業收入一項特別說明，部分營利事業接受國外客戶訂單後，以自己名義向第三國供應商購貨（負瑕疵擔保責任），並由第三國供應商將貨物逕運國外客戶或雖經我國但不經通關程序（如保稅倉庫）即轉運國外客戶，因銷售之貨物起運地非在中華民國境內，非屬營業稅課稅範圍，不須申報營業稅銷售額，但依據所得稅法第3條第2項規定：「營利事業之總機構，在中華民國境內者，應就其中華民國境內外全部營利事業所得，合併課徵營利事業所得稅。」因此，前述三角貿易相關之收入及成本費用仍應結算申報營利事業所得。該所發現，部分營利事業或因認為國稅局不易掌握資料，或因沒有營業稅銷售額申報資料（401或403申報書）作為勾稽參考，有漏報三角貿易外銷收入情事。國稅局為維護租稅公平，積極蒐集包括營利事業外匯收入之各項課稅資料與申報資料相互勾稽比對查核。
納稅義務人如因疏忽致短漏報所得額，依稅捐稽徵法第48條之1規定，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動補報補繳所漏稅額並加計利息者，可免予處罰。

大樓（廈）停車場如對外營業收費，應依法辦理稅籍登記並報繳營業稅

財政部臺北國稅局說明，大樓（廈）管理委員會如係基於守望相助而成立，僅將大樓（廈）停車場提供內部住戶使用，並酌收停車管理費，而無對外營業情形者，可免辦稅籍登記；倘將大樓（廈）停車場對外營業收費，採按次或計時收費，或定期出租停車位供他人停車使用者，依加值型及非加值型營業稅法第1條及第3條第2項規定，係屬銷售勞務範圍，應依法辦理稅籍登記並報繳營業稅。
該局舉例，甲大樓（廈）原僅將停車場提供內部住戶使用，尚無辦理稅籍登記問題，惟甲大樓（廈）為活化資產以增加收入來源，自113年7月起將停車場對外營業收費，並採計時或月租方式收費，應於開始營業前向國稅局申請稅籍登記，並就對外營業之收入報繳營業稅。
大樓（廈）停車場如已對外營業收費而有未辦理稅籍登記之情事，應即向所在地國稅局分局、稽徵所或服務處辦理稅籍登記，依稅捐稽徵法第48條之1規定，凡屬未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，已自動向國稅局補報並補繳所漏稅款者，得加計利息免予處罰。

向境外電商購買電子勞務時，以電子郵件信箱接收雲端發票中獎通知及獎金

財政部臺北國稅局說明，依統一發票使用辦法第7條之1規定，境外電商營業人銷售電子勞務應開立雲端發票交付境內自然人，財政部爰規劃以民眾消費時留存的電子郵件信箱作為儲存雲端發票載具，統一發票中獎通知會寄送至該信箱。
該局指出，當民眾透過電子郵件載具取得境外電商開立的雲端發票幸運中獎時，財政部電子發票整合服務平台（下稱大平台）會寄送雲端發票中獎通知到民眾消費時留存的電子郵件信箱，民眾可透過中獎通知信連結大平台，取得一次性密碼，持此密碼（48小時內有效）至超商多媒體事務機（KIOSK）列印中獎電子發票證明聯，即可於實體通路兌獎據點領獎。如民眾已將電子郵件載具歸戶至手機條碼，亦可下載「財政部統一發票兌獎APP」，省去列印中獎電子發票證明聯，使用內建領獎功能，即可直接將中獎獎金存入帳戶。

企業捐贈運動事業 享優稅

中華隊在世界12強棒球賽勇奪冠軍，安永稅務服務部執業會計師楊建華昨（25）日表示，依《運動產業發展條例》規定，營利事業可透過教育部設置專戶，捐贈職業或業餘運動業及重點運動賽事的主辦單位，享有捐贈金額150%列為當年度費用的租稅優惠。
楊建華指出，此次世界12強棒球賽，體育署已公告為「113年度專戶可受贈名單」，核定可受贈對象包含重點運動賽事的主辦單位：中華民國棒球協會世界12強棒球賽分組預賽，可受贈項目包含運動防護費、訓練器材裝備費、參賽或聯賽期間旅運費、場地租借費、裁判費、相關保險費等。根據教育部公告，企業至今年11月29日止，可填具捐贈申請表，參照受贈對象可收受捐款上限，提出捐贈申請。
營利事業獲同意捐贈通知後，可在12月15日前持同意公文，並依同意捐贈金額，以現金、票據交換或匯款方式，經由國庫經辦行，繳交至體育署營利事業捐贈專戶。專戶接受捐贈後，將開立收據給營利事業，明年5月申報營所稅時享捐贈費用以150％列支的租稅優惠。

企業增僱加薪減稅 有眉角

配合《中小企業發展條例》修法，財政部預告子法，回溯至今年元旦起，增僱24歲以下或65歲以上本國籍基層員工、或調高本國籍基層員工薪資的薪資費用加成減除金額，應計入企業的基本所得額，納入最低稅負制課稅。
立法院今年7月三讀通過中小企業發展條例修法，不僅將中小企業增僱、加薪減稅優惠延長十年，同時刪除啟動門檻、提高加成減除率，增僱適用對象新增65歲以上本國籍基層員工，而加薪適用對象薪資提高至新台幣6.2萬元以下，回溯至今年元旦適用。
配合中小企業發展條例修法，財政部近期預告子法，將前述加成減除金額，納入企業最低稅負中計稅。
財政部官員表示，計算企業最低稅負時，課稅所得額必須加計特定項目，當年最低稅負修法時，特別留有一項規定，當最低稅負上路後，若有新增的減免營所稅額及不計入所得課稅之所得額，經財政部公告，可納入最低稅負計稅。

此次中小企業條例修法主要針對「增僱減稅」，也就是增僱24歲以下、65歲以上本國籍員工；或「加薪減稅」，為薪資6.2萬元以下員工加薪可享優惠，自營利事業所得額中減除比率分別為200％、175％。
官員舉例，若中小企業今年為員工加薪10萬元，這10萬元不僅可核實減除薪資費用，還可加成自課稅所得中再減除7.5萬元，等於是付出10萬元，但在申報營所稅時有17.5萬的減除效果；但在申報最低稅負時，加成減除的7.5萬元就要納入基本所得額。
官員指出，最低稅負是營利事業要繳納的基本稅負，假設享有幾項租稅優惠，在計算最低稅負時，就會自課稅所得出發，再加上幾項免稅、減免項目，例如中小企業條例「增僱減稅」、「加薪減稅」項目，會從課稅所得額當中加回來、計算出基本所得額，再乘以徵收率12％，得出基本稅額，最後基本稅額再與營利事業實際繳納一般稅額比較，補繳不足部分，確保營利事業負擔基本稅負。

列報國外佣金 排除三對象

營利事業列報國外佣金支出要留意，財政部北區國稅局提醒，當受款人為出口廠商或其員工、國外經銷商、直接向出口廠商進貨的國外其他廠商等三類對象，就不能列報佣金支出。
台商經營跨國業務時，有時須透過海外夥伴牽線，因而須支付佣金，若列報相關費用能節稅，但實務上常因營利事業一時疏忽，未留意到申報條件，而遭國稅局剔除補稅。
國稅局提醒，依營所稅查核準則第92條規定，營利事業列報國外佣金支出，除應檢附合約、匯款證明及提供具居間仲介事實的相關證明，供國稅局核實認定外，也要注意受款人若為三類對象，將不可列報佣金支出。包含第一，出口廠商或其員工；第二，國外經銷商；第三，直接向出口廠商進貨的國外其他廠商（不包括代理商或代銷商）。
國稅局舉例，甲公司2022年營所稅結算申報，列報佣金支出3,000萬元，主張是支付國外A公司的佣金，甲公司雖提供佣金給付條款合約、結匯證明及商業發票等文件，但經查，A公司是直接自甲公司進貨廠商，非屬代理商或代銷商。
另外甲公司也無法提出A公司居間仲介事實證明，因此不符規定，剔除佣金支出3,000萬元並補稅600萬元。

國稅局提醒，營利事業認列國外佣金支出時，除留意支付對象，也要提供「款項實際流通證明」，包括雙方簽訂合約、結匯證明或銀行匯款等；「居間仲介服務具體證據」，包括仲介及洽商過程的傳真、電子文件等，或完整詢價、報價、訂單、銷售合約等紀錄供查核。
官員解釋，上述兩款證明文件缺一不可，為避免浮列佣金，稅法針對這類費用有較嚴格要求，若被認定交易沒有仲介事實，或並非經營業務所必需支出，就會剔除該筆國外佣金。
國稅局提醒，營利事業列報支付國外佣金應特別注意，除依規定備妥相關證明文件外，也必須實際有提供仲介勞務事實，且為業務所必須，才可列報，提醒企業留意規定，以免遭國稅局剔除補稅。

收取延遲付款利息 免開發票

財政部中區國稅局表示，當營業人銷售貨物或勞務，因買方延遲支付款項，導致必須繳交延遲利息時，因非屬於營業人銷售貨物或勞務的代價，因此不課徵營業稅。
中區國稅局表示，近日有民眾向國稅局詢問，公司銷售一台機器設備，因買方付款較慢，經過協商約定後，買方答應支付一筆延遲付款利息給公司，這筆利息金額是否涉及營業稅？國稅局回應，依規定，延遲利息不須開立發票報繳營業稅。
財政部是在2023年發布解釋令，官員解釋，延遲利息是否須課徵營業稅，要從本質上是否屬於銷售貨物或勞務代價的一部分，來作為判斷依據，根據解釋令，這筆利息並非營業人銷售貨物或勞務的代價，因此認定非屬營業稅法規定的銷售額，因此不課徵營業稅，也不用開發票。
國稅局提醒，營業人若有收取延遲利息卻誤開發票報繳營業稅情況，可填寫申請書說明事由，並檢附營業稅申報書及證明文件，向所在地稽徵機關辦理更正營業稅申報資料。

• 營利事業未辦理113年度暫繳者，國稅局將寄發繳款書
• 以遺產中公共設施保留地抵繳遺產稅之限額計算方式
• 個人債權人因法院拍賣債務人不動產獲分配的違約金，屬分配年度的其他所得，應併入當年度各類別所得報繳綜合所得稅
• 投資型保單收益之課稅時點
• 中古汽機車汰舊換新可線上查詢退稅進度
• 公司以盈餘進行實質投資達100萬元，得列為未分配盈餘減除項目
• 被繼承人遺有受其扶養的身心障礙兄弟姊妹，不適用遺產稅身心障礙扣除額
• 營利事業申請延期提供CFC經會計師簽證之財務報表或替代該財務報表之其他文據者，應於今年12月2日前提供
• 營利事業適用擴大書面審核申報所得稅，短漏報所得額計算方式說明
• 不實發票抵稅 重罰
• CFC選案查稅 鎖定三重點
• 累虧未補 不得捐政治獻金
• 利息、違約金收入 課綜所稅
• 年度中過世 仍須報綜所稅
• 大陸台資銀行對境外公司開戶盡職調查重點

營利事業未辦理113年度暫繳者，國稅局將寄發繳款書

營利事業逾113年10月31日仍未依規定辦理暫繳，國稅局將按應納暫繳稅額加計1個月利息，一併填具暫繳稅額核定通知書連同暫繳稅額繳款書，通知該營利事業於繳納期間（113年11月16日至11月30日）繳納，因113年11月30日適逢假日，繳納截止日順延至113年12月2日，請營利事業收到繳款書後儘速繳納，以免因逾期繳納而遭加徵滯納金及利息。
財政部高雄國稅局表示，113年度營利事業所得稅暫繳申報期限至113年9月30日止，營利事業未於上揭期限前申報繳納暫繳稅款，而於113年10月31日前補繳稅款者，應自113年10月1日起至其繳納暫繳稅額之日止，按暫繳稅額依113年1月1日郵政儲金1年期定期儲金固定利率（1.6%），按日加計利息，一併徵收；營利事業逾113年10月31日仍未辦理暫繳者，國稅局將於113年11月16日前按應納暫繳稅額加計1個月利息，寄達繳款書通知繳納，請營利事業留意繳納截止日，逾期尚需加徵滯納金及滯納利息；滯納金按應繳稅額每逾3日加徵1%（最高加徵至10%），滯納利息則自滯納期限屆滿之次日起至繳納之日止，依郵政儲金1年期定期儲金固定利率按日計息，請營利事業注意，以免影響自身權益。
該局舉例說明，如營利事業持稽徵機關開立的繳款書於113年11月18日繳納稅款，係於繳納截止日113年12月2日前，除暫繳稅款外，需加徵1個月的利息；若營利事業於113年12月6日繳納稅款，已逾繳納期間4日，除加徵1個月的利息外，尚需加徵1%滯納金。

以遺產中公共設施保留地抵繳遺產稅之限額計算方式

財政部臺北國稅局表示，遺產稅應納稅額在30萬元以上，納稅義務人繳納現金確有困難時，可申請以遺產中公共設施保留地抵繳遺產稅。但公共設施保留地可全額抵繳或按限額計算，須視被繼承人取得日期及原因等情形而定。
該局說明，依遺產及贈與稅法施行細則第44條規定，公共設施保留地除於劃設前已為被繼承人所有，或於劃設後因繼承移轉予被繼承人所有，且於劃設後至該次移轉前未曾以繼承以外原因移轉者，該土地得以全額抵繳外，其餘應以限額抵繳，抵繳金額上限以下列公式計算：〔公共設施保留地得抵繳遺產稅之限額＝依本法計算之應納遺產稅額*（申請抵繳之公共設施保留地財產價值÷全部遺產總額）〕。
該局舉例，甲君於113年1月間死亡，其遺產稅經國稅局核定遺產總額為6,000萬元，應納稅額為150萬元。甲君未遺有現金或存款，亦無死亡前2年內贈與繼承人現金或存款等情形，納稅義務人申請以遺產中A公共設施保留地（A地於民國52年劃設為公共設施保留地，核定價值4,000萬元，無遭占用情事）抵繳遺產稅，其得抵繳限額之計算，依下列情形分述如下：
一、倘甲君於民國80年自其父繼承取得A地，甲父於民國45年買賣取得，A地係甲父於劃設前取得，雖甲君於劃設後方因繼承取得，仍可以A地之部分持分抵繳遺產稅150萬元。
二、倘甲君於80年買賣登記取得A地，因甲君係於A地劃設為公共設施保留地後方以繼承以外原因取得，故A地得抵繳上限稅額為100萬元【150萬元*（4,000萬元／6,000萬元）】。
納稅義務人申請實物抵繳時，如無法取得全體繼承人同意，可依遺產及贈與稅法第30條第7項規定，由繼承人之人數過半數及其應繼分合計過半數，或繼承人之應繼分合計逾2/3之同意，於納稅期限內提出申請，以免因逾期遭加徵滯納金及滯納利息。

個人債權人因法院拍賣債務人不動產獲分配的違約金，屬分配年度的其他所得，應併入當年度各類別所得報繳綜合所得稅

財政部北區國稅局表示，個人以申請不動產設定抵押權方式向他人借款，屆清償期限未履行清償，經債權人向法院申請強制執行拍賣抵押物，債權人所獲分配違約金部分，屬於所得稅法第14條第1項第10類規定的其他所得，應併計實際受分配年度各類所得，辦理個人綜合所得稅結算申報。
該局舉例說明，甲君105年間借款新臺幣（下同）2,500萬元予乙君，由乙君以名下的不動產向地政機關申請設定抵押權作擔保，完成設定登記，雙方約定債務屆清償期而未清償時，乙方應按日支付每萬元10元違約金予甲方，未另外約定遲延利息。嗣乙君屆清償期限未依約償還借款，甲君向法院聲請強制執行拍賣乙君設定抵押權的不動產，並陳報債權額7,300萬（含本金及違約金），該局向執行法院查調乙君不動產的強制執行金額分配表，查得甲君111年度獲分配金額5,200萬元，經參酌最高法院80年度台上字第390號民事判決「至於違約金之性質則與利息不同，民法（註：民法第323條前段）既無違約金儘先抵充之規定，其抵充之順序，應在原本之後。」的要旨，於扣除本金2,500萬元，就甲君獲配的違約金2,700萬元，認屬甲君111年度其他所得，惟甲君辦理111年度綜合所得稅結算申報時，漏未申報該筆所得，經該局核定補徵所漏稅額及裁處罰鍰。
該局進一步說明，個人債權人因法院執行債務人財產所獲分配的金額，係執行法院按雙方當事人約定給付項目及法院判決（裁定），依民法第323條規定的抵充順序分配清償債務的種類，稽徵實務上常見債權人獲分配清償債務的種類包括「債權原本」、「利息」及「違約金」3類，其抵充順序，依前揭民法規定及最高法院判決要旨，應先抵充利息，次充原本，再充違約金；其未約定利息或法院未裁定給付利息者，則先充原本，剩餘部分全歸屬違約金。債權人受償的種類，除「債權原本」不課徵所得稅以外，所受分配的「利息」及「違約金」分別歸屬所得稅法第14條第1項第4類的利息所得及第10類的其他所得，均應併計分配取得年度的各類所得，報繳個人綜合所得稅。
納稅義務人如因一時疏忽，漏未申報前揭經法院裁定或執行獲分配的違約金，只要在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動向戶籍所在地國稅局辦理補報，並補繳應納稅額及加計利息，可免於處罰。

投資型保單收益之課稅時點

財政部臺北國稅局表示，個人於99年1月1日起購買投資型保單，如保單連結之投資標的或專設帳簿資產之運用標的發生收益，應於該「收益發生年度」，按所得類別依所得稅法及所得基本稅額條例規定計算所得，由要保人併入當年度所得額申報納稅，以免遭補稅及處罰。
該局說明，有關個人投資型保險所得之課稅規範，按財政部98年11月6日台財稅字第09800542850號令規定，個人投資型保險契約之收益發生年度，係指契約所連結投資標的或專設帳簿資產運用標的獲配收益之年度。易言之，上開收益發生年度即指保險人將投資收益計算分配至「要保人投資帳戶日」之所屬年度；是以，當投資帳戶價值因獲配投資收益致金額增加時，即表收益已發生。又個人購買之投資型保單如係連結境外之投資標的者，該投資收益則屬海外所得，應按所得基本稅額條例規定申報納稅。
該局指出，納稅義務人甲君已依所得稅法規定辦理110年度綜合所得稅結算申報，惟未依所得基本稅額條例規定計算及申報其與配偶購買投資型保單獲配之投資收益，經該局查得甲君及其配偶110年度分別有應計入個人基本所得額之海外所得12,000,000元及1,900,000元，合計13,900,000元，經該局加計綜合所得淨額、扣除免稅額6,700,000元後，按20%稅率計算基本稅額，核定應補稅額。甲君不服，申請復查主張系爭海外所得並未匯入其銀行帳戶，依收付實現原則，該所得尚未實現，嗣經該局以該投資收益業經分配至申請人及配偶之投資帳戶，要保人對於該等收益即可自由處分運用，無論是否經提領，均屬已實現之所得，遂駁回其復查申請。
納稅義務人於課稅年度有獲配投資型保單之投資收益時，於該收益發生年度，應依所得稅法及所得基本稅額條例規定，於辦理綜合所得稅時一併申報，如納稅義務人仍有疑義，得檢附相關文件向戶籍所在地所轄之稽徵機關確認，以利正確申報綜合所得稅。

中古汽機車汰舊換新可線上查詢退稅進度

財政部北區國稅局表示，自105年1月8日起至115年1月7日止，報廢或出口符合規定之中古汽車（包括小客車、小貨車、小客貨兩用車）或機車，並於規定期限內購買上開新車且完成新領牌照登記者，該等新車應徵之貨物稅，汽車定額減徵新臺幣5萬元（機車定額減徵4千元）。如該新汽車出廠時應納貨物稅低於5萬元（機車4千元），其減徵之貨物稅金額則以該新車出廠或進口時已繳納之貨物稅為限。
該局說明，已經向國稅局提出前揭車輛汰舊換新申請退還減徵貨物稅款之車主，查詢辦理進度可至「財政部稅務入口網首頁/稅務資訊/汰換舊車購買新車減徵貨物稅/中古汽、機車報廢或出口換購新車減徵退還新車貨物稅作業專區（小客車、小貨車、小客貨兩用車或機車）/消費者進度查詢」（網址：https://www.etax.nat.gov.tw）查詢。

公司以盈餘進行實質投資達100萬元，得列為未分配盈餘減除項目

為鼓勵營利事業以盈餘進行實質投資，依據產業創新條例第23條之3及「公司或有限合夥事業實質投資適用未分配盈餘減除及申請退稅辦法」規定，公司或有限合夥事業自辦理107年度未分配盈餘加徵營利事業所得稅申報起，因經營本業或附屬業務所需，於當年度盈餘發生年度之次年起3年內，以該盈餘興建或購置供自行生產或營業用之建築物、軟硬體設備或技術，實際支出金額之合計數達新臺幣（下同）100萬元，該投資金額得列為當年度未分配盈餘之減除項目。
財政部高雄國稅局說明，公司或有限合夥事業以盈餘進行實質投資，其實際支出金額合計達100萬元，其實質投資之「投資日」及「支付日」必須均符合於盈餘發生年度之次年起3年內完成，得列於未分配盈餘之減除項目，於申報後始完成投資者，應於完成投資之日起1年內，依規定格式填報及檢附相關證明文件（如取具統一發票、進口報單等原始憑證及該期間付款證明等）送所在地稅捐稽徵機關審查。
該局舉例說明，A公司111年度有未分配盈餘500萬元，於112年度訂購機器設備2台，供自行生產使用，112年7月10日支付訂金90萬元，113年8月1日交貨並支付尾款210萬元，因實際支出金額合計達100萬元，且支付日及交貨日均於111年度未分配盈餘發生年度之次年起3年內【即112至114年度】完成，A公司得依產業創新條例第23條之3規定，將上開購買供自行生產使用機器設備的支出金額共300萬元，列為111年度未分配盈餘之減除項目。另因機器設備實際交貨日係於111年度未分配盈餘申報日後完成，A公司應於完成投資之日起1年內【即113年8月1日至114年7月31日】申請更正111年度未分配盈餘申報書。

被繼承人遺有受其扶養的身心障礙兄弟姊妹，不適用遺產稅身心障礙扣除額

財政部高雄國稅局舉例說明，甲先生於113年辭世，遺留財產新臺幣（下同）2,500萬元。甲先生有配偶乙和1名成年子女，另外還有1位已成年受其扶養並領有重度身心障礙手冊的妹妹丙。故乙在申報甲先生的遺產稅時，自遺產總額中減免稅額1,333萬元、配偶扣除額553萬元、直系血親卑親屬扣除額56萬元、受其扶養之妹妹丙的扣除額56萬元，以及喪葬費扣除額138萬元；並認為丙符合《身心障礙者權益保障法》中的重度障礙條件，應加扣693萬元的身心障礙扣除額，故申報遺產淨額0元。
該局表示，依據遺產及贈與稅法第17條第1項第4款之規定，被繼承人配偶、直系血親卑親屬或父母，如為身心障礙者權益保障法規定之重度以上身心障礙者，或精神衛生法規定之嚴重病人，每人得再加扣693萬元。惟本案受其扶養之妹妹因非屬前述規定被繼承人之配偶、直系血親卑親屬或父母，因此，無該項扣除額之適用，經核定遺產淨額為364萬元（遺產總額2,500萬元—免稅額1,333萬元—配偶扣除額553萬元—直系血親卑親屬56萬元—兄弟姊妹扣除額56萬元—喪葬費138萬元）及應納稅額36萬4千元（課稅遺產淨額364萬元*稅率10%）。

營利事業申請延期提供CFC經會計師簽證之財務報表或替代該財務報表之其他文據者，應於今年12月2日前提供

財政部中區國稅局表示，營利事業於辦理112年度營利事業所得稅結算申報時，如於今年5月31日前已依營利事業認列受控外國企業所得適用辦法第10條規定，申請延期提供CFC經會計師簽證之財務報表或替代該財務報表之其他文據者，可延至今年12月2日（因今年11月30日為例假日，順延至下一個上班日）前提供。
營利事業於規定期限檢附或提供文件，始得選擇將CFC持有「損益按公允價值衡量之金融工具（FVPL）」之評價損益遞延至實現時計入CFC當年度盈餘，另經稽徵機關核定之CFC各期虧損，始得於虧損發生年度之次年度起10年內，依序自該CFC當年度盈餘中扣除。

營利事業適用擴大書面審核申報所得稅，短漏報所得額計算方式說明

營利事業採擴大書面審核方式辦理112年度營利事業所得稅結算申報，經發現短漏報收入，依「112年度營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點」（以下簡稱擴大書審要點）規定，其漏報所得額之計算，視短漏報營業收入之成本是否已申報，及短漏報非營業收入金額多寡而定。
財政部高雄國稅局說明，有營利事業誤以為經查獲短漏報收入，僅需依適用之擴大書審純益率計算漏報所得額，惟擴大書審要點第10點明定短漏報營業收入之成本已列報者，應按全額核定漏報所得額；成本未列報者，得適用同業利潤標準毛利率核計漏報所得額，但不超過當年度全部營業收入淨額依同業利潤標準核定之所得額為限。另短漏報非營業收入在新臺幣（下同）10萬元以下者，按全額核定漏報所得額，超過10萬元，得就其短漏報部分查帳核定併入原申報所得額。
該局舉例說明，A公司112年經營服飾類商品網路購物，營利事業所得稅結算申報營業收入500萬元及非營業收入0元，並申報適用擴大書審依純益率6%計算所得額30萬元，應納稅額6萬元，惟經國稅局查得A公司漏報營業收入500萬元且成本未列報，另有漏報利息收入5萬元，漏報營業收入部分應按經營網路購物（服飾類商品）業別（標準代號：4871-15）之同業利潤標準毛利率23%核定漏報所得額115萬元，加計原申報所得額30萬元後，合計145萬元，已超過全部營業收入1,000萬元依同業利潤標準淨利率12%核定所得額120萬元，故前揭營業收入核定所得額以120萬元為限，再加上漏報利息收入5萬元，應核定所得額為125萬元，應納稅額25萬元，扣除已申報稅額6萬元，依法補徵19萬元營利事業所得稅，並依規定處罰。
營利事業適用擴大書面審核辦理所得稅結算申報，仍應依規定設置帳簿記載，並取得、給與及保存憑證，核實申報收入。如有短漏報所得情形，於未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動補報補繳所漏稅款者，依稅捐稽徵法第48條之1規定僅須加計利息免予處罰。

不實發票抵稅 重罰

財政部高雄國稅局表示，營業人購買貨物或勞務，若取得的統一發票非實際交易對象所開立，卻充當進項憑證申報扣抵銷項稅額者，一旦國稅局查獲，除追繳營業稅，也將依法從重處罰。
高雄國稅局提醒，營業人若因一時不察，取得非實際交易對象發票並申報扣抵銷項稅額，應配合查核指出實際交易對象，如經查證確有進貨、憑證確實由實際銷貨營業人交付，且實際銷貨營業人已依法處罰者，誤用發票的營業人可免罰。
國稅局舉例，甲公司以乙公司開立的100萬元發票，作為進項憑證申報扣抵銷項稅額，但國稅局查獲乙公司開立不實發票、甲公司涉嫌虛報進項5萬元。
由於甲公司金流、物流、交易資訊及帳簿憑證保存完備，主張實際銷貨人為A君，經查證確實為A君提供乙公司發票給甲公司申報扣抵銷項稅額，且A君承認後補稅處罰，甲公司則因有進貨事實，經核定補徵營業稅5萬元獲免罰。

CFC選案查稅 鎖定三重點

財政部北區國稅局表示，近期將針對轄內營所稅申報案件，展開受控外國企業（CFC）選案查核，鎖定三大重點，稅局提醒企業自行檢視申報內容，如有短漏報CFC投資收益，應儘速向國稅局自動補報繳所漏稅款。
三大重點包含，第一，營利事業及其關係人直接或間接持有境外低稅負國家或地區關係企業的股份或資本額合計達50％或對該低稅負區關係企業具有控制能力，符合CFC構成要件，應申報而未申報CFC投資收益案件。

第二，營利事業已申報CFC符合豁免規定案件，其CFC是否符合實質營運活動構成要件、當年度盈餘是否符合微量盈餘豁免門檻。
第三，已申報CFC當年度虧損，或已申報收益案件，在計算虧損或當年度盈餘及投資收益時，是否正確計算。針對前述三大重點，國稅局將一一查核。
為防杜跨國企業或個人藉於低稅負國家或地區成立CFC保留盈餘不分配，規避我國稅負，配合國際反避稅趨勢，財政部2016年在所得稅法中建立CFC制度。立法院在2019年7月3日三讀通過境外資金專法時，附帶要求CFC制度自2023年起施行。
我國營利事業及關係人直接或間接持有在我國境外低稅負國家或地區的關係企業股份或資本額合計達50％以上、或對該關係企業具有重大影響力，均適用CFC制度，應於申報時依規定格式揭露相關資訊及檢附CFC財務報表。營利事業CFC制度今年5月完成首次所得稅結算申報。
若營利事業今年5月申報延期提供CFC的財務報表，最長延期六個月、並以一次為限，也就是必須要在11月30日完成。
國稅局針對營利事業申報案件，將展開選案查核，包括應申報未申報案件，或是聲稱適用豁免條款、實則不然，以及在計算CFC損益階段未依規定計算者，都是國稅局查核重點。
國稅局提醒，營利事業在遭到稽徵機關選案查核前，如有未依規定申報或短漏報CFC投資收益者，應主動向所轄稽徵機關辦理申報並補繳所漏稅款，以免受罰。

累虧未補 不得捐政治獻金

企業對政黨、政治團體及擬參選人捐贈的政治獻金，可在申報所得稅時，作為當年度費用或損失。財政部高雄國稅局昨（11）日提醒，營利事業若有累積虧損尚未依規定彌補者，不得捐贈政治獻金。
不少營利事業藉由捐贈政治獻金來對政黨、政治團體及擬參選人表達支持，捐款金額也會在申報營所稅時列為費用或損失。
依《政治獻金法》與《營利事業所得稅查核準則》規定，營利事業對政黨、政治團體及擬參選人之捐贈，可在申報營所稅時，作為當年度費用或損失，可減除金額不可超過所得額10％，且其總額不得超過50萬元。
國稅局提醒，依政治獻金法規定，營利事業前一年度財報有累積虧損尚未依規定彌補者，不得捐政治獻金。
舉例來說，甲公司2023年對某政黨捐贈政治獻金20萬元，並列報捐贈費用，但國稅局查到，甲公司2022年有累積虧損100萬元且尚未彌補，符合不得捐贈政治獻金的條件，因此依規定剔除捐贈費用20萬元。
國稅局提醒，營利事業若有政治獻金捐贈，應留意前一年度資產負債表累積盈虧項目，若有累積虧損則不得列報為捐贈費用。
除了營利事業，個人若有捐贈政治獻金，也可申報綜所稅的捐贈扣除額，不過也同樣受到政治獻金法規範。依規定，個人對政黨、政治團體及參選人的捐贈，每一申報戶可扣除總額，不得超過當年度申報的綜合所得總額的20%，捐贈總額則不得超過20萬；如是對同一擬參選人之捐贈，每年捐贈總額不得超過10萬元。
國稅局提醒，納稅人申報政治獻金相關費用或扣除額，應留意限額及相關規定，以免遭剔除補稅。

利息、違約金收入 課綜所稅

財政部北區國稅局表示，民眾借錢給別人，對方以不動產設定抵押權作為擔保，當欠債人欠錢不還，借款人可向法院申請強制拍賣不動產，除本金不須課所得稅，其他屬「利息」、「違約金」都應併入取得年度各類所得，報繳個人綜所稅。
北區國稅局舉例說明，小美2016年將2,500萬元借給阿花，阿花以名下不動產向地政機關申請抵押權，雙方簽訂契約罰款，若債務到期未清償，阿花應按日支付違約金，未另外約定遲延利息。
待約定還款期限一到，阿花果真無法如期還錢，小美便向法院聲請強制執行，拍賣阿花設定抵押權的不動產。
國稅局發現，小美2022年獲分配金額為5,200萬元，扣除原本借出的本金2,500萬元後，獲得的違約金達2,700萬元，認定應屬2022年其他所得，但小美在辦理綜所稅申報時，漏掉這筆所得，因此須補稅並處罰。
國稅局表示，債權人因法院執行債務人財產所獲分配的金額，是按雙方約定給付項目及法院判決裁定，實務上常見債權人獲分配清償債務的種類包括「本金」、「利息」及「違約金」，依民法所定的抵充順序，應先抵充利息，再來抵充本金，最後再抵充違約金；當未約定利息或法院未裁定給付利息，則先抵充本金，剩餘部分全歸屬違約金。
國稅局解釋，除了本金不課所得稅，利息及違約金分別屬於稅法中的利息所得及其他所得，借款人應併計分配取得年度的各類所得，報繳個人綜所稅。
國稅局提醒，納稅人如因一時疏忽漏報違約金，應自動向戶籍所在地國稅局辦理補報，並補繳應納稅額及加計利息，才可免罰。

年度中過世 仍須報綜所稅

財政部高雄國稅局提醒，家人若在年度中過世，配偶或繼承人除申報遺產稅外，也別忘申報其綜所稅，若無法查到所得資料，則必須到各地國稅局查詢後辦理申報。
國稅局提醒，依所得稅法規定，死者若遺有配偶，應由配偶在隔年5月報稅季合併辦理結算申報，只有當所得低於死亡年度的免稅額與扣除額時，才可免予申報。
國稅局指出，若配偶無法以自然人憑證或健保卡，查到死亡配偶的所得資料，必須持身分證正本及死亡配偶的除戶戶籍資料或死亡證明書，至各地區國稅局查詢，並合併辦理申報。
國稅局提醒，納稅人辦理綜所稅結算申報時，透過電子結算申報繳稅系統及國稅局臨櫃查詢所得及扣除額資料，僅供申報時參考，如有其他來源的所得及扣除額，仍應依法一併辦理申報，以免因漏報所得而受罰。
如果死者沒有配偶該由誰來申報？國稅局說，所得稅申報就由遺囑執行人、繼承人或遺產管理人負責。

大陸台資銀行對境外公司開戶盡職調查重點

大陸台資銀行對境外企業在大陸開戶盡職調查應注意七大重點。
境外公司在大陸境內可開立的銀行帳戶有三類，分別是NRA帳戶（NON-RESIDENT ACCOUNT）、OSA離岸帳戶（OFFSHORE ACCOUNT）及自貿區的FT（Free Trade）自由貿易帳戶。
NRA／OSA／FT三種境外企業在大陸開立的帳戶，若是與境內帳戶往來，資金的流動按跨境交易進行監管，但若是與境外帳戶往來則相對自由。基於自由度和低監管的特性，容易衍生出利用NRA帳戶非法買賣外匯，虛構貿易背景將大陸境內的外匯非法轉移到境外等風險。
大陸台資銀行若盡職調查不力，未識別出空殼性質的離岸公司，將給銀行帶來風險。台資銀行對境外公司開戶開展盡職調查，至少須識別以下七方面：
1、境外公司基本資訊、股權結構和受益所有人
須收集公司章程、註冊證明書、存續證明文件、秘書公司查冊證明、董事會決議、被授權人簽字資料及印章式樣、董事任職文件及身分證明等文件。對股權結構和受益所有人的核實，可通過公開網站，比如香港公司註冊處、英國等官方網站查詢股權結構。或客戶提供關於受益所有人的自證資料，銀行予以核實。對無法取得受益所有人的身分資料，可考慮強化盡職調查。
2、客戶身分背景核查
包括名單篩查、主要負責人背景、負面資訊、歷史開戶情況核查四方面。首先是名單篩查，須包括對股東、實控人、關聯方、經辦、有權簽字人都要過名單系統。對新開的帳戶，如果能寫出預計交易對手資料，則對交易對手也要過名單；其次，對主要負責人背景核查，須留存負責人身分資料，並核查有無違法或不良銀行記錄情況，重點是落實面簽政策，避免冒名虛假簽名開立帳戶；第三是負面資訊核查。瞭解境內關聯公司是否存在嚴重違法失信行為。若關聯企業在銀行開戶，須查看該企業是否是高風險客戶，以判斷是否准入。最後，針對歷史開戶情況，須考慮該客戶是否1年內在其他銀行開戶，並瞭解為什麼要來本行開戶，是否是被他銀行拒絕的客戶？並瞭解是否在不同銀行開立過多的帳戶情況。
3、客戶涉及高風險因素
首先要關注客戶是否涉及珠寶、藝術品、古董、娛樂場所、匯款代理、貨幣兌換等高風險行業；其次看客戶是否涉及伊朗、朝鮮、古巴等明顯的高風險地區。同時還要關注客戶是否毗鄰高風險地區，像是東三省延吉、丹東地區靠近朝鮮，若股東、交易對手的出生地、居住地等涉及以上地區，也應謹慎開戶。
4、經營物項和交易對手核查
關於軍民兩用物品清單，可查看商務部海關總署關於《兩用物項和技術進出口授權管理目錄》最新公告，並進一步瞭解實際交易對手或預計交易對手情況，是否為受制裁國家。如果交易對手涉及離岸中心，需請客戶提供貿易背景資料。
5、瞭解預期交易情況
瞭解客戶開戶目的和預期交易情況，瞭解資金來源和去向，預計交易是結算還是跨境交易等。
6、瞭解是否正常營業
實地拜訪客戶境內辦公位址，瞭解是否正常營業，並留存對客戶實地調查的照片和相關文字記錄。
7、瞭解關聯企業與境內帳戶往來交易情況
關注在大陸開戶的關聯企業或個人帳戶間交易的真實性；交易價格公允性，以避免通過轉移定價方式避稅。對資金往來頻繁、交易量大、筆數多，資金停留時間短，帳戶發生額大，餘額小的客戶，銀行須重點關注交易合理性。