LSATaxnews 電子週報113年11月18日-113年11月22日
- 營業人出租土地無償取得建物，應開立統一發票
- 取具進項憑證必須是實際交易對象所開立統一發票
- 獨資商號違反稅法規定情事，應以違章行為發生時登記之負責人為論處對象
- 營業人應開立並主動交付統一發票，以免受罰及影響消費者兌獎權益
- 實體商店或網站銷售住宿券皆應依相關法令規定確實開立統一發票
- 包作業營業人應於「工程合約所載每期應收價款時」開立統一發票報繳營業稅
- 營利事業同時出售多筆土地，應區分其土地取得日，分別適用課稅規定
- 營利事業列報商品報廢，應符合營利事業所得稅查核準則第101條之1規定
- 取得房屋土地所有權後繳納之金融機構借款利息，為使用期間之相對代價，不得於計算房地合一交易所得時列為費用減除
- 營業人承包工程以工程款抵付逾期罰款，仍應按工程款開立統一發票及報繳營業稅
- 營利事業申報減除投資抵減稅額超過限額，致短繳自繳稅款，應補稅並加計利息
- 個人出售以新制土地與營利事業合建分屋所分回之房地，應以土地原始取得成本為基準計算房地交易損益
- 個人申報112年度受控外國企業（CFC）營利所得，經稽徵機關以公告方式核准延期提示CFC財務報表或替代文據者，依限提示
- 投資海外金融商品依法申報基本所得額
- 出售列管期間免徵遺產稅的農業用地，國稅局將追繳遺產稅
- 申報遺產稅核對清單內容無誤免檢附證明文件
- 贈與海外財產予子女應申報贈與稅
- 營業人接受國外客戶訂貨，並依其指示將貨物交與保稅區營業人，且取得外匯收入者，銷售額適用營業稅零稅率
- 個人交易屬房地合一課稅範圍之房屋、土地，無論盈虧，均應於規定期限內辦理申報
- 出售舊制房屋應按實際成交金額及成本，核實計算申報財產交易所得！
- 個人房屋租賃應據實申報租金收入
- 死亡前2年變更要保人，應注意贈與稅及遺產稅申報規定
- 約定由承租人代出租人支付之修繕費用，視同租金
- 營業人銷售貨物或勞務收取之法定遲延利息，非屬銷售額範圍，不課徵營業稅
- 公司草創無營收 仍須報稅
- 企業營所稅申報前必看！勤業眾信曝三種呆帳常見錯誤
- 延遲退休新政影響台商分析
營業人出租土地無償取得建物，應開立統一發票
財政部北區國稅局表示，因近年土地取得價格及營建成本飆漲，部分地主未選擇自行建屋出租，改由承租人出資興建房屋，以換取無償使用該土地或支付較低廉之租金，並約定於租賃期滿後將該房屋無償移轉出租人，類此租賃模式，雙方營業人均應於房屋移轉所有權日開立統一發票報繳營業稅。
該局進一步說明，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第16條規定，營業稅之銷售額，為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用。次依財政部96年5月30日台財稅字第09604520980號令釋，營業人向另一營業人承租土地，並於承租土地上以自己名義自費興建房屋，因土地租賃關係消滅，移轉該房屋所有權與出租人者，該房屋應認係承租土地之對價，承租人及出租人均應於所有權移轉日按房屋之時價開立統一發票報繳營業稅。
該局舉例說明，甲公司出租土地，約定由承租人乙公司於承租土地上以乙公司自己名義自費興建廠房，嗣於112年間因土地租賃關係消滅，甲公司取得該廠房所有權，惟未依該廠房之時價開立租金收入統一發票報繳營業稅，經查獲漏報銷售額新臺幣（下同）1億5千餘萬元，除補徵營業稅787萬餘元外，並依營業稅法第51條第1項第3款及稅捐稽徵法第44條規定，擇一從重裁處罰鍰393萬餘元；另乙公司雖於移轉廠房時已開立統一發票，惟未取得甲公司開立之統一發票，另依稅捐稽徵法第44條規定裁處罰鍰1百萬元。
請營業人自行檢視，倘因一時疏忽漏未開立統一發票報繳營業稅，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前，自動向稽徵機關補報並補繳所漏稅款及加計利息，可依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。
取具進項憑證必須是實際交易對象所開立統一發票
財政部北區國稅局表示，營業人進貨應向實際銷貨之營利事業取得進項統一發票，若有未依規定取得實際交易對象開立載有稅額之進項憑證申報扣抵銷項稅額者，除予補徵漏稅款外，並應依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第51條第1項第5款及稅捐稽徵法第44條規定，擇一從重處罰。但營業人如提供實際銷貨之營利事業並經查明確有進貨事實，且實際銷貨之營利事業已依法補稅處罰者，則免處罰鍰。
該局進一步說明，國稅局近來積極運用大數據分析營業人申報進銷資料，加強列選查核營業情形異常之營業人。該局舉例，甲公司購買貨物取得乙公司開立之統一發票作為進項憑證，並申報扣抵銷項稅額282萬餘元，惟乙公司本身並無相關進貨可供銷售予甲公司，經調查後，甲公司主張並供認丙君為實際銷貨之營利事業及不實統一發票之交付人，案經丙君所在地國稅局查證，丙君銷售貨物未依規定辦理稅籍登記違章屬實，除補徵所漏稅款282萬餘元外，並裁處罰鍰141萬餘元；甲公司取得非實際交易對象乙公司開立之統一發票，依前開規定補徵營業稅額282萬餘元，惟因甲公司提供實際銷貨之營利事業，並經查證屬實且實際銷貨之營利事業丙君已補稅處罰，依營業稅法第51條第2項及稅捐稽徵法第44條第1項後段規定，免予處罰。
營業人購買貨物時，除注意交易對象之營業情形外，應保存交易相關資料，包含合約書、簽約人身分資料、送貨單據、支付貨款證明及貨運簽收單據等資料，並且留意進項憑證是否為實際交易對象所開立，以免遭補稅及處罰。
獨資商號違反稅法規定情事，應以違章行為發生時登記之負責人為論處對象
財政部臺北國稅局表示，獨資商號如發生違反稅法規定情事，應以違章行為發生時登記之負責人為論處對象。
該局說明，邇來發現有獨資商號違反稅法規定，刻意於稽徵機關查獲後，迅速變更負責人，試圖規避補稅及處罰。依財政部86年5月7日台財稅第861894479號函規定，獨資組織營利事業於辦妥負責人或商號變更登記後，如經查獲變更前有違反稅法規定情事者，仍應以違章行為發生時登記之負責人為論處對象。
該局指出，獨資商號並無獨立人格，對外雖然以所經營之商號名義營業，所生權利義務仍歸諸出資之個人（資本主），該獨資經營之自然人當為權利義務之主體。因此獨資商號如有觸犯稅法上之違章事實應受處罰時，亦應以該獨資經營之自然人為對象。是故獨資商號違反稅法規定，構成逃漏稅捐事實，即便事後立即變更負責人，亦無法改變獨資商號權利義務具有高度屬人性（一身專屬性）之特性，國稅局仍會以行為時登記負責人為論處對象，並不會因負責人變更而有所改變。
獨資商號若因一時疏忽，有發生違反稅法規定情事，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，應儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，向所轄稽徵機關補報並補繳所漏稅款，以免受罰。
營業人應開立並主動交付統一發票，以免受罰及影響消費者兌獎權益
財政部中區國稅局臺中分局說明，如經查獲短、漏開統一發票者，依加值型及非加值型營業稅法第52條規定，應按所漏稅額處5倍以下罰鍰，1年內經查獲達3次者，並停止其營業。
實體商店或網站銷售住宿券皆應依相關法令規定確實開立統一發票
財政部北區國稅局說明，依「營業人開立銷售憑證時限表」規定，旅宿業者有別於一般買賣業者於「發貨時」開立統一發票，其係於「結算時」開立統一發票，因此旅宿業者雖於銷售住宿券時先收款，得暫免開立統一發票，俟消費者持住宿券入住結算時，再行開立統一發票。該局舉例說明如附表。
營業人銷售住宿券時，有無依相關規定開立統一發票，如有發現未依規定開立或短漏開統一發票情事，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向稽徵機關補報並補繳所漏稅款及加計利息者，即可適用稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。
| 不同行業銷售住宿券，開立發票時限 | ||
| 行業別 | 買賣業 | 旅宿業 |
| 統一發票開立時限 | 發貨時，但發貨前已收貨款，應先行開立 | 結算時 |
| 案例說明 |
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包作業營業人應於「工程合約所載每期應收價款時」開立統一發票報繳營業稅
財政部北區國稅局表示，包作業營業人以包工包料方式承攬工程，應依「營業人開立銷售憑證時限表」規定之時限，以其「工程合約所載每期應收價款時」開立統一發票，報繳營業稅。
該局舉例說明，甲公司於112年間以包工包料方式承攬乙君房屋裝修工程，工程總價530萬元（含稅），乙君已依工程合約所訂4期付款條件分別於合約簽訂日、水電進場完成日及木工進場完成日陸續支付前3期工程價款合計371萬元（含稅），甲公司本應於工程合約所載每期應收價款時開立統一發票，惟因施作內容爭議未進行工程驗收，甲公司卻以未收取乙君驗收尾款與稅金為由，拒絕開立統一發票，案經該局查獲，除核定補徵營業稅額17萬餘元，並依稅捐稽徵法第44條及加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第3款規定，擇一從重處罰。
該局進一步說明，包作業營業人，應於工程合約所載每期應收價款之時開立統一發票，而非以實際收取價款之時開立統一發票；倘包作業營業人已依「營業人開立銷售憑證時限表」規定開立統一發票及報繳營業稅，嗣後因買受人事由無法收回價款，可依「財政部各地區國稅局受理包作業營業人因買受人事由無法收回價款申請退還營業稅或留抵應納營業稅作業要點」規定，於下列期限內申請退還：（一）因買受人倒閉、逃匿、重整、和解或破產之宣告，或其他原因，致應收款之一部或全部不能收回者：以事實發生並已取具相關證明文件之翌日起算10年內；（二）因應收款有逾期2年，經營業人催收，未能收取者：以該應收款逾期屆滿2年之翌日起算10年內；填具相關書表並檢附證明文件，向主管稽徵機關申請退還或留抵應納營業稅。
如有未依規定於「應收價款時」開立統一發票交付買受人並報繳營業稅之情形，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員調查前，主動向稽徵機關補報並補繳所漏稅款及加計利息，即可適用稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。
營利事業同時出售多筆土地，應區分其土地取得日，分別適用課稅規定
財政部臺北國稅局表示，依所得稅法第4條之4規定，營利事業出售在105年1月1日以後取得之土地，其交易所得應課徵所得稅。
該局指出，營利事業如於同一年度出售多筆土地，應注意各土地取得日係在104年12月31日以前或105年1月1日以後，分別適用所得稅法第4條第1項第16款免納所得稅（舊制）或同法第4條之4房地合一（新制）課徵所得稅，其屬前者（舊制）免納所得稅部分，方可將填報於營利事業所得稅申報書第40欄「處分資產利益」屬土地交易之所得，填入第101欄「免徵所得稅之出售土地利益（損失）」，自當年度全年所得額中減除；如為應課徵所得稅者（新制），第40欄屬土地交易之所得，應填入申報書第134欄「交易符合所得稅法第4條之4規定房屋、土地、房屋使用權、預售屋及其坐落基地暨股份或出資額之所得（損失）」，並依持有期間按規定適用稅率分開計算應納稅額後，填入第135欄合併報繳營利事業所得稅。
該局舉例說明，甲公司111年度出售4筆土地產生利得新臺幣（下同）5,000萬元，全數列報於當年度營利事業所得稅結算申報書第40欄「處分資產利益」及第101欄「免徵所得稅之出售土地利益」，並於計算課稅所得額時，自全年所得額減除5,000萬元，嗣經該局查核發現，其中1筆土地取得日係在108年，相關交易所得1,000萬元應適用房地合一課徵所得稅，除依法調整補稅外，並按所得稅法第110條規定處罰。
營利事業於當年度有出售土地時，務必留意土地取得日，並依所得稅法相關規定計算及申報。如自行發現違反相關規定致短漏報所得，依稅捐稽徵法第48條之1規定，只要在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向所轄稽徵機關補報並補繳所漏稅款，可加息免罰。
營利事業列報商品報廢，應符合營利事業所得稅查核準則第101條之1規定
財政部臺北國稅局表示，營利事業列報商品報廢，應依營利事業所得稅查核準則第101條之1規定，取具證明文件並檢附相關資料，始得認列。
該局進一步說明，依營利事業所得稅查核準則第101條之1第1款規定，商品或原料、物料、在製品等因過期、變質、破損或因呆滯而無法出售、加工製造等因素而報廢者，除可依會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告，並檢附相關資料核實認定其報廢損失者外，應於事實發生後30日內檢具清單報請該管稽徵機關派員勘查監毀，或事業主管機關監毀並取具證明文件，核實認定。
該局舉例說明，甲公司111年度營利事業所得稅結算申報，列報商品報廢損失新臺幣（下同）600萬元，經甲公司說明係其販售之保養品因過期及瑕疵、變質而無法出售，逕行清運丟棄所列報之損失。惟甲公司僅提示商品報廢明細表，並未於事實發生後30日內報請稽徵機關派員勘查監毀，亦未能提示會計師查核簽證報告及檢附相關資料，或出具經事業主管機關監毀之證明文件，以資證明確有報廢事實，案經該局全數剔除其列報之報廢損失，補徵稅額120萬元。
營利事業列報商品報廢，應特別留意前揭查核準則規範須取具之證明文件。
取得房屋土地所有權後繳納之金融機構借款利息，為使用期間之相對代價，不得於計算房地合一交易所得時列為費用減除
財政部臺北國稅局表示，個人房地合一新制之交易所得，係以房地成交價額減除原始取得成本及相關必要費用計算，而在取得房地所有權後，所繳納之房屋稅、地價稅、管理費、清潔費及金融機構借款利息等，均屬使用期間之相對代價，不得列為房地交易費用。
該局說明，為解決房地分開課稅缺失，並抑制房地炒作，健全不動產稅制，促使房地交易正常化，於105年起實施房地合一課徵所得稅制度，規定自105年1月1日起交易房屋、房屋及其坐落基地或依法得核發建造執照之土地，其交易所得應依所得稅法第14條之4至第14條之8及第24條之5規定課徵所得稅。故房地合一稅制旨在抑制房地炒作，倘允許計算房地交易所得額時減除相關期間費用，將由國家分擔其持有成本，不啻鼓勵炒房，核與房地合一立法目的有違，況上開因使用期間經過而發生之費用，依收入費用配合原則，性質非屬房地交易之費用，亦不應於計算房地交易所得時列報減除。
該局指出，甲君於109年7月31日買賣登記取得A房地，嗣於111年8月將A房地出售，甲君辦理個人房地交易所得稅申報時，列報購屋借款利息31萬元，經該局以該筆購屋借款利息之計息期間係自109年9月起算至111年8月止，即實際支付利息之日期均在不動產所有權登記日之後，該借款利息31萬元實為房地使用期間之費用，自不得認列，遂重新核算課稅所得並補徵稅額。
105年1月1日以後交易取得之房地，其用以支付購屋款之銀行貸款雖得列為成本減除，但貸款利息，若是在取得房地所有權後所發生，應屬使用期間之相對代價，尚不得於計算交易所得時列報為成本費用減除，以免遭剔除補稅。
營業人承包工程以工程款抵付逾期罰款，仍應按工程款開立統一發票及報繳營業稅
財政部臺北國稅局表示，營業人承包工程，應按工程款開立統一發票及報繳營業稅，不得以工程款抵付逾期罰款而免開立統一發票。
該局說明，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第16條第1項規定，銷售額為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務之價額外收取一切費用，並應依同法第32條第1項規定，依營業人開立銷售憑證時限表規定之時限，開立統一發票交付買受人。又依營業稅法「營業人開立銷售憑證時限表」規定，包作業承包工程係以工程合約所載每期應收價款時開立統一發票，倘發生逾期完工而被處罰款，被處罰款與依限開立發票係屬二事，不得以工程尾款抵付逾期罰款而免除開立統一發票及報繳營業稅之義務。
該局舉例說明，甲公司承包乙公司水電工程，完工後依約尚有工程尾款（含稅）新臺幣（下同）350萬元未請款，又甲公司因逾期完工被處罰款100萬元，其以工程尾款抵付，實際收款250萬元（350萬元—100萬元），由於被處罰款與依限開立發票係屬二事，甲公司仍應依規定就工程尾款部份開立350萬元統一發票予乙公司，不得逕以其抵付差額250萬元開立統一發票。
有短漏開立統一發票、短漏報銷售額情事者，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，依稅捐稽徵法第48條之1規定，主動向所轄稽徵機關自動補報並補繳所漏稅額，可加息免罰。
營利事業申報減除投資抵減稅額超過限額，致短繳自繳稅款，應補稅並加計利息
財政部臺北國稅局表示，營利事業依其他法律規定申報之投資抵減稅額，超過規定限額，致短繳自繳稅款，經稽徵機關核定補繳者，應加計利息一併徵收。
該局說明，營利事業於辦理營利事業所得稅結算申報，所列報減除之投資抵減稅額，超過其他法律規定之限制，致短繳自繳稅額者，稽徵機關除補徵稅額外，尚應就其短繳之自繳稅額，自結算申報期限截止之次日起，至繳納補徵稅款之日止，依所得稅法第100條之2及第123條規定之郵政儲金一年期定期儲金固定利率，按日加計利息，一併徵收。加計之利息，以1年為限，但應加計之利息金額不超過新臺幣（下同）1,500元者，免予加計徵收。
該局舉例說明，甲公司111年度營利事業所得稅結算申報應納稅額1,000萬元，並依中小企業發展條例第35條規定列報研究發展支出投資抵減稅額500萬元。惟查其規定之抵減限額以不超過當年度應納稅額30%為限。案經該局核算甲公司申報之投資抵減稅額500萬元已逾可抵減限額300萬元（應納稅額1,000萬元*30%），致短繳稅額200萬元，除補徵稅額200萬元外，並依112年1月1日郵政儲金一年期定期儲金固定利率，按日加計利息2萬9,500元，一併徵收。
個人出售以新制土地與營利事業合建分屋所分回之房地，應以土地原始取得成本為基準計算房地交易損益
財政部臺北國稅局表示，個人以適用房地合一稅制之土地（下稱新制土地）與營利事業合建分屋，如實際分回房地價值等於可選配價值，於房地交換時，免報繳房地合一稅，惟日後出售分回房地之成本，應以合建前土地之原始取得成本為準，尚不得將營利事業於房地互易時開立統一發票所載含稅銷售價格（下稱互易發票金額）計入。
該局進一步說明，個人以新制土地與營利事業合建分屋，如實際分回房地價值高於可選配價值而給付差額價金，於房地交換時，免報繳房地合一稅，嗣出售分回房地，其原始取得成本之計算，應以合建前土地之取得成本加計給付價金認定；如實際分回房地價值低於可選配價值而收取差額價金，該差額價金核屬出售參與合建之部分土地，於房地交換時，應報繳房地合一稅，嗣出售分回房地，其原始取得成本之計算，應以合建前土地之取得成本扣除所收取價金部分之金額認定。
該局舉例說明，納稅人甲君於105年12月間以700萬元買賣取得A地，嗣以A地與營利事業合建並分回B房地（實際分回房地價值等於可選配價值），甲君於111年1月間以2,400萬元出售B房地時，誤以A地原始取得成本700萬元加計互易發票金額750萬元列報房地合一稅之取得成本為1,450萬元，經該局減除互易發票金額750萬元，並以甲君於合建前A地之原始取得成本700萬元認定B房地交易成本，按A地持有期間（超過5年，未逾10年）適用稅率20%計算補徵稅額150萬元〔（申報成本1,450萬元—核定成本700萬元）*適用稅率20%〕。
個人以適用房地合一稅制之土地與營利事業合建分屋，嗣出售分回之房地，應特別注意房地合一稅取得成本的計算規定，以免誤列報成本，而遭稽徵機關調整補稅。
個人申報112年度受控外國企業（CFC）營利所得，經稽徵機關以公告方式核准延期提示CFC財務報表或替代文據者，依限提示
財政部北區國稅局表示，個人受控外國企業（Controlled Foreign Company，下稱CFC）制度自112年1月1日起施行，居住者個人或其與配偶及二親等以內親屬當年度12月31日合計直接持有CFC的股份或資本額達10%，且該CFC不符合豁免規定者，該個人應按其合計直接持有CFC股份或資本額的比率及持有期間計算營利所得，併同其他海外所得及應計入基本所得額的項目合併申報112年度基本所得額並計算基本稅額。
該局說明，依據個人計算受控外國企業所得適用辦法（下稱CFC辦法）第10條第1項規定，個人於所得稅法第71條第1項規定期限內，辦理112年度所得稅結算申報或基本稅額申報時，應依規定格式揭露CFC相關資訊，並檢附個人及關係人結構圖、持股明細表、個人CFC營利所得計算表等書表。此外，倘個人未能依限檢附會計師簽證的CFC財務報表或替代該財務報表的其他文據，應於所得稅結算申報期間屆滿前敘明理由向稽徵機關申請延期提供，延長的期間最長不得超過6個月，並以1次為限。
該局進一步指出，財政部各地區國稅局於113年6月28日會銜公告，112年度綜合所得稅結算申報申請延期提示會計師簽證的CFC財務報表或替代文據的展延期限及公告送達效力如下：
（一）納稅義務人於112年度綜合所得稅結算申報期間內辦理申報時，於「個人CFC營利所得計算表」F5欄勾選「併同本次申報案件申請延期至113年11月30日前」案件，業經主管稽徵機關核准，以公告代替核准函，並自本公告日起發生送達效力。
（二）納稅義務人如須查詢是否為公告對象，可洽主管稽徵機關及所屬分局、稽徵所或服務處查詢。
該局已陸續寄發輔導函通知前揭公告核准延期提示CFC財務報表或替代文據的納稅義務人，請其依限提示有關報表或文據，俾供查核。該局呼籲民眾112年度如有前揭應申報CFC營利所得，而未依規定辦理申報者；或已如期申報，惟經自行檢視有短漏報CFC營利所得情形者，請儘速向戶籍所在地稽徵機關自動補報並補繳所漏稅款及應加計的利息，只要在未經檢舉或未經稽徵機關調查前完成自動補報補繳，即可適用稅捐稽徵法第48條之1免予處罰的規定。
投資海外金融商品依法申報基本所得額
納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報時，倘同一申報戶全年取得非中華民國來源所得及香港、澳門來源所得等海外所得合計數達新臺幣（下同）100萬元，且個人基本所得額合計超過600萬元（每年免稅額依消費者物價指數調整公告，113年度個人之基本所得免稅額為750萬元），應併同依所得基本稅額條例第12條第1項及同條例施行細則第14條規定申報及繳納基本稅額。
財政部高雄國稅局說明，海外所得非屬稽徵機關提供查詢所得資料範圍，民眾如有向國內金融機構申購境外基金，該基金註冊地在境外，基金之配息及賣賣或贖回所產生之損益屬海外所得，應依規定申報基本所得額及計算基本稅額，倘金融機構未主動將已實現之海外所得通知投資人，投資人主動向其查詢海外交易年度之所得明細內容，確認所得類別及金額，如實申報基本所得額，以免漏稅，遭補稅處罰。
該局特別彙整申報海外所得常見錯誤態樣及注意事項，提醒納稅義務人，避免因不了解法令或認知錯誤遭補稅處罰：
一、誤認海外所得是稽徵機關提供查詢之所得資料範圍：海外所得非屬稽徵機關提供查詢之所得資料範圍。因此，稽徵機關提供之稅額試算通知書不會列載海外所得資料，民眾於綜合所得稅結算申報期間向稽徵機關查調課稅年度所得時，亦無法查得海外所得資料。
二、誤認海外財產交易損失可與海外不同類別所得盈虧互抵，或可遞延至以後年度扣抵：海外財產交易損失不能與海外利息所得或營利所得互抵；海外財產交易損失僅能於同年度海外財產交易所得中扣除，倘該年度無交易所得可扣除，或扣除不足，是不能遞延至以後年度扣抵。
三、誤認海外基金轉換無任何現金匯入，因此無課稅問題：海外基金轉換後，即有贖回原基金，並以贖回基金之金額，再重新投資購買新基金之意思表示。因此於基金轉換當年度即應計算原基金損益，計入所得課稅。
四、誤以為外國企業在臺上市（櫃）股票配發的股利是國內所得：我國目前核准境外公司在臺掛牌上市（櫃）之股票，通稱KY股，個人取得KY股票所發放的股利為海外所得，自非屬稽徵機關提供查詢之所得資料範圍，如每戶該海外所得全年合計已達100萬元時，應自行依投資單位提供的配息明細，全額計入基本所得額申報。
國人近年來投資海外金融商品盛行，請記得依法申報基本所得額，以免受罰；若發現有未依規定申報情形，在未經檢舉或未經稽徵機關調查前，向所轄各分局、稽徵所自動補報補繳稅款並加計利息，可適用相關免罰規定。
出售列管期間免徵遺產稅的農業用地，國稅局將追繳遺產稅
財政部北區國稅局表示，被繼承人死亡時遺有農業用地，經國稅局依遺產及贈與稅法第17條第1項第6款規定核定免徵遺產稅，繼承人應自承受之日（即繼承日）起5年內，持有該農地並繼續作農業使用，倘繼承人於5年列管期間內出售該農地，國稅局將依法追繳遺產稅。
該局說明，為配合農業主管機關的農業政策，遺產及贈與稅法第17條第1項第6款規定免徵遺產稅的農業用地，係以被繼承人所遺「整筆」農業用地為基準，如繼承人辦理繼承登記時係採分別共有登記，且部分繼承人於繼承取得所有權後，將所繼承的持分農地出售，國稅局將就被繼承人所遺的整筆農業用地補徵遺產稅，但如繼承的持分農業用地，先行辦理土地分割後再出售，依財政部92年4月25日台財稅字第0920452909號令釋規定，得僅就分割後出售的農地，補徵遺產稅；或所遺農地雖未辦理土地標示部分割，但能提示有效的農地分管契約，且分管面積與所移轉出售持分相當，依財政部98年8月24日台財稅字第09800224880號令規定，亦可僅就實際移轉部分補繳遺產稅。
該局舉例說明，被繼承人甲君於110年7月15日過世，遺留有1筆A地號土地（持分全），繼承人經取具農業主管機關核發的農業用地作農業使用證明，辦理遺產稅申報，經國稅局核定免徵遺產稅，並由乙君及丙君2人辦理繼承登記（持分各1/2），A地號土地於112年5月5日申經地政機關辦理共有物分割為A1及A2地號（面積各半，持分全），分別由乙君及丙君取得A1及A2地號土地，嗣繼承人乙君於112年7月2日出售分割後A1地號土地，丙君則就分割後A2地號土地繼續經營農業生產，依前述財政部92年令釋規定，該局僅就乙君承受自被繼承人甲君所遺A地號土地，先經分割後再行出售的A1地號面積部分，追繳被繼承人甲君遺產稅。
繼承人應注意原免徵遺產稅的農業用地，自繼承人承受日起5年內應持有並繼續經營農業生產，始符合減免要件，倘於列管期間內有移轉或是違反農地農用的情形，國稅局都將依規定追繳遺產稅。
申報遺產稅核對清單內容無誤免檢附證明文件
財政部北區國稅局表示，被繼承人死亡時遺有財產，納稅義務人依遺產及贈與稅法第23條規定，應於被繼承人死亡之次日起算6個月內辦理遺產稅申報，而申報遺產稅時須檢附被繼承人財產的相關證明文件，相當繁複，但繼承人如果已向國稅局申請被繼承人財產參考清單或金融遺產清單，經核對清單內容無誤，即可據以申報遺產稅，免再檢附相關財產證明文件。
該局說明，申報遺產稅前，可先向稽徵機關申請查調被繼承人遺產稅課稅資料參考清單及金融遺產參考清單，依照「遺產稅納稅義務人查詢被繼承人財產參考資料作業要點」規定，如經核對遺產稅課稅資料參考清單所載土地（如地段地號、宗地面積及持分比率等）、房屋（如門牌號碼及持分比率等）與被繼承人死亡日該土地或房屋之登記情形相符者，得免再行檢附死亡當期之土地或房屋登記謄本、所有權狀影本、死亡當期房屋評定標準價格證明等資料，逕以該清單辦理遺產稅申報；又「稽徵機關單一窗口受理查詢被繼承人金融遺產資料作業要點」亦規定，民眾核對金融遺產參考清單與被繼承人死亡日的該等財產資料相符者，申辦遺產稅時同樣得免再行檢附相關證明文件。
遺產稅申報前，可先行核對國稅局提供的遺產稅課稅資料參考清單中的不動產及金融遺產清單中的金融遺產內容，核對結果如與被繼承人所遺不動產及金融遺產相符，得逕以該等清單替代相關財產證明文件，辦理遺產稅申報。
贈與海外財產予子女應申報贈與稅
財政部臺北國稅局表示，日前查獲經常居住在中華民國境內的國民，贈與其境外財產予居住在中華民國境外的子女，未申報贈與稅，而遭補稅及罰鍰。
該局說明，遺產及贈與稅法規定，贈與稅之課徵對象及範圍，以贈與人是否經常居住在中華民國境內或境外而有所不同，如贈與人為經常居住在中華民國境內之中華民國國民，其贈與財產之所在地，無論在中華民國境內或境外，均應依遺產及贈與稅法規定，課徵贈與稅；惟贈與人如為經常居住在境外之國民，僅就其在中華民國境內之財產為贈與時，始應課徵贈與稅。因此，經常居住在境內之國民贈與其境外財產給居住在境外之子女，其當年度贈與之財產總值超過贈與稅免稅額時，應申報贈與稅。
該局舉例，甲君為經常居住在中華民國境內之國民，於112年初贈與紐西蘭房地予其居住於該地之子乙君，因誤以為贈與境外財產予他人，非屬贈與稅之課徵範圍，而未向國稅局申報贈與稅，經該局依通報資料查得贈與事實，核定贈與財產價值新臺幣（下同）1,100萬元，補徵贈與稅85.6萬元，並處以2倍以下罰鍰。
營業人接受國外客戶訂貨，並依其指示將貨物交與保稅區營業人，且取得外匯收入者，銷售額適用營業稅零稅率
營業人詢問接受國外客戶訂貨，並依國外客戶指示將貨物交與保稅區營業人，營業稅申報可否適用零稅率？
財政部高雄國稅局說明，營業人銷售貨物與國外客戶，並依該國外客戶指示將貨物經報關程序交與保稅區營業人，應於發貨當期檢附國外客戶之訂購單、保稅區營業人之收貨單、貨物報關進入保稅區之報單及其他證明文件，依加值型及非加值型營業稅法第7條第1款及財政部98年8月19日台財稅第09804549080號令規定，申報非經海關銷售額適用零稅率；如貨物未經報關程序交與保稅區營業人，應於取得外匯收入當期檢附國外客戶之訂購單、保稅區營業人之收貨單、外匯收入證明及其他證明文件，申報適用零稅率。
該局舉例說明，營業人甲公司接受國外A客戶訂購貨物新臺幣（下同）600萬元，並依A客戶指示，於113年9月間經報關程序填具出口報單將貨物交予保稅區乙公司，甲公司可在發貨當期就該筆600萬元銷售額，檢附相關證明文件申報適用營業稅零稅率；甲公司另接受國外B客戶訂購貨物500萬元，並依其指示未經報關程序於113年9月間將貨物交予保稅區丙公司，甲公司至113年11月初始收到B客戶外匯收入，則甲公司應將該筆500萬元之銷售額併入113年11-12月期營業稅申報，並得檢附國外B客戶之訂單、丙公司簽收之收貨單、外匯收入證明及其他相關證明文件，申報適用零稅率。
此類案件營業人於營業稅申報時，應將銷售額填列於「非經海關出口應檢附證明文件」欄項，並檢附前述相關證明文件供稽徵機關審核，以加速退稅案件之審理。
個人交易屬房地合一課稅範圍之房屋、土地，無論盈虧，均應於規定期限內辦理申報
財政部臺北國稅局表示，個人交易在105年1月1日以後取得之房屋、土地（以下簡稱房地），不論獲利或虧損，均須在房地完成所有權移轉登記日的次日起算30日內辦理房地合一所得稅申報。
該局說明，房地合一所得稅係採自行申報制，納稅義務人交易合於所得稅法第4條之4規定之房地，縱使虧損，無應納稅額，仍應依同法第14條之5規定，於房地完成所有權移轉登記日之次日起算30日內填具申報書，檢附契約書影本及其他有關文件，向戶籍地所屬稽徵機關辦理申報，如未依限完成申報，依所得稅法第108條之2第1項規定，應處以罰鍰。
該局舉例，甲君於110年間以總價新臺幣（下同）6千萬元買入房地，112年8月間以總價5千萬元出售房地，並於同年10月3日完成所有權移轉登記，但未於同年11月2日前辦理個人房地合一所得稅申報，雖該房地交易為虧損，惟甲君未於房地完成所有權移轉登記日之次日起算30日內向該管稽徵機關辦理申報，經所轄稽徵機關查獲後，依所得稅法第108條之2第1項及稅務違章案件減免處罰標準第3條之2第1項第3款規定，甲君係第1次裁罰案件，處行為罰1,500元。
個人交易屬房地合一課稅範圍之房地，不論有無應納稅額，均應於房地完成所有權移轉登記日之次日、房屋使用權交易日之次日，或預售屋及其坐落基地交易日之次日起算30日內辦理申報。如有漏未申報之情形，應儘速於稽徵機關查獲前自動補報，若有應納稅額應加計利息自動補繳，以免受罰。
出售舊制房屋應按實際成交金額及成本，核實計算申報財產交易所得！
財政部中區國稅局彰化分局表示，所得稅法第14條第1項第7類規定，財產交易所得應以交易時之成交價額，減除原始取得之成本（或繼承或受贈時之時價）及因取得、改良及移轉該項資產而支付之一切費用後之餘額為所得額。
該分局進一步說明，個人出售104年12月31日以前取得或105年以後繼承但被繼承人係104年12月31日以前取得之房屋，屬舊制財產交易所得，個人應依所得稅法第14條第1項第7類規定核實計算財產交易所得，併入綜合所得總額課徵所得稅申報。如無法證明或稽徵機關未查得交易時之實際成交金額或原始取得成本，且出售時之房地總成交金額未達該房地所在地區財政部規定之金額，始得依房屋評定現值的一定比例計算所得額。
該分局舉例說明，於查核甲君110年度綜合所得稅結算申報案，發現甲君申報出售103年取得之房地，逕以110年度出售時房屋評定現值計算財產交易所得4萬餘元，嗣經該分局輔導甲君依所得稅法第14條第1項第7類規定，以實際成交價額重新計算財產交易所得應為511萬餘元，甲君經輔導後自動補報並補繳稅款115萬餘元。
不動產交易已有實價登錄成交金額可供參考，請民眾於出售符合舊制之房屋時，應以實際成交金額及取得成本計算申報財產交易所得。
個人房屋租賃應據實申報租金收入
財政部高雄國稅局說明，個人房東應誠實申報個人出租房屋收入，以全年租賃收入減除必要損耗及費用後之餘額為所得額，併入當年度綜合所得總額辦理結算申報，若有漏報或短報租賃所得情事，除補稅外，將依所得稅法第110條規定處罰。
該局舉例，甲君擁有10戶以上房屋，僅申報1筆租賃所得，經發函輔導，甲君說明1屋供自住、1屋出租他人，其餘房屋皆閒置，並無出租情形，惟經該局實地勘查及調閱水電資料後，研判其餘房屋亦有使用情形，與甲君所述不符，經報請財政部核准查調資金，發現甲君確實有漏報租金情事，經其認諾，除補稅外，並依相關規定處罰。
個人房東如有短漏報租賃所得者，應儘速向所轄國稅局自動補報並補繳稅款，在未經檢舉或未經稽徵機關指定之調查人員進行調查前，完成補報補繳稅款並加計利息，即有稅捐稽徵法第48條之1免罰規定之適用。
死亡前2年變更要保人，應注意贈與稅及遺產稅申報規定
財政部南區國稅局表示，變更要保人形同原要保人將保單價值準備金無償移轉予他人，屬遺產及贈與稅法第4條規定之贈與行為，應申報贈與稅。再者，原要保人若於變更要保人後死亡，尚須注意是否符合死亡前2年內贈與應併入遺產課稅之規定。
該局說明，依保險法規定，要保人在保險契約生效後，享有隨時終止契約並取得解約金的權利，對保險標的具有保險利益，一旦變更要保人為他人時，即為移轉保險法上財產權益予他人，贈與行為即成立，應按截至要保人變更日之保單價值準備金，計算贈與價額。倘原要保人於變更要保人後2年內死亡，且變更後之要保人為被繼承人之配偶及依民法第1138條、第1140條所定各順序繼承人與其配偶，則該贈與之保單應依遺產及贈與稅法第15條規定，將繼承日之保單價值準備金併入遺產總額課徵遺產稅。
該局舉例說明，甲君以本人為要保人，其兒子乙君為被保險人向保險公司購買5張保單，嗣於112年1月將該等保單之要保人變更為乙君，截至變更日之保單價值準備金合計600萬元，此時甲君應辦理贈與稅申報，若甲君不幸於113年5月過世，其死亡前2年內贈與兒子的保單，應依遺產及贈與稅法第15條規定，以計算截至繼承日止之保單價值準備金700萬元，計入甲君之遺產總額報繳遺產稅。
約定由承租人代出租人支付之修繕費用，視同租金
財政部臺北國稅局表示，租賃兩造約定由房客代房東履行某項納稅義務，或代房東支付租賃財產之修理維持或擴建費用，或代房東履行其他債務，則房客因履行此項約定條件而支付之代價，實際即為租賃財產權利之代價，與支付現金租金之性質相同。
該局舉例說明，房東與房客簽訂租賃契約，租賃期間自112年1月至12月，房客於每月1日支付租金新臺幣（下同）20,000元予房東，另租賃期間房客代房東支付修繕費用6,000元，則房東辦理112年度綜合所得稅結算申報，應申報租賃收入246,000元，又房東於計算租賃所得時，如能提具必要損耗及費用之證明文件，可核實列報減除，如未能提出相關憑證，可按租賃收入43%計算必要損耗及費用，申報租賃所得140,220元〔（20,000元*12個月＋6,000元）*（1—財政部頒定費用率43%）〕。
房客代房東支付之修繕費用為租賃房屋之代價，其性質與支付租金相同，房東應申報租賃收入，如短漏報繳稅款者，在稽徵機關尚未調查或未經他人檢舉前，請儘速向戶籍所在地稽徵機關補報並加計利息補繳所漏稅款，以免受罰。
營業人銷售貨物或勞務收取之法定遲延利息，非屬銷售額範圍，不課徵營業稅
財政部中區國稅局大屯稽徵所表示：依據財政部112年12月6日台財稅字第11204662230號令，營業人銷售貨物或勞務，因買受人遲延支付價款，基於雙方約定或經訴訟、非訟程序而依民法第233條第1項規定向買受人收取之遲延利息，尚非營業人銷售貨物或勞務之代價，不課徵營業稅。
營業人可自行檢視若有上述情形而誤開立發票報繳營業稅，可填寫申請書敘明事由，並檢附該期營業稅申報書及證明文件，向所在地稽徵機關辦理更正營業稅申報資料。
舉例說明：公司銷售1臺機器設備，由於買方付款遲延，經過協商後，雙方約定買方另應支付1筆遲延付款利息給公司，該筆遲延利息是否需要開立發票報繳營業稅？綜上所述，不需要開立發票報繳營業稅。
公司草創無營收 仍須報稅
公司草創時期，可能尚無營業額，但財政部台北國稅局提醒，此時統一發票營業人仍應以每兩個月為一期、申報營業稅，提醒營業人，如果疏忽未申報，可能會產生額外的滯報金、怠報金。
依營業稅法第35條及49條規定，使用統一發票的營業人不論是否有銷售額，應以每兩個月為一期，於次期開始15日內，或申請按月申報則於次月開始15日內，遇假日則順延至次一上班日，向國稅局報繳營業稅。
國稅局提醒，營業人若未依規定期限申報，每逾二日按應納稅額加徵1％滯報金，金額最低1,200元，最高1.2萬元；若超過30日，則按核定應納稅額加徵30％怠報金，金額最低3,000元，最高3萬元。就算當期沒有營業，因而完全沒有應納稅額，也會面臨滯報金1,200元、怠報金3,000元等最低罰則。
企業營所稅申報前必看！勤業眾信曝三種呆帳常見錯誤
公司行號每年5月都須申報營利事業所得稅，勤業眾信聯合會計師事務所分享，企業呆帳損失申報最常忽略三大重點，包括限額計算與認列、樣態應備妥相應憑證及發生時點等，應提前掌握，以免申報錯誤錯失抵稅權益。
首先，張瑞峰提醒，應留意呆帳限額計算及認列，營利事業針對備抵呆帳估列限額為應收帳款及應收票據餘額1%，若實際發生呆帳的比率超過前述標準，應按前三年各年度實際發生呆帳占當年度應收帳款比例的平均值作為限額，並就超過部分於所得稅申報時自行調整。
張瑞峰補充，營利事業須留意實際發生呆帳損失是否已於以前年度提列備抵呆帳，而應先沖抵備抵呆帳，不足之餘額才得認列呆帳損失，避免錯誤計算情形。
第二，勤業眾信稅務部協理賴盈潔指出，在認列實際發生的呆帳損失時，文件的合法性及完整性非常重要，實務上常有企業混淆因而疏於備妥合規之文件而產生爭議。
賴盈潔說，營利事業應先釐清債務人是否屬於「倒閉、逃匿、重整、和解或破產之宣告或其他原因，致債權之一部或全部不能收回」或「債權有逾期二年，經催收後，未經收取本金或利息」的狀態，並提示催收存證函或催收證明，並且進一步備妥相應之公司商工登記資料、法院破產宣告或依法重整裁定書、和解筆錄、法院發給之債權憑證或依債務人所在國法令規定之清算完結相關等文件以茲證明。
賴盈潔進一步說明，且郵政事業存證函寄送並非發出即可，企業應確實取得「已送達」或「退回」之證明；營利事業亦須留意寄送地址是否為債務人依法登記的營業所在地，除非能提出證明，並經查明債務人屬實另有營業地址，否則皆應以發送至依法登記地址之文件作為列報應備文件。
賴盈潔提醒，若債務人居住國外或大陸地區，營利事業應進一步取得相應之駐外使領館、商務代表或外貿等機構驗證或查證地址屬實的復函。
第三，則是呆帳損失認定時點為常見爭議，張瑞峰舉例，像是應以債權「到期日」的次日起算債權是否逾期兩年；相關存證函或催收證明等憑證應以「送達或退回」而非以發送年度認列。
張瑞峰說，企業於營運過程中，多少曾面臨債權無法回收的情形，為了降低因未能符合稅法認列要件導致潛在稅務調整風險，營利事業應妥善紀錄及追蹤應收債務情形，適時提列備抵呆帳及進行催收程序。
延遲退休新政影響台商分析
台商必須以更長的時間角度思考此次的延遲退休新政。
2025年起，大陸將用15年時間，逐步將男職工法定退休年齡從原60歲延至63歲，女職工法定退休年齡則從50歲、55歲分別延遲至55歲、58歲，此次退休新政對台商會有以下影響：
一、對已退休員工影響
對已在2024年底前辦理退休手續的員工，無法申請延遲退休，但不影響採用退休返聘方式繼續為企業提供服務。
二、對未退休員工影響
若員工已達到最低繳費年限，可自願選擇彈性提前退休，提前時間最長不超過三年。對男員工、從事管理技術崗位的女員工，即便其法定退休年齡均延長三年，若通過自願選擇提前退休，最早仍可分別在60歲、55歲退休，與原法定退休年齡無異；但對於從事非管理技術崗位的女員工，如法定退休年齡延遲至55歲，若選擇提前退休，最早可在52歲退休，新政的退休年齡對女員工整體影響較大。
對未退休員工來說，首先延長了退休年限，對勞動者較為不便；其次達到最低繳費年限，可自願選擇彈性提前退休，提前時間最長不超過三年，且退休年齡不得低於女員工50歲、55歲及男員工60歲的原法定退休年齡。最後，最低繳費年限是15年，從2030年1月1日起會逐步調整到20年，對部分員工而言增加了領取退休金的難度。
自2025年起達到法定退休年齡的員工，所在單位與員工協商一致，可以彈性延遲退休，延遲時間最長不超過三年。需注意的是，彈性延遲退休的主動權在企業手裡。
三、對企業整體影響
（一）員工選擇彈性提前退休
若員工選擇彈性提前退休，公司可以減輕社保成本包袱，只需負擔工資成本；員工除每月可以多得一筆養老金外，也可減少個人承擔養老金支出，實現員工增加收入與企業降低成本雙贏局面。
（二）員工未選擇彈性提前退休
1、增加企業用工成本
是否選擇彈性提前退休須交由員工選擇，企業只能被動接受。雖說大多數員工可能會選擇彈性提前退休，但不排除部分員工不願選擇彈性提前退休，企業需繼續為其繳納五險一金，則會加重人事成本。
2、增加潛在的資遣風險
對已退休員工來說，公司解聘並不涉及資遣問題。但若員工選擇不提前退休，在延遲退休期間被解聘，則企業需支付資遣費用，會增加企業潛在成本。
3、增加勞動仲裁風險
在延遲退休期間，若員工以未足額繳納社保為由申請勞動仲裁，會增加相關風險，一旦員工退休就不太可能再提起勞動仲裁。
雖然多數員工可能會選擇提前退休，會減輕台資企業社保負擔；但由於彈性提前退休的主動權在員工手裡，若員工選擇法定年齡退休，則會增加企業人事成本、資遣風險和勞動仲裁風險，對台商來說，人力資源是最大的資產，因此人事問題向來敏感，必須以更長的時間角度思考人事問題及此次的延遲退休新政。
