LSATaxnews 電子週報115年06月08日-115年06月12日
- 共有地分割，各人取得價值與分割前不等，無補償約定者應課贈與稅
- 營利事業出售有價證券交易所得，記得申報基本稅額
- 114年度綜合所得稅逾期未申報或申報錯誤之處理方式
- 端午佳節採購禮品贈送客戶或員工，進項稅額不得申報扣抵
- 個人參與權利變換都市更新案，經實施者同意就差額價金免予給付者，該差額價金核屬其他所得，應申報綜合所得稅
- 營利事業持有依都市計畫法指定之公共設施保留地在尚未被徵收前移轉免納所得稅
- 車輛領牌1年內改（加）裝車身或設備，請注意貨物稅相關規定
- 道路拓寬或公共工程施工影響營業，可申請扣除未營業天數，以實際營業天數查定營業額
- 營利事業列報實質投資適用未分配盈餘減除項目後，3年內轉售應補稅並加計利息
- 營業人跨區舉辦臨時展售會免再辦稅籍登記
共有地分割，各人取得價值與分割前不等，無補償約定者應課贈與稅
財政部臺北國稅局表示，共有土地辦理分割後，若各共有人取得之土地價值，按分割時之公告現值計算，與依原持有比例所算得之價值不等，而彼此間又無補償之約定者，應就其差額課徵贈與稅。
該局進一步說明，共有人辦理土地分割時，若有前揭應課徵贈與稅情事，應由取得土地價值較分割前增多者，為受贈人，由稅捐稽徵機關就其增多部分，課徵土地增值稅；另應由取得土地價值較分割前減少的人，為贈與人，依法申報贈與稅，惟依遺產及贈與稅法施行細則第19條規定，前述取得土地價值較分割前增多者所繳納之土地增值稅，得自贈與總額中減除。
該局舉例，114年間甲君及乙君協議分割共有A土地，依分割時A土地之公告現值計算，甲君取得土地價值較分割前原持有部分價值增加新臺幣（下同）800萬元，乙君取得之土地價值較分割前原持有部分價值減少800萬元，因甲、乙二人就土地價值增減部分無約定另行補償，依遺產及贈與稅法第5條第2款規定應認屬乙君贈與800萬元予甲君，乙君應就贈與金額800萬元減除由甲君繳納之土地增值稅後之餘額，申報贈與稅。
該局提醒，共有人辦理土地分割時，如分割後土地價值較原持有土地價值有增減，且無約定補償時，應依規定申報贈與稅，以免遭補稅處罰。
營利事業出售有價證券交易所得，記得申報基本稅額
近年受惠於AI產業強勁需求與半導體供應鏈佈局，台股市場表現亮眼、交易極其熱絡，許多營利事業利用閒置資金投資於國內有價證券，以獲取投資收益及充實營運資金。對此，財政部南區國稅局表示，營利事業出售國內核准發行之有價證券交易所得，雖依所得稅法第4條之1規定停徵所得稅，但仍應依所得基本稅額條例（以下簡稱基本稅額條例）規定計入基本所得額，計算基本稅額。
該局進一步表示，營利事業出售國內1上市（櫃）、2未上市（櫃）股票及3國內基金之所得，屬證券交易所得，依所得基本稅額條例第7條第1項規定，於計算基本所得額時應加計該項所得。至於經稽徵機關核定之證券交易損失，得依同條例第7條第2項規定，自發生年度之次年度起5年內，從當年度之證券交易所得中減除。另為鼓勵長期投資，依同條例第7條第3項規定，有出售持有滿3年以上股票者，於計算當年度證券交易所得時，在減除其當年度出售持有滿3年以上股票交易損失後，餘額為正數者，以餘額半數計入基本所得額。
該局舉例說明，甲公司114年度課稅所得額為新臺幣（下同）100萬元，按20%稅率計算之一般所得稅額為20萬元。又甲公司在114年度股市高點時處分持有滿3年的上市公司股票，產生證券交易所得1,000萬元，因其無以前年度經稽徵機關核定之證券交易損失可減除，故甲公司計算基本所得額為600萬元【課稅所得額100萬元＋持有滿3年證券交易所得500萬元（1,000萬元×1/2）】，基本稅額為64.8萬元（【基本所得額為600萬元－60萬元】×12%），由於基本稅額64.8萬元高於一般所得稅額20萬元，甲公司辦理結算申報時，除應繳納一般稅額20萬元（100萬元×20%）外，另需繳納前開兩者差額44.8萬元（基本稅額64.8萬元－一般所得稅額20萬元），合計繳納稅額64.8萬元。
該局特別提醒，營利事業在辦理結算申報時，應詳加核對證券交易清單，將證券交易所得確實填載於「營利事業所得基本稅額申報表」計算基本稅額，避免因漏報而遭補稅處罰。若在申報期限過後，始發現有漏報或短報證券交易所得致漏報基本稅額的情形，只要在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動向所在地稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款及利息，即可免罰。
114年度綜合所得稅逾期未申報或申報錯誤之處理方式
財政部南區國稅局表示，114年度綜合所得稅結算申報已於今（115）年6月1日截止，因疏忽或忙碌而尚未申報者，請儘速辦理補申報，以維護自身權益。未經稽徵機關啟動調查或未經他人檢舉前，自動補報繳並加計利息者，可免予處罰。
該局說明，所得稅法第71條規定，個人除全年所得總額不超過當年度規定之免稅額及標準扣除額合計數，得免申報外，其餘納稅義務人應依規定辦理結算申報，該局將補申報方式彙整說明如下：（如附表）
該局進一步表示，已完成申報的民眾，過了申報期限6月1日才發現有遺漏或錯誤，可以向戶籍所在地國稅局辦理更正，如有短繳稅款，應填寫「綜合所得稅自動補報稅額繳款書」，以現金向金融機構（郵局不代收）繳納差額稅款及加計自動補報之利息；更正後如有溢繳稅款，國稅局會辦理退稅。
該局提醒，原申報採標準扣除額，嗣後要改為列舉扣除額者，須在稽徵機關核定前，檢附相關收據或證明文件及申請書，向戶籍所在地國稅局辦理更正申報。如要變更114年度綜合所得稅申報納稅義務人，應於今年12月1日前出示原選定及變更後納稅義務人具名簽章的申請書，向戶籍所在地國稅局辦理更正。
端午佳節採購禮品贈送客戶或員工，進項稅額不得申報扣抵
端午佳節將至，許多營業人會採購禮品饋贈客戶或員工，所取得進項憑證，於申報營業稅時依規定不得申報扣抵銷項稅額。
財政部高雄國稅局表示，營業人購置禮品若係供交際應酬或酬勞員工使用，例如饋贈客戶、業務往來對象之禮品，或是慰勞員工之節慶禮品、尾牙抽獎品等，其取得之進項憑證屬交際應酬或酬勞員工之範疇，依據加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第19條第1項第3款及第4款規定，該進項憑證之進項稅額不得申報扣抵銷項稅額。
該局舉例說明，A公司採購60盒禮盒供饋贈客戶及酬勞員工使用，取得進貨金額新臺幣（下同）120,000元、進項稅額6,000元之三聯式統一發票。A公司在申報當期營業稅時，將該筆6,000元稅額誤報為扣抵銷項稅額。嗣經查獲，A公司違反營業稅法第19條規定，除須補繳6,000元稅款外，應依同法第51條第1項第5款規定按虛報進項稅額予以裁罰。
該局呼籲，營業人於申報營業稅前，應自行檢視各項進項憑證是否符合扣抵規定。若發現有誤將不得扣抵之進項稅額誤申報之情形，只要在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動向所轄稽徵機關補報並補繳所漏稅款，僅需加計利息免予處罰。
個人參與權利變換都市更新案，經實施者同意就差額價金免予給付者，該差額價金核屬其他所得，應申報綜合所得稅
財政部臺北國稅局表示，個人參與權利變換都市更新案，經實施者同意就差額價金免予給付者，該差額價金核屬其他所得，應申報綜合所得稅。
該局說明，個人提供土地參與都市更新，並採權利變換方式實施，如實際獲配房地權利價值大於應分配權利價值，依都市更新條例第52條第2項規定，其差額部分應繳納差額價金，倘經實施者免除給付找補款之義務，該差額價金即屬地主取自實施者之其他所得，應依法申報綜合所得稅。
該局舉例，甲君以其所有臺北市土地與實施者A公司以權利變換方式進行都市更新，雙方另行協議，約定如甲君實際獲配房地權利價值大於應分配權利價值，則該差額部分不予找補，嗣甲君實際獲配房地權利價值新臺幣（下同）4千萬元，大於應分配權利價值1千5百萬元，因雙方約定差額部分不予找補，經該局核定甲君取自A公司其他所得2千5百萬元，歸課甲君綜合所得稅。甲君不服申請復查，主張其原有土地市價約為4千萬元，故A公司同意其不須繳納差額價金云云。經該局審理認為甲君應付找補款2千5百萬元，係因其實際獲配房地價值，超過甲君依權利變換計畫所得分配之價值，依都市更新條例第52條第2項規定，甲君原須繳納差額價金予A公司，惟A公司免除甲君給付義務，使甲君獲得權利變換差額之利益，核屬甲君取得之其他所得而應課徵所得稅，遂維持原核定。
該局呼籲，個人以權利變換方式參與都市更新，經實施者免除其應付找補款之部分，屬個人其他所得，應注意依法申報綜合所得稅，以免遭稽徵機關補稅處罰，俾維自身權利。
營利事業持有依都市計畫法指定之公共設施保留地在尚未被徵收前移轉免納所得稅
財政部中區國稅局員林稽徵所表示，營利事業持有依都市計畫法指定之公共設施保留地，在尚未被徵收前移轉，該交易免納所得稅，惟損失亦不得自所得額中減除。於次年度辦理結算申報時，免填報申報書第C1-1頁。
該所說明，因建設公司屬經常買進、賣出不動產為業之營利事業，其收入、成本、費用及損失應分別計入營利事業所得稅結算申報書第1頁第01欄（營業收入總額）、第05欄（營業成本）及所屬費用、損失欄位。但如有移轉依都市計畫法指定之公共設施保留地，而該土地係於105年1月1日以後取得者，此交易若有所得，則符合免納所得稅之規定；若有損失亦不得自所得額中減除。但不論該交易是所得或損失，於次年度辦理結算申報時，均需填列於申報書第1頁第101欄【免徵所得稅之出售土地利益（損失）】並附計算表，免填報第C1-1頁。
該所提醒，土地交易相關之證明文件，如：都市計畫土地使用分區（或公共設施用地）證明書、土地所有權人證明、交易合約書、土地增值稅免稅證明書等資料務必妥善保存，以供稽徵機關查核時提示。
車輛領牌1年內改（加）裝車身或設備，請注意貨物稅相關規定
財政部臺北國稅局表示，已課徵貨物稅之車輛，於新領牌照登記日（車輛免領牌照者，為出廠日或進口日）之次日起1年內，改（加）裝車身或加裝設備且貨物稅完稅價格在新臺幣（下同）15,000元以上者，應申報繳納貨物稅。
該局指出，廠商對於已稅車輛、已稅底盤或車身改（加）裝車身或加裝設備，因可增加車輛之使用價值，核屬貨物稅條例第1條及第2條所稱「產製」，改（加）裝廠商之改裝車身或設備之完稅價格已達前揭規定者，應自行申報繳納貨物稅。
該局舉例說明，甲君購入小貨車1輛，於115年1月5日新領牌照後，委託乙設備廠加裝車廂，加裝之車廂由乙設備廠供應，於115年3月1日加裝完成，完稅價格為100,000元，應由乙設備廠檢具該設備及裝置價款之統一發票，向所轄國稅局申報繳納貨物稅15,000元（100,000元×稅率15%）。
該局呼籲，請從事車輛改（加）裝之廠商自行檢視，如有改（加）裝車身或設備符合應課徵貨物稅標準者，應在車輛出廠前申報繳納貨物稅，並取得國稅局開立之貨物稅完稅照。
道路拓寬或公共工程施工影響營業，可申請扣除未營業天數，以實際營業天數查定營業額
財政部中區國稅局彰化分局表示，依營業稅特種稅額查定小規模營業人如因道路拓寬、公共工程施工等因素致營業環境受影響，造成營業中斷或營業額減少者，得依規定檢具相關證明文件，向主管稽徵機關申請營業稅查定銷售額扣除未營業天數；符合規定之營業人，經查明核准後，得按實際受影響期間核減查定銷售額，以維護納稅義務人權益。
該分局提醒，受影響營業人可依下列三步驟提出申請：
一、拍攝施工範圍、交通管制及營業場所受影響情形照片留存。
二、備妥施工公告、營業額減少資料或其他佐證文件（如：區公所證明文件或鄰、里長證明文件等）。
三、向主管稅捐稽徵機關提出申請，由稽徵機關派員實地勘查後辦理核減。
該分局進一步說明，營業人得透過下列方式申請：
（一）線上申請：至財政部稅務入口網（https://www.etax.nat.gov.tw/）「線上服務/線上申辦/稅務線上申辦/營業稅/申請調減查定銷售額」，免使用工商憑證即可申辦。
（二）書面申請：郵寄或至主管稽徵機關臨櫃辦理；相關申請書表、填寫範例及應檢附損失證明文件等，可至財政部中區國稅局網站「災害損失專區」自行下載使用。
營利事業列報實質投資適用未分配盈餘減除項目後，3年內轉售應補稅並加計利息
財政部中區國稅局民權稽徵所表示，公司或有限合夥事業列報實質投資適用未分配盈餘減除項目，於辦理未分配盈餘申報期間屆滿之次日起或申請更正重行計算該年度未分配盈餘之次日起3年內，將其以當年度盈餘興建或購置之建築物、軟硬體設備或技術1轉借、2出租、3轉售、4退貨或5變更原使用目的非供自行生產或營業用部分，應向稅捐稽徵機關補繳已減除或退還之稅款，並自當年度未分配盈餘申報期限屆滿之次日或領取退稅款日之次日起至繳納之日止，依郵政儲金1年期定期儲金固定利率，按日加計利息，一併徵收。
該所進一步說明，按「公司或有限合夥事業實質投資適用未分配盈餘減除及申請退稅辦法」第6條規定，除公司進行合併、分割或依企業併購法第27條或第28條規定收購，而移轉予合併後存續或新設公司、分割後既存或新設公司、收購公司，且繼續供自行生產或營業用外，相關資產未於3年內供營業或生產使用即應課稅。
該所舉例，A公司111年度未分配盈餘申報案，列報實質投資減除金額新臺幣500萬元，經查該投資支出係A公司於112年間購入機器設備供自行生產使用，惟該公司於114年將前述購置之機器設備出售，未符合供「自行生產或營業用」之規定，經該所剔除補稅並按日加計利息一併追繳。
該所提醒，營利事業辦理所得稅結算申報時，應特別留意未分配盈餘實質投資減除項目之時限與使用目的規定，以免未符合規定遭調整補稅。
營業人跨區舉辦臨時展售會免再辦稅籍登記
財政部高雄國稅局表示，營業人為配合演唱會、比賽及節慶活動，在稅籍登記以外地區，舉辦臨時銷售行為，營業人只要向稅籍登記所在地國稅局辦理申報營業稅，無須在舉辦活動當地申請營業稅稅籍登記。
該局說明，依據加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第28條規定，營業人之總機構及其他固定營業場所，應於開始營業前，分別向主管稽徵機關申請稅籍登記。基於簡化稽徵及便民服務之考量，營業人如於稅籍登記以外地區，舉辦臨時展售會，於活動開始前，應先向稅籍登記所在地之主管稽徵機關報備短期展售之地點及時間，並依同法第32條規定於銷售貨物時開立統一發票交付買受人。
該局舉例，甲公司稅籍登記在該局鳳山分局所轄高雄市仁武區，於端午連假期間在高雄三民區之愛河河畔臨時設攤銷售與節慶活動有關商品，則該營業人應先向該局鳳山分局報備，並於活動期間依規定開立發票交付消費者，嗣後將該臨時展售攤位之銷售額併入甲公司之銷售額申報繳納營業稅。
