LSATaxnews 電子週報115年02月23日-115年02月26日
- 拋棄繼承父親遺產，仍可代位繼承申請查調祖父之遺產
- 賠償或調換之進口貨物，申請免徵關稅，應注意相關規定
- 買新屋賣舊屋，購屋當下舊屋須符合「自住房地」要件才適用房地合一重購扣抵稅額
- 小規模營業人受豪雨影響可申請災害稅捐減免
- 綜合所得稅列舉自用住宅購屋借款利息扣除額之條件為何？
- 納稅義務人因強制執行程序出售不動產，仍應依法申報房地合一稅
- 依規定期程辦理進口貨櫃儀檢，可節省成本又便捷通關
- 海關自3月1日起全面實施預先確認委任，保障網購民眾個資及權益！
- 獨資商號負責人死亡，繼承人繼承獨資商號之貨物及固定資產免課徵營業稅
- 營利事業所得稅結算申報常見短漏報收入態樣及應注意事項
- 遺產土地設有「地上權」，申報遺產稅減除估價！
- 營業人接受國內買受人訂貨而轉向國外供應商下單賺取佣金收入者，應如何開立統一發票
- 114年度綜合所得稅結算申報不適用稅額試算服務及變更郵寄地址，申請期限至115年3月16日止
- 債權人收受假扣押或假處分裁定後逾30日，將無法憑以向稅捐稽徵機關申請債務人財產及所得資料
- 114年度綜合所得稅長期照顧特別扣除額提高至18萬元
- 重複申報扶養直系尊親屬國稅局依4順序認定由誰列報
- 公司或有限合夥事業適用產業創新條例研發支出投資抵減，應於規定期限內向中央目的事業主管機關申請研發活動及專案支出認定
- 公司欲享受產業創新條例第10條或第10條之1投資抵減租稅優惠，應注意申請時程
- 個人房地遭法拍，應申報房地合一稅
- 出售境外不動產，記得申報個人基本所得稅額
- 網路個人賣家請留意，當月銷售額達營業稅起徵點者，應即辦理稅籍登記！
- 死亡前2年內變更保單要保人，應注意申報遺產稅
- 使用統一發票之營業人於網路平台經營多個帳號或賣場，均應開立統一發票
- VIE架構境外上市備案實務
拋棄繼承父親遺產，仍可代位繼承申請查調祖父之遺產
甲君112年死亡時，繼承人有乙、丙兄弟2人已拋棄繼承父親甲君遺產，今（115）年祖父死亡，該兄弟2人已拋棄繼承父親的遺產，能否代位繼承祖父遺產並申報遺產稅？
財政部高雄國稅局表示，依民法第1140條規定，第一順序之繼承人，有於繼承開始前死亡或喪失繼承權者，由其直系血親卑親屬代位繼承其應繼分。所以父親先於祖父過世的情況下，兄弟2人雖拋棄繼承父親遺產，仍可代位繼承祖父應繼分。又依同法第1139條規定，第一順位遺產繼承人於繼承開始前即死亡或喪失繼承權時，其直系血親卑親屬如子女、孫子女等可由親等近者為先代位繼承，申報遺產稅前請小心確認，以免錯誤。
該局說明，民眾可就近至財政部各地區國稅局全功能服務櫃檯一站式申請查調被繼承人財產，以便辦理遺產稅申報，應備妥之文件茲列表如下：
國稅局為便民服務，除了臨櫃申辦外，民眾可透過網路代替馬路，運用內政部核發之自然人憑證或已註冊之健保卡或行動自然人憑證，直接至財政部稅務入口網（網址：https：//www.etax.nat.gov.tw）線上申辦。申辦流程：線上服務＞點選線上申辦＞點選稅務線上申辦＞點選遺產稅＞點選查詢被繼承人財產、金融資產、死亡前二年內贈與及所得資料暨申請遺產稅稅額試算服務。
賠償或調換之進口貨物，申請免徵關稅，應注意相關規定
高雄關表示，近來有廠商進口貨物經提領後發現來貨規格品質不符，並經國外供應商承諾免將貨物退回，其即自行處分貨物，未將原貨送海關查驗，致未能符合申請補運進口貨物免徵關稅之要件。
高雄關進一步說明，依關稅法第51條及同法施行細則第40至42條規定，進口貨物有損壞或規格、品質與原訂合約規定不符，進口人應於原貨物放行之翌日起1個月內，機器設備則得於安裝就緒試車之翌日起3個月內，檢具申請書並備原訂合約及有關來往文件（如發票、賠償協議、公證報告等證明文件）向海關申請核辦，日後報運進口之賠償調換貨物方可免稅。若原貨物經國外供應商聲明放棄無須復運出口，進口人仍須將原貨送海關或申請海關派員至該貨存儲地查驗，如其尚有剩餘價值者，應重行估價徵稅，日後進口之賠償調換貨物始可適用上開免稅規定。
高雄關提醒，前述補運進口貨物，應自海關通知核准之翌日起6個月內報運進口；如因事實需要，於期限屆滿前，得申請海關延長之，其延長以6個月為限。
買新屋賣舊屋，購屋當下舊屋須符合「自住房地」要件才適用房地合一重購扣抵稅額
民眾在113及114年各買了1間房地，115年打算出售113年購入的房地，如果出售前才把戶籍遷入該房地，申報房地合一所得稅時，能否適用「重購自住房地扣抵稅額（下稱重購抵稅額）」規定，少繳一點稅？
財政部高雄國稅局表示，依所得稅法第14條之8第2項規定，民眾先購買新「自住房地」，再賣舊「自住房地」，舊房地必須在新房地完成登記後2年內出售，且新、舊房地均須符合「自住房地」的要件，才能依比率扣抵應繳的房地合一稅。另房地合一課徵所得稅申報作業要點第20點規定，「自住房地」須符合本人、配偶或未成年子女辦竣戶籍登記、持有並居住該房屋，且該屋無出租、供營業或執行業務使用等要件，所以交易之房地是否屬「自住房地」，除須有自住事實，尚須本人、配偶或未成年子女辦竣戶籍登記，如果新、舊屋並未設籍自住，則會被認定為非「自住換屋」，無法適用抵稅優惠。
該局舉例說明，甲君於108年4月取得A屋，109年3月再以買賣取得B屋，惟110年2月始將戶籍遷至A屋，並於同年5月出售A屋。甲君在申報房地合一稅時，列報減除重購抵稅額98萬元。但經該局查核發現，甲君在109年3月取得B屋（新屋）時，雖然主張購入新屋前一直居住於A屋，惟查甲君直至110年2月始將本人戶籍遷至A屋，在此之前舊有的A屋並無甲君本人、配偶或未成年子女辦妥戶籍登記，因此認定甲君未符合「出售及購買之房屋辦竣戶籍登記並居住」之要件，沒有「重購自住房地」的適用，最終核定重購抵稅額為0元。
納稅義務人列報重購抵稅額，應特別留意新購及舊有房地，須符合本人、配偶或未成年子女辦竣戶籍登記及實際自住，以免影響自身權益。
小規模營業人受豪雨影響可申請災害稅捐減免
財政部中區國稅局彰化分局表示，小規模營業人如因豪雨或其他天然災害致營業中斷，得依規定申請災害損失稅捐減免；符合資格之營業人，經核准後，得扣除未營業天數，並以實際營業日數核定營業額計算營業稅。
該分局提醒，受災營業人請依下列三步驟辦理災害損失申報：
一、清理現場前先行拍照存證；
二、備妥損失清單、修繕估價單及相關證明文件；
三、於災害發生後，向主管稅捐稽徵機關提出申請。
針對近日部分地區發生災情，稅捐稽徵機關將採取簡化及加速作業方式，主動協助受災營業人申請稅捐減免。營業人得採線上申請或以紙本方式向主管稅捐稽徵機關提出申請。
綜合所得稅列舉自用住宅購屋借款利息扣除額之條件為何？
財政部中區國稅局表示，符合條件之自用住宅購屋借款利息，可於所得稅申報期間申報列舉扣除。
該局說明，納稅義務人本人、配偶或受扶養親屬購買自用住宅所支付之貸款利息，如符合下列條件，可於綜合所得稅結算申報時申報列舉扣除：
一、房屋登記為本人、配偶或受扶養親屬所有。
二、本人、配偶或受扶養親屬於課稅年度在該房屋辦竣戶籍登記。且該屋無出租、供營業或執行業務使用者。
三、取具向金融機構辦理房屋購置貸款所支付當年度利息單據。
該局指出，自用住宅購屋向金融機構借款所支付之利息，以每年實際支付貸款利息支出減除儲蓄投資特別扣除額後的餘額申報扣除，每年扣除金額上限為新臺幣（下同）30萬元，且每一申報戶以一屋為限。又納稅義務人將貸款轉向其他金融機構並償還原購屋時所貸款項，只要在原來貸款「未清償額度內」所支付的利息，仍可以核實減除，但需要檢附轉貸的相關證明文件，如原始貸款餘額證明書、清償證明書或建物登記謄本及建物異動清單或建物索引等資料，以憑核認。
該局進一步舉例說明，甲君原來購屋時向A銀行貸款，還有500萬元本金尚未還清，今年改向B銀行貸款800萬元來還清A銀行貸款，甲君雖然貸款800萬元，但只能就原先購屋貸款500萬元繳息部分列報自用住宅購屋借款利息扣除。
納稅義務人因強制執行程序出售不動產，仍應依法申報房地合一稅
財政部臺北國稅局表示，房地合一稅新制施行後，個人105年1月1日以後取得之房屋或土地（以下簡稱房地），經法院強制執行拍定，仍應依法申報房地合一稅。
該局說明，依所得稅法第4條之4第1項、第14條之5及房地合一課徵所得稅申報作業要點第3點第1款規定，個人交易105年1月1日以後取得之房地，該房地交易日之認定，原則上以所交易之房地完成所有權移轉登記日為準，惟有因強制執行於辦理所有權登記前已移轉所有權之情形者，納稅義務人應以拍定人領得權利移轉證書之日為交易日，並自該交易日次日起算30日內，依法申報房地合一稅。
該局舉例，納稅義務人甲君109年間因買賣而登記取得A土地，嗣A土地於113年間經法院依強制執行程序拍定，拍定人於同年領得不動產權利移轉證書，並辦竣所有權移轉登記。惟甲君誤以為拍賣案件無須依法申報房地合一稅，故未依規定辦理申報，經該局以A土地係於105年1月1日以後取得，核屬個人房屋土地交易所得稅課稅範圍，乃依查得資料核定補徵稅額2萬餘元，並處以罰鍰。
如有經強制執行程序出售105年1月1日以後取得之房地，務請於拍定人領得權利移轉證書之次日起算30日內，依法申報房地合一稅，以免遭補稅處罰。
依規定期程辦理進口貨櫃儀檢，可節省成本又便捷通關
基隆關表示，邇來常有納稅義務人以商銷活動未開始、倉庫滿倉等為由，就應施儀器查驗（C3X）進口貨櫃不於法定期間內申請查驗，致逾期未辦理儀檢。海關為確保貨物安全，是類逾期未儀檢貨櫃，經通知港區貨櫃集散站業者（下稱貨站業者）拖吊至海關儀檢站進行儀檢，此時納稅義務人尚須支付額外拖吊費用予貨站業者。
基隆關說明，依據進出口貨物查驗準則第26條之1規定，核定儀器查驗的進口貨櫃，報關業者應自海關電腦發送訊息通知翌日起10日內申請查驗，屆期未申請查驗或申請展延查驗期限者，海關將書面通知貨站業者預定查驗時間，並副知報關業者或納稅義務人，貨站業者應配合將進口貨櫃運送至海關儀檢站受檢。
基隆關提醒，因故未能於期限內完成儀器查驗的進口貨櫃，納稅義務人可向海關儀檢站申請展延，如果逾期未辦理展延，海關就會通知貨站業者配合執行儀器查驗，屆時納稅義務人勢將負擔額外拖吊費用，為節省成本及便捷通關，籲請納稅義務人及報關業者務必留意，配合規定期程辦理儀檢。
海關自3月1日起全面實施預先確認委任，保障網購民眾個資及權益！
為防杜冒名報關，維護民眾個資安全及防止幽靈詐騙包裹，財政部於115年2月23日修正發布空運快遞貨物通關辦法及海運快遞貨物通關辦法相關規定，明定自115年3月1日起，就個人進口簡易申報快遞貨物採取「實名認證」線上委任者，全面實施「預先確認委任」（下稱預先委任）制度。
關務署表示，「預先委任」係指民眾網購境外貨物後，先由報關業者透過「EZWay易利委」APP推播貨物資訊予民眾，經民眾確認與實際購買之貨物相符並完成線上委任後，再由報關業者辦理後續報關程序，以防杜不肖人士盜用民眾個資，冒名進口違禁物品或詐騙包裹，損害民眾權益。
關務署進一步說明，該署除函請數位發展部向各大電商公會及電商平臺業者進行宣導外，另於近日邀集運輸業者、承攬業者、報關業者及快遞專區業者辦理修法說明會，充分討論相關配套措施，並請報關業者配合於貨物抵臺前儘速推播資訊予民眾，以確保通關時效，維護民眾權益。
全面實施預先委任制度受各界普遍支持，關務署最後呼籲，民眾於網購後請密切注意報關業者通知及EZWayAPP推播訊息，務必詳實核對貨物品項及申報金額等資訊，若資訊無誤請於EZWayAPP點選「申報相符」；若有誤或遭冒名，請點選「申報不符」並洽報關業者釐清，待業者重新推播正確資訊後再行確認。相關問題洽詢海關聯絡窗口及關貿網路股份有限公司客服人員（網址：https://gov.tw/6Rc）。
獨資商號負責人死亡，繼承人繼承獨資商號之貨物及固定資產免課徵營業稅
民眾陳先生來電詢問，父親近日因病往生，生前經營飲料店，為使用統一發票之獨資商號，該飲料店將由其繼承接續經營，陳父經營期間之留存存貨及固定資產，是否應開立統一發票報繳營業稅？
財政部高雄國稅局表示，依財政部88年3月11日台財稅第881901692號函釋規定，獨資組織營業人之負責人死亡，由其繼承人繼續經營，申請變更負責人為繼承人或一併變更商號名稱時，其繼承人繼承餘存之存貨及固定資產，核非屬加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第2款規定應視為銷售貨物之範圍，可免依上開法條規定課徵營業稅。
該局舉例，甲商號為使用統一發票之獨資組織，負責人Ａ君於115年1月31日死亡，截至死亡日留有存貨新臺幣50萬元及1部貨車，繼承人B君繼承持續以獨資組織經營，申請變更負責人為B君時，繼承該商號存貨及貨車，免視為銷售課徵營業稅。
該局提醒，若獨資商號單純轉讓他人繼續經營情形，原負責人將存貨及固定資產移轉新負責人之行為，則應視為銷售貨物，依規定開立統一發票並報繳營業稅，至於受讓人取得該進項發票所支付之進項稅額，可依法扣抵銷項稅額。
營利事業所得稅結算申報常見短漏報收入態樣及應注意事項
財政部北區國稅局表示，114年度營利事業所得稅結算申報及113年度未分配盈餘申報即將屆至，為協助營利事業正確申報納稅，該局針對營利事業所得稅結算申報常見5種錯誤或疏漏態樣整理說明如下：
一、營利事業交易符合所得稅法第4條之4第3項規定之被投資公司股份或出資額，應視同房屋、土地交易，惟誤列報為停徵所得稅之證券交易所得，未依所得稅法第24條之5第2項規定課徵房地合一所得稅。
二、營利事業列報之境外所得，依簽署生效之所得稅協定應由他方締約國免稅或依上限稅率課稅，其未向該國申請適用所得稅協定而溢繳該國之稅額，依適用所得稅協定查核準則第36條第2項規定，不得申報扣抵我國應納營利事業所得稅。
三、營利事業計算CFC當年度盈餘時，以外國貨幣記帳或繳納之當年度盈餘各組成項目，未依營利事業認列受控外國企業所得適用辦法第6條第4項規定，按當年度臺灣銀行每月末日之牌告外幣收盤即期買入匯率計算之年度平均匯率換算為新臺幣，致短漏報CFC投資收益。
四、營利事業投資境外公司獲配應稅股利所得，誤依所得稅法第42條規定，列報為不計入所得額課稅之投資收益。
五、營利事業承租他人房屋，將裝修租賃改良物支出列報適用產業創新條例第23條之3實質投資支出作為未分配盈餘之減除項目，因無法個別辨認屬設備性質，非屬公司或有限合夥事業實質投資適用未分配盈餘減除及申請退稅辦法第2條適用範圍。
營利事業於辦理營利事業所得稅結算申報時，應檢視各項申報資料是否符合所得稅法相關規定，並正確報繳稅。
遺產土地設有「地上權」，申報遺產稅減除估價！
財政部臺北國稅局表示，繼承之遺產土地，係依被繼承人死亡時的「公告土地現值」核算遺產稅課稅價值，惟如土地設有地上權時，因該土地的使用權歸屬於地上權人，導致土地價值減低，故應扣除地上權價額。
該局說明，估定地上權價額時，依遺產及贈與稅法第10條第3項及同法施行細則第31條規定，地上權之設定「有年限及年租」者，按照設定年限與年租，以被繼承人死亡時點賸餘期間來估定其價額，若沒有訂年限者，則以1年地租額的7倍為其價額，另外，若沒有約定年租者，均按申報地價年息4%估價。
該局舉例說明，甲君過世時遺有一筆土地，依死亡年度公告土地現值計算遺產價值為1千萬元，繼承人乙君申報遺產稅時，發現該土地設有「未定年限」的地上權、每月地租5萬元，由於未約定年限，依上開規定按1年地租額的7倍，估定地上權價值為420萬元（5萬元*12月*7倍），可自公告現值中減除後，申報該筆土地遺產價值為580萬元（1,000萬元—420萬元）。
辦理遺產稅申報前，應留意土地登記謄本之「他項權利部」是否有設定地上權，而可減少土地價值之情形。
營業人接受國內買受人訂貨而轉向國外供應商下單賺取佣金收入者，應如何開立統一發票
財政部臺北國稅局表示，邇來有營業人詢問，其接受國內買受人訂貨而轉向國外供應商下單並以買受人名義報關，所賺取之佣金收入，應如何開立統一發票。
該局說明，營業人接受國內買受人訂貨而轉向國外供應商下單，並直接以買受人名義報關進口，其收取轉付差額或取得佣金收入，係屬在中華民國境內提供勞務，應依加值型及非加值型營業稅法規定，開立應稅二聯式統一發票。倘買受人係保稅區營業人且該貨物之使用符合同法第7條第4款及同法施行細則第7條之1第2項規定者，營業人得按其收取轉付差額或取得之收入，開立零稅率二聯式統一發票，並持憑經買受人簽署「進口該貨物確係符合加值型及非加值型營業稅法第7條第4款及同法施行細則第7條之1第2項規定供營運之貨物無訛」字樣及加蓋其統一發票專用章之海關核發進口報單副本，申報適用零稅率。
該局舉例說明，營業人甲接受國內買受人乙（非保稅區營業人）訂購新臺幣（下同）1,000,000元精密設備一批，嗣營業人甲轉向長期合作之國外供應商A下單訂貨並以買受人乙名義向海關完成進口申報，供應商A同意給付買賣價金3%佣金予營業人甲，營業人甲於收受佣金收入30,000元（1,000,000元*3%）時，應開立以國外供應商A為抬頭30,000元（銷售額28,571元、稅額1,429元）之應稅二聯式統一發票。
有前揭交易情形者，除買受人為保稅區營業人並符合前開規定可適用零稅率外，應開立應稅二聯式統一發票。
114年度綜合所得稅結算申報不適用稅額試算服務及變更郵寄地址，申請期限至115年3月16日止
今（115）年2月15日起至同年3月16日止，民眾可申請114年度綜合所得稅結算申報不適用稅額試算服務及變更稅額試算通知書表郵寄地址，申請方式可利用網路申辦，也可以採郵寄、傳真或至國稅局臨櫃提出申請。
財政部說明，稅額試算服務是針對申報內容單純且符合適用條件的納稅義務人，由國稅局主動試算其課稅年度綜合所得稅結算申報應納稅額，並將試算書表以掛號方式寄發，納稅義務人同意試算內容則直接繳稅或回復確認即可完成報稅。民眾如要變更掛號郵寄地址，請於上開期限內向國稅局提出申請。民眾如不願收到稅額試算書表（例如民眾想自行報稅），可主動申請不適用稅額試算服務，以後年度國稅局將不再寄發稅額試算書表，納稅義務人可利用網路或手機等多元、便利方式自行辦理結算申報。
為協助民眾順利完成申報，財政部陸續推出行動電話認證、手機報稅等多元便捷報稅措施，並簡化網路申報流程，只要透過手機報稅或線上版報稅系統，執行身分驗證後下載「稅額估算表」，確認基本資料、所得、扣除額及應繳（退）稅額無誤或依需求編修報稅資料後申報上傳，即可輕鬆完成報稅。
財政部進一步表示，為減輕民眾所得稅負擔。例如今年5月申報114年度綜合所得稅時，納稅義務人、配偶或受扶養親屬為符合衛生福利部公告須長期照顧之身心失能者，每人每年可減除之長期照顧特別扣除額提高至新臺幣（下同）18萬元（當年度綜合所得稅申報適用稅率在20%以上、股利按28%稅率分開計稅，或基本所得額超過750萬元者不適用），配合政府推動長期照顧政策，減輕照顧身心失能者家庭租稅負擔。
債權人收受假扣押或假處分裁定後逾30日，將無法憑以向稅捐稽徵機關申請債務人財產及所得資料
財政部中區國稅局表示，債權人收受假扣押或假處分裁定後，如於收受後逾30日，才持裁定書正本向稅捐稽徵機關申請債務人財產及所得資料，稅捐稽徵機關將無法受理申請。
該局補充說明，依強制執行法第132條第3項規定，債權人收受假扣押或假處分裁定已逾30日者，不得聲請執行。債權人如因訴訟向法院聲請裁定對債務人為假扣押或假處分，為聲請執行，應於收受假扣押或假處分裁定後30日內，儘速向稅捐稽徵機關申請債務人財產、所得資料，如該假扣押或假處分裁定收受後逾30日，依前揭強制執行法規定，將無法據以向法院聲請執行，因該裁定已喪失執行名義的效力，債權人再持該假扣押或假處分裁定書，向國稅局申請查調債務人財產、所得資料，不符稅捐稽徵法第33條規定，稅捐稽徵機關將無法受理申請。
假扣押或假處分裁定依強制執行法規定，具有時效性，債權人應掌握在可聲請執行期限內，儘早向稅捐稽徵機關申請債務人財產、所得資料，以利及早向法院聲請執行。
114年度綜合所得稅長期照顧特別扣除額提高至18萬元
財政部南區國稅局表示，今（115）年5月申報114年度綜合所得稅時，納稅義務人、配偶或受扶養親屬符合衛生福利部（下稱衛福部）公告須長期照顧之身心失能者，每人每年長期照顧特別扣除額（下稱長照扣除額）由新臺幣（下同）12萬元提高至18萬元，並維持排富規定（係指申報戶當年度綜合所得稅申報適用稅率在20%以上、股利按28%稅率分開計稅，或基本所得額超過免稅額度750萬元者不適用）。
該局說明，衛福部公告得列報長照扣除額之須長期照顧之身心失能者，有下列3種情形，民眾只要符合其中一項，申報綜合所得稅時即可列報長照扣除額：
一、符合「外國人從事就業服務法第四十六條第一項第八款至第十一款工作資格及審查標準」（下稱審查標準）第18條第1項規定，得聘僱外籍看護資格者。
二、身心失能者依長期照顧服務法第8條第2項規定接受評估，其失能程度屬長期照顧服務申請及給付辦法所定長期照顧需要等級第2級至第8級，且使用長照服務者。
三、身心失能者於課稅年度入住住宿式服務機構或團體家屋全年達90日，但前一年度已入住達90日且持續入住至課稅年度死亡者，其入住日數，不受90日之限制。
該局提醒，勞動部114年7月30日修正發布審查標準第18條第3項，放寬80歲以上被看護者，得持其身分證明文件申請外籍看護，免經醫療機構專業評估。上開被看護者仍應符合衛福部公告須長期照顧之身心失能者資格，才可以列報長照扣除額。
為減少報稅資料之準備，國稅局已向相關單位蒐集資料，只要在綜合所得稅結算申報期間查調或下載資料已包含長照扣除額，就可以直接申報扣除，不用再檢附相關證明文件。
重複申報扶養直系尊親屬國稅局依4順序認定由誰列報
財政部南區國稅局表示，每年申報綜合所得稅時，時有晚輩為節稅而同時申報扶養父母或祖父母。針對無法協調由誰列報直系尊親屬免稅額之爭議案件，國稅局目前依照財政部去（114）年訂定認定原則所列4大順序，依序為受扶養者意願、申報扶養者協議、受監護登記者之監護人，以及按實際扶養事實綜合判斷，認定由誰列報扶養親屬免稅額。
該局說明，依所得稅法規定，納稅義務人及其配偶之直系尊親屬年滿60歲或無謀生能力，受納稅義務人扶養者，得列報免稅額。為減少重複申報扶養直系尊親屬之爭議，並讓國稅局有一致認定標準，財政部去年公布「綜合所得稅重複申報扶養直系尊親屬免稅額案件認定原則」，明定依下列4大順序認定由誰列報免稅額：
（一）依受扶養直系尊親屬出具的書面意思表示由其中一人列報。
（二）依各申報扶養者協議由其中一人列報。
（三）受監護宣告的直系尊親屬，由監護登記的監護人列報。
（四）無法依前三順序認定者，依實際扶養事實綜合判斷，由實際或主要扶養者列報。
該局進一步說明，所謂「實際扶養事實」，財政部也列出11項參考依據供綜合判斷，包含與受扶養者親等關係、實際同居天數、負責日常生活起居、扶養費、醫療費、保險費、長期照護或看護費用情形、是否為全民健康保險的依附投保眷屬，以及其他足資證明扶養事實之具體資料。
該局舉例說明，甲、乙二姐弟於同一課稅年度綜合所得稅皆申報扶養逾80歲且有中風失智的父親丙君，由於甲、乙無法達成協議，加上丙君無法表達受扶養者意願、也沒有受監護宣告，遂無法依認定原則所列前三大順序認定。於查核過程中，甲君提供其為丙君投保、購買營養品、尿布及探訪的紀錄，乙君則提示其支付丙君入住安養護機構的費用，以及相關生活照護、就醫、聯繫等事證，該局爰參據認定原則所列11項參考依據，逐一審酌甲、乙2人提出的事證綜合判斷，核認乙君為主要照顧扶養之人，由其列報丙君的免稅額。
不論直系尊親屬是由晚輩共同或輪流扶養，每年申報綜合所得稅前，應事先協調或取得受扶養者的書面意思表示，才能避免重複申報的爭端。
公司或有限合夥事業適用產業創新條例研發支出投資抵減，應於規定期限內向中央目的事業主管機關申請研發活動及專案支出認定
財政部臺北國稅局表示，公司或有限合夥事業投資於研究發展之支出，得依產業創新條例第10條規定，選擇1於支出金額15%限度內，抵減當年度應納營利事業所得稅額，或2於支出金額10%限度內，自當年度起3年內抵減各年度應納營利事業所得稅額，抵減方式一經擇定不得變更，並以不超過當年度應納營利事業所得稅額30%為限。
該局進一步說明，公司或有限合夥事業最近3年內未違反環境保護、勞工或食品安全衛生相關法律且情節重大者，其研究發展之支出如欲申請適用投資抵減，應於辦理當年度營利事業所得稅結算申報期間開始前3個月起至申報期間截止日內，檢附與申請適用投資抵減之支出項目有關文件，向中央目的事業主管機關申請資格條件及當年度研究發展活動符合適用規定之認定。另若有：
1. 專為用於研究發展所購買或使用之專用技術；
2. 專為用於研究發展所購買之專業性或特殊性資料庫、軟體程式及系統；
3. 委託國外大專校院或研究機構研究，或聘請國外大專校院專任教師或研究機構研究人員之費用；
4. 與國內外公司、大專校院或研究機構共同研究發展所為之支出，欲申請專案認定者，應併同研究發展活動認定之申請，向中央目的事業主管機關提出申請。
該局舉例說明，公司或有限合夥事業之會計年度屬曆年制者，其114年度研究發展支出如欲適用投資抵減，應自115年2月起至5月底止（115年5月31日為星期日，順延至115年6月1日）向中央目的事業主管機關申請研究發展活動及專案認定；申請日之認定以申請文件送達之日為準；其郵遞者，應以掛號寄送，並以交郵當日之郵戳日期為準，逾期申請者，不予受理。
公司或有限合夥事業114年度研究發展支出如欲申請適用產業創新條例第10條規定之投資抵減，應注意於上開規定期限內，向中央目的事業主管機關提出研究發展活動及專案支出認定之申請，以免影響適用租稅優惠之權利。
公司欲享受產業創新條例第10條或第10條之1投資抵減租稅優惠，應注意申請時程
財政部南區國稅局表示，為鼓勵公司投入資源進行研發與轉型及創新活動，及加速智慧化、數位化、低碳化製程，以升級產業結構及國際競爭力，產業創新條例第10條及第10條之1規定，投入創新研發活動之研究發展支出及投資於自行使用之1全新智慧機械、2導入第五代行動通訊系統、3資通安全產品或服務、4人工智慧產品或服務、5節能減碳之相關全新硬體、軟體、技術或技術服務支出，均得就符合規定之支出金額享受租稅抵減之優惠，但公司須注意各項優惠措施的申請時程。
該局說明，公司若欲依前揭法令及相關投資抵減辦法規定申請投資抵減者，應依下列時限辦理：
一、適用產業創新條例第10條規定者：應於辦理年度營利事業所得稅結算申報期間開始前3個月起至申報期間截止日內（以114年度申報案件為例，如採曆年制者，原申請期限為115年2月1日至5月31日，因5月31日適逢假日，順延至6月1日），檢具相關規定文件（如研發活動認定申請書、支出適用投資抵減明細表等），向中央目的事業主管機關申請審查。
二、適用產業創新條例第10條之1規定者：應於辦理年度營利事業所得稅結算申報期間開始前4個月起至申報期間截止日內（以114年度申報案件為例，如採曆年制者，原申請期限為115年1月1日至5月31日，因5月31日適逢假日，順延至6月1日），登錄經濟部建置的申辦系統（網址：http://ipd.nat.gov.tw/taxcredit/index.aspx），依規定格式填報，並上傳規定文件，完成線上申辦作業。
該局進一步說明，公司或有限合夥事業欲申請適用前揭投資抵減者，除須依限向目的事業主管機關申請審查外，也應於辦理年度營利事業所得稅結算申報時計算抵減稅額，依營利事業所得稅結算申報書規定格式填報相關租稅減免明細表冊，並檢附規定文件送稽徵機關辦理。若未依上開申請期限申請及完整填報租稅抵減表冊，依相關投資抵減辦法規定，尚無補正措施，將無法適用投資抵減。
公司欲享受前揭產業創新條例投資抵減租稅優惠，應注意上開申請及申報規定，於期限內向中央目的事業主管機關提出申請，並於辦理當年度所得稅結算申報時，依結算申報書格式填報，以充分享受政府給予的投資抵稅優惠。
個人房地遭法拍，應申報房地合一稅
個人持有105年1月1日以後取得之房地遭法院拍賣，適用房屋、土地交易所得稅（下稱房地合一稅），不論是否取得拍賣價款或有無利得，均應於拍定人領得權利移轉證書日之次日起算30日內向戶籍所在地之國稅局申報房地合一稅。個人因無力清償債務（包括欠稅）致房地依法遭強制執行而移轉所有權，符合財政部公告非自願性因素之交易類型，房地持有期間未滿5年，可按稅率20%計算應納稅額。
財政部南區國稅局說明，房地遭法院強制執行而移轉，屬有償移轉之買賣性質，而強制執行法第98條第1項規定，拍賣之不動產，買受人自領得執行法院所發給權利移轉證書之日起，取得該不動產所有權。因此，個人房地遭法院強制執行拍賣如適用房地合一稅，不論是否取得拍賣價款，都應以拍賣價額減除原始取得成本及必要費用，計算房地交易損益，並且在拍定人領得權利移轉證書日之次日起算30日內申報房地合一稅。
該局表示，許多民眾房地遭法院拍賣，因為實際未取得拍定價款，或是計算損益後是虧損，而未依規定申報房地合一稅，國稅局會依不動產異動登記及查得資料核定課稅並處罰。該局近期查獲甲君以110年間受贈取得之房地，向銀行抵押借款，嗣因甲君無力清償，經債權銀行向法院聲請強制執行拍賣，拍定價款全數分配債權人，甲君未取得拍賣價款，也未於拍定人領得不動產權利移轉證書之次日起30日內辦理房地合一稅申報。該局依所有權異動及法院發給拍定人之不動產權利移轉證書，以拍賣價額扣除按物價指數調整之受贈取得成本及移轉費用，按稅率20%計算應納稅額並裁處罰鍰。
個人因無力清償債務或欠繳稅捐，致房地遭強制執行拍賣，倘該房地屬房地合一稅課稅範圍，縱使拍賣價額不足清償債務，仍應於拍定人領得權利移轉證書日之次日起30日內主動向國稅局申報房地合一稅；如無法確知拍定人領得權利移轉證書日，可向執行法院查明。
出售境外不動產，記得申報個人基本所得稅額
財政部北區國稅局表示，個人出售境外不動產，依所得基本稅額條例規定，屬海外所得，民眾應以交易時之成交價額，減除原始取得成本及相關必要費用後之餘額為所得額，如未能提出成本及必要費用證明文件者，得按實際成交價格之12%計算其所得額。
該局進一步說明，同一申報戶全年取得未計入綜合所得總額之非中華民國來源所得及香港澳門來源所得（即海外所得）合計達新臺幣（下同）100萬元者，應計入個人基本所得額申報，全年基本所得額扣除財政部每年公告之免稅額（114年度為750萬元）後，按20%稅率計算個人基本稅額，於辦理綜合所得稅結算申報時，依規定格式申報及繳納稅額。
該局舉例說明，轄內甲君111年度綜合所得稅結算申報，申報海外所得200萬元，嗣經該局查獲，甲君於111年6月以成交價額為1億1,000萬元出售位於紐西蘭之房屋，漏未申報該筆海外財產交易所得，經通知甲君提示相關成本及必要費用證明文件，甲君主張因年代久遠，資料並未保留，該局遂依查得成交價額按12%計算所得額，加計原申報海外所得200萬元，扣除當年度免稅額670萬元後，按20%稅率計算基本稅額，予以補稅處罰。
個人如有於中華民國境外出售不動產及取得海外所得，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定調查人員進行調查前，自動向管轄國稅局補報並補繳所漏稅款，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，加計利息免予處罰。
網路個人賣家請留意，當月銷售額達營業稅起徵點者，應即辦理稅籍登記！
財政部北區國稅局表示，依財政部109年1月31日台財稅字第10904512340號令規定，個人以營利為目的透過網路銷售貨物或勞務，當月銷售額未達營業稅起徵點〔自114年起銷售貨物為新臺幣（下同）10萬元，銷售勞務為5萬元〕，可「暫時」免辦稅籍登記，當月銷售額達營業稅起徵點時，應即向國稅局申請稅籍登記。
該局說明，隨著行動裝置的普及，個人透過網路平臺或社群從事商品銷售已成常態，無論是專業經營或斜槓兼職，賣家均應留意如以營利為目的藉由網路銷售貨物或勞務，當月銷售額若達營業稅起徵點，應即向國稅局申請稅籍登記並依法報繳營業稅。
該局舉例說明，王小姐自114年9月起至12月止於網路銷售美容產品，每月銷售額分別為5萬元、8萬元、11萬元及9萬元，因114年10月前當月銷售額均未達起徵點10萬元，得暫時免辦理稅籍登記。然114年11月銷售額成長至11萬元，已達營業稅起徵點，王小姐應立即向國稅局辦理稅籍登記，並自114年11月起繳納營業稅。
網路個人賣家應隨時留意經營規模，若發現銷售額已達營業稅起徵點，而有漏未辦理稅籍登記之情形，應儘速主動向所轄稽徵機關補辦手續並補繳稅款，以免補稅處罰。
死亡前2年內變更保單要保人，應注意申報遺產稅
財政部南區國稅局表示，民眾購買保險後變更保單要保人，形同原要保人將保單價值無償移轉予他人，應依規定辦理贈與稅申報；如果原要保人在變更要保人後2年內死亡，該保單價值將視為遺產，其繼承人須將該保單以繼承日之價值準備金併入原要保人遺產總額申報課稅。
該局說明，依保險法規定，要保人為申請訂立保險契約及依約交付保險費之人，其享有隨時終止契約及取得解約金或保單價值準備金的權利。因此，一旦保單原要保人變更為他人時，附隨於要保人之保險契約之權益，將隨同移轉而成立贈與行為，原要保人應依遺產及贈與稅法規定申報贈與稅。另外，如果原要保人於變更保單要保人後2年內不幸死亡，倘變更後之要保人為原要保人之配偶、依民法規定之各順序繼承人（如子女、孫子女、兄弟姐妹）及渠等之配偶，則該贈與之保單屬死亡前2年內贈與之財產，應依遺產及贈與稅法第15條規定，以繼承日之保單價值準備金併入遺產總額課徵遺產稅。
該局舉例說明，甲君於其子出生時購買數張以本人為要保人，兒子為被保險人之人壽保險契約，甲君為資產規劃於113年6月將該等保單之要保人變更為其配偶乙君，截至變更日之保單價值準備金1,000萬元，因該等保單要保人之變更，屬配偶相互贈與不計入贈與總額。但甲君不幸於114年11月過世，該等保單贈與在甲君死亡前2年內，應依遺產及贈與稅法第15條規定以死亡時之時價，也就是繼承日之保單價值準備金1,100萬元，計入甲君之遺產總額報繳遺產稅。
保險契約變更要保人，應留意遺產及贈與稅法相關規定，原要保人倘未依規定申報贈與稅或涉有死亡前2年內贈與應併入遺產課稅者，在未經檢舉、未經稽徵機關進行調查前自動補申報，可依稅捐稽徵法第48條之1規定加計利息免予處罰。
使用統一發票之營業人於網路平台經營多個帳號或賣場，均應開立統一發票
財政部中區國稅局表示，使用統一發票之營業人於網路平台經營多個會員帳號或賣場，均應依規定開立統一發票並報繳營業稅，切勿因屬網路交易而心存僥倖。
該局說明，邇來時有查獲部分網路賣家以租借他人會員帳號方式，於網路平台利用多組帳號銷售商品，藉以分散銷售額並短漏開統一發票逃漏稅捐，國稅局將持續加強列選查核，以防杜網路賣家規避課稅之行為。
該局舉例說明，甲商號於某知名網路電商平台利用15組會員帳號，隱匿未委託平台代開統一發票之會員帳號銷售額，經該所查獲甲商號於112至113年間未依規定開立統一發票且短漏報銷售額新臺幣（下同）1,584萬餘元，除補徵營業稅79萬餘元外，並依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第3款及稅捐稽徵法第44條規定擇一從重裁處罰鍰79萬餘元。
營業人於實體店面或透過網路銷售貨物或勞務，不論消費者有無索取統一發票，均應依規定主動開立統一發票給消費者，以維護消費者權益，以免因疏忽而受罰。並自行檢視所有網路交易之銷售額，如因一時疏忽未依規定開立統一發票並報繳營業稅，在未經檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向所在地稽徵機關補報並補繳所漏稅款及加計利息者，可依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。
VIE架構境外上市備案實務
以VIE架構在境外上市須經大陸證監會備案。
根據2023年的《境內企業境外發行證券和上市管理試行辦法》及配套指引，大陸境內企業境外上市前應履行大陸證監會備案程序。對於那些採用協議控制（VIE）架構的企業來說，新規定會遇到很多實務上的問題。
所謂的VIE架構，是因為目前大陸對外商投資仍實行負面清單管理制度，有些公司在大陸的業務，因涉及外商投資限制或歸屬於禁止類範圍，一旦在境外上市後，由於在大陸設立子公司屬於外商投資身分，將被迫放棄大陸境內業務，因此，將境外上市主體與大陸境內運營實體分離，境外上市主體在大陸境內設立的子公司，並不實際從事主營業務，而是通過協定的方式控制境內運營主體的業務和財務，使該運營實體成為上市公司的可變利益實體。
以VIE架構申請上市，首先要面對的是在大陸證監會的備案時間較長，以2025年完成備案的企業來看，備案周期從100多天至500多天不等，明顯長於非VIE架構的企業，表示大陸證監會對VIE架構的審慎態度，對架構本身的複雜性及對底層業務的合規性、控制權穩定性等問題，都需進行穿透式核查。
另外，大陸證監會對VIE架構的備案審查也比較嚴格，主要體現在幾個地方：
1、架構搭建的歷史合規性
大陸證監會會要求對VIE架構搭建的全流程進行回溯核查，包括境外特殊目的公司的設立、返程投資的外匯登記、外商投資備案等程序履行情況。大陸境內律師須出具明確法律意見，確認各環節都符合當時有效的法律法規。此外，控制協議簽署時，是否履行了境內運營主體內部必要決策程序，也是大陸證監會審查重點。
2、股權與控制權的清晰與穩定
大陸證監會關注發行人在境外層面股東，與境內運營主體實際權益人間的一致性，並要求說明任何持股比例差異的原因及合理性，排查是否存在股權代持、利益輸送等情形。企業必須能夠清晰論證並披露上市前後控制權的歸屬、穩定性以及保障措施，去除潛在權屬糾紛風險。
3、外商投資准入與業務資質匹配
大陸證監會還會核查境內運營主體的實際業務，是否符合《外商投資准入特別管理措施（負面清單）》，確認業務是否涉及禁止或限制類領域，例如增值電信、醫療、文化傳媒等業務仍存在外資股份比例限制。若已實際從事相關業務，就必須已取得相對應的業務資質或許可，像是ICP許可證、醫療機構執業許可證等，若有涉及資料處理業務，則還需評估是否觸發《資料安全法》及《個人資訊保護法》規定，進行資料出境安全的評估。
4、關聯交易與資金往來合規性
在VIE架構下，外商獨資企業與境內運營主體間的資金支援、服務購買等關聯交易是理所當然的存在。此類交易必須具有商業實質行為，定價公允，並履行完整內部決策程序，還需詳細披露資金流轉路徑、利潤轉移安排，並確保相關稅務成本已依法足額繳納，避免因不合規的關聯資金往來引發後續風險。
