LSATaxnews 電子週報113年1月15日-113年1月19日

• 個人轉讓公司股權，應以實際買賣價格申報財產交易所得
• 公司資金貸與他人，應依規定設算利息收入
• 個人出售自配偶贈與的房屋土地，適用房地合一稅制，持有期間及取得成本應如何認定？
• 營利事業處分境內外基金利得課稅方式
• 營業人逾申報期限後始補開立統一發票，惟未補報並補繳稅款者，經查獲後仍無免罰規定之適用
• 我國境內外國分公司列報分攤國外總公司管理費用，以非營業部門之管理費用為限
• 營利事業暫估之保固費用，於會計年度結束前仍未實現者，不得列報為當年度之費用
• 自遺產總額扣除之配偶剩餘財產差額分配請求權，倘未於期限內交付，將追繳遺產稅及利息
• 報廢電動機車換購新燃油機車不適用申請減徵退還貨物稅！
• 112年度每人基本生活所需的費用為20.2萬元
• 利用網路辦理扣繳憑單更正申報，上傳資料應包含前次申報成功之完整資料
• 遺有兼具高爾夫球會員證性質股權之遺產稅申報
• 配合農曆春節假期，112年第4季（按季開徵）及113年1月（按月開徵）查定課徵營業稅案件，繳納期間改訂為113年2月15日至113年2月24日
• 111年度綜合所得稅第3批退稅，將於113年1月19日入帳
• 欠稅未繳被限制出境，小心春節旅遊行程受阻
• 虛列債權參與分配妨礙執行，國稅局提起民事訴訟程序予以排除，以徵起稅款
• 股利收入報營業稅 有撇步
• 申請投資抵減 留意兩法條
• 解除承攬契約 不退印花稅
• 委託外部研發的費用　可加計扣除

個人轉讓公司股權，應以實際買賣價格申報財產交易所得

財政部中區國稅局表示，公司未發行股票，股東之股權轉讓及股份有限公司股東轉讓該公司掣發未依公司法第162條規定簽證之股票，係屬財產交易(非屬證券交易)，其轉讓價格超過出資額部分應按財產交易所得課稅。因財產交易所得不在申報期提供報稅下載資料範圍，個人如有轉讓公司股權，應以實際買賣價格申報財產交易所得，以免補稅受罰。
該局舉例說明，甲君105年以780萬元出資取得A有限公司股權，後於110年以2,400萬元出售，惟僅申報該年度綜合所得稅財產交易所得120萬元。案經查獲短漏報財產交易所得1,500萬元，核定補徵稅額513萬餘元，並按所得稅法第110條第1項規定，裁處罰鍰256萬餘元。
該局特別提醒，納稅義務人如有短漏報所得之情事，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款者，可適用稅捐稽徵法第48條之1規定，免予處罰。民眾如有任何問題，歡迎撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠服務。

公司資金貸與他人，應依規定設算利息收入

財政部中區國稅局表示，公司將資金貸與他人未收取利息，或約定利息偏低，應設算利息收入課稅。
依據所得稅法第24條之3第2項規定，公司之資金貸與股東或任何他人而未收取利息，或約定之利息偏低，除屬預支職工薪資者外，應按資金貸與期間所屬年度1月1日臺灣銀行基準利率，計算公司利息收入課稅。
該局舉例說明，甲公司110年度營利事業所得稅結算申報銀行利息收入3萬元，惟上下年度資產負債表借方股東往來餘額變動增加8,000萬元，經查係甲公司於110年1月1日將資金8,000萬元借與股東並約定無息。依前揭規定，應按110年1月1日臺灣銀行基準利率2.366%，設算利息收入1,892,800元【=80,000,000元×2.366%】，調增課稅所得1,892,800元，補稅378,560元。
該局特別提醒，公司若有將資金貸與他人未收取利息或收取利息偏低之情形，依所得稅法第24條之3第2項規定，應於辦理營利事業所得稅結算申報時，自行依法調增利息收入，以免遭調整補稅。

個人出售自配偶贈與的房屋土地，適用房地合一稅制，持有期間及取得成本應如何認定？

財政部高雄國稅局說明，依據財政部106年3月2日台財稅字第10504632520號令及房地合一課徵所得稅申報作業要點第5點規定，個人取得配偶贈與之房屋土地，適用遺產及贈與稅法第20條第1項第6款配偶相互贈與之財產不計入贈與總額規定者，出售時應以配偶間第1次相互贈與前，配偶原始取得該房屋土地之日為取得日；個人取自其配偶贈與之房屋土地，得將配偶持有期間合併計算。基此，其出售房屋土地交易損益之計算，應以交易時房屋土地的成交總額，分別依下列規定減除成本或房屋評定現值及公告土地現值，與個人及配偶持有期間因取得、改良及移轉該房屋所支付的費用後，以其餘額為所得額：（一）配偶原自第三人出價取得者：依所得稅法第14條之4第1項前段規定，得減除配偶間第1次相互贈與前之原始取得成本。（二）配偶原自第三人繼承或受贈者：依所得稅法第14條之4第1項後段規定，得減除繼承時或配偶原自第三人受贈時之房屋評定現值及公告土地現值按政府發布之消費者物價指數調整後之價值。
該局舉例說明，王小姐112年8月間出售自配偶林先生於111年3月間贈與之房屋土地，該房屋土地為配偶林先生於107年5月間以新臺幣（下同）650萬元買入，嗣後王小姐申報房地合一稅時，持有期間依上揭之規定得以併計配偶林先生之取得日，即107年5月至112年8月共計5年3個月，並以配偶林先生原始取得成本650萬元核認成本。

營利事業處分境內外基金利得課稅方式

財政部中區國稅局表示，以基金公司的註冊地來區分，可分為境內基金及境外基金，境內基金指的是基金的發行公司在國內登記註冊的基金，處分境內基金所發生的利得，屬證券交易所得，可依所得稅法第4條之1規定，於證券交易所得停徵所得稅期間，免徵營利事業所得稅，但是應申報營利事業所得基本稅額；而境外基金，係指基金的發行公司註冊地在我國以外的地區，由國外基金公司所發行，並經金融監督管理委員會證券期貨局核准在國內銷售的基金，營利事業處分境外基金的所得，屬於境外投資所得，並不屬於證券交易所得停徵所得稅的範疇，應依所得稅法第3條第2項規定併計營利事業所得額申報納稅。
營利事業除了處分境外基金之利得應課徵所得稅外，舉凡境外基金配發孳息、基金轉換（即申請買回原基金後再申購新基金）等交易認列之收益，亦屬營利事業境外所得，應併計營利事業所得額課稅。營利事業於申報處分基金利得時，若無法區別境內外基金，可逕洽基金申購單位或上網至基金資訊觀測站查詢，以避免申報錯誤。

營業人逾申報期限後始補開立統一發票，惟未補報並補繳稅款者，經查獲後仍無免罰規定之適用

財政部臺北國稅局說明，依稅捐稽徵法第48條之1規定，凡納稅義務人在「經人檢舉、稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查」之前，自動向稽徵機關「補報並補繳所漏稅款」者，無逃漏稅處罰問題，但其所補繳之稅款，應按日加計利息至補報日止。
該局舉例說明，甲裝潢公司承攬裝修乙個人之房屋，約定總價款500萬元，該公司並於111年7月10日收款，惟未開立統一發票，經該局調查後（調查基準日：112年7月20日）發現，甲裝潢公司雖已於112年7月1日自動補開立統一發票，惟並未同時補申報銷售額及補繳稅款並加計利息，不符稅捐稽徵法第48條之1自動補報補繳免罰之規定，仍應補稅處罰。

我國境內外國分公司列報分攤國外總公司管理費用，以非營業部門之管理費用為限

財政部臺北國稅局說明，依營利事業所得稅查核準則第70條規定，中華民國境內之外國分公司，分攤其國外總公司或區域總部之管理費用，如符合下列規定者，得核實認定：
一、總公司或其區域總部不對外營業而另設有營業部門，其營業部門應與各地分公司共同分攤總公司或區域總部非營業部門之管理費用。
二、總公司或其區域總部之管理費用未攤計入分公司之進貨成本、總公司或區域總部供應分公司營業所用之資金，未由分公司計付利息。爰在我國境內之外國分公司列報分攤國外管理費用，僅得分攤屬總公司或區域總部之非營業部門管理費用。
該局舉例說明，國外A公司在臺分公司110年度營利事業所得稅結算申報案件，列報巨額其他費用，經查核發現其中新臺幣2,000萬元係分攤國外A公司於其他國家設立B子公司之研發費用，因非屬A總公司非營業部門之管理費用，與前開規定不符，予以剔除補稅。

營利事業暫估之保固費用，於會計年度結束前仍未實現者，不得列報為當年度之費用

財政部臺北國稅局表示，營利事業於會計年度結束前暫估之保固費用，係屬暫估性質，為未實現之保固費用，依營利事業所得稅查核準則（以下簡稱查核準則）第63條規定，不得列報為當年度費用。
該局說明，查核準則第63條規定，未實現之費用及損失，除屬所得稅法第48條所定短期投資之有價證券，依同法第44條流動資產估價規定產生之跌價損失、同準則第50條之存貨跌價損失、第71條第8款之職工退休金準備、職工退休基金或勞工退休準備金、第94條之備抵呆帳及其他法律另有規定或經財政部專案核准者外，不予認定。

該局舉例說明，甲公司110年度營利事業所得稅結算申報案件，列報暫估工程保固費用新臺幣（下同）60萬元，惟查截至會計年度結束前仍屬未實現性質，經該局依前揭規定予以全數剔除補徵稅額12萬元。

自遺產總額扣除之配偶剩餘財產差額分配請求權，倘未於期限內交付，將追繳遺產稅及利息

財政部南區國稅局表示，遺產稅案件經核准自遺產總額中扣除配偶剩餘財產差額分配請求權者，納稅義務人應於國稅局核發稅款繳清證明書或免稅證明書之日起1年內，交付該請求權金額之財產予被繼承人之生存配偶，如未依限交付，國稅局將依法追繳未給付部分之遺產稅及加計利息。
該局說明，依遺產及贈與稅法以及同法施行細則規定，被繼承人之配偶依民法第1030條之1規定主張「剩餘財產分配請求權」者，遺產稅納稅義務人得向國稅局申報自遺產總額中扣除，但應於國稅局核發稅款繳清證明書或免稅證明書之日起1年內，交付該請求權金額之財產予生存配偶。
納稅義務人未依上述規定期限給付該請求權金額之財產予被繼承人之配偶者，除有特殊原因，報經核准延期外，國稅局應於前述應交付期間屆滿之翌日起5年內，就未給付部分追繳應納遺產稅，並自原核定應納稅額繳納期間屆滿之次日起（原核定為免稅者，自核發免稅證明書之次日起），至填發本次遺產稅補繳稅款繳納通知書之日止，依各年度1月1日郵政儲金1年期定期儲金固定利率，按日加計利息一併補徵。
南區國稅局舉例，被繼承人甲君於110年間死亡，繼承人乙君申報遺產稅，經國稅局核定甲君配偶（丙君）剩餘財產差額分配請求權扣除額4,800萬元及遺產稅275萬元（限繳日期至111年6月20日止），乙君繳清稅款，經國稅局於111年6月18日核發繳清證明書。事後查得乙君於繳清證明書核發之日起1年內（111年6月18日至112年6月17日），僅交付3,000萬元之財產予丙君，國稅局乃就未交付之1,800萬元，於112年9月間發單追繳遺產稅180萬元，並自原核定應納稅額繳納期間屆滿之次日（111年6月21日）起，至本次填發繳納通知書之日止，依111年及112年各年1月1日郵政儲金1年期定期儲金固定利率，按日加計利息一併徵收。

報廢電動機車換購新燃油機車不適用申請減徵退還貨物稅！

財政部高雄國稅局表示，按貨物稅條例第12條之5規定，需報廢出廠4年以上汽缸排氣量150立方公分以下機車（下稱中古機車），並於報廢或出口日前後6個月內購買新車且完成新領牌照登記，方符合減徵退還貨物稅條件，此項租稅優惠主要係為促使民眾提早汰換舊車購買新車，並減少老舊車輛數量，以達「節能減碳」政策目標，惟如民眾報廢較「節能減碳」舊電動機車，換購較為耗能及污染較高的燃油機車，顯與貨物稅條例第12條之5的立法意旨有間，故不適用申請汰舊換新減徵退還新車貨物稅優惠規定。
該局進一步說明，為鼓勵報廢或出口中古機車並換購新燃油機車，減少中古車造成環境汙染及節能減碳，減徵退還新車貨物稅適用期間已延長至115年1月7日。因此，民眾如報廢或出口中古燃油機車，並於報廢或出口前、後6個月內購買新燃油機車且完成新領牌照登記者，請檢具相關證明文件，向新車經銷商、產製廠商或進口人，由其申請減徵退還該新燃油機車貨物稅，每輛定額減徵新臺幣4,000元。a
至於購買完全以電能為動力之電動機車並完成領牌登記者，依據貨物稅條例第12條之3規定，自111年1月1日起至114年12月31日止，免徵貨物稅，故不適用貨物稅條例第12條之5汰舊換新退稅規定。

112年度每人基本生活所需的費用為20.2萬元

財政部北區國稅局表示，112年度納稅者本人、配偶及申報受扶養親屬每人基本生活所需的費用金額為新臺幣20.2萬元，每一申報戶的納稅者基本生活所需費用總額，減除免稅額、標準（或列舉）扣除額、儲蓄投資、身心障礙、教育學費、幼兒學前、長期照顧特別扣除額等合計數的差額（即基本生活費差額），得自綜合所得總額中減除。

利用網路辦理扣繳憑單更正申報，上傳資料應包含前次申報成功之完整資料

財政部臺北國稅局表示，營利事業負責人（即扣繳義務人）利用網路辦理扣繳憑單申報，嗣發現部分扣繳憑單漏未彙報而更正上傳資料，應特別注意申報系統之提示警語：「此申報單位已有申報成功之紀錄，此次為更正申報！若選擇繼續上傳申報本次申報資料將覆蓋前次申報資料！【請注意！】本次上傳應包含前次申報成功之完整資料。同一申報單位只會有一個網路申報資料！各類所得及股利所得應合併為一個申報檔上傳或分別採用不同申報方式。」並詳加核對。如未詳加核對，致發生覆蓋而未包含前次申報成功之完整資料，被覆蓋之資料即屬未依規定期限申報扣繳憑單，依所得稅法第114條第2款規定，除限期責令扣繳義務人補報或填發扣繳憑單外，應按扣繳稅額處20%之罰鍰。但最高不得超過2萬元，最低不得少於1千5百元。
該局舉例說明，A公司110年度給付利息所得，經查獲其扣繳義務人甲君僅依規定扣繳稅款，卻未依規定期限申報扣繳憑單，乃責令限期補報，並依所得稅法第114條第2款規定處罰鍰20,000元。甲君不服申請復查，主張公司申報人員不知前次網路申報資料會遭後次網路申報資料覆蓋，請酌予考量降低罰鍰云云。經該局以扣繳義務人本應對系統之作業方式盡相當之注意，並對申報之正確性加以檢視及核對，其於更正申報時疏於注意申報系統之警示訊息畫面，致生漏報扣繳憑單情事，該局就扣繳義務人已依限期補報之情節按扣繳稅額處20%之罰鍰，但最高不得超過2萬元處罰，並無不合，駁回其復查。

遺有兼具高爾夫球會員證性質股權之遺產稅申報

財政部臺北國稅局說明，遺產中兼具高爾夫球會員證性質之股權，如高爾夫球證含有股東權及擊球權，則應依球場會員證之市場參考行情價申報遺產稅；未含擊球權之股權，依被繼承人死亡日之公司每股淨值計算遺產價額。
該局舉例說明，被繼承人甲君遺有A育樂事業股份有限公司股權1,000股，納稅義務人依遺產及贈與稅法施行細則第29條規定以「資產淨值」申報遺產價值500,000元。經該局查核該公司係經營高爾夫球業務，採股東制招募會員，股東甲君持有股票其中500股享有球場擊球權及使用權，應依球場會員證之市場交易行情價800萬元調整核定遺產價額；另500股僅有股東權，仍以公司資產淨值核定價值250,000元。

配合農曆春節假期，112年第4季（按季開徵）及113年1月（按月開徵）查定課徵營業稅案件，繳納期間改訂為113年2月15日至113年2月24日

財政部表示，配合農曆春節假期，112年第4季（按季開徵）及113年1月（按月開徵）查定課徵之營業稅案件，繳納期間改訂為113年2月15日（星期四）至24日（星期六）。
財政部說明，依加值型及非加值型營業稅法第40條、第42條第2項、同法施行細則第45條及稅捐稽徵法第18條規定，112年第4季（按季開徵）及113年1月（按月開徵）查定課徵營業稅案件，稽徵機關原應於113年1月底前填發繳款書送達營業人，繳納期間自113年2月1日至10日止。考量113年2月8日至14日適逢農曆春節假期，為維護營業人權益，並利依限繳納，爰改訂繳納期間為113年2月15日至24日（該日為星期六，順延以26日為繳納期間末日）。另為方便營業人繳納稅款，提供便利商店、晶片金融卡、活期（儲蓄）存款帳戶、自動櫃員機、信用卡、電子支付帳戶及行動支付等多元繳稅管道，繳納截止日開放至繳納期間末日（即26日）之後3日（即29日）24時，歡迎營業人多加利用。
財政部進一步表示，營業人逾期繳納稅款者，依稅捐稽徵法第20條規定，應自繳納期限屆滿之次日起，每逾3日按滯納數額加徵1％滯納金（最高加徵10％）；逾30日仍未繳納者，將移送強制執行。因此，上開營業人逾113年2月26日繳納稅款者，為逾期繳納案件，將自同年3月1日起依法加徵滯納金。該部籲請營業人注意繳納期限並於繳納期間內繳清應納稅款，以免逾期被加徵滯納金並移送強制執行。
財政部提醒已辦理與金融機構或郵政機構約定以存款帳戶轉帳繳稅之上開營業人，應於繳納期間末日（即113年2月26日）在帳戶內預留足額之存款，以備提兌。稽徵機關不會以電話要求確認存款帳戶餘額，請務必小心求證。

111年度綜合所得稅第3批退稅，將於113年1月19日入帳

財政部中區國稅局表示，111年度綜合所得稅第3批退稅，若申報時屬繳稅、不補不退或逾期申報，嗣經核定為退稅的案件，退稅款將於今(113)年1月19日直接撥入受退稅人指定的金融機構存款帳戶或寄出退稅憑單，請納稅義務人特別留意。
該局說明，111年度綜合所得稅第3批退稅，所轄苗栗、臺中、彰化、南投及雲林5縣市共2萬餘件，將依納稅義務人申報時所填寫金融機構存款帳戶辦理直接劃撥轉帳退稅；若申報時未提供存款帳戶者，該局將開立退稅憑單郵寄納稅義務人，請受退稅人儘速於今年3月20日兌領期限前，持向指定的金融機構辦理兌領或提出交換。
該局進一步說明，為便利納稅義務人瞭解個人申報退稅案件撥付狀態，該局網站「首頁(https://www.ntbca.gov.tw)/政府資訊公開/業務資訊查詢/綜合所得稅/綜合所得稅結算申報退稅撥付狀態查詢」專區，提供查詢服務，並籲請納稅義務人善加利用直接劃撥轉帳退稅，只要正確填寫本人、配偶或申報受扶養親屬於金融機構或郵局開立的存款帳戶，國稅局將直接撥入退稅款，可免除前往金融機構提兌奔波，既安全便利又快速取得退稅款。
該局特別提醒，國稅局不會以電話、簡訊或電子郵件通知納稅義務人去自動櫃員機(ATM)進行退稅程序的相關操作，請民眾提高警覺，如有任何疑問，歡迎撥打免付費電話0800-000-321洽詢，該局將竭誠提供諮詢服務。

欠稅未繳被限制出境，小心春節旅遊行程受阻

農曆春節7天連假快到了，訂有國外旅遊計畫的民眾，若因積欠稅款被限制出境，行前可別忘了先繳清欠稅或提供相當擔保，才能解除出境限制順利出遊。
南區國稅局表示，依稅捐稽徵法第24條第3項規定，個人欠繳已確定稅捐在新臺幣（以下同）100萬元以上，營利事業在200萬元以上；或在行政救濟程序終結前，個人欠稅在150萬元以上，營利事業在300萬元以上，經稅捐稽徵機關依規定審酌符合限制出境條件者，即報由財政部函請內政部移民署限制該個人或營利事業負責人出境。
該局提醒民眾，納稅義務人經限制出境後，最快能解除出境限制的方法，就是繳清全部欠稅或提供全額擔保，若僅繳納部分稅捐或向行政執行分署辦理分期繳納，在稅捐未全部繳清前，還是無法解除出境限制。所以，如有欠稅請儘速繳清或辦妥足額擔保手續，再準備出遊事宜，以免無法出境致行程受阻，破壞出國渡假的好興致。

虛列債權參與分配妨礙執行，國稅局提起民事訴訟程序予以排除，以徵起稅款

財政部北區國稅局表示：為確保欠稅案件移送強制執行能順利徵起，如發現有第三人虛列債權參與分配妨礙執行之情形，將積極運用民事訴訟程序予以排除，以徵起稅款。
該局舉例說明，轄內納稅義務人A君滯欠綜合所得稅計6千萬餘元經移送強制執行，法務部行政執行署宜蘭分署拍賣A君之欠稅擔保人B君對甲公司之出資額，拍定金額計3千萬元，參與分配債權人C君依債權比例可分配金額2千萬元，該局追查C君以本票之民事裁定為執行名義聲請參與分配，但無法提示相關債權債務發生原因及借款資金流程之證明文件，疑有與欠稅人通謀虛列債權情形，該局遂提起分配表異議之訴，請求法院判決更正分配表，剔除C君分配金額，成功獲法院判決勝訴。
該局呼籲，欠稅人及第三人切勿通謀虛列債權妨礙稅捐徵起，一經發現，該局會積極運用民事訴訟程序除去妨礙，若發現欠稅人有蓄意隱匿或移轉財產，逃避稅捐執行之跡象，該局亦將依法行使各種稅捐保全手段，以確保稅捐徵起。

股利收入報營業稅 有撇步

兼營投資業務的營業人，應將全年取得的現金股利及股票股利，彙總併入當年度最後一期免稅銷售額申報調整營業稅。至於計算方式，將依兼營營業人營業稅額計算辦法規定，按當年度進項稅額「不得扣抵銷項稅額比例」計算調整稅額，併同繳納。
財政部高雄國稅局指出，依「兼營營業人營業稅額計算辦法」第2條第2項規定，兼營營業人係指兼營銷售應稅及免稅貨物或勞務，或兼按一般稅額及特種稅額計算營業稅的營業人。同辦法第7條第1項規定，兼營營業人於報繳當年度最後一期營業稅時，應按當年度不得扣抵比例調整稅額後，併同最後一期營業稅額申報納稅。
國稅局說，若帳簿記載完備，能明確區分所購買貨物、勞務或進口貨物實際用途者，可採用直接扣抵法，按貨物或勞務實際用途計算進項稅額可以扣抵銷項稅額的金額及購買國外勞務的應納稅額。

申請投資抵減 留意兩法條

近年政府為鼓勵企業投資，提供各項投資抵減，但散落在不同稅務法令中，而扣繳優惠的法令也需查閱不同法條，會計師提醒企業留意。
安永聯合會計師事務所指出，現行適用於公司或有限合夥組織營利事業的幾種常見投資抵減租稅優惠措施，主要規範在《產業創新條例》及《中小企業發展條例》中，依投資性質主要可區分為「購買機器設備」及「研究發展支出」兩大類。
其中「購買機器設備」的支出，包括購置全新智慧機械、5G行動通訊系統、資安產品等，且符合要件者，可選擇於支出金額5%或3%內抵減營利事業所得稅。惟請營利事業留意，購置機器設備的租稅優惠即將於2024年12月31日底落日，建議營利事業儘早提出申請。
研究發展支出方面，符合條件的公司，可選擇於研究發展支出金額15%或10%內抵減營利事業所得稅。

解除承攬契約 不退印花稅

民眾若與營造廠商承攬興建房屋工程並訂定書面契約，後因訂作人因故無法履行，訂約雙方解除契約，已納印花稅是否可申請退還，稅務機關表示，若非適用法令等事由終止契約，不得以契約解除為由退還印花稅。
桃園市政府地方稅務局表示，依據印花稅法規定，應納印花稅之憑證，於書立後交付或使用時，即應貼足印花稅票，承攬契約既經訂約雙方書立後交付使用，每件即應按金額千分之一貼足印花稅票。稅務局提醒，縱事後契約解除或終止，並非適用法令、認定事實、計算或其他原因之錯誤，不得以契約所載事項未履行為由，申請退還已納之印花稅。
若合約未訂定工程總價，如何貼用印花稅票，稅務機關指出，工程承攬合約應按合約金額貼千分之一印花稅票，如合約未載明工程總價，須工作完成後才能算出確實金額，應在合約書立後交付或使用時，先以預計金額貼印花稅票，待工作完成再依確實金額補足印花稅。

委託外部研發的費用　可加計扣除

台商委託大陸境內境外協力廠商研發的費用，即使是關聯方也可加計扣除。
大陸的研發費用加計扣除除了自主研發外，其他委託大陸境內甚至境外協力廠商、甚至關聯方進行的研發，也都可適用研發費用加計扣除，但有些重點必須加以區分和判斷：
1、區分委託研發、合作研發
委託研發是指台商委託外部機構或個人，基於企業研發需求而開展的研發項目，台商以支付報酬形式獲得受託方研發成果的所有權；至於合作研發則是指立項企業通過契約形式，與其他企業共同投入資金、技術、人力等資源的研發項目。
委託研發、合作研發的加計扣除方法各不相同，委託研發的研發經費受委託人支配，只有委託方部分或全部擁有智慧財產權時，委託方才能享受加計扣除的優惠；若智慧財產權僅屬於受託方，則委託方不能享受加計扣除；若是合作研發，則各方應直接參與研發活動，合作研發共同完成的智慧財產權，歸屬問題應由合同約定；如果合同沒有約定，則由合作各方共同所有。常見台商與協力廠商共同合作開發的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發費用分別享受加計扣除。
2、區分新產品設計費、委託研發費用
雖然新產品設計費、委託研發費用皆屬於加計扣除項目，但二者在實務中容易混淆，台商應重點梳理合同、付款憑證、發票，並分析合同實質性內容，若屬於為新產品、新工藝的開發，所進行的技術規範和操作方面的設計所發生的費用，應歸屬於新產品設計費；但若合同實質表明，外包內容係委託外部機構進行實質性改進技術、產品和服務活動，且與台商的主要經營業務緊密相關，則應歸屬於委託研發費用。
若委託研發費用誤計入新產品設計費，由於二者計入加計扣除比例不同，很容易造成虛增加計扣除金額稅務風險。
3、委託研發合同的科委登記備案
《技術合同認定登記管理辦法》（國科發政字〔2000〕63號）規定，委託境內機構、個人進行研發，應由受託方到科技行政主管部門進行登記；若委託方、受託方皆屬於上海、安徽等同一省級區域，也可由委託方進行登記。
另外財稅〔2018〕64號文規定，委託境外機構進行研發，應由委託方到科技行政主管部門進行登記，登記後需取得《技術合同認定登記證明》，否則不得享受加計扣除，至於登記的委託研究開發項目合同應留存備查。
技術合同交易總額中超出合理數量的購置設備、儀器、零部件、原材料等非技術性交易金額，由於不符合財稅〔2015〕119號文規定的可加計扣除範圍，通常會建議企業應以科技行政主管部門發放的《技術合同認定登記證明》中列明的技術交易額作為研發加計扣除基數，而非簡單直接使用技術合同交易總額。
4、委託境內外研發的可加計扣除金額差異
台商委託大陸境內外部機構、個人進行研發活動發生的費用，按照費用實際發生額的80％計入研發費用，並可按規定計算加計扣除；委託境外進行研發活動所發生的費用，則按照費用實際發生額的80％計入委託境外研發費用；委託境外研發費用不超過境內符合條件研發費用的三分之二部分，可按規定加計扣除。其中境內符合條件的研發費用，是指119號文中第1－6項可加計扣除金額與委託境內研發可加計扣除金額之和。
台商要特別注意：（1）委託境外個人進行研發所發生的費用不能享受加計扣除；（2）若委託方與受託方存在關聯關係，則受託方應向委託方提供研發項目費用支出明細情況。